建议完善企业会计制度债务重组规定

第一篇：建议完善企业会计制度债务重组规定

建议完善企业会计制度债务重组规定

160建议完善企业会计制度债务重组规定

徐汉峰

（湖北职业技术学院湖北孝感432000）

《企业会计制度》第二章第一节第十八条第（四）项第1款：“债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出”的规定（简称《规定》）与《企业会计制度—会计科目和会计报表》会计科目使用说明编号1131应收账款第三条第（一）项“以低于应收债权账面价值的现金清偿债务。企业应按实际收到的金额，借记‘银行存款’等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记‘坏账准备’科目，按应收账款的账面余额，贷记本科目（应收账款），按其差额，借记‘营业外支出—债务重组损失’科目。”的说明（简称《说明》）两者相悖。笔者认为在没有坏账损失的企业或没有计提坏账准备的企业，这个规定是正确的。若企业在计提坏账准备的情况下，那么这个规定就不够全面或完善，也就是说《说明》是清楚明白的，首先应该冲销“坏账准备”，然后再将应收账款账面余额减去“坏账准备”后与实际收到的货币资金的差额计入“营业外支出—债务重组损失”。所以建议《制度》第二章第一节第一条第（四）项第1款完善为“债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；若企业计提坏账准备，则债权人在计算债务重组损失时，还要相应地冲减坏账准备。”使《企业会计制度》的《规定》与《说明》相符。

参考文献：《企业会计制度》

第二篇：小企业会计制度--债务重组

小企业会计制度——债务重组

单项选择题（共10题）

1下列不属于修改其他债务条件的是（）。

以存货清偿延长债务偿还期限并加收利息

延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息延长债务偿还期限2不准备持有至到期的债券投资的账面价值，就是（）。

债券投资的面值

债券投资的面值，加应收利息，再加(或减)未摊销溢价(折价)后的金额以上做法均不正确

债券投资的面值，加应收利息

3如果债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，且为债务重组利得，正确的分录为（）。

借：应付账款、应付票据等 短期投资跌价准备 贷：短期投资 现金、银行存款、应交税金等 营业外收入

借：应付账款、应付票据等 短期投资跌价准备 贷：短期投资 现金、银行存款、应交税金等 盈余公积

借：应付账款、应付票据等 短期投资跌价准备 贷：短期投资 现金、银行存款、应交税金等 资本公积--其他资本公积

借：应付账款、应付票据等 短期投资跌价准备 贷：短期投资 现金、银行存款、应交税金等 其他业务收入

4如果债务人以短期投资清偿某项债务，债务人应按重组债务的（），借记“应付账款”、“应付票据”等科目。公允价值账面价值

扣除对方计提的坏账准备的金额偿付的金额

5如果债务人以固定资产清偿某项债务的，固定资产通过（）进行归集。

固定资产项目固定资产余值项目

固定资产清理项目固定资产净值项目

6如果债务人以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目；按（），贷记“实收资本”科目。

债权人享有股权的账面价值

应付账款或应付票据账面价值减坏账准备

应收账款或应收票据账面价值加相关税费

应付账款或应付票据的账面价值

7如果债务人以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的（）。债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按“以非现金资产清偿某项债务”的原则进行会计处理

处理先后顺序，由债务人自行决定

以上说法均不正确

债务人应先按“以非现金资产清偿某项债务”的原则进行会计处理

8当发生债务重组损失时（）。

借记其他业务支出

贷记营业外支出

借记财务费用

借记营业外支出

9债务人以短期投资清偿债务，不涉及已宣告但尚未支付的股利，债权人正确的处理为（）。

借：应收账款、应收票据 现金、银行存款、应交税金 贷：短期投资 坏账准备

借：短期投资 坏账准备 贷：应收账款、应收票据 现金、银行存款、应交税金

借：短期投资 应收账款、应收票据 坏账准备 贷：现金、银行存款、应交税金借：短期投资 贷：应收账款、应收票据 现金、银行存款、应交税金 坏账准备

10如果所接受的长期投资中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利息，债权人应按（），借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目。重组债权的账面价值，加上应支付的相关税费，减去已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息

重组债权的账面价值，加上应支付的相关税费

重组债权的账面价值，减去已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息重组债权的账面价值

判断题（共12题）

1《小企业会计制度》所称的债务重组是指非持续经营条件下的债务重组。（）2债务人与债权人之间有三种解决债务纠纷的方法。（）

3小企业因债务重组转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减当期的管理费用。（）错误

5债务人实现的债务重组收益(计入资本公积)应当确认所得税。（）资产的“账面价值”，一般为资产的账面余额，扣除相关资产减值准备后的余额。（）正确

6小企业因债务重组转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减当期的管理费用。（）错误

7如果债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按“以债务转为资本方式清偿某项债务”的原则进行会计处理。（）正确

8修改其他债务条件后，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按将来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。（）正确9 以修改其他债务条件进行债务重组，如果债权人应收金额小于应收债权账面价值，其差额首先冲减已计提的坏账准备。（）正确

10以非现金资产清偿某项债务，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。（）正确

11修改其他债务条件后，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面余额，或债权人将来应收金额等于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。（）正确

12债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，以其破产财产进行清偿。（）正确

第三篇：概述企业债务重组

概述企业债务重组 为避免债权人通过诉讼（仲裁）、强制执行等刚性手段来解决债务争端，实践中，负债企业一般可以采取以下两种方式：其一是申请破产。其二就是债务重组。债务重组在理论上可以分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件上下的债务重组两种。本文中的债力重组是指前者，其目的是减轻企业的债务负担，成化企业的资本结构。在实践中比较成熟的债务重组方式有以下几种：（1）债转股。也称债务资本化。债务资本化是指债务人将所负债务转化为企业资本，同时，债权人将对企业的债权转化为对负债企业的股权的情况。目前，我国行政法规中规定的债转股仅限于金融机构与国有大型企来之间发生的债权转股权，即所谓的政策性债转股，但法律并没有明文禁止其他企业之间的债转股，而且，企业间债转股作为一种缓解企业资金紧缺的新手段已经得到越来越多的重视。（2）债务转移。所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。（3）债务豁免。债务豁免是指负债企业以低于债务帐面价值的现金清偿债务，即债权人豁免负债企业的部分债务，以在一定程度上减轻负债企业的负担。豁免部分债务带来的损失，应记入债权人当期营业外支出，但负债企业不宜确认债务重组收益。（4）债务抵消或债的混同。债务抵消分为法定抵消和约定抵消两类。《合同法》第99条规定，当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。当事人主张抵销的，应当通知对方。法定抵消不得附有条件或者期限。所谓约定抵消就是当事人互负债务，但标的物种类、品质甚至数量均不相同的，经双方协商一致，进行的抵销。债务抵销一方面可以免去双方交互给付的麻烦，节省清偿债务的费用；另一方面可确保债权的效力，以免先为清偿者有蒙受损害的危险，特别是在破产程序中，破产人对于债权人有反对债权时，其债权人得以抵消，免除自己的债务，从而使自己处于优先清偿的地位。此外，《合同法》第83条规定，债务人接到债权转让通知时，债务人对让与人享有债权，并且债务人的债权先于转到期或者同时到期的，债务人可以向受让人主张抵销。因此，在债务重组实践中，债务抵销与第三方债权转让配套运用也较为常见。（5）直接融资增资减债。直接融资增资减债原则上不属于直接的债务重组的范畴，但有异曲同工之效。主要是负债企业在资本市场中吸引其他资金注入，改善资金紧缺的状况，使经营活动顺利进行，通过赢利来偿还债务。直接融资一般有两种方法，一是利用股票市场，即企业通过在境内外发行股票筹得资金，从而减轻企业的债务负担。二是发行可转换债券。（6）修改其他债务条件。企业间的债务一般是根据合同产生的，当一方因故不能履行合同约定的偿还债务的条款时，可与对方协商变更合同，修改债务条件来减轻负债企业的债务危机，通常包括：降低利率、延长偿债期限，消减债务本金或积欠利息等，在理论上可以被称为附或有条件的债务重组和不附或有条件的债务重组。这种方法适应于某些一时财务困窘，但尚有发展潜力的负债企业。

第四篇：企业债务重组研究

企业债务重组研究

债务重组准则的规定既需要符合国家政策的需要，也需要符合会计信息质量的要求。债务重组中，债权人对其债权作出让步，此时产生了对偿债物资价值、债务重组收入和损失、资产处置收益或损失等的核算与计量问题。我国债务重组会计准则规定，债权人将债务人用于偿还债务的固定资产设备按公允价值计量。然而，债务人用于抵债的固定资产大多是已经使用过的旧固定资产，其入账价值需要遵循谨慎性原则，以成本与市价孰低计价。债务重组过程中产生收益或损失全部计入当期损益，造成了债务人当期利润的虚增，显然是不合理的。

一 债务重组的含义和产生

（一）债务重组的含义

（二）债务重组的产生

（三）债务重组产生的意义

1.债务重组产生对债权人的意义

2.债务重组产生对债务人的意义

二 债务重组的会计处理

（一）债权人的会计处理

1.以债务转为资本清偿债务的会计处理

2.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理

3.以组合方式清偿债务的会计处理

（二）债务人的会计处理

1.以债务转为资本清偿债务的会计处理

2.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理

3.以组合方式清偿债务的会计处理

三 新旧债务重组准则的比较及新债务重组准则的实施

（一）新旧债务重组准则的比较

1.定义及重组方式比较

2.重组方式比较

（二）会计处理比较

1.计税基础不同

2.损益处理不同

（三）新债务重组实施的原因

1.公允价值计量方面

2.会计处理方法方面

（四）新债务重组实施的利弊

1.公允价值难以取得

2.不利于减少操纵利润现象

3.对债务双方财务有影响

四 债务重组带来的会计问题

1.相关税费处理在债务重组准则中没有明确规定

2.债务重组损益全部计入当期损益不符合权责发生制原则和配比原则

3.债务重组损失的反映违背了一致性原则

4.公允价值的运用缺乏市场基础

5.抵债固定资产入账违背谨慎性原则

五 对债务重组带来会计问题的应对措施

（一）对重组产生的相关税费处理问题的措施

（二）债务重组损益是否一次计入当期损益的处理措施

（三）对重组损益反映在一个会计账户的处理措施

（四）公允价值合理运用的应对措施

（五）固定资产入账价值缺乏谨慎的处理措施

参考文献

［１］刘雪雁．论新旧债务重组准则的差异［Ｊ］宿州教育学院报．２００９．０２［２］尹锋．浅析新准则下的财务重组［Ｊ］宿州教育学院报．２００９．０４

［３］周咏梅．债务重组会计准则存在的问题及改进建议［Ｊ］．中国新科技新产品．２０００９．７：１８７－１８７

第五篇：案例7：企业债务重组

案例7：企业债务重组

2004年 4月以来，由德隆系控股“老三股”股价持续下跌，造成德隆系信用体系彻底崩溃，资金链纷纷断裂，并拖累了其控制的实业资产（生产型企业），债权银行纷纷申请查封德隆系名下资产，整个德隆系陷入债务危机中。

债务危机发生后，德隆也积极向央行、银监会、证监会等有关部门呼吁，希望政府能够介入，解决德隆面临的困难，并于 2004年 7月底通过央行向国务院提交了《市场化解决德隆问题的整体方案》。

在该方案中，德隆希望“通过国家政策支持，按照市场化原则，在监管机构和债权人委员会的严格监督下，集中管理、统一调用德隆资源，通过引進战略投资人恢复市场信用，盘活资产，在运营中清偿债务。”

2004年 8月 19日，国务院向央行下达有关文件，正式批复了市场化解决德隆危机的整体方案——德隆将被一并交由华融资产管理公司进行整体托管。8月 26日，德隆系的公司控股方或关联方新疆德隆、德隆国际、屯河集团在北京与华融公司签订《资产托管协议》，这三家公司都将其拥有的全部资产不可撤回地全权托管给华融公司，由华融公司全权行使三家公司全部资产的管理和处置权利。

请问德隆在重组中存在问题的原因？如何解决？

[评析]：

德隆系下属企业众多，涉及面广，资金链很长，对金融体系风险影响大。截至 2003年底，德隆相对控股生产型企业就达 177家，控、参股金融机构 19家，年销售收入超过 400亿元，年纳税总额近20亿元，员工达 5.7万余人。如果对德隆进行破产清算，势必产生重大的影响，甚至可能影响到我国的金融安全。

显然，在司法的监督下，引入华融作为德隆的管理人，有助于摸清德隆的资产，理清债权债务关系，以为下一步重组打好基础。但由于没有真正意义上的破产重整制度，华融作为托管人在德隆重组中也难有作为。这主要是因为：

1、华融依据与德隆签订的《托管协议》，行使托管资产的处置权和经营权，但因华融是一个企业法人，与德隆由于托管协议形成的是普通民事合同关系，仅对德隆和华融双方有约束力，对协议外的第三方没有法律约束力。华融并不能因托管要求第三人停止针对德隆的各种诉讼，也无权要求德隆的债权人停止对债权的保全措施。

2、华融的托管行为，既没有取得债权人的一致同意（或者是取得债权人的绝大多数的同意），又不是由债权人会议决定，更不是法院裁定，而是在行政指令下，接受债务人委托而产生的。因此，华融是作为德隆的代表（或者说作为股东方的代表）与债权人进行重组谈判。在这种情况下，华融无法作为独立的第三方行使国外破产重整中信托人（管理人）的职能，只能充当资产清理的角色。

因此，为解决上述问题，应做到：

一是推动德隆进入破产程序。可通过德隆的债权人向法院提出德隆的破产申请，推动德隆进入破产程序。根据目前全国各地、各个层次的法院已受理许多涉及德隆诉讼的事实，应通过司法协调或安排将所有诉讼进行并案处理，统一在破产程序的框架进行。

二是以德隆重组为契机，积极推动我国的破产重整制度的建设。在德隆重组中，在坚持市场经济基本原则的基础上，借鉴世界主要发达国家和地区的破产重整的做法，为我国民营企业的破产重整提供一个成功的范例，从而推动我国破产重整制度的立法步伐。