金融企业呆账处理的会计与税收问题2011-12-5

第一篇：金融企业呆账处理的会计与税收问题2011-12-5

金融企业呆账处理的会计与税收问题

中国税务报

金融企业呆账是指金融企业承担风险和损失，符合认定的条件，按规定程序核销的债权和股权资产。目前，我国金融企业的呆账处理主要是通过计提准备及核销的方式。《企业所得税法》实施后，金融企业的呆账损失税前扣除政策有了相应的调整，应

予以重点关注。

现行呆账准备计提金融监管和会计核算规定

金融企业呆账计提与核销的相关规定主要包括《银行贷款损失准备计提指引》、《金融企业会计制度》、《金融企业呆账准备提

取管理办法》等。

《金融企业会计制度》按照国际惯例，规定金融企业计提的准备包括一般准备和资产减值准备两大类。其中，一般准备在利润分配中提取，用于防范金融企业整体经营风险；资产减值准备在成本中列支，用于防范资产损失减值风险。资产减值准备按可能发生损失资产的类型，进一步细分为贷款损失准备、长期投资减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。贷款损失准备又划分为专项准备和特种准备两类，专项准备按贷款五级分类提取，特种准备针对贷款的国别风险提取。《金融企业会计制度》未规定各项准备金的计提比

例。

《金融企业呆账准备提取管理办法》规定，金融企业对承担

风险和损失的债权和股权资产应提取呆账准备，包括一般准备和相关资产减值准备。一般准备在利润分配中提取，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%；相关资产减值准备，指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备参照以下比例计提：关注类计提比例为2%；次级类计提比例为25%；可疑类计提比例为50%；损失类计提比例为100%。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动20%.特种准备由金融企业贷款资产的风险

程度和回收的可能性合理确定。

《银行贷款损失准备计提指引》规定的对象是贷款损失准备，不涉及其他类型准备金。具体规定为：按贷款余额1%提取的贷款损失准备作为一般准备；对五级分类的后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取专项准备，次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可上下浮动20%；银行可针对国别、地区、行业或某一类贷款风险自行计提特种准备。《银行贷款损失准备计提指引》规定贷款损失准备的财务会计和税收处理，应按国家有关

规定执行，则一般准备也是在利润分配中提取。

综合上述规定，会计处理上，金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提呆账准备，呆账准备包括一般准备、贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。一般准备在利润分配中

提取，贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备在成本中列支，其中贷款损失准备中的专项准备按金融企业贷款五级分类后

四类贷款的相应比例计提。

企业所得税前呆账准备计提及核销规定

《企业所得税法》实施后，金融企业呆账准备税前计提及核销的规定有：财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号），财政部、国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号），财政部、国家税务总局《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》

（财税[2009]99号）。

财税[2009]57号文件将企业资产损失分为贷款类、应收预付类和股权投资损失。对金融企业资产损失中贷款类损失的扣除，财税[2009]64号文件规定，金融企业发生的贷款损失，按规定报经税务机关审批后，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除；金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备＝本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额，金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应

当相应调增当年应纳税所得额。

财税[2009]64号文件对提取贷款损失准备的贷款资产种类规定为贷款、具有贷款特征的风险资产和由金融企业转贷并承担

对外还款责任的国外贷款三类，强调了计提准备金资产的贷款性质或贷款特征，剔除了不具有贷款性质的抵债资产、股权投资和债券投资、应收利息、应收股利、应收保费等债权和股权资产，应收预付类资产和股权投资的损失不适用税前计提准备进行扣

除的规定。

财税[2009]99号文件提高了金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备的计提比例，对五级分类的后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取贷款损失准备在税前扣除。

会计与税收处理不同

会计上，对按贷款类资产1%提取的一般准备在利润分配中进行，而税收上，对按贷款类资产（包括正常类贷款）1%提取的贷款损失准备允许税前扣除。会计上对全部贷款五级分类后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取的贷款损失准备，即专项准备在成本中列支，而税收上只是允许涉农和中小企业贷款五级分类后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取的贷款

损失准备允许在税前扣除。

例：某农村合作商业银行2009年、2010年末贷款余额见文尾表格。2009年末，该银行贷款损失准备减专项准备会计金额为2015万元（已在税前列支的贷款损失准备金额为1888万元），2010年该银行核销2009年度贷款损失400万元；2010年该银行以500万元对A公司进行投资，取得其30%的股份，当年A公司亏损200万元，年末预计该项投资可收回金额为370

万元。

会计上，全部贷款五级分类后，2010年末关注、次级、可疑、损失类贷款按相应比例提取的贷款损失准备减专项准备应计

余额为1961.5万元（13700×2%＋2850×25%＋

1950×50%），则当年应提取专项准备346.5万元[1961.5－（2015－400）]；对股权投资损失因预计可收回价值370万元小于账面余额440万元（500－200×30%），应计提长期股权投资减值准备70万元。在利润分配时，按年末风险资产余额的1%补提一般准备金165万元（95000×1%－79000×1%

＋500×1%）。会计处理为（单位：万元）：

2010年长期股权投资初始投资

借：长期股权投资——A公司 500

贷：银行存款 500.2010年末根据A公司损益确认收益情况

借：投资收益 60

贷：长期股权投资——损益调整（A公司）60

2010年会计上核销贷款

借：贷款损失准备——专项准备 400

贷：贷款 400

2010年末计提呆账准备

借：资产减值损失 416.5

贷：贷款损失准备——专项准备 346.5长期股权投资减值准备 70

2010年末根据贷款余额补提的一般准备

借：利润分配——未分配利润 165

贷：一般准备金 165

税收上，根据财税[2009]64号文件、财税[2009]99号文

件规定，2010年末贷款损失准备应计余额1884.5万元

（95000×1%＋9800×1%＋1750×24%＋850×49%），则当年税前扣除贷款损失准备为396.5万元[1884.5－（1888－400）].提取的长期股权投资减值准备70万元不能在税前扣除，年终应做纳税调增处理，待该项股权实际发生损失时，按财税

[2009]57号文件的规定进行扣除。

第二篇：金融企业呆账核销管理办法

金融企业呆账核销管理办法

第一章 总 则

第一条 为了防范经营风险，增强金融企业抵御风险能力，及时处置资产损失，提高资产质量，有效保全资产，促进金融企业稳健经营和健康发展，制定本办法。

第二条 本办法所称金融企业是指除金融资产管理公司外，经中国银行业监督管理委员会批准，在中华人民共和国境内注册的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等经营金融业务的企业。

第三条 本办法所称呆账是指金融企业承担风险和损失，符合认定的条件，按规定程序核销的债权和股权资产。

第二章 呆账的认定

第四条 金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权可认定为呆账：(一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(二)借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；(三)借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(四)借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散、撤销，但已完全停止经营活动，被县级及县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(五)借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散、撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，未进行工商登记或连续两年以上未参加工商年检，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(六)借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；

(七)由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结、终止或中止执行后，金融企业仍无法收回的债权；

(八)对借款人和担保人诉诸法律后，．因借款人和担保人主体资格不符或消亡等原因，被法院驳回起诉或裁定免除(或部分晓除)债务人责任；或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或丧失诉讼时效，法院不予受理或不予支持，金融企业经追偿后仍无法收回的债权；

(九)由于上述(一)至(八)项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

(十)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(九)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

(十一)按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格的，金融企业经清算和追偿后仍无法收回的股权；

被投资企业虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县级及县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，金融企业经清算和追偿后仍无法收回的般权；(十二)金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、转让等市场手段处置债权或股权后，其出售转让价格与账面价值的差额，可认定为呆账；

(十三)经国务院专案批准核销的债权。

第五条 经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的银行卡透支款项可认定为呆账：

(一)持卡人和担保人经依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项；(二)持卡人和担保人死亡或经依法宣告失踪、死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项；

(三)经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项；

(四)持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，工商行政管理部门注销，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项；

(五)涉嫌信用卡诈骗(不包括商户诈骗)，经公安机关正式立案侦察一年以上，仍无法收回的透支款项；

(六)5000元以下，经追索二年以上，仍无法收回的透支款项。第六条 经采取一切可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的助学贷款(含无担保国家助学贷款)可认定为呆账：

(一)借款人死亡，或按照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或宣告死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款；

(二)借款人经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)，并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；

(三)贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款。金融企业应本着实事求是的原则，自主确定有效追索期限，并报主管财政部门备案。

第三章 呆账的核销

第七条 呆账核销必须遵循严格认定条件，提供确凿证据，严肃追究责任，逐户、逐级上报、审核和审批，对外保密，账销案存的原则。

第八条 金融企业申报核销呆账，必须提供以下材料：(一)借款人或者被投资企业资料，包括呆账核销申报表(金融企业制作填报)及审核审批资料，债权、股权发生明细材料，借款人(持卡人)、担保人和担保方式'、被投资企业的基本情况和现状，财产清算情况等；

(二)经办行(公司)的调查报告，包括呆账形成的原因，采取的补救措施及其结果，对借款入(持卡人)和担保人具体追收过程及其证明，抵押物(质押物)处置情况，核销的理由，债权和股权经办人、部门负责入和单位负责人情况，对责任人进行处理的有关文件等；

(三)第九至十一条要求的其他相关材料。

不能提供确凿证据证明的呆账，不得核销。

第九条 金融企业核销一般债权和股权呆账，必须提供以下材料：

(一)符合第四条第(一)项的，提交破产、关闭、解散证明、撤销决定文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和财产清偿证明；

(二)符合第四条第(二)项的，提交死亡或者失踪证明、财产或者遗产清偿证明；

(三)符合第四条第(三)项的，提交重大自然灾害或者意外事故证明、保险赔偿证明和财产清偿证明；

(四)符合第四条第(四)项的，提交县级及县级以上工商行政管理部门注销、吊销证明和财产清偿证明：

(五)符合第四条第(五)项的．，．提交县级及县级以上工商行政管理部门查询证明和财产清偿证明；

(六)符合第四条第(六)项的，提交法院裁定证明和财产清偿证明：

(七)符合第四条第(七)项的，提交强制执行证明和法院裁定证明；

(八)符合第四条第(八)项的，提交法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书；因权利凭证遗失无法诉诸法律的，提交台账、贷款审批单等旁证材料、追索记录、情况说明以及金融企业法律事务部门出具的法律意见书；因丧失诉讼时效无法诉诸法律的，提交金融企业法律事务部门出具的法律意见书；

(九)符合第四条第(九)项的，提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述(一)至(八)项的相关证明；(十)符合第四条第(十)项，提交垫款证明和上述(一)至(九)项的相关证明；

(十一)符合第四条第(十一)项的，提交被投资企业破产、关闭、解散证明、撤销决定文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销、吊销证明和财产清偿证明；

(十二)符合第四条第(十二)项的，提交资产处置方案、监管部门批复同意处置方案的文件、出售转让合同(或协议)、成交及入账证明和资产账面价值清单；

(十三)符合第四条第(十三)项的，提交国务院批准文件。第十条 金融企业核销银行卡透支款项呆账，必须提供以下材料：

(一)符合第五条第(一)项的，提交法院破产证明和财产清偿证明；

(二)符合第五条第(二)项的，提交死亡或失踪证明和财产或遗产清偿证明；

(三)符合第五条第(三)项的，提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行书证明；

(四)符合第五条第(四)项的，提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明；．(五)符合第五条第(五)项的，提交公检法部门出具的法律证明材料；

(六)符合第五条第(六)项的，提供追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办员和负责人签章确认。

第十一条 金融企业核销助学贷款呆账，必须提供以下材料：(一)符合第六条第(一)项的，提供法院关于借款人死亡或失踪的宣告；或公安部门、医院出具的借款人死亡证明；．或司法部门出具的借款人丧失完全民事行为能力的证明；或县级以上医院出具的借款人丧失劳动。能力的证明；对助学贷款抵押物(质押物)处置和对担保人追索的情况；

(二)符合第六条第(二)项的，提供法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的法院终结裁定书；对助学贷款抵押物(质押物)处置和对担保人追索的情况；

(三)符合第六条第(三)项的，提供金融企业确定有效追索期限报主管财政部门备案的文件；对助学贷款抵押物(质押物)处置和对担保人追索的情况。

申报核销无担保国家助学贷款的，无需提供对助学贷款抵押物(质押物)的处置和对担保人追索情况的材料。

第十二条 金融企业发生的呆账，提供确凿证据，经审查符合规定条件的，应随时上报，随时审核审批，及时从计提的呆账准备中核销。金融企业不得隐瞒不报、长期挂账和掩盖不良资产。

第十三条 金融企业发生的呆账，经逐户、逐级上报，由金融企业总行(总公司)审批核销。对于小额呆账，可授权一级分行(分公司)审批，并上报总行(总公司)备案。总行(总公司)对一级分行(分公司)的具体授权额度根据内部管理水平确定，报主管财政机关备案。一级分行不得再向分支机构转授权。

第十四条 金融企业核销呆账，必须严格履行审核、审批手续，并填报呆账核销申报表。上级行(公司)接到下级行(公司)的申报表，应当组织有关部门进行严格审查和签署意见。

第十五条 除法律法规和本办法的规定外，其他任何机构和个人包括债务人不得干预、参与金融企业呆账核销运作。第十六条 下列债权或者股权不得作为呆账核销：(一)借款人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的金融企业债权；

(二)违反法律、法规的规定，以各种形式逃废或者悬空的金融企业债权；

(三)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；(四)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；(五)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

第四章 呆账核销的管理

第十七条金融企业必须建立呆账责任认定和追究制度。每核销一笔呆账，必须查明呆账形成的原因，对确系主观原因形成损失的，应明确相应的责任人，包括经办人、部门负责人和单位负责人。特别要注意查办因决策失误、内：控机制不健全等形成损失的案件。对呆账负有责任的人员，视金额大小和性质轻重进行处理。有违法犯罪行为的，金融企业应当移交司法机关，依法追究法律责任。各总行(总公司)必须按照呆账发生和呆账核销审批的有关情况建立呆账责任入名单汇总数据库，以加强呆账核销的管理。

第十八条金融企业必须建立栗账核销责任追究制度。对呆账没有确凿证据证明，或者弄虚作假向审核或审批单位申报核销的，应当追究有关责任人的责任，视金额大小和性质轻重进行处理。有违法犯罪行为的，金融企业应当移交司法机关，依法追究法律责任。

呆账责任人不落实而予核销的，应当追究批准核销呆账的负责人的责任。' 对应当核销的呆账，由于有关经办人、部门负责人和单位负责人的责任原因而不核销、隐瞒不报、长期挂账的，应对有关责任人进行处理或者处罚。

第十九条 金融企业应及时向各监管部门报告责任追究工作，对违规违纪行为，必须在认定责任人后两周内进行处理，处理结果在一周内书面向各监管部门报告。

第二十条 对被金融企业已处理的责任人，金融企业应视情节轻重，限制内部任用；对责任人继续任职或录用的金融机构，监管部门将予以重点检查，以防范风险。

第二十一条 金融企业对呆账认定和核销过程中发现的各类违规违纪行为，不追查、不处理、或隐瞒不报的，一经发现，监管部门将依照有关法规给予处罚。

第二十二条 金融企业必须建立呆账核销保密制度。金融企业按照规定核销呆账，应当在内部进行运作，做好保密工作。

除法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况(包括列入国家兼并破产计划核销的贷款、法院判决终结执行的债权、法院裁定免除责任的债权和经国务院专案批准核销的债权)外，已核销的呆账作“账销案存"处理，应当建立呆账核销台账和进行表外登记，单独设立账户管理和核算，并按国家档案管理的规定加强呆账核销的档案管理，有关情况不得对借款人和担保人披露。

任何单位和个人未经国务院批准，一律不得对外披露金融企业内部呆账核销安排和实际核销情况。金融企业实际呆账核销金额按国家规定对外披露。监管部门及其工作人员必须保守金融企业的商业秘密。

第二十三条 金融企业必须建立呆账核销后的资产保全和追收制度。除法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况外，金融企业对已核销的呆账继续保留追索的权利，．并对已核销的呆账、贷款表外应收利息以及核销后应计利息等继续催收。

第二十四条 审批核销呆账的总行(总公司)'应当对核销后的呆账以及应当核销而未核销的呆账进行检查，发现问题及时纠正，并按照有关规定进行处理和处罚；通过检查，审查规章制度执行情况，从中汲取经验教训，提出改进措施，提高呆账核销工作质量，并有效保全资产，切实提高资产质量。第二十五条 财政部驻各地财政监察专员办事处负责对当地中央管理的金融企业分支机构呆账核销的监督管理。每年累计检查覆盖面原则上应不低于金融企业每年核销呆账金额的20％。对不符合规定条件、没有确凿证据证明和弄虚作假核销呆账，以及应当核销呆账而不核销、隐瞒不报、长期挂账等不符合本办法规定的，应当及时进行制止和纠正，并按照有关规定进行处理和处罚。

第五章附 则

第二十六条金融企业可以根据本办法制定具体办法，报主管财政部门备案。

第二十七条 本办法自2005年7月1日起施行。以前有关规定与本办法有抵触的，以本办法为准。

第三篇：金融企业呆账核销管理办法

金融企业呆账核销管理办法（2008年修

订版）

第一章 总则

第一条 为了防范经营风险，增强金融企业抵御风险能力，及时处臵资产损失，提高资产质量，有效保全资产，促进金融企业稳健经营和健康发展，制定本办法。

第二条 在中华人民共和国境内依法设立的，经中国银行业监督管理委员会批准，除金融资产管理公司外的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等经营金融业务的企业（以下简称金融企业）适用本办法。证券公司参照执行本办法。

第三条 本办法所称呆账是指金融企业承担风险和损失，符合认定的条件，按规定程序核销的债权和股权资产。

第二章 呆账的认定

第四条 金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权可认定为呆账：

（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，金融企业对借熟人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（二）借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定臵告失踪或者死一亡，金融企业依法对。其财产或者琦产近行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（三）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散、撤销，但已完全停止经营活动，被县级及县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（五）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散、撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，未进行工商登记或连续两年以上未参加工商年检，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（六）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；

（七）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，借款人和担保人虽有财产，经法院对借款人和担保人强制执行超过2年以上仍未收回的债权；或借款人和担保人无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）的债权；

（八）金融企业对债务作诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，并与债务人达成和解协议或重整协议，在债务人履行完还款义务后，金融企业无法追偿的剩余债权；

（九）对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担保人主体资格不符或消亡等原因，被法院驳回起诉或裁定免除（或部分免除）债务人责任；或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或丧失诉讼时效，法院不予受理或不予支持，金融企业经追偿后仍无法收回的债权；

（十）由于上述

（一）至

（九）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业依法取得抵债资产，抵债金颧小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

（十一）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述

（一）至

（十）项原因，无法偿还垫款，金融企业经鳄后仍无法收回的垫款；

（十二）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格的，金融企业经清算和追偿后仍无法收回的股权；

被投资企业虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县级及县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，金融企业经清算和追偿后仍无法收回的股权；

（十三）金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、转让等市场手段处臵债权或股权后，其出。售转让价格与账面价值的差领；

（十四）对于余领在50万元（含50万元）以下（农村信用社、村镇银行为5万元（含5万元）以下）的对公贷款，经追索2年以上，仍无法收回的债权；

（十五）对于余额在10万元（含10万元）以下（农村信用社、村镇银行为1万元（含1万元）以下）的个人无抵押（质押）贷款或抵押（质押）无效贷款，经追索2年以上，仍无法收回的债权；

（十六）金融企业因案件导致的资产损失，经公安机关立案2年以上，仍无法收回的债权；

（十七）经国务院专案批准核销的债权。

第五条 经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的银行卡透支款项可认定为呆账；

（一）持卡人和担保人经依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项；

（二）持卡人和担保人死亡或经依法宣告失踪、死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项；

（三）经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项；

（四）持卡人和担保人因经营管理不善、。资不抵债，经有关部门批准关闭，被县级及县级以上工商行政管理部门依法注锐吊销营业执照，金融企业对持卡人和担保人进行追偿后，未能还清的透支款项；

（五）涉嫌信用卡诈骗（不包括商户诈编），经公安机关正式立案侦察1年以上，仍无法收回的透支款项；

（六）余额在2万元（含2万元）以下，经追索2年以上，仍无法收回的透支款项；

第六条 经采取一切可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的助学贷款（含无担保国家助学贷款）可认定为呆账：

（一）借款人死亡，或按照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或宣告死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处臵其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款；

（二）借款人经诉讼并经强制执行程序后，在依法处臵其助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带贵任后，仍无法收回的贷款；

（三）贷款途期后，在金融企业确定的有效追索期限内，对于有抵押物（质押物）以及担保人的贷款，金融企业依法处臵助学贷款抵押物（质押物）和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；对于无抵押物（质押物）以及担保人的贷款，金融企业依法追索后，仍无法收回的贷款。金融企业应本着实事求是的原则，自主确定有效追索期限，并报主管财政部门备案。

第三章 呆账的核销

第七条 呆账核销必须遵循严格认定条件，提供确凿证据，严肃追究责任，逐户、逐级上报、审核和审批，对外保密，账销案存的原则。

第八条 金融企业申报核销呆账，必须提供以下材料：

（一）借款人或者被投资企业资料，包括呆账核销申报表（金融企业制作填报）及审核审批资料，债权、股权发生明细材料，借款 人（持卡人）、担保人和担保方式、被投资企业的基本情况和现状，财产清算情况等；

（二）经办行（公司）的调查报告，包括呆账形成的原因，采取的补救措施及其结果，对借款人（持卡人）和担保人具体追收过程及其证明，抵押物（质押物）处臵情况，核销的理由，债权和股权经办人、部门负责人和单位负责人情况，对责任人进行处理的有关文件等；

（三）第九至十一条要求的其他相关材料。

不能提供确凿证据证明的呆账，不得核销。

第九条 金融企业核销一般债权和股权呆账，必须提供以下材料：

（一）符合第四条第（一）项的，提交破产、关闭、解散证明、撤销决定文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和财产清偿证明；

（二）符合第四条第（二）项的，提交死亡或者失踪证明、财产或者遗产清偿证明；

（三）符合第四条第（三工项。的，提交重大自然灾害或者意外事故证明、保险赔偿证明和财产清偿证明；

（四）符合第四条第（四）项的，提交县级及县级以上工商行政管理部门注销、吊销证明和财产清偿证明；

（五）符合第四条第（五少项的，提交县级及县级以上工商行政管理部门查询证明和财产清偿证明；

（六）符合第四条第（六）项的、提交法院裁定证明和财产清偿证明；

（七）符合第四条第（七）项的，提交强制执行证明或法院裁定证明；

（八）符合第四条第（八）项的，提交法院裁定证明、金融企业和债务人签订的和解协议以及债务人还款凭证；

（九）符合第四条第（九）项的，提交法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书；因权利凭证遗失无法诉诸法律的，提交台账、贷款审批单等旁证材料、追索记录、情况说明以及金融企业法律事务部门出具的法律意见书；因丧失诉讼时效无法诉诸法律的，提交金融企业法律事务部门出具的法律意见书；

（十）符合第四条第（十）项的，提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述

（一）至

（九）项的相关证明；

（十一）符合第四条第（十一）项，提交垫款证明和上述

（一）至

（十）项的相关证明；

（十二）符合第四条第（十二）项的，提交被投资企业破产、关闭、解散证明、撤销决定文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销、吊销证明和财产清偿证明；

（十三）符合第四条第（十三）项的，提交资产处臵方案、监管部门批复同意处臵方案的文件、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明和资产账面价值清单；

（十四）符合第四条第（七四、十五）项的，‘提交追索记录，包括电话追索、信函追索和上门追索等原始记录，并由经办人和负责人共同签章确认；

（十五）符合第四条第（十六）劝的，提交公一检法部门出具的法律证明材料；

（十六）符合第四条第（十七）项的，提交国务院批准文件；

第十条 金融企业核销银行卡透支款项呆账，必须提供以下材料：

（一）符合第五条第（一）项的，提交法院破产证明和财产清偿证明；

（二）符合第五条第（二）项的，提交死亡或失踪证明和财产或遗产清偿证明；

（三）符合第五条第（三）项的，提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行书证明；

（四）符合第五条第（四）项的，提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明；

（五）符合第五条第（五）项的，提交公检法部门出具的法律证明材料；

（六）符合第五条第（六）项的，提供追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人和负责人共同签章确认。

第十一条 金融企业核销助学贷款呆账，必须提供以下材料：

（一）符合第六条第（一）项的，提供法院关于借款人死亡或失踪的宣告；或公安部门、医院出具的借款人死亡证明；或司法部门出具的借款人丧失完全民事行为能力的证明；或县级以上医院出具的借款人丧失劳动能力的证明；对助学贷款抵押物（质押物）处臵和对担保人追索的情况；

（二）符合第六条第（二）项的，提供法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的法院终结裁定书；对助学贷款抵押物（质押物）处臵和对担保人追索的情况；

（三）符合第六条第（三）项的，提供金融企业确定有效追索期限报主管财政部门备案的文件；对抵押物（质押物）处臵情况和对担保人追索记录。申报核销无担保国家助学贷款的，应提供对债务人的追索记录，无需提供对助学贷款抵押物（质押物）的处臵和对担保人追索情况的材料。

第十二条 金融企业孩销呆账，应按本办法规定提供财产清偿证明等外部法律证据。但因职工安臵等特殊原因，法院不能出具财产清偿证明等相关文件的，金融企业可凭相关政府部门出具的证明、以及内部清收报告、法律意见书进行核销。清收报告和法律意见书必须经相关人员签章确认。内部清收报告应包括债务人和担保人的基本情况、形成呆账的原因、采取的补救措施、债务追收过程、对责任人的处理情况等。金融企业法律意见书应由金融企业内部法律部门出具，就被核销债权进行的法律诉讼情况进行说明，包括诉讼过程、结果等；未涉及法律诉讼的，应说明未诉讼理由。

第十三条 债务人在同一金融企业的多笔贷款，若担保人和担保条件完全相同，只要其中一笔贷款经过该金融企业诉讼并取得了法院无财产执行的终结或终止（中止）裁定，该债务人的其余各笔贷款可以依据法院的裁定和内部清收报告及法律意见书核销。

第十四条 债务人在不同金融企业的多笔贷款，若担保人和担保条件完全相同，只要其中一个金融企业经过诉讼并取得了法院无财产执行的终结或终止（中止）裁定，其他金融企业可以依据法院的裁定和内部清收报告及法律意见书核销该债务人的有关债权。

第十五条 金融企业发生的呆账，提供确凿证据，经审查符合规定条件的，应随时上报，随时审核审批，及时从计提的呆账准备中核销。金融企业不得隐瞒不报、长期挂账和掩盖不良资产。

第十六条 金融企业发生的呆账，经逐户、逐级上报，由金融企业总行（总公司）审批核销。对于小额呆账，可授权一级分行（分公司）、审批，并上报总行（总公司）备案。总行（总公司）对一级分行（分公司）的具体授权领度根据内部管理水平确定，对报主管财政机关备案。一级分行不得再向分支机构转授权。

第十七条 金融企业核销呆账，必须严格履行审核、审批手续，并填报呆账核俏申报表。上级行（公司）接到下级行（公司）的申报表，应当组织有关部门进行严格审查和签署意见。

第十八条 除法律法规和本办法的规定外，其他任何机构和个人包括债务人不得干预、参与金融企业呆账核销运作；

第十九条 下列债权或者股权不得作为呆账核销：

（一）借款人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的金融企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式逃废或者悬空的金融企业债权；

（三）行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；

（四）金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；

（五）其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

第四章 呆账核销的管理

第二十条 金融企业必须建立呆账责任认定和追究制度。每核销一笔呆账，必须查明呆账形成的原因，对确系主观原因形成损失的，应明确相应的责任人，包括经办人、部门负责人和单位负责人。特别要注意查办因决策失误、内控机制不健全等形成损失的案件。对呆账负有责任的人员，视金额大小和性质轻重进行处理。涉嫌违法犯罪行为的移交司法机关。金融企业要完善呆胀核销授权机制，明确股东大会、董事会和经营管理层职责，要按照有关会计制度和核销的有关要求，健全呆账核销制度，规范呆账核销程序，及时核销已认定呆账，并防范虚假核销。金融企业总行（总公司）必须按照呆账发生和呆账核销审批的有关情况建立呆账责任人名单汇总数据库，以加强呆账核销的管理。

第二十一条 金融企业必须建立呆账核销责任追究制度。对呆账没有确凿证据证明，或着弄虚作假向审核或审批单位申报核销的，应当追究有关责任人的责任，视金韧大小和性质轻重进行处理。虚假核销造成损失的，对责任人给予撤职或降级（含）以上级别的处分，并严肃处理有责任的经办人员。涉嫌违法犯罪的由司法机关依法处臵。呆账责任人不落实而予核销的，应当追究批准核销呆账的负责人的责任。对应当核销的呆账，由于有关经办人、部门负责人和单位负责人的责任原因而不核销、隐瞒不报、长期挂账的，应对有关责任人进行处理或者处罚。

第二十二条 金融企业应及时向各监管部门报告责任追究工作，对违规违纪行为，必须在认定责任人后2周内进行处理，处理结果在1周内书面向各监管部门报告。

第二十三条 对已被金融企业处理的责任人，金融企业应视情节轻重，限制内部任用；对责任人继续任职或录用的金融机构，监管部门将予以重点检查，以防范风险。

第二十四条 金融企业对呆账认定和核销过程中发现的各类违规违纪行为，不追查、不处理、或隐瞒不报的，一经发现，监管部门将依照有关法规给予处罚。

第二十五条 金融企业必须建立呆账核销保密制度。金融企业按照规定核销呆账，应当在内部进行运作，做好保密工作。除法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况（包括列 入国家兼并破产计划核销的贷款、法院判决终结执行的债权、法院裁定免除责任的债权和经国务院专案批准核销的债权、法院主持下调解并与债务人达成和解协议后因债务人已履行。完还款义务而核销的债权）外，已核销的呆账作“账销案存”处理，应当建立呆账核销台账和进行表外登记，‘单独设立账户管理和核算，并按国家档案管理的规定加强呆账核销的档案管理，有关情况不得对借款人和担保人披露。任何单位和个人未经国务院批准，一律不得对外披露金融企业内部呆账核销安排和实际核销情况。金融企业实际呆账核销金额按国家规定对外披露。监管部门及其工作人员必须保守金融企业的商业秘密。

第二十六条 金融企业必须建立呆账核销后的资产保全和追收制度。除法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况外，金融企业对已核销的呆账继续保留追索的权利，并对已核销的呆账、贷款表外应收利息以及核销后应计利息等继续催收。

第二十七条 审批核销呆账的总行（总公司）应当对核销后的呆账以及应当核销而未核销的呆账进行检查，发现问题及时纠正，并按照有关规定进行处理和处罚；通过检查，审查规章制度执行情况，从中汲取经验徽训，提出改进措施，提高呆账核销工作质量，并有效保全资产，切实提高资产质量。

第二十八条 财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处负责对当地中央直属国有金融机构分支机构呆账核销的监督管理。每年累计检查覆盖面原则上应不低于金融企业每年核销呆帐金额的20％。财政部门和银行监督管理部门对不符合规定条件、没有确凿证据证明和弄虚作假核销呆账，以及应当核销呆账而不核销、隐瞒不报、长期挂账等不符合本办法沈定的，应当及时进行制止和纠正，除按照有关规定对金融企业进行处理和处罚外，要责成金融企业严肃处理相关责任人，并将有关情况在金融企业范围内进行通报。

第五章 附则

第二十九条 金融企业可以根据本办法制定具体办法，报主管财政部门备案。

第三十条 本办法自2008年1月1日起施行。以前有关规定与本办法有抵触的，以本办法为准

第四篇：企业有关支出会计处理与税收处理差异

企业有关支出会计处理与税收处理差异(2009-08-04 22:44:53)

企业有关支出会计处理与税收处理差异

在会计处理上，企业所有的支出都可以在一定的会计科目里进行会计核算，但是，按照企业所得税法的规定，有些支出项目不得在税前扣除。《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.本法第九条规定以外的捐赠支出（即公益性捐赠以外的捐赠支出）；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。现将上述不得税前扣除的相关支出会计处理与税务处理差异简述如下：

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

在会计处理上，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，在“利润分配”科目进行核算。在税务处理上，由于权益性投资是一种和经营无关的资产性的投资，所以它的收益是整个资产运营的收益，是属于税后利润分配的一部分，本质上不属于企业取得经营收入的正常支出，故不允许在企业所得税前扣除。

2、企业所得税税款

在会计处理上，企业所得税税款是在“所得税费用”科目核算。从税务处理上，企业所得税税款是依据应税收入减去扣除项目的余额计算得到，本质上是企业利润分配的支出，是国家参与企业经营成果分配的一种形式，而不是为取得经营收入所发生的费用支出，不能作为企业的成本、费用在税前扣除。同时，企业所得税税款如果作为企业扣除项目，会出现计算企业所得税税款时循环倒算的问题，不符合企业所得税原理。

3、税收滞纳金

在会计处理上，税收滞纳金以损益类科目作为费用列支。在税务处理上，税收滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收的。纳税人未按照税务规定的缴纳期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定解缴税款的，都属于税款的滞纳。所以，税收滞纳金不允许在税前扣除。

4、罚金、罚款和被没收财物的损失

在会计处理上，罚金、罚款和被没收财物的损失以损益类科目作为费用列支。在税务处理上，真实、合法和合理是纳税人经营活动中发生的费用支出可以税前扣除的基本原则。罚金、罚款和被没收财物的损失，本质上都属违反了国家法律、法规或行政性规定所造成的损失，不属于正常的经营性支出，而是非法支出。因此，罚金、罚款和被没收财物的损失不允许在税前扣除。

5、《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出

在会计处理上，捐赠支出在“营业外支出”科目核算。税务处理上，公益性捐赠以外的捐赠支出不得扣除。其原因：一是捐赠支出本身并不是与取得经营收入有关的正常、必要的支出，原则上不允许在税前扣除；二是为防止纳税人以捐赠支出名义列支不合理的与企业本身生产经营无关的支出，导致税收流失，不利于加强对公益性捐赠以外的捐赠支出的税收管理。

6、赞助支出

在会计处理上，赞助支出在“营业外支出”科目核算。税务处理上，赞助支出不得在税前扣除。《企业所得税法实施条例》第五十四条规定，《企业所得税法》第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。企业赞助支出本身并不是与取得经营收入有关正常、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则，故不允许在税前扣除。

7、未经核定的准备金支出

在会计处理上，基于资产的真实性和谨慎性原则考虑，为防止企业虚增资产或虚增利润，保证企业因市场变化、科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因导致资产实际价值的变动能够客观真实地得以反映，要求企业合理地预计各项资产可能发生的损失，提取准备金。在税务处理上，一般不允许企业提取各种形式的准备。企业只有按照税法标准认定该项资产实际发生损失时，其损失金额才可申报在税前扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，《企业所得税法》第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。财政部国家税务总局发文明确允许企业在税前扣除的准备金有：证券行业准备金支出（财税[2009]33号）、保险公司准备金支出（财税[2009]48号）、金融企业贷款损失准备金（财税[2009]64号）、中小企业信用担保机构有关准备金（财税[2009]62号）。

8、与取得收入无关的其他支出

在会计处理上，企业发生的各项支出无论与取得收入有无关系，都会在一定的会计科目进行会计核算。但是，从企业所得税处理上看，企业一些支出项目受到国家税收政策的限制，且无法一一列举，从总体上说，判断一项支出是否可以在所得税前扣除，关键看其是否与取得收入相关。企业发生的与取得收入无关的其他支出，一律不允许在企业所得税前扣除。

第五篇：商务企业税收及会计处理

商务企业税收及会计处理

一、增值税的纳税对象、税额计算与会计处理

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配殿军务以及进口货物的霎时和个人就其现实的增值额征收的一个税种，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种，具体征税范围：

■销售或进口货物（有形动产）包括电力、热力、气体在内

■提供加工修理修配的劳务

【注意】“营改增”试点将交通运输业服务、部分现代服务业服务也纳入到增值税征收的范畴。

1、增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人，其认定标准：

●工业企业年不含税销售额在50以下（含本数），认定为小规模纳税人； ●商业企业年不含税销售额在80万以下（含本数），认定为小规模纳税人； ●超过上述标准且人计核算健全，经税务部门批准，认定为一般纳税人； ●特殊情况：

（1）会计核算健全可以准确提供税务资料，经申请可成为一般纳税人的；

（2）超过上述标准的其他人个，非企业单位和不经常发生应税行为的企业可选择

小规模纳税。

【注意】“营改增”试点企业年不含税销售额在500万以下（含本数），认定为小规模纳税人：企业年不含税销售部额在500以上，认定为一般纳税人。

2、增值税税率：

（1）一般纳税人：

★ 基本税率：17%

★ 低税率：13%（食用油、粮食、农产品等）

★ 实行简易征收办法的一般纳税人实行试用征收率：4%（如死当物品）或6%（如自来水公司6%）

★ 出品货物：适用零税率。

（2）小规模纳税人：

★ 征收率：3%

【注意】“营改增”试点一般纳税人有形动产租赁17%，交通运输业11%，现代服务业6%；小规模纳税人征收率：3%。

3、计税公式：应交增值税=销项税额-进项税额。

4、销项税额：通过发票控制。增值税一般纳税人开具的发票：通过防伪税控系统开出（1）专用发票（2）普通发票

5、进项税额：通过发票控制的。

（1）进项税额可抵扣的情形；

a、必段是一般纳税人；

b、增值税专用发票抵扣联上注明的增值税额或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

c、没有专用发票可以抵扣的运费发票（必须是货运发货系统开具的新版货运发票）d、没有专用发票可以抵扣的农产品收购发票，可以抵扣金额=买价*13%。

（2）进英税额不可以抵扣的情形：

a、购进货物用于免税或非应税项目（建房子）b、购进货用手于集体福利或都个人消费

c、购进货物发生非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）d、自用应征消费税的摩托车、气车、游艇。

【注】以上取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书及运费需在发票填开日起180天内申请认证抵扣。（认证系统）

6、一般纳税人增值税核算的科目设置： ●两个二维科目

★应交税费-应交增值税 ★应交税费-未交增值税

【注意】“营改增”试点增加了：应交税费-增值税负留低税额。

●同时，应交税费-应交增值税有四个常见的三级明细科目★应交税费-应交增值税（进项税）借方科目；★应交税费-应交增值税（销项税）贷方科目；

★应交税费-应交增值税（转出未交增值税）借方科目★应交税费-应交增值税（已交税金）借方科目

【注意】①“营改增”试点增加了：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）②实训傿业务新增了：应交税费-应交增值税（减免税款）

7、增值税核算的会计处理：（四步走，购，销，转，交）

第一步：

A：购进时：取得增值税专用发票借：库存产品

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：相关科目（应付账款/银行存款）B：购进时：取得增值税普通发票借：库存商品

贷：相关科目（应付账款/银行存款）

第二步：销售商品：企业开具的专用发票、普通发票全部17%做销项税借：银行存款（或其它相关科目）贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）第三步：月末结转本月应交未交增值税

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）（销项税-进项税的差额）贷：应交税费-未交增值税

【注意1】若本用销项-进项﹤0，则当月有留抵税额，不做会计处理。【注意2】涉及增值税预缴、进项税额转出和减免税款的会计处理： 预缴增值税的会计处理：

借：应交税费-应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

进项税转出的会计处理： 借：相关科目

贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）减免税款的会计处理：

借：应交税费-应交增值税（减免费）贷：相关科目

月末结转本月应交未交增值税（销项-进项+进项税额转出-已交税金我-减免费款）借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税 第四步：下个月缴税时：

借：应交税费-未交增值税贷：银行存款

二、随征税的纳税对象、税额计算与会计处理

1、定义：随其他相关税种上（或收入）征收的税费，叫随征税。

2、随征税费税率、计税公式

3、随征税的会计处理：

A：计提时：

借：营业税金及附加

管理费用-堤围防护税贷：应交税费-应交城建税-应交教育费附加-应交地方教育费附加-应交堤围防护费 B：缴纳时：

借：应交税费-应交城建税-应交教育费附加-应交地方教育费附加-应交堤围防护费贷：银行顾存款

三、印花税的计算及会计处理

1、定义：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等

应凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定税的比例自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务

2、商业企业常涉及印花税税目及计算

缴纳时：借：管理费用-印花税贷：银行存款

四、所得税的纳税对象、税额计算与会计处理

1、个人所得税处理

（1）个人所得税的征税对象是对个人取得的应税所得（11项）

① 工资薪金所得

② 个体工商户生产、经营所得 ③ 对企业承包、承租经营所得 ④ 劳务报酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特许权使用费所得 ⑦ 利息、股息、红利所得 ⑧ 财产租赁所得 ⑨ 财产转让所得 ⑩ 偶然所得 ⑪ 其它所得

（2）工资薪金个人所得税的计算（由所在企业代扣代缴）

7级超额累进个人所得税税率表

应交个人所得税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

应纳税所得额=每月工资薪金收入额-费用扣除额 3500元

②、三除一金可以扣除（养老、医疗、失业保险及住房公积金）例题：张三2012年6月应发工资奖金我、补贴共6000元，扣个人社保142元，住房公积金100元，伙食费50元，实发工资5708元。计算张三6月份应人所得税工资薪金所得（2011年9月1日开始采用的7级超额累时税率，免征额3500元）应纳税所得额=600-142-100-3500=2258元应交个人所得税=2258*10%-105=120.8元

（3）个人所得税的会主处理

A：代个人缴纳时：

借：应交税费-应交个人所得税贷：银行存款 B：从工资中扣除时借：应付职工薪酬

贷：应交税费-应交个人所得税

（1）企业所得税是对傿或组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税、企业

有利润（税法认可）时需缴纳企业所得税，亏损时不需缴纳。

缴纳方式是季度预缴，终了后5个月内汇算清缴

（2）企业所得税的计算（基本税率25%）

① 直接法

（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前亏损）*25% ② 间接法

会计利润+纳税调增-纳税调减）*25%

（3）企业所得税的会计处理

A、季度计提时：

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

B、季度预缴时：

借：应交税费-应交企业所得税

贷：银行存款