如何降低税收自查中个人所得税的税收风险

第一篇：如何降低税收自查中个人所得税的税收风险

如何降低税收自查中个人所得税的税收风险

2011-12-1 17:16 高翔 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

2009年4月以来，国税总局稽查局发布《关于开展大型企业集团税收自查工作的通知》，要求银行、保险、电力、通信、石油化工五大行业中的60户大型企业集团的成员企业或分支机构，对2005～2007年三个年度开展税收自查工作，到目前自查工作已基本结束，笔者也亲历了这场自查工作，自查结束后对此次自查工作中问题进行总结，认为个人所得税是暴露问题最多的税种之一，值得关注和深思。

一、个人所得税征管存在的问题及原因

在此次税收自查中，虽然各个税种都可能或多或少存在问题，但由于个税自身的诸多特点，造成个税在征管中存在问题尤为明显。

（一）个人所得税征税项目的多样性

由于个人取得收入来源不同，根据《中华人民共和国个人所得税法》规定下列各项十一项个人所得，应纳个人所得税：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税不但划分为十一类应税项目而且在每类应税项目涉及内容还存在复杂性、多样性，比如工资、薪金所得中个人缴纳的各种保险如何征税、个人取得的各种福利、各种奖金、补贴、津贴如何纳税、企业年金如何纳税、股票期权如何纳税等等问题都是需要企业进行自查的内容，可见个人所得税征税项目的多样性及复杂性是造成个人所得税征管复杂性的原因之一。

（二）个人所得税与个人利益息息相关

个人所得税的纳税人为取得应税收入的个人，与自身利益息息相关，所以无论是个人所得税的扣缴还是自行申报过程中，一些纳税人往往为了一己之私了，故意通过各种方式对个税少报或瞒报，造成个税征管存在问题。

（三）税收政策调整与财税人员业务素质

由于当前我国面临经济形势的风云变幻，相应的税收政策和法律法规不断调整和变化，有些财务人员由于日常工作繁忙往往忽视了最新税收政策的学习，导致对当前税收政策掌握不准确而造成税务风险的存在。

二、降低个税税务风险的措施和建议

据报道截止2009年8月份国税总局汇总企业自查情况，通过自查过关的企业，只有五六家。可见本次税务自查行动的彻底性和严谨性，如何使企业降低税务自查中个税风险，本人仅就在本次自查中体会进行论述：

（一）企业应高度重视税收自查工作，有的放矢

企业应高度重视税收自查工作，比如有的单位专门成立自查委员会，自查委员会对自查工作周密部署。在自查工作中由于时间紧任务中，所以建议认真对照自查提纲的内容进行自查。自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲，对每一个纳税人的自查都有指导作用。但是值得一提的是，企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求，还应该结合企业自身的实际情况来自查，这样才能最大限度地规避自查风险。

（二）全面、准确了解当前有关个税的政策

税收自查目的是检阅企业对税法的遵从度，所以在自查前企业应根据本单位实际情况对应查找相关税收政策规定，关于一般企业普遍适用的个人所得税政策总结如下：《中华人民共和国个人所得税法》）；《中华人民共和国个人所得税法实施条例》；国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》 ；《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》；《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》；财税（2006）10号《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》；《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》；《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》；《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》；国税函〔2007〕305号《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》；《国家税务总局关于开展2007年税收专项检查工作的通知》等文件。

尤其值得一提的是敬请企业关注《税务总局关于09年度税收自查有关政策问题的函》，在本文件中关于个人所得税中企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题、企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题、企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题、企业年金的个人所得税问题、公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费、企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题、金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的问题都有了政策依据，希望企业在自查中以此为准绳反馈问题。

（三）借助中介机构或专家力量

税务师事务所作为维护税法尊严、降低企业税务风险的一支生力军活跃在社会经济的各个领域，其从业人员素质高，对税收政策掌握全面准确。而且通过本次实践证明，中介机构在本次自查中发挥了巨大作用，建议企业在如此严峻的形势下借助中介力量规避自查风险，提高自查效率。更有些企业为全员提高本单位工作人员素质，聘请专家进行专题讲座，应对税务自查风险，这些都不失为规避税务风险的良策。总之，税收自查是国家税务部门为推进公正执法、和谐执法，执法与服务并重理念，构建公平和谐的税收环境，体现税收执法中宽严相济的处理原则而组织的企业税收自查自核工作；公司认真开展税收自查，有利于公司查漏补缺，降低公司税收成本；规避企业经营风险，同时有利于公司优化税收筹划，谋取未来税收效益；有利于提高财务人员用活、用好税收政策的能力；为企业在经济发展中健康成长保驾护航。

第二篇：税收风险自查工作报告

为及时掌握全市国税系统税收风险评估工作开展情况，确保顺利完成省局下发的税收风险评估任务，8月10日，市局召开税收风险评估应对工作汇报会。市国税局党组书记、局长吴俊明同志出席会议，市局其他领导、各风险团队组长、副组长及部分县(市、区)局分管领导参加会议。

会议由市国税局副局长邵文政同志主持。会上，首先，各税收风险评估团队副组长及参会的县(市、区)局分管领导，分别就工作开展情况、方法措施、取得成效以及工作建议等方面做专题汇报;其次，市局相关领导分别就税收风险评估工作发表意见和看法。据统计，截止xx月10日，我市6个风险评估团队接受评估任务74户，已评估53户(含正在稽查户数，下同)，占总户数的72%;发现问题户45户，占已评估户数的85%;评估税款2309万元，已入库457万元，加收滞纳金25万元;核减进项税留抵税额42万元;调减企业所得税亏损额123万元。县(市、区)局接受评估任务60户，已评估42户，占总户数的70%;发现问题户23户，占已评估户数的54%;评估税款61万元，已入库56万元，加收滞纳金5万元;调减企业所得税亏损额22万元。

最后，吴俊明局长充分肯定税收风险评估工作取得了成效，积累了经验，培训了人才，并对下一步工作的开展，提出具体要求：一是各税收风险评估团队要加大力度，集中力量，确保按时完成省局下达的税收风险评估任务，对已得到确认的评估补税，要及时组织入库;二是对已完成评估的纳税人，要及时组织人员录入工作流系统，征管科负责督查提醒;三是对评估中发现的问题，要按照相关税收法律、法规及有关税收政策处理，对需要移交稽查的问题，应及时移交稽查处理，降低执法风险;四是要认真总结评估中的经验做法、方法措施等，为下一步工作开展提供借鉴;五是要编写评估中具有代表性的典型案例，认真研究分析，供评估人员交流学习;六是针对评估中发现的薄弱环节，要加强纳税评估培训，既要培训评估方法、流程，也要注重政策业务和系统应用培训，切实提高评估人员素质;七是要鼓励评估人员积极自学，要选择好的纳税评估教材书籍，发放给评估人员，为评估人员自学创造条件;八是此次税收风险评估工作结束后，市局将组织人员对已评估纳税人(特别是经评估无问题的纳税人)开展交叉复查，检验评估的质量;九是要进一步配优税收风险评估团队人员，提高评估团队人员整体素质。市局抽调各单位人员时，各单位要给予大力支持。

第三篇：2010年税收自查风险提示书

2010年税收自查风险提示书

发布时间：2010-5-18 9:21:00 阅读次数：366 编辑：稽查局

作者：稽查局

涉 税 风 险 提 示 书（通用版）

尊敬的纳税人：

根据国税总局部分行业各税种的自查提纲，结合稽查局近年来查处的涉税案件频发的税收违法问题，我局形成了这份“企业税收自查涉税风险提示书”，提供给各企业在自查中进行对照，以防范税收风险;同时,在自查期间，请企业不要局限于所列示的涉税风险点，应严格按照税法规定对企业2008年-2009年全部生产经营活动进行全面自查,以进一步提高对税法的遵从度。（其他如有涉税违法行为，不受上述时间限制。）

一、增值税的涉税风险点

（一）进项税额

1.凭增值税专用发票抵扣进项税额的，业务是否真实，是否真实有货，是否存在“三不一致”的情形;是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣；是否以支付手续费的形式，在没有真实交易的情况下恶意取得增值税专用发票，申报抵扣增值税税款的情况。

2.凭运输发票抵扣进项税额的，取得运输发票相关运输业务与企业销售（或购进）货物的名称、数量是否匹配、吻合；运输业务对应的增值税专用发票，物流、资金流和发票流向是否匹配；实际承运人与运输发票注明的承运人是否一致；计算进项税额的基数是否正确。（这里要注意三点，一是否有销售免税货物发生的运费抵扣进项税额或者是否有2009年以前购进固定资产发生的运费进入抵扣的情况；二是否存在未发生真实的运输业务，而取得虚开或伪造的运输发票，申报抵扣增值税税款的情况。三是否存在以运输户提供的从加油站开具的货物名称为汽油、柴油增值税专用发票作为运费结算单据，申报抵扣增值税税款的情况。）3.凭农产品普通发票、农产品收购凭证和废旧物资发票抵扣进项税额的，是否符合相关规定；有无滥用农产品收购发票开票权，通过虚开农产品收购发票多抵进项税额的行为；是否存在从非农产品生产者手中购进农产品填开收购凭证抵扣进项税；是否存在将不属于农产品的购进货物比照购进免税农产品抵扣进项税；计算进项税额的基数是否正确。(自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额)。4.用于抵扣进项税额的海关完税凭证是否真实合法。

5.2008年前是否存在购进固定资产申报抵扣进项税额的情况。是否存在将在2009年1月1日以前购进的固定资产，取得人为推迟开票日期的增值税专用发票，申报抵扣进项税额的情况；是否存在将外购的固定资产“化整为零”，取得货物名称为“配件”的专用发票，抵扣增值税税款的情况。

6.是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目未按规定转出进项税额的情况。

7.向供应商收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，是否合理定性、是否按平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额。8.其他方面的涉税风险。

（二）销项税额

1.实际库存数与财务账面结存数是否相符，是否存在隐瞒库存货物变动而不作销售的情况。2.等级品、副次品、废品、废料等是否按规定入账核算，销售时是否按规定作销售并缴纳增值税。3.增值税视同销售行为（如：投资、分配、赠送他人的货物以及非应税项目、集体福利、个人消费用的自产产品等）以及“以物易物、以物抵债、抵债收回物品再销售”等特殊业务，是否按规定计提销项，计税价格是否正确。

4.是否按照纳税义务发生时间确认销售收入的实现：《增值税暂行条例》对7种增值税纳税义务发生时间进行了界定，其中采用分期收款方式销售货物和预收帐款方式销售货物最容易产生涉税风险。现行会计制度规定，预收帐款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款；税法一般规定货物发出时确认销售收入（但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天）。分期收款是指商品交付后，货款分期收回，税法一般规定合同约定的收款日期确认销售收入（无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天）。两种销售方式的区别在于，预收帐款是收款在前，发货在后；而分期收款是发货在前，收款在后。不能把预收帐款当成分期收款，影响税款的及时缴纳。

另外，新增值税条例还规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。5.总机构将货物移送到分支机构销售是否申报纳税：一些规模较大的企业因为业务的需要，往往在外县市设立分支机构或者办事处、仓库等，一旦符合税法规定的销售条件就要及时申报缴纳税款（具体条件就是受货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。符合条件的应当向分支机构所在地税务机关缴纳增值税；同时总机构也要确认视同销售），但是非独立核算的分支机构一般的不具有开票能力，也不会以自己的名义直接收取货款。因此，一般的讲，总机构向分支机构移送货物不符合视同销售的条件。但是，通过这种销售渠道的企业最大的涉税风险就是不能及时履行纳税义务，往往会延迟纳税义务的发生。其中的主要原因就是：企业在外地设立的分支机构、仓库不能在第一时间将购货单位接受货物的凭证传递到企业总部财务部门，有的在次月才收到单据，有的甚至延迟几个月，这样就会影响纳税义务的发生，造成税款滞后缴纳。

6.不需开具发票的收入是否全部入账并申报纳税，是否存在购、销均不入账，体外循环的问题。

7.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。8.有无利用往来账款隐瞒收入未申报纳税等问题。

9.向购货方收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税。10.其他方面的涉税风险。

（三）发票使用方面

1、有无开具的销项发票票面所列货物、应税劳务名称与实际经营范围不一致，有无改变单价倒推数量的情形。

2、是否凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，红字专用发票是否与《通知单》一一对应。

3、是否按照增值税纳税义务的发生时间开具专用发票。

4、是否存在“转借代开”发票、向购买方以外的第三方开具等情况。

5、是否按照税务机关的规定，保管、使用和开具增值税专用发票，有无为挂靠企业或其他小规模纳税人开具增值税专用发票或普通发票的行为。

6、开具的普通发票是否及时入账申报纳税，是否存在大头小尾或不计收入的现象。

二、所得税的涉税风险点

（一）收入方面

1、所得税视同销售的事项，有无不计或少计收入，计税价格是否正确，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

2、与其关联企业之间的关联交易，是否按照独立企业之间的业务往来收取价款。

3、是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。

4、各项收入确认时间是否符合税法要求，特别是有无利用新旧所得税税率差别将应在07年确认的收入推迟到08年确认的情形。

（二）成本费用方面

1．是否存在利用虚开发票或虚列费用等虚增成本。

2．是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。假发票的提供方扰乱税收秩序，接受方税前扣除侵蚀税基。实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违背了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

3．针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整，重点对各项准备金、业务招待费、广告费、工资及相关费用、捐赠支出等项目进行核查，计算可列支金额的基数范围是否符合相关规定，是否超标准扣除。这里要注意几个风险：一是业务招待费的范围很广，并不局限于餐费，还应包括正常的商务娱乐活动；二是要根据国税函[2009]3号确定“合理工资薪金”金额，不能出现虚列工资或支付的外来技术人员劳务费或外协加工费以工资形式列支的情形；三是企业按照国家标准为职工缴纳的“五险一金”，准予税前扣除。在商业保险机构为职工购买的各类商业保险不能在税前扣除。根据财税[2009]27号规定，自2008年1月1日起，企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除，超过的部分，不予扣除。

4.是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。

5．是否存在随意变更计价方法来调节成本、成本分配不正确等情形。

6．是否列支税款滞纳金、行政性罚款等不允许税前扣除的项目；有无列支与其经营无关的支出。

7、税前扣除利息支出是否符合相关规定，非金融企业借款利息支出是否超标准；企业向自然人借款的利息支出是否符合两个条件（借贷是真实、合法、有效且企业与个人之间签订了借款合同）；有无负担关联企业的融资利息支出等。8．企业从关联方借款金额超过注册资金50%的，超过部分的利息支出是否在税前扣除。（2008年之后的借款要按照权益性投资和债券性投资的2：1比例扣除。）9．企业财产损失（呆帐、坏账、固定资产、流动资产、投资转让损失等损失）是否经过税务机关审批。

10．是否利用新旧所得税的税率差，通过预提费用科目人为调减2007年的利润。

11、提取销售佣金等费用，未实际支付，是否按规定作纳税调整。

（三）关联交易方面

是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。

在货物购销方面是否通过原材料和零部件、产成品购销价格的“高进低出”来影响关联企业的利润。在货物购销过程中，是否利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸和保险费用，来影响子公司的销售成本。

（四）其他方面境内机构支付给非居民企业取得企业所得税法规定的所得是否履行源泉扣缴义务。

提示：请企业自查结束后，将自查情况报告表、税款入库（含滞纳金）票据复印件及记账凭证、单据复印件，加盖企业章戳后，及时上报所属分局。

如皋市国家税务局

二○一○年四月

荆州市国税局2010年税收专项检查自查内容（大型专业市场）

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日期：2010-05-05 【选择字号：大 中 小】

（一）检查对象

大型专业市场是指专门从事某类（如建材、家俱、服装、电器、钢材等）货物批发兼零售业务的大型市场，本项税收检查对象包括大型专业市场经营企业及市场内商户。各地视本地的实际情况，选择大型专业市场进行检查。检查中，各地要对大型专业市场管理企业及市场内商户一并检查。

（二）检查

一般检查2008年至2009年两个税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前。

（三）检查内容

1.纳税登记的检查。一是是否存在多户一证、一证多点的情况，在同一专业市场的商户，为了少缴纳办理税务登记的费用，逃避申报纳税，几户办理一个税务登记证。二是是否存在频繁换证，逃避税收检查的情况，专业市场的一些商户，采用变更业主姓名、改变经营范围的手段，频繁变更营业执照和税务登记证，以逃避税务机关对过去纳税情况的检查和征税。2.资质的检查。一是是否有超过一般纳税人认定标准而不申请认定的，特别是要核实其有无采取“化整为零”的手段变相登记为个体户而逃避一般纳税人认定。二是已认定为一般纳税人的，其会计核算是否健全；有无擅自实行核定征收或定率征收。

3.是否存在违规享受税收优惠的情况。有些地方政府为了吸引商户进入专业市场，促进专业市场形成规模，往往出台一些在一定期限内免缴或少缴税费的优惠政策，优惠期限在几个月或几年的不等时间，以国家的税收流失为代价培育市场；还有些专业市场的主管部门，在专业市场投入运行的初期，对商户声称可以免税，反对税务机关在专业市场进行税收征管，以费挤税。

4.是否存在隐瞒销售收入的问题。是否存在对发出商品不入账、延迟入账的情况；是否存在现金收入不入账的情况；是否存在虚构退货业务收取现金不入账的情况；若大型专业市场管理企业采用电子收款系统统一收款，是否存在收款额与销售额不一致的情况。

5.对采取代销形式的，向销货方取得的代销手续费是如何收取的，是否存在实际是买断关系却以代销入账。采取平销返利方式销售的，向销货方收取的返利款是否按规定冲减进项税额。

6.是否存在账实不符的情况。门店实际销售的品种是否与账面相符，是否存在实际销售的品种明显多于入账的品种，隐瞒销售品种的情况。门店记录的销售清单与入账的数量品种是否相符，门店记录的销售清单是否全部入账或按规定保存。仓库库存的货物是否与账面相符，是否存在直接从仓库发货销售不入账的情况，是否存在红字库存的现象。

7.是否按规定使用发票。是否按规定开具增值税专用发票；有无挂靠企业而不按规定开具增值税专用发票的行为。在采购环节是否按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。使用增值税普通发票时，是否存在销售不开发票，或使用假发票，或用收据代替发票的情况。8.是否存在多列支出的情况。是否存在明显与业务不相关的费用支出；是否存在以虚假发票虚增成本费用、套取现金的情况；是否存在虚增人员工资、奖金套取现金的情况。

第四篇：税收自查通知书

附件1

税收自查通知书

国税自查通字（）号

：

为进一步帮助纳税人规范税收申报与缴纳工作，构建公平和谐的税收环境，维护纳税人的合法权益，请你单位在

年 月 日前，对照税收法律法规和税收自查提纲，对 税纳税情况的进行自查（有重大涉税调整事项的应追溯调整到以前），并书面出具自查报告、纳税遵从报告报送税源管理 科。自查发现的税收问题，应及时作纳税调整，在5月31日前填制税收自查申报表（一式三份并加盖公章），将自查的应缴未缴税款、滞纳金补缴入库，同时将自查申报资料、自查申报入库税单复印件、纳税调整的会计处理复印件）随自查报告一并报送所属税源管理 科。在自查过程中，遇到政策不明或者有疑问的，请及时向我局联系。对自查结束后确认存在问题的，请根据我局工作要求与安排及时纠正问题，并按法律法规的规定进行申报缴税。自查工作结束后，我局将对你单位的税收自查情况进行抽查、评价，主要核实企业是否全面、认真地按税收法律法规和自查提纲的要求开展税收自查工作。

告知事项：

1、税收自查提纲，自查申报表，增值税、企业所得税自查工作底稿请在株洲市国家税务局大企业服务QQ群（群号33066980）下载。

2、在规定期限内自查并主动申报缴纳应缴未缴纳税款、滞纳金，未造成税款、滞纳金损失的，可以按规定减轻或者免予行政处罚。

3、对不按规定进行税收自查，或者在税收自查中发现问题但未向税务机关报告，或者未按规定将自查的应缴未缴税款、滞纳金补缴入库，以及自查结果与税务机关抽查、评价结果有明显差异的，将根据有关规定进行纳税评估或移送稽查部门，严肃处理。

4、对纳税人自查后经纳税评估或税务稽查仍发现涉税违法行为的，将依照税收法律、法规的规定进行处理，有重大涉税违法行为的，将依法向社会公告。

区国家税务局

年 月 日

第五篇：加强风险企业管理降低税收执法风险调研思考

废旧物资经营企业在增值税转型中，由原来的免税改成由财政还，有人认为该类企业收购发票与增值税关系不大，只成了企业所得税税前成本扣除的合法凭证，销售的又都开票销售，已无风险点，但其实其原有的风险点仍未消除，相反，反而增加了管理人员思想麻痹、疏于管理的涉税风险。

一、涉税风险点的分析

1、未设立收购站的风险点的分析

作

为废旧物资经营企业，它的经营流程是收购废旧物资和废旧物资。现在的许多废旧物资经营企业，都没有自己下设的收购站，而是由许多收购人员自行收购后，由自行收购人员再卖给废旧物资经营企业。而《江苏省国家税务局收购发票管理办法》第二十一条规定，下列情况一律不得开具废旧物资统一收购发票：

（一）购进生产、经营单位和个体工商户（包括无证贩运者）的废料、边角料、回收料。所以，凡在税务登记过程中经调查未设有收购站的，都存在此风险。大都的做法是废旧物资经营企业自己找来或请自行收购人员提供若干实际没有销售废旧物资人员的身份证，让废旧物资经营单位人员自行填开，造成实际销售人员与票面销售人员不相符。

2、违章开具收购发票的风险点的分析

许多制造类企业销售工业废料、废品、下脚料或商业企业销售包装物给中间商或直接销售给废旧物资经营企业，借用废旧物资经营企业执行政策规定有松有紧、有守法有不守法的漏洞，为了将废品销售不入账、偷税，不开票给废旧物资经营企业，而废旧物资经营企业利用自行填开废旧物资收购发票的便利条件，自行填开收购发票入账，造成了为销废企业开票的涉税风险。

3、经营企业高增值税税负的风险点的分析

具有关联性或其他利益关系的废旧物资经营企业和用废企业，因为政策原因，用废企业可以用废旧物资经营企业开具的销售发票抵扣10%的增值税额，用废企业为了偷税，可能要求经营企业多开销售发票，因为税务部门近年来加强了用废企业的纳税评估，对其投入产出很重视，所以此类虚开一般不为销售数量的虚开，而为经营企业销售金额的高开，而虚开的部分缴纳的增值税，新政策可由财政按比例返还，所以应注意经营企业高增值税税负的涉税风险点。

4、经营亏损的风险点的分析

由于对用废企业高开销售额的需要，而经营企业又不想交纳企业所得税，所以，经营企业存在提高收购单价、虚提收购金额的涉税风险，如果经营企业提高了收购单价，其主营业务利润必然很小，加之，“三项费用（销售、管理、财务费用）”的列支，就造成了企业的经营亏损。

5、关联交易销售单价偏高的风险点的分析

如果关联交易销售单价偏高，高于同期正常交易价格，又无正常理由，就可能存在经营企业虚提销售单价，用废企业虚抵进项税额的现象。

6、关联企业增值税税负下降的风险点的分析

如果用废企业通过虚提购进金额、虚抵进项税额，关联企业增值税税负就会下降，所以，关联企业增值税税负同比下降，就有可能存在涉税风险。

二、控制措施

1、加强收购发票票、货、款一致性的调查。采取抽查方式，按一定比例对废旧物资销售人、销售数量、销售单价和发票所列数据进行一致性的调查。

2、对废旧物资经营企业是否设立收购站进行调查。对未设立收购站的企业多次重复出现的出售人进行票、货、款一致性的调查。

3、对收购款项实行实名银行存款支付制度。由于废旧物资经营企业收购环节不像农产品收购存在收购季节忙的现象，所以销售人应提供身份证明，并在收购发票上签字确认，同时经营企业应设立实名支付台账，注明收款人、收款地址和联系方式，以备税务机关巡查、核实。

4、分析行业风险。对废旧物资经营企业增值税税负高于去年同期税负20%以上的、对废旧物资经营企业增值税税负持续上升的、对关联交易销售单价高于其他同行正常交易价格20%以上的、对关联用废企业值税税负同比下降20%以上的、对废旧物资经营企业出现大额亏损的，应进行风险点的分析，实施纳税评估或发现偷税的稽查。

5、建立《废旧物资经营企业管理办法》。根据政策规定和管理要求，建立规范性的管理办法，使经营企业守法经营，提高对税收的遵从度。