营改增对企业财务管理的影响以及对策

第一篇：营改增对企业财务管理的影响以及对策

摘要：营改增是我国经济转型的切入口。从试点到推广，营改增完成了我国税制改革的关键一步，其对企业财务的影响现也已经开始在经营管理过程中逐步体现。本文就营改增对企业财务管理方面带来的影响进行了具体分析。并提出了在营业税改征增值税过程中企业如何加强财务管理应采取的相关措施。

关键词：营改增财务管理影响措施

一、营改增的内容营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的价款和费用为课税对象征收的一种税。营改增是税制结构调整中的重要一步，意在解决重复征税，完善税制，推动经济结构调整营业税是对销售无形资产和不动产以及提供加工、修理修配劳务以外劳务的单位和个人征收的一种税。增值税是对从事销售货物或修理修配劳务、提供加工以及进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税。营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。

二、营改增对企业财务管理的影响

（一）适用税率和计税基数的变化

咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点方案，现代服务业6%的增值税率，提高了一个百分点（排除考虑增值税、进项抵扣的影响）当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。但是对于咨询业来说，人工劳务成本占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出，营业税的计税基数是营业额，而应交增值税的计税基数=增值税销项税额-增值税进项税额之差。因此营改增后由于税率的增加，能取得增值税进项税的支出相对较少，整体看来营改增会造成行业整体税负增加。在实际行业测算得到的数据也是如此。如果某咨询公司收入100万元，人工成本60万元，营业税=100*5%=5万元，城建税和教育费附加=5*（3%+7%）=0.5万元，所得税=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625万元，整体税负=5+0.5+8.625=14.125万元，如果营改增后增值税100/1.06*0.06=5.66万元，城建税教育费附加=5.66*0.1=0.566万元，所得税=（400-0.556-60）*0.25=9.859万元，整体税负=0.566+9.859+5.66=16.085万元，比营改增前税负增加了13.87%

（二）对服务业定价机制的影响

服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变

化有可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。

（三）对财务分析的影响

例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

（四）对税款计算的影响

核算规范的咨询服务企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。营改增实施后，企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运输、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得 来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。目前尚不明确在营改增后，企业按照完工进度确认的收入是否要直接作为计算增值税销项税的计税基数，而企业为客户开具增值税专用发票时，开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。这样就会给企业的应缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响。此外已经开具了营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于抵扣进项税的考虑，要求退回原已开据的营业税发票而重开增值税发票时，也会对当期税款的计算造成影响。

（五）对发票使用和管理的影响

增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

三、企业应对营改增的举措

（一）及时了解掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系

企业要实时关注最新的政策动态及实施条例，及时了解掌握改革试点的相关政策，强化企业涉税事项管理。营改增政策刚刚推出不久，与之相关的政策、实施办法也陆续公布实施。因此，企业要与税务部门建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，充分利用税务机关的各种资源与力量，以帮助企业解决涉税事项管理过程中的各种实际问题，为企业合法纳税提供良好的外部环境及基础。

（二）加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力

增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策 的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。

（三）加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险

由于发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。各企业结合自身的实际，制订出适合自身的《增值税发票管理规定》，严格按照规定进行业务处理。严格按照营改增政策规定，对一般纳税人、小规模纳税人的发票管理，制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范发票管理舞弊。

（四）运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险

营改增后，建筑企业的会计处理相应发生了变化。建筑企业要严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行业务处理，结合自身特点合理选择各种会计政策，按照增值税相关要求设置会计科目，并根据实际情况设置相关账户以及必要的辅助表，做好纳税工作和会计核算工作的衔接。同时还要修改调整相应的企业会计核算制度及有关制度，做好税收改制后的会计核算工作，以防范新税制对企业会计核算带来的风险。

四、结语

总之，将营业税改成增值税是我国社会主义市场经济快速发展的产物，也是我国实施减税政策的一项非常重要的内容，对我国各个行业和企业的发展都带来了较大影响，值得有关部门和机构对这一改革提高重视并进行深入的研究。此项改革将减少企业的税负，同时在改税将对企业的经营管理提出更高要求，企业只有规范自身的运营以及进行科学化得管理，才能真正降低税负。随着我国此项改革的深入，不同的行业将会受到不同程度的影响，但从全局角度出发，税制改革在总体上是在朝着较好的方向发展，因此，我们应坚定前进，并不断完善改革措施。相关部门和企业需要严肃对待试点中存在的缺陷，不断进行实践探索，发现问题并及时找出解决的方案。结合企业的实际发展情况和需求，对现行的政策进行科学合理地调整与完善，不断健全我国的税收系统，逐渐完善税收制度，进而降低我国企业的经营管理成本并促进企业的可持续发展。

第二篇：营改增对企业财务管理的影响与建议

营改增对企业财务管理的影响与建议

营业税改增值税从试点开始,广泛的被社会各界所关注。目前试点的范围正在不断的扩大。参与到营业税改增值税的企业越来越多。随着试点范围的扩大,营业税改增值税的相关制度也在不断的完善。营业税改增值税是我国税务改革的趋势。在这个大的环境下,结合企业的实际情况与营业税改增值税的的现状,进行财务管理的谋划是每个企业都在考虑的问题。同时从观察试点的效果来看,营业税改增值税对企业的收入、利润、税金等都有很大的影响。

一、营改增的主要内容与意义(一)营改增的主要内容

营业税改增值税是我国税务改革的重要内容。其主要是将部分行业原征收营业税的应税项目改征增值税。增值税是对实现增值的部分征收的税,减少了重复纳税的环节,对服务业等大部分行业的发展是有利的。营业税改增值税从现代服务业和交通运输业试行并逐渐的推广开来。从目前试点情况来看，营改增尤其对中小规模企业影响巨大。

(二)营改增的重要意义

营业税改增值税体现了政府对中小型企业的扶持力度,同时其在一定程度上减轻了企业的税务负担。营业税改增值税的重要意义主要包括以下几个方面: 1.营业税改增值税的的政策,有利于企业调整产业链结构。对服务行业营业额进行全额征收的情况下,使得服务行业的税务往往过重,不利于企业的长期发展。特别是新兴的服务行业,不能够在政策的引导下健康快速的成长。

2.营业税改增值税能够提升我国的货物的国际竞争力。在以前的税收政策下,进行出口是不会退税的。这样出口的货物竞争力就较低。对出口企业的发展有很大的阻碍作用。进行营业税改增值税以后,国家的税务制度与国际接轨。这样就便于在国际市场上站住脚,有利于出口行业的发展,同时对企业的多元化发展也有一定的助推作用。

二、营改增对企业财务管理的影响(一)对企业资产负债表的影响

企业的固定资产是企业资产的重要组成部分。其组成的价值的变动,对企业整体资产内部结构的影响很大,会引起企业的资产负债变等项目的变动。营业税改增值税以后,固定资产的原值入账金额将变少,按照同样的方法进行折旧,其累积折旧也将降低,期末余额也会受到影响。从短期的的情况来讲,企业的资产、负债都会有不同程度的降低,但是流动资产与流动负债却提升了。从长远的角度来讲,企业经过营业税改增值税以后,随着企业利润的不断增加,企业资产的规模不断的变大,企业的负债总额的提升是一定的。

(二)对企业利润表的影响 营业税改增值税以后,一、固定资产的原值减少,其累计折旧额也会相应减少;

二、由于营业收入由含有营业税价变为不含增值税价,其收入会减少,但是对小规模纳税人来说,由于增值税率低于营业税率导致与其有关的营业税及附加科目金额减少的金额会大于收入的减少额,所以两者最终都会使得利润增加。企业客户更加愿意跟成本较低的企业合作,同时企业也希望在低成本下去赚利润,以满足企业发展的需求。营业税改增值税降低了企业纳税成本费用,减轻了企业的税负,提升了企业的利润。给企业的发展创造了条件。

(三)对企业现金流量表的影响

企业现金流量主要包括:经营活动、投资活动、筹资活动。进行营业税改增值税以后,企业的现金流量也有所改变,主要表现在以下几个方面:其一,部分企业为了满足生产经营的需求,会购进相应的设备,因为增值税存在一个可抵扣性的因素。单单的从现金流量上来看,现金流量会减少。其二,营业税改增值税以后,企业的成本会有所降低。这样企业的营业税税额就会减少,企业的经营活动的现金流量就会上升。其三,从短期的情况来看,企业短期的融资产生的现金流量会增加。但是从长远的角度,融资的阶段性以及其产生的利息,将在一定程度上使得企业的现金流量下降。

(四)对税务负担的影响

重复征税的问题是营业税中普遍出现的问题。在营改增之前,企业的税负往往过重,这不利于企业长久的发展。在进行营业税改增值税以后,这个问题能够得到有效的解决。同时营业税改增值税有利于我国的税务制度的完善,以实现国家税务的国际化战略的实施。

从行业角度而言,对于交通运输业来说,固定资产比重较大 ,可抵扣的税负增加。但同时税率由原来的3%提高到11%。所以总的税负变化幅度不会太大。但从实际征收中来看，这部分企业税负仍然有一定幅度的下降。但对于另外一些主要成本为劳务及其他非可抵扣类资产的行业来说，税负呈现差异性。有些企业税负不降反升。在改革中应当顾及这部分企业的利益，对税率进行适当的调整，或者对应税金额进行进一步的规定。而企业也应当关注政府出台的法规，及时申请对于这项问题的财政补助，才可以提高企业净利润，避免出现亏损。

三、营改增实施的企业管理策略(一)提高人员能力,尤其是领导队伍建设

为了提高人员综合能力,需要对员工进行培训,学习营业税改增值税的具体内容。在进行培训的过程中加强纪律监督，避免出现因为营业税改增值税,而发生人为的过失。在培训的同时,加强成本实行审计和财务监督,对于单位中能力不足或者团队协作能力不强的人员,根据实际的情况做调离岗位的变动,以增强人员的团队协作能力。

(二)根据营改增详细考量项目,必要时进行修改优化 单位需要根据单位的实际情况,然后根据营业税改增值税的具体内容,对预先进行的项目进行可行性研究。并且分析出税务支出,采用新设备、新方法、新材料来减少税额、提升收益,这是企业长久发展的需要。

(三)实施绩效责任制

实施绩效责任制度有利于提高工人的工作效率。明确标准和责任能够使得参与人员在营业税改增值税中有足够的适应性和能动性。在实施绩效责任制的同时,将绩效与薪酬奖金等挂钩,以提高职员的工作积极性。

四、结语

营业税改增值税是国家税务政策不断完善的结果。通过试行的情况来看,大部分行业都受到了很大的益处,特别是服务行业。营业税改增值税对企业的收入、利润、税金的影响很大,其在一定程度上减少了企业的税务负担,同时使得国家的税务政策与国际接轨,更有利于企业的国际化发展。在营业税给增值税的大环境下,企业需要充分的认识到其对财务管理的影响,然后制定相应的策略,来使得企业在这样的大环境下健康快速的发展。

第三篇：营改增对企业财务管理的影响

试论营改增对企业财务管理的影响

许昌职业技术学院财经系 董俊芳

摘 要：社会对营改增的关注度一直很高，在营业税改增值税的必然趋势下，研究营改增对企业财务管理的影响有利于企业的财务管理。本文分析了营改增对企业财务管理造成的影响，结合实际对提高企业财务管理提出了一些建议。

关键词：营改增；财务管理；对策分析

一、营改增的意义分析 1.营改增的主要内容

将企业的营业税改为增值税就是营改增的主要内容，其中，增值税的税收主要是对企业的增值部分实行征收税收。将营业税改为增值税对大部分来说效益是显著的，是国家实施结构性减税的一项重要举措。其实，营业税改增值税实施之后影响，效果最大的还是小型企业，将小规模纳税人的营业税率从以往的5%降到了3%，对小型企业的发展大有裨益，此外，营改增的实施对于大中型企业来说也有着较强的影响，我们随后作出分析。

2.营改增的意义分析

对于社会来说，我国正处于改革的深入期，任务重大，营改增对于发展第三产业服务业、刺激市场需求、促进社会分工的合理化、加快产业化进程、建立健全科学发展的财税制度、优化投资消费的结构和出口结构、促进国民经济发展等多方面都具有重大意义。其次，对企业来说，减掉对企业征税的重复环节，降低企业生产经营的成本，提高企业的竞争力，实现企业的可持续发展。对于混业经营企业来说，如原企业是生产化工产品和化工品仓储服务的，由于混业经营，在未实行营改增前，仓储收入缴纳营业税，税收留存到地方。实行营改增后，缴纳增值税，但比例很小，地方留存税收也少。

二、营改增对于企业财务管理的影响 1.资产负债表

固定资产是企业经营发展的必要组成部分，实行营改增后，企业购建固定资产，因税收的变化，会引起企业资产负债等项目的变动。在营改增之后，固定资产入账价值减少，企业使用同种方法对固定资产进行折旧，会降低企业的累计折旧。从短期来看，企业在营改增之后的资产以及负债总额在短时间内都会有所变化，造成在流动资产以及流动负债方面将会提升；从企业的长期规划来看，在营改增之后，企业的利润在总体上是提升的，企业的资产规模将会扩大，这就必然降低企业的负债总额。

2.企业利润表

企业利润表的变化主要体现在两个方面，首先体现在固定资产的原值上，固定资产原值的减少会相应地减少企业的累积折旧额，使其营业成本发生变化，成本降低。其次是营业收入的变化，在营改增之后营业收入会变为不含增值税价，会减少企业的收入，但是在小型企业当中，营改增会使得企业的增值税税率小于营业税税率，在计算相关营业税以及附加科目时，总体金额的减少还是会大大高于收入的减少金额，所以在营改增之后，小型企业的利润会变高。

3.税负

营改增之前，营业税是对企业的毛收入的征税，企业在每一道生产环节中，都需缴纳全额的营业税。改革对于试点小规模的纳税主体来说，原有的3%或者5%的营业税率会下降2%。对于一般的纳税者，例如原先不能够抵扣税额现代服务业，不仅将抵扣额度及范围增加了，还是得原先7%的运输费用支出抵扣提升到了11%，企业的税负下降十分明显。当然，有些企业的税负在营改增中还是出现了不降反增的情况，例如主要成本为劳务或者其他不可抵扣的行业，对于这些企业来说，就应该关注相关法规的动向，申请财政补助。

4.会计核算

增值税在财务损益表上，账务处理与营业税的核算方法不同，营业税改增值税后，收入支出的记账方法发生了交大改变，现金流、利润的细节也发生改变。收入上，营改增之前，企业缴纳营业税的依据是全部的工程造价，改革后，由于增值税是价外税，增值税具有转嫁性。成本上，建筑材料费、人工费、机械费发生变动，小额企业、开具专业发票能力小的企业，增加了税负，降低了利润。现金流、利润的影响主要体现在确认收入并且缴纳赋税的环节，改革后的利润变化取决于收入、成本的减少比例及营业税税金减少程度，现金流变化与之成反比。改革对优化企业现金流有促进作用。

三、营改增之后企业管理的对策 1.提高员工素质

要在企业内广泛宣传营改增的政策内容，让企业的员工对营改增有一定的了解，要加强员工的培训，提高员工的综合素质，尤其是要加强财务人员专业素质培训，防止在实际操作过程中出现人为的失误。此外，在进行培训的同时，还应该加强对职员队伍的监控，将能力不足或者协调能力差的员工进行岗位的变动，增强企业内部员工的团队协作能力。2.加强纳税筹划

营改增实施的情况下，由于企业纳税性质的差异，在改革之后很可能引发风险，因此，要注重纳税筹划的优化和完善。企业应借助流通环节进行税负转移，达到减少税额的目的，选择合作商时确保合作企业的财务管理程序完善、有能力开具全套的增值税发票，要加大对客户资源的挖掘力度，借助营改增的契机来拓宽业务，节约成本，获得更大利润。

3.改进企业的账务处理

首先，为了适应营改增的税制改革，企业要健全完善现有的会计核算制度，按现行规定进行增值税的会计处理，正确设置明细账目，严格按照规定进行增值税的相关业务核算，准确提供真实可靠的税务资料。其次，对于企业新增的业务，企业必须研究出一套适应的财务操作流程，同时确保这些操作流程能够可靠实施。再次，企业应该继续探索营改增的财务处理手段，在法律的范围内合理地最大程度地减少税额，减少企业税负成本，增加盈利。

4.加强内部控制

内部控制就是要对营改增的相关变化、新的制度实施的监控，营改增之后，许多财务制度都发生了很大变化，必须加强内部控制以确保新增体制的实施，还应提高工作人员的素质，确保他们有能力处理营改增的相关问题，调整企业的战略，变更财务目标和操作手法，争取更大的盈利。

四、结语

营改增的实施对于企业来说是机遇与风险并存的，在激烈的市场竞争中，企业必须对营改增的政策有深入的了解，防止在生产经营过程中出现违法违规的行为，要充分运用营改增带来优势，结合企业的实际强化企业管理，进而提高企业的竞争力，实现企业的长远发展。

参考文献

[1] 李彩龙.浅谈“营改增”对企业经营的影响[J].经济师，2014，（10）：142-143.[2] 杜良忠.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2014，（9）：64-65.[3] 刘扬.对于营改增过程中会计处理问题的思考[J].财经界（学术版），2014，（26）：270.

第四篇：营改增对建筑企业的影响及对策

“营改增”对建筑企业的影响及对策

聂俊华

建筑行业“营改征”是我国税制改革的重点，“营改征”对于建筑行业特别是中国电建特大型建筑企业集团的影响是全方位和决定性的。“营改征”不仅直接影响企业的营业收入、成本、税费、利润、现金流等重要财务指标，更重要的是将对商业模式、组织架构、市场营销、成本管控、财税管理、信息化建设、机构和人员管理等方方面面产生重大影响。“营改增”要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。

建筑企业应提前做好应对“营改增”的充分准备，全面梳理和研究因“营改增”给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增” 带来的不利影响，促进建筑业更好的发展。

一、“营改增”的背景、意义和趋势

对进行营业活动的个人或者单位营业活动所得的营业额进行征收的税种就是营业税,是在纳税人的收入总额的基础上进行计算的，用收人总额与税率相乘所得的结果就是应纳税数额。通常情况下，我国的营业税相对较低，但是重复收税的问题较为严重。增值税是对在我国境内开展营业活动的单位或者是个人收取增值额的税种，最先是在法国出现，现在世界各国被广泛应用。

增值税采用多环节征税，并且对每一环节的增值额进行计税。“营改增”的实施将优化税制结构，完善税务制度，转变经济发展方式，调整经济结构，是我国经济发展的必然结果，也是企业财务管理工作不断变化更新以适应现行市场经济发展的需要。对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工，降低企业的资金成本投入，提高企业经济效益，以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义。我国第一次出现增值税是在1979年,率先在上海、襄樊等地试行，1984年才扩大到全国范围，在随后的几年中,对增值税的收人范围和税率进行了调整。

建筑业“营改增”从2011年就开始推行，2013年国务院又进一步扩大了“营改增”的试点。国家相关政策表明，“营改增”的实行时间有限，根据国务院总理李克强提出的推进税制改革营改增五步曲，2015年基本实现“营改增”全覆盖。预计2015年下半年，完成建筑业和不动产“营改增”。

二、“营改增”对建筑企业的影响

企业的税负不降反增。营业税下的营业成本为价税合计数，改征增值税后，成本需要进行价税分离，一部分构成真正的成本，另一部分是进项税额，根据取得的进项税发票对销项税额进行抵扣，抵扣的数额由供应商是否开具增值税专用发票和企业是否为一般纳税人决定，抵扣数额的多少关系着企业税负的高低，进而影响企业的营业成本。

从理论上讲，只要企业在发生成本时充分取得增值税专用发 票进行抵扣，是可以降低企业总体税负的。然而，实际模拟税负测算中，很多建筑施工企业的税负反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三类（辅助）材料难取得专用发票。这些材料的提供者绝大多数为小规模纳税人或个人，无法提供增值税专用发票，有的甚至连普通发票也开具不出。而这些材料如砂石料、片石、砖瓦等在原材料成本中占比较大，一般又必须在施工所在地就近采购，供应商选择余地较小。同时由于该类材料的采购一般较为零散，供应商类型多样，难以形成统一的采购管理要求，在增值税政策下，规范该类材料采购管理将具有一定难度。特别是公司有相当的水电站业务，多在偏远地区施工，点多面广，多数材料成本难以取得进项税抵扣发票，营改增后势必增加企业成本，使得本身利润相对微薄的施工项目面临更加严峻的形势。

二是人工成本抵扣率低或无法抵扣。建筑施工企业的人工费大约占到工程总造价的３０％左右。现劳务成本发生主要是三种形式：企业员工劳务成本、劳务派遣、建筑劳务分包。首先企业员工发生的劳务成本无法抵扣；其次劳务派遣、建筑劳务分包尚未纳入“营改增”试点，无法提供增值税专用发票，即使将来被纳入试点，因为其几乎没有任何进项税抵扣，增值税税额最终也要由建筑施工企业负担。

三是机械租赁难以足额抵扣。动产租赁业增值税率为１７％，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。租赁业现有资产没有增值税进项税，将背负１７％的高额增 值税税负。租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳３％的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，建筑施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际税负。

四是临时拆迁、临时占地补偿款等无法取得增值税发票，没有可抵扣的进项税。

基于上述原因，导致了建筑施工企业在增值税税制下税负较重。

企业资金流将接受严峻考验。在建筑施工市场中，由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间滞后，建设方业主拖欠工程款或付款不及时。在营业税制下，企业可以通过延付供应商或分包商的方法缓解资金压力，但在增值税制下，因在办理验工结算时已经开具了发票，税收上已经确认了收入销项税额。总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致建筑企业不能及时取得分包方开具的增值税专用的发票。并且，由于工程计价款的滞后取得将间接导致建筑企业向材料、设备供应商延迟付款，同样不能及时取得进项税抵扣凭证。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，导致建筑企业提前纳税、延后抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业前期的资金压力。同时，若延付下游企业资金，将无法足额取得进项发票进行抵扣，此时间差将增加企业资金流出，资金压力进一步加大。加之长期以来，我国 建筑行业管理并不规范，存在诸多问题，如工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低。这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面，甚至可能出现资金流断裂的危险。

企业现有管理水平难适应新形势需要。营业税改征增值税的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的现代化。建筑企业的工程项目遍布全国甚至全世界，通常情况下，会在项目所在地设立项目部，作为其派出机构具体负责工程项目的具体组织及管理。在有地方投标需求的情况下，建筑企业在项目所在地设立法人单位或非法人机构，以争取地方的工程项目。因此，大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级。对于施工工程项目管理，由于承接工程项目的主体多是上级单位，而实际进行工程施工的单位一般为基层单位单位，因此，建筑企业集团内部普遍存在层层分包的情况。受建筑企业资质管理的影响，资质共享在建筑企业集团内普遍存在，如是内部母子公司之间资质共享；二级单位与二级单位、三级单位与三级单位之间的平级资质共享等。“营改增”后，上述管理链条越长、流转环节越多，存在潜在的税务风险越大，建筑企业的税务管理难度和工作量将大大增加。资质共享会带来“增值税进销项不匹配，无法抵扣进项税”等问题。目前，我国的建筑施工企业管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齐，宽松的模式导致企业无法对于项目部门，以及分公司进行全面有效的控制管理。在“营改增”的大背景下，建筑施工企业落后的管理模式弊端开始显现，增值税较营业税有更复杂的征收管理环节、更多的纳税筹划空间，要求企业具有较高的人员素质、较强的管控能力、较高的财务管理水平，要求组织管理扁平化，商业模式创新。建筑施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控水平，将成为施工企业面临的一项挑战。

三、应对措施

加强税法培训，提前做好准备。现建筑施工企业相当一部分人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，虽然目前还未出台具体政策，但增值税的基本税制一定，营业税改征增值税的趋势已定。建筑施工企业应当积极组织财务、管理、物资、造价等人员进行培训，更新相关业务知识，不断提高职业素养，适应“营改增”后工作的新要求。特别是财务，增强会计核算的精细化与规范化，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。

财务部门应组织相关部门对“营改增”后财务情况进行模拟分析，重点分析对企业损益和现金流可能产生的影响。对企业现有管理系统中工程预结算系统、成本管理系统等进行合理的评估，为“营改增”的实施做好充分准备，确保试点工作开始后可以顺利、平稳过度。

调整发展思路，合理纳税筹划。在增值税税制下，建筑施工企业有了更广阔的纳税筹划空间，企业应抓住时机，调整企业发展思路，合理降低企业税负，提升企业竞争力。例如：“营改增”后，购买机械设备等的进项税额可以抵扣，企业可根据需要做好准备，“营改增”后购进机械设备，优化资产结构，提高机械化装备水平，减少人工耗费，从而降低人工费用，进而可以减轻企业的税负，而税改前应考虑推迟购买固定资产；根据企业实际情况，组建物资、混凝土、物流等子公司，可以取得增值税专用发票，筹划纳税时间，减轻资金流压力，降低企业税负。

加强内部管控，调整经营模式。建筑施工企业要按照现代企业制度的要求完善企业内部控制制度，加强内部管控力度，并尽量杜绝联营、挂靠等经营模式。针对建筑企业资质管理、工程项目组织模式、EPC业务模式和集中管理模式，根据营改增的要求，通过变更和完善管理模式、优化和调整业务流程解决建筑企业资质共享带来的增值税进销不匹配、集中管理带来的增值税“三流不一致等”问题。

在建筑施工企业中，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，若联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较 多，工程实际税负有可能达到６％～１１％，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取。

积极筹划，做好综合应对。组织管理。增值税的征管方式要求企业组织结构扁平化，为适应“营改增”，建筑企业集团应结合自身特点，在充分考虑和满足市场经营开发和项目经营管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，在压缩管理层级、缩短管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险的同时，促进专业化分工，深化内部专业化运营管理，增强专业化能力。

资质管理。在资质共享的情况下，一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并由业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业“营改增”后增值税进销不匹配，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致集团整体增值税税负增大。全面分析营业税下工程总承包项目的各种资质共享模式，以及在建筑业“营改增”后不同的资质共享模式可能带来的增值税进销项不匹配的问题及影响，提出符合增值税抵扣要求的施工生产组织模式和业务流程方案，建立和完善增值税抵扣链条，使增值税进销项相匹配，实现进项税充分抵扣。

工程项目管理。从工程项目的增值税销项管理出发，针对工 程项目的承接与结算管理的要点：包括工程造价编制、业主信息管理、工程结算等方面，指导各级单位在营改增后顺应增值税相关规定，规范营改增后的业务管理；从工程项目的增值税进项管理出发，针对成本预算与考核、材料采购管理、机械设备管理、分包管理、其他成本费用管理、特殊成本项目管理等，指导企业在营改增后正确合规处理工程施工过程中的各项成本费用的管理工作，做到进项税“应抵应抵、充分抵扣”，减少不必要的税收成本，进一步提升企业效益；针对营改增这前签订合同、在营改增时点尚未完工或虽已完成完工但尚未办理峻工决算的工程项目，提出相应的管理措施和方案。

修订合同范本及管理制度。适应营改增要求，对各类合同范本及各项管理制度进行修订，确保营改增后经济往来事项和内部管理工作原则统一、有据可依。

增值税信息化管理。对营改增后增值税信息化体系做好筹备，明确相关信息系统的功能定位及需求，主要包括：增值税信息系统的建立；增值税专用发票开具、认证抵扣及纳税申报系统的功能介绍；其他配套系统，如供应商系统、会计核算系统和成本管理系统的改造等，旨在有效利用信息技术规划业务流程，通过软件系统固化业务要求，逐步实现企业精细化管理。

建筑施工企业“营改增”是一项十分复杂的系统工程，这 项改革涉及到企业方方面面的工作，需要企业负责人、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，将“营改增”对建筑施工企业 的负面影响降低到最小范围，为企业争取最大的利润及发展空间。

第五篇：浅谈营改增对企业的影响及企业的对策

浅谈营改增对企业的影响及企业的对策

营改增政策介绍自1994 年以来，我国实行营业税和增值税并存的税制结构，随着市场经济的发展，这种税制结构显现出其内在的不合理性。从抵扣完善性来看，两税并行破坏了增值税的抵扣链条；从税收征管能力来看，两套税制并行，税种分类和识别变得难以区分，给征管部门带来了困难；从经济结构和产业发展来看，这种税制结构不利于第三产业尤其是现代服务业的发展。营业税改征增值税是深化税制改革的必然选择。2012 年1 月1 日，上海市率先进行了“营改增”试点，拉开了“营改增”试点的帷幕，到2012 年年底，“营改增”试点范围扩大至北京、天津、广东、江苏、湖北等12 个省、直辖市及计划单列市。2013 年8 月1 日开始，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内进行，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。2014 年，铁路运输和邮电通信等行业也纳入“营改增”试点。营改增给企业经营发展带来很大影响，对企业提出新的挑战。

营改增主要目的调整我国的税制结构，降低企业的整体税负，激发企业经营活力，促进我国的经济结构转型。然而，部分企业在实行营改增后，由于自身经营管理水平的限制，其整体税负不降反升。所以，企业一定要加强对营改增政策的研究，不断提升自己的管理水平，更好地享受营改增带来的红利。

营改增对企业产生的有利影响

2.1 营改增降低了大多数企业的税负成本营改增消除了营业税存在的重复征税弊端，从整体上降低企业的税收负担。“营改增”后对于一般纳税人的服务企业，其购买的原材料、固定资产等进项税额可以进行抵免。制造企业购买的原材料、固定资产等进项税额也可以进行抵免。“营改增”后大部分行业企业税负都得到明显的下降。广东营改增试点后，有效地消除了重复征税，二、三产业的抵扣链条得以打通，极大地激发了企业采购现代服务的积极性；营改增后，企业间区域合作不断加强，与外省产业联系更加紧密，促进了现代服务业又好又快发展。据初步统计，广东省试点以来新增现代服务业2.5 万户，主要集中在文化创意、鉴证咨询等产业，占到新增试点户数的90%以上。

而对于交通运输和部分现代服务业企业销售额未达到500 万的小规模纳税人企业实行简易征收，营业税税率由5%降低为增值税率3%，赋税负担直接下降。除此之外，小规模纳税企业还能向税务机关申请代开3%增值税专用发票，提高了小规模纳税企业作为卖方的议价能力，间接减少了赋税。因此，营业税改征增值税使小规模纳税企业的赋税负担显著地减轻。

2.2 营改增有利于促进企业经营管理水平的提高营改增实施后，有利于促进企业创新完善经营管理模式，尤其是企业的财务管理、会计核算、以及税务管理等。

我国很多中小企业经营管理水平低下，尤其税务管理水平低下。如发票管理不规范，纳税筹划工作不完善。营改增后，企业为了享受税制改革红利，必须完善自身的经营管理模式。由于增值税的计算比营业税复杂很多，企业需要在发票管理和纳税申报等环节加强管理，在以票抵扣背景下，企业必须对组织架构、业务模式等进行改革，需要对供应商和客户作出选择。

2.3 营改增有利于促进企业转型升级，有利于推动产业结构调整营改增在推动企业转型升级和产业结构调整上发挥了重要作用：一是推动服务外包，形成主辅分离。

不少企业主要将生产性服 务业务外包，加速了服务业从制造业的分离。二是推动资源重构，提升总部经济。三是推动设备更新，形成带动效应。由于设备采购可以形成抵扣，试点带动试点企业进行设备更新改造，据了解，交流运输、物流辅助业设备采购额明显上升，为装备制造等产业提供了新的市场空间。

2.4 营改增有利于加快企业走出去步伐，融入国际高端供应链营改增前，我国对出口劳务征收营业税，出口时无法享受出口退税的优惠政策。致使国内出口劳务在国际市场竞争力中明显处于劣势，不利于中小企业加快实施“走出去”发展战略。

营改增实施后，出口退税的税收优惠政策使部分现代服务业企业获得明显的效益，有利于这些企业产品和服务的出口。企业出口的产品和服务可以以不含税的价格进入国际市场，大大提高了产品和服务的价格优势，提升了出口货物的国际竞争力。所以，未来中小企业应从低成本战略向差异化、专业化战略转变，从低层次参与国际分工提升到高层次实施国际运营战略，逐步加强对外投资，通过嵌入全球价值链实现产品升级和链条升级，以提升企业整体价值。营改增将促进中小企业拓展国际市场，融入国际中高端产业供应链。营改增对企业产生的不利影响3.1 部分企业的税负增加随着营改增在建筑业行业的实施，使得建筑业企业在某些环节获得增值税税票的难度加大。建筑施工项目由于施工地点不确定，原材料种类繁多，材料采购来源多，很多材料在采购过程很难取得增值税进项发票。这会导致某些建筑业企业的进项税无法抵扣，从而导致企业缴纳过多的增值税，在一定程度上降低建筑业企业的利润总额。

3.2 对企业经济效益带来一些负面影响营改增政策对企业的经济效益也带来一些负面影响。

首先，对企业的销售收入确认产生影响。营业税是价内税，而增值税是价外税，企业在确认收入时原营业税是含税价确认，而改革后则按不含增值税价确认销售收入，除非企业的销售价格随之发生调整，否则在销售价格不变的情况下，“营改增”后会直接减少企业的销售收入额，从而降低企业的会计利润。

其次，对企业的销售税金产生影响。企业营业税一般通过“营业税金及附加”核算，它会直接减少企业的营业利润及利润总额，而增值税会计核算不列入成本费用，对企业的利润总额没有直接影响。营改增会在一定程度上虚增企业会计利润。企业应对营改增政策的对策建议4.1 加强培训，认真学习营改增政策由于营业税与增值税在实际工作中有很大区别，企业应积极加强对所有涉及人员进行相关知识培训，邀请税务师事务所的专家讲课，提高相关人员的政策法规水平，事前知道业务开展应经历的流程，事中能够索取相关票据，事后能够准确纳税抵扣、申报和缴税。如：企业的供应商，包括物业服务、快递物流辅助、广告与设计、中介审计、项目外包商和固定资产与软件采购商等提供的服务开具的发票可进行进项抵扣，这就要求企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样公司才可以通过进项税抵扣来降低增值税负。

4.2 规范管理、准确使用增值税发票营改增后，企业能否进行进项税额抵扣取决于企业对增值税发票的规范管理。企业要严格按照《增值税专用发票使用规定》规范发票管理。发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递、和作废都要有严格的管理制度，防止出现伪造和虚开发票事件给企业带来损失。

4.3 完善企业会计核算、税务管理系统营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。企业应该结合自身的实际情况，对会计核算体系进行调整和完善，要根据税种和税率的不同设置不同的会计科目进行核算，保证准确地纳税。另外，营改增后企业要构建新的税务流程，适应营改增要求，从而有效地规避涉税风险，降低企业的税负。

4.4 估算营改增给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略随着营改增的实施，市场的价格必然会发生相应的波动，因此营改增后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作。需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间，要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况等，要对企业的成本及收益重新进行核算和预测。在不改变现行定价的情况下，营改增对企业的经营利润产生将双刃剑的影响，因此，企业要关注竞争对手的情况，适度调整价格或营销策略，保持或扩大竞争优势。

4.5 加强成本费用控制，提高企业利润适应税制改革营改增对企业来说既是一次机遇更是一次挑战。营改增在一定程度上将会减轻企业的税负，增加企业的收益。另一方面，如何在收益增加的基础上改变企业传统的生产管理模式，加强企业的成本费用控制，完成企业的产业转型，也是对企业自身的一次挑战。要结合本行业和企业自身的经营特点，分析增加税负的关键点和流程，采取相应的措施合法地减轻企业的税负，使企业获得最大的收益。营改增后，中小企业的外购服务能够得到更加充分的抵扣，企业可以选择将生产性服务外包或者从主业中分离出去，有力提升企业核心竞争力。企业要利用营改增契机，加快推动服务外包和主辅分离，着力促进主营业务的专业化发展。

大力推进科技创新，转变组织经营模式和完善内部管理制度，加快产业专业化发展，增强企业核心竞争优势。

参考文献院[1]姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响———基于投入产出表的分析[J].中央财经大学学报，2011（02）.[2]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2011（06）.[3]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].现代商业，2012（7）.[4]张晖.浅谈“营改增”对企业的影响[J].会计师，2013（10）