55.租赁业务税收问题学习笔记之三——租赁业务中营业税如何征收？

第一篇：55.租赁业务税收问题学习笔记之三——租赁业务中营业税如何征收？

租赁业务中的营业税如何征收？

--租赁业务税收问题学习笔记之三

裘 企 阳

（本学习笔记的许多基础性材料引自“税收辅导站”,谨此声明。）

一、相关规定

营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税，也是租赁公司所承担的最主要的一种流转税。

1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》的第一条规定，“在中华人民共和国国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。”该暂行条例所附的《营业税税目税率表》中有“

三、金融保险业。”税目，税率为5%，“

七、服务业。”税目，税率为5%。其中，服务业税目的征收范围中有“租赁业”。1993年12月27日财政部颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，并从1994年1月1日起实行。在1993年12月27日发布的国税发[1993]149号《营业税税目注释（试行稿）》的“

七、服务业”称“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：……租赁业……。”“

（六）租赁业租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。融资租赁，不按本税目征税。”其中的“

三、金融保险业”称，“ 金融保险业，是指经营金融、保险的业务。本税目的征收范围包括：金融、保险。”“

（一）金融金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。……2．融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按剩余值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。……”

从以上规定可见，租赁公司从事的租赁业务应缴纳营业税。但是，要对其中的融资租赁业务和其它租赁业务加以区分。前者属于金融保险业，后者属于服务业。虽然税率都是5%，但是应纳税额的计算依据大不相同。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定，“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率”。其第五条规定，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”这里说的“全部价款”就是租金。换句话说，租赁公司在租赁业务中应纳税额是租金和其它名目 1

费用合计值的5%。但是，这里说的租赁是指《中华人民共和国合同法》列名的“租赁合同”或《企业会计准则-租赁》所称的“经营租赁”，而不是被列为金融保险业的 “金融租赁”（即融资租赁）。国家税务总局2000年1月19日以国税发「2000」15号印发的《金融保险业营业税申报管理试行办法》第二条第一款第（五）项把“金融租赁公司”列入了该办法的适用范围，其第三条第二款把“融资租赁”列入了金融保险业征营业税的范围。该款称，“融资租赁（也称金融租赁），是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部批准可以从事融资租赁的单位开展的具有融资性质和所有权转移特性的设备租赁业务。”

融资租赁业务的营业税的计算方法经过了多次调整，包括税基和税率。依据最新出台的法规：财政部、国家税务总局2003年1月15日发布的财税[2003]16号文《关于营业税若干政策问题的通知》的第三条第(十一)款的规定: “经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的,以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增殖税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。”此前相关的法规是,财政部、国家税务总局1999年6月以财税字「1999」183号文印发的《关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》称，“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。”国家税务总局2000年7月28日以国税字「2000」135号文印发的《关于外资金融机构若干营业税政策问题的通知》的第四条称，“准予从外资金融机构从事融资租赁业务应税营业额中扣除的借款利息支出，应仅限于境外外汇借款利息支出，境内外汇（或人民币）借款利息支出不得扣除”。两相对照，就融资租赁的营业税而言，新的法规不同于原先的法规之处在于，原先准予扣除的借款利息支出，仅限于境外外汇借款利息支出，境内外汇（或人民币）借款利息支出不得扣除，而现在准予扣除的借款利息则包括境内外汇借款和人民币借款利息。体现了内外平等的原则。

用较为通俗语言解释，就是其它租赁按租金全额的5%征收营业税，而融资租赁则按利差的5%征收营业税。

二、融资租赁营业税申报管理办法中有待改进之处

就融资租赁业务营业税的申报管理而言，我们认为还有需要改进之处。

国家税务总局国税发「2002」9号文《金融保险业营业税申报管理办法》中涉及关融资租赁业务的部分有些难以操作之处，值得商榷：

一)本办法第十三条规定，“融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残 值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。”这里说的“本期”，含义不明。按照对第二十五条关于“……其它的金融机构以一个月为纳税期限……”的规定的理解，“本期”，就是“本月”。但是，本办法第十九条又规定，“融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭证的当天。” 这怎么理解？是收到租金或相应凭证的当天才纳税？如果是，那就不仅不再是每月纳税，纳税的时点将完全不确定。尤其是，以什么为税基？是以第十三条规定的公式：本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷ 总天数）为税基？还是以实际收到的金额为税基？如果按前者，“本期”又是指的什么？上述规定的相互矛盾，必将导致操作上的无所适从。

二)本办法所规定的计算确认方法忽略了融资租赁业务租金约定方式的特点和灵活情况，除了将增加税基核定上的难度外，尤其是会导致国家税收的徒然减损。融资租赁合同项

下出租人所可能收取的“全部价款”，大致可分为三类：租金、各种名目的一次性收费（例如，租赁手续费之类）以及租赁保证金。其中，租赁保证金是期初收取期末退还的项目，不是出租人的收入，应视为暂收款，而不纳入其营业税的税基。各种名目的一次性收费的营业税收取方法比较简单。这里只谈涉及租金的营业税计算确认方法。

融资租赁合同项下的租金收取，可以有若干种不同的约定。普遍的作法是在整个租赁期间分若干次收取租金。只收一次租金的作法几乎是没有的。而就各次租金的收取而言，则大致分为各次等额付租、各次等额还本和各次既不等额付租也不等额还本三种。前一种（等额付租）的前提条件，是租赁利率一定是在合同期初就确定了的。对于整个合同来说，只有一个租赁利率。业内常称此种约定为“固定利率法”。后两种的一个特点，是租赁利率是按期确定的，各期租赁利率通常按该期期初日某个基准利率加上某个确定的系数来定值。因此，各期利率的数额不会都是相同的。业内常称此种约定为“浮动利率法”。在各次等额付租的约定下，还会有租金在各期期初支付（先付法）和租金在各期期末支付（后付法）的不同。所有上述三种方法，都会有不含宽限期和含宽限期的不同。所谓“宽限期”是指不还本的期次。在含宽限期的约定下，还会有宽限期末只付息不还本和既不还本也不付息的不同。组合起来，至少有十种不同的租金计算方法。由此所产生的一个重要结果，就是某融资租赁合同项下各期租金中所含的应作为计算营业税的依据的租赁收益，是并非各期均等的。就整个租赁期间而言，摊到各个月份时，其差别也绝对不只是各月日历天数的差异而已。但是，有一点是共同的，即，各次收取的租金中所含的租赁收益，必定是该期期初的出租人所承担的尚未收回的购臵成本同该期租赁期利率的乘积。因此，各期的营业税租赁收益差别是很大的。而且，由于总要按某种约定还本，因此，总的趋势是前高后低、逐期递减的。在会计处理上，我们是将各期租金中所含的收益，在该期租金所跨月份内的各月贷计损益表内的“租赁收益”科目。其公式是本月租赁收益＝跨越本月的某期租赁收益× 在本月所占天数÷ 该期天数。而如果是按照上述申报管理办法缴纳营业税，各期变动幅度就将是很小的和大致均衡的。由此，就带来了两个问题。其一，本办法所规定的、据以计算各月营业税的税基，同各公司依据《企业会计准则－租赁》的规定在各月所确认的租赁收益，是严重地不一致的。之所以会发生这种矛盾，是因为本营业税申报管理办法忽略了融资租赁合同各期收益的必然不同这一点，把整个收益在全期各月内摊提，而不是将各期租金分别在所跨的各月内摊提。如果按本办法执行，不仅纳税的依据同会计处理的结果（资产负债表及损益表账面数字）明显矛盾；而且，各公司为了计算其营业税税基还得在现有的会计账册之外，另外编制一套计算用的报表，增加很大的工作量；其二，更为严重的是，依据本办法征收营业税的结果将是，国家应得税收收入的徒然减损。因为，按本办法所征收的营业税，虽然在总额上同我们在上例中所计算的应纳营业税完全相等，然而，如果考虑资金的时间价值，则前者的折现值，无论取何种折现率，在任何不同的租金计算方式下，都一无例外地小于后者。我们认为，国家税收收入的这样减损，是完全不应该的。

三)本办法所规定的计算确认方法在若干情况下不可操作。这里说的“若干情况”，是指浮动利率法下各类融资租赁合同。关于浮动利率法，前面已经作了说明。显然，由于各期租金的租赁利率要以该期期初日的某个基准利率为依据才能定值，因此，不到末次租金的期初日，是不可能知道整个合同各期租金的总和的。而营业税是从租赁期限的第一个月就要征收的。因此，本办法对于浮动利率合同来说是不可操作的。或曰，是否可以先用期初已知的租赁利率来计算，此后，再随各期利率的确定而逐次调整？对此，我们认为，是极不可取的作法。因为不仅调整中的计算工作量太大，而且，还无端地增加了退税的程序。

四)本办法规定自2002年2月1日起执行这一点不妥。理由很简单。租赁公司目前正在履行中的大量融资租赁合同，始于2002年2月1日之前，将结束于2002年2月1日之后。对于同一融资租赁合同，前面已经按旧办法征收了营业税，现在一下子改成新办法，必定会由于互不衔接，而导致税负不公的问题。

三、修改建议

鉴于以上所述，中国金融学会金融租赁专业委员会曾于2002年8月向国家税务总局提 出书面修改建议如下:

一）第十三条改为“融资租赁业务以本季损益表上贷记的租赁收益以及在融资租 赁合同项下的各项只收不退的费用名目之和扣减借款利息后的余额为其应纳营业税的税基”；

二）取消第十九条；

三）第二十五条内增添“从事融资租赁业务的公司以一季度为纳税期限”的规定。

第二篇：租赁业务指引

办理房屋租赁业务指引

第一章 一般规定

1-1 目的和依据

租赁是房屋所有权人实现房屋增值的重要方法。特别是产权商铺、产权酒店等商业模式的兴起，租赁这一法律行为越来越多的被房屋无所有者和使用者利用。为依法维护出租人、承租人和有关第三人的合法权益，依据《合同法》《城市房地产管理法》、《城市房屋租赁管理办法》、《商品房销售管理办法》及其他有关规定，提供房屋租赁业务指引。

1-2 定义

本指引商品房租赁是指出租人将房屋交付承租人使用、收益，由承租人向出租人支付租金的行为。

1-3适用范围

公有房屋租赁、城镇廉租住房、旅馆业的客房出租和房屋场地经营中的柜台出租不适用本操作指引。

第二章 出租人与出租房屋

2-1 出租人

出租人应当是拥有房屋所有权的个人、法人、其他组织以及依法代管房屋的代管人或者法律规定的其他权利人。

2-2 可以出租的房屋

出租的房屋应当具备下列条件之一

（一）出租房屋的所有权应当已进行依法登记并已取得房屋所有权证。

（二）已竣工但暂时还未取得房地产权证的房屋，有下列之一权属证明的也可出租：

（1）集体土地上的居住房屋，持有《宅基地使用证》；非居住房屋，持有用地批文和批准建房文件；

（2）单位或者个人购买的商品房，持有商品房预售合同或者商品房买卖合同，以及付款凭证；

（3）单位建造的房屋（除房地产开发企业建造的商品房外），持有土地使用权依法登记的房地产权证（土地使用权证）或者建设用地批准书以及建设工程规划许可证、竣工验收合格证明；

（4）单位建造的构筑物、地下建筑物，持有建设工程规划许可证、建设工程施工许可证和竣工验收合格证明；

（5）单位建造的临时建筑，持有临时使用土地批准文件、临时建设工程规划许可证和临时建设工程施工许可证。

（三）依法取得商品房预售许可证明的房地产开发企业的在建商品房。

2-3 房屋共有人和共有房屋出租

为两个或两个以上的人共有的房屋需要出租的，应当具有其他共有人同意出租的书面证明。2-4同意出租证明应当明确表示同意房屋出租、授权其中一人或数人签订房屋租赁合同，并愿意受租赁合同的约束。

各所有权人也可以通过在租赁合同文本上共同签字的方式表示同意出租

2-5 有下列情形之一的房屋不得出租：

（1）未依法登记取得房地产权证书或者无其他合法权属证明的；

（2）司法机关和行政机关依法裁定、决定查封或者以其他形式限制房地权利的；

（3）共有的房屋，未经全体共有人书面同意的；

（5）

（6）

（7）

（8）属于违法建筑的；不符合安全标准的，被鉴定为危险房屋的；已抵押，未经抵押权人同意的；不符合公安、环保、卫生等主管部门有关规定的；

（9）改变房屋用途，依法须经有关部门批准而未经批准的；

（10）法律、法规规定不得出租的其他情形。

2-6 律师办理房屋租赁业务首先要按照上述内容进行审核和尽职调查：

（一）审核出租人是否具有出租资格：

（1）出租人是否与出租房屋权证上的名称一致；

（2）共有房屋出租的，是否有其他共有人同意出租的证明；

（3）委托出租的，房屋所有人是否与出租房屋所有权权证上的名称一致，受托人与房屋所有人是否有委托出租合同；

（4）代理出租的，房屋所有人(委托人)是否与出租房屋权证上的名称一致，代理人是否有房屋所有人的委托代理出租的授权证明；

（二）审核房屋是否具备出租条件和有无禁止出租的情形。

（三）对前两项内容进行尽职调查，核实是否与当事人陈述和提供的文件资料一致。

第三章 租赁合同

3-1 确认出租人、承租人的主体身份

在出租人和出租房屋符合资格与条件后，签署租赁合同前，律师要核对原件、确认双方当事人的主体身份：

个人审核身份证或护照、港澳居民往来内地通行证、台湾居民来往大陆通行证；企业、其他组织审核登记注册证明、法定代表人身份证明、签约代表的授权委托证明，若是境外企业、其他组织，前述证明还应经公正或认证。

3-2委托出租

委托他人出租房屋的，房屋所有人应当出具授权委托书，并与受托人签订房屋出租委托合同。3-3代理出租

代理人代理出租，应当向承租人出具房屋所有人委托代理出租的授权证明，代收租金的，应当由相关的委托文件。

3-4租赁合同

律师应当提示租赁当事人可使用租赁合同示范文本，也可参照示范文本自行拟订合同条款。自拟合同不得含有免除提供方法定责任、加重对方责任及排除对方权利的内容，自拟合同应具备以下主要内容

（1）租赁当事人的姓名或者名称、住所；

（2）房屋座落地点、面积、结构、附属设施和设备状况；

（3）房屋用途；

（4）房屋交付日期；

（5）租赁期限；

（6）租金数额、支付方式和期限；

（7）房屋使用要求和维修责任；

（8）房屋返还时的状态；

（9）转租的约定；

（10）变更和解除合同的条件；

（11）违约责任；

（13）租赁当事人约定的其他内容。

3-5 律师应当审查租赁合同关键条款

（1）审查租赁面积的计算方法、调查核实其是否和房地产权证上登记面积或法定检测部门检测面积一致。

（2）审查房屋交付时的状况，特别是附属设施和设备状况是否具体明确及能否拆除、改建或增设和租赁期满交还时的要求。

（3）审查租赁合同约定的房屋用途是否和政府批准的规划用途一致。若不一致，须由出租人或出租人委托承租人报规划部门批准。

（4）房屋租赁期限不得超过土地使用权出让合同、土地租赁合同约定的土地使用年限及不得超过二十年，审查租赁合同有无违反此规定。

（5）审查和明确租金和有关费用的范围，租金是否包含管理费、空调水电费等；审查租赁保证金约定是否合理及租赁期满后租赁保证金的处理。

（6）若出租人同意承租人对房屋进行装修，要注意审查装修的有关约定：装修的内容和要求、承租人对装修公司及其工人的管理、装修给第三人造成损害的责任承担、装修发生的水电等费用承担与支付、装修过程中与物业管理公司的协调、装修期内是否免租或一定期限内免租等。

（7）维修责任：若当事人没有另外约定，出租房屋的养护、自然或第三人造成的损坏或故障，其维修责任在于出租人；若因承租人使用不当或过错造成的损坏或故障，则承租人须承担维修责任或维修费用。

（8）若是经营性房屋租赁，律师要合理提示当事人是否投保公众责任险或第三者责任险。

第四章 房屋租赁合同登记备案

4-1 未登记不得对抗第三人

律师应特别提示承租人，其房屋租赁合同未经房地产登记机构登记备案，不得对抗第三人，其优先继续承租权、优先购买权、买卖不破租赁权等都无法得到完全保护。

4-2 登记应提交的材料

租赁当事人在签订租赁合同后的15日内应持下列材料办理登记备案手续：

（1）《北京市房地产登记申请书》（原件）；

（2）当事人身份证明或单位营业执照（原件及复印件）；

（3）委托书（原件）及代理人身份证明（原件及复印件）；房地产权利人为自然人的，委托书需公证：a、在香港申办的公正文书须经中国法律服务（香港）有限公司加章转递确认；b、台湾同胞持台湾地区公证机构出具的公证文书须经北京市公证员协会核对，并出具确认当事人的正本与海基会寄送的副本核对一致的证明；c、在境外的中国公民、华侨、外籍华人、外国人提供的公证文书须经该国外交部或其授权的机构和中国驻该国使（领）馆认证。

（4）房屋租赁合同，包括房屋出租转租、承租权转让或交换、预租合同等（原件）；

（5）向外来人员出租房屋的，还应提交房屋租赁治安管理证件（复印件）；

（6）房地产权证、其他权属证明（原件）。

4-3 租赁合同登记备案证明和费用

符合条件和规定的，房地产登记机构自受理登记申请后即时将相关事项记载于房地产登记册，并即时向当事人出具登记备案证明。

租赁合同登记备案的费用目前为每件50元。

4-4 律师代办租赁登记备案

律师代办租赁登记备案手续，要取得并向房地产登记机构出具当事人的委托书。律师要认真审核上述材料是否齐全、真实，并在租赁合同签署后15日内及时办理。律师对原件要妥善

保管，办理完毕要及时归还当事人，以免丢失承担责任。

第五节 商品房预租

5-1 商品房预租定义

商品房预租是指房地产开发企业在新建商品房未办理房地产初始登记、取得房地产权证前，在符合地方法规或有关政府部门规范性文件要求的情况下，与承租人签订商品房租赁预约协议，并向承租人收取一定数额的预收款的行为。

5-2 预租的出租人的限定

律师应合理提示委托人，预租的出租人必须为房地产开发企业，而不能为个人或其他单位。5-3 预租的条件

房地产开发企业预租商品房的基本前提条件是应当符合商品房预售的条件，并依法取得市或者区、县房地产管理部门核发的商品房预售许可证明。

5-4 预租合同的特别内容

在合同内容上，预租商品房合同除了应具备一般房屋租赁合同的基本内容外，还应当载明下列内容：（1）预租房屋的交付使用日期；（2）预付款的金额、支付期限；（3）其他有关预租事项。其中交付使用日期应在商品房竣工并取得房地产权证后；

5-5 预租合同的登记备案

在登记备案上，双方当事人签订预租合同后，在15日内持预租合同和有关材料办理预租合同登记备案（此登记备案应为预告登记性质），签署预租商品房使用交接书后再办理登记备案，领取租赁合同登记备案证明；

5-6 预租与预售的冲突

律师应合理提示委托人预租存在的限制情况，即房地产开发企业不得将已经预售的商品房预租；商品房预购人不得将预购的商品房预租：商品房未经初始登记、取得房地产权证前，承租人不得将预租的商品房转租、房屋承租权转让或者承租权交换。

第六节 商品房先租后售

6-1 先租后售的定义

商品房（含存量房屋）先租后售是指房地产开发经营企业投资建造、并已取得《房地产权证》的商品房及房屋所有权人拥有的存量产权房屋，采取先出租给承租人使用，再根据合同约定出售给该承租人的一种交易行为。

6-2 先租后售登记备案的问题

律师应合理提示委托人商品房先租后售合同目前在登记备案上存在政策不明朗的情况，但可以租赁合同名义登记备案，在租赁合同中双方平等自愿对先租后售的有关事宜作出约定。6-3 先租后售房屋的限定

先租后售的房屋应是房地产开发经营企业投资建造并已取得《房地产权证》的商品房或房屋所有权人拥有的存量产权房屋。

6-4 律师要注意审查先租后售的租赁合同中是否具备如下特别约定：

（1）买卖该房屋的时限、价格；

（2）约定的买卖价格与实际成交时支付价款的计算方式；

（3）出租人解除与承租人购房约定的条件；

（4）在合同约定的有效期限内，出租房屋需设定抵押的，房屋业主应当事先取得承租人书面同意；

（5）在租赁期间，未经承租人书面同意放弃购房权利的，房屋业主不得将该房屋另行出售给他人；未征得房屋业主的书面同意，承租人不得将该房屋先租后售的权利转让他人；

（6）承租人要购买该物业，必须在租赁期限届满前与房屋业主签订商品房出售合同，并在出售合同中载明出售前承租人已租赁的时间、缴付的租金、该房屋出租时约定的买卖价和实

际成交时支付价款的计算等内容。

（7）按以前先租后售的操作，在出售合同登记时，需提交承租人已交付租金的发票、房屋业主出租该房屋的纳税凭证。因此，要约定房屋业主取得租金收入应开具租金发票并按规定纳税，以维护双方可能会得到的合法权益或免除的义务。

第七章 商品房售后包租

7-1 售后包租的定义

售后包租，按建设部《商品房销售管理办法》界定，是指房地产开发企业以在一定期限内承租或者代为出租买受人所购该企业商品房的方式销售商品房的行为。

7-2 售后包租登记备案的问题

律师应合理提示委托人售后包租目前是存在限制的，其合同在登记备案上也存在政策不明朗的情况，有可能无法获得登记备案。

7-3 售后包租的限制

律师应合理提示当事人售后包租的房屋必须是已竣工的商品房，未竣工的商品房不得售后包租或变相售后包租。

7-4 律师审核售后包租合同中应注意的特别事项是：

（1）所定的租金回报不要高于市场上同类房屋正常出租业务所得的平均利润，且应有相应的担保，以免涉嫌非法融资。

（2）该房屋买卖价格、包租期间的租金回报或价格折减金额、出租与转租的约定、包租年限以及售后包租有关双方的权利、义务等内容应具体明确；

（3）代理出租的，包租人未经买受人的书面同意不得擅自将售后包租的该房屋再转包租；包租人与承租人签订租赁合同的租赁期限不得超过包租合同约定的终止日期。

第八章 房屋转租、房屋承租权转让或交换

8-1 房屋转租的定义

房屋转租，是指承租人在租赁期间将其承租房屋的部分或者全部再出租的行为。8-2 律师要合理提示伪托人有下列情形之一的房屋不得转租：

（1）承租人拖欠租金的；

（2）承租人在承租房屋内擅自搭建的；

（3）预租的商品房。

8-3 转租的前提条件

律师办理房屋转租业务，首先要审查房屋租赁合同。房屋租赁合同约定可以转租的，承租人可以按照租赁合同的约定转租房屋。房屋租赁合同未约定可以转租的，承租人转租房屋应当征得出租人书面同意。

8-4 转租合同与租赁合同的关系

律师要提示委托人，房屋转租期间，租赁合同发生变更，影响转租合同履行的，转租合同应当随之变更；租赁合同解除的，转租合同随之解除。

8-5 转租期限的限制

在转租期限上，律师要注意转租合同的终止日期不得超过租赁合同规定的终止日期，除非出租人与转租双方另有协商约定。

8-6 除非出租人与转租当事人另有约定，房屋转租期间，承租人应当继续履行租赁合同。8-

7、房屋转租合同的登记备案

转租双方当事人应在签订房屋转租合同后15日内持下列材料向房地产登记机构办理房屋转租合同的登记备案，领取转租合同登记备案证明：

（1）出租人同意转租的书面意见或者经登记备案的租赁合同；

（2）租赁合同的登记备案证明；

（3）转租合同；

（4）转租的承租人个人身份证明或者企业、其他组织的登记注册证明。

8-8 房屋承租权转让或交换的定义

房屋承租权转让是指在房屋租赁期限内，承租人将其在房屋租赁合同中的权利、义务一并转移给第三人，由第三人取代原承租人的地位，继续履行房屋租赁合同的行为。

房屋承租权交换是指在房屋租赁期间，承租人将其承租的房屋与第三人承租的房屋交换使用，并各自履行交换对方房屋租赁合同的行为。

8-9 房屋承租权转让或交换的条件

律师要提示当事人，房屋承租权转让或者交换，承租人须征得出租人的书面同意。8-10 房屋承租权转让或者房屋承租权交换的办理程序是：

（一）承租人事先征得出租人的书面同意；

（二）承租人与房屋承租权的受让人或者房屋承租权的交换人签订“房屋承租权转让合同”或者“房屋承租权交换合同”；

（三）出租人与房屋承租权的受让人或者房屋承租权的交换人签订“租赁主体变更合同”，变更房屋承租人，继续履行原租赁合同。

（四）双方当事人在“租赁主体变更合同”签订后的15日内，应当持下列材料向原租赁合同登记备案的房地产登记机构办理合同的变更登记备案，领取登记备案证明：

（1）房屋承租权受让人或者房屋承租权的交换人的个人身份证明或者企业、其他组织的登记注册证明；

（2）房屋承租权转让合同或者房屋承租权交换合同；

（3）房屋租赁主体变更合同；

（4）租赁合同登记备案的证明。

第九章 租赁合同的解除

9-1不定期租赁的当事人可以随时终止租赁关系，但出租人应当在合理期限之前书面通知承租人。

9-2 出租人有下列情形之一，承租人可以解除合同：

(1)出租人未按时交付房屋的，承租人可以催告出租人在合理期限内交付，逾期仍未交付的；

(2)出租人交付的房屋不符合租赁合同约定，致使不能实现租赁目的的；

(3)交付的房屋危及承租人安全的；

(4)对房屋租赁期限没有约定，依照法律规定仍不能确定的。

9-3承租人有下列情形之一，出租人可以解除合同：

(1)对房屋租赁期限没有约定，依照法律规定仍不能确定的；

(2)承租人未征得出租人同意改变房屋用途，致使房屋损坏的；

(3)承租人逾期不支付租金累计超过六个月或约定的期限的；

(4)承租人造成房屋主体结构损坏的；

(5)房屋租赁合同未约定可以转租，承租人转租房屋未征得出租人同意的。

第三篇：金融租赁业务

经中国银行业监督管理委员会批准，公司可经营下列本外币业务：

1、融资租赁业务；

2、吸收股东1年期（含）以上定期存款；

3、接受承租人的租赁保证金；

4、向商业银行转让应收租赁款；

5、经批准发行金融债券；

6、同业拆借；

7、向金融机构借款；

8、境外外汇借款；

9、租赁物品残值变卖及处理业务；

10、经济咨询；

11、中国银行业监督管理委员会批准的其它业务。

首页>业务介绍>租赁流程

一、租赁申请

式，并收集客户及项目的基础资料。

二、业务考察、评估、受理

根据公司对客户及项目的考察办法，业务人员将对客户从资质、资信、经营情况及整体财务状况等方面进行客观、全面的评估，评估合格者，公司正式受理租赁申请。

三、业务洽谈

业务部门根据对客户和项目的评估结果补充收集相关资料，与客户进行商务洽谈及信息交流，同时与客户洽谈有关租赁期限、利率、还款方式等租赁要素，形成租赁合作框架。

四、业务审批

业务人员根据项目实际情况及租赁方案，形成书面材料并提交公司审批。

五、签订租赁合同

在公司对项目审批通过后，业务人员根据批复条件会同律师设计法律文本，并在与客户协商一致后签订租赁相关合同及协议。

客户向公司递交《租赁申请书》，表明租赁需求；公司相关业务部门向客户介绍业务流程及业务模

六、设备的交付及验收

公司与客户共同完成设备交付及验收工作。公司可代为办理进口货物所需的进口、报关、付汇以及货物运输、保险等手续。

七、交货付款

在设备验收合格的基础上，由客户向公司出具《到货确认书》及《货款支付申请书》，公司对外付清全部货款。租赁期间，设备所有权在公司，使用权在客户。

八、收取租金

按照合同约定，客户需按时足额向公司支付租金及其他相关费用；一般情况下，租金包括租赁本金和利息两部分。

九、租赁期末租赁物的处理

租赁期满，根据合同约定，租赁公司以名义价格将租赁物的所有权转让给客户或办理续租手续。

首页>业务介绍>租赁案例

一、租赁项目方案（1）租赁标的：某设备

（2）设备售价：人民币7,510,000.00元

（3）融资金额：人民币7,000,000.00元，融资比例为93.21％（4）租赁利率：人民银行公布的同期贷款利率上浮一定比例（5）租赁手续费：租赁年初收取租赁总额一定比例的手续费（6）租赁保证金：承租人向出租人提供租赁项目还款保证金（7）租赁期限：根据设备情况及承租人的偿还能力，设定项目期限

（8）租金支付方式：根据租赁项目及承租人的现金流情况，商定租金偿还方式，通常可按月、按季度、按半年或按年等支付方式。

（9）租赁物保险：由承租人出资投保，险种为机损险和财产一切险等出租人认为必须的险种；保险第一受益人为租赁公司，保险年限需覆盖租赁年限，投保比率不得低于未还贷款本金的120％。

（10）担保：提供租赁公司认可的还款保证，可采取多种担保方式，如：提供第三方担保人，提供抵、质押物等。

（11）租赁期满，根据合同约定，租赁公司以名义价格将租赁物的所有权转让给客户。

二、租赁操作流程图

三、需签署的相关合同

《设备购买合同》、《租赁合同》、《保证合同》等法律文本。

1、什么是租赁？它与买卖、借贷有何区别？

1、什么是租赁？它与买卖、借贷有何区别？

答：租赁是以收取租金为对价而让渡有体物占有、使用和收益权的一种交易。

租赁同买卖的区别在于让渡的权利不同。租赁只让渡标的物的占有、使用和收益权，而买卖则让渡标的物的包括处分权在内的完整的所有权。正因如此，适合于买卖的标的物的类别范围，是远远大于适合于租赁的标的物的类别范围的。例如，水泥可以买卖，却不能租赁；股票也可以买卖，也不能租赁。

租赁与借贷的区别在于让渡的标的物的类别不同。如果标的物不是有体物，而是货币（一般等价物），那就是借贷。

2、什么可以租赁？什么不可以租赁？

2、什么可以租赁？什么不可以租赁？

答：在使用中不会转化为它物的有体物以及能发挥相对独立功能的有体物，都可以租赁。这样的有体物就是通常所说的动产和不动产。债权不可以租赁，股权不可以租赁，知识产权和特许权之类无形资产不可以租赁，人或人才更不可以租赁。只有有体物才可以租赁。即使是有体物，如果是在使用中会转化为它物的（例如，燃料、原材辅料）或者不能发挥相对独立功能的（例如，零部件），那也不可以租赁。

3、租赁有哪些类别？

3、租赁有哪些类别？

答：《企业会计准则—租赁》在讲到租赁的分类时说，租赁分为“融资租赁”和“经营租赁”。《中华人民共和国合同法》中则有〖租赁合同〗和〖融资租赁合同〗这样两个列名专章。由此可见，租赁分为两大类：一大类是“融资租赁”（也叫“金融租赁”），另一大类有两个叫法，或者叫“租赁”或 “经营租赁”。

4、什么是融资租赁和经营租赁？二者的根本区别是什么？

答：按合同法的说法，凡是租赁物是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，而向出卖人买来并出租给承租人的，就是融资租赁。按租赁会计准则的说法，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。该准则还规定，凡是在租赁期届满时，租赁资产的所有权一定转移给承租人的，或者，届时承租人有廉价购买租赁资产的选择权的，或者，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（不短于75%）的;或者，承租人所付的全部租金折现到起始日的数值不小于租赁资产购置成本的90%的，或者，该租赁资产只适合于该承租人使用的，只要符合其中一条，就都是融资租赁。可见，从经济实质而不是法律关系来剖析，融资租赁无异于承租人用出租人提供的抵押贷款购买所需的资产，或是出租人对承租人的分期付款销售。

融资租赁的经济实质不是从法律关系来剖析，融资租赁无异于承租人用他人（这里是出租人）提供的抵押贷款购买所需的资产。国外也有称融资租赁为“变相的分期付款销售”的。意思是说，承租人向出租人支付租金的行为，类似于买受人向出卖人的分期支付货款。

融资租赁交易至少涉及三方当事人，即租赁公司、出卖人和用户企业。在融资租赁交易中，在租赁公司和用户企业之间是各以出租人和承租人的身份订立融资租赁合同。在租赁公司同租赁物提供者之间是各以出卖人和买受人的身份订立买卖合同（或具有买卖合同性质的其它契约性文件，例如，“所有权转让协议”之类）。

在融资租赁交易中，出租人既不向承租人交付租赁物（实物交付），也不向承租人提交货物提取单或货物发票之类的所有权凭证（名义交付），总之，出租人无任何交付责任。货物（租赁物）的交付责任由出卖人承担。

就租赁物的购买问题，租赁公司也可以委托它人（包括承租人）购买。当租赁物是租赁公司委托它人购买时，租赁公司同被委托者之间是委托代理关系，后者是租赁公司在购买中的代理人。买卖合同的价款由租赁公司提供，买卖合同项下的货物的所有权归租赁公司。租赁公司当然仍将是租赁物的所有权人。按照企业会计准则的说法，凡是并非融资租赁的租赁，就是经营租赁。

二者根本区别在于，融资租赁的出租人基本上不承担租赁物的余值风险，而经营租赁的出租人则一定要承担租赁物的余值风险。

5、什么是余值？什么是余值风险？

答：余值是租赁期限届满时租赁物尚存的公允市值。余值风险是指在出租人通过租金所收回的价值不足租赁物在起始时的原值的情况下，该余值小于出租人未收回的租赁物的原值部分。

6、什么是租赁保证金？

答：关于租赁保证金，以下几点值得注意：1)租赁保证金并不是为融资租赁合同的正式订立而支付，也不是融资租赁合同成立的证据，因此，它不是立约定金；2)租赁保证金的支付，并不是融资租赁合同生效的唯一条件，因此，它不是成约定金；3)租赁保证金通常在融资租赁合同完全履行时返还，因此，它不是解约定金；4)在融资租赁合同中，在某方违约时，并不是以租赁保证金收受方没收该保证金，更不是以向支付方双倍返还该保证金的方式解决，而是由违约方按合同的约定赔偿损失，因此，租赁保证金也不是违约定金。固然，租赁保证金可用于冲抵应付租金或延迟利息或损失赔偿金，但也就仅仅是冲抵而已。损失赔偿额的确定仍需依合同的约定或法院或仲裁机构的裁定。综上所述，租赁保证金应视为是某种形式的承租人预付款，是其自行承担该融资租赁项目中的风险的基金。

8、融资租赁合同有哪些基本类别？

答：有典型的融资租赁合同、转租式融资租赁合同和回租式融资租赁合同这三个基本类别。

所谓典型的融资租赁合同是指并非转租式或回租式的融资租赁合同，亦称直接融资租赁合同，简称融资租赁合同。

所谓转租式融资租赁合同是指此类合同有特别条款约定，其中的承租人有权同时以出租人的身份同第三人，即最终承租人，订立其租赁物件和租赁期限与本合同完全相同的另一融资租赁合同。

所谓回租式融资租赁合同是指此类合同的出租人和承租人同时是相关的买卖合同的买受人和出卖人。也就是说，融资租赁合同中的承租人和相关的买卖合同中的出卖人，是同一人。

9、融资租赁合同出租人和承租人各自的合同义务和权利是什么？

答：融资租赁合同出租人的合同义务是向承租人转让租赁物的占有、使用和通过使用获得收益的权利及不发生侵犯这些权利的行为。融资租赁合同出租人的合同权利是收取租金和费用。

出租人对租赁物的所有权，是该融资租赁合同得以成立的前提。换句话说，出租人对租赁物的所有权是针对任何人的。

融资租赁合同出租人的对租赁物的所有权是附条件的所有权，即，是在让出了占有、使用和通过使用获得收益的权利之后的所有权。也就是说，融资租赁合同中出租人所保有的，仅仅是所有权中的处分权。出租人对租赁物的处分权的行使，是受融资租赁合同条件所约束的。出租人对租赁物的任何处分，必须以不减损承租人对该租赁物的占有、使用、收益权为前提。

承租人的合同义务是支付租金及费用和不发生侵犯出租人对租赁物的处分权的行为。融资租赁合同承租人的合同权利是占有、使用租赁物和通过使用获得收益。

10、哪些是融资租赁合同的承租人可能侵犯出租人对租赁物的处分权的行为？

答：向第三方出售、转让、抵押、（未经出租人同意）出租租赁物、将租赁物用于投资或抵债、（未经出租人同意）将租赁物作重大改造或迁离合同约定的设置地点等等，都属于承租人侵犯出租人对租赁物的处分权的行为。

11、在融资租赁交易中，出租人要承担因购买该货物所产生的经济后果吗？为什么？

答：在融资租赁交易的买卖合同中，尽管买受人是出租人，为此它要支付货款，然而，向谁买、买什么，以什么条件买，所有这一切，却都是要由承租人决定的。因此，随附于租赁物所有权的风险就必须归于承租人，而不是归于通常情况下的买受人/出租人。在这里，出租人尽管是租赁物的法定所有权人，但却并非其经济所有权人，因此不承担因购买该货物所产生的经济后果。

12、在融资租赁合同期限届满以及承租人完全履行了其合同责任的情况下，通常对租赁物有哪几种处理方式？

答：通常有返还、留购和续租三种处理方式。承租人对租赁物的廉价购买任择权就是承租人可以自主决定是否在租赁期限届满时以合同约定的某个低廉的、象征性的价格购买该租赁物的权利。续租就是在本融资租赁合同终止后，双方仍以出租人和承租人的身份和仍以该租赁物为标的物，接着履行下一个融资租赁合同。不言而喻，由于租赁物价值的减少，下一个融资租赁合同的租金也必将降低。

留购或续租与原来的融资租赁合同的权利义务的关系：凡是融资租赁合同中约定，在合同期限届满时，在承租人完全履行了其合同责任的前提下，它有对租赁物的廉价购买任择权（留购），或以某种较低的租金续租的权利，这些权利的行使，不仅有上述条件的满足这一前提，而且还有该融资租赁合同的终止这一前提。届时，双方在融资租赁合同中的权利义务，随该合同的终止而灭失。双方又各以出卖人和买受人的身份订立转让某货物即原先的租赁物的所有权，或者以新的出租人和新的承租人的身份订立另一以原先的租赁物为新的租赁物的另一融资租赁合同。因此，这些权利义务的履行，应视为是双方对于在该融资租赁合同终止时必将进行另一交易的承诺的兑现。也可视为是承租人在该融资租赁合同中的后合同权利。

13、什么叫合同期限与租赁期限？起租日怎样设定？约定租赁期限的长度时主要考虑因素是什么？ 答：融资租赁合同的合同期限是始自该合同生效之日、止于该合同终止之日的履行期间。

融资租赁合同的租赁期限是指承租人向出租人租用租赁物的期间。它的要素包括起始时点（某年某月某日）和时间长度（几个月）。至于终止时点，则由这两个要素推导得出。

融资租赁合同一旦生效，合同期限就开始了。然而此时出租人尚未开始付款，承租人对租赁物的占有无从谈起。所以，设定一个以不同于合同生效日的起租日为始点的租赁期限，较为合理。租赁期限是据以计算租金的，所以应该主要以承租人占有出租人提供的资金的始点和期间长短为依据，这是我国融资租赁业界较为通行的作法。

租赁期限的时间长度通常用月数或年数表示。在约定租赁期限的长度时，通常考虑的，不是该租赁物的折旧年限，而是以下三个因素：1）承租人在自起租日起计算的、运用包括租赁物在内的全部资产进行经营活动的未来年份里各年各期的现金流预期，即各年各期将有怎样的支付租金的能力；2)如何避免因租赁期限过长而加大租金中所含的财务费用（例如，资金占用期超过五年时其计息利率会显著提高）；3）如何避免因租赁期限过短而丧失税务当局关于融资租赁项下固定资产可以加速折旧的优惠待遇。

14、什么是承租人根本违约？承租人根本违约时应如何处理？

答：所谓承租人根本违约，除了承租人发生对租金的实质性拖欠外，还包括承租人发生了合同约定的应视为侵犯出租人对租赁物的处分权的行为。

承租人根本违约时应该作损失赔偿。其下限至少是要补偿出租人的未收回的购置成本。其次，从《中华人民共和国合同法》第二百四十八条关于“承租人经过催告在合理期限内仍不支付租金的，出租人可以要求支付全部租金”的规定看，在一定条件下，出租人将有权要求承租人加速支付。这也是一种损失赔偿的、带有处罚性质的方式。当然也不能一概而论。《中华人民共和国合同法》第二百四十九条的如下规定：“当事人约定租赁期间届满租赁物归承租人所有，承租人已经支付大部分租金，但无力支付剩余租金，出租人因此解除合同收回租赁物的，收回的租赁物的价值超过承租人欠付的租金以及其他费用的，承租人可以要求部分返还。”总之，损失赔偿的方式，通常应该在合同内约定，否则，就应依《中华人民共和国合同法》的规定执行。

15、融资租赁合同的担保可以有哪些类别？各有何特定要求？

答：融资租赁合同是否需要担保由双方约定。就承租人履行其对出租人的金钱给付债务的担保而言，1）可行的担保方式包括保证、抵押和权利质押，而动产质押、留置及定金，则不适用；2)这里的保证人，必须是并非承租人的第三人；这里的抵押人或出质人，则既可以是承租人，也可以是并非承租人的第三人；3）由第三人提供保证时，保证人同出租人（债权人）之间宜以书面形式订立单独的保证合同，该保证合同独立于融资租赁合同（主合同）之外，是融资租赁合同的从合同；4）由第三人提供抵押或权利质押时，抵押人或出质人可以同出租人（债权人）以书面形式订立独立于融资租赁合同（主合同）之外的抵押合同或质押合同，构成融资租赁合同的从合同；也可以在融资租赁合同中通过相应的担保条款约定；由承租人提供抵押或权利质押时，则通常宜于在融资租赁合同中通过相应的担保条款约定。就对融资租赁合同期限届满时租赁物的残值的担保而言，1）此类担保只适用于当融资租赁合同中据以计算租金的金额不是租赁物购置成本的全部，而是其某个百分数时；2）此类担保可行的担保方式同上；3）此类担保的提供者，既可以是并非承租人的第三人，也可以是承租人；4）此类担保所担保的数额，可以是租赁物购置成本与据以计算租金的租赁物购置成本之间的差额加上该差额在租赁期限内的利息，也可以是承租人与出租人商定的某个数额，总之，需在相应的担保合同或担保条款中具体约定；5）在融资租赁合同中必须约定在合同期限届满时租赁物的评估变现方式。评估变现值小于约定的残值的部分，就是担保债务；评估变现值大于或等于约定的残值时，担保债务自动解除。

16、融资租赁合同的生效通常需附哪些条件？

答：融资租赁合同的生效通常需附条件，这些条件可能包括但不限于：一）合同当事人已经签字盖章、相关的买卖合同已经订立、相关的担保合同已经订立、租赁保证金已经给付；二）在买卖合同是进口合同的情况下，则还有进口许可的取得；三）在本合同是转租式融资租赁合同的情况下，则还有以本合同的承租人为出租人和以本合同的租赁物为租赁物的另一融资租赁合同的订立；四）在本合同是回租式融资租赁合同的情况下，则还有承租人的董事会对承租人向出租人转让其自有资产的所有权的批准。

17、融资租赁合同通常会需要哪些附件？

答：融资租赁合同的附件通常包括但不限于：一）合同当事人营业执照；二）合同当事人的法定代表人或其授权人的资格证明；三)相关的买卖合同及其全部附件；四)相关的担保合同；五)租赁物验收报告；六)租赁物财产保险合同副本；七)（租金用外汇支付时的）外汇（转）贷款登记证副本；八)（出售回租情况下的）承租人董事会相关决议；九)出租人盖章的各种工作单证，例如，租前息通知单、合同成本结算单、租金应付日期及成本余额通知单、各次租金通知单，等等。

18、融资租赁合同在何种情况下解除？分别应如何处理？

答：融资租赁合同在下述情况下解除，即租赁物未交付、合同法定无效、租赁物毁损灭失或者合同一方根本违约。若融资租赁合同中没有约定合同解除时的处理，则应按《中华人民共和国合同法》第二百四十八条或第二百四十九条的规定执行。

融资租赁合同因租赁物未交付而解除时，出租人应向承租人返还承租人已向出租人支付的全部金额。由此造成的损失是否及如何在合同当事人之间分担，由合同约定。

融资租赁合同因合同法定无效而解除时，（一）若系出租人过错，承租人应有权选择请求索回全部已付金额，或者选择留购租赁物。留购价应是出租人所承担的购置成本扣除承租人已付金额后的差额；

（二）若系承租人过错，出租人应有权选择收回租赁物，或者请求承租人即时支付出租人所承担的全部购置成本；

（三）若系双方过错，则出租人应向承租人返还承租人已向出租人支付的金额，出租人从租赁物公开拍卖或承租人留购中所得价款应该用于冲抵其所承担的购置成本，冲抵后的余额应归承租人所得，冲抵后的不足部分应由承租人向出租人补足。

融资租赁合同因租赁物毁损或灭失或者合同一方根本违约而解除时，如何进行损失赔偿，由合同约定。也就是说，在合同中应该有相应的条款，对过错方如何赔偿损失作出明确的约定。

19、回租中的买卖同一般买卖有何异同？确定回租中的标的物时需有哪些考虑？

答：由于售后回租中的出售和租入是同时发生的，因此，交易的过程中不存在出卖人向买入人的实物交付和承租人对租赁物的验收，也就是说，不存在通常货物买卖中的物的流动。同时，企业将该实体财产出卖，随之又租入，因此也不导致对该实体财产实际占有和使用状况的改变。换句话说，该企业在进行了该售后回租之后，其对该项交易的标的物的占有、使用条件毫无变化。

为使售后回租交易合法，首先，被出售的货物必须是该企业自己既有的、而且未曾向任何人抵押的财产，当然，更不能是正在作为诉讼标的的财产或已列入企业破产财产的财产。为了确认这一点，通常需要通过某种确认产权的程序，例如，该财产所有权的公证等。其次，作为企业的固定资产，其出售还需要有一定的批准程序。例如，对于国有企业而言，需有相应的国有资产管理部门的批准；对于有限责任公司或股份有限公司而言，需有其董事会批准该项出售的相应决议；对于上市公司而言，则还需有其股东大会的相应决议和相应的披露程序。上述买卖交易的价格由买卖双方商定，但通常都必须有一个合理的、不违反会计准则的定值依据作为参考，例如该财产的账面净值或经合格的资产评估机构评估的公允价值等。20、回租与拆借、抵押贷款各有什么不同?

答：回租与拆借根本不同。任何拆借，都仅仅导致金钱债的发生，而与任何实体财产的买卖，即其所有权的转移无关。如果某项交易不含有我们上面所说的实体财产所有权的转让这一买卖行为，则它就不能被认定为是融资租赁交易，也不能被认定为是售后回租。

回租与抵押贷款根本不同。抵押贷款的前提是，借款人（金钱债务人）或第三人是抵押物的所有权人，而在回租中，承租人不是借款人，而是租赁债务人；承租人也不是租赁物的所有权人，而仅仅是租赁物的占有、使用人。

售后回租这种交易方式的目的，是在基本上不改变企业资产规模和不影响对其既有实体资产使用和借以受益的的前提下，变其某些实体资产为金融资产，以改变其资产结构，提高其资产的流动性，以满足其特定的经营需要。例如，有些企业，通过售后回租取得现金价款，用于偿还此前为购置该固定资产所借入的银行长期贷款，从而既使其可以将银行核准给予的十分宝贵和有限的授信额度更有效地用作流动资金之需，也使银行的信贷结构更加合理，商业化的步伐得以加快。又如，某些大型证券公司，在已往的经营中，其对下属机构的实物投资过多，严重影响其总资产的流动性，因而也限制了其利用银行证券质押业务的机会。通过售后回租，可以大幅度地改变其资产结构，大大提高其货币资金及证券资产的比重，从而为其扩展自营证券业务的主业，创造有利的条件。还有，在优势企业对其它企业的合并、兼并中，迫切需要一定的资金用于安置职工和供进行适度技术改造及扩大适销产品生产规模的流动资金之需。这时，它们将自有的或被合并、兼并企业的有效实物资产向融资性租赁公司出售并同时租入使用，就可以在一定程度上减轻信贷压力，缓解上述资金瓶颈，促进国有企业资产重组的成功，等等。

23、融资租赁对市场各方参与者有何好处？

答：融资租赁在加速折旧、促进企业技术进步和大宗产品销售、提高产品竞争力等方面具有独特的优势，在欧美等发达国家已成为仅次于银行贷款的第二大金融工具。融资租赁作为一种金融工具——把制造业、流通业、金融服务业紧密地结合起来，使各行各业的参与者受益良多。

（1）对需求方的好处：解决资金不足的困难；加速折旧，充分享受税收等方面的优惠；降低负债比率，优化资产结构；增强资产的流通性；手续简便，节约时间；降低风险等。

（2）对供应方的好处：以租促销，扩大产品销路和市场占有率；保障货款的及时回收；简化产品销售环节，加速企业资金周转等。

（3）对合作银行的好处：利用租赁公司的中介功能，控制资金投向，分散信贷资金风险；通过租赁公司的专门帐户，保证资金的安全；增加银行的结算业务等。

22、融资租赁有哪些市场功能？ 答：企业从外部融资通常可以有股权融资、发行债券、银行贷款和租赁融资等方式。

同股权融资相比，租赁融资对企业的好处有：不仅程序上要简单得多，而且可以避免分散自己的股权利益或过多地披露自己的商业秘密。

同发行债券相比，租赁融资对企业的好处有：我国当前债券市场还很不发达，取得进入此类资本市场的资格这一点，远非易事。与之相比，租赁融资在程序上要简单得多。

同利用银行贷款购买相比，租赁融资对企业的好处有：可以节约银行对本企业的授信额度；可以根据自己的现金流的需求，协商十分灵活的租金支付方式；在一定条件下可以享受加速折旧优惠；可以在不减损对自己固定资产使用的前提下，提高自身资产的流动性；如果某企业有上述需求，而其控股母公司或关联方有剩余资金，则可以假手某融资性租赁公司，以委托租赁的方式，将该资金用于该企业；内部决策程序或许可以简单一些。

21、什么是联合租赁、杠杆租赁和委托租赁？它们之间有何共同点？

答：联合租赁是具有经营融资租赁业务资质的租赁公司之间的一种合作方式，是由一家租赁公司出面同用户企业订立融资租赁合同，而所需资金（租赁融资）则是由这些租赁公司分别提供的。这些公司将按各自提供资金的比例承担风险和得到报酬。

杠杆租赁是租赁公司自己只提供较小比例的资金（例如20%—30%），而其余的资金则来自外部。由资金提供者按各自提供资金的比例承担风险和得到报酬。

委托租赁是租赁公司完全不承担风险、只是作为受托人替出资人（委托人）以租赁方式运用和处分信托财产的租赁。

三者有一个共同点，就是信托同租赁的结合。换句话说，就是在租赁公司提供的租赁融资中,部分或全部是信托财产。

第四篇：租赁业务管理办法

租赁业务管理办法

租赁业务管理办法

为规范和加强对租赁业务的管理，提高租赁资产质量和管理水平，根据《贷款通则》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国担保法》及有关租赁规定并结合公司特点，特制订本办法。

一、租赁对象和基本条件

（一）租赁对象（承租人）：须经工商管理部门（或主管机关）核准登记的企（事）业法人，其它经济组织、个体工商户或具有完全民事行为能力的自然人。

（二）承租人具备基本条件：

1、租赁项目符合国家产业政策和社会发展要求的建设、生产经营与消费活动；

2、租赁项目确有经济效益，偿还租金有可靠来源。具备恪守信用，按期支付租金、手续费、租赁物件保险费、利息及残值转让费的能力；

3、在公司开立“租赁保证金”结算帐户并依约交付规定保证金，接受本公司租赁业务监督和结算监督，如实提供经营情况和财务报表；

4、除国务院另有规定外，有限责任公司和股份有限公司对外股本权益性投资累计额未超过其净资产总额的50%；

5、除自然人和不需要经工商行政管理机关核准登记的事业法人外，应当经过工商行政管理机关办理年检手续，特殊行业须持有有权机关颁发的特许经营许可证。

6、承租人的资产负债率应低于70%。

二、租赁的方式

（一）直接租赁：又称“自营租赁”。系指本公司（出租人）根据承租人申请，出资向国内、外厂商购买承租人选定的租赁物件，直接出租给承租人使用的一种融资租赁方式。

（二）出售回租：又称“回租赁”。系指承租人资金拮据时，先将承租人拥有的设备或物件出售给本公司。同时承租人向租赁公司再租回使用，以此获得相应资金的一种融资租赁方式。

（三）转租赁：是租赁公司将已租入的设备或物件再转租给承租人使用的一种融资或经营性租赁方式。

（四）委托租赁：系指出租人在直接租赁的基础上，委托本公司代办手续及管理的一种租赁方式。

三、租赁期限和收益率

（一）租赁期限

1、根据承租人的生产经营周期和还租能力，由出租人、承租人共同协商确定租赁期限，并在租赁合同中载明。

2、不能按期偿还租金的承租人应当在租金到期日前五天内向出租人提出展期续租申请（详见附件二、三），展期续期申请原则为一个租赁项目只能办理一次。直接租赁展期不得超过一个租期，出售回租、委托租赁展期不得超过原定期限。承租人未申请展期或申请展期未得到批准，其租金从到期日次日起转入逾期租金帐户。

（二）租赁收益率的确定和计收

1、手续费：手续费率由本公司提出并与承租人商定，在租赁合同生效后，按租赁物件总价款乖以规定手续费率由承租一次性支付。

2、租赁利率：租赁期间的利率一律按中国人民银行规定的利率和本公司与承租人

１

租赁业务管理办法

商定的租金计收方式确定。

3、残值转让费（名义货价费）：租期终了，按租赁物件总价款乖以本公司约定的租赁物件残值转让率由承租人一次性给付。

4、罚息：逾期租赁款按中国人民银行的有关规定计收加、罚息。

四、租赁程序

（一）租赁申请

承租人需要办理租赁业务，应向本公司直接申请（详见附件四）。载明申请租赁物名称、规格、产地、数量、租赁金额、租赁期限、租赁方式、偿还租金能力及来源等基本情况，并提供以下资料：

1、承租人及保证人的基本情况；

2、财政部门或会计师事务所核准的承租人、保证人上及申请租赁最近一期的财务报告；

3、租赁抵押、质押物清单和有处分权人的同意抵押、质押的证明及保证人同意担保的证明文件；

4、项目可行性研究报告（零售租赁除外）；

5、项目投资来源及资金到位情况（同上）；

6、公司认为需要提供的其它有关资料。

（二）租赁业务审查、评估和受理

本公司（出租人）接到承租人申请后，即对拟租赁项目进行审查、评估、选择后受理。

1、审查内容：

（1）审查承租人企业法人资质、法人代表素质、经济实力、资金结构、履约情况、经济效益的发展前景。

（2）租赁项目睚宏观上是否符合国家产业政策和经济发展方向；是否有利于调整、优化投资结构，促进技术进步和产业结构合理化；是否具有良好的社会效益和项目上马时机是否适宜。

（3）项目产品的销路是否落实；是否符合市场需要。

（4）企业资产、负债、流动资金情况和企业进行负债管理的能力。（5）企业经营、管理水平和消化技术能力。（6）项目盈利能力和还款能力。

（7）还款来源是否有保障；除租赁融资外，其它配套资金是否落实。（8）核实抵押、质押物权属及其真伪；办理登记、查询、止付、冻结等手续；审查保证人资信和担保能力。

2、评估原则：安全性第一，效益性第二，确保资金流动性。在确保正常回收租金的前提下，实现最大经济效益。

3、评估方法：对项目潜在的各种风险进行划分，并根据项目特点、性质，明确项目主要风险，考查是否有相应措施，靠项目本身将风险降低至最小限度；根据承租人财务报告，提供的可抵押、质押物和现金流量等综合因素决定“租赁”与否。

租赁项目投资决策评价指标及其评价：

投资利润率= 正常年份利润总额或经营期内年均利润额

×100%

投

资

总

额

投资的投资利润率越高越好，低于无风险投资利润率（银行平均利率）的项目为不可行。

全部投资回收期 =

原 始 投 资 额

（包括建设期）

投产年前若干年每年相等的净现金流量

+ 建设期

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租赁业务管理办法

投资回收期短的项目为最佳项目，也可根据以下计算方式测定企业提出的租赁期是否合理、可行：

A、净现金流量简算公式：

a、建设期净现金流量=原始投资额

b、经营期净现金流量=该年利润+该年折旧+该年摊销额+该年利息费用+该年回收额

c、净现金流量=现金流入量—现金流出量 d、净现金流量表列法：

4、项目受理：

（1）选择项目应将重点放在回收期短、效益可靠的项目。凡重复引进，属国家限制或具有行业风险、产业风险的项目原则上不予受理。

（2）对同一企业提供的租赁款投资一般不超过其资本总额的100%，以规避风险。

（3）对中外合资企业以及新建项目必须从严掌握受理，在受理时应查验其营业执照、合同、章程和合资方投资真实到位等情况。

（4）分析承租人已有负债，使其租金偿还确有保证。（5）长期大量依赖进口原料的项目不予受理；如属短期或暂时进口原料的，必须落实其所需进口用汇。

（三）租赁审批：

实行和执行“三级审批制”。分别为初审、复审、终审

1、初审：公司受理所有租赁业务，须按租赁部门分工和明确的项目经理部指定客户经理负责初审，其程序和内容：（1）阅审承租人租赁申请书及报备的有关资料；（2）调查其资信、经营及资金运用情况；（3）核查租赁抵押、质押物权属；（4）负责办理抵押、质押物的登记、冻结、止付等手续（详见“租赁担保管理办法”有关附件）；（5）提交“初审报告”给项目部经理进行会审；（6）租赁部经理会同部内综合审查岗共同会审，审定后报公司“资产风险管理部”进行复审。

2、复审：资产风险管理部经理组织对租赁部提交的租赁项目的“初审报告”及相关资料认真进行复审，并签注复审意见。

3、终审：由资产风险管理部经理将该项目相关的初审、复审资料呈报总经理室进行终审。凡发放金额贰佰万元以下（含贰佰万元）的租赁项目由总经理终审；凡发放金额贰佰万元以上的租赁项目须提交公司“租赁审查管理委员会”集体进行终审；凡发放金额壹仟佰万元以上（不含壹仟佰万元）的租赁项目，除须经公司“租赁审查管理委员会”集体进行终审外，还须报经公司董事会备案。（注：“租赁审查管理委员会”详见公司“风险预警管理制度”）。

（四）签订租赁合同：

租赁部门根据项目的终审意见规范填写租赁合同及借据等凭证（详见附件五、六、七）。租赁部经理应对该项目的租赁合同、借据及保证人签订的“不可撤销担保书”、“抵押、质押合同”和相关押品（详见“融资租赁担保管理办法”有关附件）是否到位，是否有效，是否依法办理登记、止付、冻结等情况进行核查。确认无误后在租赁合同上签字，在借据等凭证上签上名章，然后送总经理在租赁合同及借据等凭证上签字。办公室负责人印鉴人员凭总经理的签字在租赁合同及有关文书上根据需要加盖公章或合同专用章、法人代表章。

（五）租赁款发放：

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租赁业务管理办法

营业部根据完善的具有法律效力的租赁合同有关规定，按期发放租赁款。

（六）租赁后监管：

租赁部应对承租人执行租赁合同情况及项目运行情况、经营情况、资金运用情况等进行经常性跟踪调查。对同一承租人租赁融资额在伍佰万元以上（含伍佰万元）；租金逾期一个周期以上的必须实行每年定期检查、监控。检查结果作好笔录，完善客户档案。对承租人的管理人员、债权（务）关系、经营与财务状况等方面发生变化，可能危及租金完全时，应在初步了解情况的3个工作日内必须向总经理室报告。纳入“风险预警”管理，在租金风险形成前，及早采取相应的防范和保全措施。

（七）租金回收：要坚持按租赁合同规定的期限收回租金。在租金到期前五天，租赁部及项目经理都要向承租人，通过电话、传真或口头发出到期租金催收通知，在3日内立即送达书面“催收通知”，按期收回租金。若租金届时逾期，租赁部应及时重新发出“逾期租金催收通知书”（详见附件九），做好逾期租金的催收工作，并纳入“风险预警管理”和工作质量及绩效责任考核中。

（八）租赁合同注销：

在完成租赁合同规定的全部内容，如期按约足额收回租金及相关费用，完善租赁物件残值转让手续后，退还其抵押（质押）物，并双方签订租赁物的“产权转让协议”（详见附件十、十一）。该项目租赁合同即行注销，归档备查。

五、内务管理

（一）帐务登记：由租赁部门综合内勤每周必须逐笔将各类租赁资产帐目与营业部租赁资产头寸表核对、登记并输入微机，帐簿及软盘由专人保管。

（二）帐务核对：租赁部综合内勤每月月末必须与营业部核对当月所有帐务，如帐有错，应及查找核对原因，予以改正，并交部门经理核查签字后上报公司。

（三）报表：租赁部综合内勤在月底前三日内报次月的“租赁收支情况预测表”；次月二日内报上月的”租赁资产综合状况表”，由部门经理审核签字后及时报送总经理室和稽核部。

（四）合同：台帐必须根据每日签订的“租赁合同”进行逐笔登记并输入微机，保证输入内容与台帐和合同内容完全一致。每周对合同进行清理、分类，按规定贴印花税票，并明确专人保管。已终结合同及时加盖“已结清”印章。

（五）押品：按“租赁担保物品管理办法”执行。

（六）季末或年终对业务台帐、报表、合同进行清理，装订成册，移交业务库房保存。

事业单位房租收入审计的几种方法浅析

胶南市审计局 戚峥

近年，在审计过程中笔者发现基层事业单位在财务核算上对房租收入“做文章”，出现了一些新现象。具体有：有的单位改变收入项目名称，比如将房租收入改为会议费或赞

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租赁业务管理办法

助费收入；有的单位改变收入取得形式，比如将费用支出不入账直接与房租收入相抵；有的单位不确认收入实现，将房租收入长期在往来中挂账列收列支。但无论其收入的名称或形式怎么变化，其收入的性质没有改变。审计中我们着重查看收入项目的合同，分清收入的经济性质，根据会计核算原则“实质重于形式”，确认房租收入，防止私设“小金库”以及偷漏税问题的发生。

一、内查与外调相结合审查房租收入

今年，我们对某学校校长经济责任进行了审计，审计过程中针对该校座落于商业区、学校周边有不少出租房的实际情况，我们关注了该校的房租收入入账情况。经过内查外调，发现该校有部分房租收入未入账反映，直接以房租收入抵顶了两部汽车供学校使用，漏缴了相关税费且使学校资产流失于帐外。

审计具体步骤：

1、实地查看，审查该校是否有房屋出租。通过到被审计单位实地查看的方式，检查其周边是否有房屋出租，出租房屋数量是多少。

2、查阅该校规划图、房产证、与承租单位签订的房屋租赁合同及相关会议纪要。通过查阅相关文件，检查该校的出租房屋产权权属，核实具体出租房屋数量、面积；对照实地勘察结果，检查合同的提供是否完整、真实。

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租赁业务管理办法

3、抽查收费票据，审查票据使用的合法性和收入的真实性。收费票据使用的合法性，是规范收费收入的重要环节。审计时，首先查看学校收费时是否按规定使用了由财政部门统一印制的收费票据，已使用过的票据是否完整无缺，并由专人负责管理。在对票据的领、用、销、存管理情况全面审查的基础上，有针对性地抽查核对几笔房租收入的收费票据，具体从以下几方面着手：一是核对收费票据所列项目、金额汇总与同期入账金额是否一致，看其收入是否真实准确，缴交资金是否及时足额，有无存在瞒报收入、截留资金的现象；二是抽查核对票据上所列的收费项目、金额与签订合同的项目、金额是否一致，审查是否存在收费与合同不一致的现象。

4、检查银行账户，审查该校的资金收支是否已入账反映，有无直接利用银行帐户收支资金而未入账反映的问题。

5、关注往来账款的期间发生额，审查房租收入的完整性。在审计时，我们既关注往来账款的期末余额，也重视了往来账款的期间发生额，防止把收入挂在往来帐上列收列支，从而隐藏收入、逃避监督的问题发生。

6、将通过上述步骤取得的该校房租收入汇总情况与从账面取得的收入入账情况对比，发现该校有部分房租收入未在经费账上反映。

7、采用个别访谈和延伸调查的方法，审查是否存在帐外

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租赁业务管理办法

资金。到出租门头房侧面了解承租房屋情况，到承租单位核实签订房屋租赁合同、房租支付及出租方出具发票情况，通过实地走访与调查，发现有两个承租单位未以现金形式缴纳房租，而是购买了车辆供该校使用。

二、传统手工审计与租收入

随着信息技术的迅猛发展，传统的审计理念和技术手段正受到强力的冲击和影响，在近期开展的医疗系统财务收支审计中，AO

AO计算机辅助审计相结合审查房计算机辅助审计系统在此次审计中发挥了重要的作用。通过此次审计，发现该单位收取的房租收入应缴未缴相关税费40余万元。

审计具体步骤： 1.在AO中建立新审计项目，将采集到的被审单位财务AO计算机辅助审计系统，生成电子帐套。数据直接导入2.在支出和往来明细账中浏览，寻找房租收入的入帐特点，发现被审单位房租收入入帐科目比较凌乱，且名称不一，有“定金、订金、租金、押金、网点房款”等，还存在错别字“订今”等。

3.运用SQL语句在所有凭证库中寻找摘要含“定金、订金、租金、押金、网点房款、订今”等内容的凭证，并加以汇总。

4.运用SQL语句在凭证库中搜查是否有摘要为“房租转

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租赁业务管理办法

结余”的凭单，并加以汇总。

5.将搜查结果汇总后，对照取得的房屋租赁合同等文本，实地查看出租房屋情况，审查是否有应收未收的收入。

6.据此计算已经实现的房租收入应纳税额。

三、结束语

采用以上审计手段，全面审查了被审计单位的房租收入情况，规范了被审计单位的财务核算行为，增强了被审计单位依法纳税的意识，同时避免了基层行政事业单位国有资产的流失。

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第五篇：关于房地产开发业务征收营业税问题的通知

可以按差额缴纳营业税。

四川省地方税务局关于房地产开发业务征收营业税问题的通知

川地税函第262号2001.09.14

各市、州地方税务局，省局直属征收分局、稽查分局:

近接一些地区反映，个别房地产企业(以下称拆迁人)根据当地政府城市规划和建设部门的要求，通过各种方式对规划区内原住户的房屋进行拆迁安置(或偿还)住房。在具体办理“安置”或“偿还”时，根据被迁房屋所有权性质的不同，分别采取产权调换、按质作价找补差价，或作价补偿，或产权调换、作价补偿相结合等方式，拆迁人与被拆迁人通过《房屋拆迁补偿安置协议》明确安置事宜。其房地产开发业务涉及的营业税是否比照《四川省房地产业营业税征收管理暂行办法》(川地税发057号文)的有关规定执行。经研究，省局明确如下:

一、《四川省房地产业营业税征收管理暂行办法》第十九条第四款规定:“以房换房，即房地产开发部门将原房屋动迁拆除，在原地或异地新建房屋，按原有房屋使用面积给予拆迁户相等补偿部分，暂不征收营业税;对超面积的房屋应按规定征收营业税”与营业税税法不相适应，现予以废止。对上述房地产开发业务涉及的营业税应当比照《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》(国税函发549号)文的有关规定执行。即:对房地产开发企业从事上述房产业务，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税;对偿还面积与扩迁面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税;对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施(如居委会用房、车棚、托儿所等)，凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。

二、本通知自2001年9月1日起执行，以前处理与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。

国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复

国税函发549号 1995年10月10日

文中反映你省南通等地外商投资企业(以下称拆迁人)根据当地政府城市规划和建设部门的要求，通过各种方式对规划区内原住户的房屋进行拆迁并最终安置(或偿还)住户。在具体办理“安置”或“偿还”时，当地政府规定，根据被拆房屋的所有权性质不同，分别实行产权调换、按质作价互找差价;或作价补偿;或产权调换、作价补偿相结合等方法，拆迁人与被拆迁人通过《房屋拆迁补偿安置协议》明确拆迁安置事宜。并要求对外商投资企业从事这类城市住宅小区建设涉及的营业税问题予以明确。经研究，现批复如下:

对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税;对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施(如居委会用房、车棚、托儿所等)，凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。