关于跨年发放工资所得税汇算扣除的问题

第一篇：关于跨年发放工资所得税汇算扣除的问题

关于跨年发放工资所得税汇算扣除的问题

2012年底计提的工资，2013年1月发放，请问所得税汇算的时候这部分工资能扣除吗？ 现针对您的提问简要回复如下：

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）规定：“第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

三、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定： “

一、关于合理工资薪金问题 ……所称的„合理工资薪金‟，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

二、关于工资薪金总额问题 ……所称的„工资薪金总额‟，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。……“ 请您参考上述文件规定。企业所得税对工资的税前扣除，强调的是年度内”支付“及”实际发放“。具体涉税事宜，由主管税务机关根据您单位实际情况判定。

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第二篇：企业所得税跨年成本费用扣除问题

企业所得税跨年成本费用扣除问题

一、权责发生制原则

《企业所得税法实施条例》第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

二、以前发生应扣未扣支出的税务处理

国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》：

六、关于以前发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

三、工资薪金跨年支付的税务处理

国家税务总局公告2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》：

二、企业汇算清缴结束前支付汇缴工资薪金税前扣除问题

企业在汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴工资薪金，准予在汇缴按规定扣除。

四、跨年发票的税务处理

国家税务总局公告2011年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

国税函[2010]79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》：

五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

第三篇：2010年所得税汇算清缴辅导：税前扣除

2010年所得税汇算清缴辅导：税前扣除

2010-1-29

一、税前扣除凭证的问题

国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）第六条规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”具体说来，何谓“合法有效凭据”应由征管部门确定。

◆ 相关链接：发票不是税前扣除的唯一凭证

二、利息税前扣除的问题

纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。其超过的部分，不准抵扣。

◆ 相关链接：企业向自然人借款的利息支出如何扣除

企业向非金融企业借款发生的利息支出应凭发票作为税前扣除的合法凭证，收取利息方无法开具发票的可以到税务机关申请代开。企业应以相关协议作为支付利息的相关证明材料。

那么，如何计算可扣除的利息支出呢？

首先要计算企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例。

企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例＝各月平均关联债权投资之和/各月平均权益投资之和

其中：

各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

注：超出比例部分的利息支出不得扣除。

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

三、准备金支出的几个问题

（1）《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，未经核定的准备金支出（即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）不得扣除。（2）目前已明确的允许税前扣除的准备金支出

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◎ 保险公司的相关准备金支出；

◎ 保险公司提取的农业巨灾风险准备金；

◎ 证券类、期货类相关准备金支出；

◎ 金融企业提取的贷款损失准备；

◎ 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金；

◎ 中小企业信用担保机构相关准备金支出；

以上具体执行期限是2008年1月1日～2010年12月31日。

同时，国税函[2009]202号第二条规定：2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额（即指税收余额）。

（3）保险公司的相关准备金支出的问题

◎ 已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。实际赔款支出额应为企业当年实际发生的已支付给保户的赔款额减去当年实际收到的再保后的赔偿额的差额。

◎ 理赔费用准备金：文件中明确了包括的范围，未明确计算税前扣除限额的口径。

（4）金融企业贷款损失准备的问题

◎ 准予税前扣除的贷款损失准备金额不得超过其会计上实际计提数。

◎ 涉农、中小企业贷款以外的其他贷款以及涉农和中小企业贷款中的正常类贷款，计算准予税前扣除的损失准备金额时，计提比例为1％；会计上实际计提比例低于1％的，按会计计提比例计算。

◎ 涉农和中小企业贷款，计算准予税前扣除的损失准备金额时，区分关注类、次级类、可疑类和损失类，按财税[2009]99号文件规定的比例确定；会计上实际计提比例低于财税[2009]99号文件规定的相应比例的，按会计计提比例计算。

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第四篇：2011所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

2010所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算清缴工作中体现出来。笔者根据新企业所得税法实施第一年2008年以及2009年汇算清缴情况的调查，整理了一些容易忽略的问题，为税务干部和企业财会人员审核人员做好企业所得税2010年汇算清缴工作提供参考。

一、费用扣除应当有真实合法的凭据

凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。从日常工作情况来看，纳税人取得的原始凭证多种多样，包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等。

发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理及制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收税款的基本依据。假发票的提供方账外经营不纳税，接受方税前扣除侵蚀税基。实际工作中，不合规定的票据主要分为以下三种类型：一是业务属实但未取得合法票据，包括发生业务未索取发票、确实无法取得发票、取得假发票或白条收据等现象。二是业务虚假但取得的合法票据或发票与实际业务不符。三是在成本归集

方面存在没有可信证据的现象。

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料。《国家税务总局关于印发＜进一步加强税收征管若干具体措施＞的通知》（国税发[2009]114号）第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

企业容易忽视的调整项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违背了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

二、研究开发费的归集范围不能随意扩大

纳税人需要关注，实务中容易混淆，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（1）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（2）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（3）非直接从事研发的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。如提供研发人员后勤服务的人员。（4）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时做研发之外的用途，则不能加计扣除。（5）有的企业将没有参与研究人员的工资、薪金、奖金等也纳入研究开发费，有的企业将差旅费，通讯费补助、房租等也纳入研究开发费用，属于随意扩大研究开发费的归集范围，应予调增应纳税所得额。《企业研究开发费用税前扣除的管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）明确了在一个纳税中实际发生的允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用支出需要注意的是，以上项目只是不能加计扣

除，而不是不能扣除。此外，《通知》规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出，以及违背真实、合法、合理性的支出，都不允许计入。

三、计提而未发生的各类费用不能在税前扣除

一些大型企业、垄断行业实行效益工资制度，工资先提后发，往往存在提取数远远大于实际发放数的问题，该如何调整？《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税，即使企业计提了职工的工资，但是没有发放，也不能在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除。计提而没有实际支付的工资应做调整应纳税所得额处理。

企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。《企业所得税法》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业在“其他应付款”中计提的住房公积金、基本养老金、基本医疗保险、失业保险、补充养老金、补充医疗保险等，计提没有实际缴纳，或者多提少缴，年末留有大量余额，计提没有缴纳的“五险一金”应调增应纳税所得额。

此外，企业在成本费用核算中以“权责发生制”原则预提的各种费用，计入“其他应付款”等科目，如目标任务奖金、职工降温取暖费、水电费、邮电费等，这些费用计提但没有实际

支付，应调增应纳税所得额。

四、未经审批的资产损失不能税前扣除

资产损失审批需关注审批程序，按照税务机关的要求提供相关证据。企业发生的应审批而没有经过税务机关审批的财产损失，不得税前扣除，应做调增应纳税所得额处理。《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定了属于由企业自行计算扣除的资产损失。纳税人应当分清审批与自行扣除资产损失的范围，不能把需审批扣除的资产损失自行

扣除。

纳税人应关注的涉税风险主要有：一是没有按期申请审批的风险。当年发生的资产损失，必须在本终了后45日内提出审批申请。没有申请延期又超期提出审批申请的，不能税前扣除，因此企业要注意在规定期限内提出审批申请。二是资产损失证据材料缺失的风险。要按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的损失类型，整理和保存好相关的证据材料，特别是一些过后无法补充的证据材料，以保证审批顺利通过。

此外，纳税人还需要关注，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。这意味着，损失可以在以后批准后追补确认，但只在发生当年确认，不得滞后或提前。

五、商业保险不能在税前扣除

《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费和国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。根据该规定，在商业保险机构为职工购买的人身意外伤害保险等各类商业保险不能在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额，缴纳企业

所得税。

笔者在实际工作中发现，一些效益较好的大型企业、垄断行业，为投资者和本企业职工购买国家规定可以税前扣除以外的商业保险，变通名义，在税前列支。有的还把为离退休人员

购买的保险费也混入其中一并税前扣除。

六、与收入无关的支出不得税前扣除

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。即能够扣除的成本、费用首先需要满足真实性、合理性及相关性的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整。常见的有以下几种类型：（1）行政罚款、滞纳金等；（2）列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付与企业经营不相关的费用等；（3）一些企业在成本费用中给离退休职工（已参加职工养老保险社会统筹）发放补助工资、发放水电补贴、购买各种商业保险等，有的在成本费用中报销职工住房的物业费、车险、修理费等；（4）一些效益较好的垄断行业，如烟草行业实行业务专卖专营制度，经营执法合一，烟草专卖管理面广量大，离不开公安、工商等部门的配合和支持，产生一定的协查费用。在共同办案过程中实际发生的费用由企业承担是合理的，可以扣除的。但实际执行上，企业往往以此为借口在“管理费用——打假经费”中列支按办案数量支付给检察机关、人民法院、公安机关等权力机关大量的“协同办案费”。按照相关性原则，这些属于和取得收入无关的支出，在计算缴纳企业所得税时不能扣除，应做调增应纳税所得额处理。纳税人需要关注的是，《企业所得税法实施条例》规定不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。所以，如果要让赞助能在税前扣除，就必须整理有关证据，按照广告费税前扣除的有关规定，证明属于与生产经营有关的广告性质支出，如赞助某次运动会，就应当委托广告公司从事广告宣传活动，取得广告公司出具的相应票据。否则，一律不得扣除。此外，纳税人还应关注费用与收入的相关性，避开税收风险，也可以及时调整一些业务处理方法。

第五篇：所得税汇算清缴资产损失税前扣除申报资料

所得税汇算清缴资产损失税前扣除申报资料

2014-3-17 9:13:29来源：互联网作者：【大中小】

1、清单申报的范围

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

2、清单申报的资料

（1）《企业资产损失扣除清单申报表》一式二份；

（2）资产损失会计科目汇总清单。

清单申报资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并报送主管地税机关，并应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备地税机关检查。

3、专项申报的范围

清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向地税机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

4、专项申报的资料

（1）现金损失：

1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；

2、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

3、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；

4、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

5、涉及刑事犯罪的，应有司法机关的出具的相关材料；

6、金融机构出具的假币收缴证明；

7、会计核算资料和原始凭证；

8、法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

（2）因金融机构清算而发生的存款类资产损失：

1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；

2、企业存款类资产的原始凭据；

3、金融机构破产、清算的法律文件；

4、金融机构清算后剩余资产分配情况资料；

5、会计核算资料和原始凭证；

6、法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。

（3）应收及预付款项坏账损失：

1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；

2、相关事项合同、协议或说明；

3、属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告、清算后剩余资产的分配文件；

4、属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

5、属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

6、属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明、资产或遗产分配的文件；

7、属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

8、属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；

9、属于对外提供与生产经营收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担的连带还款责任，经清查和追索‚被担保人无偿还能力‚无法追回的，应有被担保方不能按期偿还债务的证明、向被担保方清查和追索证明、承担担保损失实际支付证明；

10、会计核算资料和原始凭证；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

（4）逾期三年以上的坏账损失：

1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；

2、逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。报告应包括以下证据材料：相关事项合同、协议或说明；催收磋商记录；会计核算资料和原始凭证；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

（5）逾期一年以上的坏账损失：

1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；

2、逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。报告应包括以下证据材料：相关事项合同、协议或说明；催收磋商记录；会计核算资料和原始凭证。

（6）存货、工程物资损失盘亏损失：

1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；

2、存货计税成本的确定依据；

3、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

4、存货盘点表；

5、存货保管人对于盘亏的情况说明。