第一篇：地税部门提醒纳税企业：高温费”税前扣除有讲究
地税部门提醒纳税企业：高温费”税前扣除有讲究
日期：2010-08-31 来源：地税局 浏览次数： 次
在炎热的夏季里，很多单位都给职工发放了防暑降温费（俗称“高温费”），以保障单位职工在夏季劳动生产过程中的身体健康。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。而《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）明确了职工防暑降温费属于职工福利费的范围。故企业按规定发放的高温费可以按照相关规定在企业所得税税前扣除。
另外，根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定工资、薪金所得应纳入个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条明确规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
因此，地税部门提醒纳税企业：符合规定的高温费可以列入企业成本费用，在企业所得税税前进行扣除；各单位发放的高温费，无论按月发放或一次性发放，均应计入职工工资、薪金所得征收个人所得税，而不能在个人所得税税前进行扣除。
第二篇：企业所得税税前扣除凭证管理办法-江苏地税
江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
苏地税规【2011】13号
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布，自2012年2月1日起施行。
特此公告。
二○一一年十二月二十一日
企业所得税税前扣除凭证管理办法
第一章 总则
第一条
为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。
第二条
凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。
解：这就是国地税分设的不足，同为一省，国税有其办法，地税有其办法，根据 《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）文件第八条第二款规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。”目前国税完全可以上述为依据，不管是否具备真实性或有效性，只要是不符合规定的发票即不允许税前扣除。也许上海好办一点，啥事都是国地税联合行动，因为是一家子嘛！
第三条
本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。
解：视同销售有时并无支出，比如接受资产投资的被投资企业，但投资方需要视同销售，按公允价值确认视同销售资产收入，而被投资方按照评估价值（货物投资需要开具增值税专用发票可以抵扣）入帐，其并没有形成支出，但上述接受资产依然可以在企业所得税前扣除。因此最好将“支出发生”改为“实际发生的扣除项目”
第四条
税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。
真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。
解：业务真实性即使不合法不有效，也不属于偷税，而业务不真实即使凭证合法或有效，也要么属于偷税，要么属于编造虚假计税依据。上述三性是共存的关系。
第五条
企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。
解：这里有个问题，如果取得不符合规定的发票，比如假发票、异地开具发票，甚至是收据，如果仅能提供合同，支付单据等其他凭证，流失的流转税怎么办？比如市人事局组织的非免税培训开具了财政收据，如果以真实性允许其扣除，不从受票方方面着手，市人事局逃掉的营业税怎么办？所以说国税发（2008）80号从严掌握，有其道理。第六条
企业当实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
解：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号文）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。”其实这里的12个月在现实中根本行不通，假设11月购置固定资产未取得发票，实际操作中不可能等到次年12月再行调整，而是直接在汇算清缴期前全额纳税调整已提折旧，次年取得发票后再予以以前纳税调整。否则税务局的得累死（得计算满12月的时点）何如一刀切，汇算清缴前没发票的，别和我说什么。所以2011年第34号公告较好：
六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
第七条
汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。
解：何谓应取得而未取得，这个比较含糊，一旦规定含糊，往往执行的基层税务机关就会从严，当然也会给基层税务一个寻租的空间。
征管和稽查可能会打架，比如稽查局检查发现时，按此规定必须给予企业一个限期改正期限，这将延长稽查时限，是否得到稽查的认可，是个问题。
第八条
税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。
第二章
分类及管理
第九条
根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。
根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
解：农产品收购凭证比较特殊，既是内部凭证，又是应税项目凭证。
第十条
应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。
企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。
解：有的时候并不需要支付款项，也可以取得发票，比如接受货物捐赠、投资。
第十一条
发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。
第十二条
企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。
税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。
解：营业税条例实施细则第19条规定：支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。之所以不需要再提供外汇支付单据，是因为无此必要，因为外汇支付单据必然意味着该笔外汇已经取得税务部门的付汇证明，税务部门事先已审核过了，因此再让企业提供外汇支付单据就画蛇添足。
第十三条
非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。
第十四条
企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。
（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。
解：车船税由保险机构在代办交强险时即在保单上注明代缴税款，上述特殊情况同样可以在税前扣除，不必非要取得完税证明。
（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。
（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
解：江苏省收取社保费，需要由税务局向财政局领购盖有财政监制章的票据。
（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。
（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。
（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。
解：2011年第30号公告规定：税务机关代收的，也可以合法有效的工会经费代收凭据在税前扣除。
第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。
第十六条
折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。
第十七条
企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。
第三章
特殊事项管理
第十八条
企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。
解：离退休人员返聘是不可能签订劳动合同的，但其取得的报酬依然应当按照工资处理，因为上述离退休人员除了不交社会保险外，和普通在职员工无异，如果非要将其理解为劳务报酬，一方面与个税认定其为工资不符，另一方面劳务报酬一般是按次发生，而离退休人员上述报酬确是按月计酬。
第十九条
企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。
解：如果取得了发票，本身即可证明其权责发生制原则，并不需要付款单据，比如劳务公司开具1000万劳务发票给企业入帐，企业虽然未支付上述款项，但依然可以扣除，这个1000万中的800万工资及社保费公积金是属于劳务公司的，而不是企业的，不必非要实际支付才许可扣除。
第二十条
企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。
第二十一条
企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。
企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。
第二十二条
企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。
劳动保护支出应符合以下条件：
（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；
（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；
（三）数量上能满足工作需要即可；
（四）以实物形式发生。
解：如果是发放防暑降温费，则需要通过应付福利费过渡，按14%限额扣除，而直接发放防暑降温用品，则直接通过制造费用或管理费用等扣除，不必通过应付福利费，而且发钱的话有的地区规定可以免征个人所得税，但没有规定的地区呢？因为总局明确的免税补贴不含这一块，就需要交税。
第二十三条
企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。
解：住和行需要发票，吃和打打电话就不需要拿发票了，直接以差旅费津贴形式列支，不属于工资，在标准以内（当地税务机关可能会规定）税前扣除，个税不交，但超过的部分，企税不能扣除（当然就和生产经营无关了），个税则不属于免税的差旅费津贴，需要扣个税。
第二十四条
企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。
应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。
解：签订租赁协议时，对固定费用比如每年发生的折旧、车辆购置税、车船税、车辆保险费等是可以估计的，直接打入租金当中，但对燃油费、过路过桥费等变动费用则无法估计，上述费用虽然抬头是个人的，但与企业生产经营有关，应予扣除，修理费比较特殊，如果保险公司支付保险，则不得在企业税前扣除，如果未办理保险，或保费不足以补偿修理费，同样是可以在承租企业予以列支。
第二十五条
企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。
企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
第二十六条
企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。解：上述赔偿不属于应付福利费，不具有福利性质，比如工伤赔偿，一赔几十万，全进应付福利费，企业还活不活了。
第二十七条
企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。
解：这个表述有点问题，比如A企业卖货100万给B企业，B企业发现有质量问题，要求打折，这就属于折让行为，由A开具增值税专用发票红字，冲A的销项和B的进项，同时冲A的收入与B的成本。这种情况下还是需要发票的。
第二十八条
企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。企业的水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水电费使用记录证明、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水电费收取记录，以备核查。
解：企业出租房屋，同时代收水电费的问题，对于出租企业来说，这不属于混合销售，因为出租房屋和代收水电费并不是相关联的关系，因此属于兼营行为，应当分别核算增值税和营业税，及房租交营业税开服务业发票，代收水电理解为转售水电，开增值税发票，比如国税函（2009）537号规定：四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水电天然气属于销售货物行为。显然应征收增值税，就要开票，至于如果是由物业公司代收水电费，则应取得物业公司开具的服务业发票，物业公司按收取额减去付给水电公司的发票余额按服务业缴纳营业税，即承租单位支付水电费均应取得发票。
第二十九条
企业发生的大额支出，税务机关应通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析，确保支出的真实性。
第四章
附则
第三十条
企业发生的资产损失税前扣除，按相关规定执行。
第三十一条
本办法由江苏省地方税务局解释。
第三十二条
本办法自2012年2月1日起施行。
解：上述凭证管理办法是否适用于土地增值税呢？同样为地税部门征管税种，个人认为可以通用。
第三篇：企业所得税税前扣除范围和纳税调整培训材料(经典)
企业所得税税前扣除范围和纳税调整培训材料
一、税前扣除确认的基本要求和应遵循的原则
（一）基本要求：税前扣除项目确认的基本要求是：真实性、合法性、合理性。
（二）应遵循的原则：除税收法规另有规定外，一般应遵循以下原则，以此来衡量收支的确认。
1、权责发生原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付确认扣除。
2、配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税，应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
3、相关性原则，即可以扣除的费用从性质上和限额上必须与取得收入相关。
4、确定性原则，即可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
5、合理性原则，即可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。
6、会计核算与税法分立原则，即企业会计处理按照企业会计准则，纳税时则按税法进行相应的调整。
二、准予税前扣除的项目
准予扣除项目是根据纳税人每一纳税发生的与取得应税收入有关的所有必要的正常的成本、费用、税金和损失。
（一）成本，即生产成本或经营成本。是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。纳税人的成本应以取得时的实际成本计价。包括买价，购货费用和相关税金，不能从销项税额中抵扣的进项税额计入成本中。存货成本计算方法一经确定，内不得随意改变。
（二）费用。纳税人为生产经营商品，提供劳务等发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。
（三）税金。即纳税人按照规定缴纳的不属于管理费用的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税和教育附加税。缴纳的耕地占用税和契税不得扣除。
（四）损失是生产经营中的各项营业外支出，经营亏损和投资损失及其他损失。
三、准予扣除的其他项目的具体规定
1、接受捐赠的固定资产、无形资产的折旧的摊销费用，在使用这些资产时，可计入成本扣除。
2、企业按县级政府规定对无房户的住房未达标准户的职工发放的住房提租补贴，可在税前扣除。
3、企业按省级政府规定发给未享受过福利分房和无房老职工的一次性补贴，可以在不少于3年内均匀扣除。
4、企业按月发给无房职工和新职工的住房补贴金，可在税前扣除。
5、按国家规定的比例和指定机构缴纳的基本养老保险金，补充养老保险金、基本医疗保险金、补充医疗保险金、基本失业保险费、残疾人就业保障金、特殊工种支付的法定的人身安全保险可以扣除。具体规定为： 职工养老保险金按国务院国发（2000）42号文件规定，企业按工资总额20%缴纳；
补充养老金按职工工资总额的3—5%缴纳。
待（失）业保险金按工资总额的2%缴纳。
职工医疗保险金按国务院国发（1998）44号文件的规定，企业按工资总额的6%（我省规定按工资总额的7.5%）缴纳。
补充医疗保险按工资总额的4%缴纳。
残疾人保障金按省级税务机关确认的标准缴纳的。
特殊工种保险费按劳动部门和保险部门规定的缴纳。特殊工种一般是指从事高空、井下、海底等特殊工作。
6、纳税人按经济合同规定支付的违约金，罚款和诉讼费可以扣除。
7、纳税人转让、变更各类固定资产时发生的清理费用支出，准予税前扣除。
8、企业根据国家规定按工资总额一定比例（省6%）为本企业职工缴纳的住房公积金可以扣除。
9、纳税人对外投资的借款费用，可以直接扣除，不需要资本化计入成本。
10、企业资助非关联的科研机构和高等学校研究新产品、新工艺、新技术所发生的研究开发费，可以全额扣除。
11、企业发给职工的通讯费（不含固定电话费用）在企业在岗人员实发工资总额的2%内扣除。（比例为省地税局规定）。
12、企业一次性发给解除劳动合同和退养人员的生活补贴，可在税前扣除。数额较大的，可在以后均匀摊销。13.经批准提取上交的管理费、行政管理费、工商受理费、工商业联合会会员费；向按省级以上民政、物价、财政部批准的标准，贪污成立的学会，协会等社团组织缴纳的会费。
四、不允许在税前扣除的项目
1、资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产、开发无形资产、对外投资等支出。
2、贿赂等非法支出。
3、违法经营的罚、没款（物）。
4、税收滞纳金、罚款。5．赞助支出。
6．非公益性，救济性捐赠。
7．企业直接借出的款项发生的坏帐损失。
8．企业以低于房改价或成本价出售住宅的损失，已出售给职工住房的折旧费，维修费。9．自然灾害或意外事故损失有赔偿的部份。
10．除税法规定可提取的准备金（坏帐、呆帐准备金、商品削价准备金）之外，其它任何形式的准备金不得扣除。11．补提（补记）以前费用。
12．不在同一张销售发票上注明的折扣支出。13．销售回扣。
14．采取权益法核算的投资企业，被投资企业的亏损，投资方应分摊的损失。15．房地产开发企业预收房价款缴纳的税金。
16．为个人支付的人寿保险（特殊工种除外）和财产保险。17．为他人担保而承担的责任的支出。18．粮食类白酒的广告支出。
19．企业资产评估增值据此计提的折旧或摊销，不得在税前列支。20．与取得收入无关的支出。
第二部份 企业所得税纳税申报调整
第一节 调整计税利润部份
一、收入调整
1、视同销售计算的收入，企业将自产品，委托加工产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。在帐上未作收入处理的，应按当期售价计算收入及所得额。
2、少记或未记收益。纳税人的一切收入包括价外向买方收取的各种基金、费用各种附加，除纳入财政预算和专项管理的外，都应作企业收入。
3、逾期（超过1年）的包装物押金。包装物押金需要廷长返还期的应报税务机关核准。
4、短期投资利息收入。
5、股权投资转让所得，债务重组中应付款项的差额应调入应税所得。
6、补贴收入、减免或返还的流转税、专项拨款余额，除国家规定不计入应纳税所得或指定用途以外的，均应并入应税所得。
7、在建工程的试运行收入。
8、因债权人缘故确实无法支付的（或超过三年未催收的）应付款项。
9、接受捐赠的资产应并入当期所得，数额较大的可报经批准5年内均匀进入每年所得。
10、纳税人经营国库券所得，应并入应纳税所得。
11、供水设施增容费应并入企业的应纳税所得。
12、固定资产盘盈收入，物资及现金的溢余收入、罚款收入、教育费附加返还收入等。
二、不允许在税前扣除的项目调整（前一节已述）。
三、有限制的扣除项目调整
（一）工资。工资分为计税成本工资、工效挂勾工资和饮食服务业的分成工资，分别计算扣除。
1、工资的范围：税法规定的工资范围与国家统计局工资总额的组成规定不同。国家统计局规定的工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班点工资以及特殊情况下支付的工资等6个方面；而税法规定的工资范围包括：纳税人每一纳税支付给任职和雇员的所有现金，和非现金形式的劳动报酬。具体包括：基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出，地区补贴、物价补贴和误餐补贴。
补贴：是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响，而支付的各种补贴，包括：肉类补贴、副食品补贴、粮价补贴、煤价补贴、房贴、水电贴等。
津贴：是指补偿职工特殊或额外劳动而支付的款项。如：高空津贴、井下津贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴及其他津贴，包括直接支付的伙食津贴、火车司机及乘务员的乘务津贴，司机出车津贴等。
不纳入工资范围的支出；①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。②根据国家和省级政府规定为雇员支付的社会保障性缴款。③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括困难补助、探亲路费等）。④各项劳动保护支出。⑤雇员调动工作的差旅费和安家费。⑥雇员离退休、退职待迁的各项支出。⑦独生子女补贴。⑧纳税人负担的住房公积金。⑨国家税务局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。
2、计税工资人数：包括在本企业任职或有雇用关系的固定职工、合同工、临时工。但不包括应从福利费中列支的医务窒、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员、离退休职工、下岗职工、待岗职工以及已出售的住房或租金未列入企业的租房管理人员。
3、计税成本工资调整，每人每月限额800元内扣除，超过部份调整。
4、工效挂钩工资：其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，按实际发放的工资额扣除；提取未发放的工资不得在当年扣除。
5、工资：适用于饮食业，按国家规定的分成比例扣除。
（二）福利费。按计税工资总额的14%计算扣除，超过部份调整。
（三）工会经费。按计税工资总额的2%计算，凭工会专用收据支付，凡超过计算比例和不能出具工会专用收据的，不得在税前扣除。
（四）职工教育经费。按计税工资总额的1.5%计算扣除，超过部份作调整。
（五）佣金。支付给个人的佣金，不得超过其服务收入的5%。
（六）业务宣传费。在营业收入的5‰内据实扣除。
（七）广告费。广告费反指经过专门的机构制作，通过媒体对外发布的宣传费用。广告费的扣除标准：一般企业不超过营业收入的2%；制药、食品、日化、家电、通信、软作开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业不超过营业收入的8%内据实扣除。超过部份可以无限期廷长以后扣除；从事软件开发、集成电路等高新技术企业，自登记之日起，5年内广告费可全额扣除。
（八）业务招待费。全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过收入净额的5‰；全年收入净额超过1500万元的，不超过该部份的3‰内据实扣除。业务招待费应提供能征明其真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。
（九）劳动保护费、降温费、取暖费，在税务机关规定的标准内据实扣除。烤火费、取暖费、防暑降温费，四川省规定可在每项100元/人内扣除。
（十）固定资产折旧费。
1、可以在税前扣除的固定资产折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器调设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的固定资产；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。
2、不能在税前扣除的固定资产折旧：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；（3）以 4 经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）按照规定提取维简费的固定资产；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；（7）破产、关停企业的固定资产；（8）盘盈的固定资产；（9）提前报废的固定资产；（10）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。
3、固定资产残值比例在原价的5%内由企业自行确定。
4、固定资产折旧采取直线折旧法或工作量法。需要加速折旧的，应层报税务机关批准。
5、固定资产计提折旧的最低年限：房屋建筑物20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；电子设备和火车轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家俱等为5年。
（十一）利息支出
1、购建固定资产、开发购置无形资产、在开发期间的借款利息不得在税前扣除。
2、企业集资借款超过商业银行贷款利率（含基准利率和浮动利率）支付的利息，不得扣除。
3、从关联方取得的借款，超过其注册资本50%的超过部份的利息不得扣除。
4、股息不得在税前扣除。
（十二）经批准提取坏帐准备金的企业，坏帐准备不得超过年末应收帐款佘额的5‰，提取坏帐准备金的范围按企业会计制度执行。
（十三）企业开办费在不少于5年期限内分期扣除。
（十四）公益性救济性捐赠。
1、公益性捐赠的条件：必须通过教育、民政等公益单位、非盈利的社会团体和各级政府的捐赠。
2、用于公益性、救济性捐赠的。在应纳税所得额的3%以内具实扣除（金融保险为15%）。
3、下列捐赠可全额扣除：向农村义务教育的捐赠、向红十字事业的捐赠、向公益性青少年活动场所的捐赠、向福利性、老年服务机构的捐赠、向政府、民政、红十字会、中华慈善总会的防治非典的捐赠。
4、下列捐赠可以在应税所得额10%内扣除：向国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科教馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；文化行政部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆。
5、税务机关查增的应税所得不作为计算公益性捐赠的基数。
（十五）会议费扣除应提供以下证明材料：会议时间、地点、出席人员、内容、目的费用标准、支付凭证等。（十六）差旅费扣除应能提供如下证明材料：出差人姓名、时间、地点、任务、支付凭证等。
（十七）固定资产修理费可在发生当期直接扣除。但有下列情况之一的，应视为固定资产改良支出：1.修理费达到固定资产原值20%以上的；2.修理后廷长使用寿命2年以上的；3.修理后改变了用途的。固定资产改良支出应并入该项资产原值计提折旧，若该项资产已提足折旧，则改良支出作为递廷资产在5年内平均扣除。
四、必须报经税务机关审批的扣除项目调整
下列项目应报请税务机关核准，未核准的不得扣除。
1、财产损失：包括呆帐、坏帐损失、固定资产或流动资产盘亏、毁损、转让净损失减除责任人员赔偿和保险后的余额，报经税务机关批准扣除。
2、支付给职工一次性补偿金额大的，由省级税务机关核定均匀摊销年限。
五、其他调整项目
从联营方分回的利润、对外投资分回的股息、红利，对方所得税率低于企业税率的 计算公式：从联营方分回的未税利润=分回利润÷（1-联营方税率）
应补所得税=从联营方分回的未税利润×（本企业税率—联营方所得税率）。
第二节 调减计税利润部分
一、弥补以前亏损
二、国债利息收入
三、按规定不征企业所得税的补贴收入
四、以前未扣除的广告费支出，在当期未超过扣除比例的部分。
五、工效挂钩企业以前提取未发的工资在本发放的部分，（经税务机关核实）。
七、新技术开发费可以抵扣应纳税所得额，研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用，年增长幅度在10%以上的，除金额扣除外，可再按实际开发费的50%抵扣应纳税所得额（亏损企业开发费只能据实列支）。
八、企业出口货物退还的增值税，不并入利润计征所得税。出口退税的消费税抵减应收账款或商品成本，不直接利润征税。
第三节 调减所得税额部份
至2005年底以前，对劳动就业服务企业中的加工企业和街道新区具有加工性质的小型企业实体，当年新安置再就业人员1人，可抵征当年企业所得税2000元。当年不足扣减的可结转至下一年继续扣减，但结转期不能超过2年。
第四节 企业所得税法与企业会计制度的差异
一、税法与会计制度差异存在的原因
从当令世界范围来看，企业会计核算与税法的关系有两种类型，一种是企业会计核算与税法一致，即企业会计处理基本上按照税法的规定进行；另一类是企业会计核算与税法分离，即企业会计处理依照企业会计准则，纳税时则按税法进行相应的调整。
在我国的传统体制下，税法与会计制度都是以财务制度为依据的，企业会计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定标准来规范帐务处理方法和程序；而税法则根据财务制度确定税基。所以税法与会计核算不存在差异。随着我国经济快速发展和体制改革，随之而来的会计制度改革即会计核算工作的规范：企业会计准则体系的建立和完善资产计价和收益确定职能该由企业会计准则来执行。逐渐形成了税法与会计制度分离的隔局。形成税法与企业会计制度差异的主要原因是：
（一）税法和会计制度的目的不同
税法的目的主要是为了实现社会的公平税负、调节经济、培植税源，确保国家财政收入以及保护纳税人权益，引导社 6 会投资等；会计制度的目的则是为了保证企业会计信息的真实、完整，提高信息质量，为投资者，企业管理者以及有关部门提供决策所需要的信息，由于企业会计制度的目的与税法的目的存在着很大的差异，必然会导致企业会计制度与税法不一致的情况。
（二）税法与会计制度遵循的原则不同
税法遵循的原则：
1、权责发生制原则；
2、配比原则；
3、相关性原则；
4、确定性原则；
5、合理性原则；
会计制度遵循的原则：
1、客观性原则；
2、实质重于形式原则；
3、相关性原则；
4、一致性原则；
5、可比性原则；
6、及时性原则；
7、明细性原则；
8、权责发生制原则；
9、配比性原则；
10、历史成本核算原则；
11、谨慎性原则；
13、重要性原则。以上可以看出，由于企业会计制度与税法的服务目的不同，导致为实现目的所遵循的原则也存在很大差异。如：会计核算实行谨慎性原则，既不高估资产和收益，也不低估负债或费用，对可能发生的损失和费用，加以合理估价，而税法却坚持确定性原则，对可扣除费用必须是已经发生来确定。又如：税法不承认重要性原则。只要是应税收入或不得扣除的项目，不论金额大小，均应按规定增加应税所得。再如：会计按劳取酬确定民原则的规定，因或有事项产生的预计负债的确认，税法规定不得在税前扣除。还有对配比原则的适用，税法与会计制度都遵循费用与收入相配比，但税法院规定，纳税人某一纳税可扣除的费用不得提前和滞后申报扣除。
（三）税法与会计制度基本前提不同
1、主体的差别，会计主体可以是一个法律主体，即能够承担民事责任的法律主体，也可以是一个经济主体，如总公司下属的分公司、支公司，而税法主体原则上应以法律主体为纳税人主体。
2、分期的差别。税法与会计制度对收益、费用、资产负债等的确认时间和范围不尽相同，导致税前会计利润与应税所得之间的差异。
二、税法与会计制度和主要差异
（一）收入确认的差异
1、收入概念上的差异：
会计上的收入概念是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：商品销售收入，提供劳务收入、利息收入、租金收入、股利收入等。
税法规定收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，几乎所有的收入都要纳税。
以上可以看出税法规定的收入总额要比会计准则规定的范围要广泛得多。
2、税法与会计制度收入上集体差异
（1）视同销售业务的差异。会计处理规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，不作销售处理，而按成本结转；税法规定 ：纳税人将自己生产的产品用于上述方面时，应视同销售处理，按相同产品的销售计算收入所得。
（2）短期投资利息的差异。短期投资利息会计制度规定冲减短期投资的账面价值；税法规定计入企业收入总额。
7（3）债务重组就付款余额的差异。进行债务重组时对应付款项的差额会计制度规定计入资本公积；税法规定计入应纳税所得。
（4）应付未付款的差异。会计制度规定，企业确实无法支付的应付款项，记入资本公积；税法规定作为企业所得税的应税收入。同时，为防止企业将收入长期挂帐，税法对应付款规定了一定期限（内资企业为逾期3年，外商投资企业为逾期2年）逾期未付的，一律作为应税收入。
（5）专项拨款余额的差异。企业收到的专项拨款核销后的余额，会计制度规定计入资本公积；税法规定除指定用途的以外，并入应纳税所得。
（6）捐赠的差异。会计处理规定，企业捐赠，将捐赠中应纳的流转税连同捐赠资产一并记入营业外支出；企业受赠，扣除应缴纳所得税后的余额计入资本公积。税法规定：捐赠①非公益性、救济性捐赠不得在税前扣除；②公益性、救济性捐赠在规定的了限额内扣除;③企业将自产、委托加工和外购的非货币性资产用于捐赠，应视同按公允价值对外销售和捐赠用项业务进行所得税处理。受赠：①企业接受捐赠的货币性资产应并入当期的应纳税所得；②接受捐赠的非货币性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入；并入当期应纳税所得，捐赠收入数额较大的，经主管税务机关审核确认，在不超过5年的期间内均匀计入各的应税所得。
（7）百货币性资产交易的差异。非货币性资产交易会计制度规定不确认收入，以换出资产的账面价值与相关税费为换入资产的原值。税法规定，换入换出双方经视同销售处理，按换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额确认当期应纳税所得。
（8）债务重组所得的差异。会计制度规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，计入资本公积或当期损益。税法规定：因债务重组确认的资本公积应确认为当期应税所得。
（9）销售回购的差异。会计制度规定：销售回购不确认业务收入，视同融资性交易进行会计处理，将商品销售差价收入结转库存商品差价处理。税法规定：应视为销售和购进两项业务进行税务处理。
（二）成本费用确认的差异
企业会计制度与税法在成本费用的确认中有较多差异，归纳为两种表现形式：一是永久性差异，是指企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额由于计算口径不同而产生的差异。这种差异发生后不能再转回；二是时间性差异。指企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额的差异，可以在以后若干时期内转回。
1、永久性差异的成本费用项目：（1）工资及附加（附加费用包括福利费、工会经费、职工教育经费三项）；（2）业务招待费；（3）业务宣传费；（4）借款费用；（5）总机构管理费；（6）公益性、救济性捐赠；（7）佣金支出；（8）劳动保护费；（9）粮食白酒的广告费；（10）各种罚款；（11）其他永久差异。会计制度规定上述费用均可以进入企业当期损益，而税法则对上述费用分别规定了准予以列支的依据、可支比例、数额，从而产生了扣除口径上的差异，这种差异额不但当期不能在税前扣除，而且也不能在今后时期做税前扣除。
2、时间性差异的成本费用项目；（1）广告费；（2）折旧费；（3）固定资产改良支出；（4）企业开办费；（5）计提的 8 8项减值准备；（6）因或有事项形成的预计负债；（7）权益核算的股权投资的某些递延收益；（8）其他时间性差异。上述时间性差异的成本费用项目，可以通过下列几种方法在以后时期的所得税前扣除：一是账务调整，如多计提的折旧费；二是在可以抵扣的时期申报抵扣，如广告旨费、开办费等；三是在资产处置时一次性申请扣除，如计提的8项资产减值准备。时间性差异在以后期间可以在税前扣除，这就要求企业办税人员注意纳税申报的调整。
（三）资产处置的差异
1、创购无形资产的借款利息，会计制度规定不作为资本化，而税法规定作为资本化。
2、资产减值准备，会计制度要求计提，而税法规定计提的8项减值准备不得在税前扣除，但以规定，在资产价值恢复时，已提取减值、跌价准备的资产，如果申报纳税时已调增应税所得的，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，应允许企业作相反的纳税调整。
3、资产出售时差异：资产出售时会计制度规定以资产的账面净值为销售成本（不含减值准备）；而税法规定，以资产折旧或摊销后的余额为销售成本（包括已提取的减值准备在内）。
4、资产的永久性和实质性损害的差异。资产发生损失后，会计制度规定将资产账面净值转入“管理费用”“营业外支出”等科目；税法规定，应扣除变价收入可收回的金额以及责任和保险赔偿后，确认财产损失，同时财产损失还要报经税务机关审核认定方能扣除。
5、企业直接借出的款项无法收回的差异。企业直接借出的款项无法收回的，会计师制度规定可作为坏帐损失入账；税法规定，企业未经过金融保险机构直接借出的款项发生的坏帐损失不能在税前扣除。
6、融资租赁固定资产入账的差异。融资租赁固定资产的入账价值，会计制度规定，以原账面价值与最低租赁付款额促较低者与其他相关费用之和为入账价值；税法规定，以协议确定的价格款与其他相关费用之和为入账价值。以上可以看出资产入账价值与计税面本不同，税法不认可“未确认融资费用”。
7、投资固定资产原值的差异。投资者投入的固定资产，会计制度规定完全按投资者确认的价值作为固定资产原值；税法规定，对投资者获得的固定资产的价值，要求其必须符合实际价值，即必须按合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。
8、以资产抵债的固定资产原值的差异。接受债务人以非现金资产抵债取得的固定资产的入账价值，会计制度规定按应收债权的账面价值加上支付的相关税费作为原值；税法规定：比照购入固定资产处理，即以取得的实际成本为原值。
9、换入的固定资产原值的差异。企业以非货币性资产交换而换入的固定资产入账价值，会计制度规定以换出资产的账面价值与其他相关税费为原值，税法处理为以取得的实际成本为原值。
10、购进固定资产贷款利息资本化的差异。购建固定资产的贷款利息会计准则规定：当期购建的固定资产资产达到预定可使用状态时，应当停上其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认费用；税法规定：纳税人为购建、建造和生产固定资产、无形资产。而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。
11、出售的职工住房折旧的差异：出售的职工住房会计制度规定可以提取折旧；税法规定出售经职工的住房提取的折 9 旧不得在税前扣除。
（四）投资的差异
1、投资成本的差异，会计制度规定，债券初始投资成本扣除相关费用及应收股息与债券面值之间的差额，作为债券投资溢价和折价；长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享的被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销计入损益。税法规定：企业为取得另一企业的股权而支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用。
2、投资帐面价值调整的差异。
（1）短期投资的现金股利或股息，会计制度规定，冲减投资的帐面价值。税法规，短期投资利息应并入应纳税所得额。
（2）按成本法核算规定，投资收益仅限于获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始成本的收回，冲减投资的账面价值。税法规定，被投资企业分配给投资方的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资企业的分配支付额。
（3）权益法核算规定，投资企业按被投资单位宣告分派净利润或净亏损的份额，调整投资的投资的账面价值并确认为当期投资收益。税法规定，不论企业会计帐务中对投资采取任何方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配时，投资企业应确认投资所得的实现；被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方企业不得调整其投资成本，也不得确认投资损失。
（4）会计制度规定企业应于期末计提短期折价准备，长期投资减值准备，计入当期投资损失。税法规定所提取的跌价和和减值准备不得在税前扣除。
3、股权转让的所得和损失的差异
股权转让损失会计制度规定可全部计入投资损失，税法规定，税前扣除的投资损失不得超过当年实现的股权投资收益，超过部份，可以无限期向以后结转扣除。税法还规定，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积，应确认为股权转让所得。不得确认为股息性质的所得。
第四篇：苏地税规【2011】13号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（xiexiebang推荐）
[转] 苏地税规【2011】13号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 2011-12-31 、江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
苏地税规【2011】13号
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布，自2012年2月1日起施行。特此公告。
二○一一年十二月二十一日《企业所得税税前扣除凭证管理办法》
第一章总则
第一条为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。
第二条凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。
第三条本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。
第四条税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。
真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。
理解:真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。
合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。
有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。
第五条企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。
理解:如果企业的业务是真实发生的,但是取得的发票存在瑕疵，例如在不知情的情况下取得了“大头小尾”的网络发票,就想一律认为企业的支出不是真实合法，这样的执法有点野蛮.在这种情况下，江苏地税特别允许纳税人提供其他单据作为佐证。
第六条企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
第七条汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。
企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。
理解:国家税务总局2011年34号公告的规定:在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
第八条税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。
第二章分类及管理
第九条根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。
根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
第十条应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。
企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。
理解:征管法第21条、《新发票管理办法》第二十条
所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。
营业税暂行条例实施细则第19条
条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
理解：要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票；
（1）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证
（2）收款方取得收入不纳或法定减免免流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，作为合法有效凭证.第十一条发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。
对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。
理解:《国家税务总局关于转发中纪委《关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》的通知》(国税函[2003]230号)的规定，对“办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购置(采购)后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。
第十二条企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。
理解:中国境外单位或个人是没有发票的，怎么体现真实性呢？江苏地税说要提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。应该还要附上代扣代缴的营业税、预提所得
税或核定征收的企业所得税凭证。
第十三条非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。
第十四条企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。
（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。
（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。
（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。
（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。
理解:捐赠支出，江苏地税要求省级以上（含省级）财政部门印制的票据。
<财政部国家税务总局民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 >财税
[2010]45号
五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
财政部关于印发《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》的通知 财综[2010]112号
第五条
各级人民政府财政部门（以下简称各级财政部门）是捐赠票据的主管部门，按照职能分工和管理权限负责捐赠票据的印制、核发、保管、核销、稽查等工作。
第三十三条本办法自2011年7月1日起施行。
中国最基层的政府是乡镇, 也就是说，以后可能乡镇都可以印捐赠票据。
（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。
理解:以前，只是营业税的规定。现在，江苏地税的企业所得税也可以这么做了。财税〔2003〕16号文规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。
国税函[2005]77号规定（财税[2O03]16号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。”
第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。
第十六条折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。
第十七条企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。
理解:国家税务总局所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明。
第三章特殊事项管理
第十八条企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。
企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。
理解: 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函[2009]3号文关于合理工资薪金问题 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资要实际发放给员工才能税前扣除，这么证明实际发放了呢？江苏地税给出了明确标准。
第十九条企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。
第二十条企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。理解:现在，虚开广告费发票太多了，除了广告费发票和付款单据为税前扣除凭证，广告费最重要要体现他的真实性，你的广告到底做了没有，电视台的播放录像呢？电视台制作人员是谁？广告牌的相片呢？广告牌是哪个工人具体做的等等。
广告业是2011年的指令性稽查重点，对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。
个人理解:地税把业务宣传费和业务招待费做了明确区分。
第二十一条企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。
企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。
理解:国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知稽查局稽便函【2011】31号
二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。
会议费:河北省地方税务局公告2011年第1号
十四、关于会议费的扣除问题
对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。
(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；
(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；
(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。
企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。
第二十二条企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。
劳动保护支出应符合以下条件：
（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；
（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；
（三）数量上能满足工作需要即可；
（四）以实物形式发生。
理解: 劳动保护支出强调以实物形式发生。
第二十三条企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。
对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。
理解: 《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》冀地税发〔2009〕48号文
七、关于差旅费补贴的扣除问题
纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。
（一）有严格的内部财务管理制度；
（二）有明确的差旅费补贴标准；
（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。
第二十四条企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。
应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。
理解:企业员工将私人车辆提供给企业使用时，只凭发生的汽油费、维修费发票就可以税前扣除。江苏地税明确要租赁发票才可以税前扣除，很好。
河北省地方税务局公告（2011）年第1号文规定:
十一、关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题
对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。
但是，河北省国家税务局所得税处所便函〔2010〕5号 规定
十六、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等能否扣除
企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。
第二十五条企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。
企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
个人理解:企业向向非金融机构或个人借款而支付的利息税前扣除需要什么凭证?
1、借款合同
2、首次支付利息的凭证
3、本省任何一家金融企业提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明
4、发票,(1)公司:代开发票
(2)个人:代开发票,代扣个人所得税。25.5.%的税
第二十六条企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。
第二十七条企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。
理解:客户开普通收据也是合法有效凭据。
房地产开发企业承诺客户安装高级防盗门，而实际安装的是普通防盗门。客户告开发商违约，经协商开发商支付800元违约金，客户开普通收据，开发商列入“营业外支出”。
第二十八条企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。
企业的水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水电费使用记录证明、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水电费收取记录，以备核查。
理解:企便函【2009】33号规定企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。这个处理方法还是比较人性化的，避免二次开票，增加增值税的涉税事项。
第二十九条企业发生的大额支出，税务机关应通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析，确保支出的真实性。
理解:要确保支出的真实性。
第四章附则
第三十条企业发生的资产损失税前扣除，按相关规定执行。
第三十一条本办法由江苏省地方税务局解释。
第三十二条本办法自2012年2月1日起施行。
第五篇：企业差旅费通讯费交通补贴如何税前扣除等都算是说清楚了
企业差旅费、通讯费、交通补贴如何税前扣除等都算是说清楚了，推荐收藏！
2018-02-25税来税往1.问：企业与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金如何税前扣除？
答：企业与受雇人员解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金，在不超过天津市政府相关部门规定标准的部分，可以在税前扣除。2.问：企业差旅费支出如何税前扣除？
答：纳税人可根据企业生产经营实际情况，自行制定本企业的差旅费报销制度留存企业备查。其发生的与其经营活动相关的、合理的差旅费支出允许在税前扣除。纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能够提供证明其真实性的有效凭证和相关证明材料，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、工作任务、支付凭证等。
3.问：企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿如何在税前扣除？ 答：企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业通过银行转账方式向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书和银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前扣除。（TPSZSMART按：@所有人 呵呵！这种才是不需要发票的啊！）4.问：企业支付的违约金税前扣除应提供哪些证明材料？
答：违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除；不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。5.问：融资租赁方式取得的资产税前扣除应提供哪些材料？
答：企业开展融资租赁业务，租赁期间无法取得全额发票，承租方在取得融资租赁资产时，以融资租赁协议中约定的总的支付金额和相关税费作为计税基础，凭融资租赁协议，按照税法有关规定计提的折旧，允许在税前扣除。6.问：实行统借统还办法的企业资金拆借利息能否在税前扣除？
答：依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）对统借统还业务的规定：企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税；统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。因此，对实行统借统还办法的企业集团，利息支付方向统借方支付的利息支出，符合《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，凭发票在税前扣除凭证。
7.问：企业筹办期发生的业务招待费如何进行扣除？
答：国家税务总局公告〔2012〕第15号第五条规定企业筹办期发生的业务招待费按实际发生额的60%计入开办费。业务招待费实际发生额的60%在开办费结转摊销，按国税函[2009]98号第九条关于筹办费的处理规定，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，一经选定，不得改变。
8.问：企业筹办期发生的广告费和业务宣传费如何进行扣除？ 答：国家税务总局公告〔2012〕第15号第五条规定企业筹办期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入开办费。广告费和业务宣传费在开办费结转摊销，按国税函[2009]98号第九条关于筹办费的处理规定，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，一经选定，不得改变。
9.问：固定资产投入使用后未全额取得发票折旧能够税前扣除吗？
答：固定资产投入使用后，由于尚未办理竣工决算未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；在12个月内取得发票的，按发票金额调整原来的计税基础，补提的折旧应相应调整所属的应纳税所得额。12个月以后取得发票的，发票金额高于合同金额的差额部分，计算的折旧额不得在税前扣除，发票金额高于合同金额的差额待资产实际处置时允许在税前扣除。
10.问：股东投资未到位发生股权转让，其股权投资初始投资成本如何确定？ 答：企业进行长期股权投资，在投资未到位前发生股权转让，其投资成本按照实际出资额确定。
11.问：用农产品进项税金核定扣除方法缴纳增值税的企业，按投入产出法计算的成本与企业账务成本不一致时，企业所得税成本按哪种方式扣除？
答：用农产品进项税金核定扣除方法缴纳增值税的企业，按投入产出法计算的成本与企业账务成本不一致时，按企业实际发生的（账务）成本税前扣除。12.问：企业为职工发放的通讯费、交通补贴如何税前扣除？ 答：企业为职工提供的通讯、交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯、交通补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。13.问：企业为职工发放的取暖费、防暑降温费如何税前扣除？
答：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。
14.问：企业为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除？
答：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支；企业为职工报销个人租房费，可凭出租方开具的发票（发票抬头可为企业职工个人）在职工福利费中列支。15.问：企业租赁交通工具发生的费用如何税前扣除？
答：（1）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
（2）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。
16.问：企业发生的装修费支出如何税前扣除？ 答：企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，依据相关凭证,将剩余尚未摊销的装修费余额在停止使用当年一次性扣除。17.问：企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费是否缴纳企业所得税？
答：企业收到代扣代缴、代收代缴、委托代征各项税费返还的手续费，应并入收到所退手续费当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。
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