天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知(津地税企所〔2010〕5号)

第一篇：天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知(津地税企所〔2010〕5号)

天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知（津地税企所

〔2010〕5号）

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，经研究，现就企业所得税若干税务处理问题通知如下：

一、通讯费的税前扣除问题

企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

二、取暖费、防暑降温费的税前扣除问题

企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。

三、差旅费的税前扣除问题

企业可以参照国家有关规定制定本单位差旅费管理办法，报主管税务机关备案。对能够提供证明差旅起止时间、地点等合法凭证的，按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。

四、职工住宿租金的税前扣除问题

企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。

五、工资薪金的税前扣除问题

凡企业与职工签订劳动用工合同或协议的，其支付给在本企业任职或者受雇的员工的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。

六、资金拆借利息的税前扣除问题

企业向非金融企业、自然人借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证，准予扣除。

实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准予扣除。

七、职工交通补贴的税前扣除问题

企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

八、租赁交通工具税前扣除问题

（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。

（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

九、装修费税前扣除问题

企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，凭相关合法凭证按照实际使用年限摊销。

十、职工食堂经费的税前扣除问题

企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。

十一、成本费用的税前扣除问题

对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目，由于各种原因，企业当年没有取得发票，而在次年企业所得税汇算清缴前取得发票的，企业该项成本费用可以在其发生年度税前扣除。

十二、投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的税前扣除问题

凡企业投资者，按照公司章程或投资者约定的出资时间，在不超过《中华人民共和国公司法》规定的认缴出资期限内（自公司成立之日起两年，投资公司为五年），未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

十三、股权转让损失的税前扣除问题

企业在经营活动中正常转让投资而产生的损失，须经主管税务机关审批后税前扣除。企业符合条件的股权转让损失，应依据下列相关证据认定损失：

（一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关股权转让损失的书面声明；

（二）有关股东大会或董事会转让股权的决议；

（三）在工商行政管理等有关部门办理股权变更的证明材料；

（四）股权转让方案、转让合同（或协议）、成交或入账证明、股权账面价值清单。

十四、关于纳税人发生相关费用分摊问题

一些企业由于没有独立的计量系统，所发生的与生产经营有关的费用如：水、电、煤气等，无法单独取得发票，或与其他用户共同取得一张发票。其实际发生的费用，可凭发票复印件、分摊金额证明及相关支出凭证，据实在税前扣除。

十五、本通知自2010年1月1日起执行。

十六、天津市国家税务局、天津市地税局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（津地税企所〔2009〕15号）同时作废

第二篇：企业所得税税前扣除凭证管理办法-江苏地税

江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

苏地税规【2011】13号

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布，自2012年2月1日起施行。

特此公告。

二○一一年十二月二十一日

企业所得税税前扣除凭证管理办法

第一章 总则

第一条

为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条

凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。

解：这就是国地税分设的不足，同为一省，国税有其办法，地税有其办法，根据 《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）文件第八条第二款规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。”目前国税完全可以上述为依据，不管是否具备真实性或有效性，只要是不符合规定的发票即不允许税前扣除。也许上海好办一点，啥事都是国地税联合行动，因为是一家子嘛！

第三条

本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。

解：视同销售有时并无支出，比如接受资产投资的被投资企业，但投资方需要视同销售，按公允价值确认视同销售资产收入，而被投资方按照评估价值（货物投资需要开具增值税专用发票可以抵扣）入帐，其并没有形成支出，但上述接受资产依然可以在企业所得税前扣除。因此最好将“支出发生”改为“实际发生的扣除项目”

第四条

税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。

真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。

解：业务真实性即使不合法不有效，也不属于偷税，而业务不真实即使凭证合法或有效，也要么属于偷税，要么属于编造虚假计税依据。上述三性是共存的关系。

第五条

企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。

解：这里有个问题，如果取得不符合规定的发票，比如假发票、异地开具发票，甚至是收据，如果仅能提供合同，支付单据等其他凭证，流失的流转税怎么办？比如市人事局组织的非免税培训开具了财政收据，如果以真实性允许其扣除，不从受票方方面着手，市人事局逃掉的营业税怎么办？所以说国税发（2008）80号从严掌握，有其道理。第六条

企业当实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

解：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号文）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。”其实这里的12个月在现实中根本行不通，假设11月购置固定资产未取得发票，实际操作中不可能等到次年12月再行调整，而是直接在汇算清缴期前全额纳税调整已提折旧，次年取得发票后再予以以前纳税调整。否则税务局的得累死（得计算满12月的时点）何如一刀切，汇算清缴前没发票的，别和我说什么。所以2011年第34号公告较好：

六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

第七条

汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。

解：何谓应取得而未取得，这个比较含糊，一旦规定含糊，往往执行的基层税务机关就会从严，当然也会给基层税务一个寻租的空间。

征管和稽查可能会打架，比如稽查局检查发现时，按此规定必须给予企业一个限期改正期限，这将延长稽查时限，是否得到稽查的认可，是个问题。

第八条

税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。

第二章

分类及管理

第九条

根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。

根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

解：农产品收购凭证比较特殊，既是内部凭证，又是应税项目凭证。

第十条

应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。

企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。

解：有的时候并不需要支付款项，也可以取得发票，比如接受货物捐赠、投资。

第十一条

发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。

第十二条

企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。

税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。

解：营业税条例实施细则第19条规定：支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。之所以不需要再提供外汇支付单据，是因为无此必要，因为外汇支付单据必然意味着该笔外汇已经取得税务部门的付汇证明，税务部门事先已审核过了，因此再让企业提供外汇支付单据就画蛇添足。

第十三条

非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。

第十四条

企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。

（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。

解：车船税由保险机构在代办交强险时即在保单上注明代缴税款，上述特殊情况同样可以在税前扣除，不必非要取得完税证明。

（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

解：江苏省收取社保费，需要由税务局向财政局领购盖有财政监制章的票据。

（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。

（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。

解：2011年第30号公告规定：税务机关代收的，也可以合法有效的工会经费代收凭据在税前扣除。

第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。

第十六条

折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。

第十七条

企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。

第三章

特殊事项管理

第十八条

企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。

解：离退休人员返聘是不可能签订劳动合同的，但其取得的报酬依然应当按照工资处理，因为上述离退休人员除了不交社会保险外，和普通在职员工无异，如果非要将其理解为劳务报酬，一方面与个税认定其为工资不符，另一方面劳务报酬一般是按次发生，而离退休人员上述报酬确是按月计酬。

第十九条

企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。

解：如果取得了发票，本身即可证明其权责发生制原则，并不需要付款单据，比如劳务公司开具1000万劳务发票给企业入帐，企业虽然未支付上述款项，但依然可以扣除，这个1000万中的800万工资及社保费公积金是属于劳务公司的，而不是企业的，不必非要实际支付才许可扣除。

第二十条

企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。

第二十一条

企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。

第二十二条

企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

劳动保护支出应符合以下条件：

（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；

（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

（三）数量上能满足工作需要即可；

（四）以实物形式发生。

解：如果是发放防暑降温费，则需要通过应付福利费过渡，按14%限额扣除，而直接发放防暑降温用品，则直接通过制造费用或管理费用等扣除，不必通过应付福利费，而且发钱的话有的地区规定可以免征个人所得税，但没有规定的地区呢？因为总局明确的免税补贴不含这一块，就需要交税。

第二十三条

企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。

解：住和行需要发票，吃和打打电话就不需要拿发票了，直接以差旅费津贴形式列支，不属于工资，在标准以内（当地税务机关可能会规定）税前扣除，个税不交，但超过的部分，企税不能扣除（当然就和生产经营无关了），个税则不属于免税的差旅费津贴，需要扣个税。

第二十四条

企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。

应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

解：签订租赁协议时，对固定费用比如每年发生的折旧、车辆购置税、车船税、车辆保险费等是可以估计的，直接打入租金当中，但对燃油费、过路过桥费等变动费用则无法估计，上述费用虽然抬头是个人的，但与企业生产经营有关，应予扣除，修理费比较特殊，如果保险公司支付保险，则不得在企业税前扣除，如果未办理保险，或保费不足以补偿修理费，同样是可以在承租企业予以列支。

第二十五条

企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

第二十六条

企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。解：上述赔偿不属于应付福利费，不具有福利性质，比如工伤赔偿，一赔几十万，全进应付福利费，企业还活不活了。

第二十七条

企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。

解：这个表述有点问题，比如A企业卖货100万给B企业，B企业发现有质量问题，要求打折，这就属于折让行为，由A开具增值税专用发票红字，冲A的销项和B的进项，同时冲A的收入与B的成本。这种情况下还是需要发票的。

第二十八条

企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。企业的水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水电费使用记录证明、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水电费收取记录，以备核查。

解：企业出租房屋，同时代收水电费的问题，对于出租企业来说，这不属于混合销售，因为出租房屋和代收水电费并不是相关联的关系，因此属于兼营行为，应当分别核算增值税和营业税，及房租交营业税开服务业发票，代收水电理解为转售水电，开增值税发票，比如国税函（2009）537号规定：四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水电天然气属于销售货物行为。显然应征收增值税，就要开票，至于如果是由物业公司代收水电费，则应取得物业公司开具的服务业发票，物业公司按收取额减去付给水电公司的发票余额按服务业缴纳营业税，即承租单位支付水电费均应取得发票。

第二十九条

企业发生的大额支出，税务机关应通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析，确保支出的真实性。

第四章

附则

第三十条

企业发生的资产损失税前扣除，按相关规定执行。

第三十一条

本办法由江苏省地方税务局解释。

第三十二条

本办法自2012年2月1日起施行。

解：上述凭证管理办法是否适用于土地增值税呢？同样为地税部门征管税种，个人认为可以通用。

第三篇：苏地税规【2011】13号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（xiexiebang推荐）

[转] 苏地税规【2011】13号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 2011-12-31 、江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

苏地税规【2011】13号

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布，自2012年2月1日起施行。特此公告。

二○一一年十二月二十一日《企业所得税税前扣除凭证管理办法》

第一章总则

第一条为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。

第三条本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。

第四条税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。

真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。

理解:真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。

合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。

有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。

第五条企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。

理解:如果企业的业务是真实发生的,但是取得的发票存在瑕疵，例如在不知情的情况下取得了“大头小尾”的网络发票,就想一律认为企业的支出不是真实合法，这样的执法有点野蛮.在这种情况下，江苏地税特别允许纳税人提供其他单据作为佐证。

第六条企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

第七条汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。

企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。

理解:国家税务总局2011年34号公告的规定:在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

第八条税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。

第二章分类及管理

第九条根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。

根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

第十条应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。

企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。

理解:征管法第21条、《新发票管理办法》第二十条

所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

营业税暂行条例实施细则第19条

条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

理解：要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票；

（1）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证

（2）收款方取得收入不纳或法定减免免流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，作为合法有效凭证.第十一条发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。

对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。

理解:《国家税务总局关于转发中纪委《关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》的通知》(国税函[2003]230号)的规定，对“办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购置(采购)后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。

第十二条企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。

理解:中国境外单位或个人是没有发票的，怎么体现真实性呢？江苏地税说要提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。应该还要附上代扣代缴的营业税、预提所得

税或核定征收的企业所得税凭证。

第十三条非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。

第十四条企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。

（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。

（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。

（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

理解:捐赠支出，江苏地税要求省级以上（含省级）财政部门印制的票据。

<财政部国家税务总局民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 >财税

[2010]45号

五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

财政部关于印发《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》的通知 财综[2010]112号

第五条

各级人民政府财政部门（以下简称各级财政部门）是捐赠票据的主管部门，按照职能分工和管理权限负责捐赠票据的印制、核发、保管、核销、稽查等工作。

第三十三条本办法自2011年7月1日起施行。

中国最基层的政府是乡镇, 也就是说，以后可能乡镇都可以印捐赠票据。

（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。

理解:以前，只是营业税的规定。现在，江苏地税的企业所得税也可以这么做了。财税〔2003〕16号文规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

国税函[2005]77号规定（财税[2O03]16号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。”

第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。

第十六条折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。

第十七条企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。

理解:国家税务总局所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明。

第三章特殊事项管理

第十八条企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。

企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。

理解: 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函[2009]3号文关于合理工资薪金问题 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资要实际发放给员工才能税前扣除，这么证明实际发放了呢？江苏地税给出了明确标准。

第十九条企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。

第二十条企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。理解:现在，虚开广告费发票太多了，除了广告费发票和付款单据为税前扣除凭证，广告费最重要要体现他的真实性，你的广告到底做了没有，电视台的播放录像呢？电视台制作人员是谁？广告牌的相片呢？广告牌是哪个工人具体做的等等。

广告业是2011年的指令性稽查重点，对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。

个人理解:地税把业务宣传费和业务招待费做了明确区分。

第二十一条企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。

理解:国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知稽查局稽便函【2011】31号

二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。

会议费:河北省地方税务局公告2011年第1号

十四、关于会议费的扣除问题

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。

(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；

(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

第二十二条企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

劳动保护支出应符合以下条件：

（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；

（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

（三）数量上能满足工作需要即可；

（四）以实物形式发生。

理解: 劳动保护支出强调以实物形式发生。

第二十三条企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。

对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。

理解: 《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》冀地税发〔2009〕48号文

七、关于差旅费补贴的扣除问题

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。

（一）有严格的内部财务管理制度；

（二）有明确的差旅费补贴标准；

（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。

第二十四条企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。

应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

理解:企业员工将私人车辆提供给企业使用时，只凭发生的汽油费、维修费发票就可以税前扣除。江苏地税明确要租赁发票才可以税前扣除，很好。

河北省地方税务局公告（2011）年第1号文规定:

十一、关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题

对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。

但是，河北省国家税务局所得税处所便函〔2010〕5号 规定

十六、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等能否扣除

企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。

第二十五条企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

个人理解:企业向向非金融机构或个人借款而支付的利息税前扣除需要什么凭证?

1、借款合同

2、首次支付利息的凭证

3、本省任何一家金融企业提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明

4、发票,(1)公司:代开发票

(2)个人:代开发票,代扣个人所得税。25.5.%的税

第二十六条企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。

第二十七条企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。

理解:客户开普通收据也是合法有效凭据。

房地产开发企业承诺客户安装高级防盗门，而实际安装的是普通防盗门。客户告开发商违约，经协商开发商支付800元违约金，客户开普通收据，开发商列入“营业外支出”。

第二十八条企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。

企业的水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水电费使用记录证明、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水电费收取记录，以备核查。

理解:企便函【2009】33号规定企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。这个处理方法还是比较人性化的，避免二次开票，增加增值税的涉税事项。

第二十九条企业发生的大额支出，税务机关应通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析，确保支出的真实性。

理解:要确保支出的真实性。

第四章附则

第三十条企业发生的资产损失税前扣除，按相关规定执行。

第三十一条本办法由江苏省地方税务局解释。

第三十二条本办法自2012年2月1日起施行。

第四篇：宁夏地税国税公告2012年第3号-企业所得税税前扣除凭证管理办法(试行)

宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局

公 告 2012年第3号

宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局

关于印发《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（试行）公告

现将《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（试行）予以发布，自2012年1月1日起施行。

特此公告。

宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局

二○一二年六月二十一日

宁夏地方税务局 宁夏国家税务局 企业所得税税前扣除凭证管理办法（试行）

第一章 总则

第一条为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，确保税前扣除项目的真实性、合法性，降低纳税人企业所得税纳税风险，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，结合我区工作实际，制定本办法。

第二条凡在宁夏范围内依法缴纳企业所得税的纳税人，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。（以下简称“企业”），均适用本办法。

第三条本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。

第四条税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性、合理性、相关性原则。

（一）真实性是指企业税前扣除凭证反映的支出确属已经发生，是税前扣除凭证管理的首要原则。包括：（1）有关支出是真实发生的；（2）证明支出发生的凭据是真实有效的。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。

（二）合法性是指企业税前扣除凭证符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。包括：（1）申报的税前扣除，要符合税收法规的规定，不符合税法规定的支出不允许在税前扣除；（2）税前扣除的凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。

（三）合理性是指可在税前扣除的支出是正常和必要的，计算和分配的方法符合一般的经营常规和会计惯例。

（四）相关性是指税前扣除的有关支出应与取得的收入直接相关。即企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。

第五条企业当实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

第二章 税前扣除凭证的分类管理

第六条税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目。外来凭证扣除项目根据其应否缴纳增值税或营业税分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

第七条应税项目税前扣除凭证管理

应税项目是指企业购买货物、接受劳务或服务时，销售方或提供劳务方、服务方应缴纳增值税或营业税的项目。

企业发生应税项目支出时应取得相应的凭证，按规定进行税前扣除。

（一）企业支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。发票管理有特殊规定的除外。

发票应按照《中华人民共和国发票管理办法》相关规定进行填写，详细填有购买货物、接受劳务或服务的具体名称(品名、规格、型号、劳务或服务项目等)、数量及金额等。对因各种原因确实无法详细填写的，应附销售单位购销合同和填写的明细货物（或劳务、服务）清单。

（二）企业从农（牧）民手中购进免税农产品，以其自行开具的农产品收购凭证为税前扣除凭证。

（三）企业支付给中国境外的单位或个人佣金、技术服务费等费用支出，不能取得发票的，应当提供合法合同、银行外汇支付凭证和境外单位或个人出具的有关凭证等。

（四）对企业从中国境外取得的有关发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为税前扣除凭证。

（五）对行政机关、事业单位、军队等收取的租金等经营性应税收入，应当以税务部门代开的发票作为税前扣除的凭证，不得以财政收据等凭证申报扣除。

（六）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

（七）税收法律、行政法规对企业所得税税前扣除有特殊规定或要求的，按照该规定或要求扣除。

第八条非应税项目税前扣除凭证管理

非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。

企业发生非应税项目支出时，应取得相应的凭证，按规定进行税前扣除。

（一）企业支付的政府性基金、行政事业性收费，以财政或税务机关开具的《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。

（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以税务机关开具的完税证明为税前扣除凭证，不能只以银行付款凭证作为扣除依据。税前可扣除的税金不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税，代扣代缴、代收代缴的税费，以及税务罚款、税收滞纳金。

（三）企业拨缴的职工工会经费，以税务机关或工会组织开具的《税收通用完税证》或《税收缴款书》为税前扣除凭证。

（四）企业支付的土地出让金，以土地管理部门开具的财政票据为税前扣除凭证。

（五）企业缴纳的各类社会保险费，以税务机关开具的《社保费专用凭证》或《社保费专用缴款书》为税前扣除凭证。

（六）企业缴纳的残疾人保障金，以税务机关开具的《税收通用完税证》或《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。

（七）企业缴纳的住房公积金，以收缴单位开具的专用票据为税前扣除凭证。

（八）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以财政厅印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

（九）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据等为税前扣除凭证。

以上未列各项税、费、基金，凡按照税法规定允许税前扣除的，以相关收缴部门开具的收缴凭证扣除。

第九条内部凭证扣除项目管理

（一）内部凭证扣除项目主要是企业内部成本核算项目，如企业在生产经营过程中发生的材料成本、工资薪金、制造费用等的归集与分配等。

（二）内部凭证税前扣除项目以企业内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、材料成本核算表（入库单、领料单、耗用汇总表等）、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等，作为税前扣除凭证。

（三）企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集等应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。

（四）企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。

第三章 特殊事项税前扣除凭证的管理

第十条企业支付给本企业员工的合理性工资薪金，以职工本人签字确认的工资表或相应的付款单据为税前扣除凭证。

企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及经社保机构盖章的企业职工缴纳社会保险名单清册，作为备查资料。

第十一条企业支付给劳务公司派遣到本单位任职人员的工资薪金时，应以劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。

第十二条企业支付广告费和业务宣传费，以收款方开具的发票和付款单据作为扣除凭证。

广告必须通过工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产经营的宣传有关。

第十三条企业发生的会议费，以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证。

企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。

第十四条劳动保护费的税前扣除，以收款方出具的发票和付款单据为扣除凭证。

第十五条企业差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待：交通费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证；差旅费补助费和公杂费等一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补贴一般应同时具备以下条件：

（一）有严格的内部财务管理制度；

（二）有明确的差旅费补贴标准；

（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）；

（四）差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。

第十六条企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应与出租人签订书面租赁合同或协议，并按照独立交易原则支付租赁费，以出租人提供的发票和付款单据作为税前扣除凭证。

如租赁合同或协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。但对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。第十七条企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以双方借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

第十八条企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。

企业按照有关规定向受雇的员工支付的解除劳动合同（辞退）补偿金，以企业与职工解除劳动合同（辞退）协议、当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。

第十九条企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。

第二十条企业与其他单位、个人共用水、电、气的，凭租赁合同或协议，共用水、电、气各方盖章（或签字）确认的水、电、气分割单，水、电、气部门开具的水、电、气发票的复印件，实际付款单据等作为税前扣除凭证。

企业的水、电、气费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水、电、气费使用记录证明，水、电、气部门开具的水电发票的复印件，实际付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电、气费收取记录，以备核查。

第二十一条企业发生的资产损失税前扣除，按照《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定执行。

第四章 税前扣除凭证的日常征管要求

第二十二条主管税务机关要切实加强税前扣除凭证管理的宣传辅导，督促纳税人规范管理税前扣除凭证。

第二十三条主管税务机关要根据企业行业分布、生产经营特点及其会计核算状况，建立和完善企业所得税应税所得率预警指标，对存在指标异常的企业，及时进行评估检查。第二十四条主管税务机关在日常税收征管中，要将税前扣除凭证作为评估检查的重要内容，应通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性审核。

第二十五条主管税务机关在日常税收征管中，发现纳税人税前扣除项目业务真实但凭证不符合规定的，应责令纳税人限期改正。纳税人在规定的期限内取得合法凭证的，可以予以税前扣除；逾期仍未能改正的，税务机关应按照有关规定予以处理。

第五章 附则

第二十六条本办法由宁夏地方税务局、宁夏国家税务局负责解释。

第五篇：福建地税公告2012年第1号-资产损失企业所得税税前扣除管理有关问题

福建省地方税务局公告

2012年第1号

福建省地方税务局

关于资产损失企业所得税税前扣除管理有关问题的公告

根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(2011年第25号，以下简称《公告》)规定，现就企业资产损失所得税税前扣除若干具体问题，公告如下：

一、清单申报

企业发生资产损失，按照《公告》第九条规定应实行清单申报的，应在企业所得税纳税申报时，向主管税务机关附报《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》(以下简称《清单申报汇总表》，附件1)。

实行电子申报的纳税人，应按照《福建省地方税务局关于做好对外服务系统推广应用工作的通知》(闽地税函〔2007〕176号)规定报送纸质《企业所得税纳税申报表》、《清单申报汇总表》。

《公告》第八条所指企业留存备查的会计核算资料和纳税资料，包括：记账凭证、与取得资产有关的原始凭证、买卖金融产品的交易单据、与存货正常损耗相关的企业内部核销管理制度、销售、转让、变卖、处置非货币资产取得收入的相关票据、《公告》规定的其他内部、外部证据材料。

二、专项申报

企业发生资产损失，按照《公告》第十条规定应实行专项申报的，应在企业所得税申报时，向主管税务机关附报《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》(以下简称《专项申报汇总表》，附件2)。

资产损失税前扣除专项申报应报送的纸质资料及要求如下：

(一)纸质《专项申报汇总表》。纳税申报采用电子申报的企业，应在5月31日前报送纸质《专项申报汇总表》。

(二)资产损失税前扣除专项申请报告。按《专项申报汇总表》列示的大项分别提交，详细阐述大项、小项、逐笔资产损失发生时间、会计损失处理时间及核算科目、发生损失具体原因、保险理赔、责任人赔偿、残值或处置变价收入、清理费用等情况。涉及会计处理与税收规定存在差异的，应说明以前及本纳税纳税调整情况。

(三)对有关会计核算资料和纳税资料进行整理汇集，与上述《专项申报汇总表》、《申请报告》一并装订成册，封皮标示企业名称、申报时间以及“资产损失税前扣除专项申报材料”字样，所附资料均需按顺序编排页码。应附送的会计核算资料和纳税资料包括：记账凭证；与取得资产有关的原始凭证；处置非货币资产取得收入的相关票据；《公告》规定的其他内部、外部证据材料。会计核算资料以复印件报送的，须加盖“与原件相符”印戳。

企业发生属于专项申报的资产损失金额，占该类(大类)资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上，或发生自然灾害、永久或者实质性损害导致资产损失证据灭失，不能在专项申报时提供相关证据材料的(资产损失证据灭失之前告知主管税务机关)，应在专项申报时提供中介机构的鉴证报告。

三、汇总纳税企业资产损失申报

实行汇总纳税就地预缴企业所得税的分支机构(以下简称分支机构)，最迟应在4月30日前按《公告》第九条、第十条的规定向其所在地主管税务机关报送纸质《清单申报汇总表》、《专项申报汇总表》及其有关会计核算资料和纳税资料，主管税务机关受理签章后，上述《汇总表》应在5月5日前由分支机构报送总机构。二级以下分支机构资产损失由二级分支机构汇总办理申报。

总机构纳税人应在企业所得税纳税申报时，根据所属分支机构经主管税务机关受理签章的《清单申报汇总表》、《专项申报汇总表》，据实汇总并与纳税申报一并填报《汇总纳税企业所属分支机构资产损失税前扣除申报汇总表》(附件3)。实行电子申报的总机构纳税人，与纳税申报一并附报相关《汇总表》(附件1～3)后，应就本部及不纳入就地预缴范围的分支机构发生的属于专项申报范围的资产损失，按《公告》第二条规定报送纸质《专项申报汇总表》及其他申报资料。

四、资产损失专项申报受理、流转程序

主管税务机关或办税服务厅综合服务岗受理专项申报纸质材料后，应对企业申报资料完整性、规范性进行初步审查，主要审查：资料是否完整、印章是否齐全、填写是否规范，报送的资料为复印件的，是否加盖“与原件相符”印戳。经过初步审查，申报资料符合规定的，即时盖章受理办结。对企业提供资料不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；企业拒绝改正的，不予受理。

税务机关受理企业资产损失专项申报纸质材料后，《专项申报汇总表》一份退还企业，另一份与其他申报资料及时移交税务管理岗进行评估、核查、归档。

五、申报期限

企业资产损失申报税前扣除，应在终了五个月内完成清单申报和专项申报。属于专项申报的资产损失，纳税人按期申报确有困难或者因不可抗力，需要延期申报的，可向主管税务机关提出申请，适当延期申报，但最迟不得超过终了后六个月。

符合《公告》第六条规定的实际资产损失，需经国家税务总局批准后延长追补确认期限的，企业应于每年2月15日前将申请报告、会计核算资料及相关证明资料上报所在地县(市、区)税务机关，经县(市、区)税务机关审核后，于3月1日前上报省局。

六、后续管理

主管税务机关税务管理岗接收企业资产损失申报材料后，应建立企业资产损失税前扣除管理台帐，详细记录资产损失类别、税前扣除时间、会计科目、金额、纳税调整情况等，进一步加强资产损失税前扣除的管理。对资产损失金额较大或案头审核发现存有疑点、异常情况、涉及纳税调整的资产损失，应及时组织人员进行实地核查，其中对减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上的，要求逐户逐项(或逐笔)开展评估。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法、不符合《公告》规定的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》规定进行处理。

七、其他事项

福建地税综合业务管理系统企业所得税纳税申报模块、网上申报系统、介质申报将添加《汇总表》(附件1～3)，纳税申报实行电子申报的纳税人，应附报相关《汇总表》。

《福建省地方税务局转发国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(闽地税发〔2009〕 153号)同时废止。

附件：1．《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》(略)2．《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》(略)3．《汇总纳税企业所属分支机构资产损失税前扣除申报汇总表》(略)

二Ｏ一二年一月三十一日