浅析中小企业固定资产内部调控[五篇模版]

第一篇：浅析中小企业固定资产内部调控

浅析中小企业固定资产内部调控 的问题及对策

内容摘要：从管理角度对固定资产内部控制进行理论研究，介绍了中小企业固定资产内部控制相关理论，提出目前固定资产内部控制存在盲目构建与开发、折旧计提与处置不合理等问题，并分析了其产生的具体原因，最后以固定资产内部控制理论为依托，提出完善固定资产内部控制的对策建议。

关键词：中小企业 固定资产 内部控制

内部控制产生的一个主要原因是企业中存在的委托代理关系，现代企业的所有权和经营权的高度分离使企业有可能面临职业经营者不履行其受托责任、损害股东利益的风险，企业的有限责任形式也可能导致企业不惜损害债权人的利益而从事高风险的项目等问题是无法由市场竞争自发约束或通过市场交易规避，只有通过加强企业治理的责任制度，建立全面、有效的内部控制体系加以解决。固定资产作为企业重要的劳动资料，定期资产使用期限长并且单位价值高，在企业资产总额中一般占有较大比例，其安全、完整对企业的生产经营影响极大。故本文以中小企业固定资产内部控制来研究分析企业内部控制存在的问题并提出完善建议。

[1]1 相关理论

1〃1 中小企业内部控制原中小企业一般业务单一

个体规模小、机制灵活、业务流程较简单，家族式的家长制现象普遍，任人唯亲，直接集权控制多于分权。因此，中小企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制，而应遵循其特有的原则和方法：

①从企业实际出发原则：中小企业行业分布广泛，各有特点，因此在制定内部控制制度时应根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。

②重要性原则：即对那些关系企业成败，如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制，对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。

③时效性原则：随着企业内外环境的变化，内部控制的效果也会发生变化。中小企业由于市场应变能力强，因此应适时对内部控制进行评估，以发现可能存在的缺陷，并采取相应的补救措施。

④相互牵制原则：中小企业由于人员有限，不可能像大企业那样实行严格的相互牵制制度，但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法，使财产的收、付、存、用得到较严密的控制。

[2]1〃2

固定资产内部控制相关理论

固定资产内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保固定资产会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。

第一，固定资产内部控制的目标

中小企业内部控制的首要目标是实现企业的目标，包括兴利与防弊，其中兴利是基础，防弊是兴利

-的重要保证。具体可以包括以下三个目标：一是保护财产物资的安全、完整和会计信息的真实、可靠；二是促使贯彻企业的发展方针，提高发展效率；三是建立风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。

固定资产的总体控制目标包括相关业务处理流程的有效性、会计记录和报告的真实可靠及对相关法律法规的遵循性。

固定资产内部控制基本目标具体包括：

(1)保证固定资产投资活动符合企业的投资规划，并事先得到审批；(2)保证对固定资产的取得、验收及款项支付进行充分恰当的记录和披露；(3)保证固定资产的同常维护保养及其安全、完整；(4)保证对固定资产的处置进行充分恰当的记录及披露；

(5)保证对固定资产折旧政策的合理性及折旧的充分记录与合理的披露。

第二，固定资产内部控制的基本方式

为加强企业固定资产的内部控制，防范固定资产管理中的差错和舞弊，实现保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率等目标，应从以下几方面健全内部控制：(1)固定资产投资预算制度

企业应当加强对固定资产投资的预算管理，明确固定资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。企业编制固定资产投资预算，应当符合企业发展战略和生产经营实际需要，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素。

(2)固定资产授权审批制度

企业应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

(3)岗位分工

企业应建立固定资产业务的职务分离制度，明确各部门和岗位的职责权限，办理固定资产业务的不相容岗位应互相分离、制约和监督。企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。

(4)固定资产定期盘点制度

企业应当建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，定期或不定期地进行盘点。

(5)固定资产处置与转移制度

企业应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限等相关内容，确保固定资产合理利用。企业应区分固定资产不同的处置方式，采取相应的控制措施。

[3]第三，固定资产内部控制主要内容

固定资产的业务程序可划分为增加、使用和处置三个阶段，每个阶段具有更细划的业务活动。固定资产预算控制起点是企业生产部门根据实际生产情况编制固定资产需求报告，财务、采购等管理部门以及高级管理者对其进行复核，提出修改意见后由生产部门协同财务部门编制正式预算方案。预算方案形成后，需经最高管理层审批，所有审核程序都要记录并保留备查。

固定资产采购业务控制的起点是使用部门提出采购申请，执行请购程序，经固定资产内部管理部门、[4]固定资产采购申请或授权部门、企业高管和财务部门多次审核，批准采购部门实施采购活动，将原始凭证交由财务部门进行复核登记。仓库管理部门定期对固定资产库存情况进行盘点，并与财务部门账簿和报表进行核对，对存在的问题及时处理。

固定资产使用过程控制起点是使用部门提出使用申请，此后由仓库管理部门进行审批并执行相关的管理程序，固定资产管理部门按照审批情况办理移交手续，并编制一式三份的固定资产转移凭证，分别自留以备查、交予资产使用部门编制固定资产卡片并签章以示负责、交予财务部门作为原始凭证以便复核登记并计提折旧。

固定资产的报废首先要由固定资产使用部门或内部管理部门提出报废申请，并将申请材料上交报废鉴定部门和相关负责人提请审批，按照审批意见开展固定资产清理业务。固定资产清理过程中的发票、单据等传递给主管会计编制记账凭证并交给稽核部门复核，依据经复核后的记账凭证进行相关会计处理。除此之外，主管会计和固定资产管理部门还要定期计算固定资产可收回价值，以确定是否存在减值迹象。

[5]2 中小企业固定资产内部控制存在的问题

2〃1 盲目开发与购建固定资产

固定资产投资项目失误率很大，其造成的损失让人触目惊心。主要表现在：一些建设项目管理上存在较大的漏洞，边勘测、边设计、边施工的“三边’’工作较多；在固定资产投资规模方面超过企业筹资能力，盲目上项目，造成半拉子工程，使上千万、甚至上亿元的投资无法发挥经济效益；一些项目投资可行性研究深度不够，项目一建成就开始亏损，造成较大的投资损失。

由于企业一味追求固定资产高规模，对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析和研究，决策环节草率行事、审批失察，加之决策所依据的经济信息不全面、不真实以及决策者能力低下、对风险认识不足等原因，导致投资决策失误频繁发生的风险。决策失误使投资项目不能如期建设，预期的收益不能实现，投资无法按期收回，给企业带来巨大的财务风险。

[6]2〃2 项目施工过程发生舞弊

固定资产建造过程中普遍存在舞弊现象，主要指工程耗材中发生的舞弊。具体表现形式为由于人为因素的影响，工程使用材料规格和质量不符合合同要求、价格高于市场价格、材料耗用量不合理，严重偏离预算等。

项目施工过程舞弊现象的存在，究其原因是固定资产购建和工程项目环节内部控制制度设计和执行存在漏洞。对工程建造过程缺少必要的监督检查，工程审计执行不力，使不合规定的材料用于实体建造，导致项目质量不能满足企业生产经营需要的风险；工程材料采购业务不相容岗位未实现职责分离，为一些人员徇私舞弊提供了机会和可能，造成价格过高风险；未对材料采购业务进行复核，对相关票据凭证未进行严格审查，致使虚构材料采购业务，虚报材料用量，损害公司利益。

2〃3 在建工程转固不及时

企业不论是自行建造固定资产还是出包工程，其会计核算均应通过在建工程项目进行，按规定在建项目融资利息费用构成在建工程投资成本。一直以来工程项目竣工决算比较滞后，一个项目完工后，最快一两年，最久的三五年才进行决算。许多企业在固定资产达到预计可使用状态后，未尽快办理竣工结算手续，及时转入固定资产，仍以在建工程列示，造成决算的工程项目所反映的固定资产信息不真实。

在建工程挂账，延期办理竣工决算使融资利息资本化，使得利息计入工程成本，从而减少当期财务

[7]费用，同时又少提折旧，有的企业为达到经营指标，会拖延在建工程的结转，产生固定资产建造成本虚增、调控利润的风险。此外，固定资产管理人员责任心的缺乏、企业的工程管理部门与工程核算部门配合不畅而对工程决算核实审批不及时、工程建设流程复杂而未能识别工程已达到预定可使用状态，造成在建工程不能及时转入固定资产，导致财务信息不实风险。中小企业固定资产内部控制存在问题分析

3〃1 未实现固定资产不相容岗位分离

任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为。固定资产的管理人员应实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资产安全完整。

3〃2

绩效考核机制不完善

经营者利用在建工程长期挂账、任意调整折旧年限等手段以达到操控利润的目的。主要原因是现代企业的所有者与经营者相分离，经营者为了完成所有者委托的经营任务，客观上必须竭尽全力地用各种手段去完成目标，然后才能达到或实现个人的利益目标。而大多数企业管理者对各经营者固定资产管理具体绩效未纳入考核的范围，严重影响了固定资产业务人员的积极性，使得经营者在不受固定资产管理相关人员的有力制约下，利用固定资产相关业务进行利润调节，进而使固定资产内部控制不能发挥应有效果。

3〃3 缺少有效的监督检查

由于缺少有效的监督体系，导致员工及管理层舞弊案件的发生。监事会形同虚设，对经营者利润调节行为视而不见，未有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构难以发挥实质性作用，内部控制制度也难于有效运行，从而易于出现会计信息失真、部门领导专权、部分管理层面贪污腐败现象。完善中小企业固定资产内部控制的具体决策

4〃1 注重固定资产流程管理

流程管理包括对流程的描述、梳理和优化，是一种以规范化地构造一种端到端的业务流程为中心，持续地提高业务绩效为目的的系统化方法。通过流程管理形成知识管理，有一张固化的、优化的、得到多方认可的流程图和清晰的上下游关系和关键控制点，形成共享的知识平台，从而从根本上减少和消除传统管理习惯性业务的弊端。

固定资产流程管理，是对固定资产内部控制制度进行的一个全新的再认识、再提炼，打破过去职能部门责权不明晰的弊端，利于规范化管理。

1>投资预算

中小企业应慎重考虑每年的投资预算，并经过仔细论证和评估后才能批准，严格把好预算控制关。同时，根据实际业务环境的变化，在实施每一项具体的投资计划前，业务部门提出具体的投资采购申请，以获得最新的评估。2>谨慎考虑预算外的投资

投资与费用不同，一项投资的效益往往要在今后的许多年才能显现出来。因此，在实际的审批中，对预算外的投资一定要设立比费用更加严密的体系与流程。3〉具体的采购与付款

固定资产所有的采购与付款必须有合格的单据来支持，并在对合同或订单、收货情况(包括质量验收)及发票进行三单审核后，才能办理入账及付款手续。同时，在固定资产到货验收开始使用前，加贴

[8]固定资产标签，标签上的信息必须与财务固定资产账面的信息保持一致。现实中，一些公司就是因为在这一环节控制不力，导致大量账外资产和不良会计信息。而财务固定资产会计岗位人员与各个部门保持良好沟通，及时宣传与讲解固定资产管理方法，并亲自对固定资产的验收、位置、使用部门等进行核查，则是控制好这一环节的有效方法。企业应当严格按照固定资产采购业务授权批准的方式、程序和相关控制措施执行相关工作。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

4〃2 实行不相容职务相互分离制度

任何业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分制约，确保资产安全完整。其内容包括：

(1)固定资产的需求由资产使用部门提出，采购部门、企业内部建设部门一般不首先提出采购或承建的要求。

(2)资产请购的审批人应与请购要求提出者分离，即固定资产购置与处置和支出的批准人应独立于申请人。

(3)资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人，重大合同须有独立于经办人外的负责人批准。

(4)固定资产的验收人应同采购或款项支付人职务分离。（5)资产使用或保管人与资产会计记录人员分离。

（6）资产的盘查工作应由使用保管人员、负责记账人员以及独立于这些人员的第三方共同进行。（7)资产报废的审批人与资产报废通知单的编制人分离。

4〃3 将会计控制贯穿于项目建设全过程，充分发挥基本建设财务管理职能

基本建设财务工作需要从管理会计角度，充分发挥管理职能。事前要参与预测和决策，事中要控制和管理，事后有分析和评价。

项目决策控制环节，会计机构或人员应当参与对项目建议书和可行性研究报告的分析和评审，对项目建议书和可行性研究报告中所涉及的财务数据、投资估算等方面提出专业意见。

勘测设计与概预算控制环节，会计机构或人员应参与对概预算的审核，审查内容包括工程量的准确性、定额套用的正确性、费用计取和汇总的合理性等。

招投标与合同控制环节，会计机构或人员应参与招标、投标、开标、定标和合同管理的全过程。

施工过程控制环节，会计机构或人员应参与施工管理的全过程，重点对建设资金的筹集与运用、工程物资设备的采购与使用、财产清理与变动等方面进行控制。会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后，方可办理价款支付手续；在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工情况不符等异常情况，应当及时报告；因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，会计人员应结合相关资料对工程变更价款支付业务进行审核。竣工验收与决算控制环节，[9]会计机构或人员应及时开展各项清理工作，审核各施工单位提交的竣工决算书；及时编制竣工决算初稿，报请决算审计；参与分析概算、预算执行情况及差异分析；对投入使用的项目进行成本效益分析

[10]

。结

论

本文从介绍内部控制理论的发展过程入手，通过分析中小型企业内部控制现状，指出中小型企业的内部控制在控制环境、构成体系等方面尚存在许多问题，对固定资产业务进行了内部控制设计并对其有效运行提出了完善的措施。本文解决了固定资产购建过程中减少固定资产各环节发生舞弊的可能性，应以内部牵制思想为指导，严格职责分工、实行不相容职务相互分离制度，实现业务相关岗位的相互制约与监督，确保资产安全、处理适当

[11]

。但由于各行业、各企业均有其自身特殊性，对固定资产内部控制存在的问题不可能分析地十分全面，仅就常见的一些情况进行了分析；希望今后能够提升自己的分析能力同时汲取内部控制方面新的方法，进行更深一步的研究，使对策更加具有针对性和可行性。

参 考 文 献

[1] 吴涛．试论我国内部控制整体框架之构建．中国农业会计．2007(7)：16-17 [2] 王晓丽．内部会计控制在现代企业中的重要作用．上海企业．2007(12)：47．48 [3] 于增彪，王竞达，瞿卫菁．企业内部控制评价体系的构建．审计研究．2007(3)：47-52 [4] 黄蕾．中小企业管理有效运用内部控制的理性思考[J]．商场现代化．2007．36 [5] 黄丽华．关于完善我国企业内部控制制度的探讨[J]．企业经济．2007．11 [6] 丁小云．关于固定资产内部控制典型案例分析．会计之友．2007（5）：67-69 [7] 付洁．风险导向下的企业存货内部控制研究[学位论文]．成都．西南财经人学．2007：4-31 [8] 段周生．工程建设项目的内部控制问题研究．市场周刊．2008(6)：54-56 [9] 张柚瑜．某电信公司同定资产内部控制的问题与对策．长春．吉林大学．2008：38-39 [10] 胡敏．浅谈如何优化我国企业内部控制环境[J]．商场现代化．2008． [11] 张玉明.《中小企业会计控制与管理》.山东大学出版社.2007

第二篇：固定资产内部控制

中级财务会计案例分析

固定资产内部控制

案例背景：

自上世纪90年代以来，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构。我国政府对此予以了相当的重视。财政部先后颁发了一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，但这些内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？其适应性如何？

案例目标:

1.通过案例让同学们更好的了解如何更好的管理固定资产。2.通过案例分析让同学们更深入得了解固定资产内部控制制度。

3.通过对两家公司固定资产的内部控制具体规范实施情况的比较分析，使同学们从中发现内部控制运行的一般规律，并借鉴其经验为我们以后的固定资产管理工作更好的服务。

长安福特与仪征仪征化纤股份有限公司内部控制：

一、长安福特公司的固定资产内部控制分析

（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程

长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。

长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。

（二）长安福特固定资产的内部控制特点。

1.注重流程管理

从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。

2.加强固定资产实物台账管理

固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和

固定资产内部控制1 / 6

处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。

3.注重固定资产的内部控制自我评价

内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。

二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析

（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程

中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。

在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。

仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。

（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点

通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：

1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制

内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。

因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。

2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制

企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动

也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。

特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。

3.突出闲置固定资产的处置

企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。

三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价

长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程

管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：

（一）关于固定资产取得的控制

鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。

在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。

（二）关于固定资产使用成本与费用的控制

固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资

产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。

（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证

仪征化纤股份公司的内部会计控制系统是建立在较高的信息管理平台上的，特别是该公司的ERP系统成功运行以来，似乎给内部会计控制系统设计的完备性添上了亮丽的色彩。但内部会计控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，还要有运行的有效性。2005年该公司营销部财务科的一名会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000万元，成为建厂近30年来涉案金额最大的经济案件。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。

固定资产内部控制的意义 ：

一 内部控制制度的实施是保证企业资产安全的需要

1内部控制制度可以加强对流动资产的管理，为流赚提供流动资产的管理提供可靠地保障，为货币资金的运转提供安全保障。

2企业内部控制制度同时可以加强对固定、长期资产的管理，保障资产安全。在固定资本的管理上，内部控制制度的有效执行可以避免在建工程成本的盲目扩大。

二 内部控制制度的实施保证了经营管理信息的真实，降低了企业风险

三 内部控制制度的实施是企业体制改革的根本性要求

四 内部控制制度的实施提高了企业效益，符合企业管理工作的根本目的.问题一：关于闲置固定资产。什么是闲置固定资产

闲置固定资产是指企业存放未用超过一年的，单位价值在固定资产规定的范围以上的机器设备、器具等资产。

问题三：关于资本性支出和收益性支出。

一．为什么要划分资本性支出与收益性支出

资本性支出:是指受益期超过一年或一个个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各其收益。

收益性支出：指受益期不超过一年或一个营业周期的支出即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；

前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的消耗，按照受益原则和耗用比例通过转移`折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。

由此看来，与取得本期收益有关的支出，及本期的费用和成本，一时之间计入费用账户的收益性支出；而是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的应用。

二．划分资本性支出与收益性支出的意义

收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先计入资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本化支出，是为了正确计算各年损益和反映资产的价值。如果把收益项支出作为资本化支出，结果少计了当期费用，多记了当期价值，虚增利润；反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润。

实务案例分析：

2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2001年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。

2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。

 【案例分析】

一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思，其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。

1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。

另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万元款项划给了大发公

司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备，白白损失的7万元落入了归某的腰包。

2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视。

从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节

中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的45万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的，丝毫忽视不得。

小组成员（第九组）：

杨磊

李明辉

张紫藤

彭丹桂

舒玉

李明利

张敬贤

第三篇：中小企业如何管好固定资产管理

中小企业如何管理好固定资产管理

【摘要】由于固定资产在中小企业资产总额中一般都占有较大的比例,为了确保资产安全、完整,所以管理好固定资产具有重大的意义。因此本文首先对于我国目前大多数企业管理固定资产的现状进行了简单的分析，从而发现了其中存在的一些弊端以及管理中的不完善的部分，根据这些提出了比较符合中小企业管理固定资产的一些措施，因为不同的中小企业有着不同的管理制度，固定资产管理也不例外，所以不同类型的企业应当选择最适合自己的管理方法。【关键词】中小企业；固定资产管理；现状；措施

引言：固定资产的管理对于大多数的企业而言都是非常重要的，因为一个企业对固定资产的管理合理得当了，就会为公司节约大量的成本费用，并且合理的管理好固定资产，使得其寿命在相对的时间内可以增加，同样也是为公司获得额外的收入。更何况对于一个中小企业而言，其本身并不大的规模，使得在成本问题上更要重视。

一，目前我国对固定资产的管理的现状

固定资产是指使用期限较长,通常超过一年或长于一年的一个经营周期,单位价值在规定标准以上,并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。[1]目前我国对于固定资产管理还并不完善，通过对大多数中小企业的了解，下面简单的分析一下企业在固定资产管理中目前的状况。

1，把折旧作为成本利润的调节阀

会计制度规定, 企业的固定资产应按规定计提折旧,将其价值逐渐转移到生产成本中去,通过销售收入使资金回笼。但有些企业不按规定提取折旧,而是根据当期经营指标完成情况多提、少提或不提折旧,从而达到调节成本和利润的目的,将折旧作为成本利润的调节阀,任意调节。

2，固定资产超期使用现象严重

在市场经济条件下, 有些企业由于产销不对路或存在着三方债务,致使资金紧张,没有财力进行固定资产更新改造,导致已经提完折旧到了报废期的固定资产仍在使用。这样虽然可以节约其购买新的固定资产的费用，但是其产品的质量却大大降低了。[2]

3，固定资产帐实不符

按规定,固定资产管理必须建立实物台帐和实物卡片,记载固定资产的名称、购进时间、规格、型号，数量等,同时由企业的固定资产部门负责保管,财务部要定期进行实物盘点,并与财务部门的固定资产帐核对。但有的企业由于内控制度不健全、不完善, 财务部门与设备主管部门在设备的数量、报废、出售等方面协调不够,或是固定资产入帐不及时,缺乏定期或不定期核对与清查,致使财务部门的固定资产帐与设备主管部门所辖实物不符,这样极易造成国有资产流失。[3]

4，领导不重视，人员素质参差不齐

许多会计人员严格执行会计制度的意识比较淡薄，职业道德水准参差不齐，会计核算不规范，财务处理不严谨的情况时有发生。此外，许多领导认为事业单位的财务非常简单，不重视财务人员，在人员任命方面，甚至出现非会计专业人员兼职会计的现象。导致有些财会人员根本不懂账，不懂财务制度，就连基本的帐帐、帐表的沟稽关系都不懂。

5，固定资产维护保管不当

许多企业为了完成考核指标,不严格执行设备修理计划,少修甚至不修,从而影响了设备的正常寿命和应有的能力,出现了拼设备、保产量、保利润的短期行为。对于未使用的或不需用的固定资产,也存在保管不善的问题。有的企业将设备露天存放,风吹雨淋,部分机体锈蚀,零件受损,有的设备甚至丢失,其损失显而易见。[4]

二，怎样管理好中小企业的固定资产管理

如何加强中小企业固定资产管理, 提高其使用效率,是完善企业生产经营制度,提高经济效益的重要途径。针对这一问题，我提出了以下两个见解性的观点。

（一）对于盈利比较好的部分中小企业，也就是说其周转资金比较充裕，应收账款比较少的企业而言，可以利用固定资产软件管理来代替手工的记录，这样更能节省时间和人力成本。

随着现代科学技术的迅猛发展,计算机技术已渗透到各个领域, 成为各行业必不可少的工具,特别是intemet技术的推广和信息高速公路的建立。

宇涵固定资产管理软件（中小企业固定资产管理解决方案），是一套管理单位固定资产和固定资产调配的管理软件。可实现固定资产的资料登记、采购、维护、报废、分配和调配（借用、领用、归还）功能。该软件可以适用于任何企事业单位、公司、工厂等各类机构的办公需求，能够有效的控制内部固定资产资源的管理和调用，大幅度的提高办公效率和水平，有效的减少固定资产的浪费和流失。并且软件支持任何条码管理方式，使用了条码技术应用到编码中，大大方便了资产、档案查询检索速度。可以有效的监控固定资产和使用人的动态定位管理。具体到每个资产，都有详细的文字描述，资产位置记录，购入时间或来源、价格、维护记录，资产交割转让、转借时间、归还时间和报废记录。还配有资产直观照片，方便管理，图片可以放大观看。软件同时还具备了详细的人事档案管理功能。总的来说，该软件适用于任何企事业单位、公司、工厂等各类机构的固定资产、办公资产和办公用品的管理需求。[5]

此外还可以运用EXCEL来完成对固定资产的管理，电子表格处理软件EXCEL可以很容易地做好固定资产账目的管理工作。其电子表格计算功能十分强大用它以表代账对固定资产进行增减二变动、计提折旧非常方便。[6]

（二）但是大多数的中小企业特别是小企业由于固定资产数量较少使用专门的固定资产管理软件一是价格高二是很多功能没有实用价值能用的用起来却很复杂。所以说一套完善的固定资产管理制度反而更加实用。

针对这种制度，我想首先是要提高会计人员专业素质，因为所有的管理都是建立在人为的基础上的。作为财务人员，应该在观念上摒弃过去单纯记帐、核算的简单脑力劳动的工作模式。要不断学习专业技术知识，熟练掌握各项规章制度，才能从容应对不断变化的新环境。此外，通过培训、竞争与激励机制，调动财务人员工作积极性、主动性。增强会计人员法律意识，诚信意识，保证会计信息的真实可靠和资产的安全完整。我们可以简单的把整个管理过程概括为三个字：进、出、用。[7] 1，是“进”，指的是固定资产的采购一定要严格。

主要指所有的采购与付款必需有合格的单据来支持。如同存货的采购一样，固定资产也一定要对合同或订单、收货情况(包括质量验收)、及发票进行三单审核。之后才能办理入帐及付款手续。同时在固定资产到货验收，开始使用前，还需要加贴固定资产标签，标签上的信息与财务固定资产帐上的信息要保持一致。

就是财务固定资产会计岗位人员必需与各个部门保持良好沟通，时时宣传与讲解固定资产管理方法，并亲自对固定资产的验收、位置、使用部门等进行核查。我们要相信公司里的每一个人都有趋善避恶的天性，每个人都想将自己所辖工作做得更好。业务部门没做“好“的原因在于业务部门并不清楚自已的行为造成的影响与后果是什么。这些都是需要财务部门去讲解的。

2，是“出”，指的是固定资产的处置。

固定资产无论是报废，还是进行转售，都必需有严格的程序与文档资料支持。事实上，一进一出两个关口把住了，固定资产管理基本上就没有大的风险了。应该关注的问题有： 每一项资产在向外物理转出时，是否有门卫进行检查，要求提供适当的手续？资产的处置是由一个部门独立完成的吗？一般来说，必需要求有两个以上部门共同来完成处置。是否有实物处置的照片或废品公司签收的文件证明？资产报废事先获得审批了吗？ 财务人员是否现场监查了处理过程(包括事前对报废资产的核对)？许多公司的财务部门仅凭一纸获批的报废申请就直接对固定资产进行了报废的帐务处理，并不认为对实物的处置监查是自己的工作。实际上业务部门很可能将申请报废的固定资产先找个仓库一放，之后许多年无人问津，致使仓储费用增加，且白白损失掉了提前变卖的机会与价格。财务部一定要对报废的过程与文件进行确认后，才能在帐务中进行报废的处理。这是非常重要的。要知道固定资产的处置环节最容易产生腐败，是许多“小金库”的来源。

3，是“用”，可以说，在前两项内容完成后，这第三件事完全属于公司内部事务了。如果说“进”和“出”涉及到成本与收益的控制，“用”则更关注的是效率问题。为什么有的企业资产清查时发现井井有条，而有的企业却是严重的帐实不符，区别就在这个“用”上。要想“用”得明白、“用”得高效，需要注意以下几点：

（1）每一项资产都必需有相应的管理责任者，即“owner”。这个Owner 可以不是资产的使用者，但必需对资产负起完全管理责任。要保证资产的完整，并掌握资产的使用状态。

（2）财务部资产管理人员要与公司的 owner们建立起紧密的联系，通过他们的报告来掌握公司资产状态。在职责分工上，财务必需定期提供给每一位owner所辖的资产清单，让其了解公司固定资产帐目情况，以便owner 进行跟踪与盘点，对不符事项进行报告。这样的定期自查是非常必要的一种管理手段，在此基础上财务人员再进行小范围抽查。财务人员还要与owner共同来解决固定资产转移、分拆、集合等一系列具体的问题，并付诸于文字流程，使得固定资产帐目能与资产实际状态保持一致。

（3）每年进行一次固定资产清查。有了1、2项的工作基础，这一工作做起来会非常得心应手。财务经理们需要牢记的是：所有的投资都要在未来才能带来收益。对固定资产管理不善而带来的浪费往往比我们想象的要大得多。许多财务经理们对当期的每一分费用都精打细算，对一次差旅费用心疼不已，却面对公司大量的闲置资产冷漠麻木、没有感觉。昨天的决策带来了今天的折旧费用居高不下，那么今天的决策同样也会造成明天的损失。要重视并且实际地投入力量去进行固定资产的管理，千万不要因为几年或几十年的分摊期而忽略任何一笔投资，哪怕只是很小的金额。

【参考文献】

[1]王刚，邵月哏旺，关于企业固定资产管理的几点看法，中国科技信息 2009年 23期

[2] 何蔚忠，基层单位固定资产管理的想现状与对策之研究，现代商业，2010年 20期

[3]王劲，小型固定资产管理系统方案分析，六盘水师范高等专科学校学报，2004年4月 第22卷 第二期 [4]www.xiexiebang.com [5] 陈析，王伟晨；固定资产管理系统软件，电脑应用，1994-2010 [6]张乾坤，用EXCEL管理固定资产，税收科技，2002年 第二期 [7]固定资产管理的“三字经”，科教园注会网，2005年

第四篇：固定资产内部控制制度专题

固定资产内部控制制度

控制目标：

１、为加强固定资产管理，提高固定资产利用效率； ２、确保公司固定资产的安全完整和高效运作，关键控制点：

１、固定资产购买、自制、报废、清理、转移、调拨和出租均应经过批准，并取得相应凭证；

２、固定资产购置必须经过授权批准并签定合同；

３、验收固定资产后，应于财务软件固定资产管理系统中维护作业建帐管理； ４、固定资产登记台帐并建立固定资产目录、明细账和卡片； ５、报废固定资产必须经过审核；

６、定期对固定资产清点，对账实不符情况须经过批准后方可进行账务处理。控制措施：

1、明确固定资产定义：

固定资产指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产,具体包括：

１．１使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

１．２不属於生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。２、固定资产分类

本公司固定资产分四大类：房屋及建筑物、通讯及运输设备、生产设备、其他设备。２．１房屋及建筑物，公司拥有的供经营管理使用的办公楼 ２．２通讯及运输设备，包括汽车、移动电话等

２．３生产设备，包括实验室各项检验设备、生产机器设备等 ２．４其他设备，包括电脑、传真机、复印机等办公设备等。３、固定资产购置

３．１固定资产购置实行预算管理

３．１．１各部门在量力而行和保证生产经营需要的前提下，在编制收支预算时，编制固定资产购置计划。经公司董事会批准的购置计划作为固定资产购置额度； ３．１．２各部门应严格按照公司批准的预算计划执行并安排固定资产购置的资金使用计划，并遵照执行；

３．１．３出现预算超支或预算外的固定资产购置，按计划申报程序报批； ３．２固定资产采购 固定资产购置由各部门根据项目计划，提具申请，经讨论报公司总经理审批后由采购部进行采购。４、固定资产计价

４．１外购按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。４．２作为投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。５、固定资产的日常管理

５．１固定资产日常管理原则：固定资产管理实行“统一领导、分级管理”，谁使用谁负责的原则。各部门应按照固定资产管理制度，清晰界定使用责任，避免主体不清，权责不明； ５．２固定资产帐务核算与台帐管理

５．２．１财务部负责本公司的固定资产帐务核算工作；

５．２．２各部门应建立固定资产卡片与台帐，将资产的管理责任落实到使用人； ５．２．３财务部负责每年对本公司资产进行实物盘点，保证帐实、帐卡一致。对发生的固定资产增减、处置的事项进行说明； ６、固定资产折旧

６．１本公司采用直线法计提折旧

１─ 预计净残值率 ６．２年折旧率＝━━━━━━━━━

该类固定资产折旧年限

６．３本公司固定资产净残值率按照固定资产原值的５％确定 ６．４固定资产的耐用年限分类规定如下：

房屋及建筑物

20年

5年 通讯设备及运输设备

检验设备 5年

其他设备

5－10年

７、固定资产资产明细核算

７．１固定资产除由总帐进行一级科目核算外，并须由财务部及归口管理部门分工协作，建立完整的固定资产明细账。

７．２财务部应当建立固定资产登记薄和固定资产卡片。

７．３固定资产登记薄按固定资产类别设置账页，并按使用部门分设专档逐项序时登记。７．４固定资产卡片通常一式三份，一份由固定资产使用部门保管，一份由财产管理部门保管，一份由财务部保管。开设时应对每一固定资产登记对象加以编号，并在实物上将编定的号码标明。为了保证会计记录正确性，做到账账相符，卡片、登记薄和总帐余额应定期核对。８、固定资产的增减变动

８．１公司购入的固定资产要认真办理交接手续并取得相关的原始凭证。８。８．２由于使用磨损等原因不能继续使用的固定资产，要及时办理报废手续进行清理。固定资产在清理前通常应由使用或保管该项固定资产的部门填制“固定资产报废单”，详细说明固定资产技术状况及清理原因，由总经理批准后作为清理时合法凭证，按规定批准后，应送交财务部一份。

８．３固定资产一般不得外借，确有需要时由归口管理部门提出，经总经理批准后实施。８．４固定资产应当定期清查盘点，盘盈、盘亏的固定资产应核实情况，查明原因按规定处理。

９、固定资产处置 ９．１固定资产处置的界定

固定资产的处置即将固定资产从固定资产帐上进行销帐处理的行为，包括：固定资产的自然正常报废；固定资产的损坏、丢失等非正常报废；固定资产的对外转让、捐赠或投资。

９．２固定资产报废鉴定

固定资产未达到折旧年限因故提前报废的，需经实物管理部门和有关质检部门出具正式报告后方可申请报废。

９．３固定资产处置的程序

９．３．１固定资产的自然正常报废由固定资产使用单位提出报废申请附固定资产卡片，经财务部审核，并报分管固定资产的公司领导审批后方可报废；

９．３．２固定资产的损坏、丢失等非正常报废，由固定资产使用单位出具事故报告附固定资产卡片并提供质检部门出具的鉴定报告，报财务部审核。单项固定资产价值在5万元以下的固定资产损坏或丢失由各分管固定资产的领导审批后进行报废处理，并追究有关责任人的责任。单项固定资产价值在5万元以上的需经财务部审核，并报总经理审批；

9．３．３各部门无权自行对外捐赠、转让、投资或抵押固定资产。确需捐赠、转让、投资或抵押的，需经总经理审批。９．４固定资产处置的核销

９．４．１固定资产处理的清理收入交回财务部；

９．４．２因丢失造成的资产核销，由责任人按照资产帐面净值予以赔偿； ９．４．３经批准对外转让、捐赠或投资的资产，按资产净值核销。１０、固定资产盘点：

固定资产应连续编号并建立固定资产卡片，同时指定专人于每年

对公司所有固定资产进行全面盘点，如有盘盈亏或闲置、损坏之资产，应做成“盘点报告”，说明原因及处理对策，呈权责主管核准处理后，交由会计进行帐务处理。

第五篇：固定资产内部制度设计

固定资产内部控制

固定资产是指使用限期在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产。

由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，确保企业资产安全、完整，意义重大。固定资产管理是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共同联手参与管理。同时固定资产管理是一项较强的技术性工作，固定资产管理应配备有工作责任心，工作能力强，懂业务、会计算机操作，会讲肯干的专职人员。固定资产管理一旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。

一、固定资产的确定标准

按照新《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产的定义，“固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计”。同时，该准则还特别强调，固定资产符合定义，且“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量”。

可见，固定资产不仅包括房屋建筑物，也包括机器设备、运输车辆、仪器仪表等各类大型劳动工具，同时也包括采购部门,技术部门买的照相机，也可能包括生产部门购买的办公桌。但新准则取消了价值标准，只要是具有上述所列特征的有形资产，同时满足固定资产2个确认条件的，都应确认固定资产。

自2008年1月1日起施行的《企业所得税法实施条例》第五十七条明确：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

由此可知，新《企业所得税法实施条例》也取消了固定资产的价值标准，凡是为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营

活动有关的设备、器具、工具等都界定为固定资产。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条的规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，与购进固定资产的价款一同计入“固定资产”，但属于扩大增值税抵扣范围地区除外。

新《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

因此，固定资产应以含税价格界定。

二、固定资产的管理

1、固定资产管理的基本目标

正确进行固定资产投资,维护、保管好现有固定资产,保证公司固定资产的安全和完整,提高固定资产利用率。

2、固定资产的购置管理

新增的固定资产要有可行性分析,在购置之前,要写请购报告,由固定资产管理部门初审后,上报公司财务部,由固定资产管理部门与财务部共同签署意见报东华理工大学财务处,经东华理工大学财务处批准再报国资委审批,只有经过国资委批准之后才可进行固定资产的采购。

3、固定资产的日常管理

对于生产设备的日常管理,坚持“谁使用、谁维护、谁保养”的原则,做到日保养、周保养、月保养、季保养和年保养,同时做好保养记录。

4、固定资产的交接管理

调离公司的员工无论其领用的固定资产是在哪个部门是领购的均需完整的交出所领用的固定资产,否则不予办理调动手续。未调出公司,同时又必须随调动人转移的固定资产应由本人提出申请,经主管固定资产的部门批准办理固定资产的转移手续。

三、固定资产的管理职责

公司主要行政负责人全面负责本公司固定资产管理工作，贯彻、落实政府相

关部门和公司固定资产管理的方针、政策，建立健全固定资产管理机构，配备必要的专业技术人员。负责完成任期内本公司固定资产管理的各项技术经济指标。

1、资产管理部门的职责

（1）负责编制固定资产购置、建设与改造计划，并组织实施。对报废固定资产进行审核并提出处理意见。

（2）负责固定资产技术管理工作，对固定资产进行技术鉴定和经济论证，制定固定资产操作规程和保养维修制度，监督并检查固定资产的使用情况。

（3）组织办理固定资产的验收、交付、拆除、报废清理等工作，对固定资产减值准备的计提和核销提出申请报告，对固定资产盘盈、盘亏和毁损事故进行调查并提出处理意见。

（4）负责固定资产的动态管理，参加固定资产清查，保证账、卡、物相符。

（5）负责建设改造项目的询价和招标工作，审核并经批准后签订采购（施工）合同。必要时会同财务部门、审计部门对工程造价进行审核。

2、财务部门的职责

（1）负责固定资产的财务管理工作。根据固定资产购置、建设与改造计划，编制财务预算，确保资金来源。

（2）负责固定资产的日常核算工作，及时办理固定资产的新增、调拨、出租、报废和计提折旧等账务处理事项。有效运用固定资产信息管理系统对各种动态数据的处理和分析功能。

（3）参加固定资产资产的项目招标、验收、转让、出租、报废审批、评估等管理工作。组织固定资产的清查工作，会同有关部门保证账、卡、物相符。

（4）负责办理固定资产减值准备的计提和核销工作。

3、使用部门的职责

（1）合理使用固定资产，严格遵守设备的安全操作规程与维修保养制度，确保本部门固定资产完好。

（2）设立固定资产管理员，建立“固定资产卡片”，加强固定资产的动态管理，做好固定资产的登记与统计工作。

（3）根据资产的使用状况和生产管理的需要，及时向资产管理部门提出增减、修理、调拨、废等意见，并经批准同意后办理相关手续。不得擅自调拨、转移、出售、变卖、拆除、报废固定资产。

（4）参加固定资产的验收、清查等工作。

4、审计部门的职责

（1）负责审查固定资产管理工作的各项制度执行情况，并进行审计评价，促进并明确相关部门和人员之间的职责分工，加强制约，纠正错弊。

（2）负责审查固定资产购置、调拨、报废、盘盈、盘亏；固定资产减值准备的计提和核销等工作的合法性、真实性和正确性。（3）参与固定资产的清查工作。

四、科学的职责分工

企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。

固定资产业务不相容岗位至少包括：（1）固定资产投资预算的编制与审批；（2）固定资产投资预算的审批与执行；（3）固定资产采购、验收与款项支付；（4）固定资产投保的申请与审批；（5）固定资产处置的审批与执行；

（6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。

对于这六条规定，我们应当从以下方面理解：有关固定资产的主要业务有编制资本预算；购置固定资产；验收固定资产；保养和维修；折旧；盘点；报废与清理。为了加强控制，各业务必须有明确的职责分工。

（1）固定资产的需求应由使用部门提出。采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求。

（2）资产请购或建造的审批人应与请购或建造要求提出者分离。（3）资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人。（4）固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人职务分离。（5）资产使用或保管人不能同时担任资产的记账工作。

（6）资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三者共同参加。

（7）资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。

五、固定资产的范围与分类

固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在1000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

1、经营相关的固定资产：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与经营有关的设备、器具、工具等；

2、非经营相关的固定资产：不属于经营主要设备的物品,单位价值在1000元以上,并且使用期限超过2年的。

六、预算管理

企业应当建立固定资产预算管理制度，根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

对于预算内固定资产投资项目，有关部门应严格按照预算执行进度办理相关手续；对于超预算或预算外固定资产投资项目，应由固定资产相关责任部门提出申请，经审批后再办理相关手续。

就固定资产的预算控制，我们应当从以下几个方面进行控制和管理： 1.编制资本支出预算，应由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参加，以便减少资本支出预算错误发生的可能性。

2.资本支出预算必须在考虑多种因素的基础上予以编制。这些因素包括：投资预算额、该投资的机会成本、投资的资本成本、预计现金净流入等。

3.对于投资额较大的专案，资本支出预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实际支出额的控制。而对于投资将对企业产生重大影响的资本支出预算则必须由董事会批准才能执行。

七、请购与审批

企业对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门（或人员）和审批部门（或人员）的职责权限及相应的请购与审批程序。固定资产采购过程应当规范、透明。对于一般固定资产采购，应由采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行。

对一些专用固定资产如电脑、打印机等，由于其移动的方便性，管理上容易滋生漏洞。针对其管理上的薄弱环节，应制定特别的业务处理流程。如电脑等设备从确定采购时起就给出其“身份证”，定好使用人，确定责任人。

对重大工程建设项目，企业成立专门管理小组。成员应来自工程部，审计、财务，投资、专家及使用单位，共同参与项目论证、公开招标等环节的工作。既体现公平、公正原则，又通过招标等良性竞争手段，为企业创造经济效益。

八、采购控制

虽然准则没有对固定资产的采购过程作出明文规定，但是固定资产的采购也是容易出现问题的一个环节，不可忽视。

采购部在执行固定资产采购程序时，应先向供货商询价，并取得厂商之报价单，进行比价，以报价较低且品质佳之核准厂商为采购对象，单批次5万以下（含）寻找至少2家以上的供应商进行询价比价；单批次5万以上至30万寻找至少3家以上的供应商进行招标采购，并报财务总监审批；单批次30万以上寻找至少3家以上的供应商进行招标采购并组织招标小组确定出最优方案，报财务总监、总经理审批。

依请购单填写订购单并与供货商联络订购事宜，按一般采购程序办理。重要固定资产或单台5万元以上或单批10万以上的采购，采购单位应与厂商签订购买合同。合同一式两份，由采购部与供货商分别留存一份；采购部应复印一份留存，原件与发票交财务作为付款入账的依据。

九、验收控制

通过各种渠道取得的固定资产的验收管理：

企业应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。

企业外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。验收合格后方可投入使用。

企业自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用。

企业对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。

企业对经营租赁、借用、代管的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本企业财产混淆，并应及时归还。

对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续。对于验收控制，企业应当重点关注：

从外部购入的设备，采购人员应与厂商联系送货时间及地点。固定资产送达时，请购单位、采购人员、管理部门均应派员会同点收数量、检查品质及规格是否与请购单相符。其验收程式可按照存货验收程式进行，所不同的是固定资产一般要求有较高等级的技术人员来检查其质量或精密程式，故购入设备必须经过专职工程师的检查，并在收货报告单上签字同意。通过建筑或通过安装取得的设备在正式向承包商签发验收合格证书前，应作全面和综合性的测试验收验查工作。

各种监督和测试工作应当加以文字记录，并作为工程验收合格证书的附件妥善保管，验收合格证书必须由指定的授权人审核签字。

固定资产验收合格后，管理部门开具设备分配通知单并登记固定资产管理台账。采购人员将固定资产交请购单位使用。

十、固定资产的计量

固定资产按成本进行初始计量。

外购的固定资产,以进价加运输、装卸、包装、保险等费用作为原则。需安装的固定资产,还应包括安装费用；

自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；

投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外；

债务重组取得债务人用以抵债的固定资产,一该固定资产的公允价值为基础确定其入账价值,并将重组债务的账面价值与该用以抵债的固定资产公允价值之间的差额计入当期损益；

在非货币性交换具备商业性质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下,非货币性交易换入的固定资产通常以换出资产的公允价值确定其入账价值,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换,以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作换入固定资产的成本,不确认损益；

以同一控制下的公司吸收合并方式取得的固定资产按被合并方的账面价值确定其入账价值；以非同一控制下的公司吸收合并方式取得的固定资产按公允价值确定其入账价值。

融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。

购建固定资产使其达到预定可使用状态前所发生的借款利息和外币借款利息及汇兑差额予以资本化。

固定资产的弃置费用按照现值计算确定入账金额。

十一、固定资产使用、维护环节的控制

（一）使用控制

企业应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。

企业应当定期或不定期检查固定资产明细及标签，确保具备足够详细的信息，以便固定资产的有效识别与盘点。

固定资产移动应当得到授权。

对固定资产都应设立卡片，有条件的单位，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。要及时对系统中的数据进行了一番清理，查错防漏。在科技发展、环境及其他因素发生变化时，应调整相关固定资产的净残值。

设立企业各职能部门内部的设备管理员或称作二级设备管理员，并加强对其进行固定资产管理知识的宣传和培训，提高对其所在部门设备使用和变动情况的监管力度。

加强对在建工程账户的检查和清理，对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产及时验收入账或暂估入账。

对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备，归口管理部门应制定具体操作规程，指定专人进行操作。

做好固定资产的投保工作，并确保范围恰当，金额足够。杜绝“重采购，轻管理”的现象。

（二）固定资产的折旧控制

企业应依据国家有关规定，结合企业实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。折旧政策一经确定，不得随意变更。确需变更的，应当按照规定程序审批。

折旧控制的主要作用在于保证固定资产使用年限及残值估计的合理正确。为此，企业应广泛征求有经验的工程技术人员和会计人员的意见；收集类似设备的各种历史资料，参照税务部门规定、标准。

折旧方法一经选定，应一贯沿用。折旧方法的改变，事先应由相关部门审核批准并在财务报表上说明其理由。

1、根据财政部颁发的企业会计制度规定，结合本公司的具体情况，折旧方法采用直线折旧法。国产生产设备的折旧年限为10年,进口设备为15年。房屋和

建筑物的折旧年限为20年,运输I具的折旧年限为4年,电子设备的折旧年限为3年。

2.直线折旧法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：（1）年折旧率=（1－净残值率）÷折旧年限（2）月折旧率=年折旧率÷12（3）月折旧额=固定资产原值×月折旧率

3、固定资产折旧根据上述有关计算公式按月计提。当月增加的固定资产，次月开始折旧。当月减少的固定资产，从下月起不再计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失计入营业外支出，不再补提折旧。

4、按照规定提取的固定资产折旧，分别按用途性质计入制造费用、管理费用和销售费用等。

因特殊原因需要采用其他折旧方法的，必须报公司批准。

（三）维护控制

企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。

固定资产使用部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险。固定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规定程序报批后安排修理。

固定资产技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施。企业应设置专门管理固定资产的机构，加强固定资产的维修和保养工作。该机构的职责包括：每年制订出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施；监督使用部门的使用情况；对使用、维修和保养的结果进行记录等。

固定资产管理部门应对各种房屋和设备分别设置表单来记录使用、维修和保养情况，或者直接在替代房屋设备明细账的卡片或者表单上记录这些情况。记录应当定期检查。

（四）盘点控制

企业应当定期对固定资产进行盘点。

盘点前，固定资产管理部门、使用部门和财会部门应当进行固定资产账簿记录的核对，保证账账相符。

企业应组成固定资产盘点小组对固定资产进行盘点，根据盘点结果填写固定资产盘点表，并与账簿记录核对，对账实不符，固定资产盘盈、盘亏的，编制固定资产盘盈、盘亏表。

固定资产发生盘盈、盘亏，应由固定资产使用部门和管理部门逐笔查明原因，共同编制盘盈、盘亏处理意见，经企业授权部门或人员批准后由财会部门及时调整有关账簿记录，使其反映固定资产的实际情况。

固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性较小，但他们长期地存在，物质实体同账面记录不一致，或者物质实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要控制手段。

企业应定期（视财产的性质不同而不同，通常至少每年一次）组织盘点固定资产实存情况。盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及厂房设备无关的其他局外人共同担任。盘点结果记录在盘点清单上，清单内容包括：固定资产的名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处状态等。盘点人员（一般要求2人以上）应在盘点清单上签字。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程式，才能进行账面调整。每次盘点的清点单应归档保存。

十二、固定资产的清查

1、为保证固定资产的完整和会计决算报告的真实、完整、正确，公司必须每年实地盘点一次，认真面价值。清查工作应由公司行政负责人亲自负责，成立由资产管理部门、财务部门、审计部门、资产使用部门等组成的资产清查小组全面清点实物，查清固定资产的数量、质量、技术状况。

2、财务部门应提供各使用部门的固定资产清单。资产管理部门、财务部门、审计部门、资产使用部门按照“以物对账，以账查物”的原则，共同进行现场盘

点。盘点完毕后：

3、由资产清查小组向董事会或经理办公会提交清查报告，说明资产盘点情况、资产运行状况；对盘盈、盘亏毁损等问题，资产管理部门会同审计部门、财务部门进行调查并提出相应处理意见。

4、财务部门按照批准后的处理意见进行账务处理。

十三、固定资产的减少

符合下列条件之一的固定资产，可申请报废：

（1）已满使用年限，磨损程度严重，无继续使用价值的。

（2）虽未满使用年限，但主要结构和部件损坏严重，技术落后，无修理改造价值的。

（3）因改造、扩建工程及城市规划需要拆除的。

（4）根据国家规定需要更新换代或应予淘汰的。

（5）捐赠出去的固定资产

1、各单位大型装卸机械的报废处理必须上报财务部门审批。

2、固定资产的报废清理由使用部门提出，经资产管理部门进行技术鉴定后，填写“固定资产报废申请表”，按规定审批权限，办理报批、报备手续。财务部门据此填制“固定资产动态单”，同时，办理账务处理手续并注销“固定资产卡片”。

3、各单位应制定报废资产处理流程、方法。处置收入必须及时交本单位财务部门进行账务处理。

4、各单位应建立“固定资产处置登记簿”，记录被处置资产的名称、型号、原值、净值、批准处置日期、处置方式、存放地点、处置日期，以及处置过程中发生的各种费用、变价收入和接受单位等内容。

5、对外出租的固定资产，必须签订租赁合同、协议。各单位资产管理部门会同财务部门按期办理租费结算手续，到期必须收回或重新签订合同、协议。

6、固定资产对外投资必须进行评估。

7、凡对外捐赠固定资产，必须报财务部门审批。

8、固定资产的调拨、出租、对外投资、捐赠，由资产处置单位资产管理部

门负责填制“固定资产有（无）偿交接记录”，经双方签证盖章后，由财务部门填制“固定资产动态单”，同时，办理账务处理和销卡手续。各单位固定资产内部使用部门变动时，由资产管理部门填制“固定资产内部转移单”，经双方交接签收后，由财务部门办理转账转卡手续。

十四、固定资产的后续支出

与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件,计入固定资产成本,并且终止确认

被替换部分的账面价值；不符合固定资产确认条件的,发生时计入当期损益。

十五、固定资产的报废处理

所有的固定资产的报废处理均需报国资委审批。

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益,固定资产盘亏造成的损失,计入当期损益。

固定资产报废通知单至少一式三联，一联由审批人留底备案；一联作为执行报废工作的授权证明；一联交财务部门。财务部门收到执行完毕的报废通知单后，应审查通知单是否经执行部门主管的签字认可，并应及时注销固定资产的账面价值。

十六、固定资产的账务处理

各部门的固定资产统一由公司财务部门建账管理。财务部门根据固定资产的购置发票,领用单据及时登记固定资产账,建立固定资产卡片或台账,固定资产卡片一式两份,一份留在公司财务部,一份给使用部门。

十七、违规责任

1、对于固定资产管理混乱、账实不符，设备严重失修而影响经营生产的，应追究企业领导人或有关责任人的行政责任。

2、对玩忽职守，违反操作、使用、维护、检修规程，造成设备事故和经济损失的职工，应追究其责任。构成犯罪的由司法机关追究刑事责任。