第一篇：毕业论文初稿(会计102班 赵传兵 10301235)
安徽商贸职业技术学院
学生毕业论文
题 目
关于存货内控制度的研究
系 别 会计金融系 专 业 会 计
班 级 会计102班 学 号 10301235 论文作者 赵 传 兵 指导老师 赵 春 宇 写作时间 2012年8月1号
目录
一、摘要
二、引言·······································第3页
三、论文结构
（一）、序论········································第
1、中心论题
2、写作意图
（二）、本论·······································第四页
1、简述企业加强存货内控制度的必要性：
2、以及企业加强存货内控制度的总要意义：
3、我国存货内控制度的现状以及存在的问题：
（三）、结论：·······································第六页
1、怎么样才能加强企业存货内控制度建设：
（1）、加强完善有关存货的内部控制建设；
（2）、加强对存货业务实物流的控制；(3)、加强对存货业务价值流的控制：
（4）、充分利用先进技术，加强对存货内部控制的监督检查
2、ERP 环境下存货的内部控制要点：
3页
四、结语······································· 第11页
1、概括当前我形式，和在当前激烈的社会竞争中，企业加强和完善存货内控制度建设的关键任务所在。
2、呼应开头的引言。
五、参考文献：···································第11页
六、致谢········································第11页
【摘 要】存货内控制度建设，首先要考虑内控制度的设计原则、目标以及构成要素，其次加强存货业务流程的各个环节的控制，另外，加强对存货内控的监督检查以及充分利用先进技术，实行计算机信息化存货管理，实现存货资金信息化、科学化管理，使存货的内部控制度得以有效实施。
关键词：内控制度，存货，内控建设，企业利润
【引 言】内部控制已经成为现代企业的一种管理手段，贯穿于企业管理活动的决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各项业务和事项，合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略方面起着不可替代的作用。存货是资产的重要组成部分，是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程或提供劳务过程中供耗用的材料和物料等，主要包括库存商品、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、委托加工材料、包装物、低值易耗品等。由于存货属于流动资产，在流动资产中所占比重最大、品种多、受市场因素和生产经营计划影响较大，而且流动性强，经常处于不断销售、耗用、购买和重置中。它是生产经营过程中不可缺少的资产，也是保证生产经营活动顺利进行的必要条件。它在正常销售情况下能转变成货币资产和其他资产，给企业带来利润，但如长期积压将降低其价值，给企业带来损失。所以加强存货的内部控制建设显得特别重要，它是科学高效管理存货的重要手段。实践证明，加强存货控制和管理，会使濒临绝境的企业有起死回生的可能，反之，则会使充满活力的企业逐步陷入困境。为了保证存货在生产经营活动中的正常需要，降低其相关成本，就必须加强存货内部控制制度建设，才能对存货实施有效的控制。从而达到提高物资的利用效率和效果，提升企业管理水平的目的。
1.1、企业实施存货内控制度的必要性
存货是企业流动资产重要组成部分之一，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的，或为了出售仍然处在生产过程中的产品，以及在生产或提供劳务过程中将消耗的各种具有实物形态的流动资产。一定数量的存货，有利于保障企业生产经营的顺利进行，也增强了企业对市场不规则突然变化的适应性。但是存货也存在着一定的风险，如储备风险与减值风险等。存货过多不仅占用了大量的资金，还需要花费大量的储存费用，而且受技术更新加快的影响，产品被淘汰、替代品出现的速度日益加快，存货也更容易发生贬值。存货包含着很多风险因素，对存货管理的好坏，会对企业的生存和发展产生直接的影响。存货内部控制是企业进行存货管理的重要方法，在竞争激烈的市场环境中，一个企业要取得持续稳定的发展，就必须加强对存货的控制。存货内部控制是指企业为了实现企业的经营目标，确保存货会计信息资料的真实可靠，保护财产的安全完整，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序的总和。存货内部控制对于企业的发展有着重要意义，实施存货内部控制，不仅可以及时发现和防止错漏或舞弊现象的发生，保证了存货的安全性以及与存货相关的信息资料的真实性，还能够使企业的各职能部门相互协调、相互制约，有利于存货业务处理效率的提高以及存货周转速度的加快，提高了企业资金使用效率。利润是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生 的途径只有尽力追查、责任人赔偿，如果扣除责任人赔偿后的的与生产经营活动有关的、合理的支出。”贪污、挪用公款等不应归纳至与生产经营活动有关的、合理的支出。该观点认为，企业内部管理不善，就应该由企业自行承担该事件的成本。如果允许税前列支，企业又将损失的成本部分转嫁至国家，国家因此将为贪污、挪用公款等腐败行为流失税款。持此观点的人员认为，国家不该为腐败行为买单。国家各级政府对国有企业都有相应的考核指标，对于贪污、挪用公款等腐败行为一旦造成的损失，经营者及经营班子在管理上有着不可推卸的责任，应当为此付出代价，增加完成业绩的难度。故持此观点的人员不赞成腐败行为在税前列支。
另一种观点认为，贪污、挪用公款等造成损失可以在前列支。各种腐败行为虽然与企业生产经营非直接相关，是在企业内部各项制度的不完善以及管理中的漏洞前提下，致使犯罪行为的发生，给国家财产、企业财产造成的损失。A集团公司为国有企业，因贪污、挪用公款等造成损失，受到损失的国家，流失的财产是国家财产。国税发[2009]88号第十四条规定：企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料等。对于贪污公款的损失，由于其发生有国有企业，受到损失的是国家，其弥补损失余额，而且司法机关有证据表明无财产可供执行，则应允许企业所得税前扣除。《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》 国税发[2009]88号）第三章“资产损失确认证据”第十条第二款规定“企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据”、第十一条规定“具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：司法机关的判决或者裁定、公安机关的立案结案证明、回复、行政机关的公文、具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明、经济仲裁机构的仲裁文书、符合法律条件的其他证据等。”如果发生贪污公款的企业或者单位取得有关单位上述的合法、有效的证明材料，在规定的时间内上报有关税务机关审核，可以进行税前扣除。据此分析，以现有税收法律法规，贪污、挪用公款等行为给国有企业造成的损失，在提供相关证据后，按期上报有关税务机关，可以在税前列支。另外，通过有效地实施存货内部控制，可以对存货管理进行职责分工，有利于将存货运行的信息及时传递到企业的各级物资管理机构，便于相关部门及时纠错，对于企业经营方针和经营目标的实现也起到了较大的促进作用，因此，企业有必要加强存货的内部控制。
1.2企业加强存货内控制度的总要意义
1.2.1、良好的存货内控制度，是降低成本的关键。
存货内控制度是企业根据存货管理特点而制定的一套相互制约、相互稽核、相互验证的对存货的取得、储存、发出进行管理的内部监控制度。它是企业整个内控制度的关键一环，在保障存货资金的安全，监管存货价值流转的真实、完整，加速存货资金的周转等方面具有举足轻重的地位。良好的企业存货内控制度，是基于科学的控制论基础之上的，其对于降低存货的取得成本、储存成本、有效防止缺货有着重要的作用.1.2.2、内控制度对企业经营效率及利润的影响
为了发挥存货的最大利用价值，减少不必要的浪费，最大限度地降低投入成本，提高企业的经济效益，提升经济运行的质量，应当建立存货回收利用制度，加强存货的使用和管理。此外，内部控制制度结构是人为制定的，也是由人来完成的，它为企业提供了自律的架构，树立员工的控制意识和企业文化的氛围。企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要的影响，所以应从根本上强化资产的内部控制，以达到最理想的控制效果。
1.3、我国存货内控现状以及存在的问题
1.3.1、存货内部控制未得到完全推广。
目前，存货内部控制并没有得到完全的推广，其应用范围仍旧较窄。建立存货内部控制的目的是为系统使用者进行决策提供依据和支持，但在实际情况中，很多企业只是把存货内部控制应用于存货信息的录入、查询、统计、更新等信息处理和业务模拟中，并没有达到存货内部控制的最终目的。造成这种现象的原因一是企业管理层的控制观念尚未得到根本的转变，在思想上还没有重视对存货内部控制的研究与应用。二是由于存货内部控制的推广条件较高，需要的是具有计算机和经济管理综合知识的复合型人才，而一些企业的硬件设施、人力资源素质等各方面的条件达不到要求，于是对存货内部控制的推广与应用也就搁浅了。
1.3.2、存货内部控制体系尚不完整。
当前，由于一些企业对内部控制的职能和作用认识尚不到位，我国部分企业仍未制定完整的存货内部控制体系，不利于存货的科学管理。一些企业虽然制定了关于存货的内部控制制度，但因为对实施存货内部控制制度的方法的和措施把握的并不到位，缺乏对存货相关的内部控制的检查，也没有形成定期报告制度，因此这些制度大多并没有落实到实处，并且其中存在的缺陷也没有暴露出来，不利于存货内部控制体系的进一步完善。存货内部控制体系不完整的另一个表现是企业现行的存货内部控制中缺少定期稽核制度，只能通过实物盘点来进行存货稽核，没有建立起一套完整的台账，财务人员一般不参与存货盘点工作，无法确定账实是否相符，容易产生资源浪费、弄虚作假、贪污盗 窃的不良现象，甚至会给企业带来较为严重损失。
1.3.3、缺乏具体的内部控制评价标准。
不同的企业，经营范围、对象不同，存货管理模式不同，相应的存货内部控制模式也应不同，这就需要有一套具体的内部控制评价标准来对企业进行划分。一些企业内部管理人员认为没有必要对存货的工作效益进行评价，但企业规模有大有小，对于规模较大的企业来说，若没有一项科学的内部控制评价标准，很容易会将其当作小规模企业来看待。虽然同样是存货的采购、入库、发货、销售，但不同的企业其存货内部控制的方法和手段也是不同的。例如，存货的采购又分为好几种情况，有先提货后付款的方式，也有先付款后提货的方式，还要涉及到商品的价格、折让和回扣等，对这些业务进行处理时都应有一个较为明确的标准。然而很多企业尚未明确具体的存货内部控制标准和尺度，这也是导致我国企业存货内部控制效力不高的一个重要原因。
1.4、加强企业存货内控制度建设的方法
1.4.1、加强完善有关存货的内部控制建设
1.4.1.1、制订企业存货的内部控制制度，应遵循内部控制制度的设计原则
制订企业存货的内部控制制度，应遵循内部控制制度的设计原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则
1.4.1.2、其次，制订企业存货的内部控制制度，应符合企业发展的战略目标和经营目标
1.4.1.3、制订企业存货的内部控制制度，应考虑内部控制制度的构成要素
制订企业存货的内部控制制度，应考虑内部控制制度的构成要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部环境是实施内部控制的基础，它包括单位的治理结构、内部机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、单位文化。为塑造良好的内部环境董事会和单位负责人起着关键作用。风险评估是实施内部控制的重要环节，目的是合理确定风险应对策略，它包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。如：存货采购时就要正确评估市场风险和内部生产等风险，以免造成存货较大的减值。控制活动是单位管理层风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体措施，是内控的重点。如：存货的财产保护控制措施，它要求财产记录与实物相符，定期盘点核对账实，严禁无关人员接触存货。信息与沟通是实施内部控制的重要条件，是单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保与外部之间进行了有效沟通。内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。
所以，存货内控制度的建设应根据企业具体的战略经营目标和企业的实际情况来设计存货内控制度，并考虑相关的法律、法规和各项规章制度以及内控制度构成五要素可能带来的影响，制定一整套贯穿于企业生产经营各层面、各环节的存货内部控制制度体系。
1.4.2、加强对存货业务实物流的控制
1.4.2.1、实行存货预算管理，加强存货计划控制。预算必须报最高管理层审核批准后实施，任何人未经授权不得擅自批准。具体要求是：
（１）存货品种的预算控制。采购预算部门应根据客户的销售订单、生产对存货需求的预测和仓库储备等情况，分析和制定存货的品种和规格。
（２）存货数量结构的预算控制。企业应根据生产经营活动的状况，用最经济的方法来确定不同存货储备量的高低。影响的因素主要有：生产经营用料的数量、供产量保证的均衡程度、存货本身特点、运输条件和存储能力，来决定存货的数量和结构。一般，货源充足，供货均匀，生产一直处于比较稳定的状态，那么储备定额就可以低些；存货本身贵重的、不易储存的、体积较大的存货，储备额就应相对低些；供需双方距离越近，交通越方便，运货限额越低，储备定额就可以越低；被储存存货的不同品种，根据其相关性判断在出现短缺的情况下，是否可相互替代。若不能则应考虑该种存货的充足储备量问题，以免造成停产。
（３）存货采购批量的预算控制。正确确定好经济订货批量和存货资金的占用额，通常采用公式来计算经济批量和各种存货平均日周转额、周转天数，使订货费用与存储费用两者之和为最低，存货资金占用最少。
（４）存货投入量的预算控制。投入量应考虑企业生产经营的情况、生产过程中的用料控制标准、存货保管的要求，可以采用分批、限量或一次性投入的方法。
1.4.2.2、建立存货业务的岗位责任制，确保存货业务的不相容岗位相互分离的控制制度。
主要包括：存货的请购与审批、审批与执行；存货的采购、验收与付款；存货处置的申请与审批、审批与执行；存货的保管与相关会计记录，以及不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。实行存货业务授权批准控制制度，制度中明确规定审批人对存货业务授权批准方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限和责任，不得越权审批；明确规定经办人员的职责范围和工作要求，对于审批人超越权限的业务，经办人有权拒绝办理，并向上级报告；并严禁未经授权的机构人员办理存货业务。
1.4.2.3、加强存货取得、验收与入库环节的控制。
企业应对采购方式的确定、供货单位的选择、验收及入库的程序等做出明确规定，确保采购与验收入库过程公开、公正、公平。
（１）建立采购申请制度。明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序，一般由采购部门负责，报管理层审批批准，凭请购单进行采购。
（２）加强采购业务的预算管理。对于超预算和预算外采购项目，由具有请购权的部门在对需求部门提出的申请进行审核后办理请购手续。
（３）加强存货采购的控制。首先确定采购方式，企业根据物品或劳务的性质以及供应情况等确定是采用定单采购还是合同订货或直接采购。然后选择供货单位，采取由相关部门共同对各供货单位的信誉和财务状况、供货条件、商品的价格和质量、运输能力及售后服务等进行比较，按规定的授权批准程序来确定供货单位，采取相应的采购方式进行采购。
（４）加强存货验收的控制。建立健全验收制度，仓库保管员应根据制度按合同或订货单的要求验收所购物品的品种、规格、数量、质量等相关内容，尤其是货物的质量是否达标。严格验收并出具验收单据或验收报告。实行验收与入库责任追究制度，验收过程发现不符合要求的，及时报告有关部门和领导，查明原因，及时进行相应处理。对于接受投资者投入或抵顶债务等原因入库的存货应有有关部门和人员的审核批准，其实有价值与质量状况应经过评估或符合双方协议。验收过程符合要求的予以入库，填制多联入库单据。
1.4.2.4、加强存货仓储与保管环节的控制。主要内容包括：
（１）根据销售、生产、采购和资金筹措等计划，在存货数量结构的预算控制范围内制定仓储计划，合理确定存货的库存数量和结构。
（２）加强存货日常管理，严格专人保管，建立仓储责任追究制度，以确保存货的安全与完整。仓库保管人员必须严格按照仓储规章制度进行作业，建立完整的台账和详细的实物卡片，对存货进出业务进行详细的记录，对存货的安全与完整负责。在日常管理中，仓库保管员对仓储存货负有科学管理的责任，一要在满足生产经营需要的同时协调好物品的数量，为节约成本保持最低的必需限度。二要对库存商品日结存量进行动态分析，以确保储备量的安全，发现短缺品种应及时汇报以便采购补充。三要追求仓储效益的最大化，充分利用仓库空间达到最大的存储量以降低成本。四要定期清仓，对呆滞和不合格品进行及时处理。
（３）建立存货按 ＡＢＣ 分类的管理制度。企业对存货以其重要性、价值大小、耗用量多少和订购难易程度等将库存存货划分为 ＡＢＣ 类分别进行管理；尤其对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货采取特殊控制措施。
（４）建立健全存货盘点制度。企业要定期或不定期的安排专人对各类存货进行实地清查和盘点，以确保资产账实相符，如发现盘盈、盘亏的，应查明原因，分清责任，编制盘点报告，报有关部门及时处理。
1.4.2.5、加强存货的领用、发出与处置环节的控制。主要内容包括：
（１）建立健全存货领用、发出与处置的审批制度。企业应由生产计划部门制定材料消耗定额，根据生产需要填制材料领用单报主管生产领导审批。销售产品发出存货应由销售部门根据销售合同填写发货申请单报主管领导审签。对外捐赠存货、对外投资投出存货，应当履行审批手续，签订相应的协议或合同。
（２）加强存货领用、发出的内部控制。仓库保管员要严把存货出库环节，认真审核领料单和发货单，以保证存货领用、发出无误，手续齐全。存货出库时，仓库保管员和领料人双方要仔细检查数量和质量，准确无误后签字或盖章。材料发出后，保管人员要按计划价格标明金额登记材料卡片，交材料记账员记账后随发料汇总表定期送往财务部门。
（３）存货领用、发出内部稽核的控制。存货稽核员为保证存货安全、记录准确，做到账实相符，应审核领料单或发出单，核对收发凭证和存货台账，检查收发记录和结存余额。存货稽核员应检查存货盘点表，核对各部门的数据是否相符，及时查找原因进行处理。
（４）建立存货处置环节的控制制度，明确存货处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。
1.4.2.6、加强存货领用与发出的退回环节控制。无论是材料退回还是产品退回，先应填写退货申请单报生产质检部门检查退回原因，报主管领导审批，再交仓库保管员及时入库，填制退货单，财务部门进行相关的账务处理。1.4.3、加强对存货业务价值流的控制：
存货的价值流环节主要包括：存货的采购付款、存货领用的核算、存货的成本会计控制和存货的销售收款等环节。
1.4.3.1．严格存货采购付款的内部控制。财务部门在接到已审批的付款通知单时，要严格核对采购发票、验收单、入库单和采购合同等原始资料，检查其真实性、完整性、合法性和一致性，对符合付款条件的
采购业务及时办理付款业务，做到货款支付正确、合法、合规。同时，建立预付账款和定金的授权审批制度。加强应付账款和应付票据的管理，已到期的应付款项经批准后办理结算与支付。建立退货管理制度，发生采购退货的，及时收回货款。
1.4.3.2．加强存货领用核算的内部控制。
为了保证存货领用业务记录真实、无误。要求仓库保管员及时登记存货台账；财会部门根据材料记账员的发料汇总表按品种汇总分配，汇总领料单，分摊材料成本差异，正确计算材料成本。
1.4.3.3．建立存货成本会计控制制度。
财会部门根据本企业存货的特点从采购—生产—销售全过程实施成本控制。制定计划、定额或标准成本，对各领料单位实行有效控制，财会部门通过成本核算查找实际与计划成本的差异，及时分析原因，制定降低成本的措施和方法，以达到成本控制的目的。
1.4.3.4．存货销售收款内部控制。
企业采购并生产存货，目的是为了销售，获取利润最大化，所以要严格存货的销售收款控制：一是销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触现金。二是加强应收账款的管理。建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；按客户设置应收账款台账；及时足额收回款项，对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，以确定是否确认为坏账。发生的坏账应查明原因，明确责任；对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存。收回已注销的坏账应及时入账；定期与客户核对往来款项，如有不符，应查明原因及时处理。三是加强对应收票据的管理，其取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。
1.4.4、充分利用先进技术，加强对存货内部控制的监督检查
为了使存货内控制度能有效运行，企业应当建立并健全对存货业务的监督检查制度。由专人定期或不定期地检查存货业务的岗位和人员的设置、授权批准制度、收发和保管制度、处置制度等的执行情况。企业应积极采用先进的科学技术，利用企业资源计划系统（ＥＲＰ），对企业的资金、货物、人员和信息等进行全方位高效集中的自动化管理，提高工作效率，增强快速反应能力，最大限度地堵塞漏洞，降低库存。企业利用信息化系统增加了企业生产、销售等各环节对市场变化反应灵敏的特点，使存货最优化，减少库存，节约成本，实现了存货信息化管理。
1.5、ERP 环境下存货的内部控制要点 1.5.1、ERP 环境下内部控制的特点
为了深入挖掘实施 ＥＲＰ 项目的企业内部控制的特点，下面结合 ＣＯＳＯ 内部控制框架的 ５ 个要素进行分析。
1.5.1.1、控制环境
内控环境是企业风险管理的其他要素的基础，它直接影响着企业目标的制订、经营活动的组织、风险评估以及应对措施、信息与沟通以及监控措施等方面。虽然它涵盖了企业文化、管理层管理风格以及公司治理等，但在 ＥＲＰ 项目实施后，由于信息传递的方式较传统方式而言，已经悄悄地发生了重大变化。信息传递的速度和数量变得更快和更多，这对于企业进行管理决策提供了更多的便利。
1.5.1.2、风险评估
风险评估的作用在于识别企业实际运行中的各类风险并制定出有效的解决方案，以此降低和预防企业经营风险的发生，确保企业健康运行。在 ＥＲＰ 环境下，通过企业分析现有企业价值链和业务流程，在专业顾问的协助下，比较容易判断企业的风险控制关键点。在此基础上，企业可以在系统中预设风险预警模型并结合企业内外环境的变化等实际情况定期进行修正。
1.5.1.3、控制活动
控制活动有助于保证管理层的各项决策得到执行，主要包括了组织的控制、职责划分、批准和授权、人力资源、会计、监督等。ＥＲＰ 项目的实施，从根本上改变了原来“人制”的方式，通过成本费用中心的设置解决了组织机构的设定；另外通过权限的划分和业务流程图的制订保证了批准和授权的合规性；会计核算和财务报告系统变得更为及时和准确。虽然，ＥＲＰ 项目为控制活动提供了很多便利，但一个企业完整的信息化系统还应包括专业的人力资源系统。目前，较多的 ＥＲＰ 系统中的人力资源管理模块还仅仅局限于基本的与绩效考核相关的功能，更多的人力资源管理有待借助于更为专业的软件来实现。
1.5.1.4、信息与沟通
信息的有效传递和管理对于企业的高效运转发挥着重要作用。ＥＲＰ 项目的实施使得信息的传递更为高效，并且其信息量更为丰富，企业管理层需要关注的各类业务数据和管理信息可以随时提交。这也促使企业加强信息的有效性和及时性。众所周知，信息加工的基础是企业日常经济业务，在信息加工过程中，如果出现的错误并未被发现，可能导致管理决策的失误。故此，信息安全和完整性是 ＥＲＰ 项目实施后应予重点关注的部分。
1.5.1.5、监察
监察作为持续评估内控系统的充分性及完整性的重要手段，应当受到重视。通过 ＥＲＰ 系统的支持，企业可以确定内部控制的评估点、评估方法以及对应责任部门和责任人，以此明晰协助评价的业务部门具体职责。另外，在评估过程中，需要归集评价档案记录，以此保证内控评价过程规范化和全面性。内控风险管理。从上述简要分析可以看出，ＥＲＰ 项目的实施改变了传统的内部控制体系。ＥＲＰ 系统很大程度上提高了内部控制的有效性和及时性。但是，其安全性在互联网发达的今天也受到了一定的质疑。总体而言，只要企业做好信息化规划并配备合适的信息管理人员，应该能够充分发挥 ＥＲＰ 系统的优势，从而促进内部控制体系的健全和完善。
1.5.2、ERP 环境下存货内部控制的要点
针对内控在 ＥＲＰ 项目实施后所呈现出的特点，笔者认为，存货的内部控制至少应关注以下几点：
1.5.2.1、完善组织架构
明确职责内部控制的环境决定了企业的管理基调，也是企业内部控制活动的基础。在企业建立了有效规范的治理结构的前提下，针对存货的内控，企业需要建立合适的组织架构，至少需要设置和完善采购、质检、仓库、生产管理、销售和财务等职能独立的部门。同时，以岗位说明书或者操作手册的方式明确各相关部门的职责，既互相独立又能相互监督。这样，从企业整体层面可以为存货的内部控制提供一个有效的制度基础。在实施ＥＲＰ 项目的背景下，企业应将上述管理思想融入到 ＥＲＰ系统中的成本费用中心、权责分配以及业务流程中。
1.5.2.2、采取预警机制，防范风险
针对存货采购和售价价格变动频繁以及存货流通、保管过程中的风险，企业可以通过运用 ＥＲＰ 系统中的合同管理来防范采购和销售的价格风险。另外，对于仓储部门而言，其根据存货的类别进行分类管理以及保证安全库存量显得比较重要，ＥＲＰ 系统通过基础设置一般能够得到实现。最后，为了保证存货的安全，定期和不定期的盘点是必须的，不管是采取全盘还是抽样的方式。不可否认的是，ＥＲＰ 项目的实施为盘点带来了很多便利，诸如存货的数量和库位及库龄等信息在ＥＲＰ 系统中随时可以调阅。当然，企业可以利用 ＥＲＰ 系统建立存货的风险模型，结合其报表分析系统实现存货风险的自动警示。
1.5.2.3、健全业务流程，规范管理
业务流程的建立，为日常工作的开展提供了一张“线路图”。这张“线路图”是否最佳，关键在于业务流程的设计是否规范有效。ＥＲＰ 项目正式上线前，实施顾问一般会进行反复的调研并结合企业需求，拟定出企业的业务流程。在企业核准后，再将其融入到 ＥＲＰ 系统中。因此，企业应当充分重视业务流程图的制订和完善。关键是看业务流程是否在提高工作效率的同时，保证了内控管理要求。
（1）．编制采购计划，货比三家，降低采购成本对于一般制造型企业而言，大多施行的是以销定产并结合公司对市场的判断而制订的生产计划。采购部门在获得生产计划后，在参考安全库存的基础上制订采购计划。采购计划编制得合理与否直接影响到存货的流转。目前，很多 ＥＲＰ 系统都有采购计划编制功能。企业需要做的是针对不同的原材料同供应商谈判，以期获得具有竞争力的采购价格。当然，企业在长期经营过程中，已经培养了自己的核心供应商并维持了一个较为合理的采购价格。不过，这并不意味着忽视对长期供应商采购价格的定期调整，毕竟市场是变化的。在日常运作中，企业可以结合 ＥＲＰ 系统提供的大量历史数据对供应商相同产品的价格进行考评，以最大程度上降低采购成本。
（2）．加强存货保管，强化质检，保证存货品质对于存货的质量控制，应当从整个物流环节着手。无论对于原材料、在产品、半成品、产成品或者是周转材料以及低值易耗品等，企业的质控部门一定要合理分配人力资源，保证品质监管涉及到物流的各个环节。防止因疏忽而导致不合格品或者是次品流入到客户，从而造成负面影响。质量是企业的生命”这个口号不论企业是否实施 ＥＲＰ 项目永远都不过时。
（3）.严格收发存货，加强监管，提高流转速度对于仓储部门而言，对于各类存货的出入库，一定要根据企业的规章制度进行收发，避免出现制度执行不力的局面。ＥＲＰ 系统一般要求企业编制所有存货项目的编码，实际操作中，仓储部门可以采用条形码的方式对每一种（个）存货进行管理。这样，不但可以随时了解存货状况，而且规避了随意收发的状况。
（4）．定期盘点存货，严格要求，保障存货安全定期地对存货进行盘点是保证其安全和完整的重要手段。通过严格的盘点，企业可以发现各类存货的实际状况。ＥＲＰ 项目的实施为存货及时盘点提供了便利条件，同时由 ＥＲＰ 系统提供的库龄状况表可以为企业处理呆滞物料提供基础的参考资料。对于不同企业而言，定期或不定期采用全盘或抽样的方式进行盘点，可以有效降低货物丢失、账实不一致等情况的出现。
1.5.2.4、统一信息平台
便于沟通ＥＲＰ 项目实施后，对企业内部信息的传递沟通起了积极的作用。ＥＲＰ 系统将原来分散在各部门、各岗位的信息进行效合。用户虽然看到的是同一张报表，但由于其所处的角度不同，得到的信息不尽相同。用户可以根据自己的需要随时加工将其作为决策参考的第一手资料这样，便解决了信息孤岛问题。另外，ＥＲＰ 的实施，会将使用者的操作记予以客观记载，拥有相关权限的管理人员可以随时查看。这样，就防止了篡改务数据、扭曲经济业务真相以及违反内部控制等不良现象的发生。
1.5.2.5、加强内外监察，持续改进
没有制约的制度不是好制度。即使在 ＥＲＰ 项目实施后，通过不同途径对企业的内控运行进行评估和改善也是必需的一项工作。企业可以借助内部审计人员的力量发现现有内控制度的缺陷并加以完善。同时，企业在进行财务报表审计以及接受国家税务局等相关部门检查（1）.变革管理风险。财务共享服务是一个全新的财务管理模式，将会对企业原有的管理流程、决策方式、企业文化甚至利益分配格局形成冲击。因此，在推行初期，很多人持怀疑态度，信心不足，无法承受变革带来的一系列风险和问题。
（2）．选址管理风险。除了成本收益原则外，财务共享服务中心地点的选择还应考虑当地的经济和政治环境、税收政策和法律法规、通讯设施的发达程度和通信费用、劳动力的成本、质量和数量、关键管理员工和职员的时也会遇到内部控制运行是否完善的质疑。为此，通过社会中介以及国家相关机关的专业力量，也可以发现内控需要改进的地方。无疑，这也为企业持续改进内部控制制度提供了有效的帮助。总之，通过企业内外监察，可以进一步提高内控制度的完善程度及其有效性。
2.1、结语
总之，良好的存货内部控制制度，能科学、高效地管理好存货，并对企业资金顺利流动有着积极影响，从而实现企业真正降低综合成本，提高产品的市场竞争力，有效地确保企业持续、稳定、健康地发展。当前激烈的社会竞争中，企业加强和完善存货内控制度建设的关键任务所在，从而达到提高物资的利用效率和效果，提升企业管理水平的目的。
3.1、参考文献：
1.《冶金财会》，（2011年06期，作者：王爱芳）2.《中国乡镇企业会计)，（2009年11期，作者：陆丽芳)3.《财经界》，（2009年09期，作者：骆文)4.《工业会计》，（2003年09期，作者：凌立波)5.《财会通讯》，(2001年10期，作者：陈金春)6.《国际商务财会》，（2011年02期，作者：赵团结)7.翟文莹，成本系统工程，经济科学出版社，2000 8.闫培金，王成，企业物流内控精要，中国经济出版社，2011 9.周朝琪，侯文龙，孙学军，目标成本管理，经济管理出版社，2000 10.财政部证监会审计署银监会保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知，财会
[2010]11号文，2010年4月15日.11.中国注册会计师协会公司战略与风险管理，经济科学出版社，2009年4月第1版.12.财政部会计司，企业内部控制指引解读：EB/OL].（2010-10-28）
4.1、致谢
最后，我真诚地感谢所有在我完成论文的过程中给予我帮助,支持和鼓励的老师们,同学们.非常感谢我的指导老师赵春宇老师,是他在忙碌的教学工作中挤出时间来修改。
历时半载，从论文选题到搜集资料，从开题报告、写初稿到反复修改，期间经历了喜悦、聒噪、痛苦和彷徨，在写作论文的过程中心情是如此复杂。如今，伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情烟消云散，自己甚至还有一点成就感。
最后，我要感谢两年来的大学生活，还有那些永远也不能忘记的朋友，你们的支持与情感，是我永远的财富！
第二篇：会计毕业论文
我国目前的审计专业教育的现状与课程设置分析
审计教育论文我国目前的审计专业教育的现状与课程设置分析
Abstract: the United States of America safely after the incident, the United States of America“ Sarbanes-Oxley Act” on corporate governance and internal control to raise taller requirement.The new international audit risk standards make the traditional audit mode to produce profound change.Chinese Institute of Certified Public Accountants onCPA competence made redesign.Audit education.Under this background, China's current audit professional education should modify the corresponding course system, strengthen enterprise management related curriculum, with corporate governance, internal control and risk management curriculum, strengthening business communication and occupation moral courses.摘要：美国安然事件发生后，美国《萨班斯法》对公司治理和内部控制提出了更高的要求。新国际审计风险系列准则使传统审计模式发生了深刻的变化。中国注册会计师协会也对注册会计师的胜任能力做出了重新设计。审计教育论文 在这种背景下，我国目前的审计专业教育应该修改相应的课程体系，加强企业管理类相关课程，增设公司治理、内部控制和风险管理类课程，强化商务沟通和职业道德类课程。
关键词：后安然时代 审计专业 课程改革
一、制度和环境变化对我国审计专业教育的影响随着美国2001年安然事件的发生，美国和国际社会迅速做出了反应。美国在2002年出台了《萨班斯-奥克斯利法》（以下简称萨班斯法），国际会计师联合会进行了改组并发布了新的审计风险系列准则，推行现代风险导向审计。我国财政部在2006年也相应出台了新的注册会计师执业准则，中国注册会计师协会2007年发布了《中国注册会计师胜任能力指南》，并在2009年发布了《注册会计师考试制度改革工作方案》，对注册会计师考试制度进行重大改革。这些制度和环境变化对我国审计教育产生了重大影响，具体表现在：
（一）《萨班斯法》的影响
1．根据《萨班斯法》的404条款，公众公司报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。该法案出台后，我国也发布《企业内部控制基本规范》，并在近两年内推行内部控制评价。与审计师在财务报表审计中未必要做控制测试不同，目前对上市公司而言，内部控制评价已经是一项单独的业务。这对审计师内部控制方面的知识提出了更高的要求；
2《．萨班斯法》强化了公司治理结构中审计委员会的作用，要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准。未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准。因此，审计师必须对公司治理有足够的了解，并在审计中经常与审计委员会沟通。
（二）现代风险导向审计的推行实施
目前，现代风险导向审计已在审计职业界推行实施。Knechel（2001）、BrianBalloueta（l2004）、Lemoneta（l2000）将现代风险导向审计归纳为三个步骤：（1）战略分析。确定客户所面临的战略风险；（2）经营流程分析。审计师评价客户用来缓解战略风险的关键经营流程（即客户资源的配置）。经营流程有助于通过有效的努力（Initiatives）和精心设计的控制来缓解战
略风险（Lemone-tal，2000；Belletal，1997）。由于交易在经营流程中产生，因而它们提供了一个联系财务报表的直接纽带。在此环节，审计师可以通过分析业绩计量去评价经营流程风险上的控制的有效性和经营流程绩效，进而评价未被关键经营流程充分控制的风险（即剩余经营风险）（；3）对受考虑了经营流程控制的有效性和经营流程绩效后仍存在的重大剩余风险影响的账户设计实质性测试程序。
陈毓圭（2004）总结了风险基础战略系统审计方法的特征，并进一步解释该模式的7个具体步骤：1．了解客户的战略性优势。如客户创造价值的计划是什么？计划是否恰当?相对于占有同样资源的竞争对手，客户的优势在哪里？2．了解威胁客户经营目标实现的风险。如什么因素可能阻碍客户创造既定的增值目标?哪些因素正在挑战客户的竞争优势?风险管理、战略管理和信息管理流程如何发挥作用？3．了解实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力。如客户必须拥有什么样的胜任能力和流程优势才能创造既定的价值?威胁流程目标实现的经营风险是什么？流程目标是否与战略目标相一致？在控制流程风险层面，对流程风险的控制如何发挥作用？4．衡量和评价流程执行情况。如是否有证据表明预期的价值确实被创造出来？亦即，与竞争对手相比，按照战略目标，创造价值的流程是如何执行的？由于实现战略优势和有关流程的效率，赚取的超过正常水平的利润是多少？5．记录所了解的客户创造价值和产生未来现金流量的能力、流程分析、关键业绩指标以及经营风险概率，通过建立全面的经营知识决策框架，对管理当局作出的认定进行职业判断。6．利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计。7．将报告的财务成果与预期值比较，设计额外的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。
与此同时，国际会计师联合会指定了新的审计风险系列准则。新审计风险系列准则的重大变化在于推行现代风险导向审计，它要求审计的重心前移到风险评估，强调审计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价；6．被审计单位的内部控制。根据这六方面的了解，然后相应评估对财务报表的影响。从这些需要了解的内容我们可以发现，新准则对审计师的战略管理、流程管理、业绩评价、产业经济学方面的知识提出了更高的要求。
（三）会计师事务所的业务结构发生了很大的变化
当前，会计师事务所根据客户需求的变化在不断拓展自己的业务范围。除了传统的审计业务，会计师事务所的企业内部控制审核、资产评估、税务鉴证、管理咨询、会计咨询、破产清算管理、司法会计鉴证、工程审价、收购兼并咨询等专业服务日益增多。很多事务所正在从一个比较单一的的业务公司发展成多元化局面的公司。在美国，虽然《萨班斯法》禁止执行公众公司审计的会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务，但对非审计客户没有限制，管理咨询、税务咨询和风险管理仍是事务所很重要的利润来源。在我国，非审计服务不是多了而是太少，中注协鼓励事务所多元化发展。
（四）《中国注册会计师胜任能力指南》和《注册会计师考试制度改革工作方案（征求意见稿）》的影响
面对行业发展，《胜任能力指南》将注册会计师应当具备的专业知识拓展到会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识，以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域；明确了注册会计师所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等五类职业技能；强调了注册会计师所必需的职业价值观、道德与态度的基本内涵。《注册会计师考试制度改革工作方案》则相应做出改革建议，增加了《公司战略和风险评估》科目，并增加了高级阶段的综合测试。这两个制度对今后我们的审计专业教育具有深刻的现实意义和长远的历史意义。
二、国内审计专业课程体系中存在的问题
国内及我校审计专业课程体系基本上是在会计专业的课程基础上，加入几门相关的审计课程。例如，我校审计专业课除了审计学，内部审计，网络审计三门必修课外，还开设了国际审计（英）、国家审计、审计案例分析、管理咨询、各国审计制度与准则比较、资产评估学、审计专题、基建审计基础等选修课。根据笔者的调查，国内有些学校的审计专业（方向）开设的课程比我校更少。可以发现，审计专业课程设置上存在以下两个主要问题：
第一，目前审计专业课程与审计行业业务多元化发展方向不相符合，亟待改进。专业课程除了传统的会计类课程外，审计类课程基本上围绕传统的审计业务展开，如国家财政审计、财务报表审计课程，其他业务课程明显偏少，如战略管理类、工程审价类、司法会计类、金融资产估价类的课程。虽然设立了资产评估学和管理咨询课程，但这些课程只是一些很基本的理论介绍，缺乏系统性。内部控制则没有专门的课程，这与我国即将强制性推行内部控制鉴证（审计）业务的状况不相适应。
第二，即使对于审计业务，现有的课程也主要针对传统的账项基础审计和制度基础审计，不能适应现代风险导向审计的需要。对于风险导向审计中的核心内容——风险评估，现有课程体系中只有《审计学》课程有所介绍，没有相关的强化和拓展课程配套，如产业经济学、战略管理、流程管理、绩效评价、风险评估与管理等课程，使得学生无法执行风险导向审计。
三、审计专业课程体系的改革
对照《胜任能力指南》，很多学校的课程设置已经涵盖了会计、审计、财务、税务、相关法律、组织和企业知识、信息技术知识等相关领域，但仍需要在以下方面加以改革。强化企业管理类相关课程
无论是从审计行业业务多元化发展，还是加强风险导向审计，以及注册会计师资格考试角度，都需要强化企业管理类相关课程。从注册会计师考试角度，目前已经增加了战略管理的内容。英国特许注册会计师协会（ACCA）资格考试中除了传统的财务管理课程外，还包含了《会计师与企业》、《商务分析》，《业绩管理》，《高级业绩管理》。因此，可以考虑强化战略管理、流程管理、绩效评价与管理等课程。此外，很多学校已设立“工程管理”专业，我们可以充分利用相关专业教师的优势，开设：工程技术、建筑工程、工程管理、工程造价管理等课程，这不仅适应目前工程审计方面的强劲需求，而且对于学生考取资产评估师资格证书很有好处。此外，要在学前教育中向学生强调这些课程的重要性。
第三篇：会计毕业论文
目录
一、我国会计职业道德现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
(一)、部分会计人员职业道德观念淡薄。„„„„„„„„„„„„„1
(二)、部分会计人员职业道德沦丧。„„„„„„„„„„„„„„„2(三)、部分会计人员职业道德素质。„„„„„„„„„„„„„„„2
二、会计职业道德现状分析 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(一)、会计从业环境影响其职业道德行为。„„„„„„„„„„„„
3（二）、市场经济和社会变革影响着会计人员职业道德行为。„„„„„
3（三）、会计人员理论知识缺乏和业务技能低下影响其职业道德行为。„4(四)、对会计职业道德宣传教育缺乏有力手段和措施。„„„„„„„4(五)、对违反会计法规的处罚力度不够。„„„„„„„„„„„„„4
三、社会主义市场经济条件下会计职业道德内容及其要求„„„„„„„„4
四、重塑社会主义市场经济条件下会计职业道德的措施„„„„„„„„„6
(一)、建立、健全会计管理体制，促进会计人员职业道德行为规范„„„6
（二）、建立健全会计职业道德监督机制。„„„„„„„„„„„„„„7
（三）、加强会计人员职业道德教育，提高会计人员素质。„„„„„„„8
（四）、加大惩处力度，严格财经纪律。„„„„„„„„„„„„„„„9 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 【摘要】
会计行业作为市场经济活动的一个重要领域,其服务质量好坏直接影响经营者、投资者和社会公众的利益,进而影响整个社会的经济秩序。会计职业道德，是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。同时，会计职业道德建设也是社会主义道德体系建设的重要组成部分,关系到市场经济的健康发展。本文就会计职业道德与诚信建设进行了分析思考。
【关键词】
会计;职业道德;诚信
浅谈会计职业道德与诚信建设
依法治国和以德治国相结合，是我们党领导全国各族人民进行改革开放和现代化建设的基本经验之一，也是全面建设小康社会，开创建设有中国特色社会主义新局面的重要指导思想。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者，投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。会计工作者在提供会计信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。
所谓会计职业道德，是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面，凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计人员的职业道德，会计职业道德渗透到社会的各个角落。随着市场经济关系的日趋深入，目前我国会计人员职业道德出现了严重的滑坡，会计造假、会计信息失真及会计职业道德失范等情况越来越多，严重干扰和制约经济的正常发展，已成为我国市场经济运行中亟需解决的重要问题。这些问题的产生与会计人员的职业道德行为密切相关，为更好地提高会计工作人员的职业道德水平，重塑符合社会主义市场经济要求的会计职业道德，本文从以下几个方面对会计职业道德加以论述。
一、我国会计职业道德现状
目前，普遍出现大面积会计信息失真的现象，给使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关的决策带来了不利影响，严重影响了市场经济的发展，引起了会计界、经济界以及国家领导人的高度重视，也诱发了学术界和实务界对会计信息失真的大讨论。笔者认为，这些现象的产生与会计人员的职业道德行为密切相关，归纳起来主要表现在如下几方面：
(一)、部分会计人员职业道德观念淡薄。
在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能坚持会计职业道德和会计准则，违背会计客观真实性原则，甚至通同作弊，为违法违活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计帐薄、会计报表，对外提供虚假会计信息。当单位负责人为了个人小利益和荣誉而置法律和道德不顾，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据、做假帐，会计人员面临职业道德冲突的选择时，部分会计人员不能做到坚持原则，而是在单位领导的直接授意、指使、强令下，做出有悖于会计职业道德的行为，参与弄虚作假。根据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。可见，会计造假现象到了何等严重的地步。
(二)、部分会计人员职业道德沦丧。
一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，为追求私利，不惜以身试法，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，走上了犯罪道路。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映在新形势下重塑会计职业道德的紧迫性。
(三)、部分会计人员职业道德素质。
一是他们在会计实践中，不去努力学习相关法律知识，对法律、法规、准则、制度不熟，不能准确理解、把握会计准则和会计核算制度，以致无法准确核算经济业务，披露错误或不充分的会计信息，导致了会计信息不能准确、真实地反映单位财务状况及经营成果。二是由于他们业务技能不精，没有爱岗敬业精神，在工作中容易出现这样或那样的无意识差错，如：账户分类错误，数据计算与书写错误，会计估计错误，资本性支出与收益性支出划分错误，漏记了已完成的交易业务，漏对应计项目与递延项目进行调整等，这些会计工作的无意识错误造成帐务处理混乱，导致了会计信息失真。三是有些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假帐行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。
二、会计职业道德现状分析
【1】
当前会计职业道德现状堪忧，诸如会计人员道德观念淡薄、道德沦丧、道德素质差，进而导致会计信息失真、会计监督失灵等问题，其产生的原因是多方面的，归纳起来主要有以下几方面：
(一)、会计从业环境影响其职业道德行为
1、会计管理体制的弊端。
会计人员作为单位的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由本单位领导决定。当会计人员与单位领导发生道德冲突时，会计人员若坚持准则、坚守职业道德，就可能面临被调离、下岗的窘迫境况，会计人员出于自身保护，屈服于单位领导，客观上存在“站得住的顶不住，顶得住的站不住”现象。在这种情况下，会计人员职业道德失范行为究其本质原因，主要是因为单位领导不良道德行为造成，是单位领导不良道德的直接结果。
2、法律、法规监督机制、会计职业道德规范体系的完善程度影响会计人员的职业道德行为。
随着社会主义法制建设逐步完善，法律、法规对社会各个方面都产生了深刻的影响，会计职业道德自然也不例外，加大执法力度、加强会计监督能避免和消除管理上的许多漏洞，促使会计人员自觉遵守职业道德、提高自身修养，大大降低会计人员违反职业道德可能性。相反，执法不严、会计监督不力，会使会计人员职业道德失范行为得以发生、蔓延。
（二）市场经济和社会变革影响着会计人员职业道德行为。
随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想意识、价值观念发生了深刻变化。在市场经济条件下，由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化，人们的利益格局也随之多样化和复杂化，利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突，个人主义、利已主义、享乐主义意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想受到削弱。会计领域同其他领域一样遇到经济发展与道德进步的困惑，物质利益原则已成为当今经济发展的动力，一些会计人员在追求物质利益的同时，由于缺少社会道德的强有力的引导，思想观念、价值观念、做人的基本原则发生了变化，为了追求自身、小团体利益，不顾他人及社会公众利益，不择手段提供虚假会计信息，丧失了会计职业道德。
（三）、会计人员理论知识缺乏和业务技能低下影响其职业道德行为。
有的会计人员职业道德素质偏低，不求上进，对会计准则、会计制度知之甚少，缺乏努力钻研业务、精益求精、爱岗敬业精神，他们不学法、不懂法，谈不上遵纪守法，更不能依法办事，以致无法按制度、准则规定处理会计业务，他们所提供的会计信息难以保证真实可靠，其行为违反了会计职业道德。
(四)、对会计职业道德宣传教育缺乏有力手段和措施。
会计人员道德素质偏低，表面上看是受不良社会风气影响，具体来看与教育不够有很大关系。在会计学历教育中，只注重会计人员的专业知识和专业判断能力教育，在会计学原理等会计基础课程中没有会计职业道德教育内容。在会计后续教育中，只注重新会计准则和会计核算制度的教育，而忽视了会计职业道德、财经法纪等方教育。
(五)、对违反会计法规的处罚力度不够。
尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。
三、社会主义市场经济条件下会计职业道德内容及其要求【2】
根据社会主义市场经济发展以及社会公众对会计人员的职业道德要求，笔者认为适应社会主义市场经济的会计职业道德的基本内容及其要求为如下几方面：
(一)、爱岗敬业：爱岗敬业是会计人员做好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，树立良好的职业责任感和荣誉感，忠实地履行自己的职责，刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。避免出现“懒”、“惰”、“拖”的不良行为，牢固树立“干一行爱一行”职业思想，要有“对工作极端负责任”的敬业精神和方便群众、勤奋工作的工作态度。
(二)、诚实守信：自古以来，人们将“诚实”和“守信”视为道德的最高境界，也将其作为道德的基本要求。人无诚信则鄙陋，家无诚信则危殆，国无诚信则绝于天下。诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉致上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。中国现代会计学之父潘序伦先生认为，“诚实”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”。诚信应当成为会计行业最起码、最基本的执业理念，诚信是会计人员基本的道德素养。整个市场经济都要有信用，如果会计人员不讲信用，编制虚假的会计报表，则整个市场经济就失去了一定的经济基础，扰乱了市场秩序。会计人员必须做到以诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐，保证会计信息的真实性。
(三)、廉洁自律：“不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。“自律”，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程，使具体的行为或言论达到至善至美。会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，经常会受到财、权的诱惑，若会计人员职业道德观念不强，自律意志薄弱，很容易成为权、财的奴隶，走向犯罪的深渊。没有 “理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”的道德品质和高尚情操是不行的。公生明，廉生威。可以说，会计人员自律是会计职业道德的最高境界，是会计人员必须要有的一种自觉行为。
（四）、客观公正：客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，它要求会计人员公私分明、不贪不沾、遵纪守法、尽职尽责。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，极有可能导致披露会计信息失真。因此，客观公正是新时期会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。
（五）、坚持原则：会计人员的原则意识主要是指对各项会计方针、政策、财经法规的严格遵守、执行和坚持。它要求会计人员在熟悉国家法律法规和国家统一的会计制度的情况下，在其会计业务工作中，始终做到有法必依，执法必严，严格贯彻执行国家的有关法律、法规和政策制度，依法办理有关财务业务，无论是对上级领导，还是对亲朋好友，都必须一视同仁，不讲亲疏。
（六）、提高技能：会计工作是一门技术性和专业性很强的工作，会计人员必须具备一定的会计专业知识和技能，才能信任会计工作，如果会计人员没有娴熟的会计技能，再好的个人道德品行，也无法干好会计工作。会计人员要有提高专业技能的自觉性和紧迫性，要勤学苦练、刻苦钻研、不断进取和更新会计知识、提高业务水平。
（七）、参与管理：会计人员在参与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽职尽责地履行会计职责，为单位正确地进行最优决策和有效经营提供所需数据。可见，管理工作中会计人员的参与很重要，所以，会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好单位领导的参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动，不能消极被动地记帐、算帐和报表，要从帐房先生、簿记人员的传统观念中解脱出来。
（八）、强化服务：强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。服务态度是服务者的行为表现，会计人员服务的态度直接关系到会计行业声誉和全行业运作的效率，会计人员的服务态度好、质量高，就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力；反之就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展，阻碍经济发展。会计人员要树立强烈的服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象，使会计成为受社会尊重的一种职业。
四、重塑社会主义市场经济条件下会计职业道德的措施
【3】
为消除会计职业道德堪忧的现状，必须在分析其产生根源的基础上，按照社会主义市场经济条件下会计职业道德的内容及其要求，有针对性地逐项采取有效措施，强化会计职业道德建设，在广泛开展宣传教育，建立健全会计管理体制和会计职业道德监督机制及崇尚诚实守信、客观公正的职业道德意识等方面采取有效措施，重塑社会主义市场经济条件下会计职业道德。基于上述认识，笔者提出以下措施和对策：
（一）、建立、健全会计管理体制，促进会计人员职业道德行为规范。
首先，市场经济机制是权利制衡机制，与之相配套，会计管理体制也应向多元化发展，因此要统一管理会计人员和扩大“会计委派制”的范围，减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性，敢于抵制领导人员授意、指使、强令下的会计舞弊。从我国目前推行的“会计委派制”试点来看，的确取得了很好的成效。笔者认为，可在总结和完善实践经验的基础上，会计人员的经济待遇、工作安排、职务任免由财政主管部门统一管理，并且有步骤地推扩“会计委派制”的试点行业和范围：在行政事业单位直接委派会计人员或会计主管；在企业单位由国有资产管理部门或财政部门委派财务总监、财务主管。其次明确会计责任主体、责任行为主体、职责范围，明确主体应承担的责任。如《会计法》明确规定：“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制的建立、健全，可以抵制单位领导授意、指使、强令情况下的会计弄虚作假，促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理目的。
（二）、建立健全会计职业道德监督机制。【4】
会计信息失真大多是领导人员授意、指使、强令会计人员进行的。因此，对于会计信息失真，要强化政府监管检查力度，完善单位内部监督检查，实行单位领导经济责任审计，借助新闻媒体和社会公众监督，加大监管力度等，对单位领导人及会计人员职业道德行为产生外在压力，减少会计报表的虚假。
1、财政主管部门要加强对会计人员资格的监督检查。首先要加强会计人员资格的监督检查。对不符合财政部颁发的《会计从业资格管理暂行办法》规定的会计从业人员，责令单位调换其工作岗位。其次，要定期对企事业单位对国家财经法律、法规、准则制度的执行情况进行检查，若发现问题，要及时查清原因，进行严肃处理。
2、单位内部要加强监督检查。一是内部审计部门要制定计划，对会计部门的业务处理进行全过程的跟踪审计监督；二是加大会计人员业绩和差错考核力度，建立会计人员职业道德行为考核指标，强化会计人员职业道德素质修养，促使其职业道德行为更加规范。
3、健全以审计监督为主，财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督及社会监督相结合的综合外部监督体系。审计组织是进行经济监督的专职部门，它们在提高会计信息的可信性方面具有其他经济监督管理部门不可替代的优势。因此，国家审计机关要重点做好财政、税收、国有金融机构、重点基本建设项目、专项资金、主要行政机关和事业单位等审计；要提高审计覆盖率，逐渐做到所有单位的会计报表均经过审计。同时，也要充分利用和发挥财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门和社会力量对会计信息进行监督，形成综合的会计信息监督体系，有效地防止会计信息失真现象漫延。
4、推广经济责任审计，真正做到“不经审计，不得离任；不经审计，不得提拔”。面对“官出数据，数据出官”的现象，要推行领导干部经济责任审计，因为对领导干部经济责任审计，能有效地遏制领导干部通过会计舞弊弄虚作假、虚报浮夸来骗取荣誉和被提拔重用的不正之风。国家审计机关在审计时，应当侧重于地方党政领导干部、行政机关和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计。笔者坚信，开展经济责任审计，能有效地提升会计人员的职业道德水平和单位负责人的责任感，减少会计舞弊的动机，从而提高会计信息质量。
（三）、加强会计人员职业道德教育，提高会计人员素质。
会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量，也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊，然而改革开放以来，我国会计教育虽然发展得相当迅速，但会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，我们要应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括两个方面：一是会计学历教育，尤其要注意在会计学原理等会计基础课程中增设有关会计职业道德内容；二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，要集中强化会计人员职业道德教育。结合当前全国会计人员新制度，新准则的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德认识，增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德的自觉性。具体做法为：一是拓宽后续教育内容，除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外，还要注重财经法纪方面的教育等；二是从高从严要求，切实注重后续教育的质量和效果；三是将后续教育与职业资格管理结合起来，实行强制性的后续教育制度；四是重点注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育。五是加强会计职业道德自我学习和修养教育。会计主管部门要定期将会计职业道德面临的新情况，新问题及职业道德相关典型事例，通过学习资料的形式印发给会计人员，启发、诱导、激励他们从自己内心世界加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、业务素质、心理素质等各方面的教育，使其增强使命感和责任感，从而用职业道德意识规范职业道德行为。
（四）、加大惩处力度，严格财经纪律。
一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关领导及会计主体进行严厉惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者的损失进行赔偿。
职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。
【参考文献】
[1] 林秀端，会计职业道德的问题与对策[J]，现代经济信息，2009（8）：27 [2] 庄保军，新形势下会计职业道德的发展现状及对策研究[J]，河北能源职业技术学院学报，2008，（28）：53-56 [3] 郭小萍.论会计人员职业道德建设[J].经济师, 2008,(01)[4] 辛睿文.试论会计人员的职业道德[J].河套大学学报, 20
第四篇：会计毕业论文
会计毕业论文范文五篇 范文一
【导语】：实习是每一个大学毕业生必须拥有的一段经历，它使我们在实践中了解社会、在实践中巩固知识;实习又是对每一位大学毕业生专业知识的一种检验，它让我们学到了很多在课堂上根本就不到的知识,既开阔了视野，又增长了见识，也是我们走向工作岗位的第一步，作为一名刚走出学校大门的大学生，提高自身素质，增强专业技能并且能够把课本上的知识转化为自身的能力，就成为了我目前的迫切任务。会计实习是我从大学校园走入社会的第一个舞台。为了将有关会计的专业知识、基本理论、基本方法及结构体系变为自身的职业素质，避免纸上谈兵。因此，我选择在武汉国信达财务咨询有限公司实习，为走向工作岗位打下坚实基础。
我实习的公司是武汉国信达财务咨询有限公司，是一家经汉阳区财政局特许审批，取得《代理记账许可证》资格，以承接代理记账、代理税务申报税收筹划企业内部审计、财务咨询、公司事务代理等业务为一体的专业性会计服务公司。我公司注重软、硬件建设，拥有各种必备的办公设施，使用正版财务软件为客户提供服务，全面实行会计电算化。本公司制定有规范的代理合同、严格的管理制度，依据《会计法》、《税收征收管理法》、财政部《代理记账管理办法》等规定从事代理记账和纳税申报服务，不做假账。为客户把握财税政策，帮助企业做好合理税务筹划，规避财务风险，合理合法的企业谋求最大的经济利益，促进企业的发展。我所学的是针对于公司制增值税一般纳税人、小规模纳税人、个体户一般纳税人和小规模纳税人的账务处理以及提供每月抄税、报税、纳税服务，和会计咨询以及一些代办业务。
对于现代企业来说，会计工作是一项重要的管理制度，是要为实现企业的经营目标服务。因此，可以认为，实现企业的经营目标是企业会计的根本目标。带着这个目标，我开始了在我所在的实习企业进行了有目的实习。在此之前，我认真学习了《会计法》以及财政颁布的《企业会计准则》、《企业财务通则》等作为过渡的新的行业会计制度和财务制度，因为这些大学法规我国会计制度改革进程中的一重大举措。
通过这次实习，我对会计工作有了以下更深的了解：
以前，我总以为自己的会计理论知识扎实较强，正如所有工作一样，掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员，应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。离开操作和实践，其它一切都为零!会计就是做账。其次，就是会计的连通性、逻辑性和规范性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性，这为其三。登账的方法：首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记帐凭证。然后，根据记帐凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表、利润表、损益表等等报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。2014年2月22号我怀着激动地心情来到公司上班，看到同事们都在忙忙碌碌的做事，氛围非常的好。第一天我们了解公司的基本情况，本公司是月底先打电话给客户收取原始凭证，通知一般纳税人在月底之前将取得的增值税专用进项发票月末前持发票的抵扣联去税务局进行认证，当月认证当月必须抵扣，未认证的发票从开票日期至180天内有效。然后根据当地税务规定的的抄税时限(次月的1-5日)。将已经开具使用的发票信息抄入到金税卡中并携带金税卡去国税局抄税。最后在15号之前报国税和地税，之后就开始做账务处理。经过差不多2个月的学习，我基本上学会了公司的整个流程。首先，从客户那里取得原始单据回来，我们开始粘贴原始凭证，粘贴原始凭证也有很多技巧，怎样粘贴的好看、整齐，等到时候附在记账凭证后面很美观。由于我们公司用的是速达财务软件，下一步我们就是在电脑上做账。账做完之后我们可以查看明细账和总账，然后通过速达直接生成资产负债表和利润表。
一、实习会计流程：
(一)关于凭证整理：我们首先从客户那取得真实、合法的凭证，其中的凭证必须是为生产经营所发生的相关收入，费用，其取得的凭证必须是符合会计法规定的要求，然后我们将这些凭证进行分类、归集、整理并粘贴。
(二)关于申报纳税：我们通过粘贴好的原始凭证进行凭证录入审核后进行期末结转登账，记账。通过收入我们可以填写本月应缴纳的增值税和地税。其中分为核定征收和查账征收，按照其企业不同的基本情况的如实填写纳税申报表。每月的15日之前必须将上月的税报完并且上交税款。对于一般纳税人每月都要通知其纳税人到国税进行抄税，或者取得进项税票也要同时到国税去认证才能抵扣销项税款。通过这些数据如实填写一般人纳税人申报表。
(三)关于其他业务服务：我们通过这一段时间的学习，我懂得了办理一般纳税人的要求和流程，办理一般纳税人需要符合税法的相关规定。办理一般纳税人要购买金税卡，金税卡的发行，流程和所需证件。每一年纳税人还要对税务登记证进行工商年检，其年检应在6月30日之前完成。
(四)关于个人： 还有在公司应注重同事之间，客户之间的沟通和交流。做会计的我们要管好自己的嘴，不能随意透露顾客的商业机密。在公司我们要遵循公司制度和规定，服从公司的管理，更好的为他人服务。
二、会计实务工作的改革思考：
会计管理作为国民经济管理中的一个重要组成部分，其在社会经济发展中的作用将越来越大。随着知识经济时代的来临、管理方式的变化，会计工作的重点应日益从信息加工演化为对知识、信息的分析、判断和运用上来，会计实务工作方面的改革势在必行。
1、不断扩大会计职业范围。在知识经济时代，会计工作的基点已经不是仅仅满足于过去的信息(计算机能轻而易举地在极短时间内完成此项任务)，而是将信息控制、未来预测作为工作的重点。会计工作除传统的企业会计核算外，财务管理、经营计划制订、财务控制系统设计、投资决策等应成为重要的职业范围。因此会计实务工作者应不断拓宽视眼，延伸和转变会计工作的功能，充分发挥会计在知识经济时代应有的作用。范文二
「摘 要」 目前会计电算化已经滞后于现代信息技术的发展，远远不能适应企业管理的需要。
本文就会计电算化存在的问题以及今后电算化发展趋势进行探讨。目前开发和应用的会计电算化软件都是以模仿手工系统进行记账、算账、报账为主要内容的核算软件。
随着现代信息技术的发展以及电子商务的到来，会计的反映职能淡化，会计的参与经营决策职能增强，原有的核算型软件无论是功能范围还是信息容量都显露出明显的局限性，远远不能适应企业管理的需要。
本文就目前会计电算化存在的问题以及今后会计电算化软件发展趋势作进一步探讨。
一、会计电算化存在的问题
1、我国实行会计电算化的单位中，大部分是利用电算化软件处理日常会计的基本核算，而大量的财务管理和财务分析工作，仍采用手工进行，很多单位因为缺乏高水平的财务管理人员，使财务管理成为空谈。
同时我国多数企业的会计电算化仍停留于企业内部应用，实现对手工核算的模仿，或者大谈如何与企业管理相结合并融入管理信息系统。可以说世界范围内的会计电算化理论和实务都有相当的局限性。所以我国电算化尚需完备，需要不断向深度发展。
2、在电算化实施中，财务数据与业务不能共享，致使财务软件只在财务部门使用，不仅与企业外部信息系统隔绝，而且与企业内部业务部门也没有很好的连接，财务部门录入的数据，基本上只是单纯为了记账，完成事后对业务的反映工作。
3、会计信息安全问题。
在会计电算化系统环境下，电子符号代替了会计数据，磁性介质代替了纸介质，从而使会计信息安全易受到威胁。
具体表现在：①内部人员对原始信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息虚假。
②磁性介质易受损坏，信息和数据存在丢失或毁坏的危险。③电算化系统遭破坏，如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒等可能导致电算化系统陷入瘫痪，使会计信息质量受到影响。
4、对审计的影响。在电算化系统环境下，审计线索发生了很大变化，传统的审计线索在电算化系统环境中逐渐消失，取而代之的是肉眼看不见的电子数据、文件和磁盘。
传统的帐薄、经办人签字、记录、订单、业务操作文书等十分清晰的线索都可能不复存在，过去分散的内部控制现在都集中到信息中心或计算机管理部门进行实施和管理，并且旧的数据和资料在不断的被新的数据资料覆盖，使得审计轨迹被一点点抹去，系统和程序也处于不断改进升级中，其处理时所留下的审计线索也在不断变化当中。
5、会计的国际化问题。
电子计算机信息网络的普遍应用和电子商务的发展，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。
从资本流转程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。
企业为了谋求自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往需要巨额资金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。
一个国家的资金贷出单位为了更好的制定信贷决策，必须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国际惯例的标准化的会计报表。另外电子商务使得国际贸易迅速发展，而进行国际贸易必须首先了解企业的信用和财务状况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求有一个统一的会计程序和方法。
因此在今后的电算化软件开发中应充分考虑会计的国际化问题。
二、会计电算化软件发展趋势
中国企业在面临网络化生存的同时，还需面对WTO和经济全球化的挑战。
目前会计电算化软件规模和管理能力远远不能适应新形势下企业发展的需要，还应向纵深方向发展。今后软件发展趋势应包括以下几个方面。
1、应采用大型数据库作为数据存储工具。
电算化软件所要处理的是大量重要的数据和信息，对软件所要支持的数据库的容量、安全性和速度等方面的性能有很高的要求，而大型数据库具有安全、数据存储量大、查询方便等特点，能适应各种管理的要求。
2、在软件开发中充分考虑应用互联网技术。
互联网技术是这几年电子通讯技术中发展最快的技术，能够实现网络化管理、移动办公、并保证体系开放、支持电子商务;实现财务集中式管理、动态查询、实时监控、远程通讯、远程上网服务、远程查询等。
3、会计电算化软件应充分考虑其安全性。电算化软件应采用两层加密技术。为防止非法用户窃取机密信息和非授权用户越权操作数据，在系统的客户段和服务器之间传输的所有数据都进行两层加密。
第一层加密采用标准SSL协议，该协议能够有效的防破译、防篡改，第二层加密采用私有的加密协议，该协议不公开，并且有非常高的加密强度，两层加密确保了会计信息的传输安全。
4、实现功能的多样化，数据动态化，电算化软件功能不断扩张，软件在设计中应将财务软件和管理软件有机结合，做到①电算化软件首先应具有一个完善的会计核算信息系统，除能实现会计基本的核算流程外，还应突破手工核算的模式，拓展核算的领域和职能，增加信息容量，为加强管理打下良好基础。
②软件应突破现有的以事后管理为特征的模式，实现事前管理、事中管理和事后管理为特征的模式。
③软件还应具有通用性便于沟通、协作和提高。
只有这样才能实现对企业经营活动的计划和控制功能并做到动态管理。
5、会计软件国际标准化。
加入WTO后企业的业务将会扩展到世界范围，电算化软件应符合多国和国际会计准则，满足多语言、多币种参与国际竞争的需要。
6、网络化管理。
当前会计信息工作注重信息系统的个性化，强调与企业管理信息系统相集成并服务于企业自身，在经济全球化的今天，跨国企业、虚拟企业等新的经济组织不断出现，投资主体多元化，会计电算化要转变其服务于企业内部的思路，要根据共同的会计规则和基础构建基于互联网的会计信息系统，这必然要求财务软件网络化。
网络财务是电子商务的重要组成部分，将帮助企业实现财务与业务协同、远程报表、报账、审计等远程处理，会计核算与在线财务管理，它支持电子数据与电子货币，改变了财务信息的获取和利用方式，网络电算化软件是基于网络计算技术，以整合实现企业电子商务为目标，能提供互联网环境下财务管理模式，财务工作方式及其各项功能的财务管理软件系统。范文三
摘要：随着人们生活水品和健康意识的不断提高，企业社会责任感也日益引起人们的关注和重视，尤其是双汇瘦肉精事件的曝光，引起了广大消费者对食品安全的极大恐慌。本论文将以双汇集团为例基于其会计信息的披露中现存的各项问题，提出加强企业社会责任感的建设性建议。
关键词：会计视角;双汇集团;企业;社会责任感
我国正处于建立企业社会责任感的起步阶段，随着对食品安全问题如“地沟油”、“瘦肉精”、“塑化剂超标”以及“毒生姜”等的频频曝光，使人们谈食色变，要想重建消费者的消费信心、稳定社会不安就必须加快建设企业社会责任感的步伐并将其列入长期发展战略之中。在经济全球化背景下，企业社会责任极大地影响着企业的经济效益，因此必须重新规划企业的治理结构，加强企业内部约束，做到企业慈善、法律、道德与经济责任的全面推进。尽管在08年国资委就提出鼓励会计信息披露企业社会责任感，但由于没有统一的规定，各企业还是以自愿的形式公布会计信息，因而企业诚信欠缺的现象并没有得到很好的整治，同时也并未承担起应尽的社会责任。因此要想加强企业社会责任感必须以加强会计信息披露为出发点，进而提高企业诚信并推动社会道德建设。
一、以双汇集团为例分析其企业社会责任的会计信息披露(1)双汇集团社会责任报告披露的主要内容
双汇集团在社会责任感上主要对环境保护、人力资源以及利益相关者等方面进行披露，本文选其10年的报表数据进行展示说明，如表1所示：
(2)双汇社会责任会计披露中存在的不足 1.社会责任意识有待增强
双汇集团作为肉制品行业的龙头，因其规范严格的生产及检验线而领先于该行业，但随着行业竞争的日益激烈，双汇集团为降低成本，缩减检验程序而致使含瘦肉精的猪肉流入企业生产线，这一事件的曝光不仅严重地自毁招牌，而且也损害了广大消费者的身体健康。我国并没有对企业社会责任会计披露进行明确规定，因而企业领导及会计的社会责任意识淡薄，并且在信息披露中可能会出现注重对社会贡献的披露，而忽视或故意隐瞒其对社会造成的危害。2.社会责任报告缺乏审计环节
由于社会责任报告是企业内部会计人员公布的，所以在没有第三方审计核查的情况下，其公布结果的真实准确性就会存在异议。双汇集团从2009-2013年的社会责任报告数据就是在没有第三方审计的情况下进行公布的，因此其公信力不高，会计报告也就缺乏实际的效用价值。
3.外部监管不足
在会计视角下的企业社会责任感要想得到有效的加强，仅仅通过企业内部的自身努力强化是远远不够的，还必须借助外部的监管，以规范企业运作。然而就目前形式来看，环保部门、消费者协会以及消费者都没有很好地发挥监督管理作用，同时有关管理部门在管理上具有事后性，只有当问题曝光出来后才会对其进行调查整治，所以还是会给社会带来严重危害。其次我国消费者的维权意识明显不如国外，这样也会导致企业领导以及有关管理部门不能及时发现问题，从而为不法操作提供可乘之机。
二、会计视角下加强企业社会责任感的建议(1)提高企业社会责任信息披露意识
提高企业社会责任感需从两方面入手，首先企业管理者应正确认识会计信息披露的作用，从而主动承担相应的社会责任，规范企业正常运作;其次社会需构建良好的舆论监督氛围，加强对企业社会责任的关注和重视，从而打造健康而充满活力的消费市场。(2)会计信息披露需经第三方审计
我国企业目前公布会计企业社会责任报告一般是经由会计师和企业内部审查后通过，由第三方审计签证的环节尚未得到实施，导致由于审计机制的不完善而造成其公信力不高。因此需强化审计环节，可由独立的会计事务所作为第三方对各项目进行专项审计，尤其是对企业社会责任报告进行严格审计并针对具体问题发表审计意见，从而提高社会信任度。(3)加强外部监管
相关监管部门应定期或者不定期对企业生产线进行检查，并加强对企业原材料来源及产品销售渠道的管理，并将检查结果实时反馈给企业管理人员及会计人员，以方便其对有用信息进行登记，并及时改正运营中的不足。同时广大消费者应注重保护自身合法权益，发现问题及时反馈给企业和管理部门，以对企业社会责任进行有效监督。
三、结语
在食品安全、环境污染等问题日益成为社会焦点问题的今天，增强企业的社会责任感，树立企业诚信为本，有利于重新建立起广大消费者的消费信心，建立符合我国国情的企业社会责任会计信息披露制度，对于我国社会稳定和长远发展具有重要意义。参考文献：
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一、中职会计模拟实习教学的现状
会计模拟实习是许多中等职业学校会计专业都开设的课程，目的是希望能够通过这门课程，促进会计专业的学生职业能力的形成和发展，培养适应会计职业岗位需要的技能型人才。会计模拟实习课程是通过模拟某个企业的某个会计期间，选用整个月份的全部经济业务，要求每位学生独立完成从最开始的建账到最后的出具会计报表的一整套账务处理，中间包括对经济业务的判断、对原始凭证的审核、对记账凭证的填制、对账簿的登记，以及月末的对账、结账、编制月度会计报表、全年的会计报表等。由于种种原因，学生在会计实训中无法体会会计实际工作的真实感受，学生把模拟实训当成完成一项大型综合性的作业，学生在会计实际工作中，各项职业技能的训练不够到位，无法真正做到学以致用。
二、中职会计模拟实习教学存在的问题
1.学生对会计模拟实习的课程学习积极性较差，教学效果不尽如人意（1）缺乏完善的考核评价体系，导致学生的学习积极性下降 整个会计模拟实习过程涉及庞大的会计数据、繁杂的会计处理过程。学生通过大量的计算、会计处理上交的记账凭证、账簿、会计报表等作业来体现自己的会计综合能力。但是现有的评价体系仍然比较单一。在考核上，没有过程考核，仅仅是采用以往的期末终结性考核，或者是依靠教师把相关的凭证和账簿等收集上来检查。学生在整个实训过程中的学习态度、思考、操作过程都得不到评价，也看不到自己的长处与短处，更无法获得在实训过程中所带来的丰富多彩的岗位工作体验，有些学生甚至为了完成任务，在实训结束前匆忙借同学的凭证和账簿抄完就了事。最后的成绩得分不能准确无误地体现出学生在其中所耗费的心神，从而打击了学生的学习积极性。
（2）学生对待模拟实训学习上存在马虎应付的现象，缺乏应有的会计严谨性
会计这个职业由于其具有特殊性，对会计从业的人员职业素养要求格外严格。除了要求做到诚实守信、洁身自好外，还要求在账务处理时养成严谨、细致的会计工作习惯。在模拟实习课程教学过程中，发现学生对待模拟实习课程中的各种单据、账簿满不在乎。单据、账簿的涂改、遗漏现象比较严重，即使是被老师指出来后，学生也是抱着下次会注意的轻视态度对待。甚至学生对于数据上的错误，也是开玩笑一样一笑而过，并没有真正放在心上。这些行为，都表现出学生缺乏应有的会计严谨性。
2.教授会计模拟实习课程的一线教师缺乏实战经验（1）学校缺乏真正的“双师型”教师
会计实践性教学要求教师具有扎实的专业知识和实践能力，只有这样才能将理论与实践紧密结合起来。单一的理论型教师是很难承担起实践性教学任务的，实践性教学的思路不光来源于理论，更主要的来自于实践经验。目前，绝大多数中职会计教师没有从事过会计实践工作，大都是从学校毕业之后就直接走上了教学工作岗位，并没有真正的会计工作经历，缺乏实际会计操作技能和经验。因此他们在会计教学中，往往局限于课本知识展开讲授，对照教材讲实训，讲解不透彻，操作不到位，实训教学力不从心。教师的会计技能水平直接影响到学生对会计实训内容的理解和掌握，直接影响到实训教学质量。（2）学校无法引进企业中具有丰富实践经验的老会计对学生进行实习指导
经验丰富的老会计，或者是长期在会计师事务所或税务师事务所工作的会计师、审计师、税务师等具有非常丰富的实际账务处理经验的会计从业人员，如果能够把他们在现实做账中所积累下来的经验、遇到的问题及解决的思路教授给学生，将对学生学习会计实训起到很大的帮助。然而，现实情况是绝大多数的中职学校无法引进这样的人才。学校要从这些单位机构中聘请人员到学校给学生传授会计知识和经验，首先受到的限制可能与学校临时教师外聘的政策机制有关，让学校无法获得有效的支持。而且，学校因工作性质的关系，与这些机构没有交集点，无法建立长效机制，即使因教学上需要的迫切性，也只能通过教师的个人关系寻找帮助，但毕竟长贫难顾，一两次的传授也起不到太大的效果。即使解决了以上问题，还会因为那些会计专业人员在指导学生的过程中，由于不是教学人员，而不能使传道授业解惑达到最佳的教学效果。
3.学校缺乏应有的硬件设施及条件
（1）学校没有配备会计实训室或会计实训室形同虚设
由于资源的分配问题，只有少数的中职学校配备了设施齐全的会计实训室，大多数中职学校没有配备会计实训室，或者是会计实训室设备缺乏，只有一些简单的桌椅、会计职业规范、岗位职责以及各岗位工作流程图等形同虚设。会计专业的学生在这样的会计实训室甚至是教室里进行模拟实习，不能产生身临其境的感受，而且同真实的会计工作环境相差太远，起不到模拟实习的作用，教学效果大打折扣是显而易见的。
（2）没有建立长期合作关系的校外实习基地
即使校内的会计实训室配备再齐全，还是同现实的会计环境有一定的差距。学生从学校出来后直接从事会计岗位工作在工作方面和心理方面仍然不太适应，这就给学生和工作单位都带来了一定的困扰。如果学生在校期间，能够去一些真实的公司或实践基地进行实训，教师从旁引导，将对学生将来快速融入会计岗位起到很好的作用。然而绝大多数中职学校都没有这样的单位或实习基地供学生进行实训。
三、对中职会计模拟实习教学的一些建议 1.更改教学方式，激发学生的学习积极性
（1）完善的考核评价体系，提高学生的学习积极性
①改变原有的考核体系，不再要求每位学生独立完成一整套账务处理，改为分小组合作完成。教师必须在整个账务处理中发挥引导作用，如果仅仅是下达“分小组合作完成账务处理”的要求后，不再引导学生，学生的学习行为和方式并没有得到实质的转变，到头来仍然是几个优秀学生在发言或操作，而其他学生并没有参与体验学习的过程。在小组合作中教师引导学生进行明确的分工，要求小组成员扮演好自己的工作角色，如公司职员、仓管、出纳、会计、会计主管、单位领导等等。在小组进行账务处理的过程中教师要鼓励学生勇于表达自己的想法，引导学生学会倾听、学会表达、学会反思、敢于承担责任。②完善评价体系，改变现有的期末终结性考核。增加过程考核和阶段性考核可以，可以采取包括成绩评价、口头评价、态度评价等在内的多元性评价。把考核评价目标与会计行业标准相衔接，在要求基本操作技能做到准确、规范；分录、计算、编表基本准确；账表项目完整；其他会计业务处理较准确，能够按时完成操作等等。若数据错误、账表项目不完整或操作不准确酌情扣分等等的基础上，与项目教学法相结合，把一整套的账务处理分解为多项独立的小任务，并分别进行考核评价，让学生能够保持对分数的警惕性和敏感性的同时，还能够让学生清楚地体会到自己所耗费的心神转化为应有的分数回报。结合学生自评、互评、小组评价、教师评价等，或许能产生更好的学习效果。灵活的考核方法，能够充分调动学生学习的积极性。考核内容的分层，尊重了学生的个体差异，有利于营造良好的学习氛围。在过程评价中，重实习过程的客观实际，把操作技能与实习表现、职业道德结合起来考核，使不同层次学生都有机会表现自己。
（2）把模拟实习与职业道德相结合，培养学生会计的严谨性 ①把学生的职业道德培养与课程的考核评价挂钩，相信能引起学生的重视。如果上交的单据、凭证、账簿的作业有较严重的涂改、遗漏现象；对错误，特别是错误的数据抱着无所谓的轻视态度加重扣分，让学生意识到职业道德和良好的会计习惯在会计职业中的重要性。②在引导学生模拟实践的过程中，让学生了解当前各种会计法律法规和职业道德规则规范，使学生在心中筑起一道防范的屏障，哪些能做，哪些坚决不能做，心中自然有了依据。同时培养学生解决会计职业道德冲突的思维能力。在模拟实习中设计一些道德冲突的案例，使学生提前接触到日后工作中可能遇到的道德难题，并引导学生进行讨论，通过讨论，教会学生如何思考，如何解决这些问题。最后，要激发学生的会计职业道德感，逐步树立学生的职业道德观，激发学生的荣辱感，从而更深层次地认识到会计职业道德的重要性。2.增强教授会计模拟实习的一线教师的实战经验（1）学校应加大力度培养“双师型”教师 学校应该鼓励会计专业教师积极参加全国会计、审计、税务等专业的技术资格考试，并取得会计师证、审计师证、税务师证，为成为“双师型”教师打好基础。同时学校要加大对会计专业教师的培训力度，可以定期聘请实战经验丰富的企业财会人员对教师进行培训。通过培训，可以提高教师的会计专业知识，让教师能够及时了解目前企业执行的会计政策，完善教师的会计专业知识。除此之外，学校还可以安排教师深入企业参与财务工作，让教师在不影响教学工作的情况下，深入实际会计工作岗位丰富实践经验，了解目前企业需要的会计人才，这样才有利于培养符合企业发展需求的会计人才。
（2）设法引进企业中具有丰富做账经验的老会计对学生进行实习指导
用请进来的方式，与一些企业、会计师事务所、税务师事务所等建立长期合作关系，把这些单位中有丰富实践经验的老会计、审计人员、税务人员请到学校来给教师和学生做讲座、做指导，同时与他们签订长期聘用合同，让其担任兼职的会计实训教师，指导学生会计模拟实训，教师从旁协助学生理解，以提高实习实训效果。3.提高学校的硬件设施及条件（1）配备会计实训室等硬件设施
学校应该加大资金的投入，配备设备齐全的会计实训室。配备齐全的会计实训室应该配备多套仿真的会计办公桌、多媒体教学设备，教室里还应该放有大量的仿真钞票、各种票据、各种单据，全真的记账凭证、账簿、会计报表，模拟的企业、银行、财务专用印章，四面围墙挂有会计职业规范、岗位职责以及各岗位工作流程图等。如果条件允许，还应该每张办公桌上配备一套办公设备，包括装有会计软件的电脑、打印机、装订机、税务发票机等，力求将较真实的教学资料引入课堂，创造仿真的会计环境，让学生有一种亲临其境的感受。（2）建立长期合作关系的校外实习基地
学校应该与企业，特别是一次性能够需要多位会计的会计师事务所等校外单位机构建立长期合作关系。安排会计专业学生到企业中的某个岗位进行实习。学生在企业实习中能直接获取企业的要求，从而发现自身的不足，这样就能够有针对性地加强自身技能成长，让自身成为适应企业需要的人才。在校外企业实习的过程中教师应该随时在现场做好技术支持的工作，解答学生的疑问，同时教师还要做好学生的心理辅导工作，引导他们转变心态，以适应职场环境。中职会计模拟实习教学工作在今后的发展过程中依然任重而道远。我们要加快脚步，改革教学方式，激发学生的学习积极性；增强教授会计模拟实习的一线教师的实战经验。同提高学校的硬件设施及条件，建立长期合作关系的校外实习基地。确保中职会计模拟实习教学更好地发展。以上思考纯属个人观点，当否，可以商榷。范文五 摘要
随着经济的不断发展和全球化进程的加快，风险及其不确定性己经成为市场经济体制中不可消除的存在。保险，作为现代风险管理的重要手段之一，在经济社会运行中正发挥着日益重要的作用。“保险负债是保险公司基于保险合同，对未来偿付金额和时间不确定性的一种估计，其主要表现形式为保险公司计提的各种责任准备金。”保险合同准备金的计量是保险会计研究领域的核心问题，也是保险合同会计处理的关键所在。我国财政部先后颁布了《企业会计准则第25号一一原保险合同》、《企业会计准则第26号一一再保险合同》、《保险公司会计制度》和《保险合同相关会计处理规定》等多项规章制度来规范保险负债的会计计量，基本实现了在重大方面与国际会计准则的趋同，提高了我国保险行业会计信息的质量，但从近几年的实施情况来看还存在许多需要改进的地方。因此，笔者以保险业上市公司的准则执行情况为数据支撑，深入探讨了保险负债的会计计量问题。本文主要采用规范研宄的方法，定性分析与定量分析相结合，在研究过程中综合运用了保险学、经济学、金融学和会计学的相关理论与方法，目的是对现行保险负债的会计准则及其执行情况进行分析评价，结合国际会计准则理事会(简称IASB)在保险负债会计计量问题上的最新研究进展，探讨了当前保险合同负债计量方面存在的主要问题和未来改革方向，为我国保险会计准则的持续趋同做出微薄的贡献。本文主要内容分为五大部分，具体安排如下：
第一部分，绪论。主要介绍论文的选题背景以及选题意义，对已有的相关文献进行总结与回顾，提出本文的研宄思路以及研究方法，并指出本文的创新与不足。
第二部分，保险负债计量问题的研宄基础。主要介绍与本文研宄内容相关的理论，包括保险合同及其分类，保险负债的特殊性，保险负债的确认依据及计量目标，以及国内外保险会计准则的变迁，为后面的分析奠定基础。
第三部分，选取我国上市保险公司，对现行保险合同会计准则执行情况进行分析。通过总体数据统计及具体案例说明我国上市公司执行现行保险合同会计准则的情况，并提出现行会计准则关于保险负债计量本身及执行中存在的问题，以证明我国实行准则完善的必要性。第四部分，跟踪国际会计准则改革动态，并对新动态可能产生的理论及实务影响进行预期。从保险负债的计量模式入手，分析评价国内外现行的保险负债计量模式，指出准则改革的积极意义、带来的新问题以及对我国会计实务的预期影响，进而提出完善我国保险计量的建议。
第五部分，结束语。
通过以上研宄，笔者认为，准则在保险负债计量模式的选择、充足性测试以及保险风险的披露方面的执行存在问题，有必要加强相关准则的制定，时刻保持与国际会计准则的趋同，并加大相关部门的监督指导力度，提高会计从业人员的素质以及保险精算师的独立性，以保证会计准则的有效实施。笔者期望本文的研宄在理论上完善保险合同会计准则的构建，在实务上为提高保险负债计量的会计信息质量做出贡献。
关键词：保险负债，保险合同准备金，会计信息披露，会计计量
第五篇：会计毕业论文
目录
一、财务报告舞弊概述.............................................................................................................3
（一）财务报告的概念界定............................................3
（二）财务报告舞弊的概念界定........................................3
（三）与财务报告舞弊相关概念辨析....................................3
二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段...............................4
（一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊..............................4
（二）利用资产重组和关联交易舞弊....................................4
（三）利用公允价值进行舞弊..........................................4
（四）虚构经济业务舞弊..............................................5
三、我国上市公司财务报告舞弊的原因分析.............................6
（一）根本原因......................................................6
（二）直接原因......................................................6
（三）客观原因......................................................6
四、我国上市公司财务舞弊的综合治理.................................8
（一）相关会计法律法规的完善........................................8
（二）对外部审计舞弊的治理..........................................8
（三）对政府监管存在问题的治理......................................8
（四）完善独立董事制度..............................................8
五、结语...........................................................9
致谢 参考文献 摘要：
财务报告作为会计信息的重要载体,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考,而且对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督。财务信息作为经济管理的主要工具,要求以实际发生的交易或事项为基础,公允地反映企业的经营活动水平,保证财务信息质量。财务报告的质量问题主要出现在财务报告舞弊上,影响了财务报告的可靠性。上市公司财务报告舞弊问题是普遍关注的问题,不仅给投资者造成损失,而且对资源的合理配置和证券市场的健康发展带来很大危害。因此治理上市公司财务报告舞弊问题已经成为我国证券市场理论与实践的重要议题,具有十分重要的现实意义。本文先对财务报表舞弊进行了定义，然后就目前我国上市公司财务报告舞弊的手段一一列举，继而提出了舞弊的各种原因，最后就目前我国证券市场的现状提出了综合治理的对策。
关键字：“财务报告”“舞弊”“会计信息”“证券市场”
上市公司财务报告舞弊问题的研究
一、财务报告舞弊概述
（一）财务报告的概念界定
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
就上市公司而言，本文认为上市公司的财务报告主要包括招股说明书、上市公告书、年报、中报和临时报告，而不仅仅限于资产负债表、利润表、现金流量表以及附表和附注。
（二）财务报告舞弊的概念界定
关于财务报告舞弊的概念，《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则（SAS99）将财务报告舞弊这样解释的：为了欺骗财务报表的使用者而对财务报告列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略，它包括对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改。对财务报表的交易、事项或重要事项信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关会计原则的有意误用等。
（三）与财务报告舞弊相关概念辨析
与财务报告舞弊相关的概念包括会计信息失真、财务舞弊和盈余管理。在这三个概念中，会计信息失真所涵盖的范围最大，它包括了无意识的会计错误和有意识的盈余管理，及财务报表舞弊。财务报表舞弊与会计错误最大的区别在于导致财务报表错误的行为是故意行为还是非故意行为。
盈余管理和财务报告舞弊的区别很难给予明确界定，中间存在大量的灰色地带，但就公认的范围而言，在会计准则允许的范围内，公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”的财务状况、经营成果、现金流量是为盈余管理；而明显违背公认会计原则的称之为财务报告舞弊。
财务舞弊是指采用违反会计规范的手段给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭到损失的故意行为。财务舞弊包括侵吞财产和欺诈性财务报告。财务舞弊的范围比财务报告舞弊的范围大，财务报告舞弊相当于财务舞弊中的欺诈性财务报告。
二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段
（一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊
会计活动本身是一项主观性较强的经济管理活动，由于同一事项或同一交易往往有很多种可供选择的会计处理方法，加之中国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。
1、选用不当的借款费用核算方法
根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置无关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产转入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。如：金路公司在97年年报中以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17。
2、选用不当的股权投资核算
中国企业会计准则已经规定，当投资企业对被投资企业的投资满足一定的条件时，如具有控制、共同控制和重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但很多公司在这两方面大做文章。当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法的核算，当被投资公司亏损时，该用权益法却用成本法。如：张家界股份公司以2160万元价款从香港某一公司购得张家界地区索张公路的权益。按合同规定，该权益包括投资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。但是，张家界股份公司将591万元投资回收款全部计入了其他业务利润，在扣除了63万元的摊销费用后，差额528万元虚增了利润。
3、选用不当的折旧方法或不提折旧
延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润在实际操作中屡见不鲜。如：渤海集团在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况下在1994-1995年未计提此笔贷款利息，也未计提1886、1997、1998年的半年息。
4、选用不当的收入、费用确认方法
上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。如：天津磁卡向吉林天然气公司销售了2500万元的计算机硬软件和技术服务，年末天津磁卡将天洁公司支付的1100万元计入主营业务收入，但实际上天津磁卡硬件合同并未履行完，属于提前确认收入。
5、选用不当的合并政策
同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司常常通过改变合并范围来调节利润。
（二）利用资产重组和关联交易舞弊
从理论上来说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，中国上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样的资产重组与关联方交易就成为了一种十分重要和常见的财务舞弊手段。
（三）利用公允价值进行舞弊
在会计计量中，公允价值以极强的相关性进入了人们的视线。中国市场经济发展还没有达到成熟期，许多资产还没有形成活跃交易市场，公允价值的可靠性无法保证，因此利用公允价值计量增加了盈余操纵的空间，即使存在活跃市场时，公允价值还需要公平交易才能产 4
生，而交易是人与人之间的活动，是否公平取决于人。我国目前通过公允价值进行利润操纵的形式，多采用通过不公平交易方式实现，如上市公司面对“保牌”“配股”等情形时，它们往往会利用公允价值来增加选择空间，进行利润操纵，利用提供虚假会计信息“粉饰”业绩，进而实现企业的“目标”。再如关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值而虚增利润。
（四）虚构经济业务舞弊
1、虚构销售。虚构销售业务时性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同就开始全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。
2、虚构资产评估。虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对为具有完全产权的资产进行评估，确认巨额的资本公积。
三、我国上市公司财务报告舞弊的原因分析
（一）根本原因
上市公司实际控制人或管理层非法追求自身利益最大化是上市公司财务舞弊的根本原因。财务报告舞弊的背后有着巨大的经济利益作动力，上市公司通过提供虚假财务信息可骗取投资者，债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得巨大的经济利益。我国资本市场从上世纪九十年代初起步，经过二十余年的高速发展，目前已成为全球第二大资本市场，总市值超过22亿元，上市公司总数量超过2300家。每家上市公司通过首次公开募股或再融资能获得少则几亿、几十亿。多则几百亿的巨额资金。上市公司实际控制人或管理层都是这些巨额资金的受益者，不难想象他们当中的一部分人不惜冒天下之大不韪采取非法的财务报告舞弊的方式骗取巨额利益。
（二）直接原因
1、获取上市资格
根据我国《证券法》《股票发行与交易管理暂行条例》等法规，申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件，如发行前必须具有持续盈利的能力，财务状况良好。因此，一些业绩并不是很好的企业，为了达到上市的资格，必然通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利，使之符合上市所需的财务上的要求。
2、再融资
中国证监会对上市公司配股或增发有严格要求：最近三个会计加权平均净资产收益率平均不低于6%.一些达不到净资产收益率要求，但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的。
3、提高首次公开募股（IPO）价格
获取上市公司的目的是为了圈钱，而如何利用这个机会获得更多融资，秘籍就在提高IPO价格。11996年以前，我国股票发行价格是按照“发行当年预测的每股收益×发行市盈率”，即使在1996年以后证监会改变了新股发行的价格公式，但“发行当年预测的每股收益”仍然在很大程度上决定了IPO的价格。
4、避免被特别处理或退市
公司上市后可能受到各种原因引起的处罚其中最严厉的处罚是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、暂停上市乃至终止上市，这意味着公司将丧失一种宝贵的稀缺资源，公司及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失。于是，处于逃避惩罚，不愿意因连续三年亏损而退市，一些处于盈亏临界点附近的公司，具有巨大的利益驱动粉饰财务报告，隐瞒亏损，避免被特别处理或退市。
（三）客观原因
1、财务报告信息的复杂性和隐蔽性
财务报告中的会计信息在某种程度上是主观判断的产物，具有灵活而又复杂的特性。在新的会计准则下，权责发生制下的应计、预提和待摊费用项目；稳健性原则下的高估费用和损失、低估收入和利得，缺乏具体的刚性标准；重要性原则下如何界定重要项目与不重要项目；会计政策、会计估计的可选择性等，都使得会计信息呈现出灵活复杂的特性，不同的会计人员在即使是在相同的情况下给出的主观判断也可能存在较大差异。此外，上市公司的实际控制人和管理层掌握着一些机密的企业财务状况和经营情况的信息，与外界信息使用者之间存在着严重的信息不对称。外界人士想要发现和掌握完整的企业信息存在非常大的困难。这种复杂性和隐蔽性常常被利用进行财务报告舞弊。
2、会计中介机构审计失效
目前，我国已经初步建立了以会计师事务所为核心，包括审计事务所、资产评估机构等社会中介组织民间监督体系。然而，这些会计中介机构的有效性常常遭到公众质疑。这其中最大的问题是上市公司出资聘请会计中介结构对公司的财务信息进行和评估。这些会计中介机构可能会使上市公司会计信息的规范性有所提高，但真实性仍然难以保证。迄今为止，由中介结构发现并爆出的财务报告舞弊的情况还非常罕见。
3、法律惩罚力度不够
上市公司财务报告舞弊被曝光后，相关责任人遭受到的处罚过轻，或被象征性的罚款，或被行政性处罚，这些都难以达到惩前毖后的效果。与遭受巨额损失的投资者相比，这些处罚确如隔靴搔痒。舞弊实施者违法可能获得巨额利益，而被发现也不过是一点微不足道的惩罚，如此低的舞弊成本是他们铤而走险的原因。此外，我国的法务会计的研究和实施尚处于起步阶段。相关法律法规不够完善，再加上执法力度不足也是财务报告舞弊的重要原因。
4、会计从业人员素质参差不齐
我国会计从业人员素质参差不齐，少数会计从业人员职业素养较低，很难坚持会计职业应有的独立性。在上市公司实际控制人或管理层的授意下，只能言听计从，真实记录反映客观现实得可能性将会大大降低。
四、我国上市公司财务舞弊的综合治理
（一）相关会计法律法规的完善
1、将会计信息质量的可靠性作为完善会计法律法规的原则。
2、把握准则下的大原则：实质重于形式和谨慎性原则
3、加强对中小投资者的保护
一方面，制定和完善详细的实施细则，增强法律法规的可操作性，加大执法力度；另一方面，对中小投资者应采取有效的救济手段。
（二）对外部审计舞弊的治理
1、强化上市公司内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。所以，应当强化上市公司的内部控制。可以从两个方面入手：意识上市公司应当定期对公司内部控制进行评估，并且将内部控制作为财务报告的强制披露项目，在公司财务报表附注中单独披露公司内部控制政策及执行情况；二是注册会计师对上市公司关于内部控制的披露应当在审计报告中单独做出说明。
2、建立地区注册会计师协会行业自律公约
虽然注册会计师协会早已与财政部门脱钩，走完全行为自律管理的道路，但在实际工作中，注册会计师协会并没有很好地为其会员提供服务，特别是对于整个地区会计师行业发展中存在的问题没有起到很好的监管作用。为加强监管，可以建立地区范围内的行业自律公约。
（三）对政府监管存在问题的治理
1、制定和完善标准化的各项制度且严格执法
财务舞弊监管要有法可依就需要制定完善且操作性强的制度，以保证监管部门在遇到相应舞弊事件时可以依照制度执行。
2、完善监管部门的机构设置
我国当前证券市场中的违法乱纪行为很多都是赤裸裸的违规行为，发现并整治上市公司的舞弊行为是证监会的本职所在，证监会应该在机构设置和人员安排上更加完善。
3、协调会计准则制定权与监管权的关系
由于会计准则制定权与解释权的制度安排不合理造成了政府监管机构工作的被动，因此，对于财政部和政府监管机构之间的权利界限应当更加规范。
4、建立财务舞弊预警机制
当上市公司舞弊行为发生时，往往已经给投资者带来了损失，要避免这 种损失，最好的办法就是提前预防，政府监管部门可以通过财务舞弊预警机制提早发现舞弊公司，从而有效地进行主动性监管。
（四）完善独立董事制度
首先，对于独立董事的候选条件应当在法律上进行严格的规定，其次，应对独立董事的工作给予法律上的详细规定，包括报酬、任期以及权利和义务等等。在法律责任方面，应该明确独立董事对财务报告所负的监督责任。
五、结语
综上所述，财务报表舞弊一直是困扰社会的一个严重问题，同时也是困扰会计界的一大难题，对此，会计审计一直在与财务报告舞弊者作斗争。迄今为止，国内外学者已经通过各种方法和各个角度对财务报告舞弊问题进行了多方面的研究，基本上涵盖了财务报告舞弊的预防、侦查和治理过程。而我国证券市场建立的时间不长，有关财务报告舞弊的研究起步较晚，对财务报告舞弊的研究相对不是很完善。但是财务报告舞弊的研究是长期的艰巨斗争。本文仅仅是举出了目前上市公司较为显眼的一些问题作出了分析。限于知识结构的缺陷，无法对更深入的问题进行探讨，提出较好的解决方案，这也是本文不足的地方。
加上致谢部分
参考文献：
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