高校新会计制度的缺陷及改进[范文大全]

第一篇：高校新会计制度的缺陷及改进

高校新会计制度的缺陷及改进

【摘 要】高校新会计制度的制定，是我国会计改革的重要成果之一。实践证明，高校新会计制度的实施基本符合高等学校各项事业发展的需要。但是由于高校会计制度的设计无法赶上高校内部和外部环境的变化，新会计制度存在会计核算规定上的缺陷和会计制度与财务制度衔接上的缺陷，为使新会计制度能更好地贯彻执行，笔者提出从合理使用权责发生制、增加必要的会计科目、明确“专用基金”的提取比例、加强财务管理四个方面加以完善。

【关键词】高校新会计制度；会计核算；权责发生制；财务管理

随着我国财政预算改革的不断推进和高校管理体制改革的不断深入，高等学校的内部和外部环境都发生了深刻变化，高等学校数量和种类不断增多，在校生人数和经费收支规模不断扩大，所涉及的经济活动和业务事项日益复杂。办学资金的渠道越来越多，会计核算要求明晰权责，以资产为中心核算内容，而高校会计制度本身是预算会计的组成部分，是以资金为中心建立起来的会计制度体系，1998年颁布的高校会计制度（以下简称旧制度）已无法满足现实核算的需要，在此背景下，为满足新形势下高等学校加强会计核算、提升内部管理水平的需要，2013年发布《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》（以下简称新制度）。

一、问题的提出

高校新会计制度的制定，是我国会计改革的重要成果之一。与旧制度相比，新制度是按照“收支两条线”的原则对收入支出实行统一管理，采用国库集中支付；对会计确认、计量和报告的基础由单一的收付实现制改为一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项可采用权责发生制；会计记帐方法由原来的收付记账法改为借贷记账法；规定固定资产计提折旧和无形资产计提摊销；明确基建数据定期并入高校会计“大账”；全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；系统改进财务报表结构和体系，简化了会计报表的编制等。实践证明，高校新会计制度的实施基本符合高等学校各项事业发展的需要。但是由于高校会计制度的设计无法赶上高校内部和外部环境的变化，在执行过程中存在一些缺陷，有待进一步完善，使新会计制度能更好地贯彻执行。

二、高校新会计制度的缺陷

通过具体操作，笔者发现高校新会计制度的缺陷主要体现在两个方面：一是会计核算规定上的缺陷；二是会计制度与财务制度衔接上的缺陷。

（一）会计核算规定上的缺陷

会计核算规定上的缺陷主要体现在以下三个方面：

1.对资产不计提减值准备，不能反应高校真实的财务状况。

例如对高校的固定资产和无形资产，新制度明确规定固定资产计提折旧和无形资产计提摊销，以体现其价值转移过程，但是没有规定要计提减值准备，那么会计报表是按历史成本反应资产的账面价值，作为会计信息使用者，无法知晓该项资产会计期末的真实价值，导致资产账面价值与实际价值严重不符。又如应收账款不计提坏账准备金，由于现今社会信用缺失，坏账的发生是客观存在的，坏账损失一旦确认，在报表中列报的应收账款的账面价值就大于实际价值。这样便造成财务计划难以对各项费用支出作出准确合理的预算，教育成本费用等会计信息失真，不利于上级部门决策和管理，人为降低高校办学成本的数据。

2.大额支出采用一次性摊销不符合收入与费用配比的原则。

配比原则指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。

购建固定资产支出、购买无形资产支出、工程贷款利息支出等一次支出数额较大的，采用一次性摊销不符合收入与费用配比的原则。

新制度规定：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目[1]。笔者认为该核算有如下问题：第一、“固定资产”和相关支出科目同时记账，而且还要计提折旧，有重复记账嫌疑。第二、固定资产使用期限超过1 年且单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。固定资产受益期涉及多个会计期间，而支出计入付款当期，明显不符合收入与费用配比的原则。目前，很多高校通过多渠道筹资、适度举债等方式来加快基础设施建设，改善办学条件，如通过银行贷款购建或更新改造固定资产，会计核算是将利息费用直接列入“其他支出――利息支出”科目，而银行等金融机构的利息一般是按季支付的，导致有些月份利息支出多，有些月份没有利息支出。从会计核算上看，违反了收入与费用配比的原则。

3.个别会计科目的核算内容不够清晰明了。

《事业单位会计准则》第17条规定：“事业单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。”在新会计制度中，“4501其他收入”科目核算高等学校除财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。“5401其他支出”科目核算高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。不难看出，利息收入和利息支出分别在“其他收入”和“其他支出”科目核算。还有对外投资产生的收益在“其他收入”科目核算，众所周知，对外投资也有可能产生损失，而制度上没有作规定。

我国2012年修订通过的《事业单位会计准则》第12至第17条针对会计信息质量提出了6个原则性要求：真实可靠、全面、及时、可比、相关、清晰明了。笔者认为，上述利息收入、支出和投资收益、损失的会计核算科目，不太符合会计信息质量“清晰明了”的要求。

（二）会计制度与财务制度衔接上的缺陷

《高等学校财务制度》（以下简称财务制度）应根据《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》和国家有关法律制度来制定并体现高校业务的特点。而高校会计制度的制定应与《高等学校财务制度》相协调。现实情况是：

1.“专用基金”的提取比例不明确。

新会计制度规定高校可以提取专用基金，包括职工福利基金、学生奖助基金等，但财务制度没有明确规定专用基金提取的比例，这说明会计制度和财务制度没有很好的衔接起来，给财务工作带来了困惑，不便于实务操作。

2.事业收入与事业支出科目不匹配。

财务制度规定：事业收入即高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入，包括：教育事业收入和科研事业收入。事业支出即高等学校开展教学、科研及其辅助活动发生的支出，包括基本支出和项目支出。新会计制度将“事业收入”科目拆分为“教育事业收入”和“科研事业收入”两个一级会计科目。“事业支出”科目拆分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五个一级会计科目，分别进行核算和反映。会计核算本来既要进行总分类核算，又要进行明细分类核算，两个收入科目与五个支出科目没有对应关系，笔者认为将其提升为一级科目完全没必要，作为“事业收入”、“事业支出”的二级科目应该更合适。

3.国库集中支付对高校的不利影响。

国库集中支付从根本上解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端，从整体上提高了财政资金使用效益；降低了财政资金运行成本；有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了腐败；提高了资金到位速度。但是，从高校角度看，国库集中支付有其不足：第一、报账滞后。会计准则规定会计年度采用公历日期，即从每年的一月一日起至十二月三十一日止，而预算要到四五月份才能审批下来，前三个月报账就成问题，导致一些时段无法及时提供真实的会计信息。第二、实行国库集中支付后，高校资金使用自主权小了，而向银行等金融机构贷款需要看高校的资金实力，影响了作为个体的高校资金使用效益。

三、完善高校新会计制度的途径

俗话说得好，计划赶不上变化。会计制度设计永远赶不上经济社会发展的步伐，因此，会计存在缺陷也是情理之中的事。为方便各单位更好地贯彻落实新会计制度，建议财政部、教育部对高校新会计制度征求意见稿实施情况进行调研，把各单位提出的主要问题加以整理、分析，吸收企业会计制度的成功经验，通过进一步修改，弥补现行制度的缺陷。笔者认为，可从以下方面对新制度加以修订完善：

（一）合理使用权责发生制

在会计制度的设计上，适度吸收和引进企业会计理论，合理使用权责发生制，促使高校会计核算更加体现成本效益、明晰权责的要求。

权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

可考虑对事业收支和经营收支的会计核算均采用权责发生制，按期对各项资产计提减值准备，对固定资产、在建工程、无形资产等购建、研发而发生的大额支出在受益期内进行摊销，使整个会计期间发生的各项支出与收入相配比，一方面可以克服一次性分摊带来的弊端，另一方面可以真实反映成本费用，便于学校加强内部管理，对高校的生均培养成本进行分析评价。

或者对可采用权责发生制的经济业务或者事项作出详细规定，如涉及办学成本、工程成本的业务采用权责发生制，使之具有可操作性，也有利于各高校会计信息具有可比性。

（二）增加必要的会计科目

在引进权责发生制原则的基础上，应对高校会计核算的科目进行必要地补充，以满足现行现实核算的需要。

1.为真实反映资产的有关会计信息，可考虑参照企业会计制度中资产核算的具体方法，增设“减值准备”科目。对应收账款计提“坏账准备”，对存货计提“存货跌价准备”，对长期投资计提“长期投资减值准备”，对固定资产计提“固定资产减值准备”，对在建工程计提“在建工程减值准备”对无形资产计提“无形资产减值准备”。通过计提资产减值准备的核算，一方面可以及时反映资产在会计期末的实际价值，使资产账面价值与实际价值趋于一致；另一方面也能较完整地反映出高校在从事教育活动中的成本和费用。

2.增加“投资收益”科目，使高校对外投资的效益一目了然。

财务制度第四十八条规定：“高等学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的。”如果增加“投资收益”科目，并按投资项目来进行明细核算，高校对外投资的效益从会计科目上看便一目了然。

3.增加“利息收入”和“利息支出”两个科目。理由有两个：其一，从会计科目就可以知晓其核算内容，符合会计信息质量“清晰明了”的要求。其二，部分高校对贷款的风险认识不够，责任意识不强，贷款规模大大超过了经济承受能力。通过这两个科目的核算，及时向管理部门提供信息，加强财务管理的风险意识。

4.增加“事业收入”、“事业支出”科目，将“教育事业收入”和“科研事业收入”两个科目作为“事业收入”下的二级科目进行核算。将“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五个科目作为“事业支出”下的二级科目进行核算。使事业收入与事业支出的核算更清晰，便于对会计资料进行对比分析。

（三）明确“专用基金”的提取比例

财务制度第三十七条规定：“专用基金包括：

1、职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

2、学生奖助基金，即按照国家有关规定，按照事业收入的一定比例提取，在事业支出的相关科目中列支，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。

3、其他基金，即按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的其他专用资金。”“按照一定比例提取”，这个比例到底是多少应该明确。

（四）加强财务管理，提高资金使用效率

高等学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算，有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；依法多渠道筹集资金，努力节约支出；建立健全学校财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。由于会计制度缺陷，导致会计报告无法反映高校真实的财务状况，引起会计信息失真，不利于管理部门和会计信息使用者据此进行有效管理和决策。

长期以来，我国高等教育基本上依靠政府财政拨款运作，学校财务部门不太重视成本核算。经济决策缺乏科学性。为更好地完成财务管理任务，提高资金使用效率可从以下方面开展工作：第一，确立与运用经济决策制约权。第二，建立民主决策制度。第三，注重决策的科学论证与可行性研究。第四，注意资金使用效益。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.教育部制定.高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）[M]，北京：中国财政经济出版社，2013.[2]中华人民共和国财政部.教育部制定.高等学校财务制度[M]，北京：中国财政经济出版社，2012.[3]中华人民共和国财政部.教育部制定.事业单位会计准则[M]，北京：中国财政经济出版社，2012.[4]林都郁.浅探高校会计核算存在的问题及完善途径J].就业与保障 2010（11）25-26.[5]郎凤云.高校新会计制度执行中存在问题及建议[J].平原大学学报2004（4）：22-23.[6]侯善卿，朱艳.高校财务管理存在的问题分析[J].实务探讨 2009（67）：115-116.作者简介：

汤玉辉：（1965―），女，湖南益阳人，本科，湖南城市学院会计师，主要从事教学管理工作。

第二篇：现行事业单位会计制度存在的缺陷及其改进

本文作者：吴爱华

摘要：随着我国经济体制改革的日益深化，事业单位在我国经济运行中发挥着越来越重要的作用，事业单位的会计工作是事业单位各项工作的核心。但是，从现在来看，我国事业会计会计体制存在着诸多难题，不但不利于事业单位工作的开展，也造成国有资产的浪费和流失，鉴于此，本文对事业单位会计体制进行了研究。

关键词：事业单位 会计体制 难题

一、前言

事业单位是我国特有的一个名词，法通则规定,企业、机关、事业单位和社会团体都需要取得法人资格,从而确立了事业单位的法律地位。现在，随着我国国有资产规模的迅速扩大和政府单位公共办事的不停完善，作为非经营性国有资产重要组成部分的事业单位其地位也日益凸显，不光资产规模的绝对数额越来越大，并且增长速度也越来越快。全国行政事业单位国有资产清查数字统计表现，截至2006年12月31日，我国事业单位资产总量达3.9万亿元，中央级事业单位的国有资产总量为0.93万亿元，净资产0.65万亿元。过去事业单位的范围较广,在创建市场经济体制的整个过程中,部分单位逐步由社会性、公益性为主转向营业性、开发性为主,资金供给的自给率不停提升，同样，事业单位的会计体制改革也需要与时俱进，不停调整和完善，以适应不停发展变化的经济形势的必要。

二、现行事业单位会计体制存在的缺陷

1、核算方法存在的难题

现行的事业单位会计核算体制是根据事业单位单位设置与经费领拨关系制定的。每年财政单位按该单位预算指标和各单位用款进度,年初层层下拨,年末又层层上报经费的应用情况以编制决算,这样会使财政单位盲目的相信该单位的预算,缺乏必要的外部监督,致使单位容易出现资金挪用、拖延支付等难题。

2、事业单位固定资产核算存在的难题

事业单位固定资产消耗不可以从资产应用效果与利益中获得，所以，现行《事业单位会计体制》规定：事业单位固定资产只核算账面原值，不计提折旧，事业单位购置入账的固定资产在没有报废、毁损的情况下，其账面价值是不变的，直接使得的结果便是事业单位固定资产的账面价值与市场价值之间的差距日益扩大，尤其在物价上涨过快时期。这种规定使得的不良结果便是容易使得资产信息的失真，虚增净资产，以账面原值核算固定基金，使资产负债表中净资产指标不可以反映资产的实际情形，不利于报表应用者正确了解资产、净资产的应用情况，所以，很多事业单位缺乏承担资产保值增值的理念，重购置、轻办理的情形屡见不鲜，以至于账实不符，家底不清，损坏丢失，造成国有资产的流失。

3、无形资产核算难题

现在,各事业单位都缺乏严密的无形资产的核算体系。大多数单位对无形资产没有入账,有少数单位即使入账,但在事业单位会计体制中,对本钱办理不重视,其核算方法,核算程序等严重弱化,难以适应无形资产较为复杂的确认、计量、核算等要求。尤其当该项无形资产价值较大、应用期限又较长时,一次性地摊入“事业支出”后,既然能表现收付实现制的原则,并且也等于在账面上注销了该项无形资产,使该项无形资产游离于账面之外。

4、会计信息缺乏可比性

部分事业单位采用的是收付实现制,还有部分单位采用的是权责发生制,进而两种会计核算基础所反映出来的会计信息质量大为不一样,使得各个事业单位所提供的会计信息不行比。其他方面是纵向不行比。收付实现制是按照当期实际收入数和支出数分别确认和计量的,不管是属于上期、本期或下期的,都确认为当期收入或支出,从而使得前后会计信息不行比。

三、完善事业单位会计体制的对策

1、增强事业单位固定资产核算的意识

事业单位树立正确的固定资产采购意识，按照国家有关规定以及单位实际必要来购置固定资产，并且，应创建固定资产应用体制，规定固定资产的应用行为，实现预算办理与资产办理和财务办理的有机结合；设立专门的固定资产办理单位，对整个单位的固定资产实行统一办理，统一规划、合理部署，科学分配、避免重复购置，提升固定资产应用效率。事业单位会计人员应增强资产办理意识，做好资产日常基础性工作，从固定资产的把采购—登记—应用—维护—报废等各个程序都认真对待，对固定资产的增减变化情况及时进行账务处理，做到账表、账账、账卡、账实相符。

2、完善现行事业单位的会计科目体系

现行事业单位会计科目的设置,一是针对事业单位日常开展事业活动所发生的收支事项而设置的事业收支核算科目,二是针对事业单位为补充事业经费的不足,面向市场参与生产经营活动而发生的收支事项所设置的事业单位经营收支核算科目。这样可以让办理者与应用者更清楚的看清资金的应用去向,更方便会计的办理。

3、修正收付实现制

财政公共办理体制的配套改革还没有出台,全面推行以权责发生制作为基础的预算会计改革的条件还没有具备,可以采取循序渐进的方式逐步推进我国事业单位改革。事业单位会计采用权责发生制可以准确地反映单位的收支和结余。采用权责发生制核算,相比应收未收的收入,应拨入实际未拨入的款项以及应支付未支付的费用全部登记入账予以反映,这样形成的单位结余更准确。

4、增加“无形资产”明细科目

“无形资产”科目反映事业单位所拥有的无形资产的原始价值以及价值的增减变更。该科目的借方反映无形资产的增加;贷方反映无形资产价值的减少，具体表现为无形资产的冲销、出售等。该科目的期末余额为借方余额，反映事业单位现在所拥有的无形资产原始价值。“无形资产”科目下应根据本单位情况设明细科目，如：“无形资产一外购”、“无形资产一自创”;大概“无形资产一知识（知识是人类生产和生活经验的总结）产权”、“无形资产一土地应用权”等。经过明细科目核算来反映不一样无形资产的存量及其增减等情况。

总之，随着社会主义市场经济的发展，事业单位面临的外部环境越来越复杂，事业单位会计体制改革势在必行。社会公益类事业单位会计体制改革是一项庞大复杂的系统课题(意是指我们要研究或者要解决的问题)，必要咱们认真对待。

第三篇：新事业单位会计制度存在的问题及改进

新事业单位会计制度存在的问题及改进

近年来，随着部门预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线、政府收支科目等公共财政管理体制改革的不断深入以及修订后《事业单位财务规则》的发布，原《事业单位会计制度》（以下简称“《旧制度》”）已难以跟上时代发展的步伐，满足各方需要。为进一步规范事业单位会计核算，保证会计信息质量，财政部于2012年12月19日发布了修订后的《事业单位会计制度》（以下简称“《新制度》”），并规定自2013年1月1日起施行。较《旧制度》相比，《新制度》引入了固定资产折旧和无形资产摊销，规定基建数据定期并入 “大账”，增设了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个净资产科目，加强了对财政资金投入的会计核算，创新性提出“名义金额”计量的新名词，解决了特定情况下资产计价问题，全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明，系统改进了财务报表体系，取得的成就令人鼓舞。但是《新制度》在实施过程中也暴露出一些新问题，需要进一步完善。

一、存在的主要问题

（一）同类业务处理方法不同，违背了可比性和明晰性原则

《新制度》将事业单位的资产分为流动资产和非流动资产，是一项重大举措，但流动资产与非流动资产发生同类业务时，处理方法截然不同，现以《新制度》第三部分会计科目使用说明中有关规定归纳比较如下：

《新制度》对无法查明原因的现金溢余、接受捐赠、无偿调入、盘盈的存货，报经批准后最终记入“其他收入”科目；对无法查明原因的现金短缺、对外捐赠的现金资产、对外捐赠、无偿调出、盘亏或者毁损、报废的存货，报经批准后最终记入“其他支出”科目；而对接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产或无形资产，在借记有关科目的同时，贷记“非流动资产基金”科目；而对无偿调出、对外捐赠、盘亏、毁损、报废的固定资产或者无偿调出、对外捐赠的无形资产，最终做冲减“非流动资产基金”处理。

从以上规定可以归纳出，《新制度》对流动资产发生的盘盈、接受捐赠、无偿调入等“额外增加”业务，均做“其他收入”处理；对流动资产发生的盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等“额外减少”业务，均做“其他支出”处理。但对非流动资产发生同样的 “额外增加”或“额外减少”业务，均不通过“其他收入”和“其他支出”科目核算。笔者认为，这样规定有悖于《事业单位财务规则》中有关收入和支出的定义，违背了《事业单位会计准则》中有关可比性和明晰性的原则，不能正确评价和反映履职着受托管理国有资产的责任，不利于对履职者的绩效考评。

（二）长期股权投资发生损失业务处理不正确

《新制度》对事业单位发生的长期股权投资及投资损失的业务处理规定如下：

以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，作：

借：长期投资——长期股权投资

贷：银行存款等

同时，按照投资成本金额，作：

借：事业基金

贷：非流动资产基金——长期投资

因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，作：

借：待处置资产损溢

贷：长期投资——长期股权投资

报经批准予以核销时，作：

借：非流动资产基金——长期投资

贷：待处置资产损溢

以上会计业务处理结果存在两个方面的问题，其一是长期股权投资发生的损失额没有体现在支出类科目反映，不能清晰反映投资损失情况；其二是由长期股权投资业务引起的“事业基金”借方发生额并没有随着长期股权投资的消失而消失，不能体现账户之间的对应关系。

（三）部分固定资产核算可操作性差局面仍未得到改观

这种现象主要有两处，一处是《新制度》新增了“档案”作为固定资产。事业单位的“档案”主要包括：文书档案、人事档案、会计档案等，这些档案是从无到有，从少到多逐渐积累而形成的，档案价值如何计量？《新制度》中并未明确规定，使人无法实际核算该项固定资产的价值，《新制度》的这项规定形同虚设；另一处是《新制度》仍部分沿用《旧制度》关于固定资产的界定标准，将单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批物资，作为固定资产核算和管理。这里面什么叫“大批”？概念比较模糊，没有具体的量化标准[14]；还有分期分“小批”购入的物资算不算固定资产？也没有给出规定。

（四）处置固定资产的核算方法一刀切

《新制度》规定：处置毁损、报废的固定资产，在处置完毕时按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入贷记“应缴国库款”，如果遇到差额补助或自收自

支事业单位，报废的固定资产是用自身的事业收入或经营收入购置的，处置固定资产的净收入也要上缴国库，在利益驱动下，有些单位宁愿不去处置，白花人力和物力，所以这种“一刀切”的规定不利于固定资产的有效管理和利用。

（五）年末结转所得税核算方法不科学

事业单位“经营结余”科目年末如为借方余额，表示经营亏损，《新制度》规定，发生经营亏损时，亏损数额留在“经营结余”科目，不予转入“非财政补助结余分配”科目，这样规定的初衷是为了避免事业结余弥补经营亏损。但在实际工作中可能存在经营亏损，按照税法规定经过纳税调整后仍需要缴纳所得税的情况。按照《新制度》规定，“事业结余”科目年末余额结转入“非财政补助结余分配”科目，有企业所得税纳税义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，也转入“非财政补助结余分配”科目，造成了事实上的事业结余弥补经营亏损的局面，违背了经营亏损留在“经营结余”不予结转的初衷。

二、改进意见

（一）关于同类业务处理方法不同问题的改进

为保持同类业务会计处理方法同一，便于会计信息使用者阅读理解，对非流动资产发生接受捐赠、无偿调入和盘盈时，先通过“其他收入”科目核算，期末，将本所有非流动资产捐赠、无偿调入和盘盈等“额外收入”通过“其他支出”科目与之对冲，将接受捐赠非流动资产价值转入与之对应的“非流动资产基金”科目，即接受捐赠、无偿调入和盘盈时：

借：固定资产、无形资产等

贷：其他收入——捐赠、无偿调入、盘盈等 期末 借：其他支出

贷：非流动资产基金——固定资产、无形资产等

发生非流动资产对外捐赠、盘亏、无偿调出、毁损、提前报废时，应区分该项非流动资产是否当年购置分别作不同的处理，如果是当年购进的，应将已列作“事业支出”而非事业单位自身耗用的价值转作“其他支出”；如果是以前购进的，应增设“以前损益调整”科目，并通过该科目进行核算。现以某事业单位购置固定资产50000元，已提折旧20000元，以发生对外捐赠为例，有关会计处理如下：

（1）购入时

借：固定资产 50000 贷：非流动资产基金 50000 同时,借：事业支出 50000

贷：财政补助收入等 50000（2）计提折旧时

借：非流动资产基金 20000 贷：累计折旧 20000（3）拟对外捐赠时

借：待处置资产损溢 30000 累计折旧 20000 贷：固定资产 50000（4）经批准实际捐赠时

借：非流动资产基金 50000 贷：待处置资产损溢 50000 如果捐赠的固定资产是当年购进的，同时作：

借：其他支出——捐赠支出 30000 贷：事业支出——财政补助支出 30000 如果捐赠的固定资产是以前购进的，在批准实际捐赠冲减非流动资产基金的同时，作：

借：其他支出——捐赠支出 30000 贷：以前损益调整 30000 期末，将“其他支出”结转入“财政补助结转”，作

借：财政补助结转 30000 贷：其他支出——捐赠支出 30000 年末，将“以前损益调整”结转入“财政补助结转”，作

借：以前损益调整 30000 贷：财政补助结转

30000

（二）关于长期股权投资发生损失业务处理的改进

为正确核算和体现长期股权投资损失情况，投资损失应通过“其他支出”科目核算，经批准处置投资损失时，作：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

同时作，借：非流动资产基金

贷：事业基金

（三）关于部分固定资产核算可操作性差问题的改进

1、建议将“档案”从固定资产项目中删除。事业单位的档案虽然符合固定资产的定义，但是，一方面计量存在困难，比如：大学生毕业就业后，其人事档

案是从毕业学校转到就业单位，接收档案的单位并没有花费代价就取得了该学生的档案，这份档案当然就无法计量，会计记账也没有凭据；另一方面，事业单位对本单位的档案已经按照《档案法》的要求进行管理，财务部门没必要再对其进行管理，以免造成人力、财力的浪费。

2、建议由财政部门或主管部门对单位价值虽达不到固定资产标准，但使用期限在一年以上大批同类物资的数量标准进行统一规定，如对会议桌、椅子规定批量在 50 张以上，并且对后续零星购入的同类物资比照批量购入的账务处理，计入固定资产管理，避免同类物资因购置数量不同而造成管理模式不同的问题。

（四）关于处置固定资产核算方法一刀切问题的改进

由于固定资产使用年限较长，等到报废时难以区分该固定资产是用财政补助款购置还是经营所得购置，为有利于固定资产管理，应该规定将报废固定资产的处置净收入纳入“专用基金”管理，专用于固定资产的更新和改扩建。

（五）关于年末结转所得税核算方法不科学的改进

为了避免事业结余弥补经营亏损，不违背《新制度》的立法精神，建议对有企业所得税纳税义务的事业单位年末计算结转所得税时，区分三种情况分别进行账务处理，第一种情况是“经营结余”年末余额在贷方，应纳所得税额小于“经营结余”年末余额的，计算出应纳所得税时，借记“非财政补助结余分配”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”；第二种情况是“经营结余”年末余额也在贷方，但通过纳税调整后计算出的应纳所得税额大于“经营结余”年末贷方余额，按“经营结余”年末贷方余额数借记“非财政补助结余分配”，按其差额借记“经营结余”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”；第三种情况是“经营结余”年末余额的借方，通过纳税调整后需要缴纳企业所得税的，计算出应纳所得税时，借记“经营结余”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”。

《新制度》的出台全面反映了财政管理体制改革和事业单位发展的新要求，但我们必须承认改革举措都不可能一朝一夕就能完成的，《新制度》在执行过程中，存在一定的问题在所难免，解决问题的关键是财政部门与事业单位的积极配合与沟通，在保证新制度顺利执行的同时，还要敢于发现问题，并不断予以修正完善，群策群力，从而使事业单位能够更加快速的适应和使用新制度，实现事业单位的功能与社会效益，将我国事业单位会计改革推向新的高峰。

参考文献

[1] 杨亚军，我国政府会计理论框架研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2011 [2] 俞晓燕，新事业单位会计制度实施过程中的问题及应对措施[j].企业研究，2013，11（22）：87-88 [3] 戴 敏, 新《事业单位会计制度》资产会计核算中的注意事项和建议[j].财务与会计，2013,5:63-65 [4] 宋玲，新事业单位会计制度执行中的问题及对策[j].财务与审计，2013,9:57-58 [5] 曾繁森, 新《事业单位会计制度》执行的实务问题探讨[j].包头职业技术学院学报,2013,14（3）:39-40 [6] 姜轩彬，陶国清，新《事业单位会计制度》实务应用中存在的若干问题[j].行政事业资产与财务，2013,10:65-66 [7] 蒋婷婷，杨依如，新《事业单位会计制度》中固定资产核算的改进[j].财会月刊，2013,4:80-81

第四篇：新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

编号（学号）：

新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

摘要：新会计准则是维护市场、经济稳定有序的法律性规则，对经济的稳定和 发展 起着重要作用。2006年我国财政部发布了新会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则。新会计准则满足市场化和国际化的要求，突破传统单一会计报表概念，整理加客观的展现了企业的经营状态。新准则对财务报告规定做出了不少修改和调整,但仍然存在需要修正的地方。

关键词：新会计准则，财务报告，缺陷

Under the new system of accounting standards in financial report

defects and improvement Abstract: the new accounting standards is to maintain the market, economic stability and orderly legal rules, to economic stability and development plays an important role in.2006 China's Ministry of Finance issued the new accounting standards system, including 1 basic standard and 38 specific standards.The new accounting standards to meet the requirements of market and internationalization, break through the traditional single statement of accounting concepts, finishing with the objective to show the corporate operating state.The new guidelines on financial reporting regulation to make many changes and adjustments, but still need correction.Key words: new accounting standards，financial，report defects

目 录 引言...................................................................1 2 新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订.............................1 2.1改变了财务报告的计量基础...........................................1 2.2改进了财务报告列报的方式和内容.....................................1 2.2.1改变了财务报表列示项目..........................................1 2.2.2对报表附注的修订................................................1 2.2.3财务报表的改进..................................................2 2.2.4具有关的会计准则完善了现行财务报告体系..........................2 3 新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷.................................2 3.1财务报表结构不尽合理...............................................3 3.1.1《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量......................................................3 3.1.2《企业会计准则———中期财务报告》存在不足.......................3 3.1.3《企业会计准则———财务报告列报》项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映........3 3.2揭示的信息缺乏前瞻性...............................................3 3.3信息披露不完备.....................................................3 3.4信息披露不够及时...................................................4 4财务报告的改进方向......................................................4 4.1未来财务报告目标...................................................4 4.2未来财务报告方式...................................................5 5总结....................................................................5 参考文献.................................................................6 致谢.....................................................................7

引言

新会计准则更有利于企业不断发展壮大。新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订

2.1改变了财务报告的计量基础

旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。2.2改进了财务报告列报的方式和内容 2.2.1改变了财务报表列示项目

首先资产负债表中明确了流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分,特别规范了展期债务、重新安排清偿协议债务和违约长期债务的列报,避免企业掩盖债务状况。

其次利润表仍然主要以费用功能法编制,但列报的结构性信息有所变化,取消了主营业务和其他业务的划分、增加了“资产减值损失”和“非流动资产处置损失”、列示了“每股收益”和“稀释每股收益”指标,更利于使用者判断净利润的质量及其风险。

最后,所有者权益变动表作为主表列报,直接反映主体在一定期间的总收益和总费用,投资者可以全面了解企业主体权益的综合变动情况。2.2.2对报表附注的修订

新准则规定:资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应在附注中单独披露,与国际会计准则

趋同。新准则对负债的定义更强调现时义务,资产负债表日后拟分配或经审议宣告发放的股利是在资产负债表日后才形成企业的义务而在资产负债表日并不是现时义务,不符合负债的定义,不能确认为负债。2.2.3财务报表的改进

一方面,重新界定了合并财务报表及子公司的概念。新准则更强调“控制”的概念是实际意义上的控制,而不仅是法律形式上的。一方如果有形式上的控股权,但根据公司章程或协议等其他规定而无实际控制权,则该方不编合并报表;如果一方没有控制权,但通过其他形式对被投资对象具有实际控制权并获得相应利益,该控制方应编合并报表。合并范围不再考虑重要性原则,所有子公司都要纳入合并范围,有助于抑制企业利用集团内部的关联交易操纵利润。

另一方面,合并财务报表以实体理论为基础,在母子公司财报基础上由母公司编制;子公司所有者权益中不属于子公司的份额作为非控制权益在合并资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单列,并在合并利润表中净利润下以“少数股东权益”项目单列,与国际会计准则趋同,更真实反映母公司在子公司中享有的权益。2.2.4具有关的会计准则完善了现行财务报告体系

伴随金融体制改革,金融业务不断创新,与之相关的金融风险越来越大,《企业会计准则———金融工具确认和计量》、《企业会计准则———金融资产转移》、《企业会计准则———套期保值》和《企业会计准则———金融工具列报》等准则对来自金融市场的挑战做出了迅速反映,对衍生金融工具在会计确认、计量和列报上予以完善和突破。衍生金融工具表外业务表内化,利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务存在的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,利于预测企业未来的现金流。

新准则体系中很多准则都对涉及财务报告的信息披露问题做了更完善的要求,会计报表附注多达53项,信息使用者可以较全面地了解企业各项财务会计信息。新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷

新企业会计准则对于我国现行财务报告存在的一些问题仍然没有做出调整。

3.1财务报表结构不尽合理

3.1.1《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量

在筹资活动分类上准则还存在一定问题:一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金”,另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”。国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类,实际操作更加简单。我国两种分类方法并存的现状概念上前后矛盾,也不利于实际操作。3.1.2《企业会计准则———中期财务报告》存在不足

一是准则规定采用与会计报表一致的会计政策,虽然利于保证中期财务报告可靠性,但相关性大大降低,使用者从中期财务报告获得的对报告的预测作用无从谈起。二是中期报告的附注列示要求面面俱到,会增加工作量且并没有突出的重点,对中期财务报告中季节性、周期性的信息披露规定不够详细。

3.1.3《企业会计准则———财务报告列报》项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映 3.2揭示的信息缺乏前瞻性

新准则体系中我国的财务报告是一种历史报告,强调对已发生的生产经营活动结果的总结。而财务报告使用者总期望不仅获得其过去的经营情况,还可以获得企业未来价值的预测性信息,比如企业未来的风险和机遇、企业管理当局的未来发展计划、企业盈利性预测等,以便做出比较适当的决策来把握机会或规避风险。

新准则体系下财务报告列示的数据信息仍局限于以往经营状况的简单描述,会引起数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。3.3信息披露不完备

传统财务报告将重点放在硬资产的披露上,对人力资源、知识产权、企业的产品质量水平、客户满意度、企业文化等软资产信息,即使是新准则体系下的披露要求也不完备。首先，知识经济下的财务报告需要揭示大量不确定性的、非财务、非数量化的定性信息及非货币交易信息,使用者才能全面了解企业,做出决策。其次，对企业价值的衡量不再以物质资源为主要标准,还应考虑人力资源、知识产权等无形的资产信息,与此相适应,财务报告需要披露这些方面的资料。最后，信息披露未涉及企业履行社会责任的信

息。企业对自然资源的消耗、对环境的污染和治理、提供就业机会和利税上缴情况、员工的培训及公益事业建设情况等社会责任与贡献方面的信息越来越受到政府和公众的关注。企业在有效履行社会责任的同时加以披露,可以更好的树立企业形象,促进其经济效益的提升。

3.4信息披露不够及时

财务报告披露周期过长,如报告在末4个月内披露,半报告要求在中期结束后2个月内公布。在瞬息万变的经济环境中,经过如此长时间报出的信息已发生很大变化,对信息使用者可能无助于决策,甚至会引致错误判断。要使信息使用者在错综复杂的环境中获得及时有效的信息,减少因信息不及时带来决策失误的损失,对财务报告披露时间应做进一步修改。

4财务报告的改进方向

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。4.1未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同

时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。4.2未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。

5总结

总的来看，针对不同财务报告分析主体应该选择不同的指标，利用科学的分析方法得到自己最关注的信息。新会计准则的实施给财务报告分析带来了难度，但也为分析人员提供了更高质量、更多的原材料。财务报告分析者们不仅应看重新会计准则对公司账面数据的影响，更应该研究新会计准则对挖掘企业价值、评价企业价值的作用。

参 考 文 献

[1] 于振亭，2006.04：对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊

[2] 中国注册会计师协会。中国注册会计师独立审计准则[M].北京：经济科学出版社，2007.[3] 2006最新企业会计制度、企业会计准则汇编，中国物价出版社 [4] 陈毓圭，2008.05：围绕信息需求 改进企业报告，会计研究

[5] 葛家澍，2007.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究

[6] 谢志华论市场经济条件下财务微观性[J]会计研究，2009 [7] 辜位清“价值评估—公司价值的衡量和管理”评介[J]管理世界，2007 [8] 王化成再论财务管理目标[J]财务与会计，2009 [9] 李心合知识经济与财务创新[J]会计研究，2006

致 谢

第五篇：事业单位会计准则缺陷及改进对策

事业单位会计准则缺陷及改进对策

编辑: 会计职称考试

【摘要】我国会计准则理论和方法体系虽然经历了二十多年的发展,但仍然存在着许多不合理和不完善的地方,与国际惯例和西方发达国家的一些做法比较存在着许多不协调。本文就我国现行事业单位会计准则中存在的一些问题提出改进对策。

为了规范事业单位会计核算,保证会计信息质量,财政部于1997年制定并发布了《 事业单位会计准则》(试行)及有关财务规则,并规定该准则于1998 年1月1日起在全国范围内实行。我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实行至今对规范事业单位会计核算,加强事业单位财务管理起到了巨大的作用。但随着我国经济体制改革不断深入发展,事业单位与市场的关系越来越密切,事业单位的会计环境也随之发生了巨大的变化,这就使得现行的事业单位会计准则和制度已不能适应事业业务发展的需求,急待改进。

一、事业单位会计准则存在的缺陷

(一)现行事业单位会计准则“固定资产不计提折旧”,致使在核算上存在着缺陷

《事业单位会计准则》第三章中对事业单位固定资产是否要计提折旧没有明确说明,只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述,而会计制度通用科目中没有折旧这一科目。在实务操作中,事业单位大多不按固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧,而是按收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。这样资产实有的价值就不能真实可靠的反映,无法保证其会计信息质量。另外,有些事业单位为了盘活闲置或不适用的固定资产,增加本单位的经济效益,便对现有的一些房屋或专用设备等固定资产转为经营性资产获取利益。但事业单位会计准则没有规定固定资产计提折旧,这就导致了单位固定资产价值的虚增,不能真实、完整反映单位占用的经济资源及使用情况,会计信息被扭曲披露,鉴于固定资产是企业的重要资产之一,歪曲的披露就严重影响会计信息的质量。

(二)现行事业单位会计准则和制度适用的范围受到限制

事业单位会计准则第二条规定:本准则适用于各级各类国有事业单位。这样一来,一些社会团体、行业协会和民间组织等非国有事业单位遵照什么会计准则和制度进行会计核算没 有一个统一的规定标准。这就使得一些非国有事业单位在财务的管理上无章可循,势必导致这些单位的财务行为难以规范,财务管理问题很多,从而阻碍着这些单位的健康发展,甚至造成不必要的损失。如一些非国有事业单位的领导及财务人员利用无明确的会计准则和制度来约束本单位会计核算,模糊财务核算,使他们的非法意图有实施的空间和可能。

(三)事业单位收入的不合理划分引起会计核算的缺陷

事业单位会计准则规定:“ 事业收入”是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入,“ 经营收入”是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入,其中,对事业收入的确认又作了如下规定:按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入;从财政专户核算的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金,计入事业收入。按照上述定义,事业收入和预算外资金有严格的区别。预算外资金属财政性资金,不是单位自有资金,故核拨给单位的预算外资金不应作为事业收入;经财政批准自留的预算外资金也不应作为事业收入。同时,对事业单位而言,经营活动与专业业务活动及辅助活动没有严格的区别和界限,事业单位的所谓经营活动补偿是与业务活动相联系的,从业务活动中产生,为业务活动服务,不同的只是市场化程度较高,受市场调节较强,故经营收入不应与事业收入分开。(四)事业单位会计报表的缺陷

由于目前企业单位会计核算的基础是权责发生制,现金流量表能够动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力,是企业管理部门编制现金预算的依据,已成为企业最重要的财务报表之一;而事业单位会计核算基础是收付实现制,目前并未编制现金流量表,不能动态反映其经营活动产生的现金流量。现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表。与企业会计报表相比,事业单位会计报表两个最大的不足是:1.从会计报表体系上看,事业单位不编制现金流量表;2.从具体会计报表的结构上看,资产负债表采用“ 科目余额表”的结构形式。

二、事业单位会计准则的改进对策(一)事业单位会计准则适用范围被逐步扩大到能适用于非国有事业单位

让非国有事业单位的会计管理有章可循,更有利于其健康发展。另外,随着社会主义市场经济的发展,事业单位的业务也日趋多样化,有很多事业单位实行企业化管理,有一些事业单位开办企业在汇总或合并下属单位会计报表时,就有应遵循什么样的会计准则和制度的问题。目前,事业单位改革正处在加快步伐进行之中,有的转向行政单位,有的保留原有性质,有的走向市场,因此,事业单位会计准则和制度也需要进行相应的调整,以适应改革的需要。

(二)调整事业单位收入的相关规定

1.在收入类中增加则政返还收入。规定从财专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金,计入财政返还收入;将经营收入并入事业收入。

2.重新界定事业收入的范围。规定事业收入是指事业单位开展专业业务活动、经营活动及辅助活动所取得的全部收入。把原预算外资金计入事业收入的规定取消。

(三)事业单位会计报表中会计报表的改进策略

我们可以参考企业现金流量表准则的基本原理,结合事业单位的实际情况编制内部管理报表——事业单位现金流量表,反映事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况,说明现金从哪里来,又运用到哪里去,对资产负债表和收入支出表起到补充说明的作用。现金流量信息能够表明事业单位的资金是否紧张,使收入支出表中的事业收入和经营收入排除了会计核算采用权责发生制、配比原则等人为选择会计处理方法的影响,便于领导层理解和搞好资金运筹。事业单位现金流量的主要内容:

1.编制基础。现金流量表是采用现金和现金等价物作为编制基础的。所谓“ 现金”,不仅包括“ 现金”账户核算的库存现金,还包括“银行存款”账户核算的存入金融单位、随时可以用于支付的存款,也包括“ 其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。所谓“现金等价物”是指三个月内的流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

2.现金流量的分类。事业单位在收入来源及其构成、成本费用核算的内容和方法、结余形成及其分配等方面与企业相比有较明显的区别,从而直接影响现金流量的分类。根据事业单位的特点及现金流量项目的实际情况,将事业单位的现金流量分为三类,即业务及其他活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。(1)业务活动及其他活动主要包括财政拨款、上级补助、接受单位或个人的捐赠、提供劳务(如开展科学研究、技术转让、学术交流、科学普及、经营服务、工程承包等)、经营租赁、购买材料物资、接受劳务等。(2)投资活动主要包括取得和收回投资等。(3)筹资活动主要包括对外借入的款项以及偿还债务等。