美国联邦储备系统的审计监督经验及启示上

第一篇：美国联邦储备系统的审计监督经验及启示上

美国联邦储备系统的审计监督经验及启示（上）

2011年06月20日 13:41 来源： 作者： 字号

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李惠群 程振华

摘 要：本文通过对美国联邦储备系统审计监管框架的调查，借鉴美国对中央银行审计的先进经验和做法，提出抓住重点开展央行资产负债表审计、增强审计报告的可读性、建立各级机构内审工作评估机制、建立未整改问题定期报告机制及加强内审队伍职业化建设等深化我国中央银行内审工作转型的建议。

关键词：中央银行，内部审计，美国联邦储备系统一、美国联邦储备系统审计监管框架

美国联邦储备系统(以下简称美联储)受到若干层次的监督，以确保该系统成为一个精良、管理科学、运行有效的公共机构。其中，美国政府问责局作为向国会负责的审计部门对美联储整个系统进行政府审计监督；联邦储备委员会检查长办公室作为依法在联邦储备委员会设立的监督部门，专门对联邦储备委员会的运行情况进行审计监督；外部会计师事务所每年对联邦储备委员会和各家储备银行的财务报表进行审计；各联邦储备银行还有各自的内审部门负责内部审计和风险防范。

(一)美国政府问责局(GAO)

1、基本情况

GAO是一个独立的、无党派的机构，只对国会负责。其职能是为国会履行宪法赋予的职责提供支持，从保护美国大众利益的角度帮助联邦政府改进工作和履行责任，调查、监督联邦政府的规划和支出。它不仅保障纳税人的钱不被浪费，还监督联邦政府的行为，一旦发现政府有规划不当等行为立即叫停并启动问责机制。GAO的总审计长一职被称为“打不破的铁饭碗”，由总统任命，任期长达15年，其间除非因为总审计长自行辞职或者有犯罪行为等遭到国会弹劾，否则谁也无权罢免，这从根本上保证了GAO的独立性。

2、对美联储的审计范围

GAO根据《联邦金融机构审计法案(1978)》(Federal Banking Agency Audit Act)对美联储的运作进行审计，由于美联储作为美国中央银行地位较为特殊，GAO无权对美联储以下四个方面的运行情况进行审计：一是美联储与外国中央银行、外国政府或者非私立的国际金融组织之间的交易行为；二是与货币政策事务相关的商议、决定和行动，包括联邦储备银行的储备、公开市场操作、贴现窗口指导、证券信用、存款利息；三是在联邦公开市场委员会指导下的交易行为；四是美联储的各级别人员就上述三项事务进行的讨论和交流情况。

近几年，GAO对美联储的审计主要集十在美联储对各家商业银行、银行控股公司和其他银行机构的监管政策有效性方面的审计，包括对资金标准的评价、对监管机制的审查和对问题银行业机构的处置审计；支付体系的合规性和效率审计；消费者保护法的执行情况审计；关于主权财富基金收购美国银行机构的政策限制方面的审计；网络安全性审汁；金融监管改革必要性审计。

另外，在本次金融危机背景下，国会还授权GAO对美联储向个别特殊公司提供信贷支持的情况进行审计，包括对向美国国际集团(AIG)、贝尔斯登(Bear Steams)、花旗集团(Citigroup)、美国银行(Bank of America)提供的援助资金的使用效率和归还情况进行审计；对问题资产救助计划(TARP)和短期资产支持证券贷款工具(TALF)执行情况进行审计。

3、审计报告的形式和特点

根据美联储2009年年度报告，2009年GAO完成了20份与美联储业务相关的审计报告，报告的结构一般包括摘要、主体、附录三个部分。我们在对其进行研究后，认为主要有以下几个特点：

一是审计范围较为集中，一般为某项业务或者项目的一个方面。GAO并不经常开展一项业务或一个项目的全面审计，而只审计其中风险突出的部分，抓住重点，在节约审计资源的同时，又可以集中力量将情况查清楚。例如对问题资产救助计划(TARP)的审计，GAO重点关注该计划实施的透明度和可能产生的影响，2009年发布了四份与此相关的审计报告，每份审计报告篇幅均在100页以上。

二是业务合规性审计和财务审计较少，多为效益性审计。由于GAO审计是从保护美国大众利益的角度出发，因此提高效率、避免资源浪费和闲置、保证相关部门有效履职就是审计的重点。

三是报告包括了被审计部门对审计报告的评论，有利于报告阅读者更全面地了解相关情况。评论的内容主要是被审计对象对审计报告的看法、希望说明的问题、整改计划以及整改中存在的困难等。这些评论的主要内容会反映在审计报告中，并将相关评论的原件作为附录的一部分，同审计报告一起向国会和公众发布。这种做法能保证审计报告的使用者更全面地了解相关业务情况，也为被审计对象提供了一个申诉的平台。

四是被审计业务所涉及的部门均为被审计对象，保证了相关部门了解问题的权利和配合做好整改的义务。如关于联邦机构提高信息共享效率的审计、加强国家网络安全的审计、对国债局债务报表的年度审计，这些业务均非美联储的主业，但由于美联储履职会涉及到相关业务，因此美联储也是被审计单位，也有配合整改的义务。

五是为了保证审计整改效果，定期向国会报送未整改问题清单。对于审计发现的问题和提出的整改建议，GAO并不负责督促整改，但GAO每年年底会将尚未整改的问题和被审计单位提出的未整改原因汇总后报送国会，由国会负责监督整改，这样既保证了整改的效果，又维护了GAO的权威性。

(二)联邦储备委员会检查长办公室

1、基本情况

联邦储备委员会检查长办公室(OIG)的主要审计监督对象为联邦储备委员会，另外还包括联邦储备委员会授权储备银行履行的个别职责。该OIG成立于1987年，目前是第三任检查长，前两任的任职时间分别为11年和9年。由于联邦储备委员会的检查长由美联储主席任命，因此联邦储备委员会OIG的地位类似于中国的内审和纪检监察部门，从审计角度来说独立性较GAO低。2008年联邦储备委员会0IG的员工编制共37人，经费预算为630万美元。

2、具体职责

联邦储备委员会OIG的具体职责包括：对委员会的操作进行独立客观的审计、调查和其他审查，以提高委员会的经济效率和效果，防止委员会运作过程中的欺诈、浪费和管理混乱；审查委员会现有和拟定中的法律法规，就提高委员会规划运行效率提出建议；保证国会和委员会主席及时充分地掌握出现的问题。

除了《检查长法案》赋予的职责外，还有其他一些法案对联邦储备委员会OIG的职责作了进一步的要求。例如，联邦存款保险法案(Federal Deposit Insurance Act)第38款规定：当联邦储备委员会监管的金融机构经营失败且给存款保险基金带来重大损失时，委员会的检查长办公室应对其进行稽核，并在损失发生后的六个月内递交一份报告，报告要包含对委员会提高监管能力的建议；在信息技术方面，根据联邦信息安全管理法案(FISMA)的要求，联邦储备委员会OIG每年对委员会的信息安全规程和操作进行独立的评估，包括对安全控制的有效性和信息系统技术条件进行评估。

3、检查范围

联邦储备委员会OIG将检查业务分为三类，包括审计和证明业务、检查和评估业务、调查业务，具体情况如下：

(1)审计和证明：检查和评估委员会的规划和运行是否经济有效，委员会的财务报表、预算数据和财务运行报告是否真实准确，内部控制是否有效，财务、管理信息系统的安全措施和控制机制是否健全，是否对资产和敏感信息进行保护，是否遵守了与委员会财务、监管和运行相关的法律法规和规章制度。联邦储备委员会OIG根据GAO审计长发布的《政府审计标准》开展审计和证明工作。

(2)检查和评估：实施OIG检查、项目评估、风险管理、业务流程设计评估以及按照授权对美联储监管的经营失败的金融机构开展重大损失稽核。其中，检查一般针对某一特定的问题或主题，并提出具有时效性的分析；评估一般关注特定的项目或职能，大量运用统计、数据分析技术，并关注其他非审计、预防性行为，例如系统开发生命周期项目评估。联邦储备委员会OIG根据检查长廉正和效率委员会(CIGIE)发布的《检查业务质量标准》开展检查和评估工作。

(3)调查：开展刑事、行政调查来保证委员会的运行。为有效开展此项工作，联邦储备委员会OIG的调查人员必须全面掌握当前联邦刑事法规、办理刑事案件的程序以及监管刑事、民事、行政调查的其他法律法规和法院裁定。根据美国司法部的授权，委员会OIG调查人员具有一定的执法权。联邦储备委员会OIG根据CIGIE发布的《调查业务质量标准》开展调查工作。

联邦储备委员会OIG的业务主要集中在前两项，调查业务投入的资源较少，主要是配合其他部门开展一些联合行动。其工作人员的具体工作时间分配和资金使用情况见表1。

4、报告的形式和特点

2009年联邦储备委员会OIG共完成报告13份，其中审计报告7份、检查和评估报告4份，向国会报送的半年报告2份。在13份报告中，审计报告、检查和评估报告的主送对象为被审计部门或被审计单位的主管部门，并根据问题严重程度和影响范围抄送美联储领导层；向国会报送的半年报告，内容为联邦储备委员会OIG近半年工作情况及各类报告的摘要，由联邦储备委员会检查长提交给美联储主席，后者根据报告内容出具一份管理意见书，并在30日内将半年报告和意见书报送国会相应的委员会。

联邦储备委员会OIG的审计报告和检查评估报告在格式上与GAO审计报告类似，内容上除了具有审计涉及业务范围较小、关注业务效益性的特点之外，还有以下两个特点：

一是审计针对性强，根据联邦储备委员会业务发展情况选择审计和检查重点。由于联邦储备委员会OIG是依法在联邦储备委员会内部建立的机构，因此对联邦储备委员会业务更为了解，选择的审计项目与委员会履职重点结合更为紧密。在当前金融危机的背景下，2009年联邦储备委员会OIG开展的、与问题机构和救助计划相关的审计和检查项目为5个，占所有审计和检查项目的45%。

二是报告中除了包括被审计对象的评论，还有OIG就评论内容的进一步解释。由于联邦储备委员会OIG的检查长由美联储主席任命，独立性低，因此审计报告中不仅包含了被审计对象对审计报告的评论，还包含了OIG就评论内容向被审计单位的进一步解释和说明，有利于报告阅读者更好地理解报告和执行整改，避免矛盾的激化。

5、OIG交流和工作质量审查机制

为了提高OIG的职业素质，保证OIG的工作质量，促进交流，2008年10月14日，美国政府按照《检查长改革法案》(IG Reform Act of 2008)要求成立了检查长廉正和效率委员会(CIGIE)。CIGIE的主要职责是处理跨部门的廉正、经济、效率事务，负责相关政策的改进，并通过建立一所或多所学院向OIG工作人员提供专业训练，维持一支受过良好教育、高素质的检查长队伍。

另外，CIGIE根据《政府审计标准》制订了各检查长办公室之间的同业检查计划，要求各检查长办公室每三年接收一次同业检查，检查内容为其审计和调查业务是否符合相关准则规定，以查明OIG的内部质量控制系统是否健全，是否能够合理保证OIG遵循适用的准则、政策和流程。2008年，美国政府印刷局(Government Printing Office)的OIG对联邦储备委员会OIG开展了同级检查，检查内容为审计和调查业务开展情况，并出具了无保留意见。（作者单位：中国人民银行深圳市中心支行）

来源：《南方金融》2011年第3期

第二篇：国外天然气储备概况及经验启示

国外天然气储备概况及经验启示

（研究单位：国家石油储备中心）

一、天然气储备的定义

天然气储备是指将开采出来的天然气实物存放起来以备待用，可分为商业储备、企业义务储备和国家储备三种形式。商业储备是指企业从自身利益出发，为满足生产性周转和季节性调峰需要，采取“低吸高抛”储存气源的一种方式。企业义务储备是指企业按照国家法律法规的要求，必须承担的一部分储气义务。国家储备是指由政府出资并控制的用于应对突发性事件的储备，主要用于应对战争、禁运、严重灾害等情况造成的天然气供应短缺或天然气供应大规模中断。

商业储备具有反应灵活、运作高效、贴近市场的特点，但也具有企业利益至上，忽视用户利益的缺陷。企业义务储备具有强制性，由企业承担储存成本，目前我国还没有出台相应的法律法规。国家储备具有公共性、政策性、可动用性和非盈利性等特点。在紧急情况下，各种储备形式都必须接受政府宏观调控，以满足特定需要。天然气储备对于应对天然气供应中断、适应市场供需和价格波动、降低进口风险、保障国家安全具有重要意义。

二、国外天然气储备情况

世界多数天然气生产和消费大国，如美国、俄罗斯及英国在天然气产业发展初期就着手建设储气库，形成了完善的地下储气库设施。主要依靠天然气进口的国家，如法国和日本等国都更加重视天然气储备问题，除了企业储备以外，还提出建立天然气战略储备。

（一）美国

美国是世界天然气生产和消费大国，2008年天然气产量5822亿立方米，消费量6572亿立方米，进口量750亿立方米。目前，美国本土48个州内有394座储气库，地下储气库总容量达到2200亿立方米,有效工作气量1049亿立方米。按照2008年天然气消费量6572亿立方米计算，美国储存的天然气工作气量约占总消费量的16%，相当于59天的消费量。

美国天然气储气库的管理按所有者和经营者可划分为三类：一是州际管道公司，25个州际管道公司经营着172座储气库；二是地方配气公司和州内管道公司，40个地方配气公司和15个州内管道公司经营着148个地下储气库；三是独立的储气库服务商，43个独立储气库公司经营着74座储气库。

美国对天然气储备采取地下储气库储备和LNG储备两种方式。地下储气库主要包括枯竭油气田、含水层、盐穴三种类型。在现有储备规模中，枯竭油气田储气库占85%，含水层储气库占9%，盐穴储气库占4%，LNG储备占2%。

美国天然气消费量高，调峰需求大，相应地天然气储备规模也大，但主要依靠的是商业储备。如何从更高的层面上应对天然气供给风险，美国政府内部正在酝酿建立天然气战略储备，计划对天然气进行“国家储备”，以防海外天然气供应的中断。

（二）俄罗斯

俄罗斯天然气工业非常发达。2007年天然气产量6074亿立方米，消费量4388亿立方米。从上世纪50年代起，俄罗斯开始建设地下储气库，2005年俄罗斯地下储气库的有效工作气量约为900亿立方米，其中地下储气库供气量占同期俄罗斯总供气量（包括国内消费和出口）的比例为7%。储存方式主要以枯竭油气田和含水层为主，近年来又加强了地下盐穴储气库的研究。据报道，俄罗斯计划2030年储气库规模达1100亿立方米。

俄罗斯天然气工业公司是国家储气库设施的管理运营主体。目前，俄罗斯共拥有地下储气库24座，其中枯竭油气田储气库17座，含水层储气库7座，主要分布在天然气消费区，是统一供气系统不可分割的组成部分。此外，在建项目还有3个，即乌德穆尔特含水层地下气库、加里宁格勒和伏尔加格勒盐穴气库。从天然气长远发展考虑，俄罗斯还提出了“战略气田”概念，遴选了32个“战略性”气田。

（三）英国

2008年，英国天然气产量626亿立方米，消费量939亿立方米，进口313亿立方米，消费量占本国一次能源消费40%，对外依存度为33%。1979年，英国开始建设地下储气库。当时建设天然气储备的主要目的是满足季节性调峰需要，作为应对短期供应紧张的缓冲器，而不是专门防范供应中断风险。目前，英国的天然气储气库有三种不同类型，分别是枯竭油气田储气库、盐穴储气库和LNG储气库。

英国天然气储备运营管理主要是由国家出台政策法规，公司负责具体运作。BG储气公司管理着英国大部分天然气储存设施。英国天然气与电力市场办公室负责储存设施的监管工作。英国专门对盐穴储气库出台了法律法规，包括“土地利用计划和危险物质许可”、“主要事故危害规章（1999）(COMAH)”等。

（四）日本

日本基本没有天然气资源，其国内需求主要通过进口LNG来满足。2007年，日本天然气消费量902亿立方米，占一次能源消费的14.6%，对外依存度为98%。日本从1969年开始进口LNG，现已拥有26个LNG接收站，主要分布在人口密集的沿海地区。

日本是世界上唯一颁布《天然气储备法》的国家，明确天然气储备由国家和民间企业分别承担30天和50天的储备量。目前，民间企业承担的储备量已可满足80天的消费需求，国家储备部分也计划于2010年完成。

从1998年起，日本政府共建设了茨城县神栖、石川县七尾、长崎县福岛、爱媛县波方和冈山县仓敷5个LPG储气库，其中前三个已经建成投入运行，总储存能力65万吨，后两个正在建设中，储存能力分别是45万吨、40万吨。

（五）荷兰

为保证天然气稳定供应，荷兰将格罗宁根气田作为天然气储备基地，以满足季节性调峰的需要。为延长格罗宁根气田的寿命，荷兰政府推出了鼓励小区块和海上区块油气生产的 “小气田政策”。其操作方法是：优先开发格罗宁根周围的小气田，给予这些小气田开发的天然气进入管网的优先权，以保证企业随时卖出生产的天然气。在财政税收措施上，荷兰政府为鼓励小气田的勘探开发活动，实施了加速折旧、降低矿权使用费等一系列政策。

三、外国天然气储备的经验

随着天然气生产和消费的不断增长，许多国家不论是天然气生产国还是天然气进口国，都越来越重视天然气储备问题。一是，在建设用于调峰的天然气储气库基础上，开始建设国家天然气储气库。二是，储气库的方式多为利用枯竭气田和盐穴建成的地下储气库，储存能力逐年增加。三是，政府对建设天然气储气库给予了财政税收等优惠政策。四是，储气库的运营基本上采取公司化管理模式。五是，建立健全相关法律法规，规范天然气储备建设。

第三篇：审计监督体系经验亮点做法

审计监督体系经验亮点做法

今年以来，*市审计局坚持审计监督的政治属性，认真履行专责，全面深化改革，着力推进审计监督与党内监督、行政监督、司法监督、人大监督和社会监督在内容和方式上有机贯通、相互协调、相互配合，打出监督组合拳，从组织领导、计划安排、案卷查询、线索移送、成果利用、问题整改等方面推进审计监督融合发展。

一是精心组织深改工作。

该局党组高度重视深化改革工作，围绕市深改办下达的任务，细化改革内容，确定改革目标任务，成立了局深化改革工作专班，党组书记直接把改革工作抓在手上。先后多次在党组会和局长办公会上专题研究改革工作，认真学习贯彻关于全面深化改革重要论述，及时学习传达贯彻市委深改委会议精神，督促指导专班完成深化改革课题的立项和资料的收集，向市委改革办和牵头单位及时报备改革工作有关信息情况。

二是促进信息成果共享。

建立《*市经济责任审计工作联席会议制度》，明确市经济责任审计工作联席会议各成员单位的职责和协作要求，将领导干部经济责任审计结果报告、被巡察单位审计报告等及时报送市委审计委员会，抄送相关部门，为加强干部监督管理、开展常规巡察和专项督查提供重要的参考依据。加强审前、审中和审后案件线索沟通，合力发挥反腐和从严治党利剑作用。加强综合分析，将社保、医保、政府投资和农业产业化等方面审计情况进行研判，形成审计专报，及时报送市委、市政府主要领导参考。

三是整合优化监督资源。

在制定审计工作计划之前，加强与市纪委监委、市委组织部和市委巡察办、业务主管部门的沟通协调，多次征求意见，衔接重点，避免重复审计。今年安排的*项审计项目，紧扣市委、市政府中心工作，贯彻新发展理念、以服务高质量发展为宗旨，做到突出重点与有效覆盖相结合，统筹协调与量力而行相结合，较好地整合优化了监督资源。

四是创新开展审计整改。

推动市委、市委审计委员会、市政府听取专项汇报，切实加强审计整改领导。修订《审计发现问题整改销号制度》，与市纪委监委联合印发《加强审计查出问题整改落实协同配合暂行办法》，明确巡察机构将审计发现问题的整改情况纳入巡察监督内容，将被审计单位以往审计整改销号情况纳入重点工作。创新性采取政府领导、被审计单位主责、牵头部门指导、审计机关督促的做法，坚决落实审计查出问题整改工作。

第四篇：(GE)的内部审计的经验以及启示

(GE)的内部审计的经验以及启示

内 容 摘 要

随着经济的不断发展，企业的规模也在不断扩大，为了能让企业的日常经济活动能够顺利的展开，就需要企业在内部设置一个专门的监督机构，这样内部审计机构就应运而生。对于一个企业来说，内部审计是评价一个企业内部控制是否顺利展开的重要指标。内部审计是以将企业的经营风险控制在最低的水平为目标，采用一些系统的、科学的方法对企业内部的有关部门和人员进行审计。通过这种方式既可以为企业管理者做决策时提供一定的参考，又能将企业的发展维持在一个正常的水平。

美国通用公司全名是美国通用电气公司，成立于1982年，是世界著名的电工设备制造企业。通用公司在全世界共有700多个经销公司，分布在全世界的40多个国家中。该企业之所以能够在如今的经济环境中依然立于不败之地，一个重要的因素就是该企业的内部审计工作开展的十分好，本文正是通过对该企业的内部审计工作进行研究，希望能对我国企业在进行内部审计时提供一定的借鉴作用。

关键词：通用

内部审计简介建议

-III***

第五篇：西方商业银行内部审计的经验与启示

西方银行内部审计的经验与启示

摘要:商业银行的内部审计是其“免疫系统”的重要组成部分,本文首先分析我国商业银行内部审计工作现状及存在的问题,然后通过与国外商业银行的比较指出我国银行在内部审计方面存在的差距及原因,最后提出相应改进对策

关键词:商业银行;内部审计;信息时代

一、我国商业银行内部审计的现状及存在的问题

(一)内部审计独立性差,监督能力有限

在我国国有商业银行的法人治理架构中,内部审计的独立评价角色未能凸现出来总行及一级分行分别设有审计局和审计处,但由于缺乏独立性和规范有效的审计标准,很难真正发挥作用在分行审计部门及其负责人直接对分行行长负责并报告的情况下,要保持分行审计的独立性是较为困难的审计部门不能参加有关的经营管理会议,与审计有关的会议资料也很少送达内部审计机构;对内部审计发现的问题,缺乏责任追究机制,导致很多问题不能得到根本解决,审计的权威性不足

(二)内部审计工作缺乏规范性的审计标准

目前,国有商业银行内部审计工作缺乏规范化的审计标准,法制化、制度化建设未能取得实质性的进展许多银行依据审计法规,结合实际情况,制定了有关内部审计工作的规章制度,但相对于审计工作规范化要求相差甚远,如在审计计划制定、目标确立、报告渠道及工作程序的设计、审计质量的监督和控制等方面缺乏专业和完善的标准,审计人员开展审计工作大多依据领导和自己的经验及习惯做法

(三)内部审计工作内容不够全面,工作范围仅限于事后审计

商业银行内部审计还停留在查错防弊上,只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整,业务操作是否合规、合法等,缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行事前和动态的审计和监督,更缺乏对银行内部管理结构、内部控制状

况、各岗位业务规范状况等做出事前的总体评价和建议如银行贷款审查委员会没有审计部门人员的参加,贷前调查资料也不需审计部门的审查等

(四)审计价值不高

我国商业银行内部审计满足于真实性、遵循性等较基础的审计目标,审计发挥的作用有限,审计方式单

一、内容陈旧,审计方法往往是围绕报表、账簿、凭证及规章制度开展查账、算账、找问题、提建议的思路,难以提供有重要价值的审计信息,审计价值难以提升,也未能形成一套风险预警系统及风险识别控制体系

(五)审计手段落后

审计中完全依赖审计人员的个人能力和素质,审计手段相对滞后于业务发展,导致审计时间长、成本高、审计效果不明显

(六)复合型的审计人才缺乏

目前,我国银行系统的内部审计人员主要来源于财会人员,他们在行业背景、信息技术、法律知识及风险管理等方面都存在一定的欠缺,这导致我国商业银行内部审计的发展受到很大的制约

二、美国商业银行内部审计的特点

(一)内部审计独立性强,有很强的监督能力

美国内部审计协会制定的规范里明确规定各银行要设立独立的审计部门,对银行的经营管理活动进行监督,保障股东的利益,直接对董事会负责,任何一家银行的董事会里一个必不可少的委员会就是审计委员会,该委员会的委员都是银行

高层管理人员以外的股东,这是银行审计部门的最高决策机构各分行的审计部门向总行审计部门报告工作,总行审计部门直接对审计委员会负责和报告工作,审计部门的经营预算、工作安排和季度审计工作的评价等,都由审计委员会最后决定美国的审计管理体制具有很强的独立性和权威性,各家银行审计部门的外部环境也有利于银行审计部门完成其重要责任承认、尊重和发挥银行审计部门的重要作用,是西方银行家的一种基本常识和起码品质董事会和审计委员会要求审计部门定期报告工作、不定期检查和了解内审工作结果

(二)内部审计工作有统一的规范性审计标准

美国商业银行内部审计部门一般都遵循内部审计师协会发布的审计标准,如审计工作底稿标准、审计程序作业标准和审计质量控制标准等各项业务审计程序非常规范,每一项业务怎样审计、主要风险在哪些环节,控制点是什么,审计哪些问题等都有具体的程序规定,各项审计都是照章操作

(三)审计理念领先,审计工作全面,审计价值高

美国商业银行现在的审计理念是:内部审计人员应是银行管理的顾问,而不是巡逻的警察在顾问咨询的审计理念影响下,审计人员注重有关经营审计技术方法的运用,建立和形成了内部控制制度的评价方法体系,经营风险的识别、衡量与评估方法体系、计算机审计技术、审计风险控制技术等一整套经营审计技术

(四)审计手段先进

美国审计部门一般都建立了单独的网络,审计部门的计算机全部联网,能够实现信息和资源共享,并通过行政管理系统、项目管理系统、业绩考核系统等信息系统对审计资源进行管理此外,在银行业务处理系统和管理信息系统中,都留有审计部门获取数据和信息的接口,以便审计人员能及时获得业务经营管理信息数据,及时实施在线审计和非现场审计

(五)审计人员专业素质强

美国商业银行对内部审计人员素质有很高的要求,美国内部审计工作执行标准规定:内部审计人员在进行审计工作时必须具备应有的专业能力和职业审慎性,严格遵守职业道德标准,必须具备或保持能够完成其审计职责所必须的知识、技能和专业训练,在会计、经济、财务、计算机、工程、税务和法律等履行审计职责所需要的专业中受过专门训练或具有合格的资格证书,并接受必要的后续教育来确保他们的专业技术能力对美国商业银行内部审计人员的抽样调查表明,在商业银行内部审计人员中,有50%以上的人员获得特许会计师、注册内部审计师、信息系统注册审计师证或硕士学位,有90%的人员至少获得过一个大学学位,其他均为有丰富工作经验或具有高风险领域的专门技术人员每年计划交流12%-18%的人员到银行其他部门工作,至少保持25%的内审人员作为骨干较为固定地在内部审计部门工作,以满足内部审计工作需要

以美国著名的花旗银行为例,它建立了总部一级的内部审计组织,直接实施全辖内部审计监督内部审计部门设在总部,分行一律不设如美国花旗银行的亚太地区内部审计分部有57人,又分为4个办事处,分别驻中国香港、新加坡、悉尼

和马尼拉,在中国内地的业务由设在香港地区的内部审计分部负责首席审计官虽然是高级副总裁,但不对总裁负责,不向总裁报告工作,而是直接向董事会报告内部审计工作,向董事会负责内部审计人员可以从各业务部门中优先选聘,派驻内部审计人员也可以在当地选聘,但必须由总行内部审计部门直接选聘内部审计部门均有独立的财务预算,其待遇从优,不低于业务部门内部审计部门的内部机构根据任务大小及其经营业务品种的不同按业务种类、区域来划分,它的内部审计总部设首席审计执行官,下设调查部、业务审计部、辅助管理部、监督检查部、审计培训部、现场审计部在现场审计部又下设7个分部:北美一部(负责资金、证券审计)、北美二部(负责零售业务审计)、北美三部(负责衍生工具审计)、亚太部、拉美部、欧洲一部和欧洲二部所有的内部审计部门都直接归花旗银行内部审计总部领导,向首席审计执行官报告工作总部内部审计人员的配备均占相当比重,它的审计部有575人,占全行员工总数的0.58%

三、解决我国商业银行内部审计问题的对策

(一)建立相对独立的内部审计体系,完善银行法人治理结构

首先银行应该确定内部审计发展的目标和改革路径,如实行垂直领导,提高其独立性,并给予内部审计部门在人力和物力上的支持

随着我国银行法人治理结构的完善,应考虑由审计委员会来领导内部审计工作各级分行的内审部门人员由总行审计委员会统管,其人事、劳资等关系全部集中在总行,以提高内审人员的独立性各级内审部门应该不受限制地向上级内审部门报告审计结果并提出必要的改进建议,内审人员的业绩表现由上级内审部门来进行考核,这样可以避免内审人员承受不必要的压力,正确履行其职责

(二)提高商业银行内部审计工作标准化、规范化和程序化

尽快制定统一的《商业银行内部审计工作准则》和《商业银行内部审计工作操作规程》,促进内审工作的标准化、规范化和程序化

为了规范内部审计行为,同时也有利于管理决策层和被审计单位对内审工作的理解和评价,该准则和规程应达到以下目的:说明内审工作应遵循的原则;为内审工作提供流程框架和指南;建立内审工作业绩的评价标准;运用系统的方法来评价和改进风险管理、内部控制和公司治理过程只有审计评价标准规范化、程序化,才能真正发挥内部审计的监督和制约作用

(三)应大力加强非现场审计和以风险为导向的动态审计

从目前银行审计的流程来看,我国国有商业银行内审部

门在审计过程中很少实施风险评估和内控测试这两个步骤在审计过程中也普遍未采用科学化的抽样方法,审计重点基本上凭经验确定因此审计中很有可能遗漏重大风险点我国商业银行可通过加大信息化审计手段的建设来广泛应用各种实时在线审计方法,对各项业务的各类风险进行连续、系统、综合地评价和分析,识别异常波动的成因,从而及时发现各种重大风险,提高审计监督的针对性和准确性内审部门应定期与其他职能部门一起对各项业务进行分析和评价,找出高风险业务领域和风险控制点,建立起风险防控和预警机制,真正实现动态、有效的监督

(四)加强内部审计人员队伍建设,强化后续教育和培训

商业银行应确保银行拥有与其规模和业务性质相匹配的审计能力,改变内审部门属于后台部门的观念,将优秀的人才吸引到内部审计部门同时,鼓励和支持审计人员参加专业资质考试,如注册会计师(CPA)、国际注册内部审计师(CIA)、注册金融分析师(CFA)和信息系统审计师(CISA)等考试

参考文献:

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