如何建立银行会计制度

第一篇：如何建立银行会计制度

如何建立银行管理会计制度

发布时间：2006-03-17 作者：廖庆

九、陈翔 来源：财会通讯

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银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：第一，管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。第二，会计主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。第三，管理会计不受公认会计原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。第四，管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或待定的管理信息，业绩报告不对外公开发表，不承担法律责任。第五，管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

银行管理会计具有如下职能：一是规划职能。主要是利用财务会计的历史资料及其他有关信息进行科学的预测，并据以辅助银行各级领导对某些重大问题作出专门的决策。在这个基础上编制全面预算和责任预算，确定各方面的主要指标，用来指导当前和未来的经济活动。二是组织职能。主要结合本单位的实际情况，设计和制定合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理顺序，并根据成本效益分析的原理，对银行的各项资源进行最优化的配置。三是控制职能。主要是根据规划确立的各项指标，对预期可能发生的或实际已经发生的各项经济活动进行对比和分析，以便在事前或日常对经济活动进行调节和控制，保证预算目标的实现。四是评价职能。主要是在事后（一般为年度）根据各责任单位编制的业绩报告，将实际数与预算数进行对比，计算其差异并分析原因，然后正确处理分配关系，以奖勤罚懒，奖优罚劣，保证经济责任制的贯彻执行。为了充分发挥管理会计的职能作用，笔者认为必须建立以下银行管理会计制度：

1、全面预算和责任预算编制制度。商业银行目前都是每年由上级行下达各项工作计划任务，这些计划任务都是上级行根据上年度的实绩乘以本年度的增长比例来确定的，制定的计划有时可能不切合实际，应该采取逐级上报，上级审定的方式。每年年初，下级行上报计划时，应该进行利润预测分析、社会货币需要量预测分析、资金来源预测分析、成本预测分析、现金流量预测分析等。确定了各项预测目标后，再编制全面预算和责任预算。

2、成本控制制度。银行管理会计在具体的运作过程中，要强化成本控制，建立一整套较为科学的成本核算、成本管理和考核办法，通过目标成本细化，从而形成明确的成本控制网络，把成本管理落到实处。通过成本事前控制、事中控制和事后检查监督，严格控制各项非金融性的资金占用，建立以利润为目标的运营机制。在银行的经营活动中，成本是一项综合性指标，是实行经济核算的重要内容。成本控制是在全行统一计划、统一领导下，以财务部门为主进行组织的。其基本程序是：确定成本控制目标并将其细化，监督成本形成的全过程，及时了解实施情况并纠正偏差，使各项费用支出都在成本控制指标以内。

3、加强风险管理制度。一是加强决策分析。会计决策分析的主要内容包括长期负债成本分析、短期投资决策分析。首先，要切实强化经营中的量、本、利分析，对负债结构的成本和各项负债规模的比例系数，进行分析、测算，确定适当的负债规模，使资金得到充分高效地运用。其次，要利用掌握的各种财务信息进行归纳、分析、预测，筛选出有价值的信息，提供给银行决策者，以提高经营管理的科学性和效益性。再次，要针对实践中出现的不正常或不合理的各类情况，及时提出整改措施，从而把银行的经营管理纳入科学的、规范的轨道，达到决策准确、减少和避免风险发生的目的。二是建立科学的分析模型系统。这种模型分析主要有计划统计分析、政策分析、新近科研成果分析、规划分析等。计划统计分析是最基础的模型，通过计划执行情况的对比分析，提供风险“景气表”，及时调整策略，降低风险；政策分析，主要是产业政策调整、金融政策变化。信贷投向结构分析，研究相应的低险高效的投向管理策略；新近科研成果分析，主要是对业内及社会各类风险防范和化解的科研成果进行分析，将成果转化为现实的生产力；规划分析是根据国家宏观经济政策和地方发展规划，研制银行自身的中长期发展规划，发挥规划的目标指导作用来防范风险。三是确保稳健经营。管理会计要通过各类报表信息对金融业务发展中存在的潜在风险进行预测，及时发出预警并超前提出相应的财会对策，尽力把经营风险降低到最低限度或消灭在萌芽状态。同时，要对业已发生的各类风险，建立起风险档案，以避免同类风险连续发生。管理会计应积极参与贷款发放全过程，对客户进行财会分析，测算风险系数及客户信用等级，以起到风险把关作用。

4、责任评价制度。它是对责任中心进行控制核算。分析和考核的一种会计制度，实质上是为强化内部经营管理责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。首先，建立经济责任指标体系。就目标利润而言，有两个重要指标，即目标成本和目标存款。目标成本是各责任单位为保证目标利润而应达到的成本水平。目标成本的建立，对各责任单位进行合理分配和强制控制，形成责任成本。运用目标成本进行管理，使银行各级各部门都具有一套成本指标体系，把全体职工的具体工作都与目标成本联系起来，使人人关心成本降低，提高效益。目标存款额是银行预期达到的存款水平，它是银行资金实力的重要标志，也是影响利润的主要标志。把目标存款分解，使各部门在吸收存款上人人有压力。其次，做好责任单位的考评工作。一是把考评内容全部形成书面文字，年初与责任单位签订责任书，作为全年责任指标控制。二是建立考评制度，成立以行长领导的财务部门为主的考评小组，对完成指标进行考评。在考核过程中，要将日常考评与专业考评、专业考评与责任考评、全面考评与目标考评相结合，并且要将成果与奖罚挂钩。三是在考评的基础上，对各责任单位填制绩效报告，揭示出责任单位的指标完成情况，存在差异以及影响其完成情况的因素，作为奖罚的依据，并通报全行，为下年度实施奠定基础。

第二篇：会计制度设计-现金管理制度银行管理制度

1．XY宾馆在货币资金管理中的可取之处：能够建立相应的内部控制制度，现金收支与记账的岗位分离；现金收入、支出有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出有核准手续；控制现金收支，每日盘点现金，对再现金库存的控制，采用定额备用金制度并加强对报销凭证的审查。其他如：制单、复核、印鉴保管、收付款、支票保管、记账和编制报表等工作均进行不相容职务分工，在一定程度上防止了侵吞、挪用和失窃等不良行为的发生。

该宾馆在货币资金管理中存在的问题：没有建立完善的内部会计控制体系，或者虽然建立了内部会计控制体系，但没有形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统。例如：印鉴章虽然有专人保管，但没有分开保管；企业银行存款日记账与银行对账单的核对要求、现金与银行存款的日常管理规定；岗位分工不够明确，批准授权制度的建立、执行没有得到完善等。

为保护货币资金的安全，健全和完善货币资金的内部控制制度，结合了XY宾馆的具体管理状况，设计出适合于该企业的账务处理流程图，如下：

步骤：业务部门收入货款时，出具收据或发票，并填制收款凭证，编制收款日报表；将货款及收款凭证交出纳，出纳将收入款项与收款凭证核对，将款项存入银行，根据收款凭证，登记日记账后送会计岗位；会计人员将出纳岗位交来的收款凭证同业务部门交的收款凭证进行核对，并核对收款凭证和银行回单等，编制记账凭证。

步骤：业务部门填制业务付款凭证，并获得付款凭证的批准，将付款凭证交会计岗位人员，会计人员审核付款凭证；会计人员将审核后的付款凭证交出纳岗位人员，出纳人员根据审核后的付款凭证付款，登记货币资金日记账，将付款凭证送会计岗位人员，会计人员编制记账凭证并登记有关账簿；出纳人员根据审核后的付款凭证，将款项交给客户。2．本公司公司简介：

ABC集团有限公司创建于1998年，是中国流体产业的骨干企业，现辖企业8家。集团以石油、石化、电力等领域流体设备为主导产业，同时开展制造业、建筑业、房地产业、进出口贸易等多元化经营。公司有26项产品被认定为国家新型专利产品，企业通过ISO9001质量管理体系认证，ISO14001环境管理体系认证和0HSMS18001职业健康安全管理体系认证，获得了国家特种设备制造许可证,化工石油设备管道安装工程总承包，美国API标准证书。集团及现辖企业现有员工千余人，其中高、中级管理人员及技术人员150多人，有2人享受国务院政府津贴。

几年来集团不断引进，创新，成功研发出适合油田，石油化工，电力，市政等废水处理及污水回用工艺，水介质相变加热设备和油气水三相分离设备，热泵等三十多项技术，并获国家专利。ABC集团（上海）流体设备工程有限公司借助于集团成熟的产业平台，以科技创新为先导，依托上海国际金融中心的优势，致力于BOT、TOT等投资项目的运作，具有工程总包（EPC）能力，可进行工程的设计、安装、调试、运行和运营。借助于集团成熟的产业技术优势，以科技创新为先导，已具有高水平的研发，制造，施工，服务及严谨的科学管理体制，致力于国内外市场的开拓，为广大客户提供优质的流体设备及工程相关的技术和服务，深得赞誉与信赖。

结合本公司的财务状况、经营状况和组织结构的具体状况，现设计如下现金管理制度：

现金管理制度 第一章 总则

第一条 为加强现金管理，规范现金结算行为，根据国家《现金管理暂行条例》，结合本公司实际情况，特制定本制度。

第二条 本制度适用于集团公司总部及所属分公司、子公司。第二章 现金储备和保管

第三条 根据上级规定，除财务部以及公司内独立小法人单位允许设立库存现金外，其他各分公司、部门未经财务部同意，均不得自设小金库。

第四条 库存现金限额须经银行核定，不得超储。公司规定限额为2000元库存现金，均由财务部出纳管理。

第五条 财务部出纳员在每日下午3时前预结现金数额，发现超储，及时存人银行，以保安全。

第三章 现金使用范围。

第六条 现金的使用范围： 1．支付员工工资;2．津帖;3．奖金;4．出差人员必须携带的差旅费;5．单位金额在1000元及1000元以下的零星支出;6．国家规定的对个人的其他支出;7．总经理批准的其他支出。

凡不属上述现金支付范围，应当通过银行进行转帐结算。企业之间的经济往采均须通过银行转帐结算。

第七条 下列范围不受1000元以内限额的约束：

1．职工医药费、抚恤金、丧葬费补助、困难补助。

2．出差人员按规定限额随身携带的差旅费、探亲职工预借车费等。3．招待协作单位费用等。第八条 销售货款及运输、劳务收入的现金必须当天解人银行，不得坐支，抵扣库存现金限额。

第四章 现金报销程序。

第九条 提取备用金

每天根据各部门预约的报销金额和预约当天的零星报销金额，报出纳人员，由出纳人员开出现金支票并在现金支票上盖上公司财务专用章，然后由资金主管加盖法人代表印鉴章后交给现金出纳人员，由出纳人员提取现金。

第十条 医药费的报销

职工医药费、退休职工医药费、托费、困难补助等的报销程序：

1．报销职工医药费，退休职工医药费，应根据卫生科审核的医药费单据和打印的电脑单金额进行核对，数据正确方可报销，如金额不对，应重新让卫生科打印正确的金额单据，予以报销。

2．报销家属医药费应由职工携带劳保卡，病历卡去公司工会按规定审核并盖审核章，由出纳人员核准金额后方可报销。

3．托费、困难补助由公司工会按规定审核并盖章后方可报销。

第十一条 全公司各项费用的报销程序

1．各部门应填写各项费用报销单，并加盖部门负责人章，然后经财务部各相应的人员审核盖章后，方可报销。其中报销金额在500元以下(含500元)单据，由现金审核人员审核并盖章。报销金额在500元以上的单据应由财务部经理审核并盖章。2．各部门、分公司报销金额在2000元以上时，应提前两天向现金出纳人员预约，否则不予报销。

第十二条 差旅费报销程序

各部门、分公司报销差旅费应填写差旅费报销单，并加盖部门负责人章后，报销单送成本岗位人员审核后，由现金审核人员根据公司差旅费报销标准审核并盖章后，现金出纳付款。

第十三条 采购生产请款单的报销程序 零星采购材料，金额一般控制在1 000元以内，并填写生产请款单加盖部门负责人章，然后由现金审核岗位人员审核并盖章后，方可报销。

第十四条 借款单借款程序

各部门填写借款单，并加盖部门负责人章，然后由财务部经理审核并盖章后，方可借款。

第五章 结算纪律

第十五条 出纳员办理现金付出业务，必须以经过审核鉴证的会计凭证作为付款依据，未经审核凭证有权拒付，审核人员对原始凭证的审核包括日期、收款人名称、税务监制章、经济内容、执行人签字。对于违反财经政策、财经法规及手续不全的开支一律拒收、拒付，对于发票涂改现象也一律不予受理。

第十六条 不准以白条抵留库存现金，代收、代付货款必须按规定入帐，不得宿留帐外。

第十七条 发现伪造凭证的数字，虚报冒领款项，应及时报告监督部处理。第十八条 出纳人员办完收付款手续后，必须按经济业务发生顺序登记现金日记帐，当日下班之前，与会计交接“现金及银行存款收付日报表”，并将收付款记帐凭证送交主办会计统一保管。现金收付凭证和现金日记帐必须做到“手续完备，凭证齐全，会计处理，帐户登记”，要求准确及时，日清月结，库存现金帐实相符。第六章 现金盘点制度

第十九条 财务部门应定期组织库存现金的盘点，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金等的盘点。盘点库存现金的步骤是：

1.在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可以加封，然后由出纳员按已办妥现金收付手续的收付款凭证逐笔登账，如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。

2.由出纳员根据现金日记账结出现金余额。

3.盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点报告表”，分币种面值列示盘点金额。

4.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

5.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。找不出原因立即上报所属财务主管。

第二十条 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点报告表”中注明或做出必要的调整。

加强对现金保管的检查监督，财务主管每月不定期检查出纳库存现金，填写现金盘点报告，月末随帐送至总财务。第七章 附则

1．本制度由财务部负责解释。2．本制度自颁布之日起施行。

银行管理制度 第一章 总则

第一条 为加强银行存款管理，规范银行结算行为，根据国家相关法律法规，结合本公司实际情况，特制定本制度。

第二条 本制度适用于集团公司总部及所属分公司、子公司。第二章 银行存款管理制度

第三条 银行存款的管理： 1．执行国家对银行存款的各项管理办法，随时了解和掌握银行存款的收支动态和余额，搞好货币资金的调度，保证企业生产经营的需要。

2．在银行开立的帐户，只供本企业业务经营范围的资金收付，不准出租、出借或转让给其他单位或个人使用。

第四条 支票的管理

1认真按照付款申请书的收款单位进行填写，原则上严禁收款单位空白，特殊情况须请示总经理同意。

2．支票必须由出纳直接给收款单位来人，并要求收款单位人在支票存根联签收。如果不能直接给收款单位，需要给相关的部门人员携带，应做好备案登记，填写出票号码、日期、签收人，二日内必须追回有签收单位人签收的支票存根，并做好记录。

3．在开出期票的时候，做好备忘登记，注意期票的日期及银行存款是否有足够的存款可供支付。

4．预留银行的印鉴章及财务专用章和法人专用章应当分开保管。

5．建立支票、汇票领用登记簿，手续齐备，方可领用。作废支票应办理注销手续。

6．专人负责保管空白支票、贷记凭证等各种付款凭证。

第五条 银行存款的结算纪律

1．严格遵守中国人民银行颁布的结算纪律，既有结算凭证均按结算要求规范、正确地填列。当日填列的结算凭证，当日有效(支票除外)，隔日作废。

2．企业在银行的帐户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头的支付凭证，不准签发远期的支付凭证。不准签发空白支票。

第六条 银行存款的核算

1．遵守银行信贷、结算和现金管理的有关规定。

2．认真审核收付款的结算凭证，特别对原始凭证的审核，要按照结算纪律执行。发票有涂改现象一律不予受理。对于违反财经政策、财经规定及手续不完备的开支一律拒收、拒付。经过审核后的各项银行结算凭证，应据以填制银行存款的收款凭证和付款凭证，并登记入帐。

3．各种银行存款的收付款凭证，必须如实填明款项来源和用途，不得巧立名目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁用帐户搞非法活动。

4．及时、正确地登记“银行存款日记帐”，重视对帐工作，发现不符，及时与银行联系，尽快查对清楚。月末，编制银行存款余额调节表，调节表上的未达帐，此月处理完毕。

5．银行存款的收付凭证和“银行存款日记帐”必须做到“手续完备，凭证齐全，会计处理，帐户登记”，做到准确及时，日清月结。

6．办理银行存款支付业务，必须取得业务发生的合理原始单据（如无原始单据须填写《付款申请表》由董事长、总经理审批后），经会计审核无误，交付出纳人员办理支付款手续。

7．公司内部资金调拨或划汇款项，应凭经董事长或总经理批准的“付款通知单”财务部才能办理付款手续。

8．每月终了银行存款日记帐必须与银行对帐单逐笔核对相符，如有发生未达帐项，出纳人员应编制“银行存款余额调节表”，通过调节后银行存款余额与银行对帐单余额应当一致，如有不一致，应当及时查明原因，报告财务主管。

第三章 附则 1．本制度由财务部负责解释。2．本制度自颁布之日起施行。

参考文献： 1．《2008注册会计师全国统一考试指定教材-会计》，中国财政经济出版社，2008年3月

2．《财经法规与会计职业道德》，湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会，中国人民大学出版社，2007年3月第一版

第三篇：金融企业会计制度--银行类

《金融企业会计制度》2007新会计科目表

顺序号 编号 会计科目名称 会计科目适用范围

一、资产类1001 现金1002 银行存款1003 存放中央银行款项 银行专用4 1011 存放同业 银行专用1051 拆出资金 金融共用1132 应收利息21 1231 其他应收款1241 坏账准备1251 贴现资产 银行专用24 1301 贷款 银行和保险共用1302 贷款损失准备 银行和保险共用39 1441 贵金属 银行专用

1501 待摊费用

1524 长期股权投资

1525 长期股权投资减值准备

1601 固定资产

1602 累计折旧

1606 固定资产清理

1701 无形资产

1711 商誉

1801 长期待摊费用

1901 待处理财产损溢

二、负债类

2002 存入保证金 金融共用

2003 拆入资金 金融共用

2004 向中央银行借款 银行专用78 2011 同业存放 银行专用

2012 吸收存款 银行专用

2021 贴现负债 银行专用

2211 应付职工薪酬

2401 预提费用

2601 长期借款

2602 长期债券

三、共同类

3001 清算资金往来 银行专用

3002 外汇买卖 金融共用

四、所有者权益类

4001 实收资本

4002 资本公积117 4101 盈余公积

4102 一般风险准备 金融共用119 4103 本年利润

4104 利润分配

五、损益类

6011 利息收入 金融共用131 6021 手续费收入 金融共用135 6051 其他业务收入

6061 汇兑损益 金融专用138 6111 投资收益

6301 营业外收入

6402 其他业务支出145 6405 营业税金及附加

6411 利息支出 金融共用147 6421 手续费支出 金融共用156 6602 管理费用

157 6603 财务费用

160 6711 营业外支出

161 6801 所得税

162 6901 以前损益调整

第四篇：建立班级小银行实施方案

清原三中创建“班级小银行”实施方案

我校是寄宿式学校，学生来到学校就要在这里生活8-10天，很多学生不会安排自己的生活，不会“理财”。为了培养学生的自主管理的能力和勤俭节约的品质，方便学生生活，教会学生合理“理财”我校将创建“班级小银行”，实施方案如下：

1、班级通过民主选举产生“班级小银行”的“行长”、“会计”，由“行长”主持全体同学商讨制定班级银行管理规定，确定“行长”和“会计”的职责，“会计”负责学生存款的收支账目，“行长”负责钱款的存放。

2、同学们手中多余钱，可存入班级银行，防止丢失。但存取款不计利息。

3、从小银行建立之日起，不许向同学借钱（避免许多借钱不还的纠纷），需要借钱，向行长申请，从班级小银行贷款。

4、每大周只许借贷一次，每次可借贷10元；上限30元，但必须经班主任同意，并给家长打电话。

5、下一周第一天为还款日，不许逾期不还。逾期者取消借贷资格。

6、还款时，借贷者每次上交班级银行储备基金0.5元，作为班级公共经费。

“小银行”的设立，既有利于培养学生的自主管理的能力和勤俭节约的品质，也方便学生生活，同时促进了学校的规范管理。

第五篇：会计制度

《会计制度设计》2013年01月课程考试考前练习题

一、简答题

1.简述建立健全劳动用工和考勤制度的要求。

解答:1．工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合同和身份证，以防虚设人名，冒领工资。

2．调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件，以防多计工资总额，侵吞余额。3．考勤记录和产量或工时记录须有车间负责人签章，以防多计工时、产量等现象。4．离退职人员应及时从工资表中剥离，以防发生重复计算等错误。

2.记账凭证全部汇总账务处理程序的优缺点有哪些？

解答:优点：1．汇总手续简单，大大简化了登记总账的工作量；2．记账凭证汇总表按借贷方分别合计本期各账户的借方发生额和贷方发生额，利用借贷方合计数可以起到试算平衡的作用，便于及时发现错误并予以更正；3．总账记录成为综合性的数据，只反映各会计科目一定时期的增减发生额，因此，总账可以省略摘要栏，而采用多栏式总账格式，从而方便了记账和对账工作。

缺点：1．在经济业务复杂，复合会计分录较多时，汇总工作比较麻烦；2．记账凭证汇总表和总分类账中，不能明确反映账户之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于核对账目。3．该程序使用范围仅限于经济业务较多的大中型企业。

3.流程图法中的流程图必须满足什么要求？

解答:①注明业务处理流程经过的部门和经办人；

②注明凭证、报表名称和份数，用流程线反应其传递的流程； ③反映业务处理记账情况及凭证和报表归档保存情况。4.简述投资和筹资业务具体控制的设计。解答:①建立投资、筹资业务的监督稽核制度；

②实施对有价证券事物的严格保管程序；

③规范支付获取的利息、股利的操作手续； ④保证会计记录准确性、及时性的控制。5.简述对内会计报表的特点。

解答:1．报表内容有较强的针对性：其使用者均为本单位管理部门或管理人员，是为了特定的管理要求设计的。

2．报表指标的多样性：对外报表一般只提供价值指标，而对内报表既能提供价值指标，又能提供实物指标。

3．编报期限的灵活性：对外报表具有最后限制期限。对内报表根据报表的使用要求和报送对象，既可按年、季、月定期编报，也可根据企业经营和内部管理的需要不定期编报。

4．报表种类的不固定性：对内报表因管理需要不同，报表的种类也有所不同。

6.简述股票发行业务流程的控制内容。

解答:①股票发行、收款、记录职务分离。

②核对股票交款单合计和银行收款通知单金额合计。

③核对股东名册持有数合计与会计报表列示发行股数合计。

二、论述题

1.试述发货制下的进货业务手续和凭证流转程序。

解答:1．供货单位按合同规定的时间、货物种类向进货单位发货，然后委托其开户银行向进货单位收取货款及代垫的运杂费。

2．进货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然后转业务部门核对合同。

3．经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过开户银行向供货单位付款，同时开具收货单，留存第一联，将其余各联交给储运部门，通知其准备提货。

4．到货后，到货车站或码头会通知进货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同收货单第二、三、四联送仓库验收商品。

5．仓库验收商品合格后，在收货单第三、四联上加盖收货专用章，留存第二联登记商品保管账，并分别将收货单第三、四联转回财会和业务部门。

2.长期股权投资采用成本法核算的一般程序有哪些？

解答:成本法是以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资单位权益变动的影响。其一般程序如下：

（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后所产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

3.试述会计凭证保管制度的主要内容。

解答:会计凭证在登记入账后，应将各种记账凭证编号，按顺序装订成册，以防失散，装订间隔时间长短应根据业务量确定。

（1）装订成册的记账凭证应加贴封面和封底，载明单位名称、凭证名称、凭证张数、起讫号数、所属年月日等内容。

（2）装订成册的记账凭证应加贴封条，并由会计主管人员签章，以防抽换。

（3）如果原始凭证较多，可将原始凭证单独装订成册，但必须在凭证封面上注明原始凭证另存。（4）如所附原始凭证属于十分重要的业务单据，则应单独予以保管，但必须在有关记账凭证上加注说明，以便日后查考。

（5）确定会计凭证的保管期限，至保管期满时才能销毁。

（6）确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触归档的凭证。4.设计采购凭证及其流转程序的原则是什么？

解答:由于企业采购业务的货物交接方式与货款结算方式不同，加之企业的经营性质、规模大小和机构设置的差异，每个企业的采购凭证及其流转程序设计都不可能完全相同。但有一点是不容质疑的，这就是：采购业务必须有严密的手续制度、规范的采购凭证及合理的凭证流转程序，使采购业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则：

第一，有利于加速货物流转，提高工作效率； 第二，有利于明确经济责任，防止差错和损失；

第三，保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料； 第四，落实各项内部控制制度；

第五，保证及时、正确地组织会计核算。

5.计算机系统操作管理制度设计的要点是什么？

解答:操作管理制度是组织结构控制和授权批准控制的具体体现。设计操作管理制度的基本要求是建立严格的职责分工，对不相容的职责进行分隔。目的是对各岗位明确权责和工作范围，建立各工作岗位相互核对和监督机制以避免错误和舞弊行为的发生。在制定操作管理制度时应着重对软件缺乏技术控制或技术控制不足之处作出必要的制度规定，以弥补技术控制的不足。操作管理制度的要点是：

（1）系统的开发、维护人员与系统日常操作人员及现金的保管三类人员的职责应严格分隔，互相不得兼任。系统操作人员中凭证的录入和凭证的审核必须分隔。

（2）日常使用中数据输入、审核和数据档案（尤其是磁介质档案如各种备份软盘）及系统开发文档资料保管的职责应严格分隔。

（3）在计算机会计系统中工作人员的权限分配和口令密码设置、自动上机操作登记，是系统实行不相容职责分隔的重要技术措施。对这些措施的执行情况应有严格的控制和监督。计算机自动上机操作登记应定期打印并作为会计档案保管，以便为日后的查证工作保留证据。（4）建立严格的操作时序性控制。

三、实务设计题

1.设计货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在哪些方面？为什么要对这些职务进行分离？如果不进行这些分离会发生什么问题？

解答: 货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。

在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在以下几个方面：

（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。

由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，不允许其他人员接触。其目的是保证责任到人，使货币资金收付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发的一种责任多人承担，而谁也有理由不承担的现象，让出纳人员切实承担起货币资金安全的责任。

（2）出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。由总分类账控制日记账和明细账的功能所决定，出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。否则，出纳人员工作中发生的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控制作用。

（3）出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。

一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动，另一方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的反方向（贷、借）变动。这正是复式记账法中账户对应关系的内涵。利用复式记账法中的这种账户对应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户的记账工作，就失去了这种监督，就有可能掩盖出纳人员的舞弊行为。

（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授权的领导批准。这是对货币资金收支实施的两项监督，如果审批人员与执行人员合一，自然就失去了一项监督，就会给舞弊创造条件。

（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。

控制货币资金支出的每一个专用印章代表着一道控制程序，再加上业务经手、各级被授权领导的批准、出纳的审核职责等，这多重控制构成了货币资金的监管防线。如果货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章由一人兼管（往往是出纳人员），有几道防线就会形同虚设。设想一下，如果出纳人员同时兼管几枚印章，一定会方便货币资金的支付，可谓是“一站式”服务。但同时意味着出纳员是这个世界上最有钱的人，因为他想拿走多少钱，只要企业有，他又想拿，那就是举手之劳了。

（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。

按设计岗位职责的一般规定，出纳人员负责货币资金的收付，稽核人员负责会计、出纳业务的稽核，档案保管人员负责会计档案的保管。这是三个典型的不相容职务。如果三者不相分离，那么出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招就是篡改、销毁原始记录。从这个角度看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对出纳岗位的制约与监督。

（7）出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。

出纳人员就是货币资金的保管员，他和仓库保管员有什么区别？如果一定要说彼此有什么不同，那就是一个管钱一个管物。那么财产清查中仓库保管员能够自己盘点吗？现金的清查盘点和银行对账单的核对与此有什么不同？所以，一定要有专门的清查盘点人员负责对出纳人员经管的现金、银行存款乃至其他货币资金进行定期与不定期相结合的清查盘点。

2.试述零售企业的销售业务在货款分管收款方式下销货凭证及其流转程序的设计方式。解答: 1．顾客到柜台挑好商品后，由营业员开出售货小票一式三联交给顾客。

2．顾客持售货员开出的售货小票到收款处付款，收款员收取款项后留存一联，并在另两联上加盖收款章后退给顾客。

3．顾客将加盖收款章的售货小票留存一联做购货依据，另一联交售货员后取货。

4．每日营业终了，由收款台汇总当日收取的款项后填制内部缴款单，确认无误后将内部缴款单连同货款交给出纳，或直接送存银行取得银行存款回单交出纳。

5．出纳人员将收款小票与内部缴款单核对无误后，填制银行送款单到银行办理存款手续，取得银行回单，凭以编制银行收款凭证并登记银行存款日记账，并传给会计人员复核记账。

出纳人员编制的银行收款凭证的会计分录为： 借：银行存款 贷：主营业务收入

6．同时，在每日营业终了，各营业柜组还要根据营业员收取的售货小票等凭证汇总编制商品进销存报告单送财会部门。

7．财会部门将营业柜组送交的商品进销存报告单与出纳编制的银行收款凭证相核对，无误后，按售价结转销售成本，并登记有关账目。

财会部门编制的结转商品销售成本的会计分录为： 借：主营业务成本

贷：库存商品--××实物负责人

3.某企业2005年发生下列固定资产业务：

（1）购入不需安装的设备两台，增值税专用发票上注明价款24 000元，增值税4 080元，另发生运杂费支出200元，款项用银行存款支付，已交付生产车间使用；（2）采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款100 000元（含增值税），全部用于工程建设，该工程应负担建设人员工资5 000元，为工程借款而发生的利息2 000元。工程完工验收并交付使用；（3）以融资租赁方式租入设备一台，按租赁协议确定的租赁价款520 000元，另支付运杂费、保险费、安装调试费共计84 800元，按租赁协议规定，租赁价款分四年付清，每年年初支付，该设备折旧年限6年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满设备归承租企业所有；（4）接受B企业投入设备一台，该设备投资双方确认的价值为200 000元；

（5）接受C企业捐赠的一台全新设备，按照同类资产市场价值确认其原价为300 000元，另支付途中运杂费1000元；

（6）年末进行固定资产清查时发现未入账切割设备一台，编号为QG-9203，其重置完全价值50 000元，估计折旧10 000元；

（7）出售设备一台，该设备账面原值200 000元，已提折旧80 000元，出售时用银行存款支付清理费用2 000元，收到设备变价收入100 000元存入银行，将出售设备净损益转入营业外损益；（8）年末由于遭受雷击，两台点焊设备毁损，型号规格为DH-9886，此设备2000年年底购买，预计使用10年，现决定予以报废，该两台设备账面原价共计820 000元，已提折旧410 000元，清理过程中以银行存款支付清理费用2 000元，残料作价12 000元交库。要求：（1）编制有关经济业务的会计分录；

（2）根据资料（6），简述固定资产清查过程要涉及哪些报表，设计出一般格式；（3）根据资料（8），设计并填写固定资产报废单；设计并简述设备报废清理业务的流程及控制要点。

解答:（1）会计分录如下： ①购入不需安装设备

借：固定资产280

贷：银行存款280 ②自营建造厂房 购买工程物资：

借：工程物资

000

贷：银行存款

000 领用工程物资：

借：在建工程

000

贷：工程物资

000 分配建设人员工资：

借：在建工程000

贷：银行存款000 结转工程借款利息：

借：在建工程000

贷：长期借款000 工程完工交付使用：

借：固定资产

000

贷：在建工程

000 ③融资租入设备： 租入时：

借：在建工程

520 000 贷：长期应付款--融资租入固定资产应付款

520 000 借：在建工程

800

贷：银行存款

800 资产交付使用后：

借：固定资产--融资租入固定资产

604 800

贷：在建工程分4次支付融资租赁费：

借：长期应付款--融资租入固定资产应付款

000 贷：银行存款

000 按月计提折旧：

借：制造费用400

贷：累计折旧400 ④接受投入设备：

借：固定资产

200 000

贷：实收资本

200 000 ⑤接受捐赠设备： 借：固定资产

301 000 贷：资本公积

300 000 银行存款000 ⑥盘盈设备：

借：固定资产

000 贷：累计折旧000 待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

000 借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

000 贷：营业外收入--固定资产盘盈

000 ⑦出售设备：

注销设备原值和累计提取的折旧

借：固定资产清理

000

累计折旧

000 贷：固定资产

200 000 用银行存款支付清理费用

借：固定资产清理000

贷：银行存款000 收到变价收入存入银行 借：银行存款

000 贷：固定资产清理

000 结转固定资产净损失：

借：营业外支出000

贷：固定资产清理000 ⑧设备报废。

注销报废设备的原价与已提折旧

借：固定资产清理

410 000

累计折旧

410 000 贷：固定资产

820 000

604 800 支付清理费用

借：固定资产清理000 贷：银行存款000 残料入库

借：原材料--残料000 贷：固定资产清理000 结转固定资产净损失

借：营业外支出

400 000

贷：固定资产清理

400 000（2）固定资产清查应采取实地盘点，首先应按盘点结果详细填写“固定资产盘点表”，作为盘点结果的依据；并据此与固定资产卡片相核对，对账实不符的编制“固定资产盘盈、盘亏表”，作为固定资产清查的账务处理依据。

其一般格式如下：

固定资产盘点明细表 2005年12月×日 固定资产编号 名称 单位 保管单位 存放地点 盘点数量 备注 主管 盘点人 保管人 固定资产盘盈、盘亏表 2005年12月×日 盘盈 固定资名称 产编号 QG-9203 切割机 台 1 单位 数量 重置 价值 50 000 估计 原价 折旧 10 000 折旧 已提 原价 折旧 已提 原因 盘亏 毁损（3）固定资产报废单

固定资产报废单 2005年12月 固定资产 规格型号 名称及编号 点焊机 报废原因 鉴定小组意见 DH-9886 遭遇雷击 基本毁损，残料作价12 000元入库 主管部门意见 同意报废 台 2 单位 数量 用年限 10 用年限 5 820 000 410 000 410 000 预计使 实际使 原值 已提折旧 净值 业务处理流程：

先由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿作好记录。然后分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。

该流程的控制要点有：①设备报废必须经过审核后才能办理；②对固定资产增减变动及时作好记录；③定期核对使用部门、设备部门和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡、账实相符。