内外账分析及两套账合并处理（5篇）

第一篇：内外账分析及两套账合并处理

内外账分析以及两套账合并处理

一、产生两套账的原因

1、企业管理的切实需要.企业管理者需要财务数据反映企业全面真实的情况,才能够利用财务数据对企业进行管理监督考核,管理者对财务数据的需求会比税务人员对数据的需要更为全面与细致.2、企业发展的现实需要.民营企业特别是中小企业的原始积累多数是靠偷税漏税等手段来完成的.企业为了减少税负,外账采取少计收入,多记成本费用等方法编制了会计核算假账.3、中国是以票控税的国家,实行以票控税,实际上是不得已而为之.因为目前我国公民的纳税意识还不是很强,现金结算大量存在,税务部门对税收监控的手段很有限,不能完全掌握纳税人的真实的应税收入等情况.税收不能完全靠公民自觉申报,而必须用发票来掌控纳税人收入情况.通过以票控税,达到加强税收征管,保证国家财政收入及时足额入库的目的.很多中小民营企业公司就钻以票控税的漏洞,采取少开发票以达到少交税的目的,公司普遍存在许多材料费用取不到发票.公司取不到发票就要纳税调增,所得税25%,是增值税一般纳税企业可能还面临没有进项抵扣问题.公司遇到这样的情况,不得不采用两套账方式.4、中国税率和其他国家相比较,还是比较高的.根据online-accounting-degrees.net所搜集的数据,各国最高税率由高到低排名如下.中国为45%,排名第9,与澳大利亚、德国、法国属于同一水平.其他新兴市场国家中,印度为30%、巴西为27.5%、俄罗斯为13%.两套账指的是管理账(内账)与税务账(外账)两套账存在本身并不违法,因为企业对外提供的会计成果仍然是由符合法律规定核算的外账产生,而内账只是企业作为内部管理使用的备查账簿而已.虽说企业通常编制两个套账并不是违法行为,但是外账不符合相关法规要求产生偷税漏税、误导会计信息使用者等后果就属于违法行为,就变味成假账了.二、两套账怎么做可以满足管理者需求又可以应付外部审计、税务人员的检查

1、从公司的角度看账的目标 内账目标: 内账的目标是反映企业实际收支的情况,是以收付实现制为主的流水账.因此核算的重点是实质不是形式.外账目标: 外账的目标是反映企业经营成果的情况,是以权责发生制为主的核算账,核算的重点是形式不是实质,符合税法的要求,尤其是以合法有效发票为准.2、账是怎么来的? 记账模式:原始凭证记账凭证(会计判断)会计账薄会计报表.会计账:业务事实原始凭证记账凭证明细(总、辅助)账会计报表 税务账:业务事实发票明细+其他调整纳税申报表.从原理看,报表是账簿的结果,账簿是报表的过程,凭证是账簿的基础,记账凭证是原始凭证的判断记录,原始凭证是记账凭证的事实依据,如果改变原始凭证是可以改变报表的，理论上从凭证上做文章改变报表是可能的.3、账是怎么看的?(1)资本方:股东、券商不能看账本,只能看报表.外账的报表比较关注报表的投资回报率,营收入增长性.会通过各项指标来推断报表真实性,指标是否符合行业规则.(2)金融方:银行、小贷、典当账簿报表必看的,对大额项目特别关注,可以抽查凭证.比较关注往来款、资产负率、流动比、速动比.(3)税务局:国税、地税账簿报表必看,可以查看凭证.税收评估指标体系评估指标体系分为10个基本指标,10个修正指标.指标的选取是根据各税种纳税申报表、财务会计报表、第三方信息以及补充申报表中的项目和科目,通过财务分析、数理统计分析等方法演算成的特定分析指标.(4)第三方:审计会计事务所查看凭证、账簿、报表,通过核实科目余额以验证报表的真实性

现金:通过盘点的方式核实,审计部门可以通过实质情况和形式审核发现账务存在的问题.银行存款:通过函证的方式核实.往来款:通过函证的方式核实存货、固定资产通过盘点方式核实.(5)管理层:老总、部门经理只能看报表和节选出来的重要指标,只看结果;对预算考核的指标特别重视 总经理:利率完成率

销售经理:销售达成率,应收账款周转率 人事经理:人员离职率,工资占销售比率

营销经理:营销费用与销售比率,营销售费实际与预算比对

4、两套账怎么做? 1)内外账平行模式 企业真实报表=内账报表

①对于正常的业务,如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印,原件作为外账的记账凭证,复印件作为内账的记账凭证.②先做内账,内账凭证做好后,经过测算把需要复印凭证按顺序编号1、2、3编好,并在内账凭证编好对应的编号,以方便通过内账查找外账凭证.③复印凭证,需要发票,明细清单,凭证封面都需要复印吗?根据财务管理需要而定,一般情况下只需复印凭证封面.2)内账加外账模式

企业真实报表=内账报表+外账报表

①按发票区分做账,有发票就往外账做,没有发票就往内账做.内账、外账可以同时做.②从业务上对内外账做区分

3)一套账数据调节模式,内账由外账调节而成.企业真实报表=外账表报+调整表格

①部分收入,人工费用等一些不方便入外账的业务,根据凭证登记表格台账.②月底根据台账登记科目余额表.③外账根据业务正常入账.三、两套账合并

(一)两套账合一的背景

1、两套账风险大,公司管理人员花大量精力在防范税收风险上,阻碍了公司的长 远发展;1)两套账的企业数据,多数不敢跟管理层公开,企业管理层不清楚老板是否挣 钱.2)股权激励更无从谈起.3)假账未必应付得了税务稽查,可能遭到举报(合作者、同行、小股东、员工)老 板过着提心吊胆的日子,分散了精力

4)假账(两套账)未必少交税,行业平均税负可能会误导多缴税.5)假账(两套账)影响财富增长的速度.2、公司有上市或者挂牌新三板的规划,需要到资本市场引进风投必须一套账;

新浪财经报道:2013年12月31日之前,新三板拥有343家挂牌企业;2014年,全年挂牌1221家;2015年,截止至12月29日,共挂牌3510家.目前,新三板一共挂

牌5074家企业,超过主板和中小板、创业板家数之和.3、营改增,结构性减税,企业整体税负在减轻;

1)营改增是一项减税的政策.上海财税部门的数据称,试点一年来,企业整体税 负降幅约达10%? 2)从营改增试点内容来看,小规模纳税人税负下降非常明显,试点方案规定销售额500万作为分界点,销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规 模纳税人.一旦划定为小规模纳税人,税率就从原来营业税的5%,降为增值税简易征收的税率3%,税负下降超过40%.3)今年5月1日起,营改增(营业税改征增值税)试点范围将扩大到建筑业、房地 产业、金融业、生活服务业.预计全年减轻企业和个人负担5000多亿元.4、税收征管会变得高效和规范.1)社会信用体系建设的推进,没有信用企业法人受到限制.工商和税务已经同人民银行个人信用征信系统联网!从2015年6月1号开始,公司注册好以后,不报 税,不注销,公司就会有信用污点.若有欠税,企业法人会被禁止出境,飞机和高铁出行受限制;2)金税三期是全国税务系统十三五规划的重点工程

(二)两套账合一需要增加的成本

1、税收成本是大头

1)流转税

流转税根据行业的不同一般是两套账销售差异3%-5%

增值税税率,17%,13%,11%,6%,3%

在能取得进项的情况下,增值税成本=未入账的销售毛利*税率

营业税税率:3%,5%,5%-20%，营业税成本=未入账的销售*税率 可以筹划的空间

能开进项发票的成本费用一定要取得进项发票

高税率和低税率核算一定要分开

关注行业,项目的税收优惠,合理筹划

2)所得税

内外账之间的利润差额的25%(高新企业15%).不是高新企业看看本公司是否符 合高新标准,小微企业所得税减免.比如某公司外账200万利润,内账600万利润,外账已缴纳所得税 200*25%=50(万),实际需缴纳所得税

600*25%=150(万)

3)企业员工工资高低决定个税多少,企业适用七级超额累进税.个税,其中有一定的筹划空间.①利用公积金、社会保险、商业保险可以税前例支进行个税筹划,财政部和国家税务总局、保监会三部门发布《关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工 作的通知》(下称《通知》),明确了31个城市率先试点实施商业健康保险个税政策,在2016年不超过200元/月的标准内扣除.②利用年奖对个税进行筹划(年终奖税收筹划表)

③利用通讯费、交通费等发票实报实销的方式进行筹划

4)其他税种

城建与教育费附加,水利基金,印花税等.城建税:7%(县城5%),计税额为当期缴纳的营业税额+增值税+消费税

教育费附加:3%,计税额为当期缴纳的营业税额+增值税+消费税

地方教育费附加:税率各地不一,一般为1%，2%,计税额为当期缴纳的营业税额+ 增值税+消费税

2、五险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险,还有住房 公积金)也不少

3、发票取得需要成本

1)两套账时未取得发票都往内账做,现在要做到外账必须取得发票.2)前期资产购入时没有发票,并账可以按废旧物资到税务局代开发票入账.3)原材料供应商未并账前不开发票,可以和对方谈,谈得好一般增加销售的 2%-3%个点费用,也可能不用增加费用就可以取得发票.4、合规成本

1)核算制度修订

2)管理制度修订

3)宣传培训、核算模式的改变等

4)两账合并是企业财务制度的规范和遗留问题的处理,合理规划,不会额外增加 成本.(三)两套账合一的方法

1、内外账平行模式的两套账合并

1)内外账平行模式的两套账合并在三种两套账中合并起来最难.2)需将前期没有发票的成本费用设法取得发票,可以让业务部门配合作,未开票 的收入需要开票或做未开发票收入处理.2、两账合并:分步到位法

1)分月逐步将未入账的收入、成本、费用取得发票入外账,当所有收入、成本、费用都入外账的当月做为并账的初始月份.2)分步到位法适用于内账业务量庞大的公司.这部份业务取得发票需要较长的 时间,为了减少并账取得发票的成本,比较稳妥的一种方式.3、两账合一:一次性到位法

1)从并账时间第一个月将所有未入账的成本费用取得发票入账,并做为并账初 始月.2)一次性到位法适用于内账业务量较小,这部分业务,并账前就可以取得发票.3)并账初始月,月末对比外账和内账科目,并对内外账差异进行处理.4、遗留问题采取替代的方法

1)并账的时可能会有遗留问题短时内得不到解决,比如高管不愿意交个税,有些 业务取到发票,在这样的情况下需要采取替代的方法

①薪金类:计算表+分配表，高薪企业常见操作手法,将薪金工资加入到研发费用 中.②材料类:领用表+更正审批表,财务部门根据需要倒挤计算材料领用需要,由懂 业务的生产部门制造相应的报表.③车辆消耗类:调度记录汇总表.公司给高层领导的汽油补贴,可将他们的车直接转到公司,在汽油费用报销、员工个税缴纳、计提折旧等几方面都有好处,离

职时再买回来.④吃喝玩乐类:会议通知+参会名单+签到表+会议记录

旅游找异地旅行社安排接待,费用发票不马上开出.在年底一次开,做会议费用 的相关手续,全部作为会议费用支出.2)为满足合法合规需要又要真实反映业务行为,可在业务发生当时编制调整汇 总表.如:

①发生的各种费用找合法发票补充、薪金支出等,可以有意识的集中一个时间 做,并编制调整汇总表,省时、清楚.②公共关系支出:消费品行业、文化行业,送礼现象很常见,可以在领出款前制定审批单+领用单制度,防止舞弊,存货环节设立虚拟仓库,不要随时记录.编制调

节汇总表时,可采用虚拟仓库的调拨的方式.③移库等导致的损耗,定期品质检查耗用、质量过期损耗、储存破损、后期质量发现等导致损耗成品率、(材料)耗用率,真实的数据和虚拟的数据:根据行业不同采用不同的方法,如饮料、烟酒、食品、服装等数量型企业,可在成品率上做

文章,制造、电梯等机械企业,即重量型企业,可在物料消耗上做文章.两账合一的技巧与方法主要在表格上做辅助处理,多数软件是不可能在账上做双重属性的列示.综上所述,两套账是中小企业现实存在的情况,也是财务人员不得不面对的情况,怎样能把两套账做的顺畅,财务人员需要结合本公司的业务做出精心的筹划与安排的.随着两套账合并背景的出现,财务人员又不得不面对的另一个问题，也是两套账合并的问题,需要分析两套账合并的背景,两套账合需要增加的成本,公司历史遗留问题怎么处理,来确认两套账合并的方法.

第二篇：内外账合并方案及思路

内外账合并方案及思路

引言：内外账，是个潜规则，内外账合并，又是门技术活儿。

一、内外账账形成的原因

（一）内部原因：

主要的内部原因有两个，一是企业存在很多水下事项，无法体现在账面上；二是企业财务对于业务前端参与度较少，事后控制时，只能通过内外账调整。

1、管理层需要更加全面的了解企业

比如我们都知道的商业贿赂，很多公司都是使用“替票”处理，比如为了业务出去夜夜笙歌，很多公司也是使用“替票”处理，比如请外请个人提供服务，无法取得发票，很多公司也是也是使用“替票”处理……

这些水底下的东西，不能真实的体现在账目上，故此管理层需要一份真实体现相关业务的内账，全面了解企业情况。

2、财务在公司处于事后控制的被动局面

财务在很多公司实际上就是一个后勤部门，对于业务前端的参与度较小，在木已成舟的时候，只能通过其他方式进行事后控制。

（二）外部原因：

外部原因主要有两个，一个经营环境原因，一个是商业伙伴的原因。

1、经营环境原因

（1）国内的税负偏高，不知道如何合法规划，粗暴的使用两套账

国内高税负这个话题，不便展开。在高税负的环境下，企业不具备合法规划税务成本的能力，只能较为粗暴的使用两套账进行，这种是成本最低，效果最好的方式。

（2）银行、政府部门对财务报表事项的不同关注，融资和寻求关系，这些外部单位最终都可能影响企业的正常经营，为了满足外部要求，企业只能动手改账，搭起花架子。（3）应对检查和业务需求

业务上，很多招投标是有财务指标要求的；经营上，需要应对审计、税务检查；融资上，需要面对银行内核检查；税收优惠上，需要满足高新技术企业标准……诸如此类原因

2、商业伙伴原因

（1）销售端

客户对于采购行为，不需要发票，要求降价，市场销售为王，满足客户需求，企业财务居中，只能一边满足客户，一边满足市场，一边不增加企业的税负，那么自然而然需要两套账来实现诉求

（2）采购端

不要发票的采购是会更便宜，购销双方，分食了税收部分，在原始积累的前期，对外开源，对内节流，那么无票采购的情况，会比较普遍发生。如何解决无票采购的税前扣除问题，那么两套账自然而然产生了。

（3）业务中

很多业务要不到发票，很多时候没有习惯索取发票，导致需要特殊处理，替票等。

二、两套账&多套账的原理

实际是对同一会计主体，同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，虚构或者变相修改交易内容，导致每套账的会计报表结果不一样，以便达到创建该账套的目的。

三、并账处理的思路和方案

（一）并账处理的目标

在确定的某个资产负债表日，经过差异调整后，资产、负债、所有者权益都是准确，或者可查验的，并且都有具体清单以及明细作为支撑。

结合审计程序而言，期末的资产负债表数据，可以函证，可以盘点，总账和明细账一致，资产负债表中不在存在内外账的通道，如其他往来中的大额股东往来。

为什么我们针对资产负债表呢，资产负债表是报表体系的基础，其为连续的，有期初和期末数，而利润表、现金流量表为期间报表。

（二）两账合一的思路

1、基础工作

企业在合并账之前，往往财务基础都是较差的，“内账”很多时候使用的是非财务口径的统计，“外账”仅为报税使用，账务处理随意性较大，处理不符合准则体现下的规范。

故在并账之前，应该首先考虑的是梳理会计核算方式，建立会计操作手册，统一口径和方式，试运行一段时间，再逐步梳理两套账的差异内容，为后面对账打下基础。

2、时间的选择

（1）选择在计划报告期的前一年，因为太早进行，会加重企业的税务负担。税务合规成本，经常是一个数量级较大的金额。

（2）选择在第三季度开始做，这个时间会比较好，不紧不松；

（3）选择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日；

（4）到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。

（5）两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的，通常不能作为报告期。

3、核对原则

进行清产核资时，对企业涉及的资产负债表科目逐一进行核对，对比内外账差异事项，以及形成的原因，根据不同差异原因进行归类汇总，最终将各科目差异原因汇总起来，在整体层面一并考虑并账调整。

4、调整思路

以外账的资产负债表为基础，将未体现在外账的部分，考虑到未来会影响企业经营业务的，装入其中，如果不相关的，仍然放在体外循环。例如，对公账户的往来，以及以后会通过对公账户收支的业务，纳入其中。

如果分子公司资产负债和利润表不平衡，可以考虑通过内部往来，将其转移至其他公司消化处理，同时降低税负，平衡资产负债表结构。

整体调整过程，应结合各科目的差异类型，考虑资产负债的抵消、调整，或者资产、负债的内部抵消、调整。

5、差异调整后

清产核资日之后内外账不再发生新的差异，该差异不包括不纳入并账范围的体外循环。有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。

清产核资日之后，内外账并行到年末，期间在调整一些之前对账没有解决的小问题，到年末时，内外账已经一致。

6、初始化，重建账套

对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。

（三）两账合一的方案（参考马靖昊说会计《两套账与两账合一的方案分析》）

1、现金

最后调整，其他科目调整完毕后本科目的差异，多就由老板拿走，少就由老板补齐。

思成：这边要关注，期末库存现金余额的合理性，对于外账，不少企业的财务人员习惯使用库存现金作为中转科目。

2、银行存款

1、外账会计没有严格核对银行对账单，有差错。以银行对账单为依据，找出错漏的凭证，不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。

2、有的银行账户没有在外账体现，而且甚至金额较大。将这账户的资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空，然后销户。在外账上始终视同这些银行账户不存在。

思成：银行存款，纳入并账范围为法人主体开具的，非法人主体开具的个人卡，视同其一直未存在，对于未在外账体现的对公账户，直接注销，是最稳妥的方式。

3、应收票据

应收票据有的会计从来不做账，或者没有交由外账会计做账，甚至做成“银行存款”。根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。

思成：应收票据，根据应收票据台账，截止时点的票据余额，根据差异形成原因，关联科目，进行差错调整。

4、应收账款

1、由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。金额较小时，以现金收款的形式冲掉差异。金额较大时，以老板控制的银行账户向公司还款。

思成：这边可以考虑一个，就是一般企业还存在已收款，未开具发票的事项，这边可以考虑两者事项进行相互抵消。

2、实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是坏账核销在税务局办理审批有一定难度。坏账本身不影响规范，只是太多的坏账是对公司管理能力的否定。可以比照第一点的方法平掉一些。

3、因为收入不开票，外账的应收账款比实际小。外账不做处理，内账将款项收回就可以了。

思成：应收账款的核对，一定要将虚开发票、已收款未开票的事项查实，可以相互抵消的，相互抵消，可以通过回款的方式，抹平的通过回款方式抹平，最终形成的应收账款明细表，是可供查证的，重要的客户，要对账确认余额，很多时候内账的金额未必是准确的。

5、预付账款

1、外账上预付的款项，因为采购没有发票，所以预付账款没有冲销，以撤销采购的名义，收回款项冲平。

思成：一般情况企业，在应付账款中也会存在替代发票，未销账的，对于该项事项，可以考虑直接两种做抵账处理。

2、外账上没有预付账款，实际上有，以后收到采购发票时，无法冲平，成为应付账款，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

思成：这一部分，实质是对私付款，未来对公收票，这部分需要在账上挂出，对方科目直接挂入一个往来科目，后续往来科目使用银行存款直接清理。

6、其他应收款

1、填写收据，现金收款。

2、找一些费用发票冲平。

3、若金额巨大，大多是资金占用所引起。资金占用应清理归还。

思成：

1、在调整过程中，必然有一些资产负债表科目存在差异无法调平，根据复式记账法下，必然需要有一个作为归集的地方，可以放在其他往来中。

2、这边大额资金归还，就看老板的实力了。

3、对于其他应收款，对于账务循环部分，也就是未来对私回款部分，无需体现。

7、原材料

1、由于有不开票的采购，外账没法入账，导致账上数据小于实际库存。找关联方做虚假采购，凭发票入账，增加账上金额与实际一致，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。还可以通过几个月的账务出库比实际出库小，结平差异。

思成：这边不建议采取虚开增值税发票的方式，对于库存差异，直接调整本期的损益，从成本中挖回一块来，就是这么粗暴的处理。

2、由于为了减少增值税税负，虚开了采购发票入账，导致账上的金额大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大，结平差异。

思成：对于库存较多，不建议通过对外虚开发票，减少该事项，建议通过成本进行消化。

8、发出商品

1、企业没有及时开具发票，结转收入，大量发出商品挂账。实际上逃脱税款，税务机关也会关注。企业应及时开票，结转发出商品。

2、因客户验收障碍，迟迟没有开票。企业应加强商务力量，解决分歧，及早财务可以开票，结转收入。

3、对于实在无法对应结转收入的，结转的营业外支出。

思成：发出商品最终就是要确认收入。

9、固定资产

1、因以前购买固定资产时没有取得发票，导致外账上没有固定资产入账。采取购买一批旧设备的方法取得发票，固定资产入账和实物相符，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

2、因固定资产实际已经丢失、报废，但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。进行固定资产清理。

思成：不建议通过虚开增值税发票的方式，建议直接作为固定资产盘盈，调整以前损益，或者在整体层面考虑，资产负债的相互抵消后，再调整。这边需要关注固定资产与收入规模的匹配情况。

10、长期待摊费用

企业原来往往将开办费、装修费（租赁）列进长期待摊费用，结转当期损益。

思成：长期待摊费用有固定的核算范围，对于不属于核算范围内业务，直接确认当期损益。

11、应付账款

1、因虚假采购导致账上有应付账款，实际并不需要支付。在外账银行账户写大小头支票，冲平应付账款，款项倒腾到账外。

2、因无票采购，在账上没有金额。用账外资金支付。外账不用处理。

思成：这边可考虑与预付账款类似事项进行抵消调整，整体抵消后的差异，调整至其他往来中，最终在其他往来使用银行存款一笔调完。

11、预收账款

1、造成的原因和发出商品有关系，结合发出商品的处理。

2、通过账外资金结平或结转到账外。

思成：一般都是未确认收入，一般对公账户已收款的，最好是确认收入进行调整。

12、其他应付款

占用别人的资金，付款清理。

思成：这边也要关注，内账中存在对私支付事项，若存在该事项，无需纳入并账范围。

13、应交税费

若本计算错误，申报错误。补申报、补记账。

思成：对公账户，应交税费应该与申报表核对一致。

14、应付职工薪酬

调整至正确，对方科目为费用科目，结转损益结平。

思成：这边根据期后支付进行调整。

15、其他

思成：其他科目也同1-14一般，通过各种方式将外账反映为真实业务，同时考虑会计账务处理的合理性，差异科目通过其他往来进行调整。最终将往来余额，通过银行存款整体调整。

（四）总结步骤

通过上述方式，我们可以总结对账及调账步骤

1、根据内外账明细，进行核对

2、识别对账差异，并且归类对账差异形成原因

3、整体层面考虑调整，优先使用资产负债表的结构调整

4、调整差异，记入其他往来中，如果存在分子公司的，可以通过内部往来进行结构调整

5、确定调整方案，还原某个清产核资时点的资产负债表数据

6、并账后，内外账同时运行，运行过程中，将对账未发现以前差异进行微调不纳入并账范围的，体外循环减少并逐渐杜绝

7、在年末资产负债表日，两账合一，确定申报期期初资产负债表数据

8、账套初始化，重建新的账套

第三篇：财务会计案例关于账外账 的分析

关于账外账的分析

学号1111013229

一、前言

企业为适应生产经营管理的需要而产生了内部控制。常见的内控包括分工控制，授权控制，财产安全控制等。

在众多内控内容中，对货币资金的控制是最为重要的。因为货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。只有加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，才能确保经营管理活动合法而有效。而账册是反映企业货币资金收支情况的蓝本，有些企业为虚报利润，降低税额，对账册做了手脚，产生了两种不同的账册，也就是账外账。

通过设置账外账，可以虚报利润，增加成本，达到偷税漏税的目的，扰乱公共秩序。因此，我们要对账外账的特点，手法，运行方式等有全面的了解。只有在认识账外账的基础之上，才能通过审计的方法，找出企业账务的问题，杜绝账外账的出现。下面举一个酒厂的案例来做介绍。

二、酒厂案例

某私营酒厂，增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。

2001年6月，某县国家税务局根据群众举报对该私营酒厂2001年6月以前的纳税情况进行纳税检查。经过稽查人员陈述利害，产成品保管员田某、材料保管员王某、包装物保管员张某三人交出了各自手中的保管账。产成品保管员田某还交出了大量出库白酒的欠条。田某称："按常规，财务人员每月抽取欠条计算销售，剩下的欠条可能就是企业未计销售那部分。”在对账簿进行检查时，则发现每名保管员手中都有两本账，保管员证实，其中一本是企业负责人授意做的，专门用于税务检查时用。各种迹象表明，该企业有偷税嫌疑。在公安机关的协助下，稽查人员找到了财务人员辛某，从他那里也查获到两套账本。根据辛某提供的线索又找到了企业负责人李某，李某承认假账是在他的授意下做的。

经查实，该企业采用销售商品少计收入、以欠条抵顶库存等手段进行虚假计账，共隐瞒应纳税销售额1，019，612.88元，应补增值税173，334.19元，消费税273，318.08元。合计446，652.27元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定，该酒厂的行为已构成偷税，处所偷税款一倍罚款446，652.27元。此外，主要负责人还将有牢狱之灾。

三．案例分析：分析账外账

这家私营酒厂绝不是个案，现实中违法设置账外账的企业不胜枚举。一旦设置账外账，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入，把应该交给国家的税款占为自己有，国家会因此遭受税收损失，并且对企业而言很有可能导致权责不分，内控失衡，濒临破产。因此，这是一种搅乱公共秩序，同时也危害企业自身的行为。基于此，我们认识到对账册的控制与管理是极其重要的。注册会计师们在对

企业财务进行审计之时，要掌握识别真帐与假账的技术，因为这会对审计结果的对与错带来很大帮助。

（一）账外账的形式与特点

“账外账”有以下两种形式：一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额；另外一种是账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细。

无论 “账外账”形式如何，一般都隐蔽性强。用来向税务机关申报纳税的假账，随时都可拿出来应付税务机关的检查。上例中的私营酒厂也是一样的，他们将另一份核算准确的真账存放在隐蔽处（一般不存放在公司），令执法部门不易查证，难以发觉。特点二是知情范围小。为了减少偷税风险，一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓。特点三是使用范围广。由于“账外账” 设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款，成为偷税最常用的伎俩之一。特点四是现金交易多，不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证，在账上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。

（二）设置账外账的手法及运行方式

“账外账”手法主要有“一真一假法”，“半真半假法”，“人机分算法”等。第一种方法设置“一套账”，反映 企业经营过程的真实情况，设置另“一套账”反映企业经营过程的虚假情况。其原始凭证往往只有企业自制的虚假内容的费用报销单据。第二种方法，设置的两套账都是核算企业真实经营情况的一部分，其中对企业有利的，在真账中反映，否则在假账中反映。第三种方法除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，选择一套做假账。

在日常经营活动中，往往存在销售货物不给购货方开具发票的行为，某些公司投机取巧，将销售货物分为开具发票部分和不开具发票部分分别设置内、外两套账，这就构成了账外账。

外部账主要提供给税务机关，对外申报。有的企业为了对外报送之时“好看一些”，借此吸引投资者，有时也会做少量的无票收入。内部账主要由存货收发和应收账款、应付账款等资料组成，反映纳税人真实的货物进销存情况和实际利润情况。不开具发票部分的销售额，以现金方式收取或存入以个人名义开设的银行存折，记入内部账，使资金进行体外循环，隐匿了这部分销售收入，不进行纳税申报，从而达到逃避缴纳税款的目的。

上述私营酒厂案例也是通过设置两套账的方式逃避缴纳税款，尽管内部账和外部账被企业会计人员分开做账，但是作为一个整体运作的企业，很难做到内部账和外部账完全没有一丝关联，只要查账人员认真、细致，总能够发现账册背后的秘密。

（三）通过成因分析账外账

随着市场经济日新月异的发展，经济主体日趋多元化，其隐匿税基信息的手段也越来越隐蔽复杂。务机关搜集、掌握经济税源信息的能力落后于经济的发展形势，与纳税主体的多元化趋势不相适应。作为一个理性经济人，在信息不对称，有利益可求时，总是追求利益最大化。在这种理性思维的趋使与大环境的熏陶之

下，有些人会误入歧途，用不当的手段谋求利益。因此稽查人员在查任何一家企业的账务时，不能因为这家企业的信誉好，知名度大就因此掉以轻心，应该谨慎地查每一个账。

此外，对“账外账”偷税行为惩处不力在一定程度上也助长了不法行为的发生。如今做假账的手段越发隐蔽，多与现金交易，不开发票的收入有关，给查账带来很大困难。对于隐藏在暗处的财物，稽查人员没有搜查权，很难发现这些未入账的财产。此外，对构成偷税案件的办案程序要求严格而繁琐，且风险较大，一些机关采取息事宁人的态度。众多原因让很多企业逍遥法外。一旦有一家企业尝到了账外账的好处，就会滋生出一群企业争相模仿。

四、对我们的启示

做假账是向公众发布虚假的财务状况，这不仅损害了投资者的利益，同时假账的大量存在，会让国家的统计信息和经济指标误差很大，严重影响了政府决策。做假之风遍布市场，会形成资产的泡沫，动摇市场根基。面对日益复杂的作假手段，不仅是税务部门，不仅是审计行业，我们群众也要参与其中，打击作假，共同治理经济。

1.完善对应的政策法规仍是重中之重。

国家要以法立国，经济也是如此。要建立纳税人纳税号码识别制度，同时借鉴一些市场经济发达国家的经验，尽快建立全国统一的纳税人纳税号码制度。其次，加强银行账户管理无论单位或个人均需凭全国统一纳税识别号码开立账户，杜绝匿名账户、假名账户，控制现金交易，禁止账外交易。

2.加强部门合作

基于“账外账”的特点，应加强财政，国税，银行等部门交流合作，采用科技手段，尽快建立信息通报系统，实行相关信息的共享，形成合力打击违法行为的长效机制。

3.提高审计，稽查人员的专业素质

面对日益复杂的作假手段，有些稽查人员由于自身能力，只能看到表面的账，不能深入观察。因此要提高这些人员的素质，不断进行培训。增加查账的经验。此外，还要与时俱进，只有及时了解最新的作假手段，才能在实际运用中查出企业的作假行为。

4.广泛地运用群众的力量

税务稽查部门要鼓励公民积极举报，拓宽案件线索。很多账外账涉税案件都是靠群众的力量得以侦破。在上述的私营酒厂案件中，也是通过群众举报，税务部门才去彻查。可见，群众的力量是巨大的。要向群众大力宣传税收法律知识，让每个人都有意识地去参与。当然，在用群众力量的同时要确保群众的安全。建立一个健全的机制，严格保密揭发者的信息。所谓“众人拾柴火焰高”，齐心协力，一定能将不法分子揭露。

第四篇：账外账会计处理的技巧-必学啊

几乎所的财务人员都被逼着要做假帐，以下就把本人将做假帐的手法粗略总结如下，仅当是各位进行审计工作时一个备参吧，别说是我教你做假帐哦：

1.成本费用互化

操作方法：将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。原因：因为成本由直接人工，直接材料，制造费用组成，而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混饶，所以是该操作的漏洞。另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。

2.费用资本（产）互化

操作方法：将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。或将属于资产类科目的支出直接确认费用，当期税前扣除。

原因：部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。

3.费用名目转化

操作方法：将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入帐，以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。原因：费用确认以发票为依据，发票容易虚拟。

4.费用预提/递延/选择性分摊

操作方法：为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的（如股权转让价，当期业绩）夸大当期利润选择递延确认。

另有选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费（如调节土地增值税）。原因：同第3点。

5.成本名目转化

操作方法：将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目，或反行之。

6.成本提前&推迟确认/选择性分摊

操作方法：将本期结转成本时多结转，或本期少结转，下期补齐，或选择成本分摊方法达到上述2个目的。原因：成本结转规定较模糊。

7.收入提前&推迟确认/选择性分摊

操作方法：将本期结转收入多结转或少结转，下期补齐。或选择收入分摊方法达到上述2个目的。原因：收入确认规定较模糊。

8.收入名目转化

操作方法：将收入总额在多种收入项目间进行调节，如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入，以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。

9.收入负债化/支出资产化

操作方法：将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。

10.收入、成本、费用虚增/减

操作方法：人为虚增或虚减收入或成本或费用，或虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。

11.转移定价

操作方法：与外部交易方进行人为价格处理，达到转移定价的目的，将价格降低或提高，以其他费用的方式互相弥补进行各自小金库。达到避税的目的。

12.资产、负债名目转化

操作方法：将固定资产中的资产类别名目转变，改变其折旧年限；将应收帐款挂其他应收款，或预收帐款挂其他应付款等手法避税。

13.虚假交易法

操作方法：以不存在的交易合同入帐，造成资金流出，增加本期费用，达到减少所得税的目的。

14.费用直抵收入法

操作方法：收入因涉及流转税，在收入确认前即彼此以费用直接抵消，达到控制流转税目的。如将商业折扣变为后续期间降低售价。

15.重组转让法

操作方法：利用股权转让、资产转让、债务重组等进行资金或收入转移达到避税的目的。如将公司的资金转移，达到破产赖帐等目的。

16.私人费用公司化

操作方法：将私人的费用转变为公司的费用，即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的目的。如：将个人车油费在公司处理，将个人房租费在公司处理。

17.收入/成本/费用转移法

操作方法：分立合同，将收入或成本，或费用转移至其他公司或个人，达到差异税率处理的目的。或将各公司的费用进行填充报销，小金库补偿，达到各自平衡有限制的费用。

18.虚增/减流转过程

操作方法：在流转过程上下工夫，多一道流转过程，收入额多一道，各有比率限制的费用可扣除范围增大。或可虚拟出部分费用，如将资产由公司借款给个人买下，由公司租赁个人资产，无形增加租赁费用。或利用委托收付款等方式。

19.利用金融工具法

操作方法：利用股票、期货、外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。将交易时价格控制在低水平，交易后成为金融工具的投资收益，避免部分流转税。

20.集团化操作

操作方法：利用集团化操作，达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式的目的。将集团内各公司的费用平衡分配，达到统筹纳税的目的。如集团内成立软件公司，工资扣除无1600的限制，将其他公司的人员编制在该公司，工资在该公司发，人在其他公司工作。等等不一而足。

21.其他

如：如借款变成收到其他公司的定金处理。将利息产生的税金避掉。等等不一而足。注：做财务的朋友们啊，假帐要学的哦，不过自己要深挖哦。

第五篇：会计实务操作记账怎么样做好内账和外账

会计实务操作记账怎么样做好内账和外账？

对于会计实务操作记账的内账和外账，优优学小编请教了济南会计培训专家，从下面几点做讲解。

一、外账和内账应该如何分开做?

1、因为内账是内部管理的，所以所有真实业务发生的单据都要做。

2、外账是应付税务局等部门的，账是“做”出来的，采用的是选择性单据。很多做两套账的企业，做内账顾不了外账，做了外账又顾不了内账。

3、在实际操作中，有一个很简单实现内账外账的方法：先做外账，外账凭证打印两份，其中一份做内账附件，这样查内账就很简单容易找到原始凭证了。

二、内账和外账在会计科目设置上有什么区别?

区别不大，对于会计科目，外账是严格遵用，而内账则是灵活采用或变通。

另外，济南会计培训专家对外账的步骤和注意事项着重讲解了下：

(一)外账步骤

1、首先建立健全财务管理制度，各种账簿要设置齐全，如：总账、明细账、日记账等。

2、根据转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，编制记账凭证。

3、根据记账凭证登记账簿。

4、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记总账。

5、结账、对账。做到账证相符、账账相符、账实相符。

6、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析说明。

7、将记账凭证装

订成册，妥善保管。

(二)注意事项

1、按照单位所属行业正确使用会计科目。

2、采用正确的方法进行成本费用核算，掌握成本费用列支范围、扣除标准。

3、熟悉税收政策、各种税费的税率、计提依据等。