第一篇：建筑业营改增政策与实务(会计从业继续教育讲义、课后习题)
建筑业营改增政策与实务
《建筑业营改增政策与实务》 第一讲
【课程背景】我国新一轮税制改革的主要内容是营业税改为增值税，简称“营改增”。根据国家的统一安排部署，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了
《营业税改增值税试点方案》，通过5年左右时间的过渡，财政部、国家税务总局于2016年3月23日颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号），标志着“营改增”的攻坚之战已经打响，我国全面告别营业税，实现全行业的增值税于2016年5月1日开始。
对于占我国国民经济相当比重的建筑业以及房地产业而言，营改增可谓是“牵一发而动全身”的一项系统工程。而建筑业、房地产的管理人员、财务人员对于增值税可谓 是一项全新的课题。因此，企业做好转型的相关准备，确保税制的平稳实施，并通过过渡期思考政策与实践中的节税空间，减少涉税风险，是企业管理者与财务工作者必须重 视的问题。
第一部分 建筑业营业税改增值税政策基础
一、背景
（一）现行税制分析
增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3．8万亿元，占总税收的比例超过四成。营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，抑制市场交易规模，个别经济行为定性模糊(如数据信息服务)，目前世界仅有很少国家采纳。增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行，2009年我国实现由生产性增值税向消费型增值税的转型。
（二）“营改增”进程简要回顾 为了完善财税体制，落实结构性减税的方针。经国务院批准，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》。并在方案中规定了上海
作为首个营改增试点地区将交通运输业和部分服务业纳入到营改增试点范围。（财税[2011]110号）。
交通运输业和现代服务业：
2012年1月1日上海市，2012年9月1日北京市，2012年10月1日江苏和安徽，2012年11月1日福建和广东，2012年12月1日天津、浙江和湖北，同时适当扩大部分现代服务业 范围，2013年8月1日全国范围内实施。
铁路运输和邮政业： 财税[2013]106号规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。
电信业：财税[2014]43号规定，自2014年6月1日起电信业纳入营改增范围。最后一批营业税税目的： 建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。
财税〔2016〕36号：2016年3月23日颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》；国家税务总局公告2016年第23号：《国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点有关税收征收管理事项的公告》上述4个行业均于2016年5月1日起“营改增”。
（三）建筑业“营改增”实施背景 目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。
占全国税收收入比重约15%。可以看到，截至现在，建筑业、房地产业、金融业、传统生活服务业特别是前三者，占据了国民经济的绝对大头，也与人民生活息息相关，因此，原定于2015年全面完成 的“营改增”战略部署，也不得不一再推移。在2016年3月5日的政府工作报告中，李克强总理“一锤定音”，宣布自2016年5月1日起，将全面实施营业税改征增值税改革（“营改增”），中国增值税进入了新的时代。总理李克强有一句话说了十遍还不止，——确保所有行业税负只减不增。
二、建筑业“营改增”的难点分析
（一）抵扣链条问题 实施增值税制，其主要优点在于其抵扣链条完整，从而实现全过程的税负控制，同时也有利于纳税人税负管理，税管机关的精准控税。建筑业实施增值税，首要的就是要解决抵扣链条问题，即从购入劳务、原材料、总分包等关系方面，都要考虑完整的抵扣链条，否则税负必然只升不降。——这也是去年建筑业相关行业协会经过测算，如抵扣链条不完整，建筑业税负
将普遍上升的主要依据。
（二）票据取得问题 抵扣链条除了产业链的完整外，其形式要件就是当前税管机关的主要手段“以票管税”，而建筑业很大程度上是提供建筑、安装的劳务服务，由于历史原因、操作习惯，一些劳务用工、基础性材料（如河砂），总分包情况下，无法取得专用票据，使增值税的进项抵扣无法实现。
（三）主管税务机关转变问题 建筑业的历史税管机关为地方税务局。这也是1994年税制改革后，营业税作为地方税由地方征管的重要税源。“营改增”后，增值税的征管机关为国家税务局。这涉及到
建筑企业与主管征税机关的衔接与沟通，同时需要做好纳税人身份登记，考虑适用税率。
（四）建筑企业自身应对问题 观念上：明确“营改增”是大势所趋，是国家减轻企业税负的长远大计。
准备上：做好相关准备与应对，分析企业现有业务特点与关键环节，从人员培训，组织建设、税企沟通等方面做好准备。实施上：分析企业自身在抵扣链条、业务特点、产业链上下游合作伙伴的基本情况，同时及时与主管税务局做好沟通，实现“营改增”的顺利实施。
（五）小结 在建筑业方面，除建筑服务外，工程承包涵盖勘察、工程设计、建筑安装、设备与材料采买、工程试运行、工程管理、工程监理等多个服务领域，受到营改增试点全覆盖 的深刻影响。兼营、混合销售、跨境服务、异地施工、资质共享、简易计税、差额征税等特殊销售行为在工程承包领域广泛存在，实际操作难度大、分歧多。同时建筑行业还 广泛存在的兼营、混合经营等复杂业务，建筑企业财务人员以前对增值税业务、操作模式不熟悉，对于建筑业营改增的实施，都提出了严峻的挑战。
《建筑业营改增政策与实务》 第一讲
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的（B）。
A．增值链条 B．抵扣链条 C．资金链条 D．存货链条
答案解析：增值税本身形成完整的税负抵扣链条，因此营业税和增值税并行，破坏了增值税的抵扣链条。
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。（对）
《建筑业营改增与实务》 第二讲
三、“营改增”政策支撑文件（11道“金牌”与一封信）1．财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件：
1．营业税改征增值税试点实施办法 2．营业税改征增值税试点有关事项的规定 3．营业税改征增值税试点过渡政策的规定
4．跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定
2．关于全面推开营业税改征增值税试点若干政策的通知(财税2016（39）号)3．国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告(2016年第13号)4．国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第14号)5．国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告(2016年第15号)6．国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第16号)
7．国家税务总局关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第17号)8．国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第18号)9．国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（2016年第19号)10．国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知(税总函（2016[146]号)11．国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告（2016年第23号）
12．温情脉脉的《致全国营改增纳税人的一封信》（2016年4月20日，国家税务总局营改增督促落实领导小组办公室）
第二部分 建筑业营业税改征增值税的税务处理
一、建筑企业如何正确核算及申报增值税
（一）税目的判定 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修
缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（参考《国民经济行业分类》）对应原营业税税目注释“建筑业”中的“建筑”，将“扩建”纳入“改建”。
明确固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属于兼营业务，按照“安装服务”缴纳增 值税。（三网、水电气的开户、安装等）
修缮、装饰、其他建筑服务，与原来营业税中的定义基本一致。航道疏浚属于现代服务中的物流辅助服务，不再属于其他建筑服务。
（二）纳税人身份界定与登记 在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。在境内销售建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。1．身份界定
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家 税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（个人、不经常发生业务的单位、工商户：小规模）一般纳税人判断标准：
年应税销售额超过500万元 应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）——建筑业（——扣除营业税后，得到净销售额）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。（——原营业税情况下，总包扣除分包营业额）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的企业，分别认定（综合性建筑企业）2016年4月30日前预登记，试点实施后正式登记。（不是认证）2．适用税率 一般纳税人提供建筑服务适用的税率为11%。
一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，征收率为3%。小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。3．计税方法
（一）一般计税方法的应纳税额 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
（二）简易计税方法的应纳税额 1．简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 2．简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的（即含税价），按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）——（还原）
注意：增值税是价外税（即税款不计入价格中，也就是收入不包括税款）小结： 使用税率计算时，税基为总价/（1+11%），销项税＝税基*11%，可以抵扣进项税额。使用征收率计算时，税负＝销售额*3%，不得抵扣进项税额。
《建筑业营改增政策与实务》 第二讲
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.增值税纳税人是指在中华人民共和国境内提供建筑服务的（D）。
A．公司 B．单位 C．个人 D．单位和个人
答案解析：在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.航道疏浚属于现代服务中的物流辅助服务，属于其他建筑服务。（错）
《建筑业营改增与实务》 第三讲
二、建筑企业增值税明细科目的设置与使用
（一）科目设置 1．
一、二级科目明细置
企业应该在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”、“增值税留抵税额”、“待抵扣进项税额”明细科目。
2.应交税费明细科目设置
（二）科目使用
1．一、二级明细科目用
“未交增值税”明细科目，核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“增值税留抵税额”明细科目，核算截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的金额。“待抵扣进项税额”明细科目，核算企业按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。2．应交增值税明细科目或专栏使用
应交增值税：借方：（5个）在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税额”等专栏或下级科目 “进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
“已交税金”，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。“转出未交增值税”，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“营改增抵减的销项税额”，系核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购进应税服务按适用税率计算的销项税额；如果原一般纳税人未兼营该应税服务的，可以不设此明细科目。
应交增值税：贷方：（4个）贷方应设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”等专栏或下级明细科目： “销项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。“进项税
额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”：记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“营改增抵减的销项税额”：同上。注意：“应交税费－待抵扣进项税额—营改增待抵减的销项税额”明细科目：是便于差额征税的试点纳税人，及时核算本期购进应税服务可扣除项目折抵的销项税额。而 “应交税费—应交增值税—营改增抵减的销项税额”系本期实际抵减的销项税额，该科目余额为尚可用于未来期间的、待抵减销项税额。这样，也可以保持应交税费——应交 增值税的准确性。
（三）小规模纳税人科目设置
增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
（四）科目使用 核算分录：（1）实现销售时 借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）（2）取得成本费用等含进项税额专用发票时 借：成本费用类科目
应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）减免税款时
借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：递延收益
（4）转出本月应交未交增值税时
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（5）本月上交上期未交增值税时 借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
《建筑业营改增政策与实务》 第三讲
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.在核算增值税时，一般纳税人应增设税金相关的二级科目，这些二级科目上的一级科目为（A）。A．应交税费 B．应收账款 C．其他应收款 D．预付账款
答案解析：营改增后的一般纳税人应在一级科目“应交税费”下增设若干二级科目。
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.“进项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。（错）答案解析：“销项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。
《建筑业营改增与实务》 第四讲
三、建筑企业增值税发票的使用、收集、认证
（一）建筑业增值税发票的使用（开具）1．一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。
2．自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情 况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。
3．小规模纳税人可开具增值税普通发票，或者委托税务机关代开增值税专用发票（进项税3%）
4．纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，可以开具增值税专用发票。5．对于老项目已经发生纳税义务并申报缴纳了营业税的，在4月30日之前未开具营业税发票的，5月1日之后可开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票。
（二）建筑业增值税专用发票及进项税额 1．纳税人购进货物或应税劳务，取得增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2．根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六规定，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和 完税凭证。
3．纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4．下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个 人消费。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（三）建筑业增值税发票的日常管理 1．根据纳税人纳税信用评级决定是否进行专用发票认证
增值税发票取消认证只限于纳税信用A级纳税人。如不符合此条件，需要定期进行认证工作。2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。2．做好增值税发票的申报、抵扣相关事项 对于需要认证的发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。无须认证的发票也需要在抵扣期根据业务情况进行抵扣。
四、增值税纳税申报关键点审查
（一）纳税与扣缴义务发生时间的确定 1．纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。2．纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
（二）纳税地点的确定 1．固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2．非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
3．其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。注意：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照工程项目分别计算应
预缴税额，并按以下规定预缴和缴纳税款： 1．纳税人应按照工程项目区分简易征收和一般计税方法，分别计算应预缴税额。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。按2%预征率在建筑服务发生地差额预缴，按11%的税率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。按3%征收率在建筑服务发生地差额预缴，按3%的征收率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% *不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用（不得扣除分包款）申请代开增值税发票。2．纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：
（1）《增值税预缴税款表》；
（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件。
《建筑业营改增政策与实务》 第四讲
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)
1.增值税发票取消认证只限于纳税信用（A）。A．A级纳税人 B．B级纳税人 C．C级纳税人 D．D级纳税人
答案解析：根据营改增试点意见通知可知。
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税不得抵扣。（对）
《建筑业营改增与实务》 第五讲
（三）申报与缴纳增值税的时间节点 按月申报的纳税人：5月增值税申报时间最迟为2016年6月27日。此后为每月15日前。（建筑业一般纳税人一般为按月申报）小规模纳税人以1个季度为纳税期限。
纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照上述规定的纳税期限执行。
（四）申报入库
五、建筑企业涉税业务的会计核算
（一）简易计算方法 某建筑企业对于2016年4月30日前办理施工许可证的老工程项目，工程未跨区域，选择简易计税的方法计算增值税。2016年5月取得含税金额103万元，当月收到款项。假定该企业无其他增值税事项，则6月15日前申报纳税金额＝103/（1+3%）×3%＝3万元
（二）常规计算方法 A省某建筑企业（一般纳税人）2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和2997万元，分别支付分包款
555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元，（取得增值税专 用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料117
0万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑企业在9月纳税申报期如何申报缴纳增值税？
该建筑企业在B省应预缴增值税： 当期预缴税额=（1665-555）÷(1+11%)×2%=20万元 该建筑企业在C省应预缴增值税： 当期预缴税额=（2997-777）÷(1+11%)×2%=40万元 该建筑企业在A省申报缴纳增值税：
当期预缴税额=（1665+2997）÷(1+11%)×11%-55-77-170-20-40-11=89万元
六、增值税的资金安排与对企业财务管理的影响 1．对企业现金流产生影响。由于建筑企业业务特殊性与复杂性，要求企业必须有良好融资能力与充足现金流来维持企业正常运转。实务中，建筑企业属于重资产行业，对流动资金的需求量较大，占用流动资金。一般建筑项目建设、材料等先购入，多数时间，进项税额大于销项税额，但甲方的款项一般是按进度款拔付，如果在进项税与销项
税方面不能做到良好匹配，将对企业的现金流造成一定的影响，增加企业现金占用。因此，企业财务管理者必须结合营改增后相关纳税、预缴以及抵扣的时间节点，合理做好 资金规划。
2．“营改增”税制改革对建筑企业宏观财务管理与具体会计处理影响是显而易见的。一方面，企业出于合理降低税收负担与经营成本考虑，会要求财会人员加强宏观财 务管理，甚至要求财会人员加强与内部采购销售决策与具体执行人员联动沟通，达到合理降低税负与经营成本目的。另一方面，“营改增”改革也会对建筑企业具体会计处 理、发票管理产生直接影响。
第三部分 建筑业营业税改征增值税疑难问题
一、新老项目的问题（过渡）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
《建筑业营改增政策与实务》 第五讲
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.营改增后的一般纳税人，如果为按月申报，5月增值税申报时间最迟为（A）。A．2016年6月27日 B．2016年5月17日 C．2016年5月15日 D．2016年6月15日
答案解析：按月申报的纳税人：5月增值税申报时间最迟为2016年6月27日。此后为每月15日前。（建筑业一般纳税人一般为按月申报）
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.某建筑企业对于2016年4月30日前办理施工许可证的老工程项目，工程未跨区域，选择简易计税的方法计算增值税。2016年5月取得含税金额103万元，当月收到款项。假定该企业无其他增值税事项，则6月15日前申报纳税金额＝103×3%＝3．09万元。（错）
答案解析：简易计税的方法计算增值税。假定该企业无其他增值税事项，则6月15日前申报纳税金额＝103/（1+3%）×3%＝3万元。
《建筑业营改增政策与实务》 第六讲
二、常规，模式与简易征税模式
（一）常规模式
一般纳税人按常规计税模式计算并申报（此时按税率11%计算）。
（二）简易征税模式
1．小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。2．以下涉税事项适用于“可以选择适用简易计税方法计税”：
一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务：是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务：甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务
注意：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
【实例一】如何判断长期延续的老合同项下的建筑项目是否属于建筑工程老项目? 例如，A企业提供掘进工程服务时，与甲方签订的建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前，但其中除了标的项目，还约定标的项目完成后，双方可以续约由A企业继续提供掘进工程服务，如果掘进工程一直延续，标的项目以外的建筑服务能否定性成为“建筑服务老项目”发生的服务? 合同约定的开工日期指向的是标的项目，而标的项目完成后继续开展的建筑服务，其开工日期不能认为是合同最初约定的日期，如果继续开展的建筑服务是2016年5月1日后开工的，则这部分服务不属于为“建筑服务老项目”发生的服务，不适用简易征收。
【实例二】既无《建筑工程施工许可证》，又未签订建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工许可证》和建筑工程承包合同均未注明开工日期的建筑工程项目是否可以认定为“建筑服务老项目”？
这类建筑工程项目是否属于“建筑服务老项目”，需要提供建筑服务的企业举证证明。如果企业可以提出入场证明等证据证明开工日期在2016年4月30日之前，则税务机关可以承认标的项目属于“建筑服务老项目”;如果企业不能提供有关开工日期的证明，或者税务机关有证据证明开工日期在2016年5月1日之后，企业提供的建筑服务就不能适用“建筑服务老项目”的简易征收方式。提示：如果一般纳税人建筑企业有老项目建筑服务、清包工建筑服务、甲供工程建筑服务，同时还有其他方式的建筑服务，可以同时采用简易计征方法和一般计税方法计算应纳增值税。注意适用简易计征方法的进项税额，不能抵扣进项税额，如果已经抵扣，需要按规定公式作进项税额转出。
三、总分包问题
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，或者纳税人为小规模纳税人时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
可以扣除的分包款有效凭证：纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。包括：
从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。
从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。
总包、分包分别为一般纳税人、小规模纳税人时，会出现4种不同情况的组合。不同类型的总分包企业，在处理同一个总分工程时，总包方的增值税缴纳情况是有差异的，因此在实际操作中要注意分包方增值税身份的选择(一般或小规模)，或者注意工程造价上税金问题的区别对待。
对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。
四、甲供材问题
可按简易模式计算征税。
五、固定资产抵扣进项税问题
适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。（注意：包括
不动产和不动产在建工程，即2016.5.1后取得的不动产或者投入在建工程的部分，新改扩建不动产投入超过其原值50%的，从其规定）。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
区别：一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其专用发票上所示进项税额可以一次性抵扣。
六、建筑业纳税人和扣缴义务人如何确定（总包、分包、挂靠等的区别）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
七、营改增试点实施前取得的增值税专用发票问题
在登记为一般纳税人之前取得的增值税抵扣凭证上注明的税额不得抵扣。理由：根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号），这里的纳税人是指增值税纳税人，即发生在增值税纳税人期间的进项税专票是可以抵扣的。因此，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业在营改增之前属于营业税纳税人，期间购进货物取得的抵扣凭证不得在营改增后抵扣。
八、特别提醒
2016年4月30日前，办理登记、认定和发票领用等事项。2016年5月1日起，开具增值税发票，或申请代开增值税发票。2016年5月15日前，向主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税。2016年6月27日前，根据当地主管国税机关的安排，申报缴纳增值税。2016年5月1日以前，如果已经在主管地税机关申报缴纳营业税且未向购买方开具发票，需要补开发票的，可在2016年12月31日前开具增值税普通发票。当前要做的工作：
明确新老项目的界定，及时办理登记，符合条件的要及时完成项目收尾与营业税发票的开具。
对于跨期项目，要充分利用相关政策过渡期，做好总分包的相关测算，复核原有重点项目的税负计算是否准确，做好查补退税的相关前期准备，历史性补税、历史性退税。
《建筑业营改增政策与实务》 第六讲
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，不得变更的时间长度为（D）。A．12个月 B．18个月 C．32个月 D．36个月
答案解析：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.2016年5月15日前，向主管地税机关申报缴纳4月底以前的增值税。（错）答案解析：2016年5月15日前，向主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税。
第二篇：2016年《建筑业营改增政策与实务》(会计从业继续教育)
2016年《建筑业营改增政策与实务》
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，不得变更的时间长度为（）。A．12个月 B．18个月 C．32个月 D．36个月 A B
C
D
答案解析：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。2.小规模纳税人发生应税行为适用的计税方法是（）。A．一般计税方法 B．核定征税法 C．定额征税法 D．简易计税方法 A B
C
D
答案解析：小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
3.如果判定为“老项目”则可能其《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期早于（）。A．2015年12月31日 B．2016年4月30日 C．2016年3月31日 D．2016年5月1日 A B
C
D
答案解析：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目可以判定为老项目。
4.核算企业月末转入的应交未交增值税额核算的二级科目是（）。A．应交增值税 B．未交增值税 C．预交增值税 D．进项税额转出 A B
C
D
答案解析：“未交增值税”明细科目核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
5.A省某建筑企业（一般纳税人）2016年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项目），当月取得建筑服务收入（含税）1665万元，则A省该建筑企业应申报预交增值税的区域是（）。A．A省 B．B省
C．国家税务总局
D．该企业集团公司注册地的国家税务局 A B
C
D
6.增值税发票取消认证只限于纳税信用（）。A．A级纳税人 B．B级纳税人 C．C级纳税人 D．D级纳税人 A B
C
D
答案解析：根据营改增试点意见通知可知。7.小规模纳税人提供建筑服务，征收率为（）。A．3% B．5% C．4% D．6% A B
C
D
答案解析：小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。8.小规模纳税人计算增值税应用的计税方法是（）。A．一般计算方法 B．标准计税方法 C．简易计税方法 D．普通计税方法 A B
C
D
答案解析：根据现行税法规定，小规模纳税人计增值税采用简易计算方法。9.小规模纳税人计算增值税应纳增值税额核算的科目是（）。A．应交税费——未交增值税 B．应交税费——预交增值税 C．应交税费——应交增值税 D．应交税费——进项税额转出 A B
C
D
答案解析：增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
10.地税机关不再向营改增试点纳税人发放发票的时间是（）。A．2016年5月17日 B．2016年5月1日 C．2016年4月1日 D．2015年12月1日 A B
C
D
答案解析：根据营改增试点意见通知可知。
11.在核算增值税时，一般纳税人应增设税金相关的二级科目，这些二级科目上的一级科目为（）。A．应交税费 B．应收账款 C．其他应收款 D．预付账款 A B
C
D
答案解析：营改增后的一般纳税人应在一级科目“应交税费”下增设若干二级科目。12.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为（）。A．工程竣工的当天 B．签订工程施工合同的当天 C．办理产权移交的当天 D．收到预收款的当天 A B
C
D
13.增值税和营业税并行，破坏了增值税的（）。A．增值链条 B．抵扣链条 C．资金链条 D．存货链条 A B
C
D
答案解析：增值税本身形成完整的税负抵扣链条，因此营业税和增值税并行，破坏了增值税的抵扣链条。
14.增值税纳税人是指在中华人民共和国境内提供建筑服务的（）。A．公司 B．单位 C．个人 D．单位和个人 A B
C
D
答案解析：在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。15.营改增后的一般纳税人，如果为按月申报，5月增值税申报时间最迟为（）。A．2016年6月27日 B．2016年5月17日 C．2016年5月15日 D．2016年6月15日 A B
C
D
答案解析：按月申报的纳税人：5月增值税申报时间最迟为2016年6月27日。此后为每月15日前。（建筑业一般纳税人一般为按月申报）
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.1994年起至营改增前实施的以两大税种为标志的“分税制”，即以货物、劳务税税制的格局，这两大税种是（）。A．营业税 B．土地增值税 C．增值税 D．房产税 A B
C
D
E
答案解析：当前，我国现行税制是1994年实施的以“增值税”、“营业税”两大税种为标志的“分税制”，即以货物、劳务税税制的格局。增值税与营业税是我国两大主体税种。2.专用发票上所示进项税额可以一次性抵扣主要针对一般纳税人施工企业在施工现场修建的（）。A．临时建筑物 B．永久建筑物 C．构筑物
D．永久建筑物的基础部分 A B
C
D
E
答案解析：一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其专用发票上所示进项税额可以一次性抵扣。
3.“营改增”后，建筑业一般纳税人申报纳税的时间节点为（）。A．5月增值税申报时间最迟为2016年6月27日 B．7月以后为每月15日前
C．5月增值税申报时间最迟为2016年6月15日 D．5月增值税申报时间最迟为2016年5月31日 A B
C
D
E
答案解析：按月申报的增值税营改增一般纳税人：5月增值税申报时间最迟为2016年6月27日。此后为每月15日前。（建筑业一般纳税人一般为按月申报）。4.“未交增值税”明细科目，核算的内容主要有（）。A．企业月末转入的应交未交增值税额 B．本月应转出的应交增值税进项税额 C．用于职工集体福利消费的相关项目税额 D．转入多交的增值税 A B
C
D
E
答案解析：“未交增值税”明细科目核算月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
5.建筑业营改增的过程中，各相关企业应做好的相关准备包括（）。A．经济上 B．实施上 C．观念上 D．准备上 A B
C
D
E
答案解析：建筑企业自身在应对“营改增”的过程中，应做好观念上、实施上、准备方面的相关准备。
6.建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括（）。A．工程服务 B．安装服务 C．修缮服务
D．装饰服务和其他建筑服务 A B
C
D
E
答案解析：参考《国民经济行业分类》，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。7.符合“老项目”选择简易计税模式的相关条件有（）。
A．《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。B．未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
C．工程竣工证书在2016年4月30日前取得的。D．《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。A B
C
D
E
答案解析：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
8.建筑业小规模纳税人的申报期的相关要点为（）。A．一般为按季度申报 B．一般为按月度申报
C．每季度终了后的次月15日前申报上季度增值税额 D．每月最迟10日申报上月增值税额 A B
C
D
E
答案解析：根据小规模纳税人的申报时间节点可知。9.属于小规模纳税人的企业包括（）。A．个人
B．不经常发生业务的单位 C．工商户 D．生产型企业 A B
C
D
E 10.营改增后，一般纳税人在应交税费下应增设的相关科目有（）。A．应交增值税 B．未交增值税 C．增值税留抵税额 D．待抵扣进项税额 A B
C
D
E
答案解析：根据一般纳税人的应交税费核算要求可知应增设相关科目。
三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）
1.“进项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。（）对 错
答案解析：“销项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。2.2016年5月15日前，向主管地税机关申报缴纳4月底以前的增值税。（）对 错
答案解析：2016年5月15日前，向主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税。3.适用简易计征方法的进项税额，不能抵扣。（）对 错
4.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税不得抵扣。（）对 错
5.小规模纳税人应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)×3%。（）对 错 答案解析：小规模纳税人应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。6.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。（）对 错
7.“转出多交增值税”：记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。（）对 错
8.建筑企业一般纳税人在甲供材问题方面，可按简易模式计算征税。（）对 错
9.“营改增”后，符合条件的建筑企业应进行一般纳税人身份认证。（）对 错
10.营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，有利于社会公平。（）对 错
11.营改增后，小规模纳税人以1个季度为纳税期限。（）对 错
12.航道疏浚属于现代服务中的物流辅助服务，属于其他建筑服务。（）对 错
13.如果在进项税与销项税方面不能做到良好匹配，将对企业的现金流造成一定的影响，增加企业现金占用。（）对 错
14.我国“营改增”的根本目标是要实现增值税在国民经济行业的全覆盖。（）对 错 答案解析：在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合纳税公平，让利于民（企），符合国际惯例。
15.一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，征收率为3%。（）对 错
恭喜您，考试已通过，得分：84分。您可以进行以下操作！
第三篇：建筑业营改增实务问题解答
建筑业营改增实务问题解答
原创 2016-07-19 ytc叶匀 税醒
一、总包合同为430前签订，选择简易征收，那么在430以后签订的分包合同该如何处理？营改增政策对此并未明确。由于总包合同老项目简易征收，适用3%征收率，不得抵扣进项，则相应的分包合同能否按总包合同判定为老项目简易征收，各地的税务机关对此解释不一。湖北：分包合同可以跟随总包合同一起选择简易计税；深圳：分别根据总、分包注明的开工日期，独立确定；因此，我们目前采用比较谨慎的方式，总包430前老项目，如果分包是关联企业，则可以配合做成甲供工程，若非关联企业，则适度使用甲供工程。
二、如何合理运用“甲供工程”简易征收
甲方供应材料、设备、动力，即为甲供工程，可以适用简易征收，征收率3%。“甲供材料”简单来说就是由甲方提供的材料。如果为了选择简易征收，而单纯地将甲供材料部分拿走，必定会损失合同额和收入额，而且还会影响考核。从工程计价角度说，预算时甲供材必须进入综合单价；工程结算时，一般是扣甲供材费的99%，有1%作为甲供材料保管费。
三、为了保证合同、收入尽量少受影响，并且能享受简易征收，签订合同时可以注意以下几点（1）甲方为非关联方，如果投标和预算金额已定，则采取合同金额包含甲供材料，从结算中扣除，为了保证现金流，也可以约定合同全款必须支付给乙方，再由乙方拨付给甲方购买甲供材料；（2）甲方为关联方，合同中约定“部分设备、动力为甲方提供”即可；（3）若能与业主达成一致，最初就采用联合投标体投标，由关联方作为设备、材料的供货商直接与业主签订甲供材料购销合同，那么合并报表层面不影响联合体收入总额，但是可能会影响不同主体间合同额的考核。需要注意的一点，虽然总局在多次非对外公布途径中强调，甲供工程政策并不会规定明确的比例，但是出于谨慎性原则，建议合同中加入条款-“最终甲供材料金额，由结算或审计金额为准；或者甲供只明确单价，最终以结算数量计算合同额”。
四、三流一致”的问题 根据总局的解释，对于付款方的账户是否一致已经松口，只要符合经济实质，都可以。但是合同的交易双方、收款方账户、开票双方仍需保持一致。如果采用资质借用等形式，需要区分实质挂靠还是名义挂靠。由于建筑业资质要求的特殊性，一般都要求被挂靠方即为中标单位，以其名义签署并执行合同、开票、收款。因此所有的风险和义务都在被挂靠方。因此不论收取管理费、中标服务费等等任何形式的费用，都需要对业主开具建筑业增值税发票，将转付部分以分包形式，加以规范化。如果协议约定必须被挂靠方开设银行账户收款，但又严格限制分包，则挂靠方银行账户无法新设，无法共用账户；为了保证三流一致，需要严格控制这种形式的挂靠。其他非资质要求类型的挂靠，可以还原其实质，被挂靠方只是代理服务，挂靠方与业主签署合同、开票、收款。
五、项目地预缴
（1）关于预缴时间。文件规定，建筑业预收款或收入确认时，需要在项目所在地做预缴申报，但是并未明确规定预缴申报的时限。而且到底是先预缴，还是先开票，也未做明确规定。假设月末最后一天，开具发票，或者纳税义务已经发生，则无法保证在按照文件中的字面解释，在收入确认时点，去项目地预缴。因此实务操作中，必定需要明确一个时限，目前的政策口径是，下个月征期前做预缴，都可以在当月申报。（2）预缴时，如果本期总包开票额与分包发票金额一致，差额为零，项目地税务局认为不需要缴税，即不用来税务局做预缴，因此无法获得盖章确认的预缴申报表，却还需要在机构申报表中体现，因此在目前实操并不十分规范的情况下，应严格管理企业内部预缴台账，特别需要理清分包发票差额抵减的情况。建议去项目地税务局，适当缴纳部分税款，获取相应完税凭证。（3）目前机构所在地填报增值税申报表时，对于预缴税金是自主填报，但是等营改增进入平稳状态，必定会对预缴税金部分进行控制，这里再一次强调预缴台账的重要性。特别是建筑企业，项目较多，务必分项目按月做好预缴台账。
六、项目处置剩余的工程物资 征税地点：工程竣工后，处置的工程物资，不属于建筑业，而因属于货物销售，回机构所在地申报缴纳。适用税率：没有明确约定，一般按适用税率。但湖北有特殊规定，工程项目在5月1日竣工，处置剩余物资，简易计税方法；5月1日后竣工的，采用适用税率。
七、附加税费缴纳地点
原先营业税都是在项目当地缴纳营业税，同时缴纳附加税。但营改增之后，附加税只随增值税应纳税额为基数缴纳，因此项目地只做预缴，无法计算增值税应纳税额，而且会造成超额缴纳无法退回，因此建议回机构所在地缴纳附加税费。
八、营改增后，销售材料同时提供建筑服务是否算做混合销售？
文件规定“一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”按字面意思可以看出，混合销售是需要按纳税人的主营业务走的。那么建筑业纳税人，销售设备、材料，并提供建筑业服务，是否不论合同金额中销售和服务的占比，都按建筑业混合销售呢？目前不同地方的税务机关对此有不同的解释，河北：在合同中分别注明，分别适用税率；深圳：企业提供建筑服务，并且提供材料，按建筑业征收。因此建议分开签订合同，分别适用税率；若无法分开，则从文件字面理解，按主营业务走。
九、预收款方式
建筑业收到预收款，纳税义务发生，需要在项目地预缴，基本上此时尚未签订分包合同，无法获取分包发票差额抵扣；销售货物采取预收款方式，发出货物时纳税义务发生；销售货物采取赊销方式，纳税义务为合同约定分期确定。因此EPC总承包是否需要收取预收款，请合理规划。
十、若兼有老项目简易计税、免税、一般计税项目，集团机关的进项税额如何抵扣？
文件中规定“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”“适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额”。因此混用的固定资产、无形资产、不动产都可以全额抵扣，那么机关所取得的用于日常管理的进项，是否属于无法划分的进项，需要按比例计算扣除吗？目前认为日常管理用进项，不需要区分，只有材料、动力等生产用进项，若无法划分，才需要计算抵扣。同时，36号文又规定“主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”因此如无法判读进项是否可以抵扣时，可先行抵扣，后续清算时做转出处理。
十一、建筑企业差额纳税如何开具发票
差额模块不适用建筑企业，建筑业按全额开票。
十二、补交的430前的营业税金额，是否同样能开零税率增值税发票 23号公告中规定“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。”但是若自查补交所属期在430前的营业税，能否同样开具增值税普通发票呢？由于税款所属期在430前，鉴于目前国、地税对营改增过渡阶段的管理口径执行程度，还是需要在地税补交营业税，以免未来面临被查补税款的风险。至于能否开具增值税普通发票，还需要和所属国税局充分沟通。
十三、自然人分包合作，如何获取发票 增值税制度的规范性，必然迫使建筑业行业规范的重新洗牌。必定导致自然人分包这种形式的扭转，不论是出于增值税抵扣，还是所得税税前扣除，都需要取得符合条件的发票。那就要求不再与自然人身份分包合作，改进合作方式，使其转换成身份。那么建筑业劳务分包，到底是开建筑发票，还是劳务发票？建筑业劳务分包需要相应资质，如果资质齐全，尽量开具需要开具工程分包款，才能差额抵扣，比较稳妥。若开票内容为劳务费，则老项目简易征收很可能无法差额抵减。
十四、质保金的纳税义务时点，工程结算单是否还需作为纳税义务发生的凭据 36号文附件中规定“纳税人发生应税行为并收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为当天；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天”。目前从字面意思解读文件则认为若不符合收款、开票的条件，就需要看合同约定的付款日期，验工计价结算单不一定为索取销售款项的凭据？但由于目前各地执行口径不一，在营业增尚未进入平稳阶段前，出于谨慎性考虑，由于通常的工程类合同的约定付款日期，为“验收日后15天”等，是个较为虚化的日期，因此仍以工程结算单为纳税义务确认时点，较为稳妥。但质保金倒是可以按合同约定日期，延期确认收入。
十五、营改增之后，在项目地预缴，是否需要在项目地开票？ 营改增之后，预收款、收入发生时需要在项目地预缴，取得预缴的完税凭证，并不需要在项目地开具发票，而且项目地税务机关也无法开具增值税专用发票。需要回总机构所在地自行开具发票。
十六、员工出差过程中，住宿费开增值税专用发票仍每次都需要反复沟通，甚至有些地方就不给开，怎么办？ 国家税务总局公告2016年第44号，试点范围限于全国91个城市（名单见附件）月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。
十七、营改增后，虽然要求供应商开具增值税专用发票，但仍有部分供应商只肯开普票，不肯去税务局代开的问题，紧急业务处理也只能接受普票。企业集团为了控制增值税税负，应统一规定，需要收取增值税专用发票，但是由于营改增过度阶段，若情况特殊，无法取得专用发票，需要收取普票的，特别是业务类支出需要收取普票的，都需要相应公司领导审批，明确由此造成的费用损失由本公司或本项目承担，才能以普通发票入账。否则擅自决定收取普票，由此造成的损失，将追究个人责任。若部分小规模供应商，政策规定月销售额3万元以下，若只开具普票，可以享受税收优惠；但是若去地税局代开增值税专用发票，则需要直接缴税。因此可以会出现开专票就加价的情况。首先按集团公司统一的规定，如果需要接受普通发票，则需要相关领导审批通过；其次看所属的项目，若简易征收的项目，相应的供应商若只能开具普票则可以通过审批收取普通发票；若一般征收项目和日常管理运营过程中，需要收取增值税专用发票，若需要额外加价，需要采购部门，与供应商做好相应的沟通，尽量税负共担。
十八、定额发票是否可以使用？营改增之后定额发票是否可以正常使用？ 《北京市国家税务局关于启用新版定额发票有关事项的公告》北京市国家税务局公告〔2016〕第10号，新版北京市停车收费定额专用发票、北京市国家税务局通用定额发票，在北京市范围内推开。纳税人提供车辆停放服务时开具北京市停车收费定额专用发票。除未达到增值税起征点的个体工商户外，纳税人申请使用北京市国家税务局通用定额发票，由北京市国家税务局另行规定。
十九、地税局发票使用截止期。地税局公布的发票使用到6月30日，特殊情况到8月31日，特殊情况是指哪些？
文件规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。部分地区国税局有特殊约定的，可以适当延长至8月31日。例如深圳，试点纳税人已领取地税局印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年8月31日；试点纳税人已领取地税局印制的发票以及印有本单位名称的发票，应于2016年9月30日前向主管地税局办理发票缴销等相关事宜。
二十、外经证办理，若工期超过180天该如何办理以往的外经证工期超过180天之后，通常会通过办理延期证明来续办，现在《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》税总发〔2016〕106号文规定，《外管证》有效期限一般不超过180天，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天的，可按照合同期限确定有效期限。
第四篇：营改增会计处理实务
判断题：
1、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错
2、向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务可以实行增值税免抵退税办法。[题号：Qhx008698] A、对 B、错
3、一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。[题号：Qhx008694] A、对 B、错
4、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错
5、增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均可以抵扣。[题号：Qhx008687] A、对 B、错
单选题：
1、营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，在计算增值税时公式为（）。[题号：Qhx008741] A、应缴纳的增值税＝应征税销售额÷（1＋增值税适用税率）×增值税适用率 B、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×增值税实际率 C、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×增值税适用率 D、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×预征率
2、国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在（）率先开展深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。[题号：Qhx008720] A、上海 B、北京 C、广州 D、深圳 您的回答：A
3、应当于2012年10月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008755] A、北京市 B、天津市 C、广东省 D、安徽省
4、建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照（）征收增值税。[题号：Qhx008723] A、鉴证服务 B、文化服务 C、创意服务 D、设计服务
5、应当于2012年9月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008754] A、北京市 B、天津市 C、江苏省 D、福建省
多选题：
1、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案
A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税
C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额
2、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案
A、《免抵退税申报汇总表》及其附表
B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据
3、在“应交税费 — 应交增值税” 借方明细科目下设置（）。[题号：Qhx008779] 查看答案
A、未交增值税 B、进项税额 C、已交税金 D、转出多交增值税
4、货物运输业增值税专用发票分为（）。[题号：Qhx008762] 查看答案
A、三联票 B、四联票 C、五联票 D、六联票
5、关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（）。[题号：Qhx008782] 查看答案
A、借方反映未交的增值税 B、贷方反映多交的增值税 C、借方反映多交的增值税 D、贷方反映未交的增值税
判断题：
1、零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，无论是否办理出口退（免）税认定，均不可申报免抵退税。[题号：Qhx008701] A、对 B、错
2、营改增试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税免税优惠。[题号：Qhx008696] A、对 B、错
3、期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目借方核算[题号：Qhx008714] A、对 B、错
4、增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。[题号：Qhx008709] A、对 B、错
5、建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。[题号：Qhx008688] A、对 B、错
单选题： 1、2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过（）。[题号：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%
2、目前我国增值税实行（）抵扣制度。[题号：Qhx008719] A、按需 B、随机 C、顺序 D、凭票 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%
4、自1994年施行税制改革以来，一直对除加工修理修配劳务以外的劳务、转让无形资产和不动产征收（）。[题号：Qhx008716] A、增值税 B、营业税 C、消费税 D、产品税
5、企业采购物资、试点劳务等，按可抵扣的增值税额，借记（），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“其他应付”等科目。[题号：Qhx008744] A、应交税费—应交增值税（已交税金）B、应交税费—应交增值税（销项税额）C、应交税费—应交增值税（进项税额）D、应交税费—应交增值税（进项税额转出）
多选题：
1、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案
A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税
C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额
2、营改增试点的交通运输业包括（）。[题号：Qhx008759] 查看答案
A、铁路运输服务 B、陆路运输服务 C、航空运输服务 D、管道运输服务
3、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案
A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务
4、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案
A、《免抵退税申报汇总表》及其附表
B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据
5、关于“应交税费 — 应交增值税”科目贷方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008784] 查看答案
A、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额 B、反映出口货物退税
C、反映转出已支付或应分担的增值税
D、反映期末转入“未交增值税”的当期多交的增值税
判断题：
1、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错
2、总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税和营业税税款后，在总机构所和分支机构所在地分别解缴入库。[题号：Qhx008703] A、对 B、错
3、免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。[题号：Qhx008699] A、对 B、错
4、建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。[题号：Qhx008688] A、对 B、错
5、期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目借方核算[题号：Qhx008714] A、对 B、错
单选题：
1、自营改增试点实施之日起，（）小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票，使用报税盘领购发票、抄报税。[题号：Qhx008733] A、上海市 B、北京市 C、广州市 D、深圳市
2、自1994年施行税制改革以来，一直对货物和加工修理修配劳务征收（）。[题号：Qhx008715] A、增值税 B、营业税 C、消费税 D、产品税
3、试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记（）科目，贷记 “应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。[题号：Qhx008750] A、应交税费—应交增值（营改增抵减的销项税额）B、应交税费—增值税留抵税额 C、应交税费—应交增值税 D、应交税费—未交增值税 4、2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过（）。[题号：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%
5、船舶代理服务按照（）征收增值税。[题号：Qhx008730] A、信息系统服务 B、货物运输代理服务 C、文化创意服务 D、鉴证咨询服务
多选题：
1、货物运输业增值税专用发票内容包括（）。[题号：Qhx008763] 查看答案
A、发票代码 B、发票号码
C、承运人及纳税人识别号 D、发货人及纳税人识别号
2、下列属于增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料的是（）。[题号：Qhx008766] 查看答案
A、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》 B、《增值税纳税申报表附列资料
（一）》（本期销售情况明细）C、《增值税纳税申报表附列资料
（二）》（本期进项税额明细）D、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》
3、关于“应交税费 — 未交增值税”科目借贷方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008781] 查看答案
A、借方发生额反映企业缴纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税
B、贷借方发生额反映企业缴纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税
C、借方发生额反映期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税 D、贷方发生额反映期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税
4、对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008774] 查看答案
A、《免抵退税申报汇总表》及其附表
B、《应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据
5、在“应交税费 — 应交增值税” 贷方明细科目下设置（）。[题号：Qhx008780] 查看答案
A、销项税额 B、减免税款 C、已交税金 D、转出多交增值税
判断题：
1、营改增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，只能在实际收到财政扶持资金时，借记“银行存款”和贷记“营业外收入”科目。[题号：Qhx008712] A、对 B、错
2、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错
3、纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专用发票。[题号：Qhx008693] A、对 B、错
4、企业购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。[题号：Qhx008710] A、对 B、错
5、分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已缴纳的增值税和营业税税款，不允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减。[题号：Qhx008706] A、对 B、错
单选题：
1、应当于2012年11月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008756] A、北京市 B、天津市 C、广东省 D、安徽省 2、2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为5万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（）。[题号：Qhx008735] A、4万元 B、5万元 C、6万元 D、7万元 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%
4、纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具（）。[题号：Qhx008732] A、增值税普通发票 B、增值税专用发票 C、增值税货运专用发票 D、营业税普通发票
5、增值税一般纳税人期末终了，结转本期多交增值税的会计分录为（）。[题号：Qhx008752] A、借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税 B、借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）C、借：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）贷：应交税费—未交增值税 D、借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
多选题：
1、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案
A、《免抵退税申报汇总表》及其附表
B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据
2、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案
A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务
3、总机构的汇总应征增值税销售额由（）组成。[题号：Qhx008776] 查看答案
A、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 B、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 C、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 D、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额
4、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（）。[题号：Qhx008773] 查看答案
A、银行开户许可证
B、零税率应税服务的载货、载客舱单 C、提供零税率应税服务的发票 D、主管税务机关要求提供的其他凭证
5、货物运输业增值税专用发票分为（）。[题号：Qhx008762] 查看答案
A、三联票 B、四联票 C、五联票 D、六联票
判断题：
1、营改增试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务一般纳税人不得使用定额普通发票。[题号：Qhx008692] A、对 B、错
2、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错
3、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错
4、纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专用发票。[题号：Qhx008693] A、对 B、错
5、增值税是以商品销售额和应税劳务营业额全额为计税依据，单一环节征收的一种流转税。[题号：Qhx008685] A、对 B、错
单选题：
1、非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，应该（）。[题号：Qhx008742] A、按照现行规定申报缴纳增值税 B、按照现行规定申报缴纳营业税
C、按照现行规定由总机构申报缴纳增值税 D、按照现行规定由总机构申报缴纳营业税
2、小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应冲减（）科目[题号：Qhx008746] A、进项税额
B、营改增抵减的销项税额 C、应交税费—应交增值税 D、应交税费—未交增值税 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%
4、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下（）专栏核算。[题号：Qhx008745] A、营改增抵减的销项税额 B、进项税额 C、进项税额转出 D、销项税额
5、文印晒图服务按照（）征收增值税。[题号：Qhx008725] A、技术服务 B、咨询服务 C、创意服务 D、设计服务
多选题：
1、总机构的汇总应征增值税销售额由（）组成。[题号：Qhx008776] 查看答案
A、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 B、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 C、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 D、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额
2、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，下列公式正确的是（）。[题号：Qhx008769] 查看答案
A、当期应退税额＝当期期末留抵税额
B、当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 C、当期应退税额＝当期免抵退税额 D、当期免抵税额＝0
3、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案
A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务
4、关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（）。[题号：Qhx008782] 查看答案
A、借方反映未交的增值税 B、贷方反映多交的增值税 C、借方反映多交的增值税 D、贷方反映未交的增值税
5、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案
A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税
C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额
第五篇：2013扬州会计继续教育--营改增会计处理实务
营改增会计处理实务 课后练习
判断题：
[题号：Qhx008685] 增值税是以商品销售额和应税劳务营业额全额为计税依据，单一环节征收的一种流转税。
B、错
[题号：Qhx008686] 增值税只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征税问题。
A、对
[题号：Qhx008687] 增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均可以抵扣。
B、错
[题号：Qhx008688] 建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。
B、错
[题号：Qhx008689] 自营改增试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。
A、对
[题号：Qhx008690] 小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运增值税专用发票的，可以自行开具开货运专用发票。
B、错
[题号：Qhx008691] 自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。
B、错
[题号：Qhx008692] 营改增试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务一般纳税人不得使用定额普通发票。
B、错
[题号：Qhx008693] 纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专用发票。
B、错
[题号：Qhx008694] 一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。
A、对
[题号：Qhx008695] 营改增试点地区一般纳税人应当使用报税盘开具发票，使用金税盘领购发票、抄报税。
B、错
[题号：Qhx008696] 营改增试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税免税优惠。B、错
[题号：Qhx008697] 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。
A、对
[题号：Qhx008698] 向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务可以实行增值税免抵退税办法。
B、错
[题号：Qhx008699] 免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
A、对
[题号：Qhx008700] 零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税后，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。
B、错
[题号：Qhx008701] 零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，无论是否办理出口退（免）税认定，均不可申报免抵退税。
B、错
[题号：Qhx008702] 逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。
A、对
[题号：Qhx008703] 总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税和营业税税款后，在总机构所和分支机构所在地分别解缴入库。
B、错
[题号：Qhx008704] 总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额可以汇总抵扣。
B、错
[题号：Qhx008705] 营改增试点地区分支机构和非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。
A、对
[题号：Qhx008706]分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已缴纳的增值税和营业税税款，不允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减。
B、错
[题号：Qhx008707] “应交税费—应交增值税”期末贷方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
B、错
[题号：Qhx008708]
“应交税费—应交增值税”科目下贷方设置“营改增抵减的销项税额”明细科目。
B、错
[题号：Qhx008709] 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
A、对
[题号：Qhx008710] 企业购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。
B、错
[题号：Qhx008711] 营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。
B、错
[题号：Qhx008712] 营改增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，只能在实际收到财政扶持资金时，借记“银行存款”和贷记“营业外收入”科目。
B、错
[题号：Qhx008713] 期末终了，本期应交未交增值税在“应交税费─应交增值税”科目贷方核算。
B、错
[题号：Qhx008714] 期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目借方核算
B、错
单选题：
[题号：Qhx008715] 自1994年施行税制改革以来，一直对货物和加工修理修配劳务征收（）。
A、增值税
[题号：Qhx008716] 自1994年施行税制改革以来，一直对除加工修理修配劳务以外的劳务、转让无形资产和不动产征收（）。
B、营业税
[题号：Qhx008717] 从2004年7月开始，在部分地区进行（）增值税的试点。
C、消费型
[题号：Qhx008718] A公司向客户提供劳务，收入为10,000元，A公司将部分劳务外包给B公司，B公司收入金额为5,000元，在增值税税制下合计计税金额为（）。
B、10,000元
[题号：Qhx008719] 目前我国增值税实行（）抵扣制度。D、凭票
[题号：Qhx008720]
国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在（）率先开展深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。
A、上海
[题号：Qhx008721] 2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过（）。
D、90% [题号：Qhx008722] 2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。
C、40% [题号：Qhx008723] 建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照（）征收增值税。
A、鉴证服务
[题号：Qhx008724] 代理记账服务按照（）征收增值税。
B、咨询服务
[题号：Qhx008725] 文印晒图服务按照（）征收增值税。
D、设计服务
[题号：Qhx008726] 组织安排会议或展览的服务按照（）征收增值税。C、会议展览服务
[题号：Qhx008727] 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照（）征收增值税。
C、港口码头服务
[题号：Qhx008728] 网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（）征收增值税。
A、信息技术服务
[题号：Qhx008729] 出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照（）征收增值税。
D、陆路运输服务
[题号：Qhx008730] 船舶代理服务按照（）征收增值税。
B、货物运输代理服务
[题号：Qhx008731] 试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用（）联增值税专用发票或（）联增值税普通发票。
C、六联、五联
[题号：Qhx008732] 纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具（）。
A、增值税普通发票
[题号：Qhx008733] 自营改增试点实施之日起，（）小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票，使用报税盘领购发票、抄报税。
B、北京市
[题号：Qhx008734] 试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行（）办法，并不得开具增值税专用发票。D、免抵退
[题号：Qhx008735] 2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为5万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（）。
B、5万元
[题号：Qhx008736]
2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为10万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（）。
D、7.8万元
[题号：Qhx008737] 按月进行增值税纳税申报的零税率应税服务提供者，在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入（）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。
A、次月
[题号：Qhx008738] 零税率应税服务提供者最晚应在次年（）前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。
C、4月30日
[题号：Qhx008739] 在总机构应当汇总计算时，非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的销售额，计算公式为（）。
B、销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率）
[题号：Qhx008740] 在计算总机构汇总的销项税额时，增值税税率为（）。
A、《试点实施办法》规定的增值税适用税率
[题号：Qhx008741] 营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，在计算增值税时公式为（）。
D、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×预征率
[题号：Qhx008742] 非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，应该（）。
B、按照现行规定申报缴纳营业税
[题号：Qhx008743] 总机构汇总计算当期增值税应补（退）税额时，公式应为（）。
D、总机构当期应补（退）税额＝总机构当期应纳税额－当期试点地区分支机构已缴纳的增值税税额-当期非试点地区分支机构已缴纳的营业税税额
[题号：Qhx008744] 企业采购物资、试点劳务等，按可抵扣的增值税额，借记（），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“其他应付”等科目。
C、应交税费—应交增值税（进项税额）
[题号：Qhx008745] 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下（）专栏核算。
A、营改增抵减的销项税额
[题号：Qhx008746] 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应冲减（）科目
C、应交税费—应交增值税
[题号：Qhx008747] 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下（）专栏核算。
A、减免税款
[题号：Qhx008748] 小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应冲减（）科目。
C、应交税费—应交增值税
[题号：Qhx008749]增值税一般纳税人发生技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”有关科目，贷记（）等科目。
B、管理费用
[题号：Qhx008750] 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记（）科目，贷记 “应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。
B、应交税费—增值税留抵税额
[题号：Qhx008751] 增值税一般纳税人期末终了，结转本期应交未交增值税的会计分录为（）。
A、借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税
[题号：Qhx008752] 增值税一般纳税人期末终了，结转本期多交增值税的会计分录为（）。
D、借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
[题号：Qhx008754] 应当于2012年9月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。
A、北京市
[题号：Qhx008756] 应当于2012年11月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。
C、广东省
[题号：Qhx008757] 应当于2012年12月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。
B、浙江省
多选题：
[题号：Qhx008758] 截止2012年年底，纳入营改增试点的地区包括（）。
A、江苏 B、浙江
D、湖北
[题号：Qhx008759] 营改增试点的交通运输业包括（）。
B、陆路运输服务 C、航空运输服务
D、管道运输服务
[题号：Qhx008760] 营改增试点的部分现代服务业包括（）。
C、研发和技术服务 D、信息技术服务
[题号：Qhx008761] 自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用的增值税发票包括（）。
A、增值税专用发票 B、增值税普通发票
[题号：Qhx008762] 货物运输业增值税专用发票分为（）。
A、三联票 D、六联票
[题号：Qhx008763] 货物运输业增值税专用发票内容包括（）。
A、发票代码 B、发票号码
C、承运人及纳税人识别号
D、发货人及纳税人识别号
[题号：Qhx008764] 试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为（）和（）。
B、金税盘 D、报税盘
[题号：Qhx008765] 下列属于增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料的是（）。
A、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》 B、《增值税纳税申报表附列资料
（一）》（本期销售情况明细）C、《增值税纳税申报表附列资料
（二）》（本期进项税额明细）D、《增值税纳税申报表附列资料
（三）》（应税服务扣除项目明细
[题号：Qhx008766] 下列属于增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料的是（）。
A、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》 D、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》
[题号：Qhx008767] 下列属于增值税纳税申报其他资料的是（）。
A、已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联
B、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联
C、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件
D、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票
E、已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联
[题号：Qhx008768] 下列服务不属于国际运输服务的有（）。
B、从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所 C、在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物
[题号：Qhx008769] 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，下列公式正确的是（）。
A、当期应退税额＝当期期末留抵税额
B、当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
[题号：Qhx008770] 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，下列公式正确的是（）。[题号：Qhx008770] C、当期应退税额＝当期免抵退税额 D、当期免抵税额＝0 [题号：Qhx008771] 营业税改增值税纳税人在办理出口退（免）税认定时，应提供以下资料（）。
A、银行开户许可证
B、从事水路国际运输的应提供《国际船舶运输经营许可证》
C、从事航空国际运输的应提供《公共航空运输企业经营许可证》，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”
D、从事陆路国际运输的应提供《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应包括“国际运输”
E、从事对外提供研发设计服务的应提供《技术出口合同登记证》
[题号：Qhx008772] 提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。
A、《免抵退税申报汇总表》及其附表
B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据
[题号：Qhx008773] 提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（）。
B、零税率应税服务的载货、载客舱单
C、提供零税率应税服务的发票 D、主管税务机关要求提供的其他凭证
[题号：Qhx008774] 对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。
A、《免抵退税申报汇总表》及其附表
B、《应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据
[题号：Qhx008775] 对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（）。
A、与零税率应税服务收入相对应的《技术出口合同登记证》复印件 B、与境外单位签订的研发、设计合同 C、提供零税率应税服务的发票
D、《向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单》 E、从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证
[题号：Qhx008776] 总机构的汇总应征增值税销售额由（）组成。
B、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 D、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 [题号：Qhx008777] 总机构汇总的进项税额包括（）。
A、总机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物，支付或者负担的增值税税额。
B、总机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而接受加工修理修配劳务，支付或者负担的增值税税额。C、总机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而接受应税服务，支付或者负担的增值税税额。[题号：Qhx008778] 交纳增值税企业在“应交税费”科目下设置的两个二级科目为（）。
A、未交增值税 C、应交增值税
[题号：Qhx008779] 在“应交税费 — 应交增值税” 借方明细科目下设置（）。
B、进项税额
C、已交税金
[题号：Qhx008780] 在“应交税费 — 应交增值税” 贷方明细科目下设置（）。
A、销项税额 D、转出多交增值税
[题号：Qhx008781] 关于“应交税费 — 未交增值税”科目借贷方发生额描述正确的是（）。
A、借方发生额反映企业缴纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税 D、贷方发生额反映期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税
[题号：Qhx008782] 关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（）。C、借方反映多交的增值税 D、贷方反映未交的增值税
[题号：Qhx008783] 关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。
A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税
C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税
[题号：Qhx008784] 关于“应交税费 — 应交增值税”科目贷方发生额描述正确的是（）。
A、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额 B、反映出口货物退税
C、反映转出已支付或应分担的增值税
D、反映期末转入“未交增值税”的当期多交的增值税
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