第一篇：2018年厦门会计继续教育《生活服务业营改增政策与实务》课间答案
2018年厦门会计继续教育《生活服务业营改增政策与实务》
问题<1> 20:00 价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。（判断题）——【正确】
问题<2> 20:00 在中华人民共和国境内提供生活类服务的单位和个人，为增值税的纳税人。（判断题）——【正确】
问题<3> 18:00 应税行为是有偿的。（判断题）——【正确】 问题<4> 15:00 只有增值税一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。（判断题）——【正确】 问题<5> 13:00 纳税人的营业额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用。（判断题）——【正确】
问题<6> 20:00 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（判断题）——【正确】
第二篇：生活服务业营改增政策与实务
《生活服务业营改增政策与实务》
一、营改增的目的
（一）什么是营改增，两者的区别有哪些？
营改增是指“营业税改征增值税”两者的区别主要表现在以下几个方面： 1．营业税是价内税、增值税是价外税。
（1）价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。价内税的计税依据是含税价格，它等于成本＋利润＋税金。价内税的优点在于：税包含在价格之内，由于价格已定，国家可以通过调整价格内税收的比例来调控经济。
价内税的缺点在于：在实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税含在价格内，会使价格和税收产生相互牵制的作用，双方难以灵活调节。
价内税的计算：税款=含税价格×税率如某酒店的营业额是1060万元，则1060万元里面包含营业税，1060万元为含税价，也是计算营业税的计税依据。营业税=1060×5%=53（万元）
（2）价外税为价内税的对称。是指税款不包含在商品价格内的税，价税分列的税种。在市场经济条件下，生产经营者制订价格以生产价格为基础，生产价格由生产成本加平均利润两部分构成，这样国家以流通中商品为对象所征的税款，只能作为价格附加，成为价外税。价外税的优点是：价税分开，透明度高，有利于发挥价格和税收各自的独特作用，便于消费者对价格和税收进行监督，同时也便于企业根据市场情况确定价格。
价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于营业额（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=[营业额/（1+税率）]×税率。
如上例中的1060万元，在增值税条件下，则税款=1060/（1+6%）]×6%=60（万元）由于增值税采用扣税法，此处的税款往往是销项税额。
2．适用的税率不同
营业税的税率主要是5%和3%，增值税的税率：
（1）提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，税率为6%。（2）提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，税率为11%。
（3）销售货物、提供加工修理修配劳务和提供有形动产租赁服务，税率为17%。（4）境内单位和个人跨境提供应税服务，符合规定条件的，税率为零。
3．计税方式不同
营业税的计税方法：营业额×税率，增值税一般纳税人采用扣税法计税：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。
4．在企业所得税前的处理不同
由于营业税是价内税可以在企业所得税前扣除，增值税是价外税不允许在企业所得税前扣除。
（二）营改增是供给侧结构性改革的主要财税工具之一
2016年3月5日，李克强总理作《政府工作报告》时，提出：今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
2016年3月18日下午，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
一是实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。二是在已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。为贯彻落实国务院常务会议精神，财政部和国家税务总局制定并发布了《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）。
（三）本次营改增的主要内容本次营改增的主要包括两个方面的内容主要内容是“双扩”： 1．试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。
2．将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。
二、营改增给生活服务业带来的机遇与挑战
（一）税负有望降低，有利于生活服务业的发展生活服务业在营业税中的“服务业”税目中纳税，税率为5%。
“营改增”后，对增值税小规模纳税人适用3%的征收率，对增值税一般纳税人而言，适用6%的税率。由于增值税只按照增值额纳税，而营业税是按照营业额全额纳税，税率上升并不能说明税负上升，基于一般纳税人可抵扣的进项税额比较充裕，则整体上肯定有减税的效果。
【案例】某酒店为增值税一般纳税人，当月销售收入（含税）106万元，同期采购设备、材料等成本支出11．7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1．7万元。在营业税制度下，纳税人当期应缴纳的营业税为：106×5%=5．3万元；在增值税制度下，纳税人当期应缴纳的增值税为：106÷（1+6%）×6%-1．7=4．3万元。同样的收入水平，改革后增值税相比较营业税少负担税款1万元。资料来源：国家税务总局网站。
【案例】假定某酒店的营业额为10000元，应缴纳营业税500元（10000×5%），“营改增”后，对增值税一般纳税人而言，如没有进项税额抵扣，则应缴纳增值税566元[10000/（1＋6%）×6%]，当进项税额为66元时，此时应缴纳增值税500元（566－66），因此进项税额应达到销项税额的11．66%（也就是66/566）以上时，才能达到减税的效果。
“营改增”后，对于增值税一般纳税人而言，要着重关注进项税额的抵扣情况。随着营改增的全面铺开，企业租入的办公或营业用房的增值税进项税额如取得增值税专用发票均可以抵扣，而且不动产租赁的适用税率为11%，大于生活服务业的税率6%，因此更具有减税的效
果。
2．挑战与机遇并存“营改增”带来重大机遇的同时，也给企业带来挑战。“营改增”将促使企业在经营、劳务、物资、设备、财务、税务等多方面的管理作出相应调整，因此前期的准备工作将颇具压力。以酒店业为例，营改增后关键是看酒店进项税金抵扣部分能否抵消增加的1%的税率，如果超出则税负下降，如果低于则相当于酒店多交税了（不考虑城建税金及附加）。业内人士曾经算过税改前酒店业的综合税负8-9%（包含营业税及附加，企业所得税等）通过以上计算如果依照现行”营改增”方案酒店税负有望降低到5%-6%，幅度还是非常大的。
三、如何做好营改增准备工作
由于增值税与营业税的征管模式不同，因此企业需将客户信息采集（开具增值税专用发票的必须信息，对于餐饮业而言是不能开具增值税专用发票的）、企业销售业务价
税分离、企业纳税申报信息调整、企业会计核算调整、企业发票开具策略调整等工作作为首要任务。
需要注意以下几点：第一，注意对纳税人（一般纳税人和小规模纳税人）身份的选择；第二，一般纳税人应注意供货商的选择，也是说对方能否提供扣税凭证的问题；第三，加强增值税专用发票的管理；
第四，注意会计核算和纳税申报。
四、生活服务业营改增具体政策
（一）纳税人和扣缴义务人1．概念：在中华人民共和国境内提供生活类服务的单位和个人，为增值税的纳税人。
（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。第一，这里的企业包括国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、其他经济等形式的企业。第二，行政单位、事业单位、军事单位、社会团体，只要发生了应税行为就是增值税的纳税人，就应当缴纳增值税。
【案例1】A学校的餐厅对外营业，尽管A学校属于事业单位也应该缴纳增值税，因为发生了增值税的应税行为。
【案例2】B事业单位对会计人员进行培训并收取培训费，则B事业单位也是增值税的纳税人
（2）个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。如餐馆、理发店、美容店等。例如小张在北京市海淀区经营一家风味小吃店，则小张发生了增值税应税行为，小张为增值税纳税人。
（3）在境内销售是指生活服务的销售方或者购买方在中国境内。
【案例】国内某公司购买美国某教育机构的“线上”课堂对职工进行培训，则购买美国教育服务的购买方在中国，该教育机构应该向我国纳税。
（2）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。注意：挂靠经营的关系实质上是一种借用关系，这种借用关系的内容主要表现为资质、技术、管理经验等无形财产方面的借用，而不是有形财产方面的借用。
【案例】如培训机构挂靠到新东方，如果该培训机构以新东方的名义对外经营并由新东方承担相应的法律责任，则新东方为纳税人，如果仅以新东方的名义的对外经营，但新东方不承担法律责任，则纳税人为该培训机构。
【特殊经营】产权式酒店，是指购房者购买酒店的某一间客房产权后，租赁给酒店管理公司经营，按年获取固定收入和分红收入作为回报。根据国税函〔2006〕478号精神，固定收取利润的按照租赁业，因此，营改增后，产权所有人取得收入应按照不动产租赁课税。酒店应按照生活服务业交增值税。
2．纳税人的分类
（1）以发生应税行为的年销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。（2）年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可对年应税销售额标准进行调整。
（1）年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。这与销售货物和提供加工修理修配业务的年销售额不同，生产并销售和加工修理修配的年销售额为50万元，商贸企业的年销售额为80万元。
（2）年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销售额。
本次试点从2015年5月1日——2016年4月30日为连续12个月。
（3）试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）
【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年销售额为1000万元，则应税行为的年销售额=1000÷（1+3％）=970．87（万元）由于该酒店的年销售额超过了500万元，因此，应登记为一般纳税人。按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。
例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的营业额为1000万元，支付门票200万元、交通费100万元、餐饮住宿费300万元，则应税行为的营业额为1000万元，则应税行为的年销售额=1000÷（1+3％）=970．87（万元）。
（4）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。【案例】A酒店除了提供餐饮住宿服务外，酒店内部还设有商店，则酒店属于兼营销售货物，餐饮住宿服务与销售货物应分别适用一般纳税人的认定标准，如餐饮住宿的营业额为1000万元，销售货物为100万元，则不含税销售额为1000/（1+3%）=970．87万元和100万元（5）年应税销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人。（6）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
【案例】某行政单位食堂偶尔对外营业，从2015年5月至2016年4月的年销售额为520万元，尽管换算后超过了500万元，该单位可选择为小规模纳税人。
（7）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳 税。
（8）增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年销售额。（9）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
【案例】某培训机构2015年5月至2016年4月的销售额为500万元，换算后为485．43万元，该培训机构的会计核算健全，并能够提供提供准确税务资料，可向主管税务机关 申请办理一般纳税人资格登记。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。能够准确提供税务资料是指是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表及其他相关资料，并按期进行申报纳税。2015年国家税务总局公告18号文。（10）符合一般纳税人条件的纳税人，应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
例如，某旅游公司的年销售额超过了500万元，会计核算健全并能准确提供税务资料，但是未办理一般纳税人资格登记，因此，该旅游公司要依照6%的税率计算应纳税额并且不能扣除进项税额。
（11）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
3．一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点的计算
（1）税负平衡点，也称为税负临界点，是指在不同情况下企业的税收负担达到相等程度的临界值。增值税一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时的增值率，是保持一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时企业增值率的数量限度，也就是一般纳税人和小规模纳税 人的税负平衡点。
（2）税负平衡点的具体计算
一般纳税人应纳税额=销项税额﹣进项税额
=销售额×增值税税率﹣可抵扣项目额×增值税税率 =（销售额﹣可抵扣项目额）×增值税税率 =增值额×增值税税率
=销售额×增值率×增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额×增值税征收率则税负无差别点公式为：销售额×增值率×增值税税率=销售额×增值税征收率 增值率=征收率/税率=3%/6%=50%
一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点为增值率=50%。当增值率?50%时，一般纳税人的税负?小规模纳税人，企选择做小规模纳税人对企业有利。反之，则选择做一般纳税人有利。
以此类推，可以计算营改增后，营业税与增值税的税负平衡点，具体思路如下：增值税税负率与进项税额的多少有关，当抵扣额占应纳税额的比重达到某一数值时，增值税与营业税负担相同，称之为无差别平衡抵扣率。
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×增值税率×（1-抵扣率）营业税额=含税销售额×营业税率
当两项税额相等时，此时为无差别抵扣率为：抵扣率=1-营业税率×（1+增值税率）/增值税率营改增后的无差别抵扣率=11．67%
3．扣缴义务人
中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（1）应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率无论销售额是多少一律按照应税行为适用的税率计算，生活服务业按照6%计算。
【案例】A酒店购买了某境外培训机构的网络培训课程，购买价款50万元人民币，该境外培训机构没有境内营业机构，则A酒店为扣缴义务人，应扣缴的税款=50/（1+6%）×6%=2．83（万元）
（2）境内购买方从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的，其取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。上例中，A酒店缴纳的2．83万元的税金，可以作为进项税额抵扣。
（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
（二）征税范围
1．确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《试点实施办法》，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：
（1）应税行为是发生在中华人民共和国境内。
《试点实施办法》第十二条和第十三条进行了明确。具体条款内容如下：
第十二条规定：“在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
（二）所销售或者租赁的不动产在境内；
（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”
第十三条规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”
（2）应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动。（3）服务是为他人提供的。是指应税服务的提供对象必须是其他单位或者个人，不是自己，自我服务不征税。
自我服务包括以下两点：1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。员工为本单位或者雇主提供的不征税的服务应仅限于员工为本单位或雇主提供的取得工资的职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务，凡属于《注释》范围的，仍应当征收增值税。（4）应税行为是有偿的。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（5）例外情形第一种情形是满足上述4个增值税征税条件但不需要缴纳增值税，具体包括： ⑴行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；⑵存款利息；⑶被保险人获得的保险赔付；⑷房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；⑸在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单
位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
第二种情况是不满足上述条件但需要缴税具体包括：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转
让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（1）文化体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
①文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。②体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。
（2）教育医疗服务。
教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。
①教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。
非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。
【案例】下列属于学历教育服务的是（）A．初等教育 B．学前教育 C．演讲 D．讲座 【答案】A
②医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。【判断题】某医疗服务机构在提供医学检查的同时还提供与之有关的药品，则销售药品的收入按照销售货物交增值税（）【答案】×
【解析】按照医疗服务缴纳增值税
（3）旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。
①旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。②娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。
【判断题】卡丁车按照娱乐服务交增值税。（）【答案】√
（4）餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。①餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
【判断题】饭店的外卖按照餐饮服务缴纳增值税。（）
②住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。（5）居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。
【案例】下列按照居民日常服务缴纳增值税的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD
2．现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动
（1）鉴证咨询服务税目。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
①认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。②鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。
③咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。
（2）商务辅助服务税目。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
①企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。
②经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。③人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。
④安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。
（三）税率或征收率一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。应纳税额的计算 1．基本规定
增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
2．一般计税方法
一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中，一般纳税人中销项税额=不含税服务销售额×6% 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（1）销项税额销项税额是指纳税人发生应税行为，按规定计算并向购买方收取的增值税额。销项税额不是应纳增值税额，而是纳税人所销售的货物、劳务、服务、无形资产和不动产截止到本销售环节的整体税负，该销售环节的应纳增值税额是纳税人计提的销项税额减去其取得的进项税额后的余额。1）销项税额的计算销项税额按照纳税人发生应税行为收取的销售额和增值税税率进行计算。销项税额计算公式如下：销项税额=销售额×税率纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）
【案例】某酒店取得含税收入106万，则销售额=106÷（1+6%）=100万元
2）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率：
①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
3）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。例如美容店在提供美容服务的同时销售相关美容用品，则该销售按照居民生活服务业缴纳增值税4）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。5）销售额和销项税额的扣减 ①纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
例如，某酒店对其客户的住宿费打八折，则价款和折扣额需要开在同一张发票上，否则按照全额计税。
②纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。
【案例】A企业2016年5月提供的服务在2016年6月发生了销售折让，则扣减6月份的营业额。
③纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回
等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额和销售额。
《生活服务业营改增政策与实务》第四讲
（2）进项税额
进项税额是与销项税额相对应的一个概念，指纳税人购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产，所支付或者负担的增值税额。1）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。
2）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务。
3）进项税额是购买方支付或者负担的增值税额。
4）一般纳税人应在”应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。
5）增值税扣税凭证增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。第一，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
第三，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
第四，从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
6）下列进项税额不允许抵扣第一，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资
产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。第二，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。第三，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。第四，非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。第五，非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第六，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。第七，财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【案例】下列进项税额不得抵扣的有（）。A．简易计税法的计税项目 正常损失的购进货物 D．非正常损失的不动产 【答案】ABCD
B．免税项目C．非7）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
【案例】A企业2016年5月份的进项税额（为100万元，其中部分用于简易计税项目，但无法划分，已知简易计税项目的销售额为200万元，一般计税项目的销售额为300万元，则不得抵扣的进项税额为100×（200÷500）=40万元。
8）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
9）不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
【案例】某旅游公司的固定资产发生不正常损失，已知固定资产的净值为100万元，固定资产适用的税率为17%，则进项税额转出为17万元。
10）2016年5月1日后购进不动产的抵扣第一，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
【案例】：2016年6月5日，某企业为增值税一般纳税人，购进办公大楼一座，该大楼用于企业办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。根据相关规定，1000万元进项税额中的60%（600万元）将在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（400万元）于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣。
第二，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
第三，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具 的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
【案例】某酒店2016年6月对原有客房进行改造，客房的折余价值为500万元，本次投入额度为300万元，进项税额51万元，超过了50%，则51万元进项税额的60%（31．6万元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4万元）在2017年6月抵扣。
11）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
3．简易计税方法的应纳税额
（1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率
（2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
【案例】A企业采用简易计税法计税，2016年5月份的含税销售额为10．3万元，则5月份的应纳税额为：10．3÷（1+3%）×3%=0．3万元。
《生活服务业营改增政策与实务》第五讲
（五）销售额的确定 1．基本规定
纳税人的营业额为纳税人提供生活服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
【价外费用】是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
（1）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
2．特殊规定
（1）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
（2）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
（5）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【判断题】A企业代收代缴的政府性基金在缴纳增值税时可以从销售额中扣除（√）。
3．试点前后业务处理
（1）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
（2）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
（3）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
【案例】A企业201年5月因税收检查需要补交税金，则按照营业税的政策规定。
4．视同提供生活服务的处理
（1）下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
③财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【判断题】餐饮业发生跑单时无需缴纳增值税（×）。
（2）纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务而无销售纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让不动产而无销售额的（用于公益事业 或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
（3）试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶
持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
（4）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交
增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
【案例】某文化企业2016年5月购入税控系统，购买价为117万元，抵减税款17万元，已知折旧年限为10年，假定净残值为0，则账务处理为： 借：固定资产 117 贷：应付账款
借：应交税费——应交增值税（减免税款）117 贷：递延收益
117
2016年6月份的账务处理：借：应交税费——应交增值税（减免税款）117 贷：递延收益 117 借：管理费用 2．925 贷：累计折旧 2．925 借：递延收益 2．925 贷：管理费用 2．925
（5）销售自自己使用过的固定资产，如果是5月1日前购入的按照销售旧货处理，按照4%的征收率减半征收。财税[2011]133号文
【案例】A企业2016年5月登记为一般纳税人，7月发生两项业务，销售2015年购置的复印机一台，购置价值10000元，销售收款8000元；销售2016年5月购买的一套摄像机，购置价值20000元（不含税）进项税额3400元已经抵扣，销售收款（含税）21060元。
【解析】1．销售复印机 销售额=含税销售额（/1+4%）=8000/（1+4%）=7692．31（元）应纳税额=销售额×4%/2=7692．31×4%/2=153．85（元）2．销售额=21060/（1+17%）=18000（元），销项税额=18000×17%=3060（元）。
【案例】某酒店为增值税一般纳税人，2016年5月，从农民手中购买蔬菜等农产品50万元，开具了收购凭证，购买餐具增值税专用发票上记载的价款10万元，税金1．7万元；其他低值易耗品，增值税专用发票上记载的价款5万元，税金0．85万元，已知当月的发生的不含税销售额80万元，发生视同销售不含税销售额20万元。则5月份需要缴纳的增值税为？
【解析】进项税额=50×13%+1．7+0．85=9．05万元销项税额=（80+20）×6%=6万元‘应纳税额=6－9．05=-3．05，未抵扣完的进项税额3．05万元结转到6月份继续抵扣。
（六）纳税地点属于固定业户的纳税人提供生活服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
总分机构可以汇总缴纳增值税
1．财政部、国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知》（财税[2013]74号）规定，经财政部和国家税务总局批准的总机构试点 纳税人及其分支机构可以汇总缴纳增值税。
2．总机构汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。
3．总机构汇总计算的应交增值税=总分机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应税销售额×适用税率-总分机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务所支付或者负担的增值税税额；
4．分支机构预缴的增值税＝分支机构提供《应税服务范围注释》所列业务应征的增值税销售额×预征率。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。
5．每年的第一个纳税申报期结束后，对上一总分机构汇总纳税情况进行清算。
6．总机构和分支机构清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。
7．对于总分机构销售货物、提供加工修理修配劳务应缴纳的增值税，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳。
（七）纳税义务时间 1．纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合
同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。预收款或挂单时应按照合同期确定纳税义务时间，如果没有合同期则在服务提供时为纳税义务时间。
2．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。
（八）税收优惠
1．下列项目免征增值税：
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务（2）养老机构提供的养老服务
（3）残疾人福利机构提供的育养服务（4）婚姻介绍服务（5）殡葬服务
（6）残疾人员本人为社会提供的服务（7）医疗机构提供的医疗服务
（8）从事学历教育的学校提供的教育服务（9）学生勤工俭学提供的服务
（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治
（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入
（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入
（13）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。（14）个人转让著作权
（15）个人销售自建自用住房
（16）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房
（17）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。
（18）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入
（19）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入（20）福利彩票、体育彩票的发行收入（21）军队空余房产租赁收入
（22）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入
（23）随军家属就业（免3年）（24）军队转业干部就业（免3年）
2．增值税减税政策
（1）城镇退役士兵就业。1）对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。3）上述税收优惠政策的执行期限为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
（2）失业人员就业。1）对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业内自主创业税收政策”）或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
3）上述税收优惠政策的执行期限为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税
税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。
五、增值税专用发票管理
（一）什么是增值税专用发票增值税专用发票是为加强增值税的征收管理，根据增值税的特点而设计的，专供一般纳税人使用的一种特殊发票。专用发票与普通发票无论在作用、使用范围等方面，都存在较大的差异，突出表现在两种发票的作用有根本的区别，专用发票既是纳税人经营活动的商事凭证，又是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。这是最为常见的增值税抵扣情形，表明我国的增值税实行凭发票注明税款抵扣的链条机制。
（二）增值税专用发票的类别增值税专用发票具体包括以下两种：
1．《增值税专用发票》。增值税纳税人销售货物、劳务或者发生应税行为，可以开具《增值税专用发票》。
2．税控《机动车销售统一发票》。增值税纳税人从事机动车零售业务，可以开具《机动车销售统一发票》。
（三）增值税专用发票的抵扣期限
增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
为贯彻落实《深化国税地税征管体制改革方案》精神，进一步优化纳税服务，方便纳税人办税，自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。
（四）增值税专用发票的联次增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。
（五）增值税专用发票的限额专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。根据《国家税务总局关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函【2007】918号），增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。
一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请进行增次增量。
（六）增值税专用发票的领购一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： 1．（会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
2．有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3．有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： ——虚开增值税专用发票； ——私自印制专用发票；
——向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； ——借用他人专用发票；
——未按本规定第十一条开具专用发票； ——未按规定保管专用发票和专用设备；
——未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；
——未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。
（七）增值税专用发票的开具
1．一般规定
纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。2．代开发票
增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。3．不得开具情形
（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
（2）销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（3）向消费者个人提供应税服务。（4）适用免征增值税规定的应税服务。4．开具要求
（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；
（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；
（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
5．作废处理
一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废（即在开 具的当时作废）。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。
其中符合作废条件是指同时具有下列情形的：
（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；
（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
6．开具红字发票
根据税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》方可开具。《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。国税发【2006】156号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。”
A、由购方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、购方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形
1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的 2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的
3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围
B、由销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、销方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）
2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）
（八）增值税专用发票认证 1．认证的基本概念
增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。纳税人通过增值税发票税控系统开具发票时，系统会自动将发票上的开票日期、发票号码、发票代码、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额等要素，经过加密形成防伪电子密文打印在发票上。认证时，税务机关利用扫描仪采集发票上的密文和明文图像，或由纳税人自行采集发票电子信息传送至税务机关，通过认证系统对密文解密还原，再与发票明文进行比对，比对一致则通过认证。
发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。
对纳税信用B级以上的纳税人取消增值税发票认证。国家税务总局公告2016年23号
2．认证与抵扣的关系
用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符，即纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。
（1）经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。A．无法认证。即专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。B．纳税人识别号认证不符。即专用发票所列购买方纳税人识别号有误。C．专用发票代码、号码认证不符。即专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。
（2）经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。A．重复认证。即已经认证相符的同一张专用发票再次认证。
B．密文有误。即专用发票所列密文无法解译。
C．认证不符。即纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。D．列为失控专用发票。即认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。”专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。
3．丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如何认证
（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出
具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
4．需要采集进项信息抵扣凭证的认证将《海关进口增值税专用缴款书》、运输费用结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运输和海洋运输）的相关信息录入网上申报系统。《海关进口增值税专用缴款书》：要求逐张明细填列到海关完税凭证抵扣清单中。运输费用结算单据（包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）：分四项汇总填列，但有发生金额的项目进行填写时，所有项目要填写完整。
（九）增值税专用发票的保管1．设置专人保管专用发票和专用设备； 2．按税务机关要求存放专用发票和专用设备； 3．认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》应装订成册； 4．不得擅自销毁专用发票基本联次。
第三篇：2016会计继续教育---营改增—部分现代服务业专题
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。金融保险业务
转让专利、非专利技术
建筑安装业务
销售不动产
2.下列属于视同应税服务的包括（）。单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
判断题（共5题）
6.某税务师事务所周末为社区居民提供免费业务咨询，这项业务不属于视同应税服务范围，不征税。（）错误
正确 7.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）正确
错误
10.符合条件的服务型企业吸纳失业人员实现增值税税额抵减属于备案类的税收优惠。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.服务型企业吸纳失业人员需提供签订（）期限劳动合同才能享受增值税优惠。半年以上
1年以上
2年以上
3年以上
2.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。税收利益原则
属地原则
属人原则
全面税收原则
3.下列属于有形动产经营性租赁业务的是（）。远洋运输企业从事期租业务
航空运输企业从事干租业务
航空运输企业从事湿租业务
远洋运输企业从事程租业务
4.从事个体经营的随军家属，符合条件的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（）内免征增值税。5年
3年
1年
2年
5.纳税人享受备案类增值税优惠项目，符合条件的，经主管税务机关登记备案后，享受该项目税收优惠的起始时间是（）。受理备案的当月
受理备案的次月
审批通过的当月
审批通过的次月
判断题（共5题）
6.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）错误
正确
7.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定正常缴纳增值税。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（）正确
错误
10.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务免征增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.同一税种的四项的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人选择（）项税收优惠。3 4
2.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。税收利益原则
属地原则
属人原则
全面税收原则
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.服务型企业吸纳失业人员需提供签订（）期限劳动合同才能享受增值税优惠。半年以上
1年以上
2年以上
3年以上
判断题（共5题）
6.英国A公司向中国境内B公司提供在英国的会展服务应当缴纳增值税。（）错误
正确 7.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）错误
正确
8.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
9.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）正确
错误
10.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。金融保险业务
转让专利、非专利技术
建筑安装业务
销售不动产
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同 3.下列属于视同应税服务的包括（）。
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
4.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。
全面税收原则
税收利益原则
属人原则
属地原则
5.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定正常缴纳增值税。放弃免税、减税后，（）不得再申请免税、减税。36个月
12个月
2年
2年
判断题（共5题）
6.英国A公司向中国境内B公司提供在英国的会展服务应当缴纳增值税。（）错误
正确
7.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）错误
正确
8.试点纳税人提供的符合条件的离岸服务外包业务实行免征增值税属于报批类的税收优惠。（）正确
错误
9.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
10.自2013年9月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务免征增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定 正常缴纳增值税。放弃免税、减税后，（）不得再申请免税、减税。36个月
12个月
2年
2年
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同 3.获取的政府性基金界定为非营业活动不需要满足的条件是（）。所收款项全额上缴财政
收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据
由省级人民政府批准设立的政府性基金
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.纳税人享受备案类增值税优惠项目，符合条件的，经主管税务机关登记备案后，享受该项目税收优惠的起始时间是（）。受理备案的当月
受理备案的次月
审批通过的当月
审批通过的次月
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
8.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
9.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）正确
错误
10.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定正常缴纳增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
2.下列属于视同应税服务的包括（）。单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
3.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.纳税人因生产经营变化等原因导致税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起（）日内向主管国税机关报告，经主管国税机关审核后，对不符合税收优惠条件的纳税人停止享受税收优惠。20 1
590 30
5.纳税人享受备案类增值税优惠项目，符合条件的，经主管税务机关登记备案后，享受该项目税收优惠的起始时间是（）。受理备案的当月
受理备案的次月
审批通过的当月
审批通过的次月
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.“视同提供应税服务”的规定适合于单位和个人。（）错误
正确
8.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
9.广告服务属于文化创意服务，是营改增的范围，对广告服务应当征收增值税。（）正确
错误
10.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
2.下列属于视同应税服务的包括（）。
单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。销售不动产
建筑安装业务
金融保险业务
转让专利、非专利技术
5.服务型企业吸纳失业人员需提供签订（）期限劳动合同才能享受增值税优惠。半年以上
1年以上
2年以上
3年以上
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.在境内提供应税服务仅指应税服务接受方在中国境内。（）错误
正确
8.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（）正确
错误
9.应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在中国境内，而营改增试点的应税服务的征税权则体现了属人与属地相结合的原则。（）正确
错误
10.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.同一税种的四项的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人选择（）项税收优惠。3 4
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.下列属于有形动产经营性租赁业务的是（）。远洋运输企业从事期租业务
航空运输企业从事干租业务
远洋运输企业从事程租业务
航空运输企业从事湿租业务
5.纳税人因生产经营变化等原因导致税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起（）日内向主管国税机关报告，经主管国税机关审核后，对不符合税收优惠条件的纳税人停止享受税收优惠。90 30
520
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在中国境内，而营改增试点的应税服务的征税权则体现了属人与属地相结合的原则。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）正确
错误
10.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。金融保险业务
转让专利、非专利技术
建筑安装业务
销售不动产
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同
3.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
判断题（共5题）
6.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
7.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）正确
错误
10.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定
正常缴纳增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.同一税种的四项的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人选择（）项税收优惠。3 4
2.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。税收利益原则
属地原则
属人原则
全面税收原则
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。销售不动产
建筑安装业务
金融保险业务
转让专利、非专利技术
5.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
判断题（共5题）6.“视同提供应税服务”的规定适合于单位和个人。（）错误
正确
7.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
8.符合条件的服务型企业吸纳失业人员实现增值税税额抵减属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.英国A公司向中国境内B公司提供在英国的会展服务应当缴纳增值税。（）正确
错误
10.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）错误
正确
第四篇：2018年厦门会计继续教育《全面营改增会计核算方法与技巧》课间答案
2018年厦门会计继续教育《全面营改增会计核算方法与技巧》
<问题01> 12:00 抵扣制是增值税一般纳税人的特征之一。（判断题）——【正确】 <问题02> 18:00 一般纳税人发生特定应税行为，可以选择使用简易计税方法计税，增值税征收率为3%。（判断题）——【正确】 <问题03> 12:00 增值税专用发票基本联次为一式三联。（判断题）——【正确】 <问题04> 15:00 销售额是指纳税人提供应税行为取得的全部价款和价外费用。（判断题）——【正确】
<问题05> 20:00 销项税额的核算包括混合销售。（判断题）——【正确】 <问题06> 16:00 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。（判断题）——【正确】
<问题07> 16:00 采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理。（判断题）——【正确】 <问题08> 18:00 增值税专用发票是目前最重要的一种扣税凭证。（判断题）——【正确】 <问题09> 21:00 “进项税额转出”专栏核算由于各种原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（判断题）——【正确】 <问题10> 13:00 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留底税额。（判断题）——【正确】 <问题11> 10:00 调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费-增值税检查调整”替代。（判断题）——【正确】
<问题12> 20:00 “填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。
（判断题）——【正确】
第五篇：2013会计继续教育--营改增
以下关于营业税改征增值税后带来影响的说法中不正确的是（不利于确保中央财政收入）。1
以下选项中不属于营业税制度本身存在弊病的是（征管难度大）。
生产型增值税不准许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据相当于（国民生产总值）。1
世界上，最先将增值税制度付诸实践的国家是（法国）。
我国从2004年开始试点的增值税转型指的是（生产型转为消费型）。1
目前，我国的增值税覆盖的领域占整个国民经济的（60%以上）。1
我国从哪一年开始同时实行增值税和营业税制度（1994年）。
下列地区不属于我国营改增试点优先选择地区的是（D地区产业结构比较单一，试点改革可以顺利进行）。1
我国营改增试点第二阶段应该是（覆盖全国范围、部分行业）。1
以下不属于交通运输业中陆路运输服务的是（铁路运输服务）。
境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构但有代理人的，扣缴义务人为（代理人）。1
在确定试点行业的适用税率时，根据总体税负不增加或略有下降的原则，采用何种方法测算税率（测定平衡点）。1
如被确定为一般纳税人的试点企业存在偷税漏税等情况，可对其进行纳税辅导，辅导期限为（不少于6个月）。1
以下行业中，原则上适用增值税简易计税方法的是（生活性服务业）。
纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额，即（销项税额）。
按规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的2012年1月1日以后购进的固定资产，按照（适用税率）征收增值税。
军队转业干部自主创业自领取营业执照办理税务登记之日起，多长时间内免征增值税（3年）。1
准予计算进项税额抵扣的货物运费金额不包括（装卸费）。
纳税人发生视同提供应税服务而无销售额的，由哪个部门确定销售额（主管税务机关）。
小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以（向主管税务机关申请代开）。
零税率应税服务提供者向主管税务机关如实申报免抵退税的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。
开始试点当月月初，按规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，试点企业应进行的会计处理是（借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目）。
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设（营改增抵减的销项税额）。
与上海市营业税改征增值税试点有关的主要文件有（12个）。
规定“试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”的文件是（《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》）。
试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务应（免征增值税）。1
由营业税改征增值税后，交通运输业适用税率为（11%）。
为确保试点改革顺利推行，安徽省国地税积极组织对相关企业进行培训，培训面达（100%）。1
天津市交通运输业和部分现代服务业将首先参与试点改革，完成新旧税制转换的时间是（12月1日）。1
在深圳市，试点改革后税负略有上升的行业是（交通运输业）。
根据浙江省国税局制定的试点工作任务表，完成业务培训、发票出售工作的时间节点是（11月30日）。1
营业税改征增值税后，小规模纳税人由原5%税率改为采用的征收率是（3%）。1
增值税扩围改革应遵循的原则是：改革试点行业总体税负（不增加或略有下降）。1
营业税改征增值税进程中，纳税人应对事项不包括（深入开展调查研究）。
上海试点“营改增”使得资金流正源源不断地向上海聚集，是此项改革产生的（洼地效应）。1
以下各项中，属于税务机关应对事项的是（深入开展调查研究）。
试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其实际税负超过多少的部分实行即征即退（3%）。1
营业税改征增值税试点地区的下列行业中，适用17%税率的是（部分现代服务业中的有形动产租赁服务）。1
深圳市涉及改革试点的企业有54606户，其中户数最多的行业是（文化创意服务）。1
营业税改征增值税可以产生引导社会生产方式的经济效应，前提是（消除重复征税）。
安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置的残疾人人数，全额即征即退增值税的办法。（）错误
我国的增值税和营业税是两个独立的税种，在很小的范围内存在交叉。（）错误
增值税的制度优势已经得到社会认同，营业税的弊端广遭诟病。（）正确
营业税改征增值税之后，应由国税机关统一征收。（）正确
与增值税改革的广度问题相比，现阶段解决改革的深度问题更为紧迫。（）错误
营业税改征增值税之后，应由国税机关统一征收。（）正确
目前，世界上有170多个国家和地区引入增值税，且覆盖了所有货物和部分劳务。（）错误
营业税改征增值税之后，应由国税机关统一征收。（）正确
营业税改征增值税一步到位有利于保证增值税抵扣链条的完整性。（）正确
服务业征收营业税，重复征税使得该行业税负较重，阻碍了新型服务业的发展，但对外包服务业没有影响。（）错误
增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。（）正确
我国营改增的改革试点采取地区、行业试点同时进行的方式。（）错误
营改增的改革涉及面广、利益调整复杂，在部分地区先行试点非常必要。（）正确 2
交通运输业和部分现代服务业试点税率的选择是在测算后适中确定的结果。（）错误
服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（）正确
兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务和其他应税劳务的纳税人，如未分别核算，应从高适用征收率。（）正确 2
对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额不允许扣除。（）错误
根据安排，试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。（）正确
台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入，免征增值税。（）正确
接受交通运输业服务，一律按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（）错误
销售自己使用过的2011年12月31日购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减半征收增值税。（）错误
对于期末一次性进行账务处理的小规模纳税人，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目。（）错误
纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并注明销售额即可。（）错误
对于期末一次性进行账务处理的小规模纳税人，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目。（）错误
期末有确凿证据表明能够符合条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记营业外收入”科目。（）正确 2《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》中规定，货物运输业增值税专用发票的发售价格根据各地区实际情况制定。（）错误
营业税转征增值税改革试点的开展，有效拓展了试点行业和企业的市场空间。（）正确
试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额。（）正确
自2012年8月1日起至年底，营业税改征增值税试点范围扩大地区适用的试点方案与上海略有不同。（）错误
试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额。（）正确
广东省因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（）正确
江苏省“营改增”试点工作成功启动的标志是中国外运长江有限责任公司顺利开出第一张增值税专用发票。（）正确 2
广东省试点企业的数量远远超过北京和上海等地，尤其是现代服务业数量众多，给该省改革试点工作提出挑战。（）正确
由于各地情况不同，针对部分具体行业税负增加较多的企业，深圳在制订试点方案时会出台相关政策，并通过合适的渠道和方法来降低企业税负压力。（）正确
湖北省在试点改革后，将面对减收压力，短期内对该省财政产生影响。（）正确
营业税改征增值税可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题。（）正确 2
上海试点营业税改征增值税后，试点企业税负普遍下降。（）正确
营业税改征增值税试点给上海带来了大量商业机会，因此增加了上海的财政收入，财政没有减收压力。（）错误
期末有确凿证据表明能够符合条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记营业外收入”科目。（）正确
2《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》中规定，货物运输业增值税专用发票的发售价格根据各地区实际情况制定（）错误
试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人，自新旧税制转换次日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。（）错误
广东省因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（）正确
由于各地情况不同，针对部分具体行业税负增加较多的企业，深圳在制订试点方案时会出台相关政策，并通过合适的渠道和方法来降低企业税负压力。（）正确
在福建，申请成为一般纳税人的试点企业，不需要重新办理国税税务登记。（）错误 2
商品与劳务税体系将简化为以增值税、营业税为主体的税收体系。（）错误
上海试点“营改增”后，有接近80%的企业税负出现不同程度的下降。（）错误 2
营业税改征增值税是我国经济发展的必然产物。（）正确
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