浅谈事业单位会计及其会计制度改革.doc

第一篇：浅谈事业单位会计及其会计制度改革.doc

浅谈事业单位会计及其会计制度改革

摘 要

随着社会主义市场经济的迅猛高速发展，中国经济发生了翻天覆地的变化。会计作为经济体系中的一个重要部分，在市场经济中发挥着至关重要的作用。我国的会计体系分为企业会计体系和预算会计体系两大类，而预算会计体系又分为财政总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。预算会计改革后，把事业单位会计同行政单位会计区分开来。事业单位会计和企业会计存在着较大的区别，通过本文，可以更为深刻的掌握事业单位会计的精神实质。

关键字

事业单位会计

企业会计

区别

事业单位会计制度

【】

一、事业单位会计的定义1

事业单位会计（Accounting For Non-profit Organizations）

以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。

二、事业单位会计与企业会计的区别【2】

（一）会计核算的基础不同 预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

（二）会计要素构成不同

预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。

（三）会计等式不同

预算会计的会计等式为：资产=负债十净资产； 企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益

（四）会计核算内容及方法有其特殊性。

在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。

（五）所用会计科目不同

在处理同一业务时，事业和企业单位所做的会计分录形式相同，借贷方向相同，但因不同制度所规定的会计科目名称不同而将有关内容分别记入不同的账户。如借款的核算，在借入时，企业按期限长短分别记入“短期借款”或“长期借款”科目，而事业单位则不分长期或短期借款，一概记入“借入款项”科目。

（六）因单位性质不同存在账务处理差异

1、因是否从事产品生产而导致的差异。

这类差异应分两种情况，一是要区别从事产品生产的事业单位和不从事产品生产的事业单位在账务处理上存在差别，要区别对待。二是同样从事产品生产，事业单位与企业单位在账务处理上仍有差异。以材料采购业务为例。企业的做法分一般纳税人和小规模纳税人两种，前者在购入时采用不含税进价，以区分进项税额；后者则采用含税进价。会计分录为：

（1）一般纳税人企业：

借：材料采购

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）小规模纳税人企业：

借：材料采购

贷：银行存款

事业单位在该项业务上的会计处理不仅要区分一般纳税人与小规模纳税人，还要针对自用或非自用作不同的处理。除一般纳税人事业单位购入非自用材料采用不含税进价核算以外，其余情况即：一般纳税人购入自用材料、小规模纳税人购入自用材料和非自用材料均采用含税进价核算。会计分录为：

（1）一般纳税人事业单位购入非自用材料：

借：材料

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）其余情况；

借：材料

贷：银行存款

2、因是否实行内部成本核算而导致的差异。

众所周知，企业每期都必须对产品成本进行核算，并和当期的收入相配比，以最终确定经营利润。而事业单位则分以下情形：实行成本核算的事业单位在发生领用材料等支出时，记入 2

“成本费用”账户，不实行成本核算的事业单位在发生同类支出时，则记入“事业支出”等账户。同时，以此为开端，还会发生一系列的结转，该结转过程图示如下：

企业：“材料”→“生产成本”→“产成品”→“产品销售成本”→“本年利润”→“利润分配-未分配利润”

事业：（1）：（实行成本核算的）“材料”→“成本费用”→“产成品”→

［“经营支出”→“经营结余”、“事业支出”→“事业结余”］→“结余分配-未分配结余”（2）：（不实行成本核算的）“材料”一“事业支出”一“事业结余”→“结余分配-未分配结余”

3、因事业单位业务活动的可分性而导致的差异。

由于事业单位的活动根据其是否属于专业业务活动或辅助活动可划分为事业活动和经营活动两种。相应地，事业单位有关业务活动的收入和支出也包含了事业收入、事业支出、经营收入、经营支出等。这部分内容的核算，是事业单位会计制度和企业会计制度的一大区别。以支出的核算为例，如支付行政部门办公用品费用 企业的做法为：

借：管理费用

贷：银行存款

而事业单位则作为专业业务活动支出：

借：事业支出

贷：银行存款

又如：结转已销产品成本，企业的做法为：

借：产品销售成本

贷：产成品

而事业单位则作为专业业务活动之外的支出处理：

借：经营支出

贷：产成品

三、事业单位会计制度存在的主要问题3

（一）以收付实现制为核算基础存在一定程度的不合理。

【】 3

我国《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制．但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”，即事业单位会计核算基础仍主要采用收付实现制。随着预算管理体制改革的逐步深化．事业单位企业化、市场化步伐的加快，收付实现制的不足日益明显，已经不能适应新形势的需要。以收付实现制为核算基础的弊端如下： 会计信息不符合实际．缺乏真实性。2 会计信息缺乏可比性。影响事业单位会计信息的可理解性。

（二）会计科目的设置不够合理会计科目设置缺少“累计折旧”“在建工程”“低值易耗品”等一级科目，在“专用基金”“结余分配”等科目的二级科目设置不尽合理。科目设置的欠缺使事业单位的核算不够全面和真实，尤其是开展经营活动较多的事业单位。

（三）固定资产的会计核算不能真实、准确地反映事业单位的资产管理状况按照现行的事业单位会计制度，固定资产的核算不能真实准确地反映实际情况。事业单位取得固定资产时只是按照实际成本价值人账，增加固定资产和固定基金。但固定资产在后续使用时则没有核算磨损价值和计提折旧。这种固定资产会计核算方式直接虚增了事业单位的资产总额；另一方面，这种核算方式也会导致固定资产账面值和净值随着时间的推移没有变化，事业单位实际业务成本核算时没有考虑折旧费用。成本核算不到位。

（四）会计报表反映的信息不够准确到位。

不能全面反映企业的财务状况一般来说，企业的会计报表由资产负债表、现金流量表以及损益表组成。事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。事业单位资产负债表的平衡公式为：资产+收入=负债+支出+净资产，表现为财务状况信息与经营成果信息在一张表上反映，混淆了时期和时点会计信息的性质，导致会计信息的模糊性。同时，由于事业单位不编制现金流量表，使得事业单位现金的收支变动无法得到准确反映。

【】

四、对事业单位会计制度改进的建议4

（一）引人权责发生制，将事业单位会计制度融入企业会计制度 收入、支出的核算。对事业单位的收支事项，应根据财政部门审批的预算计划，在经济事项发生时按收付实现制原则予以确认。年度终了时，对财政部门当年应拨未拨的预算内、外资金，若财政部门规定仍留给单位使用的，则单位应按权责发生制的原则作为当年收入，同时增加向财政部门的应收款项。下年度收到财政部门拨人上年度应拨未拨款时，则减少向财政部门的应收款项。对于借人款项所发生的利息支出，则按权责发生制的原则，根据约定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息费用。债权债务的核算。为了正确反映事业单位的权利和义务，应通过“应收账款、预收账款、应付账款、预付账款”等会计科目，按照权责发生制原则，使其形成单位的资产或负债，以充分反映单位的可用财力和潜在的风险。固定资产的核算。对固定资产的购置、耗费．可参照企业会计制度的处理方法，增设“累计折旧”科目。在固定资产的使用耗费过程中，根据固定资产的预计使用年限、选用适当的折旧方法，通过计提固定资产折旧，合理地计算分摊固定资产在整个使用期内各期应承担的费用。净资产的核算。事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。采用权责发生制后，由于固定资产的核算参照企业会计制度的办法处理，事业单位会计可不再使用净资产类科目“固定基金”。“专用基金”则根据国家有关规 4

定按权责发生制原则按月(或按年)计提，计入相应的支出科目。“事业基金”则按单位年度收入、支出、结余等情况在年度终了时计算确定，并进行相关的会计核算。

（二）业单位会计科目设置针对目前事业单位会计核算存在的疏漏，我个人觉得事业单位在会计制度改革时可以适当参照企业会计制度的会计核算方式。增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目。固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定．取消“固定基金”和“专用基金——折旧基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值。购置固定资产时，可直按借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目：计提固定资产折旧时，借记“事业支出—— 折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。另外，建议增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。核算需要建造的固定资产和单位价值较低的易耗品。对事业单位结余的改进。事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的资金．主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。净资产属于剩余权益，归法人所有，但职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以。建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。对修购基金的改进。建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金，实质是将经常性资金转换为一般专用基金，使事业单位有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过“结余分配”账户提取修购基金．有利于避免现行会计核算中的弊病。若将修购基金作为结余分配的内容，其明细账的设置需细化，即在“结余分配”总账下的“提取专用基金”明细科目中，再设两个三级明细科目，一是“福利基金”，二是“修购基金”。将交纳所得税作为一项支出而不是对结余的分配。在企业会计制度中，所得税是企业为取得收入而发生的一项费用，会计分录为借：所得税；贷：应交税金— —应交所得税。而且这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可，也更接近于国际上的处理方式。同样．事业单位交纳所得税也是一种支出而不是对收益的分配．会计处理应该与企业保持一致，即：增设“所得税”科目，年终计算应交所得税时会计分录：借：所得税；贷：应交税金—— 应交所得税。

（三）完善财务报表制度，建立科学的财务评价体系通过前面的分析可以知道，事业单位的经营性质越来越趋近于一般企业的经营性质，其财务报表制度也应该担负着和一般企业三大报表相同的性质。

1“资产负债表”。首先，将事业单位资产负债表平衡公式“资产+支出=负债+收入+净资产”改为“资产=负债+净资产”；其次，将资产负债表中收入、支出项目删除，以其净额通过资产负债表“净资产”部分予以反映。

2、增加现金流量表。虽然事业单位现金流量信息重要程度不及企业，但事业单位也有必要编制现金流量表：首先，编制现金流量表有助于人们对事业单位现金流入、流出进行分析、利用，以掌握事业单位现金增减变动状况。其次．随着事业单位的发展．也需要掌握事业单位货币资金的运用和支付能力，防止出现现金紧缺不能支付到期应付款项的情况。

【】

五、科学事业单位会计制度的建立和完善5

（一）科学事业单位会计制度的建立

在建国以来相当长的时间内，科学事业单位的科学事业费分散在各部门的财政预算科目中，科学事业单位被视为一般事业行政单位，执行《事业行政单位会计制度》，科技经费采取供给制的办法，由国家包下来统收统支。会计人员年初按预算向国家领取，年末按支出向国家报销。这种方法不利于单位加强经济核算，束缚和阻碍了科学技术发展和进步，造成了科技与经济脱节的状况。从1987年起，国家科委、财政部按照科研活动的性质和特点，相继颁布了《科学研究单位会计制度》、《科研单位实行经济核算制的若干规定》，使科学事业单位从事业行政单位会计体系中分离出来，形成了具有鲜明特点的行业会计制度，并逐步建立了以科学事业费核算为主体的科学事业单位会计体系。1993年我国实施了以“两则”、“两制”为主要内容的会计改革，改革了企业财务管理和会计核算模式，适应了当时经济体制改革的需要。与此同时，预算会计改革也拉开了帷幕。从1994年开始，财政部组织启动了全国预算会计改革，1996年11月，财政部以8号令发布了《事业单位财务规则》；1997年5月和7月，财政部分别颁发了《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》。这些法规制度成为事业单位财务管理和会计核算工作的重要规范。为了与科技体制改革相适应，按照预算会计改革的基本要求，1997年3月25日财政部、国家科委颁发了《科学事业单位财务制度》，同年12月16日又颁发了《科学事业单位会计制度》，并于1998年1月1日起执行。这两项制度使科学事业单位会计核算的基础及核算的范畴发生了根本性的变化。至此科学事业单位会计规范的四层次体系基本建立起来。

（二）科学事业单位会计制度需要补充和完善

随着我国社会主义市场经济的发展，改革开放进一步深化以及我国加入WTO的重大影响，中国在会计改革方面进一步与国际会计准则和国际会计惯例协调、接轨。从1997年财政部发布第一个具体会计准则——关联方关系及其交易的披露起，至2001年底已正式颁布了16项具体会计准则；1998年发布的《股份有限公司会计制度》和1999年财政部发布的有关股份有限公司会计制度补充规定，大大提高了股份有限公司会计信息的质量。为顺应时代要求和会计国际化进程的需要，2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》，标志着我国企业统一会计核算制度模式的建立。

在我国科学事业单位会计属于预算会计的范畴，其会计核算较为简单，会计实务内容较少，对会计信息质量要求较低，要与国际会计准则、国际会计惯例接轨差距就更大一些。然而，企业会计制度的快速发展给科学事业单位提出了挑战也提供了发展的机遇。在市场经济大潮中越来越多的科学事业单位从原有的框架中跳出来，开辟新的业务，从事更大范围的活动。科学事业单位在日益频繁的对外交流和经济交往中，必然要求会计核算内容的变化。因此科学事业单位会计制度需要改革、补充和完善，以满足新时期科学事业单位经济活动的要求。

我们知道，科学事业单位的最大优势是人才和技术，而在我国人力资源会计几乎是空白。如何对科学事业单位中大量的人才资源进行成本核算、价值计量和损益计算成为预算会计理论的新内容。科技资产作为无形资产在目前执行的科学事业单位会计制度中只有6、7项被引入会计核算，大量的科技资产如版权、软件、技术诀窍、配方、工艺等得不到合理的计量。结果导致科学事业单位中最大两项优势资产在会计核算上要么没有体现，要么体现不充分。这无疑对逐步走向市场的科学事业单位实为不利。因此加速构建人力资源会计和完善无形资产的会计核算显得十分迫切和重要。

绝大部分科学事业单位是全民所有制，拥有数额庞大的国有资产，但是会计核算中没有反映这些资产使用情况及增值、保值的指标。其实，同国有企业一样，科学事业单位同样面临着如何用好管好国有资产，盘活资产存量以及如何做到既维护所有者权益又使国有资产保值增值的诸多问题。可见补充和完善科学事业单位资产管理办法和会计报表分析指标体系有 6

着重要的现实意义。

如何纳税将是越来越多的科学事业单位面临的问题。税收征管法中的会计处理方法是以《企业会计准则》和《企业财务通则》为依据，而科学事业单位所执行的《科学事业单位会计制度》却与企业会计制度有着较大差别。比如在资产处理、材料、固定资产变价收入处理以及收入支出的核算等方面二者的会计处理方法就明显不同，并且科学事业单位会计制度中也没有对纳税会计处理方法作专门规定，这给计税金额的计算带来一定困难，影响纳税的准确性。若能在有些方面与企业会计制度接轨，增加纳税会计处理方法的有关规定不仅便于会计人员操作，而且可以提高事业单位的会计信息质量。

另外，科学事业单位会计制度在收支核算和收支结转，外币核算等方面也有待于进一步改进和完善。

六、结语

在企业会计制度改革取得长足进展的同时，事业单位会计制度的改革一直在酝酿、进行之中。国家科技体制改革的进一步深化使科学事业单位会计改革成为必然。从我国会计制度改革过程和发展趋势可以看出，每一次变革都对会计工作提出了更高的要求，对会计从业人员的职业判断能力、专业知识水平、业务能力和综合素质等要求也越来越高。科学事业单位的会计从业人员只有不断接受新观念、新知识，全面提高自身的综合素质才能适应环境的变化，以应对知识经济的挑战。

参考文献： [1]梁艳，《简析行政单位与事业单位会计核算之差异》，中国农业会计，（2010.08）数字化期刊数据库 [2]张晶，《事业单位会计与企业会计的区别》，新财经（理论版）,(2010.07), 数字化期刊数据库

[3]李向阳，《浅谈事业单位会计制度存在的问题和改进建议》，科技信息，（2010.01），数字化期刊数据库 [4]孙萍，《事业单位会计制度改革若干问题的思考》，现代经济信息，（2010.11），数字化期刊数据库 [5]陈静，《浅议事业单位会计制度的改进》，现代经济信息，（2010.10），数字化期刊数据库

第二篇：事业单位会计制度改革之我见

事业单位会计制度改革之我见

摘要：随着社会主义市场经济的快速发展，我国事业单位需在经济发展背景下，开展会计制度改革活动。本文通过深入研究我国大多数事业单位所选用的会计制度存在的现实问题，诸如会计目标缺乏明确性、会计核算工作缺乏合理性、会计科目缺乏科学性等，提出事业单位需在充分尊重市场需求的基础上，增强其会计信息的实用性与经济条件适用性，从而完善相关制度、法规、会计报告机制的基础上，实现事业单位会计工作的顺利进行。

关键词：会计制度 事业单位 改革

我国国务院所颁布的事业单位改革方向与意见指出：目前，我国正处于走向小康社会的转折时期，因此，在推动社会事业向前发展的同时，以满足广大人民群众的实际需求为总目标。在此背景下，我国事业单位所面临的机制不灵活、事业、企业混淆、定位不清晰等问题日益显现，同时，事业单位所承担的公共服务项目形式较为单一，工作效率与质量仍有待提高。为了全方位解决事业单位存在的上述问题，相关部门需积极完善事业单位管理机制，改革事业单位会计制度。

一、事业单位会计制度存在的问题

（一）会计目标定位不明确

本文所阐述的事业单位会计机制缺乏明确的定位、目标是指：①事业单位管理层未明确规定财会信息使用人员的范围，导致其他部门员工无法确定自己是否具有查看所需财务信息的权利；②会计核算工作的执行人员无明确规定，且其工作主体存在一定程度的模糊性，导致财务部门的会计定位缺乏清晰度。

（二）会计核算基础不合理

目前，我国大部分事业单位采用收付实现体制来规范会计核算工作，该种核算基础与社会主义市场经济所规定的配比方式不相符，无法科学体现事业单位的债务情况与实际资产情况，例如：将事业单位其他时期的资金收入等信息划分为本的资金流动项目，导致其会计核算工作缺乏合理性与真实性，即会计信息不能真实反映适应单位的资产动态。

（三）会计科目设置混乱

相关调查显示，我国大部分事业单位财务部门所设定的会计科目具有缺乏规范、设置混乱等问题，这在一定程度上降低了会计管理系统的效率，并限制了事业单位的整体发展速度，导致事业单位财务会计信息经常陷入混乱不清的境遇。

二、事业单位会计制度改革方向

（一）以适应市场化需求为方向

市场经济的显著特点之一在于用改革的方式顺应市场需求，这就表明，事业单位需通过采用现代化管理政策，适应市场标准，从而提升事业单位的整体水平。然而多数事业单位的未来发展规划依赖于国家的资金支持，且受传统管理方式的影响，事业单位无需面对创造经济收益的要求与标准。因此，为了在改革互动中，完善事业单位的会计管理制度，相关部门应合理规范事业单位的资金使用环境与条件，并以市场经济的内在需求为本质导向。

（二）以经济适用性为方向

事业单位的内部管理机制直接影响其自身发展的轨迹，同时，由于事业单位属于国家组织建立并服务于社会公益的特殊机构。因此，为了充分展现事业单位的现实作用，在市场经济环境下，事业单位需如其他企业单位一样，通过在日常运营中获得经济利润，并以会计核算方式来体现其资金使用与流动方向。

（三）以会计信息有用性为方向

纵观我国事业单位的发展轨迹，不难发现事业单位并未及时顺应经济体制改革的潮流，导致其内部会计信息所存在的质量不高问题得到了各界的关注。这就表明，随着市场经济多元化模式的不断发展与壮大，事业单位需建立自收自支的财政管理体制，即自行负责本单位的亏损与创收，从而展现市场经济环境带来的利益创收渠道的广泛性。同时，事业单位需更加注重会计信息的实用性与现实意义，并将之作为改革会计制度的指导思想。

（四）以资产管理明确性为方向

事业单位的资产类别包含固定资产与流动资产，其中，固定资产是指具有1000元人民币及以上价值，且使用年限超过一年，具有固定形态的资产；而流动资产是指能够在一年期限内被消耗完的资产，诸如：存货、应收款、预付款、各种存款、现金等。固定资产与流动资产之间的明确划分，表明事业单位应注重提高资产管理的合理性、科学性与明确性。

三、实现市场经济下事业单位会计制度改革措施

（一）完善制度法规

我国事业单位所选用的《会计准则》颁布于1998年，尽管该准则对于财务管理与会计核算具有一定的指导意义，但其已经无法高效适应现代化经济模式的需求，这就表明，我国相关部门应根据事业单位的发展特点，出台一部新的事业单位会计制度纲要，从而完善事业单位的财务管理体系，推动事业单位进入改革会计制度的新高度，以便为提升社会主义市场经济环境的质量与水平做出铺垫。

（二）完善核算基础

我国大部分事业单位财务部门选用收付现金制来进行会计核算工作，在该种核算方式中，事业单位对已经付款或是应付款的科目尚未设定其属于待摊费用或是预提费用，因此，收付现金制度无法形象的映射出事业单位会计信息的全面性、对比性、实用性与客观性，并导致事业单位的相关决策无法顺应市场经济的要求。除此之外，事业单位需及时运用现代化财务管理机制中的权责发生制，从而使得事业单位所进行的资源消耗与成本投入被全方位记录。

由于事业单位的费用使用标准与范围能够反映该单位资金流动是否规范，修购基金、奖金、福利等是否具备实务操作的性质，因此，事业单位采用新型会计制度，并将其作为审核相关费用使用范围的标准，以便实现事业单位财务管理的统一与完整。

对于事业单位财务部门出现的坏账资金，或是不具备谨慎性的应收账目，事业单位可参考新型会计制度的相关内容，始终遵循会计准则中的谨慎性要求，设定坏账准备金的计提科目。与此同时，由于盈利性事业单位具有一定方式的资金来源，因此，我国财政部门应颁布条例，允许该类事业单位能够在日常管理中，采用固定资产企?I化计提方式，从而保障盈利性事业单位能够不断更新固定资产，并实现健康发展。

（三）健全会计报告体系

综合对比事业单位所选用的会计报表格式，不难发现其“经费使用明细报表”与“事业类事物支出明细报表”的内容与格式较为单一，导致事业单位领导层与国家政府部门不能针对事业单位的业务费与公务费等进行全面考核。这就需要盈利性事业单位财务部门提高会计报表的明细程度，增强会计信息的准确度，完善会计报告体系的整体水平。

事业单位的发展离不开市场经济机制的深入影响，同时，随着事业单位多元化投资者的出现，事业单位领导部门应关注会计报告参与人员与使用人员的范畴，引导财务部门编制简化、通用的会计报告，从而顺应各个层次部门与使用者的需要。例如，事业单位可选用四张表：投资表、负债表、业务表、预算表，来体现事业单位的资金使用与流动情况。

五、结束语

为了遵循市场经济发展模式的要求，并最终实现社会主义发展目标的客观要求，我国事业单位应在改革与创新的过程中，注重会计制度改革的重要作用与现实意义。这就表明，事业单位管理层应逐渐完善会计制度，切合单位的实际经营情况，完善会计制度的理论基础。同时，实践证明，事业单位改革会计制度，有利于提升事业单位整体运行水平，有利于健全我国国有资产管理体制，有利于实现社会主义市场经济的健康发展。

第三篇：事业单位会计制度改革对策初探

【摘 要】随着我国事业单位体制改革的不断深入，我国事业单位会计制度运行的客观环境发生了巨大变化，现行的会计制度已经越来越不能满足形势发展和实践演进的需要。本文从事业单位会计制度改革的必要性出发，对如何完善我国事业单位会计制度进行了探索。

【关键词】事业单位； 会计制度； 改革。

一、我国事业单位会计制度改革的必要性。

随着我国事业单位国有资产规模的迅速扩大，事业单位的地位也日益凸显。与此同时，提高我国事业单位管理水平的要求也日益迫切，其中一个关键性的环节就是完善相关的会计制度。对事业单位而言，现行的会计标准主要是《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》。这两个文件自实施以来对规范事业单位的会计处理发挥了积极的作用。然而，随着我国社会主义市场经济的不断发展和财政改革的日趋深入，现行事业单位会计标准已经越来越不能适应事业单位的管理需要，主要有以下几个方面的表现：

1.我国现行事业单位会计制度与事业单位经济活动的发展不相适应。

当前，我国事业单位的资产规模不断扩大，其所拥有的房地产、土地使用权、专利技术等资产已大幅增值。同时，事业单位的投资活动和经营活动也越来越频繁。上述变化客观上对我国事业单位资产管理的会计处理提出了更高的要求。

2.我国现行事业单位会计制度与我国事业单位体制改革不相适应现阶段，我国事业单位体制改革已经逐步进入到了纵深发展得阶段并已经取得了许多阶段性成果。随着事业单位与其主管部门的资金关系多样化的趋势日益突显，将有越来越多的社会资本能够进入事业单位，同时，我国事业单位的新业务也层出不穷，这些变化都对现行事业单位会计制度改革提出了要求。

3.我国现行事业单位会计标准滞后于我国企业会计制度改革进程。

2006 年 2 月 15 日，我国财政部发布了《企业会计准则》，建立了适应新形势发展需要的会计准则体系，这是对我国企业会计处理规范的系统改进，同时也实现了与国际会计准则的实质性趋同。

相比之下，现行事业单位会计体系颁布于上个世纪中后期，其中很多规定已不能适应新形势下我国事业单位管理的需要。

二、现行事业单位会计制度存在的弊端。

1.我国事业单位会计标准存在缺陷。

我国现行的事业单位会计标准并没有对事业单位的会计目标进行专门表述，也未对“会计目标”作具体分析。另外，我国现行事业单位会计标准只有“会计原则”之说，并没有提出“信息质量要求”。实际上，会计信息质量特征应该在会计概念框架中占据重要的地位，事业单位的会计信息质量特征应作为衡量其提供的会计信息的质量标准或控制要求。

2.会计确认基础还需改进。

首先，按照我国事业单位的会计规定，同一事业单位可以根据不同的经营项目和业务活动的性质按照需要选择收付实现制或者权责发生制作为记账基础，这将导致部分事业单位在运用记账基础时有较大的选择的余地，同时也给其留下了人为操作报表的空间，事业单位会计信息失真的可能性进一步增大。另外，同类事业单位因具有核算方法的选择权，也将导致会计信息的横向不可比。

其次，对于我国事业单位而言，不管是其本身的业务活动还是其延伸的经营性活动，采用收付实现制作为记账基础也存在以下弊端：

第一，事业单位采用收付实现制，无法全面、客观真实地反映其财务情况。比如股权投资只在收到现金利润时才确认投资收益，被投资单位无论是实现利润还是发生亏损都不做处理，这无法真实地反映投资的价值，也不能准确及时地反映事业单位对外投资的实际情况。再比如说对跨期的资本性支出，收付实现制是在现金的支付时点作费用处理，这种做法将导致事业单位的国有资产规模和数量信息失真。

第二，成本数据不完整。事业单位采用收付实现制，将不进行成本核算。例如现行事业单位会计制度对固定资产只核算历史成本，同时提取一定的修购基金来保证固定资产的维护和更新。对固定资产在使用过程中的价值转移和价值损耗的核算没有做明确的规定，在这种情况下，事业单位的固定资产不用计提折旧，因而事业单位的成本费用不包括固定资产的折旧费用。但实际上，固定资产的价值损耗也是事业单位成本的一部分，这种核算方法无法提供完整的成本信息，在这种情况下，上级部门对事业单位非经营性业务资金使用的绩效考核也是不准确的。

第三，收入支出不配比。比如维修费用，在收付实现制下，事业单位的维修费用支出在实际发生时直接计入费用支出，如果维修费用支出集中发生在某一会计期间，将造成实际支付会计期间的支出过大，导致收入支出不配比。另外，如果经济业务的发生和实际现金收付不属于同一会计期间时，也将导致事业单位账实严重不符。

3.会计报表的缺陷。

（1）资产负债表结构不合理。

我国现行事业单位会计制度规定，资产负债表依据“资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入”等式编制，我国现行事业单位会计将“收入”和“支出”纳入资产负债表，与“资产”、“负债”和“净资产”这三项静态要素集中在一张资产负债表予以反映，而实际上“收入”与“支出”是反映报告主体在一定时期内收支情况的动态要素。这样的规定，实际上使事业单位的资产负债表变成了一张科目余额表，这样既不符合国际惯例，同时也使资产负债表失去了“财务状况表”的意义。

（2）现金流量表缺失。

由于事业单位对其经营性活动有权选择运用收付实现制或者权责发生制作为记账基础，在实际操作中，多数的事业单位对其经营活动项目比较倾向于采用权责发生制，并且未来事业单位会计确认基础的改革方向也是权责发生制。而在权责发生制下，收支表中的“收入”和“支出”项目无法完整地反映事业单位现金及等价物的变动情况，同时，事业单位的经营收支结余也无法准确的反映事业单位的经营现金净流量。

（3）表外信息不充足。

目前，我国事业单位表外披露的方式主要是报表附注和财务情况说明书这两种。然而从我国目前的情况来看，事业单位表外披露所包含的信息量严重不足，现行事业单位会计报表附注内容几乎一片空白，同时，事业单位对财务情况说明书的运用也远不及企业单位那么充分。

三、现行事业单位会计制度改进的策略探讨。

1.推进事业单位会计制度改革的准备工作。

首先，在推进事业单位会计制度改革之前，相关部门应明晰各事业单位资产的产权归属，并做好国有资产产权登记工作。在资产权属明晰的基础上，相关部门应进一步将所有事业资产纳入账簿记录范围，重新评估和核实事业单位的资产价值，同时建立完整的会计循环体系。另外，各事业单位应进一步完善会计信息系统，及时地更新会计软件以实现对事业单位资产的动态管理。同时，事业单位要着力于会计队伍素质的提高，一方面对现有人员的专业技能要加强培训，另一方面适当地补充专业素质过硬的新型人才。最后，最为关键的是政府部门要做好充分的立法工作准备，为保障事业单位的会计改革创造一个健全的法制环境。

2.完善我国事业单位会计制度的具体建议。

（1）进一步完善我国事业单位会计标准。

我国现行事业单位标准尚未对“会计目标”作明确表述和具体分解，我国事业单位的会计标准应对“会计目标”做出专门表述，同时可以从事业单位会计信息的使用者信息需求的角度出发，对事业单位如何提供这些信息作出明确具体规定，以指引事业单位的会计核算工作。另外，我国事业单位会计标准应明确提出“会计信息质量要求”概念，以突出其概念框架的定位。

（2）改进会计核算基础。

事业单位的会计核算应选择性、渐进式地引入权责发生制，实现事业单位会计核算基础的“双轨制”。在原有收付实现制的基础上，先对目前迫切需要解决全新的经济活动及业务种类所涉及的那部分领域首先采用权责发生制，同时做好全方位的准备工作，为进一步推行完全的权责发生制奠定基础。

（3）进一步完善会计信息披露制度。

首先，建议修正资产负债表格式，删除资产负债表中的“收入”和“支出”两个项目，按照“资产 = 负债 + 净资产”的等式分别列示资产、负债、净资产三类项目，资产负债表左方是资产项目，右方是负债及净资产项目，使资产负债表真正回归为一张反映事业单位财务状况的静态报表。其次，事业单位的会计报表应增加现金流量表来完整反映事业单位的现金流状况。再次，加强表外信息披露，要求事业单位会计人员要重视财务报表附注以及财务情况说明书的填报。最后，事业单位的会计信息披露应该增加透明度以进一步加强社会监督。

【参考文献】

［1］王庆成。论我国非企业会计组成体系的构建［j］。会计研究，2004（4）。

［2］杜恒。事业单位会计制度改革的思考［j］。理论界，2006（6）。

［3］罗飞。.对我国事业单位会计制度改革的几点思考［j ］。企业家天地，2007（3）。

［4］陈晓燕。现行事业会计制度存在的弊端及改进［j］。会计之友，2007（12）。

［5］韩光霞。对事业单位会计制度改革的建［j］。审计月刊，2008（3）。

第四篇：事业单位会计制度改革探讨

原创毕业论文公布的题目可以用于免费参考

医药行业环境会计信息披露研究 恒顺醋业公司财务战略研究 浅析会计职业判断

作业成本法在我国船舶制造业中的应用研究 企业会计人员职业道德缺失问题探讨 某实业公司现金流量管理研究

公允价值在我国运用的相关问题研究 xx电气公司成本控制途径研究

基于会计政策选择的企业税务筹划研究 黄金现货投资的优势和风险控制研究

从金融危机看商业银行的信贷风险及其控制 我国反倾销会计问题探析

某模具制造公司的成本控制研究 企业无形资产管理问题的研究 上市化工企业环境信息披露研究 中小企业融资难研究

应收账款风险控制方法研究——以某公司为例 企业社会责任会计报告探讨

基于价值创造的企业财务战略选择——以中兴通讯为例 我国资本市场审计失败问题研究

本题目是会计原创论文，需要完整可以联系QQ：799 7579 38

中国企业海外并购的风险与防范——以吉利收购沃尔沃为例 惠州市国有企业内部控制问题的思考 企业社会责任对实现企业目标的影响 上市公司会计信息披露制度及其改革

YHD公司应收账款管理的问题及对策研究

浅议新会计准则的几点变化及对上市公司盈余管理的影响 杜邦分析体系在美的集团盈利能力分析中的应用研究 农行信贷风险管理研究

国有商业银行风险管理的现状及对策研究

供应链成本管理的成本控制研究——以某公司为例 浅议企业投资决策策略 论企业采购业务的内部控制

企业所得税法与会计准则的差异研究

会计准则对会计信息的质量影响——谨慎性原则下的存货期末计价 企业内部审计外部化问题研究 浅析房地产企业的逃税及应对策略 浙江中小企业融资环境问题探讨 新会计准则下我国保险会计的研究 国际货运代理企业的财务风险控制 论xx电子有限公司审计重要性水平中小企业财务风险管理研究

基于战略导向的中小企业绩效评价研究 xx公司人力资源会计实践困境及其改进 固定资产加速折旧探讨

企业并购整合阶段的财务风险防范 基于平衡计分卡的某公司绩效评价研究

会计法治的困境与对策—以中国人寿某支公司为例 长期股权投资准则的变化及其对企业的影响 某公司存货成本控制研究 浅议我国中小企业财务预警

某公司存货管理存在的问题及对策 审计风险计量模型研究

某物流企业成本管理策略研究

我国当前居民收入分配差距的原因及对策研究 民营企业财务风险的防范与控制——以某厂为例 增值税的相关会计问题研究

营改增对交通运输企业损益的影响——以某航空公司为例 某公司资本结构问题研究 论企业筹资风险管理

我国高新技术企业风险投资退出机制的研究

企业竞争战略和盈利模式演变的研究——以安踏为例 新会计准则实施与会计职业判断 会计信息失真的研究 中小企业财务危机与预防

我国中小企业发出存货计价方法选择研究 盈余管理动机与会计信息质量研究 某公司财务风险控制体系研究

会计政策选择下的税收筹划——以xx进出口有限公司为例 盈余管理问题研究

基于现金流的房地产企业财务风险预警研究 煤炭企业社会责任信息披露研究 某装饰公司现金流管理研究

某公司实现财务效益的敏感因素研究 关于某公司所得税的纳税筹划

关于我国注册会计师职业责任保险的探讨

基于不同发展周期的企业财务战略选择研究——以某公司为例 某公司筹资风险及控制研究 某科技公司融资与金融创新研究 宝洁公司无形资产核算与管理的研究 中小企业内部控制实施问题研究

对我国上市公司实行股权激励的分析与探讨 本量利分析在企业应用问题的研究—以xx为例 作业成本法在物流成本管理中的应用研究 中外管理会计比较研究与分析 战略成本管理在企业中运用的思考

浅谈上市公司的财务造假及防范

基于某公司非货币性资产交换业务的公允价值研究 会计电算化系统的安全性分析

企业财务危机预警分析与应用的研究 某服装公司人力资源成本会计研究 金融业全面开放下的居民投资理财分析

财务困境原因及摆脱困境方法研究——以某公司为例 我国上市公司股利政策的探讨 小型微利企业偿债能力问题研究 中小企业民间融资研究 制造业物流成本问题研究 基于公司治理的内部控制探讨 基于现金流量的项目投资决策研究 我国科技型中小企业融资问题研究 某农村商业银行信贷风险管理的研究 某公司资金结构优化问题的研究 会计信息质量评价体系探析

零售企业的税务筹划研究－－以某超市为例 某公司降低资金成本的途径研究

浅议乐清市永德利亚电器有限公司的固定资产管理 浅谈谨慎性原则的应用

企业应收账款管理的问题及对策研究 上市公司的财务舞弊及审计对策 某公司融资策略研究

中国动漫产业的投资现状及发展研究 浅析应收账款管理

基于现金流量的某公司财务风险的识别与防范 中小企业模式存在的问题研究——以某公司为例 房地产企业成本领先战略研究—以某地产为例 某塑料公司筹资风险的成因及其控制策略研究 某公司施工环节成本控制的研究

物流企业成本控制问题研究-以中通快递某分公司公司为例 房地产开发企业目标成本管理研究

我国商业银行电子银行业务的风险及其对策研究 浅谈对赊销风险的防范管理 企业成本控制模式研究

光伏产业上市公司财务困境的预测研究 资产减值损失相关问题的研究

企业适度负债经营问题研究——以某公司为例 上市公司股票期权激励机制探讨 公允价值及其运用研究

固定资产与流动资产所得税会计探讨 我国中小企业财务治理问题研究 某集团财务风险及其应对策略

浅析企业并购中人力资源的整合问题 企业内部控制研究 小微企业财务风险研究

某制衣公司成本管理模式研究 企业战略成本管理探讨

我国环境审计的现状及发展对策——基于政府环境审计与企业内部环境审计 现金流量表在企业财务状况分析中的作用及改进研究 房地产企业税收筹划研究

我国房地产企业并购筹资风险研究 商业银行信用风险管理研究 重构商誉会计体系

民营企业财务风险的防范与对策 某集团公司商誉问题研究

中小企业融资存在的问题及对策

香港和内地房地产企业的财务战略比较研究 浅论我国中小企业应收账款的管理 某集团ERP环境下成本控制应用研究

金融危机背景下某公司海外应收账款管理策略研究 支持再生资源行业发展的税收政策的研究 企业问题剖析

关于我国增值税转型的思考

试论我国环保税制存在的问题及改革 某公司的营运能力分析体系

公允价值与历史成本的适用性思考－－以某气动弹簧公司为例 能源资源节约的税收优惠探讨 企业并购中财务风险的防范措施 企业物流成本相关问题探析

加速中小企业资金运营的研究－－以某纺织厂为例 我国个人所得税制度存在问题的探讨 某酒业公司筹资活动管理研究

公允价值的运用对会计信息质量的影响——以金融工具确认和计量为例 三一重工财务分析 人力资源成本会计研究 会计舞弊的防范与治理研究

(高职)浅谈如何加强企业现金的管理－－以xx经济技术合作公司为例 会计职业判断在企业会计核算中的应用

中小企业存货管理的若干问题探讨——以制造业企业为例 农业中小企业融资困境及对策 关于政府或有负债风险问题的探讨 企业合并会计处理方法的研究 论管理会计在中国发展的影响因素 金融行业审计风险及其防范

负商誉的存在性分析及确认与计量

上市公司会计信息披露存在的问题及对策

某工厂采购成本与仓储成本的分析与控制

论高校贷款风险的成因及防范对策－－以某学院为例 小微企业筹资：困境与出路

某公司电算化会计系统下信息质量管理研究 或有事项的会计政策问题探析

我国信息披露的基本理论与监管制度的分析与应用 权责发生制在我国政府财务会计中的应用研究 局域网条件下企业会计业务流程重组分析 某建设公司财务风险管理体系研究

某公司营运资金管理存在的问题与对策研究 某集团内部控制优化研究 企业存货风险应对策略的研究

我国商业银行风险管理问题及防范途径

我国中小企业应收账款资金回笼困难的成因及对策 某公司应收账款管理问题研究 浅谈如何防范企业应收账款的风险 中国企业跨国并购风险及控制分析 我国推行人力资源会计的对策研究

基于低碳特征的某钢铁公司成本控制研究 我国会计信息质量存在的问题及其解决对策 基金公司盈利模式及其风险分析 某房地产开发公司成本控制研究

集团化异地经营的财务风险分析及防范 论企业的现金流量管理

某公司财务状况分析及对策研究

上市公司财务信息披露问题分析及对策研究

第五篇：事业单位会计

公开选调事业单位工作人员考试试卷

（会计专业知识）

一、单项选择题（每题只有一个正确答案，请将正确答案前的字母填在下表对应的区域内。错选、不选均不得分，每小题1分，共22分）

1.在（）计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

A.公允价值B.重置成本C.可变现净值D.历史成本d

2.（）假设明确了会计核算的时间范围，为企业选择会计处理方法、进行会计要素的确认和计量提供了基本前提。c

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

3．下列各账户年末应无余额的是（）。d

A．生产成本B．累计折旧C．应付账款D．所得税费用

4．根据企业会计准则的规定，我国企业资产负债表采用（）结构。d

A．单步式B．账户式C．多步式D．报告式

5．各种会计核算程序之间的区别在于()。c

A．总账的格式不同B．会计凭证的种类不同C．登记总账的程序和方法不同D．编制记账凭证的依据不同

6.下列各项中，不能作为原始凭证的是（）。d

A.发货票B.领料单C.工资结算汇总表D.银行对账单

7．某企业月末“应收账款”总账余额为350 000元，但其明细账有贷方余额10 000元，“预收账款”明细账有借方余额8 000元，则在资产负债表中，“应收账款”项目应列示（）元。a

A．358 000B．352 000C．368 000D．348 000

8．下列各项不影响营业利润的有（）。a

A．所得税费用B．管理费用C．主营业务收入D．其他业务支出

9．我国所得税准则采用（）核算所得税。b

A．应付税款法B.资产负债表债务法C.纳税影响会计法D.利润表债务法

10.我国企业会计准则体系中，《企业会计准则--基本准则》属于（）。b

A．会计法律B．会计行政法规C．会计部门规章D．会计规范性文件

11.下列业务中，引起资产和负债同时增加的经济业务是（）。d

A．以银行存款购买材料B．向银行借款存入银行存款户

C．以无形资产向外单位投资D．以银行存款偿还应付账款

12.根据会计平衡公式，资产不变，负债增加，则所有者权益（）。a

A．减少B．增加C．增加或减少D．不变

13.一切经济业务都必须根据原始凭证编制记账凭证，然后再根据记账凭证直接逐笔登记总 分类账，这种会计核算程序一般被称为()会计核算程序。b

A．科目汇总表B．记账凭证C．汇总记账凭证D．日记总账

14.企业对融资租赁方式租入的固定资产视同自有固定资产进行会计核算，符合（）的 要求。c

A．谨慎性B．相关性C．实质重于形式D．重要性

15.所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要，这一点符合（）原 则。d

A．实用性B．合法性C．谨慎性D．相关性

16.“收到投资人投入企业的投资款存入银行”这笔业务应借记“银行存款”科目，贷记“（）”科目。d

A．长期股权投资B．库存商品C．应付账款D．实收资本

17.企业缴纳职工住房公积金时，应借记（）账户。b

A.其他应付款B.应付职工薪酬C.应交税费D.管理费用

18.会计核算工作的起点是（）。b

A.设置会计科目B.填制和审核会计凭证C.设置账户D.登记账簿

19.根据内部控制制度的要求，出纳人员不可以（）。a

A．登记现金和银行存款日记账B．保管库存现金和各种有价证券

C．保管会计档案D．保管空白收据、空白支票和有关印章

20.《企业会计准则第1号—存货》取消了确定发出存货成本的（），这与国际准则的相关规定是一致的。a

A．先进先出法B．后进先出法C．加权平均法D．个别计价法

21.审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算，属于（）审核。a

A.合理性B.真实性C.合法性D.完整性

22.下列不是法定盈余公积的用途的是（）。A.职工集体福利设施支出B.弥补亏损C.转增资本（股本）D.发放现金股利或利润a

二、填空题(请将正确答案写题中的横线上，每空格1分，共20分)

1．会计基础是指会计以什么为标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用。会计基础分为和。

2．所有者权益的来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本、资本公积、和构成。

3．现金流量表是反映企业一定时期的和流入和流出的会计报表。

4．《企业会计准则第4号—固定资产》要求对于特殊行业的特定固定资产，在确认其初始入账成本时应考虑其。

5．对账是保证会计账簿记录质量的重要程序，对账工作一般在会计期末进行，其主要内容包括账证核对、和。

6．某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为20 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为元。

7．某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为万元。

8．账簿按其用途分类，可分为、和备查账簿三类。

9．账户按其经济内容分类，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、账户和账户五大类。

10．企业资金投入包括投入的资金和投入的资金两部分。11．成本计算方法是指按一定的成本计算对象归集生产费用，以便计算出各种产品总成本和单位成本的方法。最基本的成本计算方法有：品种法、和。12．某会计人员在月底结账前发现账簿记录中有一笔业务的金额多记，但记账凭证中的账户及对应关系没有错，则应采用的更正方法是。

三、判断题（正确的在题前的括号内打“√”，错误的在题前的括号内打“×”，判断正确得1分，判断错误不得分，每小题

1分，共16分）

（T）1.法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。

（T）2.会计的核算职能是会计最基本的职能，会计核算是会计监督的基础，会计监督是 会计核算的质量保证。

（）3.如果试算平衡表借贷方合计数不等，则说明账户记录肯定有错误；如果试算平衡 表借贷方合计数相等，则说明账户记录肯定正确。

（）4．企业购买或出售交易性金融资产过程中发生的交易费用直接计入“投资收益” 科目。

（）5．凡是包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否在当月支 付，都应当通过“应付职工薪酬”账户核算。

（）6．记账凭证既是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的直接 依据。

（）7．按照《会计档案管理办法》相关规定，“会计移交清册”需要永久保管。

（）8．企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”。

（）9.企业编制资产负债表时，“长期借款”项目可以直接根据“长期借款”总账账户 余额填列。

（）10.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续 超过6个月的，应当暂停借款费用的资本化。

（）11.“原材料”、“库存商品”等存货类明细账，一般采用数量金额式账簿。（）12.未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。

（）13.科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。（）14.复式记账具有能够反映资金运动全貌、有完整的账户体系和便于检查账户记录正确性的特点。

（）15.根据规定，记账凭证必须附有原始凭证，但是，结账和更正错误的记账凭证可 以不附原始凭证。

（）16.借贷记账法的试算平衡公式分为发生额试算平衡公式和差额试算平衡公式。

四、业务核算题(第1、4小题各3分，第2、3小题各4分，共14分)

甲公司为增值税一般纳税人，2011年4月份发生的部分经济业务如下：

1．1日，从银行借入资金1 000 000元，借款期限为3年，年利率为6%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。要求编制从银行借入资金及每月计提长期借款利息两项业务的会计分录。

2．15日，有厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废，并于当日投入清理。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，拆除的残料作价20 000元入库。要求编制固定资产转入清理、支付清理费用、残料入库、结转固定资产清理净损失等业务的会计分录。

3．20日，向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税额为17 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。要求编制甲公司4月20日按销售总价确认收入及4月28日收到货款的会计分录。

4．30日，根据月末编制的发料凭证汇总表，当月生产车间共领用乙材料16 000元（其中，用于A产品生产10 000元，用于B产品生产6 000元），车间管理部门领用乙材料2 000元，行政管理部门领用乙材料1 000元。要求编制上述业务的会计分录。

五、计算题（本题共有6小题，每题3分，共18分）

1．甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2011年初“坏账准备”科目贷方余额48万元，2011年发生坏账损失50万元，2011年末应收账款余额800万元。坏账准备的计提比率为8%。要求计算2011年末该公司应计提坏账准备数额。

2．甲公司2011年初“利润分配—未分配利润”账户的余额在借方，数额为50万元，2011年实现净利润200万元，提取盈余公积15万元，向投资者分配利润50万元。要求计算2011年末该公司未分配利润数额。

3．乙公司月初资产总额60万元，本月发生下列业务：（1）赊购材料10万元；（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）收到购货单位偿还欠款15万元；（3）车间领用原材料8万元。要求计算该公司月末的资产总额。

4．乙公司2011年6月30日“银行存款日记账”账面余额为41 353元，开户银行送达的“对账单”其银行存款余额为43 835元。经逐笔核查，发现有以下未达账项：（1）企业已收，银行未收1 765元；（2）企业已付，银行未付480元；（3）银行已收，企业未收3 950元；

（4）银行已付，企业未付183元。根据上述资料，要求计算该公司调整后的银行存款余额。

5．丙公司原材料按计划成本核算，2011年11月初“原材料”账户借方余额40 000元,“材料成本差异”账户借方余额600元；11月份验收入库原材料计划成本100 000元，实际成本96 600元。要求计算该公司11月份的材料成本差异率。

6．某公司只生产一种产品，2011年3月1日期初在产品成本为7万元，3月份发生如下费用：生产领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费用1.6万元；月末在产品成本为6万元。要求计算该公司3月份完工产品的生产成本。

六、简答题（本题共有2小题，每小题5分，共10分）

1．何谓财务会计报告，其编制要求有哪些？

2．什么是总分类账和明细分类账的平行登记？平行登记的要点主要包括哪几个方面？