税收“营改增”对港航物流业的影响分析

第一篇：税收“营改增”对港航物流业的影响分析

税收“营改增”对港航物流业的影响分析

摘要：现阶段我国的社会经济水平显著提高，社会改革开放也在欣欣向荣的稳定进行，“营改增”在现阶段的我国中的产业升级所占的地位也越来越加突出，我我国经济提升的必经之路。“营改增”自从我国经济改革以来，其税负在大部分的企业有一定程度上的下降趋势。但是针对于港航物流业而言，“营改增”对于这个行业的税负有大幅度的上升趋势。本文针对港航物流业由“营改增”的改革所受到的影响来进行分析，讨论了“营改增”在税负和利润等方面对港航物流行业所带来的影响，并且进一步的分析了为什么港航物流业的税负上面会出现上升趋势的原因。同时本文也为港航物流业提出了一些建议和改进的措施。关键词：营改增；港航物流业；重复征税；税负水平引言：

与2011年国家财政部和税务总局为了更好的进行税收制度的改善，发布了一系列针对营业税和港航物流业有关的改革方案，其中有《营业税改征增值税试点方案》。国家财政部和税务总局通过颁布的这种方案办法来对营业税的征收问题作出妥善处理，其目的是：在2012年起对上海市港航物流业和某些现代化服务行业进行具体的改革，主要是“营改增”的试点改革。在2012年的8月份起到2012年年底，该改革的试点从上海扩大到北京、天津、浙江、江苏、安徽、福建、广东、湖北等地区，范围较广，显示出了国家对“营改增”的重视。对于福建省的“营改增”的试点改革包括了许多的纳税人。此次改革对福建省具有很大的反应，对其整体经济具有很大程度上的影响。由于港航物流业所受“营改增”改革的影响较大，本文就此次改革对港航物流行业所带来的影响进行了系统的分析，也为港航物流业提出了一些建议和改进的措施。

“营改增”改革对港航物流企业的现实意义

港航物流企业对于国家经济市场具有很大的影响，其提供的物流服务对于市场生产和运营具有至关重要的作用，可以使得市场的生产过程得以稳定的流通。港航物流行业的物流服务既可以使得市场生产出的货物得到稳定的流通，也可以影响货物价值的变动。“营改增”的改革进行，为国家税收的改革取得了相应的优良成果，特别是对港航物流行业具有良好的改革影响，不仅完善了国家的税制消除了在税制上的某些征税的问题，也使得在市场经济结构中专业化更加分化，并使得各行各业能够高效率的进行分工等，“营改增”对港航物流业的具体表现如下：

1.“营改增”解决了港航物流行业的征税问题。

港航物流业作为一种经济体制的行业也应依据国家的税法进行相应的纳税，其纳税人通过港航物流行业对他们发给的全部收入缴纳个人所得税，而且物流服务的劳务也应以税法来缴纳营业税。港航物流行业在缴纳其营业税的同时所包括的增值税不加以另外的扣除。这种情况就会导致港航物流行业同时承担增值税和营业税这两种税收，增加了该行业的税负增加。为了避免上诉该情况的税负增加问题，国家实行了“营改增”的改革，从而避免了港航物流行业的双重征税问题，大幅度的减轻了该行业的税负过重问题。“营改增”的改革而极大的降低了市场上物流服务的价格，改善了市场经济体系，大幅度的促进和提高了港航物流行业的发展。

2.“营改增”的改革措施很大程度上便利了港航物流行业，通过减轻该行业的税负问题降低了该行业的经营成本，从而使得市场上货物的运输成本。在实行“营改增”改革后对港航物流业所购买的燃料、设备和修理费用支出上面的税收进行了降低，从而使该行业的运营成本降低，大幅度的促进了该行业的发展。

3.“营改增”改革使得港航物流行业向着大型企业化的方向进行发展。

(1)国家在实行“营改增”改革后，使得港航物流行业的正常运营所需购买的运输设备成本的税额降低，很大程度上减轻了该行业的税负过重问题。这一方面也使得港航物流企业向大型化发展的进度得到很大的提升。

(2)根据国家发布的《增值税暂行条例实施细则》的这一规定，在市场是需要港航物流行业对其进行物流服务的企业来说，为其提供物流服务的企业为纳税人，对纳税人的纳税额降低11%；某些属于小规模的纳税人需要港航物流行业对其进行物流服务的情况下，这些纳税人的纳税额降低7%的额度。

对于具有大型港航物流的能力的企业而言，这些企业都具有作为一般纳税人的资格，因此这些大型港航物流企业的纳税人拥有较高的纳税额折扣率，这就使得大型港航物流企业相对而言更受到一般纳税人客户的青睐。这一方面，使得小型港航物流企业努力的向着大型港航物流企业大方向进行努力的发展。

“营改增”改革对港航物流企业的税负影响及原因分析

根据国家发布的有关规定，对“营改增”的试点改革所包括的纳税人，纳税人根据年销售额的不同可划分为一般纳税人和小规模纳税人。由上文可知，这两种纳税人的纳税额是不同的，因此这两种纳税人所承担的税收问题也是不同的。

（一）港航物流企业的一般纳税人税负有所增加

对与港航物流企业来说，依据大型港航物流业和小型港航物流业的划分，对其归纳了一般纳人与小规模的纳税人，这两种纳税人采用的计税方法不同，其具体的计算方法是一般纳税人采用的是一般计税方法，也就是对该纳税人的纳税额降低11%的税率的方法进行计算，所得便是最终的纳税金额。首先，此次改革大幅度的降低了港航物流行业的一般纳税人的税率，照比之前具体调低了8%，这就使得税率大幅度提升，导致销项税额过大。其次，国家进行“营改增”改革后，港航物流企业在抵扣项目的方面出现了抵扣时间差的问题，并且也出现了抵扣项目范围变得过小，还有港航物流行业不能做到充分的抵扣等问题，这就导致了进项税额偏小。上诉的情况的具体表现为：

(1)港航物流行业主要实行物流服务其具有很多的运输方式，主要是通过轮船和汽车的交通运输工具。港航物流企业用于运作本公司所购买大部分的相关工具是在此次改革之前购买的，按照相关的规定，港航物流行业在之前所购买的的这些运输工具是不能进行进项税额的抵扣的，这种情况就会导致在刚进行“营改增”改革时，使得纳税人受缴纳的进项税额的抵扣程度偏小。

(2)国家在实行“营改增”的改革过程中分为了三个阶段来进行，根据国家的情况，我国目前正处在“营改增”改革的第一个阶段。虽然目前的改革范围不大，但这还是会使得港航物流企业受到影响，在其他企业接受港航物流行业服务的时候出现不能取得充分的进项税额的抵扣发票。港航物流企业在交通运输上主要成本支出是过路费和过桥费，这两种成本支出约占港航物流企业的总成本的25%。就现阶段而言过路费、过桥费不属于“营改增”范围，这就使得港航物流企业的成本仍然较高，使得港航物流企业不能取得这一方面的折扣发票。除了过路费和过桥费的成本之外工人的工资、保险费等成本费用也同样不属于“营改增”改革的范围，使得港航物流企业在这些方面同样不能获得折扣。

(3)现阶段“营改增”的改革方案没有在全国普遍开来，使得许多没有列为“营改增”改革的地区无法取得这一改革带来的优惠政策，不能享受这一改革政策的折扣发票。在没有覆盖“营改增”改革的地区，港航物流行业的运输成本上燃油费和修理费照比享受“营改增”改革的地区所支出的要占很多，其燃油费和修理费占这些港航物流行业总成本的40%，无法获得税率折扣的优惠。但是相对而言，港航物流行业不仅限于某一地区，大部分的港航物流行业覆盖了全国很多的地区，在这样的港航物流企业路径“营改增”的试点改革地区时，所购买的燃油费、水电费和支出的修理费同样会获得国家该税收改革方案的优惠，这就使得港航物流行业出现了定点的修理和定点的购买燃油的情况。如果港航物流行业的运输工具行驶在没覆盖“营改增”的试点改革地区，只要出现了运输工具出现故障应进行立即到当地修理厂进行修理，或者出现燃油不足应立即到当地的港湾或者加油站进行加油的情况时，这就使得该港航物流行业无法取得增值税的专用票，使得该企业在这一地区的支出出现了减少了可抵扣的税额的情况。

（二）港航物流企业的小规模纳税人税负有所降低

根据国家近年的相关规定，对于小型港航物流企业所归纳的小规模纳税人有具体的计税方法，其计税方法较为简易，这种计税方法的目的是相对减少小规模纳税人的税负问题，但是减小的程度相比一般纳税人来说程度较小，计税方法是按照小规模纳税人的应税服务的不同对其纳税额的收取降低3%的程度，但这些小规模纳税人不能享受抵扣进项税额的优惠政策，这很大的促进了小型港航物流行业的发展劲头。港航物流行业的原本税率没有发生太大的变化，但是在原有的定价体系没有改变的情况下，对于该行业进行计税方法却发生了很大的变化。这也就使得，国家在实行“营改增”这一改革过程中，对于一些港航物流行业的小规模纳税人的税收问题上得到了改善，使得该类纳税人的税负有所降低。

“营改增”改革对港航物流企业的利润影响及原因分析

一个企业的营业能力是依据其利润的指标来进行衡量的，然后有很多的因素影响到企业的利润。本文主要分析在国家实行“营改增”的改革后，对于港航物流行业的运营收入、成本和税收等因素对企业的最终获取的利润的影响。

1.营业收入的影响。

在“营改增”的改革实行之后，港航物流企业的税收计算的方法发生了改变，从而影响了该行业的最终利润。港航物流企业的营业收入在改革之后将不再含有税价。港航物流行业改革之后，假设仍然在以前的定价体系下，该行业的运营所得收入会必定出现降低的情况，这就使得该行业的利润减少。

2.行业运营的成本的影响。

“营改增”的试点改革实施后，国家对港航物流企业在对外进行物流服务时所支出的燃料购买费用、水电费用和运输工具修理费用进行了进项税额的抵扣政策。这一政策的实施，使得港航物流行业的运营成本得到很大程度上的降低，从而增加了该行业的利润。

3.营业税金及附加的影响。

依据相关规定，港航物流业的营业税是依据营业额的情况来进行计税，并把该行业的利润进行记录，把所记录的利润在企业利润表中反映出来。由于多方面的营业税金的附加影响，使得港航物流企业在“营改增”的改革后，依据税法进行的税收得到减小，从而使得该行业的利润增加。

4.外购固定资产的影响。

对于外购的固定资产的影响有很多的方面。一方面，在改革后港航物流企业在这一方面的增值税金的可以获得一次性抵扣的政策。这一政策的出台，使得港航物流行业的纳税额得到了很大的降低，同样也减少了在城市建设中应维护的附加费用，在这一方面增加了港航物流行业的利润。在另一方面，改革之后允许固定资产的纳税额得到抵扣的情况，使得原有的行业固定资产得到了降低，同时也减少了其他的折旧费用，在这一方面，也同样使得港航物流行业的利润得到了相应的增加了。港航物流行业对外购买的固定资产在这两方面的影响，依据以上的分析都可以使得该行业的最终利润得到增加。

建议与思考

在国家实行“营改增”的试点改革后，国家的税收问题在很大程度上得到了改善，并进行了完善。本文依据对企业征收增值税方面，在不同程度上广发的对征税问题的深度、税率的选取方面、税率的计税方面等问题做了很大方面的讨论。“营改增”的改革出现之后，虽然有一定的优点，但其出现了对于港航物流行业的一般纳税人税负过重的问题，使得这些纳税人的税收没有得到相应的减少，反而出现了上升的状况，这种情况违背了国家对税制改革的初衷。因此，对于“营改增”的这一改革举措，必须得到进一步的完善。

1.对与在实行税改前，企业原本的库存资产应该采取相关的政策，使得企业原本的支出税收得到抵扣的优惠。在国家实行“营改增”的改革之前前，港航物流行业之前对外已支出了许多资产，诸如运营材料，运输工具支出，运输燃料费用，人力方面的支出，之前企业的这些支出能得到改革之后相应的进项税额的抵扣政策，在这一方面就使得交通运输相对支出增加了很多。根据相关的所得税法的规定，对于运输工具的折扣年限为4年，因此，本文建议改革应对港航物流企业4年内所购买的所有运输工具按相关的折扣额进行实施抵扣措施；对于该行业之前所够买的其他库存的资产，可以按照之前的增值税的相关改革方案来进行处理，对其降低进项额税。

2.某些企业存在税负过重的状况，对于这些企业应该实行相关财政上的补贴。根据国家规定的试点改革方案存在的税负不增反降的情况，应该制定相关的政策来消除很大程度上的重复征税问题，并实行相应的税制改革。国家实施的“营改增”的初衷就是一项减少税收的举措，但由于这一改革方案目前还不成熟，使某些行业出现税负过重的情况，与该改革政策的初衷相违背。就这一情况而言，本文建议应该对“营改增”这一改革进行进一步的补充和改善。针对上述这一种情况，应制定相关政策，在下一批的“营改增”的地区应做好合适的改进方案，具体的应按照之前在上海市的改革做法。在“营改增”的试点改革过程中，对改革的试点应该按照企业的自身情况，和财政方面进行相应的补贴措施，并且及时的进行资金的预拨，在很大程度上进行财政扶持政策。

3.“营改增”的改革进程应该进一步扩大覆盖的行业。在收纳营业税方面的以交易额征税具有一定的弊端，不利于社会市场经济发展的分工建设，同时也可能导致像港航物流行业出现的重复征税的情况，这抑制了市场的交易规模，不利于市场经济的发展。在“营改增”的改革的第一阶段，主要针对的是港航物流行业和其他六个现代服务业两大类进行改革，并没有涉及到其他的行业的税收改革，这一情况会使得前述两类行业的增值税方面出现断链的情况。这种税收上的断链使得行业的税收增加，由于不能取得一些方面的增值税的进项抵扣发票从而导致了行业运营的成本也相应的增加，因此才使得这两个行业出现了重复征税的情况。对于上述情况的综合考虑。“营改增”的改革应该充分考虑其所出现的各种影响因素，在改革的同时应该进一步的扩大对行业的覆盖范围，使得所有的行业都能进行“营改增”的改革，这种情况得以解决可以避免上诉情况。

4.“营改增”的改革还应扩张其地区上的范围，使得全国绝大多数地区都能实行“营改增”的改革。“营改增”的改革扩大到全国范围内有利于改革的进程，具体来说：一是使得全国各地区的企业收益得到平衡，不存在某些地区的税负不平衡状况。根据相关的税法规定，目前，处在改革试点纳税人需要获得购买企业相应的服务的专用发票来进行税收的抵扣，但是这些处在试点改革地区的很多企业的服务不仅限于自身处在的地区，很多时候这些企业会面向非试点改革的地区进行服务，于是拿港航物流行业来说，当物流服务到达非试点改革的地区时，在该地区难免会支出一些燃油费和修理费等费用，由于这些地区属于非试点改革地区，那么企业在该地区的费用支出不享受税收的抵扣政策。这种情况使得处在试点地区企业获得了较多的外单，相应的获得了一些收益。二是，对于处在“营改增”的试点改革地区的纳税人，对该类纳税人规定一个抵扣发票的限度，降低纳税人的税负过重的问题。像港航物流业一样，由于试点地区的纳税人不能在非试点地区取得相应的增值税的抵扣发票的政策，这就会使得处在试点改革地区的纳税人出现税负过重问题。针对上述两种情况，对于“营改增”的改革，应该是更加广泛的改革，进一步进行地区范围上的扩大。

5.国家应采取一系列的政策，比如像定价政策，这种政策可以使得纳税人的税负转嫁给下一行业的纳税人上身上。比如，港航物流企业在“营改增”后，可以通过提高定价将增值税税负增加的部分转嫁给下游企业，如果下游企业也属于一般纳税人，其取得的进项增值税也可以抵扣，其税负及实际成本也都会下降。

总结：国家实行的“营改增”的改革政策，其目的和方向是使得税收制度可以得到发展和完善。通过“营改增”的改革的进行来促进和激励市场经济体制的调整。现一阶段的“营改增”改革还不成熟，覆盖的地区和行业过少，使得该改革出现了缺点，使得纳税人的税收出现了不降反增的问题，这种问题对于港航物流行业来说出现的比较严重。对于港航物流行业出现本文分析的诸多情况，对于此次改革的进行具有典型性，为了使这种情况得以改善，国家有关部门应该在改革期间对相应地区的港航物流行业的一般纳税人进行一定程度上的财政补贴，使得改革方案得以顺利的发展。

参考文献：

[1]周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响[J].财会研究.2012(18)[2]檀贺礼.营改增后交通运输业税负变化的再分析[J].财会月刊.2012(25)[3]贺美玲.“营改增”对公路、内河运输业的影响分析[J].现代商业.2012(23)[4] 吴惠婷.营改增试点对交通运输企业的影响[J].财会月刊.2012(23)

第二篇：全面营改增对各行业税负影响分析

全面营改增对各行业税负影响分析

摘要：营改增实施后，对各行业均会产生重大影响，每个行业的税负都会受到影响。加强抵扣管理，严格财务管理，最大限度的利用好政策，贯彻好政策，争取最大的税收红利。

关键词：营改增税；负抵扣

从李克强总理宣布自今年5月1日全面营改增之时，除强调营改增对我国税制的重大意义，无不在强调其对我国广大企业的重大税收利好---保证每个行业的税负只减不增。但对广大企业来说，总理的话如何落在实处，如何保证税负只减不增，大家还抱着观望心态。随着《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文）于2016年3月23日的颁布，国家税务总局陆续下发了关于营改增实施方面的操作性文件。下面，我将全面营改增对各行业税负的影响及行业注意事项进行详细分析。

一、对原增值税纳税人的影响

36号文将建筑业、房地产、金融保险、生活服务及其他服务业全部纳入增值税征收范围，营业税全面退出历史舞台。对原增值税一般纳税人来说，增加的只是允许抵扣的范围，如购买或自建房产、设备或不动产接受的建筑业劳务、不动产租赁、接受的部分新增服务领域，只要能取得增值税专用发票，均可以抵扣进项税额。在上述行业不增加税负，不变相转稼税负的情况下，原增值税一般纳税人的税负肯定会只减不增。

原增值税纳税人也要充分重视对这次营改增政策的学习。严格按照政策要求，充分取得增值税专用发票，充分享受营改增带来的税收红利。

二、对建筑业的影响

建筑业营改增前适用3%的营业税。营改增后，一般纳税人适用11%的税率，可以说，全面营改增，对建筑业影响最大，最不可预测的也是建筑业。建筑业影响面广，涉及行业多，且以人力劳务为主，耗用材料进项不容易取得，税负不容易预测。根据企业自身的特点，建筑企业财务与业务人员可一起对各项目进行预测。

为了贯彻李克强总理各行业税负只减不增的承诺，36号文对建筑业做了不增加税负的保底的简易征收政策。以清包工方式提供建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，均可以采用简易征收的方式。简易征收的建筑业一般纳税人征收率为3%。由于增值税是价内税，同样是3%，相当营业税价外税的税率为2.91%，比原来略低。而且我们应该看到，建筑业增值税一般纳税人可以选择简易征收的条件放的很宽，甲供工程，包括全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。就是说，为广大建筑企业提供了一个税负至少不会升高的途径。

无论甲方提供多大比例的材料，建筑方均可选择简易征收方式。但是否会影响企业开拓业务，则是广大建筑业面临的决择。实际上，如果建筑业税负有变化，势必会将税负的影响延伸到下一个环节，在保证原有利润的基础上，如税负降低，会给下游企业带来谈判空间，如税负提高，也会与下游企业谈判分担税收成本。

值得注意的是，建筑业可以每一个项目选择一种征收方式，需要纳税人认真决择。

三、对房地产企业的影响分析

相比于建筑业而言，房地产企业的情况更加复杂。根据政策规定，房地产企业适用税率为11%，但以扣除地价后的金额为销售额。对不同的房地产企业来说，地价的高低基本决定房地产项目的档次，但每一个房地产项目的建筑成本却相差没那么大。高附加值的房地产项目的税负会相对较高，这也符合市场规律。

行业税负总体下降，不代表每一个项目、每一个公司的税负都会降低。对此，大城市、好地段、精设计的房地产项目，税负可能会略有增加，房价可能略有提高。

四、对金融保险业税收影响分析

全面营改增后，金融保险业税率为6%，由于是价内税，只相当于营业税价外税的5.66%。且根据陆续发布的金融保险业政策，原来享受的税收优惠基本保留。对金融保险业来说，租赁的办公场所或新购建的不动产，购买的运营设备，日常办公材料均可以抵扣进项税。虽然这部分成本占收入的比例并不容易估计，但对于广大企业来说，只要管理措施得当，税负应该不会增高。但对于金融保险业来说，更重要的是企业管理，由于财务管理相对分散，财务人员对增值税政策接触不多，对增值税专用发票的取得应严格管理。

五、对一般服务业的影响分析

一般服务业的税率为6%，考虑价内税的因素，同金融保险业一样，只要财务管理严格，按照规定取得增值税专用发票，整体行业税负应会略有降低。

也许大家关注到上海的凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国际酒店集团借营改增涨价事件，不知是这些服务行业真的无知，还是揣着明白装糊涂，居然敢打着营改增的旗号，另外加出6.9%的增值税。我们应该知道，酒店原来缴纳5%的营业税，现在按增值税6%计算，折合成价内税也只有5.66%，即使没有任何进项，只增加0.66%的税负。实际上，酒店的材料、设备、房租，包括人力资源，都可以取得专用发票抵扣进项税，只要加强财务管理，税负应该会有所降低。当然，最后这场闹剧也在政府有关部门的约谈下偃旗息鼓。

全面营改增和每一个企业息息相关，也对每个企业的财务与税务管理提出了更高的要求。国家给每个企业提供了更多的税收降低空间，但每一个企业的管理水平，对能否做到真正的降低税负会起到很大的作用。希望每个企业都能在这次的流转税大变革中得到实惠。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.[2]关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税〔2016〕43号）.[3]关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税〔2016〕46号）.[4]关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）.（作者单位：山东百丞税务服务股份有限公司）

第三篇：试论“营改增”对建筑行业税负影响分析

试论“营改增”对建筑行业税负影响分析

摘 要：随着我国城镇化进程不断加快，建筑行业在社会与经济发展中的地位将不断上升。在以往，我国以流转税为主要税制。逐步推行的“营改增”将会给相关企业的税负带来巨大变动。目前，建筑行业为我国“营改增”的重点工作方向。在本文中，笔者从当前社会与经济发展的背景入手，深入阐述建筑行业进行“营改增”的重要意义。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响

一、建筑行业进行“营改增”的重要价值

（一）避免建筑行业出现重复征税

在2016年5月以前，营业税为建筑行业适用的主要税种。从我国第二产业来看，建筑行业是唯一一个征收营业税的行业。在这种状况下，建筑行业存在着严重的重复征税的问题，对于最终端的分包商来说，其必须根据营业额全额的一定比例来缴纳营业税，而其在生产过程中所投入的外购设备、建筑材料等则无法进行增值税抵扣，使得增值税抵扣链中断。建筑行业不得不承担所有设备与材料的增值税，这给企业带来了巨大的成本，企业必须承担如此重的经济负担，严重制约了建筑企业的发展。从理论方面来看，“营改增”的推行将有效地避免企业重复征税。增值税具有“税收中性”的特点，增值税税负在向下游转嫁的过程中，通过抵扣能够有效地降低企业的税负，使得企业拥有很强的发展动力。

（二）促使建筑行业流转税现实规范化的征收管理

在我国全面推进城镇化的过程中，建筑行业得到了快速发展，其在国民经济中占有重要地位。很多大型建筑企业涌现，这些企业纷纷走上多元化经营的道路，兼营与混合销售已经非常常见。这导致难以明确建筑企业的营业税与增值税征收范围，给实际的税收征收工作带来很多不便。在“营改增”推行后，建筑行业的税收管理工作将进一步规范，税收效率将进一步提高。

二、“营改增”对建筑行业的税负影响

A建筑股份有限公司为一家大型的国有控股公司，其在上海证券交易所上市，主营建筑工程安装与施工。（以下简称A建筑公司）在本文中，笔者选择这一公司来进行实例分析，根据该公司2014年财务报告及有关资料来对其营业收入所应承担的增值税销项税额进行计算。借助工程造价方面的有关数据，笔者对不同成本项目能够抵扣的进项税额加以测算，从而在进销项差额的基础上获得其所需要缴纳的增值税。将此增值税税额与该公司在该所缴纳的营业税进行比较，再综合附加税，从而获得该公司营改增前后的税负变化。

（一）测算“营改增”后的销项税

要想测算“营改增”之后的增值税，应先明确增值税销项税。因为在“营改增”适用之前，企业的销售收入为含税的，所以应将销售收入转换称为不含税的收入。A建筑公司2014年的营业收入及增值税销项税测算结果如下表1所示。

（二）测算“营改增”后的增值税进项税

营业成本与营业收入是一致的，都是含税的。因此，在测算的过程中，也应先将其转换为不含税的成本。因为建筑行业的成本结构非常复杂，要想精确地对增值税进项税加以测算，应先对A建筑公司的各项建筑成本加以研究。

从营业成本来看，A建筑公司主要为工程成本，包括人工费、材料费与机械费等。这之中，人工费与机械费都是无法获得增值税专用发票的，难以进行抵扣，只有材料费能够进行抵扣。在本文中，笔者综合国内权威的造价网站，选择部分项目加以分析与研究，最终获得该公司在进项税测算的时候可以采用的人工费、材料费、机械费的比例为15.06%、62.69%、7.14%。

从材料成本来看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、钢材、砌块等，这之中钢材可以按照17%进行增值税抵扣，而其他的材料则仅适用于3%的税率。借助多方的造价资料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能够获得17%增值税专用发票，剩下的35%则获得3%的增值税专用发票。

（三）A建筑公司“营改增”前后的税负变化

从流转税方面来看，A建筑公司在2014所应该承担的增值税金额为2986327万元，而实际上该公司这一所缴纳的营业税金额为2122198万元，由此可知，在“营改增”之后，该公司需要多缴纳864129万元。除此之外，其还需要承担城建税与教育费等。该公司在流转税方面需要多承担950542万元的税金。

从所得税方面来看，在“营改增”之后，该公司的收入与成本等都由含税的转变为部含税的。增值税与营业税不同，其为价外税。所以，A建筑公司在“营改增”之后，营业税金和相关附加费用都会发生变化，其利润与所得税都有所改变。具体情况如下表2所示。

从该表中我们可发现，在“营改增”之后该公司的总利润有所下降，下降额为950542万元，如果按照所得税税率25%来计算，能够使得企业少承担237636万元的税费。综合流转税方面的变动可知，在“营改增”之后，A建筑公司将要承担更多的税负，所多承担的金额为712906万元。

三、结论

从现有的各项政策来看，建筑行业“营改增”之后，建筑企业所承担的税负必然有所增加。针对此，建筑企业应从内部管理入手，做好财务核算工作，进行科学的税收筹划，只有这样，其才能顺利渡过“营改增”。

参考文献：

[1] 曾丽萍.建筑业营改增对建筑施工企业的影响及应对策略探究[J].经济，2016（7）：276-276.[2] 刘永军.对“营改增”实施下部分企业税负“不减反增”现象的解析[J].文摘版：经济管理，2015（4）：296-296.

第四篇：营改增对快递行业的影响分析

“营改增”对快递行业的影响分析

摘要：营改增税制全面范围内深化改革是我国“十二五”期间税制改革的重要任务，有利于促进相关行业的专业分化与互相协作的水准，给正处于快速发展的快递行业带来机遇与挑战。本文主要分析营改增改革对快递行业产生的有利于不利影响，接着说明营改增过程中快递行业应该关注的主要问题，最后就如何适应营改增税制改革提出应对策略。

信息网络化推动电子商务的发展，增强对快递服务行业的需求，有电子商务产生的快递服务需求量占总需求的50%以上，2013年，我国快递业累计业务量完成92亿件，同比增长61.7%，业务规模世界第二，累计业务收入达1441.7亿元，同比增长36%。近几年来，我国快递服务行业属于快速发展的阶段，营改增税制改革会对现代化快递行业产生重要影响。

一、营改增给快递行业带来的好消息

（一）有利于快递行业转型升级

快递行业属于现代服务业，营改增之后有关基本设施如生产设备和信息系统等购置所花费的成本可以按照增值税进项税进行扣除，如此可以加速企业大力投资、加速更先进设备改善工作效率，并且可以使快递行业发展更标准化、信息网络化和高度自动化。同时增值税按照各生产环节中创造的增加值进行税额的征收，可以避免重复征税现象有利于实现行业不同生产环节之间的分工协作。

除此之外，营改增可以充当连接快递行业与其上下游相关产业如交通运输、电子商务、制造业等之间的桥梁，通过进项税抵扣链条理顺相互之间的关系，推动上下游企业之间功能的整合优化以及服务链条的延伸，形成产业链、供应链和服务链的完美融合，促进快递物流业向综合性运营商转化，创造出整个 链条中新的增长点。实施营改增，货物出口快递服务免增值税，有利于国际运输服务的开展，加促国内快递行业“走出去”步伐，国内外网络整合可有效降低服务成本，提升我国快递行业的国际竞争力。

（二）营改增可有效逐渐降低快递行业的税负 国家营改增税制改革的推广范围逐渐扩大，不同行业之间形成的进项税抵扣链条不断延伸，从而保证快递行业更多的进项税可以进入抵扣范围使其所面临的税负逐渐降低。根据试点阶段的政策要求：快递行业销售额在500万元以下的被认定为小规模纳税人，年销售额在500万元以上的为一般纳税人，可以按照3%的税率征收增值税并且计税方式可以进行适当简化；营改增后将实现快递纳税方式从营业税的“道道征收、全额征税”向增值税的“环环抵扣、增值增税”转变，企业购买的物料、油料、车辆、机器设备等货物以及接受的加工修理修配、交通运输、代理报关等服务所含增值税将纳入抵扣范围，基本消除重复征税。因此，从快递行业的长远发展来看，其所承担的税负会逐渐降低的，尤其是在快递行业快速发展转型时期，需要进行车辆运输、外包服务以及机械设备等的购置，可以抵扣大量的增值税进项谁额额，为快递行业的负担减轻效果更为明显。

（三）营改增有利于快递行业财务管理制度的规范化

就目前快递行业的运营发展情况而言，快递物流服务属于“一票到底”的模式发展，信息系统内外之间有关财务的结算相对比较复杂繁琐，即使实施内部结算程序的众多企业也面临着发票管理不严谨而衍生的财务结算规范化程度不高的问题。快递行业营业税该增值税后，企业为了能够尽可能多地进行进项税的抵扣以减轻税务负担，就会选择具有健全规范化财务核算程序和正规性发票的供应商，双方通过公开化透明化的结算方式已索取可以进行进项税抵扣的合法凭证，有利于理顺合作企业之间的财务结算关系。另外，快递行业实施“分别预算，区别纳税”的制度，快递中的收件、分拣、派送服务按照“收派服务”适用6%税率，快递中的交通运输服务适用11%税率，对于核算不清或者未进行核算的业务收入要按照11%的税率进行增值税，如此情况下，快递企业就会选择规范化的财务核算机制，严格区别“交通运输服务”和“收派服务”。

二、营改增给快递带来的不利影响

对于快递行业而言，营改增虽说可以进行税额的抵扣，但是快递行业的财务核算工作并不规范，财务人员的整体素质不高，很难很好的惊醒有关抵扣的核算，况且快递服务一般是通过租用民房或者通过加盟商的方式开展业务，并不能取得可以进行抵扣的票据凭证，因此就会出现企业营业成本不能抵扣的现象。快递服务于属于大范围网络化布局，通过直营加盟的方式扩展企业营业网点，日常性的办公用品基本处于零散性开支不能进行集中报账也很难取得正规发票凭证，车辆运输过程中油料的添加也是不固定的，保障凭证无法取得进而需要缴纳更多的税额，给企业的运营带来很大的负担。

三、快递行业“营改增”试点中应注意的问题

（一）合理认定快递行业的性质，确定合适的应税税率

就目前情况而言，各地快递行业营业税的征收政策存在差异，邮政通讯业、交通运输业以及其他服务业三种管理模式均有存在，然而，营改增试点政策实施之后，快递业只是进行了两大不同的分类，况且每一种类使用不同的增值税税率。快递企业注册划分为交通运输业范围，其增值税税率为11%，若是注册为部分现代服务业，其税率为6%，快递行业的执行的不同设定需要实施的税率也不相同，这样容易造成同一行业内不同企业之间面临的税收负担不同，缺乏相互之间经营状况的可比性，不利于快递行业的发展。

（二）高度关注分地区试点对快递业整体健康发展的影响

目前，营改增税制改革仍处于试点阶段，况且各个试点区的政策存在一定程度的差异。快递行业的营改增试点地区的开展会对快递行业整体的发展产生不同程度的影响：一方面，快递行业营改增试点地区与非试点地区之间的竞争有失公平性，非试点地区仍执行征收营业税，相对而言承担的税收负担重，况且与客户之间也不能开具正规的增值税发票，使其不能与试点区的企业进行公平合理的竞争；另一方面，不同试点地区之间的政策也存在差异，不利于快递服务多环节、多企业的一体化整合，阻碍企业跨地区乃至跨境发展，不利于快递行业标准化服务体系的建立和规范化财务结算程序的形成，不利于快递企业做强做大和带动众多中小快递企业健康发展。

四、快递行业营改增应对策略分析

（一）将快递业按照“部分现代服务业”进行“营改增”试点

营改增试点方案的实施设定两种不同的税率，在保证不改变试点方案基本政策框架的前提下，可以结合快递企业物流的活动特点和现代服务业转型升级的要求，合理调整使快递企业注册纳入“部分现代化服务业”项下的“物流辅助服务业”，使其按照较低的税率标准进行增值税的缴纳并逐渐扩展全国范围的该工作，从而保证快递企业整体税收负担基本持平或者略有下降，从而提升运营的经济效益。

（二）制定和完善快递“营改增”试点相关政策

快递行业营改增税制神话改革取得良好效果的基本前提需要建立健全相关政策法规，以保证税制改革工作的顺利开展和全面推广。具体而言从以下四个方面进行：第一，强化快递行业固定资产的折旧抵扣程度，快递企业试点开始一年之内购置的固定资产设备，可以分期五年进行资产的折旧抵扣处理，以达到鼓励企业加快设备的更新目的，从而加速快递行业的转型升级；第二，规范扩充快递行业的增值税抵扣范围，有关油料耗费取得的普通发票一律按照17%的税率抵扣，考虑偏远地区油料增值税专用发票获取的难度相对加大，则采取直接扣减销售收入的方式进行变通，达到抵扣同等的其成本纳入所得税；第三，根据上海试点的做法制定过渡期的政策，由于税率变动给企业带来的增值税税负负担明显超过原来3%营业税的实施即征即退的措施：第四参考国际经验，对国际快递出口业务适用增值税零税率或免税，以促进我国快递业参与国际竞争。

（三）以快递业为突破口，加快推进“营改增”全行业试点

营改增税制改革自开始实施以来，试点行业包括运输业、六大现代化服务业、铁路、电信等，其中所包含的快递企业有限、征收获得税收总量较小，进而全行业推广难度娇小，税制改革引致的税收幅度的变动 不会特别明显，为在全行业开展试点工作奠定了基础性工作和实施的可能性。为此，应结合快递业的性质及发展情况，加快研究全行业试点的税收方案，有针对性的解决当前“营改增”分地区试点中出现的税率不合理、抵扣范围窄、原有营业税优惠政策延续享受过滥、税务核算与征收成本过高等问题，并在全国范围内开展企业汇总纳税方面完善相关政策。

第五篇：＂营改增＂对生活服务企业的影响分析

＂营改增＂对生活服务企业的影响分析

2016-03-29 17:10:57

一、生活服务业的范围

生活服务业是个大概念，在营改增的政策中，销售服务包含了交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务七项内容。其中，现代服务中的商务辅助服务也属于本次营改增的范围，也属于广义的生活服务业范畴，也是本次营改增的四大业务之一。

因此，广义的生活服务业包括商务辅助服务和生活服务。

商务辅助服务包括：包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。大家熟悉的对外投资管理、物业管理、各种居间代理（代理、中介、拍卖等）、劳务派遣、人力外包、安保服务等。

生活服务包括：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。文体活动、教育培训、医疗、旅游、娱乐、餐饮、住宿，美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴等都属于生活服务范围。总结

1、原来在营业税里风马牛不相及的两个业务，现在居然在一起了。例如：高大尚的文体、教育与看起来普通的沐足、按摩都属于生活服务。

2、原来生死相随的业务在营改增后分开了，例如：房地产与物业管理。营改增政策中，房地产属于销售不动产，物业管理属于商务辅助服务。

需要根据本次营改增《销售服务、无形资产、不动产注释》的范围判断具体业务适用的税目、税率、税务政策，不需要考虑原来营业税怎么样。同时，判断的时候，不是看公司名称，经营范围，合同名称，而是看企业实际从事的业务实质。

二、生活服务适用的基本政策

生活服务适用的基本政策生活服务业涉及的增值税政策相对比较简单，具体包括：

1、适用税率：一般纳税人6%，简易征收3%，小规模纳税人：3%；

2、差额纳税：营改增政策中，为了与营业税政策衔接，设计了差额纳税政策。在以上业务范围中，旅游服务和经纪代理服务可以适用差额纳税，人力资源服务出人意料地没有实施差额纳税政策；需要注意的是：经纪代理服务只能减去政府相关收费差额纳税，旅游行业可以减去支付给第三方的费用差额纳税。

3、简易征收：为了降低企业压力，营改增政策中设计了简易征收模式，在以上服务中，文化体育服务，拍卖服务可以实施简易征收。

4、过渡政策：为衔接新旧业务，营改增政策设计了过渡政策。房地产、物业出租、建筑工程都涉及新旧政策的过渡，有老项目的过渡。但生活服务业没有相关规定。

5、优惠政策：营改增的优惠政策援用的营业税的政策，涉及生活服务业的内容比较多，但都是旧政策新背景下利用，没有实质的变化。总结

生活服务业务的增值税政策相对比较简单。

三、营改增对生活服务业的影响

生活服务的营改增政策对企业的影响主要有以下特点：

1、娱乐业税负明显下降

娱乐行业在营业税中属于税负最高的服务，现在与旅游并列，适用6%的增值税，税负明显下降，这是营改增的大乐者。

2、文化体育服务基本税负持平

政策规定文化体育服务可以选择简易征收，征收率与原来营业税的3%一样，但由于增值税实施价税分离，因此实际税负不足3%，也是略有下降。

3、人力资源服务有阵痛

原来人力资源服务可以按实际收取的服务费纳税，代发工资、代缴社保等可以写在发票里，不需要纳税。现在政策没有了类似规定，需要适应增值税的管理模式，如果提供服务一方是一般纳税人，对一般纳税人的客户没有影响，如果客户是小规模，服务提供者多缴纳的税下家不能抵扣，转嫁税负有困难。

4、消费者进项不能抵扣的多 生活服务中的很多项目，服务接受方进项不能抵扣，这也是该类服务的一大特点，必然影响双方的税务处理模式。例如：居民日常服务明确进项不能抵扣；旅游，很多都是属于员工福利，进项难以实现抵扣；餐费通常属于接待、福利，对应的进项也难以实现抵扣。

5、树立增值税思维

物业管理公司代收水电费，原来按营业税模式可以开具代收水电发票，税务处理比较简单，以后一般纳税人应该按增值税处理，相对复杂。

由于增值税征税模式不同，同样的业务，在增值税的处理方式会与之前营业税的处理方式不同，但并不一定导致税负增加。

6、建立规范意识

生活服务业中小企业多，面向消费者个人服务的多，不能抵扣的项目多，原来不税务规范程度较低，营改增以后，如果是一般纳税人，由于税务管理要求高，税务系统监管比较严格，生活服务业企业应尽快规范税务管理，规避税务风险。