直销企业设立分支机构和服务网点的若干法律问题研究

第一篇：直销企业设立分支机构和服务网点的若干法律问题研究

直销企业设立分支机构和服务网点的若干法律问题研究

2005年8月国务院颁布实施了《直销管理条例》，其中的第十条规定直销企业必须在拟从事直销活动的省级行政区域设立分支机构，同时也规定直销企业应在其从事直销活动的地区设立服务网点。然而，该条例对于分支结构和服务网点如何设立、设立的程序以及可以采取的组织形式即采取何种法律形式存在、是否应具备法人主体资格等问题并未予以明确。而2006年10月由商务部颁布实施的《直销行业服务网点设立管理办法》也同样仅仅是规定了以市/县为批准从事直销活动的基本区域单位，对于主体资格等问题同样只字未提。因此，笔者认为有必要结合我国现行的《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国公司登记管理条例》以及《中华人民共和国企业法人登记管理条例》等法律法规，对于上述问题进行探究。

一、设立分支结构和服务网点的作用和目的

《直销管理条例》第十条规定“直销企业从事直销活动，必须在拟从事直销活动的省、自治区、直辖市设立负责该行政区域内直销业务的分支机构”，从该条可以看出，直销企业若要在某地开展直销业务，其必须在该地所属的省级行政单位设立分支结构，并由该分支结构负责该省级行政区域内的直销业务。也就是说，直接负责某省级行政区域内直销业务的应该是分支结构，直销企业并不能在不设立分支结构的情况下直接管理直销业务。之所以这样规定，是为了避免出现一个直销企业直接管理多个省级区域内甚至是全国的直销业务，这势必会造成管理的混乱和不利，同时也不利于相关部门对直销企业的监管。应该说分支结构是直销企业管理直销业务的中坚力量和骨干机构，对于直销企业的发展起着至关重要的作用。

而结合《直销管理条例》和《直销行业服务网点设立管理办法》的相关规定，服务网点应以县级行政区域为基本区域单位，并不要求在每个拟从事的县级行政单位都设立服务网点，但在设区的市即地级市的每个城区必须设立一个以上的服务网点。其设立的目的是满足消费者、直销员了解产品价格、退换货及企业依法提供其他服务的，而服务网点的设立应当符合当地县级以上人民政府的要求。因此，服务网点是直销企业最基层的一个单位，其直接对分支结构负责，对于分支结构的业务给予最直接的支持，是消费者最容易接触到、了解到产品的固定场所。它的存在对于直销员开展业务、消费者更全面的了解商品都起到了很好的促进作用。而从相关的法律法规也可以看出主管部门是鼓励直销企业多设立服务网点的，《直销行业服务网点设立管理办法》第七条的第一款和第三款就规定在已批准从事直销的地区增加服务网点是不需要报批的，而减少服务网点则仍应报原审批部门批准的。与此同时，笔者认为服务网点的存在也让相应的监管部门能够更直观、更方便的对于直销企业进行监管，随时掌握直销企业的动态。应该说服务网点的定位其实就是对直销企业分支机构的服务型延伸。

二、设立分支机构和服务网点的程序问题

直销企业成立后要想在某一省级行政区域开展直销活动，还应该在该地区成立分支结构和服务网点。那么究竟是分支机构应当设立在先，还是服务网点设立在先？《直销管理条例》并没有就程序问题做出明确规定，但从该条例及其他法律法规的相关条文中可见一斑。《直销管理条例》第八条规定申请成为直销企业应当提交的申请文件中提到了“经当地县级以上人民政府认可的从事直销活动地区的服务网点方案”，也就是说一个企业要取得直销经营许可证就必须先划定拟从事直销业务的省级行政区域，并且还要提交该行政区域内县级单位设立服务网点的方案，待该方案获得商务主管部门的认可后才有可能取得直销经营许可证。显然服务网点设立的方案获得认可是取得直销经营许可证的前提条件。这在一定程度上说明服务网点的设立应先于分支结构。而《直销行业服务网点设立管理办法》的第五条也规定“依法取得直销经营许可证的企业应当于批准文件下发之日起6个月内按其上报并经商务部核准的服务网点方案完成服务网点的设立”。针对服务网点的设立专门颁布了管理办法，并规定在批准后6个月内完成设立，而针对分支结构的设立却没有给予明确的时间限定，这也印证了服务网点应设立在先。

其实，在该条例实施后不久国务院法制办、商务部负责人就《直销管理条例》召开的答记者会对于笔者的上述分析也进一步予以了印证。在该答记者会相关负责人表示：直销企业设立分支机构是有前提条件的，即必须在其从事直销活动的地区建立符合县级以上人民政府要求的服务网点，以方便和满足消费者、直销员了解产品价格和退换货及企业依法提供其他服务的需要。满足了这个条件，直销企业才能在该省级行政区域内设立分支机构，然后才能从事相关的直销活动。虽然这仅仅是一个答记者会，并无法律效力，但对于实践操作却起到了很重要的指导作用。

三、结合现行法律选择合适的组织形式 既然相关法律并未对于分支结构和服务网点的组织形式进行明确规定，那么应该说分支结构和服务网点的设立只要采取合法的组织形式并发挥应有的功能起到相应的作用即可。然而，结合我国直销的特点即直销人员的单层次直销，避免直销向传销的演变，同时为了更好的对直销企业进行监管，笔者认为有必要对其组织形式进行规定，并以立法的形式予以明确。

（一）现行法律所允许的组织形式

由于直销企业主要从事非生产经营活动，是以营利为目的的，因此事业单位法人以及社会团体法人等非企业法人的组织形式自然不能适用于此。结合我国现行的《公司法》、《个人独资企业法》等相关的法律法规，一个市场经营主体存在的法律形式即组织形式一般不外乎两个大类：具备独立法人资格的法人机构和不具备独立法人资格的其他非法人机构。其中具备独立法人资格的机构又有一人公司、有限责任公司、股份有限公司等三种形式，而不具备独立法人资格的其他非法人机构则有个人工商户、个人独资企业、合伙企业以及不具备独立法人资格的分公司。

（二）适合于分支机构的组织形式

如前所述，在了解了分支机构和服务网点的作用和目的后，我们不难看出，直销企业分支结构起到承上启下的作用，向上直接向直销企业汇报情况，向下对于服务网点进行管理并提供相应的服务，其在法律关系上应该是直接隶属于直销企业的，存在着控制关系（如股权控制）。鉴于这种关系和功能，分支结构应该更适合采用组织结构较为严谨的形式。因此个人工商户、个人独资企业和合伙企业三种组织形式因为无法体现出股权控制等关系，直接予以排除。剩下的也只有一人公司、有限责任公司以及股份有限公司的独立法人资格的子公司形式和不具备独立法人资格的分公司。

那么接下来的问题便是在我国目前的法律框架内分支结构能否具备独立法人资格。有关于法人分支机构的法律地位，我国法律法规并没有明确予以规定，但大部分学者专家均认为法人分支结构不享有独立法人资格。江平、赵旭东在其《法人分支结构法律地位析》（《中国法学》1991年第五期）一文中明确表示“法人分支结构不享有法人人格”，而我国绝大分部分的民法教材中也持同样的观点，如《民法》（北京大学出版社，魏振瀛主编，2000年9月第一版）一书第115页表示“企业法人的分支结构有自己的名称和组织结构，属非法人组织”。如此一来，直销企业分支结构应当采用的组织形式显而易见了，即只能是分公司的形式，而不能是一人公司、有限责任公司以及股份有限公司等子公司的形式。

其实从另外一个角度来分析，也可以解释直销企业分支结构是不能采用子公司的形式。因为直销企业分支结构是直接从事直销经营活动的，如果是子公司的形式意味着就必须取得直销经营许可证。如果是这样的话岂不是每一家分支机构都要取得该许可证？子公司取得许可证又有什么条件？而该许可证与母公司的许可证又有什么区别？这明显不利于对于直销企业的监管，势必带来管理上的混乱，容易导致向传销的演变，并且与《直销管理条例》的立法理念是相悖的。实际上，我国现行的法律法规对于该问题虽没有明确规定，但相关的指导意见等文件却对直销企业分支结构采用分公司形式予以了肯定。国家工商行政管理总局外商投资企业注册局于2007年6月11日颁布的《关于外商投资直销企业登记管理有关问题的指导意见》第三条就提到了省级分公司的概念：“直销企业持商务部门颁发的直销经营许可证及有关批复文件向工商行政管理部门申请办理变更登记时，除依法提交有关文件外，还应当同时提供在拟从事直销活动的省、自治区、直辖市、计划单列市设立负责该行政区域内直销业务的分公司(以下简称省级分公司)名单和服务网点设立方案”。该文件虽仅仅为指导意见，但却为实务操作中采用分公司形式提供了有力的依据。

（三）适合于服务网点的组织形式

有关于服务网点，从现行法律法规来看，并没有要求服务网点与直销企业或其分支机构之间应该存在股权控制等隶属关系，也就是说服务网点即可以是和直销企业或其分支机构之间存在着股权控制等隶属关系（如子公司和一般性的分公司），也可以是接受直销企业监督管理并为其提供网点服务功能但不存在隶属关系的第三方独立的主体。简言之，就是直销企业可以自己开设服务网点，也可以由独立第三方加盟成为服务网点。这点与分支机构是不同的。

服务网点设立的目的是满足消费者、直销员了解产品价格、退换货及企业依法提供其他服务的，因此从理论上来说只要能够达到其设立之目的，采用符合现行法律的任何组织形式都可以，既可以是具备独立法人资格的机构也可以是不具备法人资格的非法人机构。而直销企业实际在设立服务网点时则会从运营成本等角度去综合考虑。服务网点通常设立于县级行政单位，其服务对象直接是消费者，对于一个具备一定规模的直销企业来说，服务网点的设立数量应该是比较大的。同时，其存在的定位本来就是对直销企业分支机构的服务型延伸，因此，服务网点应当采用规模较小、职能单一的组织形式，而不适合较为复杂和注册门槛较高的组织形式。股份有限公司的注册资本的最低限额为人民币五百万元应予以排除，而人数较多、规模较大的有限责任公司也予以排除。所以，如果是具备独立法人资格的服务网点应采用一人公司或者股东较少的有限责任公司的形式，如果不具备独立人法人资格的应采用分公司、个人工商户、个人独资企业和合伙企业的形式。当然，此处作为服务网点的分公司是指一般意义的分公司，即无需商务部批准，与前述直销企业的分支机构及省级分公司是不同。

直销企业自己开设服务网点如子公司和一般性的分公司，由于其和直销企业的股权控制等隶属关系，固然可以让消费者产生信任感和依赖感。而那些加盟成为服务网点的独立第三方主体呢？尤其是不具备独立法人资格的个人工商户、个人独资企业和合伙企业的组织形式呢？恐怕这些服务网点很难让消费者产生信赖感。因此，虽然说服务网点可以是不具备独立法人资格的机构，但实践中直销企业为了方便管理，增加可信度，往往会要求服务网点是有独立法人和经营资格的机构，比如让具备一定实力的直销人员法人化，即成立一人公司或股东较少的有限公司。直销业的龙头企业Amway（安利）在其2006年4月公布的《安利业务新纲要》中说：“服务网点则由公司择优选拔的、拥有工商营业执照及符合公司要求固定经营场所的服务网点负责人进行经营，为销售代表及消费者提供信息咨询、售货、退换货等服务，但所有服务网点与销售代表均由安利（中国）直接管理与监督”。而另一家直销龙头企业Avon（雅芳）在全国有着数以万计的加盟店，而这些加盟店也都是有独立法人和经营资格的机构。应该说采用这样的形式，不仅便于管理，而且也使得消费者在消费时产生信赖感和安全感。

第二篇：商务部关于直销企业设立分支机构审核工作有关问题的通知

商务部关于直销企业设立分支机构审核工作有关问题的通

知

商务部关于直销企业设立分支机构审核工作有关问题的通知

商务部关于直销企业设立分支机构审核工作有关问题的通知

商资函[2011]97号

各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团商务主管部

门：

为进一步加强地方商务主管部门的审核监管职能，经商公安部、工商

总局，现就已经获准从事直销业务的企业（以下简称直销企业）设立

分支机构的有关事项通知如下：

一、直销企业从事直销活动，必须在拟从事直销活动的省、自治区、直销市设立负责该行政区域内直销业务的分支机构。直销企业设立分

支机构，应通过注册地省级商务主管部门向商务部提出申请。

二、直销企业注册地省级商务部门应征求拟设立分支机构和已设立

分支机构所在地省级商务主管部门意见，后者分别征求当地同级公

安、工商部门意见。

三、拟设立分支机构和已设立分支机构所在地省级商务主管部门应

根据《直销管理条例》及有关规定对直销企业的申请事项进行审核，结合当地同级公安、工商部门意见函复注册地省级商务主管部门。

四、注册地省级商务主管部门会同当地同级工商、公安部门审核直

销企业设立分支机构申请事宜，并在报商务部时提出明确审核意见，出具审核意见报告（格式附后）。

五、商务部收到上报材料并审核无异议后，就直销企业设立分支机

构征求工商总局、公安部意见。如工商总局和公安部无异议，商务部

做出批准决定。

六、直销企业应按照商务部、工商总局《直销企业信息报备、披露

管理办法》，真实、准确、及时、完整地披露相关信息。省级商务主

管部门应依法加强对直销企业服务网点建设及相应信息报备、披露情

况的监管。

七、本通知自2011年5月1日起施行。各地省级商务主管部门遇有

问题，请及时与我部（外资司、市场建设司）联系。

二0一一年三月二日

商务部关于直销企业设立分支机构审核工作有关问题的通知

商资函[2011]97号

各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团商务主管部

门：

为进一步加强地方商务主管部门的审核监管职能，经商公安部、工商总局，现就已经获准从事直销业务的企业（以下简称直销企业）设立分支机构的有关事项通知如下：

一、直销企业从事直销活动，必须在拟从事直销活动的省、自治区、直销市设立负责该行政区域内直销业务的分支机构。直销企业设立分支机构，应通过注册地省级商务主管部门向商务部提出申请。

二、直销企业注册地省级商务部门应征求拟设立分支机构和已设立分支机构所在地省级商务主管部门意见，后者分别征求当地同级公安、工商部门意见。

三、拟设立分支机构和已设立分支机构所在地省级商务主管部门应根据《直销管理条例》及有关规定对直销企业的申请事项进行审核，结合当地同级公安、工商部门意见函复注册地省级商务主管部门。

四、注册地省级商务主管部门会同当地同级工商、公安部门审核直销企业设立分支机构申请事宜，并在报商务部时提出明确审核意见，出具审核意见报告（格式附后）。

五、商务部收到上报材料并审核无异议后，就直销企业设立分支机构征求工商总局、公安部意见。如工商总局和公安部无异议，商务部做出批准决定。

六、直销企业应按照商务部、工商总局《直销企业信息报备、披露管理办法》，真实、准确、及时、完整地披露相关信息。省级商务主管部门应依法加强对直销企业服务网点建设及相应信息报备、披露情况的监管。

七、本通知自2011年5月1日起施行。各地省级商务主管部门遇有问题，请及时与我部（外资司、市场建设司）联系。

二0一一年三月二日

第三篇：企业异地设立分支机构的注意事项

企业异地设立分支机构的注意事项

发表日期：2011-6-29 有3479位读者读过此文

法律对企业设立分支机构的规定可分为两种情况，一种是内资企业设立分支，一种是外资企业设立分支。内资企业如需要在外地设立分支机构，只能设立分公司。该企业需要到当地工商部门登记注册，设立分公司需要提交以下材料：

1、公司法定代表人签署的《分公司设立登记申请书》（公司加盖公章）；

2、公司签署的《指定代表或者共同委托代理人的证明》（公司加盖公章）及指定代表或委托代理人的身份证复印件（本人签字）；

3、公司章程（由公司法定代表人签署）；

4、公司营业执照副本的复印件；

5、分公司营业场所使用证明；

6、公司出具的分公司负责人的任职文件及身份证明复印件；

7、分公司申请登记的经营范围中有法律、行政法规和国务院决定规定必须在登记前报经批准的项目，提交有关的批准文件或者许可证书复印件或许可证明。分公司的经营范围不得超出公司的经营范围；

8、法律、行政法规和国务院决定规定设立分公司必须报经批准的，提交有关的批准文件或者许可证书复印件。

以上各项未注明提交复印件的，应当提交原件。提交复印件的，应当注明“与原件一致”并由公司加盖公章。分公司经公司登记机关准予设立登记后，公司应当在30日内持分公司营业执照副本的复印件向公司登记机关申请办理该分公司的备案手续。

而外资企业可以选择设立分公司或办事处两种形式。在申请设立机构之过程中，中国政府审批机关对外国企业办事处设立之审核是比较严格的。主要从设立主体资格、设立地点、首席代表或代表之任职资格及资信状况等几个方面上加以审查和限制。从设立办事处的主体资格而言，凡外国的贸易商、制造厂商、货运代理商、承包商、咨询公司、广告公司、投资公司、租赁公司和其它经济贸易组织，均可在中国大陆设立办事处，但是外国政府机构和国际组织在华设立办事机构则适用于政府间的相关协议，外籍人员也不得以个人名义在华设立办事机构。并且该外资企业还需要具备以下条件：

1、依法成立1-2年以上，台湾企业在大陆设立办事处依法应成立5年以上；

2、除台湾企业在华设立办事处应由中央对外经济贸易合作部审批，其余的，均由省级外经贸委负责审批。其次还要提供以下资料：

1、上级公司营业执照副本复印件加盖发照机关备案章和发照机关出具的核准通知函

2、上级公司董事会关于在国内设立分公司或办事处的决议。

3、上级公司的合同、章程、验资报告的复印件加盖公司公章

4、上级公司对分公司（办事处）负责人的委派书

5、分公司（办事处）负责人的身份证（护照）复印件、简历、照片

6、分公司（办事处）住所（经营场所）房产产权证明

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第四篇：企业设立总、分支机构如何处理涉税事宜

企业设立总、分支机构如何处理涉税事宜

2011年05月03日 11:46

具体操作内容：《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算所得部问题的通知》（国税发[2001]13号）、国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）

随着市场经济的不断发展，不少企业通过在外地设立销售网点、办事机构或货物中转仓等形式来促销产品，降低经营成本，提高市场占有率，增强自身竞争能力。这些外出经营网点或机构，有的与其总机构在财务上实行统一核算，有的则实行独立核算。那么，在处理涉税事宜中，这些经营网点或机构的纳税事务是统一由其总机构办理还是在其经营地自行处理？总机构又应如何协调？这是目前不少企业碰到的一个较普遍问题。为便于征收管理，国家对这类经营方式涉及的一些税收政策问题做出了具体规定。现根据有关税收法规，结合实际情况对此进行说明。

目前，国家对设立总、分支机构涉及的现行税收法规，主要有：

就增值税而言，具体有：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售属于视同销售行为。同时《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十二条第七款及《增值税专用发票管理使用规定》第六条第五款规定，此类视同销售行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天，简言之，总机构如将货物移送异地〔不在同一县（市）〕分支机构，应在移送的当天开具发票，并确认销售收入的实现，向其所在地税务机关进行纳税申报。而对于总、分支机构如何确定申报缴纳增值税的地点，国家税务总局国税发〔1998〕137号（见原《南方税务导报》 1998年第10期第33页）予以明确，受货机构有发生下述两项情形之一的，应向其所在地税务机关缴纳。

（一）向购货方开具发票；

（二）向购货方收取货款。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总、分支机构所在地缴纳税款。

就企业所得税而言，凡实行独立经济核算的企业或组织都是企业所得税的纳税人，这里所说的“独立经济核算” 须有三个条件，即同时具备在银行开设结算帐户，独立建立帐簿、编制财务会计报表，独立计算盈亏。至于纳税地点问题，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十四条规定：除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。税法所称的所在地是指纳税人的实际经营管理所在地，企业登记注册地与实际经营管理地不一致的，以实际经营管理地为申报纳税所在地。因此，设置总、分支机构的企业，如总分支机构均为独立核算单位需由总机构统一计算缴纳企业所得税的，必须经国家税务总局批准，才能在总机构所在地汇总申报缴纳企业所得税。否则，分别以总、分支机构为单位就地缴纳企业所得税。

下面结合实际，对总、分支机构涉及的税务事宜进行说明。目前企业外出经营形式主要有两种：一是总机构与分支机构分开核算、独立经营；一是总、分支机构统一核算。现分别就这两种情况进行说明。

一、总、分支机构采取分开核算独立经营的

（一）税务登记。不管是总、分支机构新开还是总机构在异地开设新分支机构，均应在领取营业执照30日内，向各自经营地税务机关申请填报《×××税务登记表》连同工商营业执照、银行帐号证明、企业法定代表人、单位负责人居民身份证或其他合法证件，组织机构统一代码证书，有关合同、章程、协议书，企业住所证明等呈送税务机关审批核发《税务登记证》。分支机构需要认定为一般纳税人的，应提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（申请认定表影印件），如分支机构属商业企业但达不到一般纳税人标准，应按小规模纳税人有关规定来执行。

（二）领购使用发票。在办理了税务登记及纳税人资格认定的基础上，纳税人可根据实际情况向其主管税务机关申请领购和使用发票。

1、总、分支机构均为一般纳税人，首次需领购增值税专用发票的，可在取得《一般纳税人资格证书》后，凭《营业执照》、《税务登记证》或《注册税务登记证》副本及经办人身份证到主管国税机关申请办理《增值税专用发票领购簿》，然后再办理领购手续。续领时须持《资格证书》、《领购簿》及经办人身份证。如还需领购普通发票的，还应申请核发《普通发票领购簿》。

2、分支机构为小规模纳税人的，按规定不能领购使用增值税专用发票，但可向经营地税务机关申请代开增值税专用发票，并在代开的同时征收税款。而领购普通发票的，应向主管税务机关申请核发《发票领购簿》，平时领购时，凭《税务登记证》（副本）、《普通发票领购簿》到主管税务机关按核定的发票种类、数量领购。

（三）税款计算及帐务处理。总、分支机构在依法办理上述税务登记、领购发票事宜后，进行正常业务经营，如发生应税行为，则应按规定计算缴纳有关税款。如总、分支机构均为一般纳税人，应分别采用一般纳税人增值税计算办法计算税款，即：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，相互间可开具增值税专用发票；企业所得税应按照当地主管税务机关确定的计算征收方式执行，如按季（月）度申报预缴，年终汇算清缴等；如分支机构为小规模纳税人，则其增值税应按“计税销售额×征收率”来计算，同时总机构不应开具增值税专用发票，只能开具普通发票给其分支机构。

帐务处理：对于总、分支机构间实行独立核算的，如果它们相互间调拨货物，应按正常销售货物计算征收增值税和进行帐务处理：

总机构：借：银行存款等科目

贷：产品销售收入

应交税金??应交增值税（销项税额）

分支机构：在收到货物已支付货款及取得专用发票时

借：库存商品

应交税金??应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等科目

如分支机构为小规模纳税人，则：

借：库存商品（含税成本）

贷：银行存款等科目

二、总、分支机构采取统一核算方式的

（一）税务登记。总机构拟外出经营如采用临时在异地销售货物或异地设立统一核算的分支机构，则其总机构也应首先按上述第一条第（一）、（二）点有关规定办理好税务登记和领购使用发票的有关工作。对于分支机构则还应按如下规定办理相关登记事宜：纳税人到外县（市）进行生产经营活动，应当向主管税务机关申请开具《外出经营活动证明》（以下简称《证明》，有效期一般为30天），并且应在进行生产经营前，向生产经营地税务机关提供税务登记证件副本、《证明》，填报《外出经营货物检验单》，申请登记和申请查验货物。

外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款，缴销未使用完的发票。经营地税务机关应当在《证明》上注明纳税人的经营、纳税及发票使用情况。纳税人应持此《证明》，在其有效期届满10日内，回到所在地税务机关办理《证明》缴销手续。

（二）领购使用发票。国家税务总局国税发〔1998〕137号通知明确，受货机构 向购货方开具发票或向购货方收取货款的，都应向所在地税务机关缴纳增值税。因此，企业外出设立分支机构是否领购发票应根据实际情况来确定。一般而言，外设分支机构属批发性质，购货方与总机构有较固定关系的，可由总机构开具发票和收取货款，外设分支机构只负责调拨交付货物；外设分支机构如属零售性质，兼有一定量的批发，则从便于经营出发，应在当地领购发票使用，分支机构应在按上述第二条第（一）点要求办理好检验登记的基础上，按第一条第（二）点的要求领购使用发票。

另外，根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，固定业户不能携带专用发票到外地使用，否则在经营地被税务机关发现将按有关规定进行处罚，其携带的专用发票将被逐联注明“违章使用作废”字样。如果到外地临时经营需领购普通发票的，应持《证明》向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期限缴销发票的，当地税务机关会立即解除保证人的担保义务或者退还保证金，未按期缴销的，由保证人或者以保证金承担法律责任。

（三）税款计算及帐务处理。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至设在外县（市）的其他机构用于销售应视同销售处理，一般情况下，总、分支机构均为一般纳税人的，总机构销项税额与分支机构的进项税额是相等并同时发生，在纳税人内部起到将进项税额从生产地（或购进地）机构传递到销货地机构的作用，总机构应视同销售处理，并开具增值税专用发票，分支机构可以此作为调入产品月份的进项税额申报抵扣。具体在会计处理上，由于总、分支机构实行统一核算，分支机构只作备查记录或设置部分帐簿核算分支机构自身的经营业务，在反映总分支机构调拨货物的业务上，可直接由总机构统一核算或分支机构作部分帐务处理均可。现举例说明：

某服装厂2000年5月5日将一批自产服装调拨至外省设立的专卖店销售，产品不含税成本 20 000元。5月份购进原材料进项税额3 000元，该服装销售由服装厂直接收款和开具发票，并于5月25日销售这批服装取得收入价税合计 25 740元，其中不含税销售额22 000元。

则服装厂调拨时：

借：产成品??××分支机构 20 000 贷：产成品?? ××仓库 20 000 专卖店将这批服装批发销售，专用发票由服装厂开给客户，款项也由客户汇给服装厂。则销售时，服装厂做帐：

借：应收帐款??××单位 25 740 贷：应交税金??应交增值税（销项税额）3 740 贷：产品销售收入 22 000元

5月份由服装厂申报缴纳增值税税款

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=3740-3000=740元

借：应交税金??应交增值税（已交税金）740元

贷：银行存款 740元

如若该批服装由专卖店收款或开具发票，按规定专卖店应缴纳增值税，服装厂调拨产品应视同销售，并可开具专用发票，假设调拨价为20 000元，销售收入同上。

则上述帐务处理为：

调拨时 借：产成品??××分支机构 23 400 贷：产成品??××仓库 20 000 贷：应交税金??应交增值税

（销项税额）3 400 专卖店收到货物时

借：产成品??××产品 20 000 应交税金??应交增值税（进项税额）3 400 贷：产成品??总机构发来产品 23 400 专卖店销售时，借：产品销售成本 23 400 贷：产成品??分支机构 ??××产品 23 400 借：银行存款或应收帐款 25 740 贷：产品销售收入 22 000 应交税金??应交增值税（销项税额）3 740 则专卖店5月份，应纳税款=3740-3400=340。

借：应交税金-应交增值税（已交税金）340 贷：银行存款 340 服装厂 应纳税额=3400-3000=400 借：应交税金-应交增值税（已交税金）400 贷：银行存款 400 从上可看出，不管是在总机构汇总缴纳增值税还是总、分支机构分别缴纳增值税，它们总税负都是一致的，不过由于进项税额在何处抵扣问题，导致在总机构与分支机构两地间的税负转移。

如果专卖店为小规模纳税人，由于征税率不一样，则会造成税负不一样，仍以上例说明，总机构调拨时

借：产成品??××分支机构 23 400 贷：产成品??××仓库 20 000 贷：应交税金??应交增值税（销项税额）3 400 专卖店收到货物时

借：库存商品??××产品 23 400 贷：产成品??总机构发来产品 23 400 专卖店销售时，如这批货款收取不含税收入22000元

借：银行存款 22 880元

贷：产品销售收入 22 000元

贷：应交税金??应交增值税 22 000×4%=880元

则专卖店向当地主管税务机关申报缴纳增值税880元，总机构应向其主管税务机关申报缴纳增值税3400-3000=400元

企业设立统一核算总、分支机构进行生产经营活动的，总机构在每期增值税纳税申报时，除向主管税务机关报送一般的报表资料外，还应注意填报《分支机构销售明细表》（见右图）。该表适用于在异地设有统一核算分支机构的纳税人填报，凡总机构将货物移送到受货机构用于销售但仍由总机构统一开具发票，收取货款并统一纳税的情况，均应填列该表。

表中“本月销售额”和“本年累计销售额”填写由总机构将货物移送到分支机构用于销售但仍由总机构统一开具发票收取货款并统一纳税的销售额。

至于企业所得税，如总、分支机构各自实行独立核算的，应依据税法有关规定在各自经营地主管向税务机关申报缴纳企业所得税。如总、分支机构实行统一核算，经批准由总机构统一缴纳企业所得税的，其分支机构的经营所得应汇总到总机构，由总机构统一计算，盈亏相抵后申报缴纳企业所得税。

第五篇：外资并购内资企业法律问题研究

外资并购内资企业法律问题研究

【摘要】：随着20世纪90年代跨国公司对华投资战略的改变,跨国公司大举进入。如何处理外资与内资的关系、外资大量并购是否会威胁到我国的国家安全和国家经济安全等问题在学界一直争论不体。本文共分四部分,对外资并购内资企业这一问题进行探讨。第一章对外资并购内资企业的法律概念进行解析和界定,并对外资并购内资企业的模式进行法律分析。同时,从外资并购内资企业的发展历程中分析出其中存在的主要问题:(1)外资对我国地区和行业的垄断问题。外资并购我国内资企业最大的负面影响就是造成我国地区和行业垄断,外资企业利用其雄厚的经济实力对我国实行大规模的地区性和行业性的并购,威胁到国家的产业安全,破坏了市场的竞争秩序。(2)内资企业产权不清晰问题。我国的内资企业产权比较混乱,存在内资企业产权主体缺位或错位的问题。在我国,国务院代表国家行使内资企业的财产所有权,国务院是通过各级国有资产管理部门实现其所有权的,因此,地方政府中除国有资产管理部门有决定外资并购内资企业的处分权外,地方政府其他部门和内资企业都无权决定内资企业的并购问题。但是,在实际操作中往往是由内资企业经营者和企业的主管部门与外商进行谈判,这就引起了内资企业产权主体的混乱,不利于我国国有产权制度改革。(3)国有资产流失比较严重问题。在外资并购内资企业过程中普遍存在着国有资产流失的问题,主要表现在三方面:第一,有些地方政府和内资企业的经营者由于引资心切,极易低估或漏估国有

资产的价值;第二,在产权交易中,由于资产评估不准确而低估或漏估国有资产的价值;第三,被并购的内资企业多数情况下未将商标、专利、商誉等无形资产计入企业总价值中,导致我国许多驰名商标、专利和商誉等无形国有资产的流失;第四,原内资企业拥有的技术含量较高的劳动力价值未记入企业总价值中,导致这部分国有资产的流失。其中,前两种形式是国有资产的显性流失,后两种属于隐形流失。(4)内资企业并购后的整合问题。整合是指合并两家公司的各要素使之成为一个整体。整合是并购成功的一个重要组成部分。①并购方在并购前对并购后的整合缺乏考虑或并购失败,导致并购中的短期行为。(5)外资购买上市公司国有股后的有效退出问题。目前在我国证券市场上,上市公司的国有股还不能在市场上自由流通。并且外资在购买我国上市公司国有股并付清转让款12个月后才能转让所购股份。因此,虽然国家鼓励外资并购上市公司国有股,但是外资购买国有股后不能流通,并且持股转让期限还受到限制,这对于外国投资者来说会产生一定风险,在购买上市公司国有股后不能有效退出,同时也不利于我国引进外资。(6)外资并购后内资企业富余职工的有效安置问题。跨国并购往往伴随着裁减人员,造成失业率增加和社会不稳定。跨国公司对我国内资企业的并购,也存在着裁员和安置富余职工的问题。①据有关方面统计,现阶段我国内资企业的富余人员占职工总数的20%至30%。(7)外资并购后债权人的保护问题。我国一些内资企业存在大量的不良债务,而国有商业银行是内资企业最大的债权人。外资在并购我国内资企业时,往往只并购内资企业的优质资产,而剥离其不良的资产和债务,这就势

必影响到内资企业债权人的利益,尤其是可能造成商业银行产生大量的呆帐、坏帐,不利于我国金融业的健康发展。第二章总结国外(包括美国和欧盟)关于外资并购的立法状况,对欧美国家外资并购立法进行比较研究。由此,对建立健全我国外资并购内资企业法律规制体系产生重要的启示作用。我国目前外资并购呈逐年上升趋势,对外资并购的立法不断完善,规范外国投资者在华的并购行为,对涉及国家利益和产业安全的行业禁止或限制外资进入,有利于保护国家的产业安全和市场经济的有序发展。而欧美国家立法历经几十年的发展完善,日臻成熟,对包括我国在内的许多国家的外资并购立法都产生了深远的影响,值得我国学习和借鉴。欧美立法对我国的启示主要有:第一,我国应当立足于目前的经济状况和产业结构,完善外资并购的法律和实施细则,构建我国包括规制外资并购内资企业在内的外资并购法律规制体系。第二,对外资并购的审批和市场准入等方面实行严格的限制。外资在实行“国民待遇”标准时也都有严于内资的限制,完善我国的外资并购审批制度,不允许关系国家安全的外资并购,从而维护国家的产业安全,保护本国市场经济的发展。同时根据我国经济和政治利益的需要具体界定禁止和限制外资并购的领域,严把市场准入关。第三,优先考虑本国有关并购的竞争法和竞争政策,从而建立有效竞争的市场经济制度。第四,借鉴美国的以“实质性减少竞争”(SLC)标准和欧盟的“严重妨碍有效竞争”(SIEC)标准,并配套颁布专门的并购实体评估指南,从市场集中度、HHI级别、单边效果与协同效果、具有抵销并购反竞争效果的购买力、进入的可能性、及时性和充分性、效率以及破产诸

多方面进行综合评估。第五,统一外资并购的实体法与程序法,从实体标准和程序性问题两方面进行立法。第六,采取事后司法审查型并购监管制度,强化法院的干预力度。在充分发挥行政前置审查的同时,为当事人进行司法救济提供有效的渠道。第七,注重保护股东和债权人的利益。第三章从外资并购内资企业的现状这一现象出发,从现象到本质,进一步对我国外资并购内资企业的现行立法进行梳理和分析。第四章提出建立健全我国外资并购内资企业法律规制体系的构想。建立健全我国外资并购内资企业法律规制体系,应当首先从宏观方面对我国外资并购内资企业的立法原则进行界定,借鉴国外对外资并购的立法原则,构建我国外资并购内资企业的立法体系。其次,在宏观方面外资并购内资企业基本原则的指导下,本文从微观方面试图建立我国外资并购内资企业的法律体系构架,在此基础上,提出健全我国外资并购的法律规制体系、完善相关法律制度的建议,使我国外资并购内资企业能够走上规范化、体系化的轨道。【关键词】：外资并购内资企业法律规制

【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2009 【分类号】：D922.29 【目录】：摘要6-9ABSTRACT9-13引言13-141外资并购内资企业的基本问题分析14-231.1外资并购内资企业的法律涵义分析14-151.1.1外资并购的概念141.1.2外资并购内资企业的法律涵义和

特征14-151.2外资并购内资企业的模式及其法律分析15-171.2.1外资并购非上市内资企业的模式及其法律分析15-161.2.2外资并购上市内资企业的模式及其法律分析16-171.3外资并购内资企业的发展历程及其主要问题分析17-231.3.1外资并购内资企业的发展历程17-201.3.2外资并购内资企业的主要问题分析20-232国外关于外资并购的立法状况及启示23-292.1国外关于外资并购的立法状况23-272.1.1英美法系国家的外资并购法律规制体系23-252.1.2大陆法系国家的外资并购法律规制体系25-272.2国外外资并购立法对我国的启示27-292.2.1国外关于外资并购的立法比较27-282.2.2国外立法对我国的启示28-293外资并购内资企业现行立法分析29-393.1外资并购内资企业的立法动因29-303.1.1全球跨国并购发展趋势的客观要求293.1.2完善外资并购内资企业法律体系的客观要求29-303.1.3国家对外资并购内资企业进行法律监管的实际需要303.2外资并购内资企业的立法状况30-393.2.1外资并购内资企业法律政策的演变30-313.2.2外资并购内资企业立法的现状31-363.2.3外资并购内资企业立法的不足36-394建立健全外资并购内资企业法律制度的构想39-574.1外资并购内资企业立法的指导思路和基本原则39-424.1.1外资并购内资企业立法的指导思路39-404.1.2外资并购内资企业立法的基本原则40-424.2建立健全外资并购内资企业法律制度的具体构想42-574.2.1完善外资并购内资企业的投资准入制度42-444.2.2完善《反垄断法》44-464.2.3建立健全国家经济安全防范法律制度46-494.2.4建立外资并购内资企业的基本法律制度49-504.2.5建立健全防止国有

资产流失的相关法律制度50-544.2.6完善上市内资企业的信息披露制度54-554.2.7完善社会保障体系55-57结论57-58参考文献58-61致谢61-62攻读硕士学位期间发表的论文62-63

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