企业公益性捐赠的税收法律问题研究

第一篇：企业公益性捐赠的税收法律问题研究

企业公益性捐赠的税收法律问题研究

【摘要】：2008年的中国是多灾多难的一年,南方雪灾、5.12汶川大地震、6月份洪涝等自然灾害给中国部分省市带来了巨大的经济损失。在国家社会保障体系还很不健全的情况下,对灾区除了进行直接财政补贴之外,公益捐赠在解决救灾物资、灾区重建等问题上显得尤为重要。而国家目前关于公益性捐赠的税收优惠政策还很不完善,如果相关税收优惠政策不具体,退税程序复杂、实物捐赠不给予税收优惠等等,这给捐赠都带来很多困扰,打击了公益捐赠者的积极性。公益性捐赠是企业或个人将可支配收入的一部分捐赠社会,是除了市场和政府配置之外社会资源的又一次分配,是第三配置的重要方式。如何充分地调动公益捐赠积极性增进社会福利,是很多国家一直在研究的问题。从税收的角度来看,完全对公益捐赠征税又会抑制公益捐赠的积极性,如何在捐赠和财政收入之间寻找一个平衡点,让社会福利达到最大化,是解决这一问题的关键点。本文采用实证分析和规范分析的方法,对企业公益性捐赠的税收法律问题进行了以下五部分的分析:引言:概括介绍公益性捐赠的国内外社会背景。第一部分:企业公益性捐赠的理论基础。这部分通过介绍企业公益性捐赠的涵义和它的法律性质。引申出企业公益性捐赠的价值和作用,企业公益性捐赠具有社会积极意义,为社会稳定和谐发展起到重要作用。在此基础上,更明确了企业公益性捐赠与企业社会责任以及企业公益性捐赠与税收之间的关系。第二部分:我国企业公益性捐赠税收法律制度现状。这部分与

第四部分是文章的核心内容。通过分析我国现行企业公益性捐赠相关制度和我国企业公益性捐赠税收法律制度存在的问题,最终得出的结论是我国企业公益性捐赠税收优惠政策实施没有达到预期的效果。现行的企业公益性捐赠税收法律制度本身存在缺陷。第三部分:国外企业公益性捐赠税收法律制度及借鉴。这部分别介绍了美国、英国、日本、加拿大、德国这五个国家的企业公益性捐赠的税收法律制度,其次论述了可供我国借鉴的基本经验。第四部分:企业公益性捐赠税收法律制度的完善。首先介绍了影响公益性捐赠的因素,其次,结合影响公益性事业的因素来介绍企业公益性捐赠税收法律制度的改革。【关键词】：公益性捐赠税收法律制度 【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2009 【分类号】：D922.22 【目录】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131企业公益性捐赠的理论基础13-231.1企业公益性捐赠的涵义和法律性质13-151.1.1企业公益性捐赠的涵义13-141.1.2企业公益性捐赠的法律性质14-151.2企业公益性捐赠的价值与作用15-191.2.1企业公益性捐赠的价值15-171.2.2企业公益性捐赠的作用17-191.3企业公益性捐赠与企业社会责任19-211.3.1企业社会责任的合理性19-201.3.2公益性行为是否属于企业社会责任20-211.4企业公益性捐赠与税收的关系21-232我国企业公益性捐赠税收法律制度现状23-302.1我国现行企业公益性捐赠相

关法律制度23-272.1.1公益性捐赠的范围242.1.2公益性捐赠的实施24-252.1.3企业公益性捐赠的税前扣除25-272.2我国企业公益性捐赠税收法律制度存在的问题27-302.2.1公益性捐赠的免税程序复杂27-282.2.2缺乏捐赠物资评价体系，公益性捐赠实物难以享受税收减免282.2.3不足的税收优惠政策，增大企业捐赠成本28-292.2.4具有税收减免资格的公益团体太少29-303国外企业公益性捐赠税收法律制度及借鉴30-383.1国外企业公益性捐赠税收法律制度30-363.1.1美国的企业公益性捐赠税收法律制度30-333.1.2英国的企业公益性捐赠税收法律制度33-343.1.3日本的企业公益性捐赠税收法律制度343.1.4加拿大的企业公益性捐赠税收法律制度34-353.1.5德国的企业公益性捐赠税收法律制度35-363.2国外企业公益性捐赠税收法律制度对我国的借鉴36-383.2.1应改善公益性组织的税制环境36-373.2.2应制定像国外非营利组织捐赠的税收制度373.2.3应扩大享受捐赠优惠政策的非营利组织范围373.2.4应建立规范的捐赠物资估价制度和体系37-384企业公益性捐赠税收法律制度的完善38-454.1影响公益性事业的因素分析38-414.1.1捐赠者的心理满足程度及其对公益事业的意识38-394.1.2捐赠者的财富收入效应39-404.1.3一个国家的社会需求404.1.4社会公益文化环境的影响40-414.2企业公益性捐赠的税收法律制度方面的改革41-454.2.1改革捐赠免税制度，提高免税退税的效率41-424.2.2建立规范的捐赠物资估价制度和体系，对捐赠实物给予税收减免424.2.3合理利用国家税收政策，降低捐赠成本42-434.2.4扩大可以接受税前扣除捐赠公益性

组织的范围43-45结论45-46参考文献46-49致谢49-50攻读硕士期间发表论文情况50

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第二篇：我国企业公益性捐赠税收法律制度研究

我国企业公益性捐赠税收法律制度研究

一、国外企业公益性捐赠税收法律制度及其对我国的借鉴

（一）国外企业公益性捐赠税收法律制度

（二）国外企业公益性捐赠税收法律制度对我国的借鉴

二、我国现行企业公益性捐赠税收法律制度的现状及其存在的问题

（一）我国现行企业公益性捐赠税收法律制度的现状

（二）我国现行企业公益性捐赠税收法律制度存在的问题

三、完善我国企业公益性捐赠的税收法律制度的建议

1、实现税收法定

2、捐赠税法的系统化

3、改革捐赠人税收扣除制度

4、允许结转或递延抵扣。

5、出台实物捐赠抵扣具体办法。

6、增设向国外捐赠的税收制度

7、加强对捐赠收入的税收管理

第三篇：企业公益性捐赠财税处理浅析

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企业公益性捐赠财税处理浅析

企业公益性捐赠财税处理浅析

【摘要】由于现行会计准则对企业捐赠计量没有详细说明，现实务操作中容易出现核算困难。现行税法对企业非货币性捐赠规定应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并在企业所得税前扣除有标准和限定。本文以税法允许所得税前扣除的捐赠为例，举例说明经济业务实质相同的捐赠由于企业采用不同的捐赠方式所承担的税负都不相同，有些行业的捐赠行为所承担的税负甚至超过不捐赠时所承担的税负。建议完善相关捐赠方面的会计制度和扩大税收优惠力度，以规范会计操作和降低企业捐赠成本，促进我国公益事业健康发展。

【关键词】公益性捐赠；会计利润；企业所得税

随着我国公益事业的发展，越来越多的企业注重履行社会责任，企业对外捐赠的行为也日益普遍。捐赠从性质上可分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；从形式上可分为：货币捐赠和非货币性捐赠；捐赠方式有直接捐赠和通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。由于现行税法明确规定直接捐赠和非公益性捐赠在企业所得税前扣除不予确认，此类捐赠对企业利润和所得税的影响是相同的，但对符合规定的公益性捐赠，企业所得税前扣除有限额标准，所以不同的捐赠形式和不同行业性质的企业进行捐赠对企业利润和所得税影响各不相同。本文将对公益性捐赠的财税处理及不同的捐赠形式和不同行业性质企业进行捐赠对企业利润和所得税产生的影响做简要分析。

一、现行财税政策对企业捐赠在会计、税收处理上的相关规定

1.会计准则对企业捐赠的规定

现行企业会计准则基本准则及具体准则均未对企业捐赠进行直接的规定，仅在企业会计准则应用指南的附录部分“会计科目和主要账务处理”中的“营业外支出”里提及，规定“营业外支出”科目核算的内容包括“非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务

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重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”，但对捐赠资产的计量及具体账务处理没有进行详细的说明。

2.税收法规对企业捐赠的规定

税收法规对企业捐赠的规定主要涉及流转税和企业所得税，具体如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物”。

《中华人民共和国营业税暂行实施细则》第五条第一款规定“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”。

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》第十一条规定“单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外”。

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定“企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

在上述税法规定的情形中，会计准则对企业捐赠认定为与企业生产经营活动没有直接关系，不属于企业生产的经营费用，要求从企业实现的利润总额中直接扣除。而税法对企业捐赠则明确要求分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并且捐赠支出在企业所得税前扣除规定有标准和限定。

二、现行财税政策下公益性捐赠的的财税处理及对企业利润和所得税的影响

例1：假定A公司为增值税一般纳人，适用的增值税率为17%，企业所得税税率适用25%。2013年对外捐赠，取得公益事业捐赠统一

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票据117万元，捐赠前利润1000万元。假设A公司无存货提跌价准备，也无其他纳税调整事项。采用不同的捐赠方式对企业利润和所得税的影响如下页表所示。

通过对比，将自产的产品直接捐赠或是销售后以货币捐赠，其经济实质相同，对会计利润产生的影响是一样的，均为903万元。但货物捐赠是将成本、税金及将隐含的利润捐赠出去，货币捐赠是将包含的税金和已实现的利润进行捐赠，因此所造成的应纳税所得额差异20万元，影响企业所得税5万元。

捐赠同等价值的物资，采用捐赠自产产品或是购买产品进行捐赠，虽捐赠物资的价值相同，但商品成本价值不同，影响企业利润20万元，同时按照税法“销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本”的规定，对视同销售成本确认的金额不同，造成应纳税所得额差异40万元，影响企业所得税10万元。

例2：假设B公司为“营改增”纳税人，主营业务为电视媒体广告代理。增值税税率适用现代服务业6%的税率，捐赠前利润1000万元，2013年从承包代理的时段中为某公益性基金组织免费播放公益广告，刊例价100万元，取得公益事业捐赠统一票据100万元。假设无其他纳税调整事项。

按税法规定此项业务属于“以公益活动为目的”，不作为视同销售处理，不具有纳税义务。但在会计核算上，由于核算的对象“时间”是虚拟的，不论捐赠是否发生，所对应的成本都已产生，如果按成本核算此笔业务，捐赠业务对应的成本已经在“主营业务成本”进行核算，“营业外支出”无对应的会计科目，无法进行会计计量。如果按公允价值进行计量，将捐赠业务按公允价计入“营业外支出”，同时记录主营业务收入，虽不符合收入“相关经济利益很可能流入”的规定，但能反映该笔业务，并因此产生相关的纳税义务。

具体会计处理如下：

借：营业外支出100

贷：主营业务收入94.34

应交税费-应交增值税（销项税额）5.66捐赠公益广告后的利润总额为：1000+94.34-100=994.34万元。

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所得税方面：捐赠金额100万元小于本税前可扣除的公益捐赠限额120万元（1000万元*12%），确认税前允许扣除额为100万元。2013年应纳税所得等于利润总额994.34万元，缴纳企业所得税248.59万元。

B公司捐赠与A公司相比，同为捐赠公允价值100万元，由于捐赠物不具有实物形态，并且适用的增值税税率低于A公司，所以缴纳的所得税均高于A公司任何形式下捐赠所缴纳的所得税。

如果B公司不记录此项捐赠，会计利润和应纳税所得额均为1000万元，缴纳企业所得税250万元。虽然比记录捐赠多缴纳所得税1.41万元，但由于未记录不产生增值税的纳税义务，因此少交增值税5.66万元，总体比较，确认捐赠业务比不确认多承担税负4.25万元。

三、公益性捐赠在现行政策下的财税处理中存在的问题及改进建议

建议完善企业捐赠业务的会计制度，尽快对企业捐赠相关资产的确认和计量做出明确规定，方便实务工作，增强会计计量的规范性。

由于企业采用不同的捐赠方式、不同行业性质的企业进行同等数额的捐赠所承担的税负不一致，企业捐赠承担的税负较高，不利于我国捐赠事业的发展。企业进行非货币捐赠，没有经济利益的流入，使企业利润和所有者权益减少，而在这基础上征收流转税和所得税必然加大企业的捐赠成本，相当于国家财政对捐赠资金的一种扣除。建议加大税收优惠力度，放宽所得税税收优惠的范围，如对企业公益性质的直接捐赠允许税前扣除并对企业捐赠超过当年应纳税所得额的，允许递延到以后抵扣，减轻企业捐赠税负，降低捐赠成本，鼓励企业捐赠的积极性，促进我国公益事业的发展。

参考文献：

[1]诸玉.企业捐赠的财务与税务问题探讨.中国市场，2011年第13期（总第624期）

[2]丁昌勇.企业所得税纳税申报中捐赠项目填报改进建议.财务月刊，2011.3.中旬

[3]2013注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.中国财政经济出版社

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第四篇：浅谈公益性捐赠支出

浅谈公益性捐赠支出

作者：李延勇

（一）正常分录 借：营业外支出 贷：银行存款

（二）异常分录

（三）涉税问题

（四）会计规定

《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条指出：公益事业是指非营业的下列事项：

1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。

2、教育、科学、文化、卫生、体育事业；

3、环境保护、社会公共设施建设；

4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

（五）税收规定

《企业所得税法实施条例》第51条规定：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条指出，公益事业是指非营利的下列事项：

1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

2、教育、科学、文化、卫生、体育事业

3、环境保护、社会公共设施建设

4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。《中华人民共和国公益事业捐赠法》第10条指出：公益性社会团体是指依法成立的，以发展公益事业宗旨的基金会、慈善组织等社会团体。

企业所得税法第52条规定：公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

1、依法登记，具有法人资格

2、以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的

3、全部资产及其增值为该法人所有

4、收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业

5、终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织

6、不经营与其设立目的无关的业务

7、有健全的财务会计制度

8、捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配

9、国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

《企业所得税法》第9条及《企业所得税法实施条例》第53条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度规定计算的会计利润。

《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税【2008】第104号）规定：自2008年5月12日起，受灾地区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抗震救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和本通知规定的减免税金及附加收入，免征企业所得税。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）

三、关于特定事项捐赠的税前扣除问题

企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税„2008‟104号）、《财政部 国家税务总局 海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税„2003‟10号）、《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税„2005‟180号）等相关规定，可以据实全额扣除。企业发生的其他捐赠，应按《企业所得税法》第九条及《实施条例》第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。

《财政部 国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）特别指出：“具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠办理转赠时，应按照财务隶属关系 分别使用由中央或省级财政部门统一印制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章”。

公益捐赠注意事项：

1、对于捐赠的内部授权。《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）：“企业对外捐赠，应当由经办部门和人员提出捐赠报告，捐赠报告应当包括以下内容：捐赠事由、捐赠对象、捐赠途径、捐赠方式、捐赠责任人、捐赠财产构成及其数额以及捐赠财产交接程序。企业财务部门应当对捐赠方案进行审核，并就捐赠支出对企业财务状况和经营成果的影响进行分析，提出审核意见后，按照企业内容管理制度提交企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定。

2、关于捐赠的标的物。《财政部关于加强对外捐赠管理的通知》（财企[2003]95号）指出：“企业可以用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。企业生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保特权的财产、权属关系不清的财产、或者变质、残损、过期报废的商品物资、不得用于对外捐赠。”

3、捐赠商品价值的确定。部分企业以自产的产品对外捐赠，存在虚高报价的情况，是一种不道德的行为，但与税收密切相关。对此项行为按照公允价值优先的原则，如果能够取得可以事后反复验证的公允价值，应该按照实际的经济利益流入为基础确认销项税额。

第五篇：网络游戏虚拟物现金交易税收征管法律问题研究

网络游戏虚拟物现金交易税收征管法律问题研究

【摘要】：信息技术的高速发展改变了我们的社会经济结构。越来越多的人在全新的虚拟社会空间一一网络环境中生活、工作和游戏。网络游戏产业已经显露出了巨大的价值，成为新的经济增长点。而虚拟物无疑是网络游戏这一特定环境中出现的特定产物，对游戏运营商和玩家来说，意义重大。随着网络游戏的发展应运而生的虚拟物交易对整个社会产生了深刻的影响，这种影响远远超过了其本身作为一种新兴的贸易方式所具有的价值。网络游戏虚拟物交易不仅使传统的贸易形式不再成为统治人类社会经济生活的唯一方式或手段，而且对包括税收法律制度在内的传统的社会制度提出了严峻的挑战。在本文中，笔者通过对网络游戏虚拟物现金交易中出现的税收征管问题进行分析，借鉴发达国家有关此方面税收问题的对策，来探讨其税收征管问题的解决方案。本文分为四部分。第一部分首先较全面的概述了网络游戏及虚拟物交易的有关内容，由此引证虚拟物的本质和归纳虚拟物现金交易的特点;第二部分论述了我国传统的税收征管模式以及虚拟物现金交易对传统税收征管带来的冲击和挑战;第三部分依次阐述了美国、韩国对虚拟物现金交易的税收态度以及解决的方案，通过比较东西方发达国家的先进经验做出借鉴总结;第四部分介绍了我国目前网络游戏虚拟物现金交易的框架内容，随后分析了征税必要性，就我国虚拟物交易带来的税收问题提出初步的意见和建议;最后为本文结论，总结本文研究结果。【关键词】：网络游戏虚拟物交易税收原则税

收征管

【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2011 【分类号】：D922.22 【目录】：摘要6-7Abstract7-10引言10-121网络游戏虚拟物现金交易概述12-221.1网络游戏虚拟物交易的概念12-191.1.1网络游戏虚拟物的概念12-161.1.2网络游戏虚拟物的特点16-181.1.3网络游戏虚拟物现金交易范畴的界定18-191.2网络游戏虚拟物现金交易的特点19-221.2.1L茏大的市场和潜在消费群19-201.2.2交易主体和交易环境的虚拟化201.2.3交易的无界性20-211.2.4不同交易市场的显著差异性211.2.5交易受网络游戏流行性的限制且交易价格呈现逐渐下降的趋势21-222网络游戏虚拟物现金交易对我国传统税收制度的冲击22-292.1网络游戏虚拟物现金交易对税收基本原则的冲击23-252.1.1对税收法定原则的冲击23-242.1.2对税收公平原则的冲击242.1.3对税收效率原则的冲击24-252.2网络游戏虚拟物现金交易对税收征管的冲击25-292.2.1对现行的税收登记制度的冲击262.2.2对传统的帐薄、凭证管理制度的冲击26-272.2.3电子货币及计算机加密技术的运用对税收征管制度的冲击27-282.2.4对税收管辖权的冲击28-293网络游戏虚拟物现金交易税收征管的发达国家经验借鉴29-343.1美国的网络游戏虚拟物交易税收政策和主张29-313.2韩国的网络游戏虚拟物交易税收政策和主张31-333.3发达国家对网络游戏虚拟物交易

税收政策的共同点33-344对我国网络游戏虚拟物现金交易税收征管的探讨及法律完善34-464.1我国对网络游戏虚拟物现金交易税收政策的主张34-354.2网络游戏虚拟物现金交易税收征管的必要性分析35-374.2.1有利于贯彻税收公平的原则35-364.2.2有利于维护国家的税收主权364.2.3有利于保障国家财政收入，避免税款流失36-374.2.4有利于国家调节网络资源配置，保护国内网络游戏产业374.3网络游戏虚拟物现金交易进行税收征管的原则37-424.3.1以现行的税收原则为基本原则38-394.3.2坚持和完善税收征管法的基本原则39-404.3.3不单独开征新税的原则40-414.3.4简化、实用原则414.3.5坚持居民管辖权和地域管辖权并重，维护国家税收利益的原则41-424.4完善网络游戏虚拟物现金交易税收征管的具体措施42-444.4.1税务管理的完善42-444.4.2税务稽查系统的完善444.5陪养精通网络游戏虚拟物现金交易税收征管的专门人才444.6建立正规网络游戏虚拟物现金交易电子交易平台44-46结论46-47参考文献47-49致谢49-50攻读硕士学位期间发表的论文50-51

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