现行公益性捐赠税收政策汇总解析

第一篇：现行公益性捐赠税收政策汇总解析

现行公益性捐赠税收政策汇总解析

为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，更好地为社会和国家减轻负担，我国出台了一系列税收优惠政策。为使广大纳税人进一步了解我国公益慈善捐赠方面的税收优惠政策，现将历年来我国出台的有关公益救济性捐赠税收优惠政策进行梳理。

一、公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策

1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

（一）依法登记，具有法人资格；

（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；

（三）全部资产及其增值为该法人所有；

（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

（六）不经营与其设立目的无关的业务；

（七）有健全的财务会计制度；

（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；

（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得额中扣除；二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除；三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。2.特殊税收规定：允许100%全额扣除

除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。需要注意的是，这些税收优惠政策一般都有截止时间，如支持汶川地震灾后重建的捐赠，截止时间为 2008年12月31日（下文提到的个人所得税、增值税、印花税亦同），支持玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，截止时间为2012年12月31日（下文提到个人所得税、增值税、印花税亦同）。

还需注意的是，2008年1月1日新《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例施行以前，财政部、国家税务总局下发了一系列文件，规定企业的某些特定公益性捐赠可以在企业所得税前全额扣除。如财税[2006]66号文、财税[2006]67号文、财税[2006]68号文都规定企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过该文件规定的公益性组织，用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例开始施行后，此前年度财政部、国家税务总局发布的与新企业所得税法及其实施条例规定不一致的“企业用于公益性捐赠支出可以100%扣除”的规定已经废止。

二、公益性捐赠的个人所得税税收优惠政策

1.一般性税收规定：按30%比例税前扣除

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。

与企业所得税一样，对纳税人直接向受赠人捐赠的，也不允许从个人所得税应纳税所得额中扣除。

2.特殊税收规定：允许100%全额扣除

享受全额免除个人所得税优惠政策的主要有以下几种情形：

一是向红十字事业的捐赠

为支持红十字事业的发展，从2000年1月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。（《财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》（财税[2000]30号）；《财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知》（财税[2001]28号））。

二是向公益性青少年活动场所的捐赠

从2000年1月1 日起，对个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。（《财政部国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税[2000]21号））

三是向农村义务教育的捐赠

从2001年7月1日起，对个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。文件所称农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本文件规定的所得税税前扣除政策。（《财政部国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税[2001]103号））

四是对老年服务机构的捐赠

从2000年10月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税时准予全额扣除。老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。（《财政部国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税[2000]97号））

五是向中华健康快车基金会等单位的捐赠

对个人向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会等单位的公益性捐赠，准予在个人所得税税前全额扣除。（《财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》（财税[2003]204号）、《财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2004]172号）、《财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]66号）、《财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]67号）、《财政部国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]68号））。

六是向地震灾区的捐赠

对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠、玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，允许在当年个人所得税税前全额扣除。（《国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2010]59号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2010]107号））。

三、货物劳务税关于捐赠行为的税收规定 1.一般性税收规定

从货物劳务税各税种看，几乎每个税种都对捐赠是否视同销售作出了明确规定。如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定单位或个体经营者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位和个人的，视同销售货物；《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则规定纳税人生产的应税消费品，用于馈赠的，列入“用于其他方面”的应税范围；而《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人（单位或者个人）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，视同发生应税行为，应按规定缴纳有关营业税；《中华人民共和国进出口关税条例》规定，除外国政府、国际组织无偿赠送的物资，以及其他文件规定可以免征关税外，其他捐赠均属应税范围。2.货物劳务税对捐赠行为的优惠政策

货物劳务税对捐赠行为的优惠主要有以下几个方面：

（1）接受捐赠进口的科研、教学用品和残疾人专用品，免征进口增值税、消费税、关税。

（2）境外捐赠人向全国性扶贫、慈善社会团体、国务院有关部门和各省级政府捐赠直接用于扶贫、慈善事业的生活必需品、食品类及饮用水、医疗、教学用品和环保专用仪器等物资，免征进口增值税和进口关税。

（3）符合规定由国务院文物管理部门和国有文物收藏单位以接受境外机构、个人捐赠方式获得的中国文物进口，免征关税、进口环节增值税、消费税。

（4）对外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税。适用此条规定减免关税的货物，在国务院另有规定前，进口环节海关代征税仍可同时减免。

（5）对外国政府和38个国际组织无偿援助项目在国内采购的货物免征增值税，同时允许销售免税货物的单位，将免税货物的进项税额在其他内销货物的销项税额中抵扣。

（6）为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给上述受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

四、财产行为税关于捐赠行为的税收规定

财产行为税主要涉及契税、土地增值税和印花税。1.契 税

《中华人民共和国契税暂行条例》规定，土地使用权赠与、房屋赠与，承受的单位和个人均为契税的纳税义务人。但对《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属的，不征契税。2.土地增值税

土地增值税除下列两种房地产赠与行为外，其他赠与行为都应按规定缴纳土地增值税。一是房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；二是房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国

残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。3.印花税

印花税对捐赠行为的优惠政策主要有四个方面，一是财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免征印花税；二是财产所有人将财产（物品）捐赠给第29届奥运会组委会所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税；三是对财产所有人将财产捐赠给上海世博局所书立的产权转移书据，免征财产所有人和上海世博局应缴纳的印花税；四是为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对财产所有人将财产（物品）直接捐赠或通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给灾区或受灾居民所书立的产权转移书据，免征印花税。

第二篇：民办幼儿园现行税收政策

民办幼儿园现行税收政策

一、按照《营业税暂行条例》，对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。

（一）“托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0—6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院；

（二）“提供养育服务”是指上述托儿所、幼儿园对其学员提供的保育和教育服务

（三）对民办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费；

(四)超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的养育服务收入。超过规定收费标准的收费项目属于文化体育业的（如培训费）税率为3%，属于服务业的税率为5%。

二、对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。社会力量兴办的托儿所、幼儿园比照企事业单位政策执行，对于其自用的房产、土地免征房产税和城镇土地使用税。对学校、幼儿园经批准征用的耕地，免征耕地占用税。

三、个人所得税、企业所得税，无特殊优惠

第三篇：浅谈公益性捐赠支出

浅谈公益性捐赠支出

作者：李延勇

（一）正常分录 借：营业外支出 贷：银行存款

（二）异常分录

（三）涉税问题

（四）会计规定

《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条指出：公益事业是指非营业的下列事项：

1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。

2、教育、科学、文化、卫生、体育事业；

3、环境保护、社会公共设施建设；

4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

（五）税收规定

《企业所得税法实施条例》第51条规定：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条指出，公益事业是指非营利的下列事项：

1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

2、教育、科学、文化、卫生、体育事业

3、环境保护、社会公共设施建设

4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。《中华人民共和国公益事业捐赠法》第10条指出：公益性社会团体是指依法成立的，以发展公益事业宗旨的基金会、慈善组织等社会团体。

企业所得税法第52条规定：公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

1、依法登记，具有法人资格

2、以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的

3、全部资产及其增值为该法人所有

4、收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业

5、终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织

6、不经营与其设立目的无关的业务

7、有健全的财务会计制度

8、捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配

9、国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

《企业所得税法》第9条及《企业所得税法实施条例》第53条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度规定计算的会计利润。

《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税【2008】第104号）规定：自2008年5月12日起，受灾地区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抗震救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和本通知规定的减免税金及附加收入，免征企业所得税。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）

三、关于特定事项捐赠的税前扣除问题

企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税„2008‟104号）、《财政部 国家税务总局 海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税„2003‟10号）、《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税„2005‟180号）等相关规定，可以据实全额扣除。企业发生的其他捐赠，应按《企业所得税法》第九条及《实施条例》第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。

《财政部 国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）特别指出：“具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠办理转赠时，应按照财务隶属关系 分别使用由中央或省级财政部门统一印制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章”。

公益捐赠注意事项：

1、对于捐赠的内部授权。《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）：“企业对外捐赠，应当由经办部门和人员提出捐赠报告，捐赠报告应当包括以下内容：捐赠事由、捐赠对象、捐赠途径、捐赠方式、捐赠责任人、捐赠财产构成及其数额以及捐赠财产交接程序。企业财务部门应当对捐赠方案进行审核，并就捐赠支出对企业财务状况和经营成果的影响进行分析，提出审核意见后，按照企业内容管理制度提交企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定。

2、关于捐赠的标的物。《财政部关于加强对外捐赠管理的通知》（财企[2003]95号）指出：“企业可以用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。企业生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保特权的财产、权属关系不清的财产、或者变质、残损、过期报废的商品物资、不得用于对外捐赠。”

3、捐赠商品价值的确定。部分企业以自产的产品对外捐赠，存在虚高报价的情况，是一种不道德的行为，但与税收密切相关。对此项行为按照公允价值优先的原则，如果能够取得可以事后反复验证的公允价值，应该按照实际的经济利益流入为基础确认销项税额。

第四篇：个人捐赠税收政策解读

个人捐赠税收政策解读

国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知

国税发〔2008〕55 号

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和有关规定，现就个人向“5.12”地震灾区（以下简称灾区）捐赠涉及的个人所得税征管问题通知如下：

一、个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。

二、个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据，依法据实扣除。

三、扣缴单位在向税务机关进行个人所得税全员全额扣缴申报时，应一并报送由政府机关或非营利组织开具的汇总接受捐赠凭据（复印件）、所在单位每个纳税人的捐赠总额和当期扣除的捐赠额。

四、各级税务机关应本着鼓励纳税人捐赠的精神，在加强对捐赠扣除管理的同时，通过各种媒体广泛宣传捐赠扣除的政策、方法、程序，提供优质纳税服务，方便扣缴单位和纳税人具体操作。

国家税务总局二○○八年五月二十一日

一、何种情况下的捐赠可以在计算个人所得税时扣除国税发[2008]55号规定，个人通过扣缴单位统一经政府机关、非营利组织的捐赠，或者个人直接通过政府机关、非营利组织的捐赠，可以依法据实扣除；个人直接向受灾人的捐赠，或者个人在公共场所直接向捐款箱的捐赠，由于无法取得政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，不能在计算缴纳个人所得税时扣除；

二、如何扣除国税发[2008]55号规定，在满足相关条件下，可以依法据实扣除；《中华人民共和国个人所得税法》第六条第二款规定，“个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除”；《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条规定，“税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。”

国税发[2008]55号规定的依法据实扣除，是否仅仅指《中华人民共和国个人所得税法》与《中华人民共和国个人所得税法实施条例》呢？如果是这样，国税发[2008]55号规定的依法据实扣除，就令人不解了：依法扣除，只能是应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；据实扣除，则捐赠的100%都可以扣除；上述理解是片面的；国税发[2008]55号规定的依法据实扣除，不仅仅指个人所得税法及其实施条例，还包括财政部、国家税务总局发布的有关向具体公益组织捐赠所得税政策问题的通知，如财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知（财税[2006]66号）规定，“为支持我国社会公益事业发展，经国务院批准，现对纳税人向中国老龄事业发展基金会等8家单位的捐赠，准予在缴

纳企业所得税和个人所得税前全额扣除”；

在企业所得税扣除方面，新《企业所得税法》第九条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”，在国务院出台新文件之前，凡是与新企业所得税法规定不符的一律废止，但有关个人所得税捐赠扣除的规定仍然有效，这就是为什么国税发〔2008〕55号只规定个人捐赠的扣除政策，而不涉及企业捐赠的扣除政策；

有关个人捐赠扣除比例简单列表如下：

允许100%扣除的公益组织及执行时间文件列表：

文号 捐赠对象 执行或发布时间

国税发[2000]24号

社会力量资助科研机构、高等学校的研究开发 1999年10月1日

财税[2000]97号

老年服务机构2000年10月1日

财税[2000]30号

红十字事业2000年1月1日

财税[2001]28号

红十字会及其“红十字事业”2001年3月8日

财税[2001]103号

通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠2001年7月1日

财税[2003]106号

民政部门、卫生部门捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止执行中华慈善总会中国红十字会总会

财税[2003]204号 中华健康快车基金会2003年1月1日

孙治方经济科学基金会中华慈善总会中国法律援助基金会中华见义勇为基金会

财税[2004]172号

宋庆龄基金会2004年1月1日。

中国福利会中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会。

财税[2006]66号

中国老龄事业发展基金会2006年1月1日。中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会。

财税[2006]67号 中国医药卫生事业发展基金会 财税[2006]68号 中国教育发展基金会

财税[2007]155号 通过全国县级以上总工会用于困难职工帮扶中心捐赠2007.01.01-12.31

国税发[2008]55号 通过政府机关、非营利组织向地震灾区的捐赠2008年5月21日

允许30%扣除的公益组织及执行时间文件列表：

文号 捐赠对象 执行或发布时间

国税发[1999]77号

联合国儿童基金1998年10月1日

国税函[2000]310号

中国青年志愿者协会2000年5月9日 国税函[2000]628号

中国绿化基金会2000年8月15日 国税函[2001]6号 中国之友研究基金会2001年1月2日

国税函[2001]207号

中国文学艺术基金会2001年3月19日 国税函[2001]164号

光华科技基金会2001年2月27日

国税函[2001]214号

中国人口福利基金会2001年3月22日

国税函[2001]357号

中国听力医学发展基金会2001年5月22日 国税函[2002]890号

中华社会文化发展基金会2002年10月8日 国税函[2002]973号

中国妇女发展基金会2002年11月19日 国税函[2003]78号

中国光彩事业促进会2003年1月29日 国税函[2003]142号 中国癌症研究基金会2003年2月14日 国税函[2003]762号 中华环境保护基金会2003年6月30日 国税函[2003]722号 中国法律援助基金会2003年6月24日 国税函[2003]763号中国初级卫生保健基金会2003年6月30日 国税函[2003]1198 中华国际科学交流基金会2003年10月29号日

国税函[2004]341号 阎宝航教育基金会2004年3月8日

国税函[2004]634号 中华民族团结进步协会2004年5月21日

国税函[2005]952号 中国高级检察官教育基金会2005年10月13日 国税函[2005]953号 民政部紧急救援促进中心 国税函[2006]324号 香江社会救助基金会2006-4-4 国税函[2006]326号 中国经济改革研究基金会2006-4-3 国税函[2006]447号 中国国际问题研究和学术交流基金会2006-5-14 财税[2005]54号 北京奥组委奥运会期间 财税[2005]127号

向第四届全国特殊奥林匹克运动会和第十届全国运动会捐赠2005年1月1日 财税[2005]137号

通过社会团体和国家机关向“寄宿制学校建设工程”的捐赠2005年9月29日

财税[2006]73号

中国金融教育发展基金会2006年1月1日。中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会。

财税[2006]84号 向艾滋病防治事业捐赠财税[2006]164号

中国华侨经济文化基金会中国少数民族文化艺术基金会中国文物保护基金会北京大学教育基金会 财税[2006]171号 科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心2007年1月1日

财税[2007]112号

中国青少年社会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫开发协会、中国国际战略研究基金会。

三、如何计算 【例1】：张先生5月13日从电视中得知四川发生大地震，从北京乘飞机去四川参加抗震救灾，在志愿过程中花费5000元，张先生5月工资收入10000元，请问如何缴纳个人所得税？

答：张先生在志愿过程中花费的5000元，不属于通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，在计算当月工资薪金个人所得税时不允许扣除；张先生5月应纳个人所得税=（10000-2000）*20%-375=1225元

【例2】：接【例1】，假设张先生从电视中得知四川发生大地震，不是直接去四川参加抗震救灾志愿行动，而是在当月领取工资时由企业统一经红十字会捐赠给四川灾区5000元，请问如何缴纳个人所得税？答：张先生5月应纳税所得额为10000-2000=8000元，根据国税发[2008]55号规定，张先生的捐赠可以全额扣除，张先生5月应纳个人所得税=（10000-2000-5000）*15%-125=325元。

【例3】：接【例2】，假设张先生的捐赠不是通过红十字会，而是通过中国青少年社会教育基金会捐赠5000元，请问如何缴纳个人所得税？答：根据财税[2007]112号规定，个人通过中国青少年社会教育基金会的捐赠，个人在申报应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除；捐赠限额=（10000-2000）*30%=2400元，张先生5月份应纳个人所得税=（10000-2000-2400）*20%-375=745元。

【例4】：接【例2】，假设张先生由企业统一经红十字会捐赠给四川灾区10000元，张先生5月应纳税所得额为8000元，请问捐赠的10000元能否在5月份扣除8000元，另外2000元在下月扣除？答：国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复（国税函[2004]865号）规定，“根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定和立法精神，允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除”；因此，张先生5月份超过应纳税所得额的2000元捐赠不能在下月补扣。

【例5】：接【例4】，假设张先生将5月份工资10000元由企业统一经红十字会捐赠给四川灾区，同时又将4月份工资10000元交给企业统一经红十字会捐赠给四川灾区，5月份张先生共捐赠20000元；请问，张先生5月份捐赠后能否申请退回4月份工资已经缴纳的个人所得税？答：根据国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复（国税函[2004]865号）规定，张先生不能申请退回4月份已经缴纳的个人所得税额。

【例6】李先生5月份取得劳务费收入3000元，听说四川地震，在领取劳务费时捐赠1000元，由支付劳务费的单位统一通过当地市民政局捐赠给四川灾区，李先生该笔劳务费如何缴纳个人所得税？答：李先生劳务费收入为3000元，减除费用800元，应纳税所得额为2200元；根据国税发〔2008〕55号，李先生捐赠的1000元可以全额在应纳税所得额前扣除，扣除捐赠后的应纳税所得额=3000-800-1000=1200元，李先生应纳个人所得税=1200*20%=240元。

【例7】王先生2008年5月取得各项收入20000元。其中，工资薪金收入6000元，业余兼职收入2000元，体育彩票中奖收入12000元。王先生当即拿出10000元通过该市红十字会捐赠给四川地震灾区。根据国税发[2008]55号规定，王先生通过红十字会的捐赠允许在计算个人所得税时全额扣除；王先生5月份取得的收入来源不同应税所得项目，现行税收政策并没有明确规定捐赠额税前扣除的具体计算方法，王先生5月份的个人所得税如何计算呢？公益救济性捐赠税前扣除的计算方法一般有两种：一种是按照税率由高到低的顺序，选择税率高的应税所得项目进行税前扣除（以下简称“税前扣除选择法”，需要注意的是个人在捐赠时应该明确表示所捐款的来源项目，或者分别取得所得时分别捐赠）；另一种是按照某个应税所得项目收入额占纳税人当期收入总额比重，乘以允许税前扣除的捐赠总额，计算出每个应税所得项目的税前扣除额（或扣除限额），并予以税前扣除（以下简称“税前扣除平均法”）。

方法一：税前扣除选择法

1、选择进行税前扣除的应税所得项目：本例共涉及三个应税所得项目。其中，工资薪金所得（6000元/月）个人所得税税率是15%；兼职劳务个人所得税税率为20%，偶然所得税率为20%。按照税率由高到低的顺序选择对公益救济性捐赠进行税前扣除的应税所得项目（偶然所得项目、劳务费所得项目、工资薪金所得项目），扣完为止。本例中，捐赠额10000元可全部在偶然所得项目（12000元）中扣除，不再需要选择其他应税所得项目。

2、各应税所得项目的应纳税额：偶然所得项目应纳税额＝（12000-10000）×20%＝400（元）；劳务费所得应纳税额＝（2000-800）×20%＝240（元）；工资薪金所得应纳税额＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合计应纳个人所得税＝400+240+475＝1115（元）。方法二：税前扣除平均法

1、确定各应税所得项目公益救济性捐赠税前扣除额：工资薪金所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（6000/20000）＝3000（元）；劳务费所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各应税所得项目的应纳税额：工资薪金所得项目的应纳税额＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）；劳务费所得项目的应纳税额＝（2000-800-1000）×20%＝40（元）；偶然所得项目的应纳税额＝（12000-6000）×20%＝1200（元）；王先生5月合计应纳个人所得税＝75+40+1200＝1315（元）。比较两种计算方法，税前扣除选择法比税前扣除平均法少缴200元（1315元-1115元）个人所得税款。

【例8】：接【例7】，假设王先生捐赠的对象不是红十字事业，而是中国扶贫开发协会。根据现行政策规定，对中国扶贫开发协会捐赠是限额扣除，即捐赠额未超过王先生申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。所以，在计算王先生个人所得税时，必须先确定王先生此笔捐赠的税前扣除限额：工资薪金所得项目的公益救济性捐赠税前扣除限额＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；劳务费所得项目的公益救济性捐赠税前扣除限额=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得项目的公益救济性捐赠税前扣除限额=12000×30%＝3600（元）；王先生5月各应税所得项目公益救济性捐赠税前扣除限额=1200+360+3600=5160（元）。由于王先生实际捐赠额（10000元）超过其申报应纳税所得额的30%（5160元），所以，允许从王先生5月应纳税所得额中扣除的公益救济性捐赠额为5160元。再按【例7】中的税前扣除选择法和税前扣除平均法计算各应税所得项目的应纳税额。

方法一：税前扣除选择法与【例7】一样，在三个应税所得项目（偶然所得、工资薪金所得、财产转让所得）中，税前扣除限额（5160元）全部选择在税率最高的偶然所得项目进行税前扣除。偶然所得项目的应纳税额＝（12000-5160）×20%＝1368（元）；劳务费所得项目的应纳税额＝（2000-800）×20%＝240（元）；工资薪金所得项目的应纳税额＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合计应纳个人所得税＝1368+240+475＝2083（元）。

方法二：税前扣除平均法

1、确定各应税所得项目公益救济性捐赠税前扣除额：工资薪金所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=5160×（6000/20000）＝1548（元）；劳务费所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=5160×（2000/20000）＝516（元）；偶然所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各应税所得项目的应纳税额：工资薪金所得项目的应纳税额＝（6000-2000-1548）×15%-125＝242.8（元）；劳务费所得项目的应纳税额＝（2000-800-516）×20%＝136.8（元）；偶然所得项目的应纳税额＝（12000-3096）×20%＝1780.8（元）；王先生5月合计应纳个人所得税＝242.8+136.8+1780.8＝2160.4（元）。比较两种计算方法，税前扣除平均法比税前扣除选择法多纳77.4元（2160.4元-2083元）个人所得税。对纳税人在捐赠当期取得多个项目应税所得的，既然现行个人所得税政策并未明确公益救济性捐赠税前扣除的具体计算方法，所以，对于上述两种公益救济性捐赠税前扣除计算方法，纳税人可以根据需要选择适用。

第五篇：解析新税法调整公益性捐赠的扣除比例

解析新税法调整公益性捐赠的扣除比例

2008年1月1日起实施新的.《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐款支出，不超过利润总额12%的部分，准予和除。（旧法中规定在年应纳税所额的3%内的部分 准予扣除）所谓“公益性捐赠”是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府部门，用于《中华人民共和国事业捐赠法》规定的事业的捐赠。

新发与旧法规定的内自资企业所得税相比，有两个明显的变化；一是扣除比例的变化，从3%提高12%。二是扣除依据（即计算基数）的变化将“应纳税所得额”改为“年利润总额”年利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算年计润。

某企业在“爱心一日”活动中通过慈善总会向公益事业捐赠10万元，企业当年利润190万元，企业纳税计算如下

1、计算法定捐款扣除额：190*12%=22.8（万元）

2、10万元包括在22.8万元以内所有直接扣除；

190-10=180（万元）

3、计算应纳税款：180*25%=45（万元）

某企业在“爱心一日”活动中通过慈善总会向公益事业捐赠30万元，企业当年利润190万元，企业纳税计算如下

1、计算法定捐款扣除额：190*12%=22.8（万元）

2、10万元包括在22.8万元以内所有直接扣除；

190-22.8=167.2（万元）

3、计算应纳税款：167.2*25%=41.8（万元）

个人所得税扣除规定

《中华人民共和国个人所得税法》第六条第二款规定：个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按国务院规定从纳税所得扣除。捐赠额为超过纳税义务申请人纳税所得额30%的部分，可以从其纳税所得额中扣除。

计算方法

允许扣除的捐赠额=应纳税所得额的30%

应纳个人所得税额=（应纳税所得额的-允许扣除的捐赠额）*适用税率-速算扣除数

王某2008年五月份工资、新近应纳税收入5000元，税法规定的费用扣除标准为2000元 当向慈善机构捐赠100元，其应纳税的个人所得税计算如下：

1应纳税所得额=5000-2000=3000元

2允许扣除的捐赠=3000*30%=900元

3、应纳个人所得税额=(300-100)*15%-125=310元