我国企业公益性捐赠税收法律制度研究

第一篇：我国企业公益性捐赠税收法律制度研究

我国企业公益性捐赠税收法律制度研究

一、国外企业公益性捐赠税收法律制度及其对我国的借鉴

（一）国外企业公益性捐赠税收法律制度

（二）国外企业公益性捐赠税收法律制度对我国的借鉴

二、我国现行企业公益性捐赠税收法律制度的现状及其存在的问题

（一）我国现行企业公益性捐赠税收法律制度的现状

（二）我国现行企业公益性捐赠税收法律制度存在的问题

三、完善我国企业公益性捐赠的税收法律制度的建议

1、实现税收法定

2、捐赠税法的系统化

3、改革捐赠人税收扣除制度

4、允许结转或递延抵扣。

5、出台实物捐赠抵扣具体办法。

6、增设向国外捐赠的税收制度

7、加强对捐赠收入的税收管理

第二篇：企业公益性捐赠的税收法律问题研究

企业公益性捐赠的税收法律问题研究

【摘要】：2008年的中国是多灾多难的一年,南方雪灾、5.12汶川大地震、6月份洪涝等自然灾害给中国部分省市带来了巨大的经济损失。在国家社会保障体系还很不健全的情况下,对灾区除了进行直接财政补贴之外,公益捐赠在解决救灾物资、灾区重建等问题上显得尤为重要。而国家目前关于公益性捐赠的税收优惠政策还很不完善,如果相关税收优惠政策不具体,退税程序复杂、实物捐赠不给予税收优惠等等,这给捐赠都带来很多困扰,打击了公益捐赠者的积极性。公益性捐赠是企业或个人将可支配收入的一部分捐赠社会,是除了市场和政府配置之外社会资源的又一次分配,是第三配置的重要方式。如何充分地调动公益捐赠积极性增进社会福利,是很多国家一直在研究的问题。从税收的角度来看,完全对公益捐赠征税又会抑制公益捐赠的积极性,如何在捐赠和财政收入之间寻找一个平衡点,让社会福利达到最大化,是解决这一问题的关键点。本文采用实证分析和规范分析的方法,对企业公益性捐赠的税收法律问题进行了以下五部分的分析:引言:概括介绍公益性捐赠的国内外社会背景。第一部分:企业公益性捐赠的理论基础。这部分通过介绍企业公益性捐赠的涵义和它的法律性质。引申出企业公益性捐赠的价值和作用,企业公益性捐赠具有社会积极意义,为社会稳定和谐发展起到重要作用。在此基础上,更明确了企业公益性捐赠与企业社会责任以及企业公益性捐赠与税收之间的关系。第二部分:我国企业公益性捐赠税收法律制度现状。这部分与

第四部分是文章的核心内容。通过分析我国现行企业公益性捐赠相关制度和我国企业公益性捐赠税收法律制度存在的问题,最终得出的结论是我国企业公益性捐赠税收优惠政策实施没有达到预期的效果。现行的企业公益性捐赠税收法律制度本身存在缺陷。第三部分:国外企业公益性捐赠税收法律制度及借鉴。这部分别介绍了美国、英国、日本、加拿大、德国这五个国家的企业公益性捐赠的税收法律制度,其次论述了可供我国借鉴的基本经验。第四部分:企业公益性捐赠税收法律制度的完善。首先介绍了影响公益性捐赠的因素,其次,结合影响公益性事业的因素来介绍企业公益性捐赠税收法律制度的改革。【关键词】：公益性捐赠税收法律制度 【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2009 【分类号】：D922.22 【目录】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131企业公益性捐赠的理论基础13-231.1企业公益性捐赠的涵义和法律性质13-151.1.1企业公益性捐赠的涵义13-141.1.2企业公益性捐赠的法律性质14-151.2企业公益性捐赠的价值与作用15-191.2.1企业公益性捐赠的价值15-171.2.2企业公益性捐赠的作用17-191.3企业公益性捐赠与企业社会责任19-211.3.1企业社会责任的合理性19-201.3.2公益性行为是否属于企业社会责任20-211.4企业公益性捐赠与税收的关系21-232我国企业公益性捐赠税收法律制度现状23-302.1我国现行企业公益性捐赠相

关法律制度23-272.1.1公益性捐赠的范围242.1.2公益性捐赠的实施24-252.1.3企业公益性捐赠的税前扣除25-272.2我国企业公益性捐赠税收法律制度存在的问题27-302.2.1公益性捐赠的免税程序复杂27-282.2.2缺乏捐赠物资评价体系，公益性捐赠实物难以享受税收减免282.2.3不足的税收优惠政策，增大企业捐赠成本28-292.2.4具有税收减免资格的公益团体太少29-303国外企业公益性捐赠税收法律制度及借鉴30-383.1国外企业公益性捐赠税收法律制度30-363.1.1美国的企业公益性捐赠税收法律制度30-333.1.2英国的企业公益性捐赠税收法律制度33-343.1.3日本的企业公益性捐赠税收法律制度343.1.4加拿大的企业公益性捐赠税收法律制度34-353.1.5德国的企业公益性捐赠税收法律制度35-363.2国外企业公益性捐赠税收法律制度对我国的借鉴36-383.2.1应改善公益性组织的税制环境36-373.2.2应制定像国外非营利组织捐赠的税收制度373.2.3应扩大享受捐赠优惠政策的非营利组织范围373.2.4应建立规范的捐赠物资估价制度和体系37-384企业公益性捐赠税收法律制度的完善38-454.1影响公益性事业的因素分析38-414.1.1捐赠者的心理满足程度及其对公益事业的意识38-394.1.2捐赠者的财富收入效应39-404.1.3一个国家的社会需求404.1.4社会公益文化环境的影响40-414.2企业公益性捐赠的税收法律制度方面的改革41-454.2.1改革捐赠免税制度，提高免税退税的效率41-424.2.2建立规范的捐赠物资估价制度和体系，对捐赠实物给予税收减免424.2.3合理利用国家税收政策，降低捐赠成本42-434.2.4扩大可以接受税前扣除捐赠公益性

组织的范围43-45结论45-46参考文献46-49致谢49-50攻读硕士期间发表论文情况50

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第三篇：税收法律制度

第三章 税收法律制度

一、单项选择题 1.适用于产品零星、税源分散、会计账册不健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税人的税款征收方式是（）。A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收

2.根据规定，邮寄申报以下列（）为实际申报日期。A.到达的邮戳日期 B.寄出地的邮政局邮戳日期 C.税务机关实际收到的日期 D.填制纳税申报表的日期 3.普通发票的联次不包括（）。A.存根联 B.发票联 C.记账联 D.抵扣联

4.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（）日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。A.7 B.10 C.15 D.30 5.根据个人所得税的规定，个人年所得（）万以上的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。A.8 B.10 C.12 D.15 6.企业按月或按季预缴企业所得税的，应当自月份或者季度终了之日起（）日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。A.5 B.7 C.10 D.15 7.根据《企业所得税法》的规定，依据外国法律法规成立，实际管理机构在中国境内的企业属于（）。A.外资企业 B.合资企业 C.居民企业 D.非居民企业

8.根据营业税的规定，纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起（）内申报纳税。A.5日 B.10日 C.15日 D.1个月

9.根据营业税的规定，下列属于营业税税目的是（）。A.修理业 B.交通运输业 C.进口货物 D.加工业

10.根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，属于在零售环节缴纳消费税的是（）。A.高档手表 B.鞭炮 C.成品油 D.钻石

11.下列不属于消费税纳税人的是（）。

A.生产销售卷烟的烟厂

B.进口化妆品的企业

C.委托加工木质一次性筷子的个体工商户

D.生产销售电视机的单位

12.下列各项中，按从价从量复合计征消费税的是（）。

A.汽车轮胎

B.化妆品

C.白酒

D.珠宝玉石

13.下列关于增值税纳税地点的说法中，不正确的是（）。

A.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税

B.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税

C.进口货物，应当向报关地海关申报纳税

D.扣缴义务人应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

14.按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。2009年1月1日起，我国增值税实行（）。A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.生产型增值税

D.实耗型增值税

15.下列各项中，属于税收法律制度中的核心要素的是（）。

A.纳税期限

B.纳税义务人

C.征税人

D.税率

16.按照税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。

A.税收实体法和税收程序法

B.税收实体法和税收行政法规

C.国内税法、国际税法和外国税法

D.税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件

17.下列税收与税法关系的表述中，正确的是（）。

A.二者没有关系

B.税法是税收的法律依据和法律保障

C.税收是税法的法律依据和法律保障

D.税法以税收为其依据和保障

18.按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央税的是（）。

A.契税

B.消费税

C.营业税

D.企业所得税

19.税收“三性”的核心是（）。

A.无偿性

B.固定性

C.收益性

D.强制性

20.（）是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

A.税收

B.税法

C.支付结算

D.国家预算

二、多项选择题 1.下列属于纳税申报方式的有（）。

A.上门申报

B.邮寄申报

C.数据电文申报

D.网上申报

2.下列各项中，属于税款征收的方式的有（）。

A.查账征收

B.定期定额征收 C.代扣代缴

D.代收代缴

3.下列各项中，属于税务代理的法定业务的有（）。

A.受聘税务顾问

B.办理发票领购手续

C.制作涉税文书

D.扣缴税款报告

4.根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关采取的税收强制执行措施的有（）。

A.书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款

B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C.拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款

D.扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产

5.个人所得税纳税义务人，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有（）。

A.年所得12万元以上

B.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得

C.从中国境外取得所得

D.取得应纳税所得，没有扣缴义务人

6.下列关于企业所得税的说法中，正确的是（）。

A.企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业

B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

C.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

7.下列符合营业税纳税地点有关规定的有（）。

A.企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税

B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税

C.企业提供应税劳务的，在其机构所在地纳税

D.企业销售不动产的，在不动产所在地纳税

8.下列关于营业税的税率表述正确的有（）。

A.建筑业、邮电通信业、交通运输业、文化体育业的税率为3% B.服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5% C.金融保险业的税率为8% D.娱乐业的税率为5%～20%

9.根据营业税的规定，下列不属于营业税纳税人的有（）。

A.转让专利权的企业

B.提供文化体育业的单位

C.提供修理修配劳务的个人

D.销售卡车的车厂

10.下列有关消费税纳税地点确认的说法中，正确的有（）。

A.销售应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申服纳税

B.进口的应税消费品，由进口或其代理人向报关地海关申报纳税

C.委托个人加工应税消费品的，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 D.自产自用应税消费品的，应当向纳税人核算地主管税务机关申服纳税 11.下列各项中，属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售小汽车的汽车厂

B.委托加工实木地板的个体工商户

C.进口卷烟的外贸公司

D.委托加工酒精的工厂

12.下列各项中，实行复合计征消费税的应税消费品有（）。

A.白酒

B.实木地板

C.卷烟

D.黄酒

13.下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天

B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

C.采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

D.进口货物，为报关进口的当天。

14.下列关于小规模纳税人的认定标准及相关规定的表述中，正确的有（）。

A.从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的

B.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业

D.小规模纳税人增值税征收率一律为3%

15.根据扣除项目中对外购固定资产进项税的处理方式不同，增值税分为（）。

A.生产型增值税

B.消费型增值税

C.利润型增值税

D.收入型增值税

16.计税依据也称计税标准，可以分为（）。

A.从价计征

B.从量计征

C.复合计征

D.核定计征

17.下列属于税收实体法的有（）。

A.《中华人民共和国企业所得税法》

B.《中华人民共和国税收征收管理法》

C.《中华人民共和国海关法》

D.《中华人民共和国个人所得税法》

18.关于税法与税收关系的表述中，正确的有（）。

A.税法是税收的法律依据和法律保障

B.税收必须以税法为其依据和保障

C.税收是一种经济活动，税法是一种法律制度

D.税法对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用

19.某大型超市在缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。A.增值税

B.房产税

C.营业税

D.车船税

20.下列各项中，体现了税收作用的有（）。

A.组织财政收入

B.调节经济

C.维护国家政权

D.维护国家利益

三、判断题 1.对于设置了账簿的企业，税务机关只能采用查账征收的方式征收税款。（）

Y.对

N.错

2.当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。（）

Y.对

N.错

3.代扣代缴是负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。（）

Y.对

N.错

4.从事生产经营的纳税人不得转借、转让发票；但根据需要可以代开。（）

Y.对

N.错

5.扣缴义务人应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上到5倍的罚款。（）

Y.对

N.错

6.稿酬所得，适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。其实际税率为14％。（）

Y.对

N.错

7.企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可逐年延续弥补，但最长不得超过10年。（）

Y.对

N.错

8.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为15%。（）

Y.对

N.错

9.扣缴义务人应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。（）

Y.对

N.错 10.营业税是指对提供应税劳务.转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的利润征收的一种流转税。（）

Y.对

N.错

11.消费税纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。（）

Y.对

N.错

12.在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。（）

Y.对

N.错

13.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。（）

Y.对

N.错

14.一般纳税人必须按规定时限开具增值税专用发票，不得滞后，但可以提前。（）

Y.对

N.错

15.在从价定率征收的情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。（）

Y.对

N.错

16.国际税法是指国家间形成的税收制度，仅包括双边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（）

Y.对

N.错

17.税法作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税收则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（）

Y.对

N.错

18.工商税类是指对进出境的货物、物品征收的税收总称。（）

Y.对

N.错

19.税收无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。（）

Y.对

N.错

20.税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（）

Y.对

N.错

第四篇：企业公益性捐赠财税处理浅析

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企业公益性捐赠财税处理浅析

企业公益性捐赠财税处理浅析

【摘要】由于现行会计准则对企业捐赠计量没有详细说明，现实务操作中容易出现核算困难。现行税法对企业非货币性捐赠规定应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并在企业所得税前扣除有标准和限定。本文以税法允许所得税前扣除的捐赠为例，举例说明经济业务实质相同的捐赠由于企业采用不同的捐赠方式所承担的税负都不相同，有些行业的捐赠行为所承担的税负甚至超过不捐赠时所承担的税负。建议完善相关捐赠方面的会计制度和扩大税收优惠力度，以规范会计操作和降低企业捐赠成本，促进我国公益事业健康发展。

【关键词】公益性捐赠；会计利润；企业所得税

随着我国公益事业的发展，越来越多的企业注重履行社会责任，企业对外捐赠的行为也日益普遍。捐赠从性质上可分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；从形式上可分为：货币捐赠和非货币性捐赠；捐赠方式有直接捐赠和通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。由于现行税法明确规定直接捐赠和非公益性捐赠在企业所得税前扣除不予确认，此类捐赠对企业利润和所得税的影响是相同的，但对符合规定的公益性捐赠，企业所得税前扣除有限额标准，所以不同的捐赠形式和不同行业性质的企业进行捐赠对企业利润和所得税影响各不相同。本文将对公益性捐赠的财税处理及不同的捐赠形式和不同行业性质企业进行捐赠对企业利润和所得税产生的影响做简要分析。

一、现行财税政策对企业捐赠在会计、税收处理上的相关规定

1.会计准则对企业捐赠的规定

现行企业会计准则基本准则及具体准则均未对企业捐赠进行直接的规定，仅在企业会计准则应用指南的附录部分“会计科目和主要账务处理”中的“营业外支出”里提及，规定“营业外支出”科目核算的内容包括“非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务

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重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”，但对捐赠资产的计量及具体账务处理没有进行详细的说明。

2.税收法规对企业捐赠的规定

税收法规对企业捐赠的规定主要涉及流转税和企业所得税，具体如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物”。

《中华人民共和国营业税暂行实施细则》第五条第一款规定“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”。

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》第十一条规定“单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外”。

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定“企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

在上述税法规定的情形中，会计准则对企业捐赠认定为与企业生产经营活动没有直接关系，不属于企业生产的经营费用，要求从企业实现的利润总额中直接扣除。而税法对企业捐赠则明确要求分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并且捐赠支出在企业所得税前扣除规定有标准和限定。

二、现行财税政策下公益性捐赠的的财税处理及对企业利润和所得税的影响

例1：假定A公司为增值税一般纳人，适用的增值税率为17%，企业所得税税率适用25%。2013年对外捐赠，取得公益事业捐赠统一

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票据117万元，捐赠前利润1000万元。假设A公司无存货提跌价准备，也无其他纳税调整事项。采用不同的捐赠方式对企业利润和所得税的影响如下页表所示。

通过对比，将自产的产品直接捐赠或是销售后以货币捐赠，其经济实质相同，对会计利润产生的影响是一样的，均为903万元。但货物捐赠是将成本、税金及将隐含的利润捐赠出去，货币捐赠是将包含的税金和已实现的利润进行捐赠，因此所造成的应纳税所得额差异20万元，影响企业所得税5万元。

捐赠同等价值的物资，采用捐赠自产产品或是购买产品进行捐赠，虽捐赠物资的价值相同，但商品成本价值不同，影响企业利润20万元，同时按照税法“销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本”的规定，对视同销售成本确认的金额不同，造成应纳税所得额差异40万元，影响企业所得税10万元。

例2：假设B公司为“营改增”纳税人，主营业务为电视媒体广告代理。增值税税率适用现代服务业6%的税率，捐赠前利润1000万元，2013年从承包代理的时段中为某公益性基金组织免费播放公益广告，刊例价100万元，取得公益事业捐赠统一票据100万元。假设无其他纳税调整事项。

按税法规定此项业务属于“以公益活动为目的”，不作为视同销售处理，不具有纳税义务。但在会计核算上，由于核算的对象“时间”是虚拟的，不论捐赠是否发生，所对应的成本都已产生，如果按成本核算此笔业务，捐赠业务对应的成本已经在“主营业务成本”进行核算，“营业外支出”无对应的会计科目，无法进行会计计量。如果按公允价值进行计量，将捐赠业务按公允价计入“营业外支出”，同时记录主营业务收入，虽不符合收入“相关经济利益很可能流入”的规定，但能反映该笔业务，并因此产生相关的纳税义务。

具体会计处理如下：

借：营业外支出100

贷：主营业务收入94.34

应交税费-应交增值税（销项税额）5.66捐赠公益广告后的利润总额为：1000+94.34-100=994.34万元。

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所得税方面：捐赠金额100万元小于本税前可扣除的公益捐赠限额120万元（1000万元*12%），确认税前允许扣除额为100万元。2013年应纳税所得等于利润总额994.34万元，缴纳企业所得税248.59万元。

B公司捐赠与A公司相比，同为捐赠公允价值100万元，由于捐赠物不具有实物形态，并且适用的增值税税率低于A公司，所以缴纳的所得税均高于A公司任何形式下捐赠所缴纳的所得税。

如果B公司不记录此项捐赠，会计利润和应纳税所得额均为1000万元，缴纳企业所得税250万元。虽然比记录捐赠多缴纳所得税1.41万元，但由于未记录不产生增值税的纳税义务，因此少交增值税5.66万元，总体比较，确认捐赠业务比不确认多承担税负4.25万元。

三、公益性捐赠在现行政策下的财税处理中存在的问题及改进建议

建议完善企业捐赠业务的会计制度，尽快对企业捐赠相关资产的确认和计量做出明确规定，方便实务工作，增强会计计量的规范性。

由于企业采用不同的捐赠方式、不同行业性质的企业进行同等数额的捐赠所承担的税负不一致，企业捐赠承担的税负较高，不利于我国捐赠事业的发展。企业进行非货币捐赠，没有经济利益的流入，使企业利润和所有者权益减少，而在这基础上征收流转税和所得税必然加大企业的捐赠成本，相当于国家财政对捐赠资金的一种扣除。建议加大税收优惠力度，放宽所得税税收优惠的范围，如对企业公益性质的直接捐赠允许税前扣除并对企业捐赠超过当年应纳税所得额的，允许递延到以后抵扣，减轻企业捐赠税负，降低捐赠成本，鼓励企业捐赠的积极性，促进我国公益事业的发展。

参考文献：

[1]诸玉.企业捐赠的财务与税务问题探讨.中国市场，2011年第13期（总第624期）

[2]丁昌勇.企业所得税纳税申报中捐赠项目填报改进建议.财务月刊，2011.3.中旬

[3]2013注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.中国财政经济出版社

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第五篇：我国农民专业合作社的税收优惠法律制度研究

我国农民专业合作社的税收优惠法律制度研究

【摘要】：我国农业、农民一直以来都处于弱势地位,中央一号文件已连续几年将三农问题作为最重要最突出的问题进行解决,从纵向来说,三农问题在政府的扶持下取得了一定成效,横向方面却是城乡二元经济社会结构却越来越显著,三农问题的解决陷入了瓶颈。此时,体现农民需求意愿的农民专业合作社悄然兴起,它是农民自发自愿组成的一种经济组织形式,是农村经济发展的必然产物,也是推动农民走向市场经济的重要力量。如今农民专业合作社已然成为推动农业经济发展、实现农业和农村现代化的重要组织形式之一,它的产生和发展具有重要的实践价值和现实意义。党的十七届三中全会通过的《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》明确指出要扶持农民专业合作社加快发展,对于农业合作社的扶持手段,笔者认为以法律形式予以规范的经济扶持是最为有效的一种措施。税收作为重要的经济杠杆,政府有必要运用税收政策给予农民专业合作社与其他农业经营者同样甚至更优惠的待遇,而运用税收手段扶持农民专业合作社的发展有着丰富的理论基础,成功的实践经验也表明财税方面的扶持是最成功的方式。国家对农民专业合作社的大力扶持,其直接目标是为了农民专业合作社的不断发展,提升其市场竞争力,实质是要解决农民、农业的发展问题,其关注的是农民这一弱势群体的利益诉求,是农业这一关系国计民生的战略性产业的可持续发展。本文共分五部分,第一部分在已有学者研究的基础上,依据中外理论,从经济学制度以及经济法、税法的基本原则出发,详细论述了财税扶持农民专业合作社的理论基础。第二部分对我国现行的涉农财税制度作了较为系统的阐述,同时联系实际,对我国涉农财税制度的效应以及制度缺失作了全面的剖析,指出目前农民专业合作社的法律制度环境急需改善。第三部分经过重新审视我国农民专业合作社的财税法律制度,追本溯源,探究我国涉农财税制度缺失的原因所在。第四部分全面、系统、深入地研究国际社会关于农民专业合作社的法律制度及其对我国的一些启示。第五部分充分借鉴国际社会的经验,提出完善我国农民专业合作社财税法律制度的针对性措施。期望能有一定的现实指导意义,从而有利于新农村建设目标的实现。【关键词】：农民专业合作社税收优惠法律保障新农村建设

【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2011 【分类号】：D922.22 【目录】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131我国农民专业合作社概述13-201.1我国农民专业合作社的发展现状13-141.2财税扶持农民专业合作社的经济学理论基础14-171.2.1马克思主义经济学理论认为财税扶持能促进合作社发展14-151.2.2新制度经济学理论认为税收促使合作社创新15-161.2.3交易成本经济学认为税收帮助农民节约交易费用16-171.3财税扶持农民专业合作社的法学理论基础17-201.3.1经济法理论认为税收能实现农业的均衡发展17-181.3.2税法理论认为税

收能促进“三农”问题的解决18-202我国农民专业合作社的财税制度20-272.1我国农民专业合作社的现行税收制度20-222.1.1增值税202.1.2营业税20-212.1.3消费税212.1.4企业所得税21-222.1.5个人所得税222.1.6其他税种222.2我国涉农税收优惠政策成效分析22-242.2.1降低了农民的税收负担22-232.2.2促进了农产品加工业发展232.2.3对农业生产服务和农村公共事业服务方面给予了积极支持232.2.4促进了农民专业合作社的大力发展23-242.3我国农民专业合作社的财税制度缺陷24-272.3.1税收支持农业力度相对较小24-252.3.2税收优惠范围较窄25-262.3.3农产品出口的退税率偏低262.3.4企业所得税优惠涉及农产品加工环节较少262.3.5税收制度透明度差26-272.3.6促进农业发展的政策不健全273我国农民专业合作社财税制度缺陷的成因27-323.1法律方面原因27-293.1.1立法方面27-283.1.2执法方面28-293.2内部因素29-303.3外部因素30-323.3.1市场因素30-313.3.2政府因素31-324其他国家及地区农业合作组织的财税制度32-394.1美国扶持农业的财税制度32-344.2法国扶持农业的财税制度344.3亚洲地区34-364.3.1日本支持农业合作社发展的制度34-354.3.2其他一些发展中国家支持农业合作社发展的税收政策35-364.4其他国家农民合作经济组织的发展对我国的启示与借鉴36-394.4.1政府应对新型农民专业合作经济组织的发展创造条件36-374.4.2新型农民专业合作经济组织应坚持服务、创新与效益相结合374.4.3加强农民培训与教育37-384.4.4应有相关法律作保障38-395完善我国农民专业合作社财税法律制度的构想39-475.1利用

税收政策促进农民专业合作社产业化的发展405.2完善农民专业合作社产业化发展的增值税制度40-425.2.1明确农业产品范围40-415.2.2降低农产品加工业的增值税税率415.2.3调整农业生产资料税收政策41-425.2.4实行增值税即征即退、出口零税率政策425.3完善农民专业合作社产业化发展的所得税优惠制度42-435.4采取多样化的税收优惠形式435.5构建适宜我国农民专业合作社发展的税收法律体系43-455.6对农民专业合作社营利性活动与非营利性活动采取差别税制45-47结语47-48参考文献48-53致谢53-54攻读硕士学位期间发表的论文54-55

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