中国税务网---拍卖收入税收政策解析

第一篇：中国税务网---拍卖收入税收政策解析

中国税务网---拍卖收入税收政策解析

国家税务总局下发了《关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2007]38号，以下简称“38号文”），对个人通过拍卖市场拍卖字画、瓷器、玉器、珠宝等各种财产取得所得征收个人所得税有关政策规定进行了细化。

实际上，对个人拍卖字画、瓷器、玉器等艺术品所得征收个人所得税的相关规定，早在1997年便已出台。此次38号文，是对个人通过拍卖市场拍卖各种财产（包括字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董等物品）取得的所得征收个人所得税重新进行了规范，使征管更具操作性。本文对个人取得拍卖收入个人所得税具体计征问题解析如下：

分两种情形征收个人所得税

38号文将个人取得拍卖收入征收个人所得税适用项目问题分两种情形予以明确：

（1）根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[1994]89号）的规定，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让额减除800元（转让收入额4000元以下）或者20%（转让收入额4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税。

（2）拍卖除上述文字作品原稿及复印件之外的其他财产，按照转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。可见，适用“财产转让所得”项目的拍卖品范围是非常广泛的。

38号文规定，除了个人取得拍卖文字作品手稿原件或复印件所得按“特许权使用费”所得项目征收个人所得税外，其他财产拍卖所得均按“财产转让所得”项目征收个人所得税。这里要注意涉及到如何定义文字作品手稿原件或复印件以及为何单独对其按照“特许权使用费”所得项目征收个人所得税问题。根据《中华人民共和国著作权法实施条例》第四条明确解释：文字作品是指小说、诗词、散文、论文等以文字形式表现的作品。

《中华人民共和国个人所得税法》规定：特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。可见，文字作品手稿原件或复印件的拍卖，会涉及到复制权、发行权、出租权等著作权中人身权利之外的财产权利，属于与著作权相关的一种所得。所以，拍卖文字作品手稿原件或复印件不同于拍卖其他财产，应按照“特许权使用费”所得项目征收个人所得税。

拍卖财产以最终拍卖成交价格计征

38号文规定，对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。而“最终拍卖成交价格” 该如何确定呢？根据《中华人民共和国拍卖法》第五十一条规定：竞买人的最高应价经拍卖师落槌或者以其他公开表示买定的方式确认后，拍卖成交。根据这一条款，导致拍卖师落槌的最高应价就是最终拍卖成交价格。

但还有一种特殊情形。根据《中华人民共和国拍卖法》第三十九条规定，买受人未按照约定支付价款的，应当由拍卖人征得委托人同意，将拍卖标的再行拍卖。再行拍卖的价款低于原拍卖价款的，原买受人应当补足差额。即特殊情况下的个人财产拍卖转让收入额是再行拍卖价款与原买受人所补差额的合计。

拍卖财产可凭合法有效凭证税前扣除

38号文规定，个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证（税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等），从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。值得注意的是，38号文明确规定，纳税人（必须）凭合法有效凭证，包括税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等合法有效凭证减除，否则不能予以扣除。

首先，减除财产原值。简单地说，就是售出方个人取得该拍卖品的价格。财产原值的确定又分为五种情形：

（1）通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；

（2）通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；

（3）通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；

（4）赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；

（5）通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。

其次，是减除拍卖财产过程中缴纳的税金。具体指拍卖财产过程中实际缴纳的相关税金及附加。

再次，就是要减除有关合理费用。合理费用包括拍卖财产时纳税人按照规定实际支付的拍卖费（佣金）、鉴定费、评估费、图录费、证书费等费用。按照《中华人民共和国拍卖法》第五十六条“委托人、买受人可以与拍卖人约定佣金的比例”的规定，买卖双方的拍卖费（佣金）一般是在拍卖成交价格10%以下，拍卖机构向买卖双方收取佣金的具体标准是根据国际惯例及市场行情来确定的。其他费用如图录费一般每件200～300元至1000～2000元不等，这类费用应根据实际发生额予以扣除。

实行核定征收的拍卖所得有限定条件

对于那些年代久远或遗失等原因造成纳税人无法提供财产原值凭证；以及即使提供财产原值凭证，但填写不规范，或凭证上的原值是几件拍卖品原值的合计，无法确定每件拍卖品的具体原值等情形，该如何征收个人所得税呢？

38号文规定，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。即采用核定征收的方法征收个人所得税，具体分为两种情形：

（1）对于经文物部门认定为海外回流文物的，按转让收入额的2%计算缴纳个人所得税；

（2）对其它拍卖品，一律按拍卖收入额的3%计算缴纳个人所得税。

这里重点要关注“海外回流文物”认定问题。海外回流文物主要是由各省文物管理委员会（以下简称“文管会”）根据海关入境记录来认定被拍卖文物是否为“海外回流文物”，拍卖机构根据文管会出具的认定材料按照2%的征收率来代扣代缴税款。与3%的征收率相比，2%的征收率体现了国家对海外回流文物在国内拍卖的一种鼓励与支持。同时，这也为人们进行相应税收筹划提供了政策便利。

第二篇：企业清算税收政策解析

设立

税务登记

变更注销清算

清算程序

资产处置

清算涉税

偿还债务剩余分配

企业清算税收政策解析

案例：甲公司由A公司、张先生共同出资组建，注册资本1000万元，其中A出资600万元，占60%；张出资400万元，占40%，2012年9月25日股东会决议停止经营，解散并注销甲 公司。

截止9月25日，资产6000万，负债3600万，净资产2400万元（其中股本1000万元，盈余公积140万元，未分配利润1260万元）

企业：（1）缴清所有欠税、欠费。（2）缴销发票、税务登记证件、资料。（3）书面申请。

主管税务机关（国、地税）：将生产经营期（2006年9月1日-2012年9月25日）的纳税情况实施检查，按规定查补税款，加收滞纳金，对税务违章按规定处以罚款，并追征入库。然后注销税务登记。

请思考：以上注销税务登记的程序是否正确？

答：否。未经清算，不得注销。

按清算程序税务机关查补的税款不得入库，企业注销需按照法定的顺序偿还债务。补充：

需要进行清算所得税处理的企业范围

根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定，下列企业应进行清算的所得税处理：

1、清算。根据公司法规定，除企公司合并分立外，其他解散情形必须进行清算。

2、视同清算。不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号）规定的适用特殊税务处理原则的重组业务，按照一般重组税务处理原则进行。改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。

视同清算的企业其作为独立纳税人的全部税务事项（包括尚未弥补的亏损、正在享受的税收优惠等）均应终上。不得结转到接受资产的企业继续享有或承继。

（1）、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。相应地，企业的全部资产的计税基础均应以公允价值为基础确定。

（2）、被合并企业应视同清算进行所得税处理，相应地，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

（3）、被分立企业不再继续存在时，被分立企业应按清算进行所得税处理，相应地，分立企业应按公允价值确定接受资产的计税基础。

一、税务登记的注销

1、税务登记有三种

（1）、新设登记-成立新公司

包括：从无到有的新设；新设合并、公司分立

注意：新设合并与分立企业不按照新办企业处理，不得享受新办企业优惠。其税收优惠的享受应按财税【2009】59号文件的有关规定执行。

（2）、变更登记：

A：注册资本的变更（增资、减资）

其中：增资包括原股东用留存收益或资本溢价增资、引进新股东。涉税：

增资：对企业来说—增资有印花税、减资不退印花税。对股东来说—增资个人（个人所得税）、非居民企业（预提所得税）

减资 ：个人（个税-财产转让所得）、非居民企业（预提所得税）、居民企业（股权转让所得或损失）。

B：公司名称、经营范围、法人代表的变更。

C：注册地点的变更：不是注销、是迁移，该过程无税收。

此时：股东不变、企业资产所有权不变，不涉及任何税务处理，原注册地主管税务机关应当对该企业管辖期间的纳税情况实施检查，清理欠税，检查期3年，最长5年。涉嫌偷税，可无限期检查（《征管法》52条规定）。

（3）、注销登记。A、被合并。持续经营，股东没有退出，不经过清算程序。从理论上，根据财税【2009】59号

若被合并企业适用一般重组，不经过清算程序，但需视同清算计算清算所得，相应地，合并方取得资产的计税基础按公允价值确定。

B、被分立。持续经营，股东没有退出，不经过清算程序。从理论上，根据财税【2009】59号 若被分立企业适用一般重组，不经过清算程序，但视同转让资产，计算资产转让所得，相应地，分立企业取得资产的计税基础按照公允价值确定。

实际工作中不存在少数股东退出。工商部门不允许合并、分立过程中有股东退出。只有合并分立完成后，方可转让。

C、解散。终止经营、股东全部退出，必须履行清算程序，需按规定进行税务处理。

二、清算程序

简单说，清算程序有三步：

第1步：资产处置：是指将全部资产对外转让（而不是评估）。第2步：偿还债务，必须按照法定顺序偿债。第3步：剩余财产分配。

操作程序：

1、股东会决议。

2、成立清算组。由股东代表组成，如果是由债权人向法院提起的破产申请，清算组由法院、中介机构、股东代表组成。

3、公告。

4、向税务机关、工商部门、外经贸部门（指外商投资企业）书面报告。

5、申报债权。（1）、清算组与债权人（含税务机关）核对债务。（2）、申报债权期间，主管国、地税机关应对其生产经营纳税情况实施检查（一般3年、最长5年，涉嫌偷税的，可无限期检查）。

注意：补、滞、罚暂不入库，调整账务。

6、资产处置。

企业必须将所有资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等）全部转让。其中转让给关联方的，定价应当公允，否则就会侵害债权人利益和国家税收。

资产处置行为应纳的相关税费，调整账务，暂不缴纳。

对应收账款、其他应收款也应进行清理，收回债权；不能收回的，处置收入为零。其中，符合税法坏账损失并按国家税务总局2011第25号公告

将相关资料报备的，应收账款的计税基础可以扣除。

7、按顺序偿债

资产处置收入首先用于偿还有财产担保的债务（还银行贷款）剩余金额按下列顺序：（1）、清算费用。（2）、工资、薪金、社保、法定补偿金。（3）、国家税、费、滞、罚，金额不足全部支付的，国、地税按比例划分。划分后，入库顺序：税、费、滞、罚。

（4）、其他债务（长短期借款、应付账款、其他应付款）。

8、剩余财务分配。

9、出具清算报告。

报主管工商、税务、外经贸（外企）、全体股东。

10、税务机关出具清算报告审核确认书。

法人股东根据被投资方所在地税务机关出具的清算报告审核确认书、被投资方股东会决议等注销“长期股权投资”，发生损失的，按照国家税务总局2011年第25号公告，专项申报备案扣除。

11、收回发票、税务登记证件。

12、注销税务登记

13、注销营业执照。

三、清算过程涉及的税务处理。

（一）资产处置。

（二）按顺序偿还债务。

（三）剩余财产分配。

三、清算过程中涉及的税务处理

（一）、资产处置

1、增值税

有形动产的处置需缴纳增值税。

其中按简易办法计征的增值税，作为应交税金处理；按一般计税办法计算的销项税额,留抵税额大于销项税额，允许在计算清算所得时扣除。

简易办法：6%、3%、3%减半、4%减半。

财税[2005]165号 六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

2、消费税

应税消费品的处置需缴纳消费税。

3、营业税

销售不动产、转让无形资产（采矿证、探矿证）。

4、土地增值税

转让国有土地使用权、销售不动产（连同土地一起转让）

转让旧房产扣除项目如下：（1）、土地成本（历史成本）+地上建筑物重置成本价*成新率

如果该房产为外购取得，并商得税务机关同意，也可以按下列公式计算评估价：

评估价=买价+契税+买价*持有年限*5%

其中：购买、处置满6个月按1年计算，不满6个月不计.财税[2006]21号财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知

国税函[2010]220号国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知

（2）评估费用

财税[1995]48号关于土地增值税一些具体问题规定的通知

（3）转让旧房应纳的营业税及附加、印花税

外购的房产转让差额征税，需取得购房发票。

例：买 价500万、契税15万、装修100万、转让价800万。营业税税基=？

5、房产税、城镇土地使用税

房地产持有期间（截止到处置的当月）需缴纳房产税和城镇土地使用税。

财税[2008]152号 财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知

持有截止按照办理移交手续与办理房屋权证变更孰先原则确定。

6、印花税

资产处置签订的相关合同、具有合同性质的协议需缴纳印花税。

7、资源税

销售应税资源应缴纳资源税。

8、清算所得税

清算所得税=清算所得*基本税率25%

清算所得与生产经营所得不同，不得享受高新企业的优惠税率、地区优惠税率，一律适用25%。

清算所得=资产处置收入（不含增值税）-资产计税基础-清算费用+其他纳税调整项目-弥补以前亏损。

(1)、资产账面价值与计税基础的差异

A、资产的初始计量与计税基础的差异

如：应当资本化的借款费用超过税法规定的标准。（永久）又如：企业购置资产支付的佣金超过税法规定的5%。（永久）

再如：以融资方式（付款期超过3年）购置资产，会计按现值计量，税法按终值（合同金额）作为计税基础。（暂时）

另：注册资本不足借款的利息，不得扣除。

固定资产的弃置费，会计采取预提的方法（预计负债）计入固定资产原价，计算所得税时，只能在处置按照实际发生额据实扣除。

B、资产后续计量（折旧摊销年限与税务年限不同）

新建厂房，会计折旧35年，企业能否选择税法折旧年限按20年？

投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量的，会计上不提折旧，计算所得税时，可否扣除折旧？

《企业所得税法》第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

根据该规定：

会计核算：按会计准则、会计制度 计算应纳税所得额：按税法规定

国税函 [2010]148号企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

关于折旧年限，税法规定：房屋建筑物不少于20年。

①、企业可选择20年折旧。一经选定，不得变化。即使后期发生会计估计变更。税法折旧年限也不得变更。

如果第一年企业没有做纳税调整。视同企业选择税法折旧年限为35年，以后不得追溯调整。

②、按照2012年15号公告规定是不得扣除，显然是不对的。

C、资产减值准备

资产处置时，会计上按账面价值结转，计算所得税按剩余计税基础扣除。

账面价值=初始计量-会计累计折旧-资产减值准备

剩余计税基础=初始计税基础-累计扣除折旧

资产处置，账面价值与剩余计税基础之间的差，作为纳税调整处理。如果初始计量与计税基础相同，一定属于暂时性差异。

（2）、计算清算所得，还有哪些纳税调整项目？

A、申报债权期间，债权人主动放弃，必须并入清算所得。

偿还债务期间，因资产处置收入不足偿还债务，不需要也无法并入清算所得。

B、应收账款、其他应收款不能收回。如果符合坏账损失税前扣除的条件。处置收入为零，账面价值可以扣除。

如果不符合坏账损失扣除条件，处置收入为零，账面价值不可扣除，需做纳税调整。

注意：

以前调增的广告、宣传费能否在清算期间作纳税调减呢？

答：不能。

清算期间发生的业务招待费，不受比例限制，作为清算费用据实扣除。

为什么查增的所得允许弥补亏损再补税？

查补的税款=流失的税款。不得以补代罚，对纳税人的违法行为，应当按照《征管法》、《发票管理办法》等进行处罚。但不得改变计算税款的方法。

国家税务总局公告2010年第20号关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告

（二）、按顺序偿还债务

1、工资薪金、法定补偿金，需按规定扣缴个人所得税。按月发放的薪酬

数月奖金或年终奖（国税发[2005]9号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知）

法定补偿金（国税发[1999]178号国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知、财税[2001]157号财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知）

法定补偿金=｛【（补偿金-当地上年职工平均工资3倍）/本企业工龄】-3500元｝*税率-速算扣除数 个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

比较：（1）、内部退养、减员增效支付给员工的补偿。国税发[1999]058号

第一步：先查找税率和速算扣除数

“补偿费/从退养至法定离退休年龄之间的月份+本月薪酬-3500”做为月所得。第二步：计算应纳税额

应纳税额=（补偿费+本月薪酬-3500）*税率-速算扣除数

（2）、提前退休

国家税务总局公告[2011]第6号国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告

应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

2、偿还“应付股息”、“应付利息”，是否涉及个人所得税、预提所得税？

答：国税函[1997]656号国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税： 已计提分配至个人名下的利息、股息，在计提、分配时扣缴个税，而不论何时支付。

企业所得税法：股息所得在宣告分配时确认，而不是支付时。如果计提、分配时未扣缴所得税的，在支付时需补扣。

（三）剩余财产的分配

清算组可能需负责扣缴个人所得税、预提所得税

1、居民个人：个人所得税

2、外籍个人：个人所得税

3、居民企业：发生的投资所得或损失，在投资方处理，与本清算企业无关

4、非居民企业：

剩余财产分配的税务处理

一、股权处置有三种方式：转让、减资、清算。

对股东而言，需确认投资处置所得或损失。

1、个人股东应税所得大于零，按照“财产转让所得”征收个人所得税。税款由清算组代扣代缴。

2、非居民企业需按照转让境内财产，征收预提所得税10%。协定或安排约定有税收优惠的，从其规定。税款由清算组代扣代缴。

3、居民企业投资所得，并入本企业应纳税所得总额征税，投资损失，采取专项申报备案扣除。

二、应纳税所得额的计算

1、居民个人应纳税额=（清算分配-投资计税成本）*20% 投资计税成本是指为取得该项股权支付的全部对价。投资计税成本=初始计税成本+追加投资计税成本（含被投资方用留存收益、除资本溢价以外的其他资本公积转增的股本的金额）

根据原国税函[2005]319号规定：非现金资产对外投资，评估增值暂不征收个税，待转让、减资、清算股权时，按“财产转让所得”征收个税，允许扣除的投资成本为未评估前历史成本。

投资方式有三种：新设公司、增资扩股、购买股权。

2、外籍个人

如：国税函[2006]884号, 国税函[2007] 403号：香港居民个人持有境内股权小于25%（转让前12个月低于25%）不征个税。

因为，财税[1994]20号规定：外籍个人从外商投资企业取得的股息性所得免征个人所得税。因此：

外籍个人应纳税额=（清算分配-目标公司留存收益份额-投资计税成本）*20% ————国税发[1997]71号《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》

其中目标公司留存收益=（清算开始日账面留存收益+清算期间新增减的留存收益）*股权比例。

3、非居民企业 如：国税函[2006]884号, 国税函[2007] 403号：香港居民企业持有境内股权小于25%（转让前12个月低于25%）不征预提所得税。

股权处置所得应纳预提所得税=（清算分配-留存收益份额-投资计税成本）*10%

股息性所得应纳预提所得税=留存收益*股权比例*10%(协定或安排约定有税收优惠的，从其规定。如香港5%)

4、居民企业

股权处置所得=清算分配-留存收益份额-投资计税成本 其中：留存收益份额享受免税优惠

注意：如果不是清算、减资，而是股权转让，目标公司未分配的留存收益不得扣除。——国税发[2010]79号国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知

注意：实际操作中，股权处置所得一般小于、等于零。只有当投资成本小于目标公司股本的情况下才会产生所得。

案例：甲公司出资3亿元，收购房地产公司M 100%股权，收购日房地产企业资产1亿元（土地成本），无其他资产、负债为零。净资产1亿元（均为股本）。

房地产企业所有的开发产品全部出售，税后利润分配给甲公司享受税收优惠。M公司注销，可收回1个亿，其投资成本为3个亿。损失2个亿。

因此：

凡投资成本大于股本，目标公司清算，投资方一定会有损失。凡投资成本等于股本，目标公司清算，投资方所得为零。凡投资成本小于股本，目标公司清算，投资方才会产生投资所得。

案例：张先生出资3亿元支付给甲公司，收购甲公司持有房地产公司M 100%的股权，收购日，房地产企业资产1亿元（土地成本），无其他资产、负债为零。净资产1亿元（均为股本）。

房地产企业税后利润全部分配给张，张需缴纳个税20%。

注销房地产企业收回1亿元，与投资成本3亿元的差如何弥补？ 答：无法弥补。

《公司法》第35条，取消了同股同权，如何分股利，按公司约定

第三篇：现行公益性捐赠税收政策汇总解析

现行公益性捐赠税收政策汇总解析

为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，更好地为社会和国家减轻负担，我国出台了一系列税收优惠政策。为使广大纳税人进一步了解我国公益慈善捐赠方面的税收优惠政策，现将历年来我国出台的有关公益救济性捐赠税收优惠政策进行梳理。

一、公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策

1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

（一）依法登记，具有法人资格；

（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；

（三）全部资产及其增值为该法人所有；

（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

（六）不经营与其设立目的无关的业务；

（七）有健全的财务会计制度；

（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；

（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得额中扣除；二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除；三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。2.特殊税收规定：允许100%全额扣除

除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。需要注意的是，这些税收优惠政策一般都有截止时间，如支持汶川地震灾后重建的捐赠，截止时间为 2008年12月31日（下文提到的个人所得税、增值税、印花税亦同），支持玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，截止时间为2012年12月31日（下文提到个人所得税、增值税、印花税亦同）。

还需注意的是，2008年1月1日新《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例施行以前，财政部、国家税务总局下发了一系列文件，规定企业的某些特定公益性捐赠可以在企业所得税前全额扣除。如财税[2006]66号文、财税[2006]67号文、财税[2006]68号文都规定企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过该文件规定的公益性组织，用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例开始施行后，此前财政部、国家税务总局发布的与新企业所得税法及其实施条例规定不一致的“企业用于公益性捐赠支出可以100%扣除”的规定已经废止。

二、公益性捐赠的个人所得税税收优惠政策

1.一般性税收规定：按30%比例税前扣除

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。

与企业所得税一样，对纳税人直接向受赠人捐赠的，也不允许从个人所得税应纳税所得额中扣除。

2.特殊税收规定：允许100%全额扣除

享受全额免除个人所得税优惠政策的主要有以下几种情形：

一是向红十字事业的捐赠

为支持红十字事业的发展，从2000年1月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。（《财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》（财税[2000]30号）；《财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知》（财税[2001]28号））。

二是向公益性青少年活动场所的捐赠

从2000年1月1 日起，对个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。（《财政部国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税[2000]21号））

三是向农村义务教育的捐赠

从2001年7月1日起，对个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。文件所称农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本文件规定的所得税税前扣除政策。（《财政部国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税[2001]103号））

四是对老年服务机构的捐赠

从2000年10月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税时准予全额扣除。老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。（《财政部国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税[2000]97号））

五是向中华健康快车基金会等单位的捐赠

对个人向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会等单位的公益性捐赠，准予在个人所得税税前全额扣除。（《财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》（财税[2003]204号）、《财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2004]172号）、《财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]66号）、《财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]67号）、《财政部国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2006]68号））。

六是向地震灾区的捐赠

对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠、玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，允许在当年个人所得税税前全额扣除。（《国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2010]59号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2010]107号））。

三、货物劳务税关于捐赠行为的税收规定 1.一般性税收规定

从货物劳务税各税种看，几乎每个税种都对捐赠是否视同销售作出了明确规定。如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定单位或个体经营者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位和个人的，视同销售货物；《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则规定纳税人生产的应税消费品，用于馈赠的，列入“用于其他方面”的应税范围；而《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人（单位或者个人）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，视同发生应税行为，应按规定缴纳有关营业税；《中华人民共和国进出口关税条例》规定，除外国政府、国际组织无偿赠送的物资，以及其他文件规定可以免征关税外，其他捐赠均属应税范围。2.货物劳务税对捐赠行为的优惠政策

货物劳务税对捐赠行为的优惠主要有以下几个方面：

（1）接受捐赠进口的科研、教学用品和残疾人专用品，免征进口增值税、消费税、关税。

（2）境外捐赠人向全国性扶贫、慈善社会团体、国务院有关部门和各省级政府捐赠直接用于扶贫、慈善事业的生活必需品、食品类及饮用水、医疗、教学用品和环保专用仪器等物资，免征进口增值税和进口关税。

（3）符合规定由国务院文物管理部门和国有文物收藏单位以接受境外机构、个人捐赠方式获得的中国文物进口，免征关税、进口环节增值税、消费税。

（4）对外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税。适用此条规定减免关税的货物，在国务院另有规定前，进口环节海关代征税仍可同时减免。

（5）对外国政府和38个国际组织无偿援助项目在国内采购的货物免征增值税，同时允许销售免税货物的单位，将免税货物的进项税额在其他内销货物的销项税额中抵扣。

（6）为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给上述受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

四、财产行为税关于捐赠行为的税收规定

财产行为税主要涉及契税、土地增值税和印花税。1.契 税

《中华人民共和国契税暂行条例》规定，土地使用权赠与、房屋赠与，承受的单位和个人均为契税的纳税义务人。但对《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属的，不征契税。2.土地增值税

土地增值税除下列两种房地产赠与行为外，其他赠与行为都应按规定缴纳土地增值税。一是房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；二是房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国

残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。3.印花税

印花税对捐赠行为的优惠政策主要有四个方面，一是财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免征印花税；二是财产所有人将财产（物品）捐赠给第29届奥运会组委会所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税；三是对财产所有人将财产捐赠给上海世博局所书立的产权转移书据，免征财产所有人和上海世博局应缴纳的印花税；四是为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对财产所有人将财产（物品）直接捐赠或通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给灾区或受灾居民所书立的产权转移书据，免征印花税。

第四篇：中国税务网---提升基层纳税服务质量的几点思考

中国税务网---提升基层纳税服务质量的几点思考

随着纳税人需求的不断提高，对纳税服务工作也提出了更高的要求。但是基层税务机关无论是在人力素质上、方法技能上，还是信息技术支撑上都处在一个瓶颈阶段，纳税服务工作很难有新的突破，纳税服务质量的提升面临严峻的考验。笔者通过分析基层纳税服务实践中存在的问题，就提升基层纳税服务质量提出几点建议。

一、基层纳税服务实践中存在的问题

（一）税收法制不健全是制约纳税服务提升的根本原因。这些年来，国家高度重视税收法制建设，严格规范和约束税收执法行为，但是税收法律制度仍然沿用以前的旧制度，仅在一些不适应时代发展的点上做出补充和修改，法制建设没有得到实质性改善。造成的后果是，税收法律法规散见于一些部门规章、规范性文件上的规定越来越多，数量庞大，有时还有前后矛盾，左右冲突的情况出现，不仅是纳税人一头雾水，一些税务人员也难以掌握。

（二）人力资源不匹配是制约纳税服务提升的内在因素。首先，近年来通过公务员考试的招录，基层税务机关的各方面人才得到源源不断的补充，人事教育部门也重视新招录人员的培养。但是因为招录的人员多为综合性大学毕业生，在专业上或多或少有所欠缺，在招录后需要经过一定阶段的培训才能适应税收工作，周期较长。其次，基层税务机关为了解决人力资源短缺的问题，采用劳务外包等特殊形式外聘部分人员充实办税服务厅窗口等纳税服务一线工作岗位，但是由于这种形式比较随意，外聘人员缺乏严格的审核把关，素质参差不齐，上岗后也没经过系统的培训，导致很多基层税务机关的办税服务厅窗口服务能力不足。

（三）信息技术落后是制约纳税服务提升的重要因素。众所周知，信息化手段在当前的纳税服务工作中占有重要地位，特别在减少纳税人跑路，节约办税成本和时间等方面更是起了关键性作用。各类办税软件能否做到操作便捷、系统稳定、维护及时等都直接关系到纳税服务提升乃至整个税收工作的开展。另外，qq、微信、微博等新媒体手段更是税收宣传的有效抓手。但是，现阶段这些系统在稳定性、便利性和运行维护上，都有较大的改进和提升空间。

（四）纳税人需求与纳税服务之间的转换不流畅。目前纳税服务需求管理工作中存在许多问题，导致纳税人实际需求与税务机关纳税服务之间的转换不畅，甚至出现需求找不到服务，服务无法对应需求，税务机关被动接受纳税人需求，纳税人被动接受服务，被动配合税务机关的工作等需求与服务相脱节的现象。这些因素一定程度上制约了纳税服务质量的提升，是现阶段纳税服务工作中亟待解决的问题之一。

（五）纳税服务职责界定、机构设置、人员配置不尽合理。纳税服务与法规、征管等部门之间的职责划分不明确，导致各个层级之间纳税服务工作均有推诿扯皮的现象发生。另外，作为基层的县级税务机关，没有设置独立的纳税服务部门，纳税服务的职责归集到办税服务厅履行，加上人力资源配置问题，办税服务厅已不堪重负，且这项工作缺乏指导和监督。

（六）税收宣传效果不够理想。目前由于税收征管改革进程的加快，我们在税收政策、征管方式、办税事项等方面对纳税人的具体要求时常变化，而税收宣传却跟不上。一方面，我国税务机关进行税法宣传和税法咨询服务的种类、深度和广度与纳税人的需求仍有明显的差距，很多纳税人反映，在税收咨询上，总感觉向税务局寻求帮助，会额外增加他们的工作负担。另一方面，因税源管理部门事务性工作较多，很难做到及时准确地将信息传达到每一个纳税人，而我们又没有一条更加通畅的税企联系渠道，因此经常发生纳税人对更新的政策不了解的情况，这对纳税人的正常纳税业务办理造成一定影响。

二、提升基层纳税服务质量的建议

（一）加强税收法制建设，强化纳税服务定位

1.加快立法进程，强化税收法定理念，并定期对规范性文件进行清理。借助税制改革的契机，加快税收立法的脚步，将主体税种法律法规固化下来，并清理历史条件下存在的一些规章和规范性文件，完善法制建设。同时深入研究一些行政性收费的合理性，强化税收法定的理念，在纳税服务制度和机制创新上提供保障。

2.促进征纳双方在税收征管活动中角色定位的合理化。在政府机关的职能和角色向服务型转变的大前提下，税务机关不仅要从惯性思维中跳出来，更为重要的是税务体系的建设，应着眼于从纳税人的角度出发，实现真正意义上的服务观念转变。同时应避免矫枉过正，在严格税收执法、促进纳税人对税法的尊崇的前提下满足纳税人的合理性需求，不能让纳税服务走上另一个误区。在日渐完善的税收法制环境和逐渐成熟的市场经济体制下，更应该强化纳税人在税收法律关系中的权利义务。

（二）加强税收信息化建设，不断创新服务新举措

1.更新服务理念，把握纳税服务信息化建设实质。纳税服务信息化建设就是要牢固树立征纳双方法律地位平等的服务理念，通过创新服务形式、优化办税流程、提高办事效率、促进信息共享、降低征纳成本，为纳税人提供一个顺畅高效的消除时空界限的专业化、系统化、个性化的纳税服务体系。促进税务机关公正执法，满足纳税人合理需求。让税务部门更多地站在社会公众和纳税人的角度思考和行动，以社会公共利益为导向，转变管理方式、方法，以此减少征纳矛盾，带动税收管理向服务导向转变，纳税服务从行政服务向社会服务转变。因此，我们应该积极面向纳税人需求、行为、倾向，统筹制定中长期的“纳税服务信息化建设实施规划”，确立纳税服务的目标导向、组织原则、实现步骤，增强纳税服务信息化建设的的科学性、针对性、可操作性。避免软件实用性不强、重复开发等浪费资源而没有产生良好效果的情况产生。

2.推行多元化实用的申报、缴款、宣传方式。针对不同行业特点、不同税种税目、不同征纳环节，按照“集约、简便、效率”的原则，研究和推行各种具体的征管办法，使税收征管建立在科学、规范、易于操作的基础上。部门之间、人员之间、业务之间的衔接要通过严密的制度、流程来规范。特别应强调的是，提供多元化申报、缴款、宣传方式，是供纳税人进行选择，由纳税人自主选择最适宜自身的方式进行办税。现阶段实行的一些如网上申报率、电子扣税率等倒逼基层税务机关和纳税人选择网络办税的考核，表明税务机关的思考和服务方式仍然停留在依职权行使权力的阶段，并没有深刻认识推行网络办税的实质，应该予以废除。

（三）立足于实用性和针对性，不断加强税法宣传

充分利用电话、网络、软件开发等渠道提供多种形式的纳税事务咨询服务。一是提供相关涉税信息的宣传服务。在税收信息网络化条件下，涉税信息完整、准确、及时地传输，将能保障纳税人的知情权等多项权利，以电子数据形式发布的国家有关税收方面的法律、法规，纳税人能与税务机关同步获取信息，有助于纳税人履行纳税义务，实施对税务机关的外部监督，这更为有效地保护了纳税人的自身权益。二是增进税企交流。如：充分利用网络资源优势，建立起为纳税人服务的电子信箱，为每个税务人员分别设立了电子信箱，并将各纳税人的姓名及邮件地址录入地址簿中，征纳双方便可随时进行网上交流。通过电子信箱，税务干部可以为纳税人提供纳税提醒、预约办税、税收咨询等服务，在原来的基础上缩短了服务时限，拓宽了服务外延。同时，利用每月申报纳税期，主动与纳税人进行面对面的交谈、了解和掌握企业的基本情况、财务收支情况等综合信息，为组织税收收入提供决策依据，把优化服务渗透到日常的税收管理之中。

（四）明确职责划分，合理设置机构，加强干部队伍素质建设

首先，从总局层面开始，就应该明确职责划分，在加强纳税服务的同时，不能弱化税收征管，更不应该把税收征管的职能让纳税服务来履行。其次，应合理设置纳税服务机构，特别在基层税务机关，应设置专门的纳税服务部门，便于纳税人的咨询，也便于对办税服务厅和各税源部门的指导、监督和考核。再次，应实施人力资源的优化配置。税务机关要根据对外服务的需要，合理配备税务人员，要将一批政治业务素质高、责任心强的税务人员充实到对外服务较多的岗位。同时，鉴于人员编制限制与业务发展需要的矛盾，可以考虑从社会招聘一定数量文化素质高、责任心强的一般窗口服务人员，但应进行严格的岗前培训，严格管理。最后，要加强队伍素质建设，包括政治和业务素质建设。主要通过制度建设、思想政治教育、业务培训等手段，抓好纳税服务队伍的综合素质。只有思想上树立较强执法意识和服务意识，业务上能按要求扎扎实实地做好税收工作的税务干部，才能为纳税人提供优质服务，才能为税务系统的文明行业建设建功立业。此外，要抓好领导干部队伍建设，重视基层科级以上领导干部的教育管理工作，切实提高科级以上领导干部的管理水平和服务水平，使科级以上领导干部真正成为既是一名组织领导者，又是一名优质服务的带头人。只有这样，才能进一步转变税务干部的工作作风，加强与纳税人的沟通，切实为纳税人提供优质高效的帮助。

（五）建立科学、合理、高效的纳税服务需求收集、反馈、转化体系

首先，是建立科学合理的纳税服务需求收集体系，可以充分运用网络手段，在税务机关门户网站上建立需求收集专栏，采取实名和匿名的方式面向全社会进行需求收集，避免需求收集中过多的行政干预，了解纳税人和社会公众真真实实的想法。其次，是建立高效可行的反馈体系，需求收集完成后，要在后台设置专门的团队进行分类分析，并准确的推送至业务部门进行处理。最后，应将处理结果进行有效转化，对纳税人的需求进行有效回应，对于现阶段已经有规章制度能够解决纳税人问题的，进行明确答复；对于现阶段不能解决纳税人合理需求的，应在一定层面通过会议研究形成解决方案并回复纳税人。

（六）完善纳税服务机制，确保有章可循、有法可依

首先，各地也应在基本服务规范的基础上结合地方实际不断完善服务机制，这不仅可以规范纳税服务，同时还有利于考核监督，形成自觉提供优质服务的良好氛围。其次，应根据税收业务不断完善纳税服务的考核评价机制，严格执行“过错责任追究”制度，形成事前、事中、事后相衔接的监督机制，建立健全纳税服务评议评价机制和服务质量、效果的保障制度，建立为纳税人提供优质的纳税服务的长效机制，将纳税服务工作质量作为考核税收工作的重要依据。

第五篇：私募基金税收政策解析

私募基金税收政策解析

私募基金按照业务区分，可以分为私募股权投资基金和私募证券投资基金。按照组织形式来区分，又可以分为公司制的基金，合伙制的基金和契约型的基金。涉及的主体有管理人、投资人、托管人等，包括企业所得税，个人所得税和增值税等税种。

一、增值税

增值税的纳税人可以划分成两类，一类是一般纳税人，一个是小规模纳税人。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，金融行业一般纳税人标准为年应税销售额达到500万元。

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。若企业连续12个月销售额达到500万元而未申请一般纳税人，税务机关可要求企业按6%税率缴纳增值税，但不允许抵扣进项税额。如果企业会计核算健全，即使未达到一般纳税人申请标准，也可向税务机关进项一般纳税人申请，但要综合考虑企业销售额、税率和进项税额情况。

对于一般纳税人，增值税的计算方法是应纳税额等于销项税额减去进项税额。销项税额是根据销售额，按照一定的税率，一般来说私募基金一些涉税服务，或者买卖金融商品，按6%的增值税的税率来确定销项税额。然后，再减去进项税额，进项税额就是公司里面日常一些经营活动当中取得的一些增值税专用发票上面确定的税额，税率可能是6%的，可能是3%的，也可能是17%的。

对于增值税小规模纳税人，采用简易的计税办法，应纳税额等于不含增值税的销售额乘以征收率，没有进项税额抵扣的问题。

公司型的和合伙型的企业都是一个应当缴纳增值税的单位，二者在增值税上是不存在差异的。但不同业务类型的基金在增值税方面存在差异。

（一）私募证券投资基金

私募证券投资基金主要业务是买卖股票、债券，或者其他金融商品，按照[2016]年36号文的规定，应按金融商品转让缴纳增值税。

金融商品转让是指转让一些外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。金融商品转让的计税方法是按照一个卖出价扣除买入价之后的余额作为销售额。转让金融商品出现的一个正负差，按照盈亏相抵后的余额作为销售额。如果说相抵之后是正差，应按照规定缴纳增值税。如果是负差，就转入下一纳税期间，与下一纳税期间的金融商品的销售额相抵。但是，这样的计算方式在年末的时候如果仍然出现负差的话，是不能转入下一会计的。

金融商品的买入价可以选择按照加权平均法，或者移动加权平均进行核算，但是选择之后36个月之内是不能变更，并且金融商品转让是不得开具增值税专用发票的。

根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税2016年36号文附件三），证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券免征增值税。尽管多数理解，36号文提及的证券投资基金主要指公募基金管理公司发行的公开募集证券投资基金，但是2013年修订实施后的《证券投资基金法》已经明确证券投资基金包括公开募集证券投资基金和非公开募集证券投资基金（即私募证券基金）。因此，基金管理人运用基金财产买卖股票、债券，与36号文规定的免征增值税范围相契合。在实务操作中，企业在税务申报时主动与主管税务机关进行沟通，争取适用36号文的免征增值税政策，减轻私募基金及其投资人的税负。

（二）私募股权投资基金

私募股权投资基金主要业务是买卖股权。对于企业的股权转让是否征收增值税现在其实是没有明文规定的。在营改增前，财税[2002] 191号文件里面明确的规定对股权转让是不征收营业税。根据营改增政策的延续性，企业股权的一个转让应该不征收增值税。但股权通过新三板的进行转让，各个地方是有不同的做法。企业在税务申报时主动与主管税务机关进行沟通。

二、所得税

（一）公司制基金

公司制私募基金因证券交易或股权交易所得收入应根据《企业所得税法》纳税，按照“转让财产收入”、“利息收入”计算所得税，税率为25%。

根据《企业所得税法》第二十六条规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于“免税收入”，故当公司型私募基金获取被投资企业的股息、红利时，可免交所得税。对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资有专门的税收优惠政策。2007 年《财政部、国家税务总局关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》（财税2007年31号文）、2008 年《企业所得税法实施条例》、2009 年的《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号）均有相关优惠政策，其中87 号文规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 年（24 个月）以上，符合相关条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转。《财政部 国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》（财税〔2017〕38号）规定，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

（二）合伙制基金

根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]年159号文）的规定，合伙企业是以每一个合伙人作为一个纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的是缴纳个人所得税，如果合伙人是法人和其他组织的缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号文），个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，个人独资企业和合伙企业每一纳税的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。但对于合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利，根据《国家税务总局<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函[2001]84号），该部分收入不并入合伙企业收入，而作为投资者个人的利息、股息、红利收入，按“利息、股息、红利”缴纳个人所得税，即按20%税率交税，但对于企业合伙人收到上述收入，是否可以保留其股息、红利所得的属性，“穿透”合伙企业，享受免税待遇尚不明确，税务机关一般作为非直接投资居民企业取得的股息红利所得而征收企业所得税。

在所得税优惠方面，《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第81号）规定，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

《财政部 国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》（财税〔2017〕38号）规定，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

（三）契约制基金 由于契约型基金不具备独立的法律实体，也没有法人资格，不被视为纳税主体。而从税收征管的角度考察，契约型基金作为一笔集合财产，也不属于税务登记主体，基金层面本身不需缴纳所得税。所以投资人只需在基金的收益分配环节，由其自行申报并缴纳所得税，基金层面因不具有独立法人主体资格也无法代扣代缴所得税，因而避免了双重征税问题。

（四）投资者层面税负分析

综合而言，公司制私募基金具有独立法人资格，运作相对稳定。尽管在公司层面和投资者层面均需要征税，存在“双重征税”问题。在投资者层面征税的时候，如果是企业投资者，则基金分配的股息、红利等权益性收益可以免征所得税。从而，公司制私募基金的累计所得税税负最高为：

自然人投资者：25%+（1-25%）*20%=40% 企业投资者：25%+（1-25%）*25%=43.75% 有限合伙制私募基金虽无法人资格，但在财产权上仍可明确登记，且普通合伙人执行公司事务并对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙制“税务透明体”的特性决定了在基金层面无需交税，而由合伙人分别交税。其中自然人投资者一般按5%~35%超额累进税率交税，而企业投资者一般按25%交税。有限合伙制私募基金的累计所得税税负最高为：

自然人投资者：0+5%~35%=35% 企业投资者：0+25%=25% 契约制私募在国内尚无明确说法，但传统借信托、券商资管等通道发行的私募可以看作契约制私募的雏形。契约制私募无需设立公司或有限合伙企业，在成立方式上最便捷。由于无公司或有限合伙企业实体的约束，契约制私募在募资等条款设计上最为灵活，可多次筹集资金。由于无法人实体，现有的信托、券商资管等契约制私募在基金层面无需交税。

在投资者层面，自然人投资者按20%的税率交税，企业投资者税率为25%。从而，契约制私募基金的累计所得税税负最高为：

自然人投资者：0+20%=20% 企业投资者：0+25%=25%

三、基金管理人

基金管理人组织形式一般是公司制或合伙制。管理人主要的业务收入包括基金管理费、分成收入和咨询的收入。

在所得税方面，如果管理人是公司形式，缴纳企业所得税。如果是合伙企业，那就是按照先分后税的原则，在合伙人层面缴纳所得税。

在增值税方面，对于基金管理费和咨询收入，一般纳税人按照6%税率缴纳增值税，小规模纳税人按照3%。对于收益分成收入，在收益分成的定性方面，若定性为投资收益，不需缴纳增值税，只缴纳所得税。如果定性为类似于服务、劳务的收入，除了缴纳所得税之外，还要缴纳增值税。所以对于收益分成，从合同签订到会计处理上都不要体现服务性收入，而是作为投资收益来处理。

四、地方政府私募基金政策

为鼓励社会资本积极进行股权投资，推动高新企业、创业企业及地区经济的发展，各地政府先后出台了大量促进股权投资基金企业发展的办法，其中的税收优惠及财政返还政策对于股权投资者极具吸引力。但国务院和财政部于2014年底分别发布《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号文）和《财政部关于贯彻落实国务院清理规范税收等优惠政策决策部署若干事项的通知》（财预﹝2014﹞415号文），要求地方政府清理规范税收等优惠政策。随后，国务院于2015年发布《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发〔2015〕25号文），规定各地区、各部门已经出台的优惠政策，有规定期限的，按规定期限执行；没有规定期限又确需调整的，由地方政府和相关部门按照把握节奏、确保稳妥的原则设立过渡期，在过渡期内继续执行。《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）规定的专项清理工作，待今后另行部署后再进行，明确了62号文暂缓执行。

附件收集了各地方政府的有关私募基金方面的优惠政策，为基金的注册提供方向性的选择，由于62号文发布后，部分地方政府已对相关优惠政策进行了规范和清理，所以在具体执行时，一定要和注册地政府部门进行沟通，确认相关政策的实际执行情况。

由于各地优惠政策是通过公开渠道获得的，如果大家了解到更新或更优惠的地方政策，可以共享出来。

附件：各地区PE优惠政策

各地PE优惠政策.xl sx