地产营销赠送财务处理规范指引

第一篇：地产营销赠送财务处理规范指引

地产营销赠送财务处理规范指引

各财务部门：

为规范地产集团各项目公司营销活动中赠送业务的账务处理，现对赠送业务的账务处理规范如下：

地产集团现主要存在以下几种赠送方式：赠送物业费、开盘物品赠送、抽奖、赠送购物卡，收楼赠送物品、对特定客户赠送大宗商品等，账务处理分别规定如下：

一、赠送物业费的账务处理见《营销赠送物业管理费规范》

二、开盘物品赠送、抽奖、赠送购物卡等礼品类的

1、会计处理：

在购入礼品时，入当期销售费用（促销费），如开具的为推广费发票，则入推广活动费

借：销售费用-促销费（或推广活动）贷：银行存款

2、涉税指引：

1）增值税及附加：根据《增值税暂行条例》第四条第八款规定，外购货物用于对外无偿赠送，视同销售缴纳增值税（小规模纳税人税率3%）。

2）个人所得税：根据财税【2011】50号第二条第一款规定，上述赠送须按“其他所得“由企业代扣代缴个人所得税。

三、对部分特定的客户送赠品

1、会计处理：

如每销售一套房赠送理财产品或电器等，赠送当期入销售费用（促销费），如开具的为推广费发票，则入推广活动费 借：销售费用-促销费（推广活动）贷：银行存款

2、涉税指引：（如为捆绑销售的按捆绑的税务处理）

1）上述业务实质是客户向企业提供营业税的“代理业“劳务，而企业给予业主非现金报酬（理财产品、电器等），因此从税务角度，企业购买的上述赠品其实为代扣行为，其直接取得的发票不能直接列支企业的营销费用。

2）根据赠品金额，由客户到居住地所在地税机关门前开具“代理业“发票入账，客户自行缴纳营业税及个人所得税（如税费由企业承担，须反算含税金额），企业凭发票列支销售费用。

四、买房赠送车位的处理

1、会计处理：

有产权的合理在房子和车位间分配收入，无产权的只确认房产的收入 借：银行存款

贷：预收账款-（房屋）

（车位）借：预收账款-（房屋）

（车位）

贷：主营业务收入-房产收入（房屋）（车位）

2、涉税指引： 上述业务属于捆绑销售，分别有无产权进行以下处理： 1）有产权车位

因客户须单独办理车位产权证，因此必须分开开发票，分别确认收入成本。

金额拆分标准：参照国税函【2008】875号规定，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2）无产权车位

情况一：无产权车位，但作为土增税清算业态（如人防车位）a、土地增值税：在销售时须通过补充协议明确房产及无产权车位的各自售价，拆分标准可参照国税函【2008】875号规定，在发票开具时在备注栏目列明“某某号房屋及附带无产权车位“，但不动产发票全部开给房屋用于办证，土增税清算时按合同约定分开清算收入。

b、营业税：按收款全额缴纳营业税，但发票须加备注说明。c、企业所得税：按照31号文规定，作为公共配套处理，不单独保留无产权车位的成本，但须通过中间过渡科目归集，方便土增税清算时提供无产权车位的成本数据。情况二：无产权车位，且不作为土增税清算业态

在售房合同时签订补充协议，约定总售价含无产权车位（不要使用赠送字眼），避免后续税企间出现无偿赠送的争议，同时建议发票开具时在备注栏列明含负附属无产权车位。不拆分收入跟成本。

五、泛销售（全员销售）的处理：

1、会计处理：

用购物卡或油卡等奖励的，在购入物品时，入促销费，如开具的为推广费发票，则入推广活动费 借：销售费用-促销费（推广活动）

贷：银行存款

（1）支付现金的，对于非员工的处理（税局代开劳务发票）

借：销售费用-促销费 贷：银行存款（含税）

（2）支付现金的，对于员工的处理，并入工资

借：销售费用-促销费（管理费用-工资、开发间接费-工资）

贷：应付职工薪酬 应交税费-应交个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

借：应交税费-应交个人所得税 贷：银行存款

员工奖励现金，并入工资发放，账务处理的时候需要考虑员工是哪个部门的则入相关部门的工资，预算执行时调整至销售费用。

2、涉税指引： 参照第三条“特定业务客户赠送”的涉税指引处理，对内部员工并入工资发放的奖励，可直接视同工资处理

对本规范中提到的涉税指引，如实际操作有困难，各项目公司可根据当地的征管状况，在风险可控的前提下采取灵活处理措施，报财务资金部备案方可实施。

第二篇：财务报销单据规范指引

附件6：

财务报销单据规范指引

一、报账申请单据类别及适用范围：

1．《差旅费报销申请单》：员工差旅费用报销时填写本单据。2．《财务报账申请单（非差旅费）》：除差旅费以外的其他成本费用和资本性支出报账时填写本单据。

3．《固定资产、无形资产购置明细表》：购置固定资产或无形资产进行财务报账时除了需要填写《财务报账申请单（非差旅费）》外，还需要填写本表。

4．《借款申请单》：员工因公需要借款时填写本单据。

二、报销单据规范要求： 1．报账申请单据填写要求：

（1）必须使用蓝、黑钢笔或签字笔填写，不得使用圆珠笔。（2）字迹工整，不得涂改，单据内容填写完整。2．外来发票要求：

（1）业务经办人对发票的真实性、合法性、有效性负责；经办人应登陆相关税务局网站或电话查询系统进行发票真伪验证。

（2）发票的抬头必须与本公司营业执照登记的名称完全一致，发票开具人必须与收款单位名称完全一致。

（3）发票上的商品名称因种类太多，显示为一批商品的，必须附上商品采购明细单，列明所有采购的商品明细，包括品名、数量、单价等。

（4）所有发票必须加盖收款单位的发票专用章，未盖章发票属于无效发票，不予报销。

（5）外来发票一般不得涂改，如确有改动（但发票金额不得改动），改动处必须加盖发票开具方的发票专用章。

（6）所有报销的发票一般必须是原件，不得用复印件代替；如果取得的是发票分割单，应在分割单上加盖分割单位的发票专用章，并附上原始发票的复印件。

3．单据粘贴要求：

（1）发票等单据一律以胶水粘贴，不得用订书针。

（2）发票以及所有单据均需粘贴在单据粘贴单（附件7）上，粘贴单用A4规格纸张。粘贴时请从左往右或从上往下呈鱼鳞状粘贴，预留出左边装订线位置，凡超过右边和下边的单据应逐张折叠在粘贴单内。

（3）定额发票请按金额从大到小粘贴。4．单据审核要求：

（1）报销单据按上述要求整理完毕后，经办人按审批流程和权限完成相关审批后，方可交到财务部门报销。

（2）对于发票不符合规定、审批手续不完整、填写和粘贴不符合要求的报销单据，财务人员应退回经办人重新填报。

第三篇：地产营销风险预控管理工作指引

某某地产营销风险预控管理工作指引

编制部门：北京公司客服部

二〇一三年九月

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目 录

第一章 目的.............................................3 第二章 适用范围.........................................3 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章

职责分配.........................................3 管理规定.........................................4 流程图...........................................6 罚则.............................................7 附则.............................................8 附件.............................................8

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第一章 目的

第一条 为避免销售道具、销售说辞、样板间展示、销售合同等环节的存在的法律风险，规避可能产生的客户投诉风险，特制定本工作指引（以下简称“本指引”）。

第二章 适用范围

第二条 本指引适用于某某房地产（集团）有限公司（以下简称北京公司）及下属项目公司新开发项目。

第三章 职责分配

第三条 机构构成

本指引所涉及的组织机构主要有北京公司各部门、物业事业部及项目公司。

第四条 职责分配

（一）北京公司营销策划部职责

负责推动营销行业线对本指引各项措施进行落实，对各项目落实情况实施监督、考核等；

（二）北京公司客户服务部职责

负责组织相关部门，对各项目营销风险管控落实质量进行评审；

（三）北京公司其它部门及物业事业部职责

负责对其行业线涉及到的营销风险进行评估、管控，以及风险预控方案的审批、实施监督、考核等；

（四）项目公司职责

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负责组织、实施、落实指引中各项工作内容，并提供相应成果。

第四章 管理规定

第一节 营销风险类型

第五条 销售道具风险

售楼处区域沙盘、项目沙盘、户型模型、宣传资料、销售说辞等与实际情况不一致，而该差异对业主生活产生较大影响，在交房后易受到客户的激烈投诉，影响客户的满意度。

第六条 样板间风险

样板间与交付标准不一致，而该差异对业主生活产生较大影响，在交房后易受到客户的激烈投诉，影响客户的满意度。

第七条 不利因素风险

在规划红线内，不可避免地会存在一些不利于客户的因素，如垃圾中转站、公厕、变频水泵等。实际工作中，有些项目没有对此作出公示，或者仅作了模糊的告知，如仅告知项目内存在垃圾中转站、但未明确具体位置。这些不利因素，在交房后易受到客户的激烈投诉，影响客户的满意度。

第八条 销售合同风险

销售合同与产品配置、施工图、项目开发计划不一致，或相关权责不解释明确，在交房后易受到客户的激烈投诉，影响客户的满意度。

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第二节 管理规定

第九条 管理规定

1.北京公司营销策划部负责建立项目宣传资料、销售说辞、不利因素、销售合同应建立标准的OA审批流程模板,相关资料必须经过审批后方可使用。

2.北京公司营销策划部推动项目项目市场部依照《营销风险评估检查表》（附件1）要求对销售道具、样板间、不利因素、销售合同风险进行自查、整改。

3.为促进营销风险的得到有效规避，项目公司在售楼处开放、样板间开放、认购、签约前需向北京公司申请营销风险评审。评审工作需于开放、认购、签约前7日进行。项目需要在售楼处、样板间开放、认购、签约前完成整改，无法整改的应制定有效预案。

4.本文中所述各类报告均为保密文件，须严格控制知晓人数，除经办人及相关部门领导外（含行业线人员），不得外传。

第十条 评估报告中问题的整改

1.营销风险评估报告发布给项目公司后，项目公司市场部主管领导应牵头组织相关责任人、北京营销策划部项目对接人与客服部评审执行人的沟通交流会议。与会人员对项目公司提出的初步整改思路进行讨论分析。根据讨论分析结果，项目公司应针对各个问题提出初步整改措施、整改期限，并

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确定出必须整改的重点问题，形成会议纪要。

2.营销风险评估报告发布给项目公司之后7日内，项目公司应形成正式的整改措施报告并通过OA报送北京公司营销策划部、客服部。在整改措施报告中，应分别列明各个问题的整改措施和期限，对无法整改的问题详细说明原因，由项目市场部主管领导及项目总经理审批确认。

3.项目公司应在整改期限内进行整改，提交整改措施报告后一个月内向北京公司营销策划部、客服部OA报告整改效果。

4.北京公司客服部应对整改效果报告进行复核。对整改效果报告中已经整改的问题，应分析项目公司整改的方法是否正确、措施是否有效、整改是否彻底；对未采取整改措施的问题，审阅是否注明未整改的原因等详细说明，未整改的原因是否充分、合理等。

第五章 流程图

第十一条 流程图

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营销风险预控管理流程项目市场部OA审批模板北京公司营销策划部北京公司客服部宣传资料宣传资料审批流销售说辞销售说辞审批流不利因素不利因素审批流销售合同销售合同审批流资料审批实施（宣传资料制作、说辞部署、不利因素公示、认购、签约资料印刷）推动项目市场部对营销风险进行资料完善、风险自查、问题整改营销风险自查（依照《营销风险评估检查表》）评审申请需于开放、认购、签约前7日发起营销风险评审申请营销风险评审召开沟通交流会整改措施报告备案营销风险评审整改效果报告复核

第六章 罚则

第十二条 营销风险评估报告发布给项目公司后7日内，第 7 页

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项目公司未向北京公司营销策划部、客服部提交整改措施报告，或整改措施报告内容不全面、整改期限不明确的，对项目公司营销主管领导及北京公司营销策划部项目对接人进行地产集团内通报批评一次。

整改措施报告提交后一个月内项目公司未向北京公司营销策划部、客服部提交整改效果报告，或整改不到位的，对项目公司市场部主管领导及北京公司营销策划部项目对接人进行地产集团内通报批评一次。

第十三条 对于风险预控工作开展不到位导致产生客户群诉事件的、媒体曝光产生负面影响的，视违规严重程度经公司批复后给与项目公司及营销行业线警告、通报、取消评优资格、核减绩效奖金等处罚措施。

第十四条 对于未做好保密工作，导致出现不利后果的，按照集团相关制度进行处罚。

第七章 附则

第十五条 本办法由北京公司客服部制定及解释。在情况发生变化时，由北京公司客服部提出修改意见，报公司总经理办公会议审定。

第八章 附件

营销风险管控评估核查表.xls附件1：《营销风险评估检查表》

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第四篇：地产公司与物业公司相关的管理规范指引

地产公司与物业公司相关的管理规范指引

一、专业术语定义

1、前期物业介入是指项目立项后至项目集中入伙前，物业公司参与项目的规划设计和建设等物业咨询服务,并依据合同提供销售、施工等阶段的清洁/保洁和安保等服务的过程；

2、前期物业管理是指从项目集中入伙之日起，至业主、业主大会选聘物业管理公司之前，由地产开发公司委托物业公司实施的物业管理；

3、前期物业开办费是指在项目集中入伙前，物业公司为实现新项目的正常物业管理而产生的人员储备、办公设施购置、办公用房装修、工具材料采购、员工生活设施完善、VI标识制作等费用(不含酬金和利润)；

4、物业交接验收是指由地产公司牵头组织各相关专业部门、物业公司、施工单位共同参与的，对项目主体结构安全和满足使用功能为主要内容的验收过程；物业公司代表全体业主参与验收，验收合格后移交给物业公司，此过程一般要求在集中入住前60日完成；

5、集中交付是指地产公司和物业公司联合办公按照预定的现场交付方案和流程对业主进行身份审查，为具备入住资格的客户办理协议签署、费用结算、发放住宅两书及房屋验收、客户资料的收集等相关手续。#郑州鼎国物顾问#编辑整理

二、物业与地产之间存在的关系及处理原则

1、物业公司与地产公司之间应本着有利于赢得客户的满意、有利于提升骏景地产品牌和促进地产销售，合理确定物业和地产因产品属性不同而带来交叉环节工作的责权，理顺在业务和经营方面的相互关系，建立规范、高效的协同机制；

2、在公司管控关系上，地产公司作为物业公司的投资方，应履行对所属物业公司的经营活动进行指导、管理、监督、考核的职能，确保其经营活动与地产公司战略目标相一致，不断提高其管理服务水平，并实现经营良性循环；物业公司有义务承担相应的工作责任，配合地产相关业务活动的开展。地产公司对物业公司经营绩效的考核办法以年初签订的《经营管理责任书》，年末考核兑现的形式体现；

3、在业务关系上，物业公司与地产公司之间应建立清晰的业务流程，明确双方责、权、利，在此基础上理顺双方的人、财、物关系，以确保物业的良性经营；作为两个独立经营的经济实体，在具体管理项目上，地产与物业之间应以契约形式明确委托与被委托关系。

三、前期物业管理介入和前期物业管理方案

1、前期物业管理介入可行性分析：一般在地产项目立项前，由物业公司负责对当地的物业管理政策法规、劳动用工、物管市场成熟度、竞争（领先）楼盘、项目基本情况及项目客户定位特征等情况进行充分调研，并对照《公司物业服务标准》和市场价值的差异程度，判断物业管理在此市场中进入的可行性，并对未来物业经营状况进行合理预测。

2、前期物业管理方案：在项目正式完成营销推广方案前，需要确定物业管理方案，它是物业公司对物业管理服务工作的全面策划，同时也作为地产与物业签订委托管理合同的重要依据。物业管理方案中应包含管理模式、服务内容、管理服务标准、内部管理机制、品质控制方法、管理费测算等内容，该方案和物业管理费测算经地产公司审批后采用。

四、物业管理费测算

1、物业管理方案中应详列物业管理费的测算依据，并充分考虑地产销售需要的配合和物业管理处的收支平衡；管理费的测算应参照当地行业水平和政府限价，结合物业自身的经营成本和地产的销售需要确定管理费收取标准，原则是至少保证项目入住两年后能实现收支平衡，期间的差额由地产公司补贴，双方在确定方案后，纳入《前期物业管理方案》中；

2、对于定价亏损项目，须明确亏损责任承担方和分担方案报地产公司审批，对于由于配合地产销售需要等而产生的定价亏损，在对物业公司进行考核时可予以剔除；

3、如涉及到“项目开办费”和”前期服务费”的核算,以及配套设施（会所、卖场等）管理、经营事宜，物业公司应与地产公司协商确定后另行签订委托协议；

4、两年后若因物业管理费低而仍不能持平，物业公司需报业主委员会商议提价事宜。

五、《物业前期管理委托合同》的签订

1、按照相关法律法规要求，地产公司在正式销售前，必须与物业公司签订《物业管理委托合同》，合同可参照本指引的示范文本，由物业公司起草，地产确定后签署。合同中需要明确委托管理事项、委托管理期限、双方权利义务、物业管理服务标准、物业管理服务费用、维修基金的管理、管理用房和商业用房、空置房管理费、车库、会所等配套设施管理等；

2、地产公司在于客户签订《商品房预售合同》时应同时要求客户签订《前期物业管理服务协议》，该协议自房屋出售之日起至业主委员会与物业管理企业签订的《物业管理合同》生效时止，内容包括：双方的权利和义务、物业管理服务内容和责任、物业管理服务质量标准、物业管理服务费用、有偿服务费用、代收代缴收费服务、维修基金的管理与使用、保险、广告牌设置及权益、违约责任等；

3、《前期物业管理服务协议》应和地产公司与物业公司签定的《物业管理委托合同》内容保持一致，特别要在物业服务费、公共产权、维修基金管理和使用、服务责任方面慎重严谨；为了规避日后经营的风险，应在协议中明确与业主约定：前期物业管理定价，地产给予了相关支持，物业公司与业主重新签订委托合同时，物业公司可根据实际运作情况，与业主协商调整管理费标准。#郑州鼎国物业顾问#编辑整理

六、物业前期介入管理

1、物业管理“前期介入”是本着“全过程管理”的观念，在物业的规划设计、施工建设和营销策划阶段就参与介入，从有利于今后业主的使用和管理的角度，提供有益的建设性意见，为今后的物业管理创造条件；

2、相关工作应在前期物业介入管理或项目《前期介入服务协议书》中予以约定，具体参见《物业前期介入管理流程》。#郑州鼎国物业顾问#编辑整理

七、物业接管验收

1、物业应按照《新建物业接管验收工作规范》和建设部颁布的《房屋接管验收标准》重点对房屋本体公共部位、配套设备设施和场所的质量、使用性、完好性、感观效果等进行验收，并建立书面验收档案，对不合格项目向地产提出整改要求；地产应配合物业作好验收工作，完成整改工作，确保物业完好、完整移交；

2、物业的接管验收，地产公司应至少安排在正式入住30个工作日前开展，具体参见《物业验收移交管理流程》。#郑州鼎国物业顾问#编辑整理

八、集中入住

1、具体参见《集中入住管理流程》；

2、集中入住工作人员及相关费用由地产公司承担，费用一般包括：办公设备、验房费用、材料印刷费、清洁费用、现场布置、简易装修、借用人员费用，代办费、工作人员餐费、饮用水费、一次性杯子以及管理酬金等；

3、因市政配套不到位等原因，项目用水、电、气、暖等费用由于非销售承诺形成的交费与收费之间存在的价差、量差，如按施工用或工业用标准交费与按民用标准收费之间形成的价差，以及前期施工、售后返修等造成水电开支过大等，即实际存在的收支价差和量差，应由地产公司承担补差责任。#郑州鼎国物业顾问#编辑整理

第五篇：赠送装饰业务的财务处理规定（汽车4S店财务）

北京逸佳汽车供应链管理有限公司

管理文件

编号：（财管）字

号

版本/修改：A/0

批准：ZMJ

赠送装饰业务的财务处理规定

2016-01-05发布

2016-01-05实施

北京逸佳汽车供应链管理有限公司

发布

目的为规范公司赠送装饰业务的会计核算方法，统一有关赠送装饰的核算口径，特制定本规定。

适用范围

本规定适用于chetianxia汽车投资有限公司（以下简称CTX汽车）及其控股子公司。

术语和定义

3.1随车加装：指整车销售赠送装饰时，将整车销售协议中赠送装饰内容改为随车加装装饰。装饰品出库单（销售单）上应写明“随车加装”，或者有特制随车加装装饰品出库单（销售单）。

职责

4.1ctx汽车财务管理部负责本办法制定并归口管理。

4.2各子公司财务部负责按照本办法严格执行。

4.3子公司制定赠送装饰方案的部门负责在其财务部备案相关签批权限。

4.4子公司财务部负责审核赠送装饰签批的手续是否齐全，凭证资料是否完备，并进行相关账务处理。

5流程

（无）

内容

6.1整车销售赠送装饰且能分开发票的，由业务员分别写明新车开票金额及装饰品开票金额。其中，装饰品开票金额不能低于成本价。财务人员依据相关凭证资料，做如下账务处理。

整车销售分录：

借：银行存款等

贷：主营业务收入—整车销售收入（相应明细科目）

—装饰收入（新车装饰收入）

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转成本分录：

借：主营业务成本—整车销售成本（相应明细科目）

—装饰成本（新车装饰成本）

贷：库存商品—商品车（新车）

—装饰件

6.2整车销售赠送装饰且不能分开发票的，属于整车销售随车加装装饰。业务员在整车销售协议书中写明随车加装装饰内容，装饰品出库时应在装饰出库单上写明随车加装及加装的车架号，并由客户在销售单上签字确认。

财务依据销售单、整车销售协议、整车出库单、随车加装装饰出库单等凭证资料做如下账务处理。

整车销售时分录：

借：银行存款等

贷：主营业务收入—整车销售收入（相应明细科目）

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转成本分录：

借：主营业务成本—整车销售成本（相应明细科目）

—整车销售成本（随车加装成本）

贷：库存商品—商品车（新车）

—装饰件

引用文件

（无）

记录文件

（无）

9文件历史版次更改记录

版本号

修改条款及内容

修改时间

拟制人

审批人

A/0

新增

2016-1-5

XXX

ZMJ

附加说明：本规定自发布之日起实施

拟制部门：北京逸佳汽车供应链管理有限公司财务管理部

管理部门：北京逸佳汽车供应链管理有限公司财务管理部

购进货物用于无偿赠送不能一律视同销售

《增值税条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第四条（八）规定：纳税人“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”行为，应视同销售货物依法缴纳增值税。关于“将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”是否视同销售货物？专家们总在纠缠“有偿”与“无偿”怎么认定。其实本条款“有偿”与“无偿”还真不是重点，因为《实施细则》第三条二款已经规定“有偿”定义，所以“无偿”如何理解并不难。

本条款真正重点和强调的是“购进的货物”和“视同销售货物”。也就是纳税人“购进的货物”本来就为了生产或者销售的，但是未进行生产或者销售而作为无偿赠送了，就应当作为“视同销售货物”而缴纳增值税。这样也是给真正从事生产或者销售的纳税人一个公平税负的环境。

因此在具体工作中，当纳税人将购进货物属于自己生产经营范围和对象的货物用于无偿赠送，应当视同销售货物依法缴纳增值税【包括不规范的买一赠一行为】；当纳税人将购进不属于自己生产经营范围和对象的货物用于无偿赠送，不视同销售货物依法缴纳增值税。

从表面上看，这种观点是缩小了外购货物用于无偿赠送应征增值税范围，其实不然，一律“视同货物销售”的观点难以自圆其说。如某摩托车制造公司购进晴雨伞一批，用于无偿赠送前来参观人员，若按该观点，应当视同销售货物依法缴纳增值税。如此，购进晴雨伞时其进项也应当抵扣。但是，现行增值税进项抵扣政策有明确规定，类似摩托车制造公司购进晴雨伞其进项增值税不能抵扣。所以，晴雨伞赠送时若需纳税，而进项却不能抵扣，既不符合逻辑，也违背增值税基本原理。那么，可抵扣的外购货物用于无偿赠送，是否都应当视同销售？也不是，如摩托车制造公司将外购办公固定资产（已按规定抵扣进项增值税），用于赠送某学校，显然也不能视同销售。其原因是办公固定资产并非是摩托车制造公司的经营范围，也并非直接用于生产其产品，用于赠送后其已抵扣未使用完的进项增值税只能作“进项转出”处理。

由此可见，纳税人将购进物品用于无偿赠送作为“视同货物销售”不能一概而论。那么怎样理解“视同货物销售”才是符合现行政策的呢？应从以下几方面来理解：

1、《实施细则》第四条规定，纳税人购进的“货物”用于无偿赠送“视同货物销售”，应依法缴纳增值税，其前提是购进“货物”的进项税额允许且已经抵扣。

2、从《增值税条例》及《实施细则》中，同时使用了“货物”和“物品”等概念，可见，其中所指的“货物”应当从狭义上理解，也即属增值税纳税人生产经营对象的货物，其购进“货物”的目的是为了用于加工、制造、销售，并非指“物品”。

3、根据现行政策，纳税人购进的“货物”用于无偿赠送“视同货物销售”，其购进的“货物”必须是属经营范围内的货物，或者是直接用于生产经营范围内产品的货物。

视同销售总结1

视同销售”在增值税、所得税及会计处理上的异同(2010-5-28)

一、增值税规定了八种视同销售行为：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（内部处置）

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非增值税应税项目）

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（内部处置）

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（外部无偿赠送）

虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。二、按照新的会计准则，会计上确认收入：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利；

（9）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利会计上不确认收入（注：可对比满足收入的5个条件理解，即1.主要风险和报酬转移2.不再继续管理和控制3.能可靠计量收入金额4.能流入经济利益5.能可靠计量成本）：

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。三、按照新税法，确认收入：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（9）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利；

税法上确认收入的这6项，作为计提广告费、业务宣传费、招待费的基数。税法上不确认收入（注：以所有权是否转移为判断原则）：

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利。引用《企业所得税法实施条例释义》（企业所得税改革工作小组编）的如下内容，供参考：

原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。四、对比举例：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。内部处置资产，是指除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的下列情形：

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（2）改变资产形状、结构或性能；

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（5）上述两种或两种以上情形的混合；

（6）其他不改变资产所有权属的用途。

会计上不符合收入确认的原则，所以不能确认收入，会计处理为：借：生产成本

贷：库存商品。例如：将自产的服装用于劳保用品，属于内部处置，企业所得税不视同销售，发生的支出允许税前列支；在增值税中也不视同销售，因为这是将自产货物用于应税项目，而不是用于非应税项目，也不是用于集体福利或个人消费。所以此便的增值税和所得税都是不能按视同销售处理。又如：将自己生产的笔记本电脑用于员工办公使用，是同样道理。（换一种理解，如果这些产品是外购的，是允许抵扣进项税的，那么自产的这类产品，也便无需缴纳增值税了）

附：【增值税、会计、所得税上对视同销售的处理】  项目会计增值税所得税

（1）将货物交付他人代销确认收入销售，销项税销售，征

（2）销售代销货物确认收入销售，销项税销售，征

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外不确认收入销项税不视同销售，不征

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目不确认收入视同销售，销项税不视同销售，不征

（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征（6）将购买的货物分配给股东或投资者确认收入视同销售，销项税视同销售，征

（7）将购买的货物无偿赠送他人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征

（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征

（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者确认收入视同销售，销项税视同销售，征

（10）将外购的货物用于非应税项目（企业内的）不确认收入不视同销售，进项税转出不视同销售，不征

（11）外购的货物用于集体福利和个人消费不确认收入不视同销售，进项税转出视同销售，征

（12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利确认收入视同销售，销项税视同销售，征（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征

（14）将本企业生产的产品用于市场推广、交际应酬不确认收入视同销售，销项税视同销售，征

视同销售总结2

“视同销售”在增值税、所得税及会计处理上的异同

一、增值税规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（内部处置）（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非增值税应税项目）（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（内部处置）（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（外部无偿赠送）

虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。

二、按照新的会计准则，会计上确认收入：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利；

（9）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利

会计上不确认收入（注：可对比满足收入的5个条件理解，即1.主要风险和报酬转移2.不再继续管理和控制3.能可靠计量收入金额4.能流入经济利益5.能可靠计量成本）：

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

三、按照新税法，确认收入：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（9）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利；

税法上确认收入的这6项，作为计提广告费、业务宣传费、招待费的基数。

税法上不确认收入（注：以所有权是否转移为判断原则）：

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利。

引用《企业所得税法实施条例释义》（企业所得税改革工作小组编）的如下内容，供参考：

原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。

新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。

四、对比举例：

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

内部处置资产，是指除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的下列情形：

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（2）改变资产形状、结构或性能；

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（5）上述两种或两种以上情形的混合；

（6）其他不改变资产所有权属的用途。

会计上不符合收入确认的原则，所以不能确认收入，会计处理为：

借：生产成本

贷：库存商品

例如：

将自产的服装用于劳保用品，属于内部处置，企业所得税不视同销售，发生的支出允许税前列支；在增值税中也不视同销售，因为这是将自产货物用于应税项目，而不是用于非应税项目，也不是用于集体福利或个人消费。所以此便的增值税和所得税都是不能按视同销售处理。又如将自己生产的笔记本电脑用于员工办公使用，是同样道理。（换一种理解，如果这些产品是外购的，是允许抵扣进项税的，那么自产的这类产品，也便无需缴纳增值税了）

附：【增值税、会计、所得税上对视同销售的处理】

项目

会计

增值税

所得税

（1）将货物交付他人代销

确认收入

销售，销项税

销售，征

（2）销售代销货物

确认收入

销售，销项税

销售，征

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外

不确认收入

销项税

不视同销售，不征

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目

不确认收入

视同销售，销项税

不视同销售，不征

（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者

确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

（6）将购买的货物分配给股东或投资者

确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

（7）将购买的货物无偿赠送他人

不确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者

确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者

确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

（10）将外购的货物用于非应税项目（企业内的）

不确认收入

不视同销售，进项税转出

不视同销售，不征

（11）外购的货物用于集体福利和个人消费

不确认收入

不视同销售，进项税转出

视同销售，征（注）

（12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利

确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人

不确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

（14）将本企业生产的产品用于市场推广、交际应酬

不确认收入

视同销售，销项税

视同销售，征

注：外购货物用于集体福利和职工个人福利，会计上都不确认收入。

所得税上，外购货物用于集体福利，货物仍留在企业，权属未发生改变，属于资产的内部处置，所得税不视同销售，不确认视同销售所得。

但外购货物用于职工个人福利，货物离开了企业，权属发生了改变，属于资产的外部移送，所得税要视同销售，确认视同销售所得。

例如：某大型电器销售企业是一般纳税人，本月将外购的笔记本电脑10台，用于职工奖励，外购价为每台4200元(不含税价)，该商场对外含税售价为每台5500元，关于企业所得税的税务处理为：以42000元确定销售收入，以购入价42000元为成本；关于增值税的处理为，按4200*10*17%做进项税额转出；关于会计的处理，直接计入“应付职工薪酬”，不做收入与成本的确认。

视同销售会计处理有不同

会计制度与税法对收入、费用等规范的口径不一致，造成了视同销售情况下的经济业务出现不同的会计处理。

视同销售：不作为收入的会计处理

企业将自产、委托加工的货物应用于正常销售以外的其他方面，应在移送货物时，根据货物公允价值计算销项税额，在会计上应确认应交增值税，期末进行纳税调整。

企业将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的，像将库存商品移送基本建设工程、职工食堂等，并不改变移送会计主体，只是将企业的资产通过移送转换为另一类资产。

但税法规定应按视同销售处理，计算应纳流转税及所得税。因此，企业在移送货物时，根据货物公允价值（通常为销售市价价）计算销项税额，在会计处理上应确认应交增值税（销项税额），期末，在企业缴纳所得税时进行纳税调整，计算缴纳企业所得税。

其具体会计处理方法为，将自产、委托加工货物用于不动产在建工程，会计上对此不作销售处理，直接按成本转账，即借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目、“库存商品”科目等。

【例】某企业将自产甲产品20台，用于本企业不动产基本建设工程，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台。根据以上资料，会计分录如下：

借：在建工程

50200

贷：库存商品——甲产品

40000

应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×20×17％）

10200

上述会计处理基于以下原因：

第一，企业非生产环节领用自产商品不属于两个会计主体之间的利益交换，会计主体内部资产的移送属于内部事项。但税法把这些事项还原为两项业务：一是销售业务，要计算销项税额；二是购买业务，增值税构成基本建设工程成本。

第二，尽管视同销售情况下税法作为收入处理，但不符合会计准则确认收入的标准。上述商品移送活动不产生经济利益流入，主要风险和报酬也没有转移到另一个会计主体。因此，会计准则规范要求，上述商品移送活动不作收入处理，直接结转库存商品成本。

视同销售：作为收入的会计处理

会计核算应将自产货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活动作为销售处理。

自产货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东，税法与会计均视同销售处理，即企业应纳的流转税、所得税要视同销售加以计算，会计上也应确认收入。

【例】某企业将自产甲产品100台，作为福利发放给本企业基本车间一线工人，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台，增值税税率为17％。根据以上资料，企业做会计分录如下：

借：生产成本

351000

贷：应付职工薪酬

351000

借：应付职工薪酬

351000

贷：主营业务收入

300000

应交税费——应交增值税（销项税额）

51000

结转成本：

借：主营业务成本

200000

贷：库存商品

200000

税法与会计准则之所以将上述商品移送活动确认收入，其主要原因有两个方面：物品的移送会计主体不同：《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）明确指出，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入”。也就是说，企业将资产移送过程中，移送人与被移送人是两个不同的会计主体，二者之间因移送发生经济利益交换，应视作销售处理。这两个会计主体一是企业自身，另一个是职工个人或其他单位法人，甚至是其他自然人。上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质，变相存在销售业务。

符合收入的确认标准：会计上收入确认的原则，即收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业，如馈赠、赞助、奖励、分配给股东等。虽然没有直接流入现金，但已经减少负债。

如将物品用于职工福利、分配给股东等，相应减少应付职工薪酬或应付股利等。其他活动，像馈赠、赞助、捐赠或投资等，虽然没有直接取得现金或减少负债，但由于该活动能够提升企业形象，促进商品销售，增加潜在盈利能力，我们仍然认为符合收入确认标准，应及时确认收入。

近几年来，由于会计制度改革的进程加快，不少新的会计准则、会计制度相继出台。特别是2006年2月财政部颁布了新会计准则以后，在企业会计体系上形成四套制度共存并行的局面，而且各类会计制度下对于视同销售的会计处理规范也不尽相同，致使许多会计实务工作者和学习者对这类业务的会计处理颇感困惑为此，本文通过对新准则的解读，尝试分析视同销售业务的会计处理方法。

二、视同销售行为会计处理

目前，视同销售业务会计处理主要有两种方法：第一种方法，即需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。上述八类视同销售业务具体采用哪种方法进行会计处理，我们进行如下分析。

第一，将货物交付他人代销及销售代销货物。

税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。

会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。

受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认人账，不确认销售商品收入。

第二，将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

增值税的应税项目包括：销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务。对于制造业企业来说，增值税的非应税项目主要是指生产增值税应税产品以外的项目。

以将自产货物用于在建工程为例，准则的应用指南中提到“企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记在建工程科目，贷记工程物资、原材料、库存商品等科目。”据此，笔者认为“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”的会计处理应按第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转货物成本，按计税价格计算销项税。

第三，将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

一些权威教材中，如2007版的注册会计师考试用《会计》教材，东北财经大学编著并出版的2007版的《中级财务会计》，对于企业的这种行为都作了如下的处理：

借：长期股权投资

贷：库存商品等

应交税费一应交增值税(销项税额)

这也就是前面提到的第二种处理方法，不确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。但新准则应用指南中有这样的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人”科目，并同时结转相关的成本。推而广之，我们有理由认为这类视同销售行为的会计处理应采用第一种方法，即按公允价值确认销售收入、并结转销货成本。

第四，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。

在新会计准则中没有这类视同销售行为会计处理的明确依据，早期财政部《关于增值税会计处理的规定》[(93)财会第83号]要求：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外销售进行会计处理，即按含增值税的销售价格，借记“应付利润”科目；按照应交增值税，贷记“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目；按照应计销售额，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。

目前该规定仍适用，不过会计科目应按新准则调整，即：

借：应付股利或利润

贷：主营业务收人(其他业务收入)

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本(其他业务成本)

贷：库存商品

第五，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

《指南》明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。”

【例】甲公司有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其自产的一批产品作为集体福利发放给职工，每人一件。该批产品单位成本为8000元，单位计税价格(公允价值)为10000元，适用的增值税税率为17％。

根据上述规定，当甲公司决定发放自产产品时应作如下处理：

计人生产成本的金额=170xlOOOOx(1+17％)=1989000(元)

计入管理费用的金额=30xlO000x(1+17％)=351000(元)

借：生产成本

1989000

管理费用

351000

贷：应付职工薪酬

2340000

对应的，实际发放自产产品时，应按第一种方法，即按公允价值确认销售收入、并按实际成本结转成本：

借：应付职工薪酬

2340000

贷：主营业务收入

2000000

应交税费——应交增值税(销项税额)340000

借：主营业务成本

1600000

贷：库存商品

1600000

如果选择第二种方法进行实际发放自产产品时的会计处理，即不确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税，则会导致借贷方金额不等：

借：应付职工薪酬

2340000

贷：库存商品

1600000

应交税费——应交增值税(销项税额)340000

第六，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

财政部《企业执行现行会计制度有关问题的解答》[(94)财会第31号规定：自产自用的产品主要包括用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、职工福利、奖励等方面的产品。自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”等科目。因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”或“应交税金——应交消费税”等科目。

《解答》中给出的“自产自用”的范围有待商榷，将自产产品用于馈赠、职工福利、奖励等方面已经导致产品流出企业，进入消费环节，因此称其为自产自用不太合适。既然不属于自产自用，也就不应该按自产自用的会计处理方式处理。比照文中(三)(四)(五)的处理办法，笔者认为“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”这类视同销售行为也应该选择第一种方法，即确认销售收入并结转销货成本。

第七，非同一县(市)，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。

对于税法上规定的这种视同销售行为，会计上通常不作处理。