审计总结 第20章(注册会计师)

第一篇：审计总结 第20章(注册会计师)

第二十章 业务质量控制

【考点1】质量控制制度的目标和要素

（一）质量控制制度的目标

质量控制的目标主要在以下两个方面提出合理保证：

1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（合规经营）2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。（报告真实）

（二）质量控制制度的要素 1.对业务质量承担的领导责任； 2.相关职业道德要求；

3.客户和业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.监控。

事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

【考点2】对业务质量承担的领导责任

（一）对主任会计师的总体要求

1.会计师事务所主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任。项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。2.会计师事务所可以通过以下方式建立健康的高层基调。（1）确定事务所的目标、优先考虑事项和价值观；

（2）通过定期与员工沟通，强调事务所的价值观和承诺，强调保持诚信、客观、独立性、职业怀疑、对公众的责任；

（3）定期更新质量控制政策和程序，以应对制度缺陷和新要求；（4）对质量控制部门明确分配工作职责，使员工承担责任；（5）提高员工的胜任能力，奖励高质量的工作；（6）识别出缺陷时立即采取措施予以纠正；

（7）合伙人为员工树立一个日常行为的正面典型。

（二）行动示范和信息传达

1.会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。

2.会计师事务所领导层的行动示范，在某种程度上比控制制度更有影响力。

（三）树立质量至上的意识

会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，应当通过下列措施实现目标： 1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；

2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序； 3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，应当表明最重视质量，以形成正确的行为导向。

（四）委派质量控制制度运作人员

主任会计师必须（应当）委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行职责。

【考点2】相关职业道德要求

（一）总体要求

会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德的要求。

（二）遵守相关职业道德的具体措施 1.会计师事务所领导层的示范。

领导层应当在会计师事务所内形成重视相关职业道德要求的氛围，并将相关政策和程序传达给会计师事务所员工。

2.教育和培训。

会计师事务所应当向所有人员提供适用的专业文献和法律文献。3.监控。

会计师事务所可以通过定期检查，监督会计师事务所针对相关职业道德要求的政策和程序是否合理，运行是否有效，并采取适当行动，改进其设计和解决运行中存在的问题。

4.对违反相关职业道德要求行为的处理。

会计师事务所应当制定处理违反相关职业道德要求行为的政策和程序。

（三）满足独立性要求

1.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所内部不同层级人员之间相互沟通重要信息。这些政策和程序包括：

（1）项目合伙人→会计师事务所

项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响。

（2）会计师事务所人员→会计师事务所

会计师事务所人员及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动。

（3）会计师事务所→适当人员

会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。例如：会计师事务所可以编制并保留禁止本所人员与之有商业关系的客户清单，并将清单信息传达给相关人员，以便其评价独立性。会计师事务所还应当将清单的任何变更及时告知会计师事务所人员。

2.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。这些政策和程序包括：

（1）会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；（2）会计师事务所将识别出的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的相关人员；如认为必要，还应当告知事务所雇佣的专家。（3）这些相关人员在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步行动。

（相关人员：项目合伙人，需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员，以及受独立性要求约束的人员）

3.获取书面声明

（1）事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（2）当有其他事务所参与执行部分业务时，也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。

（3）书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。4.防范关系密切产生的不利影响

长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务可能造成的密切关系对独立性会产生不利影响。会计师事务所应当制定下列防范政策和程序，以防范不利影响：

（1）明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时,是否需要采取防范措施，将不利影响降至可接受的水平。防范措施包括：①轮换高级人员；②要求进行项目质量控制复核。

（2）对所有上市实体财务报表审计业务，按规定在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

注：公众利益实体包括上市实体、提供金融服务的实体等；

上市实体包括上市公司、公开发行债券的企业。

【考点3】客户管理和具体业务的接受与保持

（一）总体要求

1.只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 自身→德才兼备 对方→诚实守信

（1）评价自身条件：能够胜任该项业务（专业胜任能力），并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；→才

（2）满足职业道德：事务所承接业务能够遵守相关职业道德要求。→德

（3）考虑客户诚信：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信（无需证明客户诚信）；

2.当识别出问题而又接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。

3.客户承接需要较高的职业判断能力、高度的职业敏感性和丰富的执业经验，会计师事务所应当安排职位较高的人士执行此项工作。

（二）考虑客户的诚信情况 1.考虑的主要事项

会计师事务所应当考虑下列主要事项：

（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；（2）客户的经营性质，包括其业务（稳健or冒险）；

（3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围是否受到不适当限制的迹象；

（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的原因。

（8）关联方的名称、特征和商业信誉。2.获取信息的途径

（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论；（2）询问会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户同行等第三方；

（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。例如，客户的年报、向监管机构提交的报告。

如上述途径无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，必要时考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查。

对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续发展而增加。

（三）考虑自身条件 1.自身条件的内容

自身条件包括必要素质、专业胜任能力、时间和资源。

会计师事务所不得承接不能胜任和无法完成的业务。在资源不足的情况下,不接受新的客户更为关键。

2.事务所的整体条件

会计师事务所应当考虑下列事项：

（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；

（2）会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；

（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；（4）在需要时，是否能得到专家的帮助；

（5）如需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；

（6）会计师事务所能否在提交报告的最后期限内完成业务。3.项目组成员的胜任能力

在确定项目组成员是否具备对特定业务的胜任能力时，项目合伙人可能考虑：（1）对业务的了解，以及执行这些业务的经验和培训经历；（2）对适用于该业务的职业准则和法律法规要求的了解；（3）会计审计知识和专业知识；

（4）对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；（5）运用职业判断的能力和专业知识；（6）对会计师事务所质量控制制度的了解。

（四）考虑能否遵守相关职业道德要求 在确定是否接受新业务时，事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，应考虑是否接受该业务。

（五）考虑其他事项 1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响。2.考虑接受业务后获知重要信息的影响。

接受业务后可能获知某项信息，该信息若在接受业务前获知，可能拒绝该项业务。针对这种情况制定的政策和程序应当包括以下内容：

（1）适用于这种情况的职业责任和法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人或监管机构报告；

（2）解除业务约定或同时解除该项业务约定和客户关系的可能性。3.解除业务约定或客户关系时的考虑：（应当）

（1）与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；

（2）如果解除业务约定是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当层级的管理层和治理层讨论；

（3）考虑是否存在职业准则或法律准则的规定，要求会计师事务所保持现有的客户关系，或向监管机构报告解约的情况及原因；

（4）记录重大事项及咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。

【考点4】人力资源

人力资源管理的核心是：人员数量是否足够，人员素质是否达到标准。

（一）人员招聘

1.招谁→会计师事务所应当制定雇佣程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。

2.谁招→如果招聘人员和被招聘人员存在亲属关系，招聘人员应当自行回避。

3.特别注意：在招聘有经验的人员，尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序，例如进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。

以是否为事务所带来客户、是否有社会关系或是否能为事务所创收作为录用条件是错误的。

（二）人员素质、胜任能力和职业发展

会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和专业胜任能力：（1）职业教育；

（2）持续职业发展，包括培训，培训是提高人员素质、专业胜任能力和帮助员工职业发展的重要途径。

（3）工作经验；

（4）由经验更丰富的员工提供辅导；

（5）针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。

（三）业绩评价、工薪和晋升

1.会计师事务所应当使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。

2.会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调：

（1）使人员知晓会计师事务所对业绩期望和对遵守职业道德基本原则的要求；（2）向人员提供业绩、晋升及职业发展方面的评价和辅导；（3）帮助人员了解提高业务质量及遵守相关职业道德要求是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能受到惩戒。

（四）项目组的委派 1.项目合伙人的委派

会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并应当明确下列要求：（1）将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层关键成员；

（2）明确要求项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质、权限和时间；

（3）清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。（4）监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况。

（5）对于高风险的审计项目，可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。

2.项目组其他成员的委派

（1）会计师事务所应委当派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。委派时，应当考虑：

①业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险； ②需要具备的经验、专业知识和技能；

③对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员； ④拟执行工作的时间；

⑤人员的连续性和轮换要求； ⑥在职培训的机会；

⑦需要考虑独立性和客观性的情形。

（2）会计师事务所应当制定政策和程序，以评价员工的素质和专业胜任能力，在评价时应当考虑：

①通过适当的培训和参与业务，获取的执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验； ②对执业准则和适用的法律法规的规定的掌握程度； ③具有的技术知识和专长，包括相关的信息技术知识； ④对客户所处的行业的了解； ⑤具有的职业判断能力；

⑥对会计师事务所质量控制政策和程序的了解。

【考点5】业务执行

（一）指导、监督与复核 1.对项目组成员进行指导、监督并对其工作进行复核的性质、时间安排和范围取决于下列因素：

（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；

（3）评估的重大错报风险；

（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。2.指导的具体要求

（1）使项目组了解工作目标；

（2）提供适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。3.监督的具体要求

（1）跟进审计业务的进程；

（2）考虑项目组各成员的胜任能力和素质，包括是否具有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。

（3）解决在执行业务过程中出现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。

（4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

4.复核的具体要求 见【考点6】。

（二）咨询

1.形成良好的咨询文化

会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询。

2.合理确定咨询事项

项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向事务所外部其他专业人士咨询。

如果疑难问题或争议事项不重大，或在项目组内部通过咨询和研讨等方式能够得到解决，可以不向其他专业人士（内部+外部）咨询。

3.适当确定被咨询者

被咨询者可以是会计师事务所内部或外部的其他专业人士，被咨询者应当具备适当的知识、资历和经验。

4.充分提供相关事实

项目组在向事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实。5.考虑利用外部咨询。前提：缺乏适当的内部资源 可以利用其它会计师事务所、职业团体、监管机构或提供相关质量控制服务的机构提供的咨询服务，应当考虑外部咨询者的胜任能力。

6.完整记录咨询记录

注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括：（1）寻求咨询的事项；（2）咨询的结果；（3）作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。

（三）意见分歧 1.意见分歧：（1）项目组内部；（2）项目组与被咨询者之间；（3）项目合伙人与项目质量控制复核人之间。

2.处理意见分歧的总体要求

注册会计师处理意见分歧时应当符合下列要求：

（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见分歧；（2）形成的结论应当得以记录和执行。

上述政策和程序鼓励在业务执行的较早阶段识别出意见分歧，还要求对分歧的解决及所形成结论的执行情况进行记录。

3.对业务的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。4.只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。

（四）项目质量控制复核。见【考点7】

【考点6】项目组内部复核

（一）一级复核 1.复核人员

（1）会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

（2）对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核： ①舞弊风险的评估与应对；

②重大会计估计及其他复杂的会计问题； ③审核会议记录和重大合同； ④关联方关系和交易； ⑤持续经营存在的问题。

（3）项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派。2.复核范围

（1）所有的审计工作底稿至少要经过一级复核（2）复核人员需要考虑的事项包括：

①审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行； ②重大事项是否已提请进一步考虑；

③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行； ④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围； ⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论并得到适当记录； ⑥已获取的审计证据是否充分、适当； ⑦审计程序的目标是否已实现。3.复核时间

审计项目复核贯穿审计全过程

（1）在审计计划阶段，复核记录总体审计策略和具体审计计划的工作底稿；（2）在审计执行阶段，复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿；

（3）在审计完成阶段，复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿。

（二）项目合伙人复核 1.责任：

（1）项目合伙人应当对会计师事务所分配的每项审计业务的总体质量负责；（2）项目合伙人应当对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负责。2.复核范围：

（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；

（3）项目合伙人认为重要的其他领域。

项目合伙人无需复核所有审计工作底稿，项目合伙人应当记录复核的范围和时间。3.在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过（1）复核审计工作底稿（2）与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。

【考点7】项目质量控制复核

（一）项目质量控制复核的对象

会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列内容： 1.对所有上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核； 2.涉及公众利益的程度较大的；（银行、证券公司、保险公司）3.在某项业务或某类业务中识别出异常情况或风险； 4.法律法规要求实施项目质量控制复核的业务。

（二）复核方法

会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括：（1）与项目合伙人进行讨论；→讨论

（2）复核财务报表及审计报告，尤其考虑审计报告是否适当；→复核审计报告

（3）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。→复核工作底稿

还可以考虑采用其他适当的复核方法，如：复核有关处理和解决重大疑难问题或争议事项形成的工作底稿，复核重大事项概要等。

（三）复核范围

1.复核范围，取决于（1）业务的复杂程度；（2）客户是否为上市实体；（3）出具不恰当报告的风险。

2.项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。评价工作应当包括：

（1）与项目合伙人讨论重大事项；

（2）复核财务报表和拟出具的审计报告；

（3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。（4）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿； 3.对于上市实体财务报表审计,项目质量控制在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：（1）项目组就具体审计业务对会计师事务所的独立性作出的评价；

（2）项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；

（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。

还可以考虑的事项包括：

（1）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；（2）关于重要性的重大判断；

（3）制定集团审计策略时作出的重大判断；（4）对持续经营的评估是否适当；

（5）监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决；

（6）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（7）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（8）拟出具的审计报告的适当性。如会计师事务所认为复杂程度很高和出具不恰当报告风险很大的特定业务，可以确定更大的复核范围。

（四）复核时间（开始于审计过程中，签约之后）

1.项目质量控制复核人员在业务的适当阶段及时实施项目质量控制复核,有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决。只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。

2.注册会计师要在审计过程与项目质量复核人员积极协调配合，使其能及时实施质量控制复核,而非在出具审计报告前才实施复核。

3.如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应出具审计报告。

（五）复核人员

项目质量控制复核应由会计师事务所挑选不参与被复核业务且经验丰富的注册会计师担任。事务所还应当明确：

（1）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；（2）在不损害其客观性的前提下，能够提供业务咨询的程度。

（六）复核人员的客观性

1.会计师事务所需要制定政策和程序，以保持项目质量控制复核人员的客观性：（1）如果可行，不由项目合伙人挑选；

（2）在复核期间不以项目质量控制复核之外的其他方式参与该业务；（3）不代替项目组进行决策； 2.在执行业务过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。项目合伙人咨询后作出的判断，可以为复核人员所接受，避免在审计工作后期出现意见分歧，并不妨碍复核人员履行职责。

3.当咨询所涉及问题的性质和范围重大时，除非双方都能谨慎从事，以使复核人员保持客观性，否则复核人员的客观性可能受到损害。

4.如果复核人员不能保持客观性，会计师事务所需要委派内部其他人员或具有适当资格的外部人员，担任项目质量控制复核人员或为该审计业务提供咨询。

（七）复核人员的权威性

1.项目质量控制复核人员需要具备履行职责所需要的充分、适当的技术专长、经验和权限。

2.特别是，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人的职级影响。3.对于项目合伙人在会计师事务所中担任高级领导职务的，要注意避免项目质量控制复核人员的客观性受到损害。

4.项目质量控制复核人员需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能够切实履行复核职责。

（八）总体复核工作量

当一名复核人员在一定时间内承担过多的项目质量控制复核任务时，可能对实现项目质量控制复核目标产生不利影响，会计师事务所相关政策和程序需要对此予以考虑。

（九）复核的记录

项目质量控制复核应当记录的内容：

（1）有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；（2）项目质量控制复核在出具报告前业已完成；（3）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组做出的重大判断及形成的结论不适当。

【考点8】监控

（一）监控目的

1.评价事务所及其人员遵守法律法规、相关职业道德和业务准则的情况； 2.评价质量控制制度设计是否适当，运行是否有效； 3.评价质量控制政策和程序应用是否得当，以便事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。

（二）监控人员

会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。

（三）监控内容

1.对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容，包括：（1）质量控制制度设计的适当性；（2）质量控制制度运行的有效性。

2.会计师事务所应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价：

（1）确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；

（2）与事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度设计、理解或执行方面存在的缺陷；（3）由事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时做出必要的修正。

（四）监控过程

监控过程包括持续监控控制政策和定期检查工作底稿。前者直接针对每项质量控制要素，后者落实到每一位项目合伙人。

1.持续监控

（1）质量控制手册已根据最新的要求和发展情况得到更新；（2）负责质量控制的人员已确实履行职责；

（3）已取得合伙人和员工遵守独立性和道德的书面确认函；（4）对合伙人和员工有持续的职业发展计划；

（5）承接和保持客户关系和具体业务遵守了政策和程序；（6）遵守了道德守则；

（7）指派合格人员在签署审计报告前完成项目质量控制复核;（8）已向恰当的人员沟通识别出的质量缺陷；

（9）针对识别出的质量缺陷，采取恰当的跟进措施及时处理。2.定期检查工作底稿（1）检查的周期 周期最长不超过3年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

（2）检查的组织方式

根据下列因素确定周期性检查的组织方式： ①会计师事务所的规模；

②分支机构的数量及分布,人员和分支机构的权限。例如，某分支机构是否经授权执行自我检查，或只有总部才有权检查；

③前期实施监控程序的结果；

④事务所业务和组织结构的性质及复杂程度； ⑤与特定客户和业务相关的风险。（3）确定检查的时间、人员和范围

①会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组； ②参与业务执行和项目质量控制复核的人员，不应承担该项业务的检查工作； ③在确定检查的范围时，可以考虑外部独立检查的范围或结论，但不能代替自身的内部监控。

（五）监控结果的处理

1.确定所发现缺陷的影响与性质

（1）缺陷是否表明质量控制制度不足以达到控制目标；

（2）缺陷是系统性的、重复出现的，还是其他需要及时纠正的重大缺陷。2.提出适当的补救措施

会计师事务所在评价各种缺陷后，应当提出下列补救措施：（1）采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；（2）将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；（3）改进质量控制政策和程序；

（4）对违反会计师事务所政策和程序的人员,尤其是对反复违规的人员实施惩戒。3.适时地将缺陷及补救措施告知相关项目合伙人及其他适当人员。

4.如果监控结果表明出具的审计报告不适当或遗漏了应有的程序，应采取进一步行动，以遵守法律法规、职业道德和业务准则，同时应当考虑征询法律意见。

5.定期告知监控结果

（1）会计师事务所应当每年至少一次将监控的结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员。

（2）传达的信息应当包括下列内容： ①对已实施的监控程序的描述； ②对实施监控程序得出的结论；

③如果相关，对系统性的、重复出现的缺陷或其他需要及时纠正的重大缺陷的描述。（3）向相关项目合伙人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务,除非是必要的。

（六）监控的记录

1.会计师事务所应当记录下列监控事项：

（1）制定的监控程序，包括选取已完成的业务执行检查的程序；（2）对监控程序实施情况的评价；

（3）识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。2.对监控程序实施情况的评价的记录内容包括：（1）对职业准则和适用的法律法规的遵守情况；

（2）质量控制制度的设计是否适当，运行是否有效；

（3）会计师事务所的控制政策和程序是否已得到恰当运用，以实现控制目标。

（七）处理投诉和指控

1.合理保证适当处理下列投诉和指控：

（1）未能遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（2）未能遵守会计师事务所质量控制制度。2.设立投诉和指控渠道

（1）设立的渠道应指明向谁投诉并保护信息提供者的正当权益。（2）来自事务所外部的投诉与指控具有较高程度的真实性,来自事务所内部的投诉和指控，情况要复杂得多。

（3）匿名方式难以调查和反馈，鼓励采用实名方式投诉和指控。3.调查、记录投诉和指控事项

会计师事务所应当委派本所内部不参加该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调查工作。

4.监督调查并采取行动

如调查表明质量控制政策和程序的设计或运行存在缺陷或存在违反质量控制制度的情况，会计师事务所应当采取适当行动。

第二篇：审计总结 第一章(注册会计师)

第一章 审计概述

【考点1】审计的概念与保证程度

（一）审计的含义

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

上述定义可从以下几个方面加以理解：

1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证是一种高水平保证，低于绝对保证，高于有限保证。

4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

（二）合理保证与有限保证

鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证。其中，审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证，非鉴证服务不提供保证。

【考点2】审计要素

审计要素包括：审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

（一）审计业务的三方关系

三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味两者就是同一方。

管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。是否存在三方关系是判断某项业务是属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。

1.注册会计师

（1）注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。（2）确认责任的方式：签署审计报告。

（3）履行职责的要求：如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家的工作，此时，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工 作。

2.被审计单位管理层

执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括： ①允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息； ②向注册会计师提供审计所需的其他信息；

③允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

关于管理层责任，还要注意：

（1）管理层和治理层认可其责任的过程（三承）：通过签订审计业务约定书承诺责任，通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明承认责任。

（2）管理层提供的书面声明包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。

（3）如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的（或可能导致解除业务约定）。（4）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

3.预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

管理层不能是唯一的预期使用者。

（二）财务报表 1.构成鉴证对象的条件（1）鉴证对象可识别。

（2）不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论。

2.审计的鉴证对象和鉴证对象信息

在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

（三）财务报告编制基础

1.适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；

（3）可靠性：标准能使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；

（4）中立性：标准有助于得出无偏向的结论；

（5）可理解性：标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

2.财务报告编制基础的类型（1）通用目的编制基础；（2）特殊目的编制基础。

（四）审计证据

1.审计证据在性质上具有累积性，其来源主要包括：（1）主要来源：在审计过程中通过实施审计程序获取。（2）其他来源：

①以前审计中获取的信息；

②会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息； ③会计记录；

④被审计单位聘用或聘请的专家编制的信息也可作为审计证据。

2.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。3.信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明），本身可能构成审计证据。

【考点3】审计目标

（一）审计总体目标 1.注册会计师的总体目标是：

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2.注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，并由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。

（二）审计准则 1.审计准则的要求，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的目标，进而实现注册会计师的总体目标。

2.审计准则中规定的目标，将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来，这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：

（1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；（2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行理解。

3.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据，如认为没有获取，注册会计师可以采取下列一项或多项措施：

（1）评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据；（2）在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；（3）实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。

（三）认定

认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。

（四）具体审计目标

认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→认定 需要注意：

1.权利和义务：将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账内，违反了义务目标。

2.与列报和披露相关的审计目标

（1）发生以及权利和义务：询问管理层固定资产是否被抵押

（2）完整性：检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露（3）分类和可理解性：检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债

（4）准确性和计价：检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明

【考点4】审计基本要求

（一）审计准则

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在职业过程中应当遵守审计准则的要求。

（二）遵守职业道德守则

职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。其中，诚信为本，独立为魂。

保持独立性能够增强注册会计师（1）诚信行事、（2）保持客观和公证、（3）职业怀疑 的能力。

（三）保持职业怀疑

职业怀疑应当从下列方面理解：

1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念

（1）在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃存在即合理的逻辑，寻求事物的真实情况。

（2）保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 这些情形包括：

（1）相互矛盾的审计证据；

（2）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况；

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据

（1）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性，在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改或追加的审计程序。

（2）注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层

（1）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

（2）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

5.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：

（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

（2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当审计程序的风险；有助于对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

（3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视相互矛盾的证据的偏向。（4）对发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊是精心策划的。保持充分职业怀疑，才能有效评估舞弊风险。

（四）合理运用职业判断 1.含义

在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

职业判断是注册会计师行业的精髓。2.运用职业判断的环节

（1）职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受委托，到出具审计报告。（2）职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括①与具体会计处理相关的决策；②与审计程序相关的决策；③与遵守职业道德要求相关的决策。

3.职业判断对作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；

（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）评价是否已获取充分、适当的审计证据，是否还需要执行更多的工作；（4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性。

（6）运用职业道德概念框架，评估和应对对职业道德基本原则产生不利的影响。4.注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断不能作为不恰当决策的理由。

5.决策过程

（1）确定职业判断的问题和目标；（2）收集和评价相关信息；（3）识别可能采取的解决方案；（4）评价可供选择的方案；

（5）得出职业判断结论并作出书面记录。

6.注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；（2）独立、客观和公正；（3）保持适当的职业怀疑。

7.衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：（标准）（1）准确性或意见一致性

职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。（2）决策一贯性和稳定性

同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。

（3）可辩护性

注册会计师是否能够证明自己的工作。通常，①理由的充分性、②思维的逻辑性和③程序的合规性是可辩护性的基础。

注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：

①对职业判断问题和目标的描述； ②解决职业判断相关问题的思路； ③收集到的相关信息；

④得出的结论以及得出结论的理由；

⑤就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

【考点5】审计风险

（一）重大错报风险

1.财务报表在审计前存在重大错报的可能性。→客观存在

2.重大错报风险独立于财务报表审计。注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险的水平。

3.下列情况下，固有风险较高：

（1）复杂的计算比简单的计算更可能出错；

（2）受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；（3）技术进步可能导致某项产品陈旧，存货易于发生高估错报。（4）影响多个认定的固有风险的因素： ①维持经营的流动资金匮乏； ②被审计单位处于夕阳行业。

（二）检查风险

1.（实际的）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。可接受的检查风险取决于审计风险和重大错报风险。2.产生原因：

（1）注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；（2）注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当；（3）注册会计师错误地解读了审计结论。3.解决方法：

（1）适当地计划审计工作；

（2）在项目组成员之间进行恰当的职责分配；（3）保持职业怀疑态度；

（4）监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作。

（三）反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险水平的评估结果呈反向关系。

（四）将审计风险降至可接受的低水平

注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持评估后的重大错报风险水平；

2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低（实际的）检查风险。控制测试→评估的重大错报风险； 实质性程序→实际的检查风险。

【考点6】审计的固有限制

（一）固有限制的根源 1.财务报告的性质

编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。

2.审计程序的性质

注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。

（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。

（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。

3.财务报告的及时性和成本效益的权衡

为了在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；

（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

（二）固有限制的影响

1.无法提供绝对保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性（具有一定的主观性）而非结论性的，这意味着注册会计师不可能将检查风险降低至零，从而不可能将审计风险降低至零。换言之，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。2.不能减轻审计责任

由于审计存在固有限制，注册会计师完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于：

（1）在具体情况下实施的审计程序；（2）获取的审计证据的充分性和适当性

（3）根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。

第三篇：注册会计师审计含义

注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：

1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求。

2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类（请链接教材第7章）。

3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”.会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。

4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）；

5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容（请链接教材第25~26章）；

6.审计的本质是一个系统化的过程。

第四篇：注册会计师审计案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称.27、在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

28、函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证

29、是指由企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。

30、被审计单位财务报表存在重要错报或漏报，而收集的证据却显示该报表是合法且公允的，因此，审计人员错误地给与肯定，即是误受风险。

31、注册会计师对由责任方负责的鉴证对象可鉴证对像信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情 鉴证业务的三方关系人况下，责任方和预期使用者来自同一实体，并不意味着二者就是同方。责任方可能是预期使用者，拟责任方不是唯一的预期使用者。即责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

32、质量控制有以下三方面的作用：

1、质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。

2、质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。

3、质量控制是会计师事务所存在和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。33、1、保持独立性

2、签订审计业务约定书

3、严格遵守审计准则、职业道德准则

4、进行高质量的审计

5、取得管理当局声明书和律师声明书

34、（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款，CPA应该与被审计单位取得联系以核实差异并要求对其进行调整。

（2）债务人由于质量原因将货物退回而被审计单位尚未收到，CPA应该审阅收入和存货明细账抽查有关会计凭证，核算、核对相关凭证是否相符

（3）被审计单位货物以发出，但债务人尚未收到货物，应进一步核实销售业务等相关凭证

（4）对于特殊的销售行为,CPA应确定适当的审计程序并进行审核

（5）CPA应仔细分析研究是因为被函证者迁移或者地址出现差错而导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。35、1、估计或分摊

2、完整性

3、存在或发生

4、存在或发生

5、表达与披露

36、（1）应提出审计处理建议：

完工进度=25200000

2520000016800000100%60%

营业收入=40000000×60%=24000000（元）营业成本=36000000×60%=21600000（元）借：银行存款 24000000 贷：主营业务收入 24000000

借：主营业务成本 21600000 贷：劳务成本 21600000

（2）保留意见后审计报告。

理由：被审计单位采用的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，有不愿按照注册会计师的意见进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。

说明段：X公司采用完工后百分比确认合同收入和合同费用，但在2009末确认相应的主营业务收入和主营业务成本。我们认为应调整为24000000元营业收入，但他们不愿进行相关调整，这可能对其提供的财务报表产生重大影响。

第五篇：2013年注册会计师审计

2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲

2013年7月15日来源：注册会计师协会考试必看发布课程加入收藏

【注册会计师协会-2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲】：

一、测试目标

本科目主要测试考生的下列能力：

1.熟悉审计环境，包括注册会计师审计的职业特点、注册会计师的法律责任；

2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求；

3.掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；

4.掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序；

5.掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点；

6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计；

7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求；

8.掌握会计师事务所质量控制的要求，包括质量控制制度的目标和要素。

为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关应用指南。

《中国注册会计师执业准则》是《审计》考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。

二、测试内容与能力等级

测试内容

（一）审计环境

1．注册会计师审计职业特点

（1）注册会计师审计的起源与发展

（2）注册会计师审计的性质

2．注册会计师法律责任

（1）注册会计师的法律环境

（2）中国注册会计师的法律责任

（二）注册会计师协会会员职业道德守则

1．职业道德基本原则和概念框架

（1）职业道德基本原则

（2）职业道德概念框架

（3）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

（4）非执业会员对职业道德概念框架的运用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等级

2．审计业务对独立性的要求

（1）基本要求（2）经济利益

（3）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

（4）与审计客户发生雇佣关系（5）与审计客户长期存在业务关系（6）为审计客户提供非鉴证服务

（7）收费

（8）影响独立性的其他事项

（三）审计基本原理

1．审计目标

（1）财务报表审计总体目标与审计工作前提

（2）认定与具体审计目标（3）审计过程与审计目标的实现

2．审计计划（1）初步业务活动

（2）总体审计策略和具体审计计划

（3）审计重要性 3．审计证据（1）审计证据的性质（2）获取审计证据的审计程序

（3）函证（4）分析程序 4．审计抽样

（1）审计抽样的基本概念（2）审计抽样的基本原理和步骤（3）审计抽样在控制测试中的应用（4）审计抽样在细节测试中的运用

5．信息技术对审计的影响（1）信息技术对审计过程的影响（2）信息技术审计范围的确定（3）信息技术内部控制审计

（4）计算机辅助审计技术和电子表格的运用

6．审计工作底稿（1）审计工作底稿概述

（2）审计工作底稿的格式、要素和范围

（3）审计工作底稿的归档

（四）审计测试流程

1．风险评估（1）审计风险准则概述

（2）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

（3）了解被审计单位及其环境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被审计单位的内部控制

（5）评估重大错报风险

2．风险应对

（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

（3）控制测试（4）实质性程序

（五）各类交易和账户余额的审计

1．销售与收款循环的审计（1）销售与收款循环的特点

（2）销售与收款循环的内部控制和控制测试

（3）销售与收款循环的实质性程序

2．采购与付款循环的审计（1）采购与付款循环的特点

（2）采购与付款循环的内部控制和控制测试

（3）采购与付款循环的实质性程序

3．生产与存货循环的审计（1）生产与存货循环的特点

（2）生产与存货循环的内部控制和控制测试

（3）生产与存货循环的实质性程序

4．货币资金的审计（1）货币资金审计概念（2）库存现金审计（3）银行存款审计

（六）特殊项目的考虑 1．对舞弊和法律法规的考虑（1）财务报表审计中与舞弊相关的责任（2）财务报表审计中对法律法规的考虑

2．审计沟通

（1）注册会计师与治理层的沟通

（2）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

3．注册会计师利用他人的工作

（1）利用内部审计工作（2）利用专家的工作

4．对集团财务报表审计的特殊考虑（1）与集团财务报表审计有关的概念

（2）集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标

（3）集团审计业务的承接与保持

（4）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

（5）了解组成部分注册会计师

（6）重要性

（7）针对评估的风险采取的应对措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并过程

（9）与组成部分注册会计师的沟通（10）评价审计证据的充分性和适当性（11）与集团管理层和集团治理层的沟通

5．其他特殊项目的审计（1）审计会计估计（2）关联方的审计

（3）首次接受委托时对期初余额的审计

（七）完成审计工作与出具审计报告

1．完成审计工作（1）完成审计工作概述（2）考虑持续经营假设

（3）或有事项（4）期后事项（5）书面声明 2．审计报告（1）审计报告概述

（2）审计意见的形成和审计报告的类型

（3）审计报告的基本内容（4）非标准审计报告

（5）比较信息

（6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息

（八）质量控制 1．质量控制制度

（1）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任

（2）相关职业道德要求

（3）客户关系和具体业务的接受与保持

（4）人力资源（5）业务执行（6）监控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、参考法规

1.《中华人民共和国注册会计师法》（中华人民共和国主席令第13号，1993年10月31日）2.《中国注册会计师执业准则》（财会[2010]21号）

3.《中国注册会计师执业准则应用指南》（2010年版，会协[2010]94号、会协[2007]89号）

4.《中国注册会计师职业道德守则》（会协[2009]57号）5.《企业内部控制审计指引》（财会[2010]11号）