国际会计协调之我见

第一篇：国际会计协调之我见

国际会计学习有感

——国际会计协调之我见

国际会计作为一门独立的会计学科，其形成和发展的过程，是第二次世界大战以后，随着跨国公司的蓬勃发展，国际贸易的日益频繁和资本投资的日趋国际化而产生并日益发展起来的。国际会计的最终目标是建立一套适用于全世界范围的会计原则和方法，实现各国会计的标准化。

随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必然 融入到了国际经济的浪潮之中，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色，推进会计标准和会计实务的国际化，为全球贸易往来和资本流动减少成本或者消除障碍，是经济全球化的必然要求。与此同时，随着信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和应用，为会计国际化的发展提供了有力的技术支持，并加速了会计的国际化进程。因此，在当今世界经济加速发展和日新月异的科技背景下，会计国际化已是不容回避的客观事实。

然而，会计国际化是一个国际协调的过程，是现各个国家都面临的一个问题，各个国家都要参与到这个协调的过程中来。因为国际会计协调的都里是经济利益，会计国际化实质上就是各国家之间的利益协调。

一、国际会计协调的含义

什么是国际会计协调？对协调化各家有各家的说法。C.W.Nobes（诺比斯）在他和R.H.Parker（帕克）合著的《比较国际会计》第一版中认为：国际会计协调是指“通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程”。而L.S.Arpan（阿潘）和L.H.Radebaugh（拉德波夫）认为：“协调就是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程”。J.M.Samuels（萨缪尔斯）和A.G..Piper（皮佩）在其合作的《国际会计：评论》中写道：“协调就是意图归纳不同的制度，把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作结果的有序结构的过程，是减少差异的过程。”

总而言之，国际会计协调是指各国有一定代表性的组织机构在国际范围内经过协商讨论和共同努力，确立能为各方普遍接受的最佳会计实务，以期缩小差异，使会计和财务报告实务趋于标准化的各种活动。其核心是会计标准国际化，逐步实现会计信息的可比、协调、标准、统一。

二、国际会计协调的必然性 一般认为，世界范围内如果有统一的会计术语和会计程序，大多数国家公认的会计准则，和各公司间可以相互比较的财务信息，这些将会有利于国际经营活动中对各方面参与者的经营决策；有利于各公司提高自身的经营效率和经济效益；可以在编制和分析财务报表中更加有效的利用人力、财力和时间；国际金融市场上也会有透明度更高和更准确的财务信息。

国际会计协调的意义具体体现在以下几个方面：

1、有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展。在国际经济交往中，交易双方如果都依据协调一致的会计准则来编制报表、披露财务信息，这将会有利于双方的了解、沟通，从而达到加强合作的目的。

2、有利于促进国际投资的发展。国际范围内的可比性、可信性财务信息，无疑会使投资者明白无误地详细了解被投资企业的财务和经营状况，从而迅速做出决断，继而促使国际投资范围的扩展和领域的拓宽。

3、有利于加强跨国公司的管理并促进跨国公司的发展。由于跨**子公司分属于不同 的国家，子公司通常是根据东道国的准则编制财务报表，而母公司则按母国的准则编制，这对母公司编制合并会计报表带来一定的困难。而国际会计协调可以简化财务工作、提高工作效率，有利于跨国公司内部经营情况的对比、分析和考核评价。

4、国际会计的协调化的进一步发展，可以节约当前据不同国家法律和实务而编制的财务报表的成本。

三、国际会计协调中存在的问题

各国会计制度反映着本国特有的文化、政治法律与经济环境，不同的国家集团都趋于维护自己的准则和实务，没有占支配地位的协调意见，所以即使制定了统一的会计准则，也很难强制性的执行。主要问题有以下几个方面：

1、国际会计准则中存在的选择，削弱了准则的统一性。国际会计准则委员会在起步时期制定的准则，基本上是英国、美国和加拿大准则的结合物，没有达到协调的目的。随着国际会计准则委员会的发展，实行“可比性计魁”，对准则进行了重新修订，只规定了两种可能性的方法即基准方法和可参考方法，但还是使准则的统一性受到影响。

2、美国对国际会计准则委员会（LASC）的挑战，阻碍了国际会计协调。迄今，美国仍是世界上会计晟为先进的国家，也正因如此，美国会计向国际会计准则的靠拢举步维艰。虽然在20世纪90年代面对资本市场的压力有所转变，但是这种转变不是根本性的。由于美国在世界经济和资本市场中的重要地位，一定程度上阻碍了国际会计协调。

3、国际会计准则的执行缺乏强制力和权威性。由于IASC是一个国际性的民间组织，因此缺乏权威性，所制定的准则也就不具有强制力。制定准则的推行又赖于各会员国的支持，并不能取代会员国各自的会计准则，更不能强加于非会员国家。这些国际会计准则能否被接受取决于会计准则的使用者，这就使国际会计准则得不到有力的执行。

4、国际会计准则较适应经济发展水平较高的环境。经济发展水平是决定国际会计协调的重要因素，国际会计准则过多地考虑了发达国家的需求，却较少地体现了发展中国家的需求。这就使发达国家与发展中国家的协调存在的问题。

四、国际会计协调的主要途径

国际会计协调的主要途径不外乎与以下几种：

1、单边协调和多边协调。单边协调，是指在协调中一方以另一方的会计准则为标准而采取的协调措施。双边协调，即两国之间的协调，指两个国家出于双方利益的需要所进行的会计协调。

2、地区性多边协调，即通过多边协调促进整个地区会计制度的相互一致，采用不同的协调措施，努力向某一既定标准靠拢，以达到各国可接受的程度。与双边协调相比，地区协调的范围更宽，比较难于实施，但它对促进整个地区资金和商品流转会起到很大的作用。

3、全球范围内的国际协调。是指各国有一定代表性的组织机构在国际范围内经过协调、讨论和共同努力，确立能为各方普遍接受的最佳会计实务规范，以期缩小差异，旨在国际上建立统一国际会计准则的会计协调活动。

4、强调实质重于形式，评估各国准则在其经济环境下是否符何国际财务报告准则的基本原则，考虑国际财务报告准则的原则是否也符合发展中国家的国情，将实质与形式相结合，并重于形式。

5、在管制与市场解决中权衡，目前，各国会计管制机构在评估各国会计准则和国际财务准则的差异后，认定一些国际化程度较高的上市公司，允许其可以在国内会计准则与国际财务报告准则中进行选择。

五、我国会计国际协调的障碍及对策

近年来我国会计正在致力于国际会计的协调工作，颁布了一系列的会计法规、具体会计准则和会计工作规范等等。但从目前来看，我国在会计协调中仍有不足，主要表现在； 认识上存在的问题。（1）一是过分强调有中国特色，过分强调自己的做法；另一方面是过分崇洋，认为国外会计什么都好，自己的就什么都不行。（2）在国际会计协调方面存在单向协调方向。（3）我国目前缺乏对国外会计进行系统和有效研究、介绍的组织者。（3）我国目

前缺乏对国外会计进行系统和有效研究、介绍的组织者。

2关于法律环境方面的问题。会计改革必须与国家实际相结合，有些国际会计准则不准照搬不能借鉴，设计法律方面的问题主要有土地所有权、业绩报告、每股收益、雇员福利和养老金会计等。

3关于市场环境方面的问题。我国为新兴市场经济国家，正在处于完善社会主义市场经济时期，由于市场环境等方面的原因而主要存在两方面的问题:一是我国的公开市场结构具有一定的特殊性。二是我国的公开市场容量较小，交易品种较少，一些产品和要素因没有活跃交易而无法直接确定其公允价值，也很难参照类似的产品交易的市场价格定价，企业的交换交易也很难执行公允价值。

由于会计协调写寄到国与国之间的双边协调，而各国会计环境存在着较大的差异，因此会计协调可以采取“政府主导、交流与合作、协调规范“的方法和程序，其具体如下：（1）政府主导。在政府的主导下，积极推进会计准则的国际趋同。（2）学习借鉴。借鉴必须建立在切实吃透，弄懂国外会计理论、方法的基础上，才能博采众长，取其精华去其糟粕。（3）交流与合作。加强国际性的会计双向交流与合作十分必要。（4）协调规范，各国会计都在自觉 的缩小差异，趋于统一，而协调规范各国的会计实务和会计准则是工作的要点。

六、结论 综上所述，目前我国与国际会计准则的协调采取的是互动模式，因此我国在会计国际协调时既不能消极对待，也不能盲目跟进，在立足于我国国情、立足于 国当前的会计环境下，我们应积极地参与国际会计惯例相协调。我们需要继续关注国外会计准则的最新发展，国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源，解决我国的现实问题，推进我国的会计国际化进程。

第二篇：国际会计复习题

国际会计复习重点

一，三种不同含义的国际会计的概念：

1，世界会计：国际会计是世界上所有国家都认可和采纳的一种全球性会计制度，它可以适用于一切国家。

2，国际会计：国际会计是世界各国不同会计原则，准则，原理和方法的集合体。它包含着各个国家公认的会计原则，是多原则概念结构，不认为能建立一套全球公认的、完美的会计原则和制度。

3，国外子公司会计：这种概念概括的是母公司及其国外子公司的会计实务，研究跨国公司国际经营活动中产生的特殊会计问题。

国际会计是一个集合体，通过对这个集合体的研究，找出各国会计原则，原理和方法方面的差异及其原因，归纳出各国通行的国际惯例，可以有助于协调各国的会计实务，有利于提高跨国公司的经营效率，为发展各国经济服务。因此，国际会计是以会计的国际差异和国际惯例为研究对象，以会计的国际比较分析，跨国公司特有的会计计量、报告和控制问题，国际金融市场对会计的需求以及各种国际组织对世界范围内会计和财务报告所进行的协调等为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛的意义上扩展到国际环境中形成一门新兴的会计学科。

一，各国会计环境差异的成因剖析

1，法律因素

2，政治因素

3，经济因素

4，税收因素

5，文化因素：比较著名的是以霍夫斯特德的价值倾向为代表的文化取向理论为基础进行的研究。

他提出的一个国家的价值倾向所反映的文化取向表现在四个方面：

（1），个体主义取向对集体主义取向

（2），大跨度权力结构取向对小跨度权力结构取向

（3），避免不确定性愿望中的强避免取向对弱避免取向

（4），阳性取向对阴性取向

6，教育因素

二，国际会计模式：是将国际范围内一定时期各国会计状况用抽象化和典型化的方法进行分组、归类而形成的具有一定特征的会计实务形式和定式。

三，缪勒的开创性工作的内容

1，按宏观经济要求发展会计：会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。

2，以微观经济学为基础发展会计：会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是企业和私人。

3，作为独立学科发展会计：将会计视为能够自我发展，自成体系的独立学科，因而会计形成了独立的自我发展模式。

4，以统一的模式发展会计：政府将会计作为企业管理的一种手段，通过制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有着较高的统一性。

四，五大会计模式：

1，美国会计模式，它是会计和财务报告以保护投资者和债权人的利益为主要目的、以长期形成的“公认会计原则”主导会计实务为特征、以美国会计理论和实务为典型代表的一种国际会计模式。（菲律宾，日本，加拿大，澳大利亚，以色列，巴西，墨西哥，和委内瑞拉等国）

2，英国会计模式，亦称不列颠会计模式，是以英国会计理论和实务为代表的，以要求公司财务报表给予“真实与公允反映”为特征的一种国际会计模式。（主要是在英联邦国家）3，法国会计模式，亦称法国-西班牙-葡萄牙会计模式或法国-西班牙-意大利会计模

式，它是以法国及其周边国家西班牙，葡萄牙，意大利等国的会计实务为典型代表、以强调会计处理服从税法税则的要求并与税法税则的规定保持一致为主要特征的一种国际会计模式。（除以上四国外还有比利时，希腊，土耳其，黎巴嫩，阿尔及利亚，埃及，摩洛哥，扎伊尔，刚果，巴西，厄瓜多尔，哥伦比亚，秘鲁）

4，德国会计模式，亦称北欧会计模式，它是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表、以强调会计处理和财务报告规则面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式。在这一会计模式中，各国法律在规范会计实务方面起着决定性的作用，会计的统一性是这一会计模式的传统。（荷兰，瑞士，挪威，丹麦，芬兰）

5，苏联会计模式，亦称社会主义会计模式，是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型

代表，以为计划经济服务为目的的一种曾在社会主义国家流行过的国际会计模式，这一会计模式随着苏联的解体和东欧经济制度的变革而逐步消失。

五，会计规则的形成和会计实务的发展过程中，有三种原则或三种影响力在发挥作

用：市场，国家和团体。

六，在这三个原则的范围内，不同力量的组合形成了“自由模式”“协会模式”“合作模式”和“法律模式”。四个模式构成了一个连续统一体。主要由市场的力量支配财务报告规则的是自由模式，其规则明显是依据市场规则形成的，只有在市场需求或商业需求需要的情况下，公司才会提供相关的财务信息。主要依据国家的力量规范财务报告规则的是法律模式，它依赖于无条件地利用国家机器制定规则并强制实施，财务报告的编制要严格遵守法律规定，并通过国家独有的强制措施来保证规则能得到执行。

七，美国的“公认会计原则”：是一个泛称的概念，是由官方与民间的权威性机构

公布的各种公告和实务中被普遍认可的各种惯例所形成。

八，萨班斯-奥克斯雷法案：在安然公司报表造假等几个影响巨大的财务丑闻之后，美国会于2002年颁布实施了萨班斯-奥克斯利法案，该法案扩充了对公司治理结构、财务信息披露以及对审计职业界进行监管的要求。该法案最重要的一个方面是通过建立公众会计监管委员会构造了一个全新的审计职业监管模式。

十一，财务会计概念框架的内容

1企业财务报告的目标

2会计信息的质量特征

3企业财务报表的要素

4非企业组织财务报告的目标

5企业财务报表的确认和计量

6在会计计量中使用现金流量信息和现值

十二，财务报告的目标

1、财务报告旨在提供进行经营决策和经济决策有用的信息

2、财务报告的目标要受经济、法律、政治以及社会等环境的影响，财务报告产生于这种环境，并被赋予这种环境的特征，而且这种环境还要限制财务报告所能提供信息的种类。

3、财务报告提供的信息应有助于目前的和潜在的投资者。债权人和其他使用者作出合理的投资决策、信贷决策和类似的决策、4、财务报告提供的信息应有助于目前的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评价未来以股息或利息的形式取得现金收入的金额、时间以及不确定性，估计从销售、赎买证券或者债券贷款到期所能取得的收入。

5财务报告应提供一个企业的经济资源的信息，提供对这些资源的债券、引起资源以及资源债券变动的业务和事件的影响等方面的信息。

6、以权责发生制为基础计算企业盈利的信息要比仅限于以现金收支表现的财务成果的信息更好，它一般可提供企业目前和继续产生有利现金流动的能力的指标。

7、财务报告应提供一个企业某一时期财务业绩的信息以及企业管理人员如何履行其对所有者的管理责任的信息

8、财务会计并不直接用于测量企业的价值，但它提供的信息有助于那些愿意进行这种测量的人们去估价企业的价值。

十三、在英国，《公司法》一直是公司财务报告的主要法律依据，公司法对公司财务会计和报

告作出总括规定，提出基本要求，包括对公司应编制的财务报表种类和报表的格式内容等；先有会计职业团体、后发展为独立的准则制定机构制定会计准则对会计实务进行具体规范，如规范会计信息具体的披露方式和计量方法。这样公司法的执行在很大程度上要依靠非政府的准则制定机构通过制定具体规则来完成。

十四、英国会计实务的主要特征

1、三个层次的会计核算依据。基本会计概念、会计基础和会计政策

2、合并报表实务。在西方各国中一直处于领先地位。

3、会计方法的选择。已经形成了一些惯例

4、政府补贴的会计处理。两种处理方法：一是减少固定资产价值，使以后各期折旧减少，从而补贴转为收入；二是将补贴作为资产负债表项目“递延贷项”处理，以后逐期转入损益，抵消相应的固定资产折旧。

5、所得税会计。所得税会计处理与税法规定税法不一致，对时间性差异采用负债法反映，对递延所得税采用部分确认和分配的方法进行处理。损益表中销售收入应扣减销项增值税。不可补偿进项增值税应包括在有关项目的成本中。

十五、法国的经济体制被认为是有计划的市场经济体制，这种市场经济有三个特征：1政府对国民经济实行强有力的干预；2经济计划在市场机制中起着指导作用；3国有经济在国民经济中占有重要地位。

十六、德国的“统一会计原则”包括会计反映和会计核算两方面的原则。会计反映原则有全面性、客观性、准确性、公允性、明晰性、概括性和可审核性。会计核算原则包括持续经营、会计分期，配比、实现和谨慎等。这些原则包括在商法的不同条款之中，而且商法中还有进一步比较详细的会计反映和核算原则。

十七、中国会计制度与会计准则的现状和未来（不太详细，看书）

1、现行会计制度（2000年12月公布的2001年一月一日执行的《企业会计制度》）

2现行企业会计准则体系

基本会计准则（总则、会计信息质量要求、会计要素、财务会计报告）

具体会计准则（38项具体会计准则）

十八、中国会计实务与国际会计准则的差距（不太详细，看书）

净利润差异率=按国际准则报告的净利润-按中国准则报告的净利润/按中国准则报告的净利润绝对值

十九、会计准则与会计制度的关系：在相当长的时间内，制度和准则将同时并存，企业处理的各项业务，若会计准则已作出相应的规定，以准则为准；若会计准则没有作出相应的规定，则仍按统一的会计制度进行处理。在会计准则全面替代统一会计制度以前，不断协调会计准则和统一会计制度的内容，避免给会计人员带来混乱。等会计准则形成一个较为完整的体系后，最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过渡

二十、由三法体制和新公司法构成的会计环境：

日本商法是以保护债权人利益为指导思想的，从事一切商事活动的组织都应遵循该法律。日本商法将公司分为无限公司，两合公司和股份公司几种，并对各类公司的设立、结构、财务会计、解散和清算等行为作出具体的规定

日本证券交易法是以保护投资者利益为指导思想的，是统驭日本证券市场形成、发育等方面的法律。日本证券交易法对进入市场进行交易的证券作出了明确的规定，可交易的证券种类繁多。

公司所得税法规定，若要获得某些税收优惠，必须在按商法规定设置和编制的账簿和报表中作出必要的记录。

在2005年之前的几年内，日本对其商法和其他相关的法律法规进行了全面的重组，将商法中的某些部分和其他相关的法律法规整合为新的公司法，于2005年7月颁布，新公司法为日本在公司治理结构的安排方面提供了更大的活动性，同时在此基础上规定了信息披露和审计方面的要求。

日本商法、证券交易法、法人税法三者之间相互联系、相互制约，共同形成一个有机的整体。他们从不同方面和角度对企业的经营行为进行着法的约束。在日本三法体制中商法是根本大法，居于核心地位，另外两种法在某种程度上可以说是对商法的展开和补充。

二十一，日本的公认会计原则：被认为包括三个部分：企业会计审议会发布的企业会计原则、日本会计准则委员会发布的会计准则以及日本注册会计师协会发布的实务指南。这些从不同角度规

范了企业的会计行为，共同构成了日本目前的公认会计原则。

二十二、趋同一词描绘各国会计准则向统一会计准则靠拢的过程。目前我们用趋同的概念来指各国有一定代表性德组织机构在国际范围内，经过协商讨论和共同努力，尤其是通过国际会计准则委员会这样一个平台，确立能为各方面普遍接受的最佳会计实务从而形成国际公认的会计准则，以期缩小差异，使会计和财务报告实务趋于一致的各种活动。

二十三、国际会计趋同的必要性

1.随着国际贸易、国际投资和跨国公司的发展，要求增进国际性财务信息可比性的压

力增强。

2.在国际资本市场上，资金的提供者要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财

务信息做出最佳投资决策或贷款决策。

3.会计准则的国际趋同对各国在国际资本市场上进行筹资活动的企业也将十分有利，可以节约这些企业的筹资费用。

4.跨国公司一般是支持会计准则的国际趋同，而且跨国公司也将从中受益。

5.能提高跨国审计或其他跨国性会计业务的工作效率

6.有利于各国税务当局的税收征管工作

7.有利月发展中国家建立自己的会计准则，有利于促进这些国家的经济发展。

8.有助于消除跨国公司和东道主国内公司之间的不平等竞争，增加跨国公司信息披露的透明度，改进东道主政府与跨国公司进行的讨价还价的地位及对跨国公司进行管理的能力与水平。

二十四、会计准则趋同的主要障碍

1.各国间会计环境的不同造成的会计实务存在着很大的差异。

2.种种不同的观念阻碍着趋同的发展。

3.会计职业界在各国的发展不平衡也阻碍了国际趋同。

4.国际经济发展是不平衡的，有些国家感觉不到国际趋同的必要性，因此不会参加和

支持会计准则国际趋同的活动。

二十五、趋同的途径：一是制定“指令”，二是制定“条列”

二十六、会计准则委员会：是一个制定国际会计准则为其基本活动内容的国际性民间会计职业组织，主要通过制定和公布国际会计准则使得财务报告的到改进和协调，并促使这些准则被接受和遵守，它在民间会计职业团体的国际会计协调活动中是一个最为重要的组织。

二十七、金融市场：是企业筹资投资（资金交换）的场所，一般指有价证券市场，即股票和债券的发行买卖市场。

二十八、金融市场的经济职能：

首先，金融市场作为投资和筹资的场所，决定着经济资源的配置，资本买卖双方的相互作用决定了交易资产的价格和资产的收益率。从而决定了资金在金融资产之间的分配水平

其次，投资者能够通过金融市场实现长短期资金的互相转化，金融市场具有的流动性能够吸引投资者被迫或主动买卖金融资产，实现企业的内部资源的合理配置

最后，金融市场能够为企业进行财务管理提供有意义的信息，有利于减少企业的交易成本和信息成本

二十九、跨国公司组织机构的设置原则：

1.集中管理和分权经营的有机结合2.分工和协调的一体化

3.信息交流的及时雨有效

4.正规结构设计中对非正规结构的考虑

5.成本和效益的均衡

三

十、跨国公司组织结构的基本类型

1.设立国际业务部的组织结构

2.设置职能分部的组织结构

3.设置产品分部的组织结构

4.设置地域分部的组织结构

5.设置混合式组织结构

三

十一、国际财务报告编报中面临的问题

1.合并信息与分部报告

2.执行何种会计准则

3.报告语言和报告货币

4.披露的深度（考虑决策有用性德目标，考虑使用者的接受水平）

5.使用者的理解

6.审计（合并报表的审计问题，各国审计准则存在差异）

三

十二、合并财务报表：是将集团各个成员公司所提供的各自财务报表，通过一定的合并程序和技术，用一套财务报表反映作为一个经济实体的企业集团的整体财务状况、经营成果及其现金流量的报表。合并报表是从整体上反映一个集团的情况。

遗漏补充：

第三篇：国际会计术语（精选）

国际会计准则委员会IASC，Internatinal Accounting Standards Committee 国际会计准则IASInternatinal Accounting Standard

常设解释委员会（SIC,Standing Interpretations Committee）

国际会计准则理事会（IASB，Internatinal Accounting Standards Board）国际财务报告准则（IFRS，International Financial Reporting Standards）财务会计准则委员会FASBFinancialAccounting Standards Board 证券交易委员会SEC securities and exchange commission

美国注册会计师协会AICPAAmerican institute of certified public accountants 公认会计准则GAAP generally accepted accounting principles

财务报告理事会 FRC financial reporting councilOR

财务报告委员会 financial reporting committee

会计准则委员会 ASB accounting standard board

欧洲联盟 EU European union

证券委员会国际组织 IOSCO international organization for securities commissions 国际会计师联合会 IFAC international federation of accountants

财务会计基金会 FAF

企业会计委员会 BAC

美国会计学会 AAAAmerican accounting association

财务会计概念说明书 SFACstatement of financial accounting concepts

公众公司会计监督委员会 PCAOB public company accounting oversight board 审计实务委员会 APB auditing practices board

会计标准委员会 ASC accounting standard committee

经济合作与发展组织 OECD

亚洲及太平洋地区会计师联合会 CAPA confederation of asian and pacific accuntants 国际审计与鉴证准则委员会 IAASB international auditing and assurance standards 概念框架Conceptual Framework

投资者 Investors 雇员Employees 贷款人Lenders

供应商和其他商业债权人Suppliers and other trade creditors

政府及其机构Governments and their agencies

权责发生制Accrual basis持续经营Going concern

可理解性Understandability相关性Relevance重要性Materiality 可靠性Reliability真实反映Faithful representation

实质重于形式Substance over form中立性Neutrality审慎Prudence 完整性Completeness可比性Comparability利润平稳化 income smoothing

第四篇：国际会计思考题

国际会计思考题

第一章

1、从不同的角度（站在不同的主体）看会计国际化？（从国家、企业、个人）（政治、经济、文化）为什么会产生会计国际化？（背景、影响、原因）

①商品的国际贸易——货币不同——要做折算

②货币交易

③投资市场的国际化——直接投资/间接投资（资本市场国际化）

④跨国公司——会计标准一直——世界性有效

⑤文化方面

⑥经济方面

第二章

1、跨国公司如何应对全球的（外国的）报表使用者？（站在报表提供者的角度考虑）P40

汉语、人民币、准则（如何面对）

①本国语言＋本国货币＋本国准则——不进取或带有本国色彩的企业

②本国语言＋本国货币＋本国准则家＋表下注释

第四章

1、国际的会计协调主要的国际性的组织有哪些？（性质、作用、成就、贡献（颁布了…条例等））P1112、国际的会计协调的动因或背景（经济全球化）？

商品市场国际化（直接投资、间接投资（股票、债券））

第五章

1、国际会计准则委员会的过去、现在、将来（样子、规划）所做的工作？（主要的）P1552、国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》的主要内容和评价。

第六章

1、物价变动会计是解决什么的问题？（要连同一个会计尺度上衡量同一事项，取消货币价值变动差异）

2、它的基本模式有哪些？（两个）各自有哪些特点？（模式）对会计报表（会计信息）有什么影响？

第十一章

1、核算题：按单一交易观处理外币购销交易的程序P366

第十三章

1、外币报表折算方法有哪些？各自有何特点？P4282、如何判断功能货币？如何根据功能货币来选择外币报表核算方法？

3、折算题：现行汇率法☆、时态法（重点，我国）——交易处理折算、报表折算

第五篇：国际会计教学大纲

会计学专业 《国际会计》教学大纲

课程编号：20313105 课程总学时：32学时 周学时数：2学时 学分：2学分

适用对象（本科/专科）：本科 课程类型(必修/选修)：必修

先修课程（填写2-3门）：基础会计、中级财务会计、财务管理 开课(系)院：商学院 执笔人： 审核人：

一、教学目的与要求 1．教学目的

《国际会计》课程属于学科专业课，是会计学专业本科学生提高素质的专业选修课。本课程是一门综合性较强的课程，主要研究和比较各国会计准则和会计实务、概括国际公认的会计原则和制定国际会计准则，以此来协调各国会计实务以及解决跨国公司的国际性难题，促进国际资本的流动和国际经济的发展。

在当今经济全球化快速发展的前提下，学生不应仅把眼光局限在国内的会计实务的处理上，更应该立足于全球角度，应对会计国际化的发展趋势，因此，本课程在会计学人才培养中至关重要。学生通过本门课程的学习，不仅要掌握本课程的内容体系、拓宽理论视野、增加就业渠道，更为重要的是，要培养利用本课程中的理论来分析和解决问题的能力。

2．教学要求

通过本课程的学习，要达到三个基本要求：

（1）正确认识本课程的重要性，全面了解课程的体系、结构，对会计国际化的趋势有一个总体的认识。

（2）熟练掌握跨国公司交易和事项的会计处理问题，掌握不同国家的会计规范体系及发展现状和比较。

（3）能够紧密联系实际问题，学会进行案例分析，把理论学习融入到对经济活动实践的研究和认识之中，进一步提高分析问题、解决问题的能力。

二、教学内容及学时安排

第一章 国际会计的形成与发展

[教学目的与要求] 通过对本章的学习，了解国际会计的形成与发展的过程，掌握国际会计的定义。[重点与难点] 重点：会计实务国际化的影响因素、国际会计的定义；难点：会计实务国际化与会计职业界国际化之间的关系。[教学时数] 3学时 [主要内容]

第一节 会计实务的国际化

一、市场的国际化

二、跨国公司的兴起和壮大 1.了解其他国家准则、制度的愿望 2.产生了各国会计协调统一的要求 3.产生了新的会计业务

三、会计世袭遗产的国际性

四、特定会计方法的国际性质

五、会计的国际化与国家化 1.会计的国际化 2.会计的国家化 3.二者之间的关系

第二节 会计职业界的国际化

一、会计职业界提供国际性服务的三个层次

1.最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司）

2.第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 3.第三层次是国内性质的会计事务所为从事国际业务而进行的临时性协作

二、会计职业界的国际组织 1.IFAC 2.IASC

3.二者之间的关系

三、会计职业国际化的阻力 1.取得执照的必要学历条件

2.有否把后续教育作为更换执照的条件 3.可否有不同类型的执照 4.职业考试

第三节 国际会计的定义

一、国际会计的定义

（一）20世纪六十年代两种截然不同的观点： 1.国别会计观 2.世界会计观

（二）20世纪七十年代

1.乐观主义者的“世界会计”观点 2.悲观主义者的“国别会计”观点 3.跨国公司与国外子公司会计观点

（三）20世纪八九十年代 1.崔和缪勒所下的定义

国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到：（1）国际比较分析；

（2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；（3）国际金融市场的会计需求；

（4）通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。

2.伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫所下的定义：

国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化

二、国际会计的内容 1.会计模式的分类与比较 2.国际会计协调化和趋同化 3.国际会计专题

第二章 会计模式通论

[教学目的与要求]

通过对本章的学习，应理解社会经济环境因素和文化因素是如何影响会计模式的，知道环境因素的不同组合导致各种不同的会计模式；理解四种会计发展模式的基本概念，了解全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类，并掌握重点分类方法。[重点与难点] 重点：法制、资金来源、税制对会计模式的影响、计发展模式、阿伦的分类；难点：文化因素对会计模式的影响、会计发展模式。[教学时数] 3学时 [主要内容]

第一节 环境因素与会计模式

一、会计模式

二、社会经济环境因素对会计模式的影响 1.法律制度 2.企业资金来源 3.税制

4.政治和经济联系 5.通货膨胀 6.经济发展水平7.教育水平8.地理条件

三、文化因素对会计模式的影响

（一）文化的定义

（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度 1.个人主义与集体主义

2.权力距离大小

3.不确定性规避程度的大小 4.阳刚与阴柔倾向：

（三）盖瑞的会计价值观

1.职业主义，相对于法律控制 2.统一性，相对于灵活性 3.稳健主义，相对于激进主义 4.保密性，相对于透明度

（四）文化与会计价值观之间的关系

第二节 会计发展模式

一、宏观经济模式

1.环境特征：企业目标要服从国家经济政策、注重公众利益 2.会计特征：（1）鼓励收益均衡化

（2）注重披露社会与企业的关系 3.典型代表国家：瑞典

二、微观经济模式

1.环境特征：以企业和个人为中心、企业是商业活动中心 2.会计特征（1）资本保全：

（2）重置成本计量（现行成本）3.典型代表国家：荷兰

三、独立范畴趋向

1.会计发展的观点：通过长期的商业发展与会计实践积累起来，而不是靠环境 2.会计特征：

（1）以实用主义为指南（2）准则缺乏系统性

四、统一会计趋向

1.环境特征：强调国民经济的总体规划和统一政策 2.会计特征：

（1）会计规范高度标准化（2）会计准则制度由政府制

第三节 全球会计模式的分类

一、分类方法

1.判断性分类 2.实证性推断分类

二、判断性分类 1.缪勒的分类 2.美国会计学会的分类

3.诺比斯的具有创见的分类：多层次分类法 4.阿伦的分类：以维护谁的利益为分类依据（1）不列颠会计模式（英国会计模式）（2）美国会计模式

（3）法国―西班牙―意大利会计模式（4）北欧（以德国为代表）会计模式（5）苏维埃（苏联）会计模式

5、盖瑞的以文化框架为依据的分类

三、实证性推断分类

1.傅朗克和耐的实证性研究成果 2.杜普尼克和萨尔特的研究成果

第三章 比较会计模式

[教学目的与要求] 通过对本章的学习，应了解美国、英国、法国和德国这四个在世界范围内具有代表性和广泛影响的会计实务体系的主要特征，掌握它们的基本特征，理解它们不同的环境因素和历史传统以及国际会计协调化的动向，知道美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的两大派系并立的现状和未来的协调化趋势。[重点与难点] 重点：美国、英国、法国和德国四个会计模式的主要特征与基本特征，美英会计模式与欧洲大陆会计模式两个派系的主要特征和相互间的区别；难点：美国、英国、法国和德国四个会计模式的基本特征，两大派系的会计特征与环境因素之间的关系 [教学时数] 5学时 [主要内容]

第一节 美国会计模式

一、在官方的支持和干预引导下由民间机构制定会计准则

（一）美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。

（二）1933年颁布实施的《证券法》和1934年实施的《证券交易法》

（三）证券交易委员会成立后，把制定准则的权力委托给民间的会计职业界

（四）会计监管体制

（五）证券交易委员会与财务会计准则委员会之间的合作

（六）2002年改革：官方机构（SEC）的监管权力加强

二、公认会计原则（GAAP）

（一）定义

（二）构成

（三）关于准则超载

三、美国公司财务报告的目标

四、强大的会计职业界组织

五、以财务会计概念框架指导会计准则的制定 1.为什么制定财务会计概念框架？ 2.财务会计概念框架的主要内容 3.对美国财务会计概念框架的评价

六、税务会计与财务会计相背离 1.表现 2.原因 3.影响

七、其他特征：

（1）重视短期偿债能力分析（2）强调充分披露（3）不赞同利润平稳化

八、美国会计的协调化

第二节 英国会计模式

一、通过《公司法》管理会计

1.这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。2.《公司法》的颁布与修订（1844—2006）

3.《公司法》的重要内容

4.《公司法》的意义：构成英国会计准则制定的基础

二、由民间机构制定会计准则

（一）准则制定的背景

（二）准则的内容

（三）评价

三、关于“真实和公允”观点

（一）内涵

（二）意义

四、英国的会计职业界 1.势力强大 2.六大职业团体并存

五、以财务报告原则指导会计准则的制定 1.背景 2.特点

六、在会计计量中支持现行成本会计 1.16号标准会计实务公告（1980—1988）2.15号财务报告准则（1999——）

七、重视企业的社会责任：增值表

八、财务会计与税务会计相分离

九、英国会计的协调化

（一）作用

（二）态度

第三节 法国会计模式

一、以税务为导向的会计

（一）表现

（二）原因

二、由政府制定颁布全国统一的会计方案

（一）统一《会计方案》简介

1.区别于其他西方国家会计实务体系的最大特色

2.目标的宏观性 3.内容：运用的灵活性 4.披露范围的广泛性

（二）法国准则的制定

（三）法国企业编报财务报表的法律依据

三、法国证券交易委员会的影响

四、会计职业界

五、其他特征

1.极度稳健与形式胜于实质 2.重视企业的社会责任 3.跨国合并报表突破税务导向

六、法国会计的协调化

第四节 德国会计模式

一、会计服从于法律要求

1.税法 2.商法 3.公司法 4.公告法

二、以公司利益为导向 1.实质

2.极度稳健的表现与原因 3.不要求充分披露的表现与原因

三、按总费用法编制损益表 1.销售成本法 2.总费用法 3.二者的实质差别

四、会计职业界 1.力量不够强大 2.教育水平最高 3.准则建议缺乏权威性

五、独特的会计惯例 1.合并报表不包括国外子公司 2.划分流动项目与非流动项目的标准

六、德国会计的协调化

第五节 发达国家会计实务体系(模式)综述

一、美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立

（一）环境因素的主要差异 1.法律体系的差异会影响到：（1）会计准则是否直接以法律为基础（2）会计准则（制度）由谁制定（3）职业界力量是否强大（4）会计变革是否及时 2.资本市场发达程度的差异（1）财务报告目标的区别（2）会计信息披露程度的不同 3.跨国经营活动发达与否

美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。

（二）会计实务中的主要差异（1）公允表述与遵循法律

（2）“适度”稳健与“极度”稳健（3）充分披露与不要求充分披露（4）利润分配中是否提留公积

二、欧盟在两大会计模式趋同化中的作用 1.与英国的作用是分不开的

2.4号指令中“真实与公允”观念的引入，是一件具有深远影响的大事。

第四章 国际会计协调化和趋同化

[教学目的与要求] 10

通过对本章的学习，应深刻领会国际会计协调化的含义和迈向趋同化的强劲趋势，了解各种国际性政府间机构、区域性国家联盟、官方机构国际组织以及民间国际组织对国际会计协调化和趋同化所做的努力和成果。[重点与难点] 重点：国际会计协调化的定义、欧盟的国际会计协调化活动；难点：对国际会计协调化的理解。[教学时数] 3学时 [主要内容]

第一节 国际会计协调化与趋同化概述

一、国际会计协调化的含义

二、国际会计协调化的必要性

三、相关概念 1.标准化 2.统一性 3.趋同化 4.可比性

四、国际会计协调化的表现（1）远期目标（2）近期目标

五、致力于协调化的主要国际组织

（1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组。（2）欧洲联盟（EU）--欧洲共同体至欧盟委员会；（3）经济合作发展组织（OECD）会计工作组；（4）证券委员会国际组织（IOSCO）；（5）国际会计师联合会（IFAC）；（6）国际会计准则委员会（IASC）。

第二节 欧盟的国际会计协调活动

一、欧盟的目标

二、主要机构与立法

（一）主要机构

（二）法律层次

三、公司法指令

（一）公司法指令的主要内容

（二）公司法指令协调的效果

四、《第4号指令》

（一）主要内容

（二）协调化的结果

五、《第7号指令》

（一）主要特征

（二）协调化的结果

六、新会计策略

（一）强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务

（二）肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则（IASs）

（三）宣布采用国际审计准则进行审计

第三节 其他国际组织的国际会计协调活动

一、联合国的国际会计协调活动

（一）参与国际会计协调化的背景 1.提高财务信息可比性的需要 2.保护东道国利益的需要

（二）参与国际会计协调化的内容 1.机构

2.主要协调化活动

（1）重要报告《跨国公司行为规范中的会计披露要求》（2）定期举行会议

（3）帮助各国各地区开展完善会计准则相关工作

二、经合组织的国际会计协调活动

（一）机构

（二）主要协调化活动 1.《关于跨国企业投资的指南》

2.设立会计准则常设工作组具体从事协调活动

三、证券委员会国际组织的协调活动(一)组织结构

（二）协调化主要内容 1 制定国际披露准则 与IASB合作“核心准则计划” 3 对IFRS的支持

4.打击财务欺诈报告的发布

四、国际会计师联合会的协调活动

（一）组织结构

（二）主要协调化内容 1.制定并推行国际审计准则 2.每5年举办一次国际会计师大会 3.认可和支持IASB的全球性会计准则

第五章 国际会计准则委员会与国际会计准则

[教学目的与要求] 通过对本章的学习，要求学生以发展的观点了解IASC的工作，了解IASC和IAS的历史和现状，知道IASC三十多年来如何顺应潮流、审时度势，不失时机的调整其立场和政策，并对IAS（现称IFRS）能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。[重点与难点] 重点：IASC三阶段的发展战略、《编报财务报表的框架》、IASC改革的原因；难点：IASC如何根据历史和经济形势调整自己的战、IASC新目标的意义。[教学时数] 3学时 [主要内容]

第一节 IASC三个阶段的发展战略

一、20世纪70年代

（一）背景

（二）基本战略

1.与各国际组织建立联系和合作关系

2.在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策

（三）初期立场与做法 1.初期立场

国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则 2.具体做法

（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。

（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。

（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况。

（四）推行准则依靠的力量

1.成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的义务 2.会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持

（五）重要事件 1.与IFAC达成协议

2.取消“创始会员”与“联系会员”的区别

二、20世纪80年代至90年代初

（一）背景：资本市场国际化的趋势越来越明显

（二）基本战略：积极加强与国际组织的联系和合作

（三）重要事件 1.修订早期制定的准则 2.发布《编报财务报表的框架》

三、20世纪90年代中期至改组

（一）背景：

1.市场国际化趋势强劲发展，跨国合并的浪潮连续高涨。2.亚洲金融危机的影响引起人们对控制金融风险的重视。

（二）基本战略：

2.与各国准则机构进行直接、密切的联系和合作。2.处理好IAS与美国GAAP的关系。

3.与证券委员会国际组织合作“核心准则计划”

（三）重要事件

1.IASC与IOSCO的“核心准则计划”完成 2.对SEC有条件支持IASC的声明做出响应 3.IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来

第二节 关于《编报财务报表的框架》

一、《框架》的产生

二、《框架》的目的与性质

（一）《框架》的目的

（二）《框架》的性质

1.特定的会计问题必须遵循具体的国际会计准则；

2.当《框架》和某项国际会计准则有抵触，应以该准则的要求为准。

三、《框架》的内容

（一）财务报表的目标

（二）决定财务报表信息有用性的质量特征

（三）构成财务报表要素的定义、确认和计量

（四）资本和资本保全概念

四、《框架》的改进

第三节 重塑IASC的未来及改革后的进展

一、改革的原因 1.提高准则质量的压力 2.美国的挑战

3.IASC的组织架构存在缺陷 4.面临财政困境

二、IASB目标

三、IASB组织结构

（一）提名委员会

（二）受托管理委员会

（三）国际会计准则理事会

（四）准则咨询委员会

（五）常设解释委员会

四、IAS与IFRS

（一）已制定发布的准则

（二）制定和发布准则的程序

（三）改革后的进展

五、对改革的回顾与展望

第六章 物价变动会计

[教学目的与要求] 通过对本章的学习，应掌握物价变动会计相关的基础概念；熟练掌握一般物价水平会计的实际操作过程，熟知货币性项目购买力损益的计算要求；熟练掌握现行成本会计的实际操作过程，熟知对各项资产已实现持有损益和未实现持有损益的计算要求。[重点与难点] 重点：物价变动会计的概念和模式、一般物价水平会计的操作步骤、现行成本会计的操作步骤；难点：物价变动对传统会计的影响、货币性项目购买力变动损益的计算、资产持有损益的计算。[教学时数] 6学时 [主要内容]

第一节

物价变动及其对会计的影响

一、物价变动及其类型

（一）物价变动的含义

（二）物价变动的类型： 1.一般物价变动 2.个别物价变动

（三）一般物价变动与个别物价变动之间的联系与区别 1.联系：

（1）一般物价水平变动以个别物价变动为基础

（2）但反过来又对个别物价变动施加影响 2.区别

（1）个别物价变动属于微观现象，具有多样化的特点（2）一般物价变动属于宏观现象，具有普遍性的特点

二、物价变动对传统会计的影响

（一）对会计理论的影响 1．对币值不变假设的冲击 2．对历史成本原则的冲击 3．配比原则受到冲击

（二）对会计实务的影响 1.财务状况失真 2.经营成果虚假 3.再生产能力下降 4.会计信息价值相关性下降

第二节 物价变动会计的内容与模式

一、消除物价变动影响的对策

（一）个别会计计量方法 1.按后进先出法计量存货；

2.固定资产采用加速折旧法 3.无形资产采用限期摊销法

（二）改变会计计量结构（计量模式）：物价变动会计 1.通货膨胀会计 2.通货紧缩会计

二、物价变动会计模式（计量模式）：

（一）会计计量模式= 计量属性 + 计量单位

历史成本 名义币值

现行成本 不变币值

（二）会计计量模式的分类 历史成本/名义货币——传统会计 历史成本/不变币值——一般物价水平会计 现行成本/名义货币——现行成本会计

现行成本/不变币值——现行成本/不变币值会计

三、资本保全与物价变动会计 1.财务资本保全

（1）历史成本/名义货币——传统会计

（2）历史成本/不变币值——一般物价水平会计 2.实物资本保全

（1）现行成本/名义货币——现行成本会计

（2）现行成本/不变币值——现行成本/不变币值会计

第三节 一般物价水平会计 一、一般物价水平模式的特点

（1）日常的会计核算不需要进行特殊的或单独的会计处理。

（2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般物价指数对会计报表数据进行调整，并在此基础上重新编制新的报表。二、一般物价水平模式的基本程序：

（一）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；

（二）用一般物价指数将会计报表中以名义货币表示的各个项目调整至不变币值

（三）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；

（四）编制一般物价水平的会计报表。

三、案例分析

四、对一般物价水平模式的评价

（一）优点 1．简便、易于理解

2．增强了各期之间会计报表的可比性

3.可较好的体现企业的防范购买力风险的能力，也为管理人员的业绩考核评价奠定了基础。

（二）缺点

1．不能确切反映企业各类资产价值的实际变化，不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果.2.货币性项目购买力损益的调整结果并不能作为派发股利的资金准备。

第四节 现行成本会计

一、含义和目的

1.含义：将资产的历史成本调整为现行成本，并按名义货币单位计量的会计。2.目的：消除个别物价变动对会计报表的影响。3.特点：

（1）资产负债表上资产按现行成本计价；（2）利润表上费用基于所耗资产的现行成本计算；（3）确认持有损益（包括已实现的和未实现的）：

二、实施步骤

1.确定各项资产的现行成本

2.计算各项资产的成本变动情况，确定其持有损益 3.根据调整结果重编现行成本会计报表

三、案例分析

四、评价

（一）优点：

1．能为经济决策提供更相关的会计信息。

2．可以真实反映企业的经营状况。3.可以简化核算。

4.有利于保持企业的再生产能力。5.有利于综合评价管理人员的能力。

（二）缺点：

1．现行成本的确定比较困难。

2．未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。3.降低了会计报表的可比性。

第七章 会计惯例的国际比较

[教学目的与要求] 通过对本章的学习，应理解会计管理与会计准则的关联和区别，掌握整体和分项两方面的主要会计惯例的国际差异以及国际协调的演进过程。[重点与难点] 重点：会计管理与会计准则的关系、整体和分项的主要国际会计惯例；难点：资产的确认和计量、收益确定的总括观念和当期经营观念。[教学时数] 2学时 [主要内容]

第一节 会计惯例与会计准则

一、会计惯例

二、会计准则

三、会计惯例与会计准则的关系

（一）相同点

（二）不同点 1.是否成文 2.是否有体系 3.是否流行 4.是否有强制性

（三）联系

1.会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例； 2.会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。

第二节 会计惯例在整体上的国际比较

一、资产的确认和计量

（一）无形资产的确认 1.商誉的确认：（1）商誉的定义和分类（2）商誉的确认 ①自创商誉不予确认

②外购商誉大部分是予以确认的 2.自行研究开发的专利权的确认

（二）“实质胜于形式”与“形式胜于实质”的区别 1.长期融资租赁的处理 2.库存股份的列示

（三）资产的计量

1.历史成本模式仍是最基本的计量模式 2.公允价值计量模式的尝试

（1）公允价值计量模式与历史成本计量模式的区别（2）公允价值能否全面取代历史成本计量模式的关键问题

二、负债的确认与计量

（一）所得税会计

（二）养老金负债

（三）极端稳健的会计惯例难以彻底改变

三、业主权益与分期收益的确定

（一）最重大的差异 1.当期经营观念

2.总括观念

（二）“收益平稳化”问题

（三）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。

第三节 会计惯例的分项国际比较与协调趋同

一、存货计价

1.成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用 2.存货发出的计价方法 3.资产负债表中存货的列示

二、有价证券计价

1.短期投资中，对于有市场报价的证券，如果按历史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则。

2.为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期损益。

3.对于可供出售的有价证券的利得或损失，可计入损益或股东权益。

三、长期股权投资：采用成本法或权益法的股权界限是否量化 1.纯粹量化标准

2.流行惯例：量化标准已经退居次要的参考地位

3.我国企业会计准则第2号——长期股权投资中，没有提出量化的持股比例界限。

四、提取坏账准备 1.直接销账法 2.备抵法

五、固定资产折旧和重估价 1.折旧方法

2.折旧额能否超过固定资产原价

3.固定资产的重估价

六、流动负债和长期负债的划分

1.一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年以后到期的负债项目，应归入长期负债。

2.德国则要求4年以后到期的负债项目才归入长期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经营目标的观点。

七、长期债券溢价和折价是否摊销

八、是否提留法定公积和任意公积

九、外币交易折算

1.“单一交易观”与“两项交易观”之争。

2.长期外币借款上的未实现汇兑损益：“分期确认法”与“递延摊销法”之争

十、外币报表的折算

1.区分流动与非流动项目法

2.区分货币性与非货币性项目法（时态法）3.现行汇率法

第八章 国际财务报表

[教学目的与要求] 通过对本章的学习，应了解传统报表即资产负债表、收益表和现金流量表的国际差异，了解对外国公司财务报表的披露要求和调整方法，掌握国际财务报表发展的新动向，主要包括财务业绩报告的改革、企业社会责任的披露、合并财务报表的重大改革趋向。[重点与难点] 重点：对外国公司财务报表的调整方法、财务业绩报告的改革、合并财务报表的重大改革趋向；难点：合并财务报表的重大改革趋向。[教学时数] 3学时 [主要内容]

第一节 财务报表的国际差异

一、资产负债表的国际差异 1.格式差异 2.项目排列差异

二、收益表的国际差异 1.格式差异 2.编制方法的差异

三、现金流量表的国际差异

1.20世纪七十年代，美英先后要求编制财务状况变动表，使其成为第三基本报表 2.20世纪八十年代末、九十年代初，美国和IASC先后要求编制现金流量表。3.我国1998年1月1日起执行《企业会计准则—现金流量表》，取代财务状况变动表。

四、报表项目分类差异 1.流动项目与非流动项目分类 2.库存股份的列示

3.递延费用和长期负债的重分类 4.合并商誉的处理

五、术语差异 1.语言不同，术语不同 2.语言相同，术语亦有不同

第二节 对外国财务报表的披露要求

一、披露和调整差异的必要性 1.各国财务报表之间的差异 2.跨国经营与交易的频繁

二、披露和调整的方法 1.表下注释 2.翻译和折算 3.增加专用信息 4.部分重新表述 5.增加辅助财务报表

三、关键的解决方式：实现IAS与国家会计准则的趋同

第三节 财务报告的改革

一、财务业绩报告改革 1.改革的原因

（1）衍生金融工具公允价值的变动

（2）外币折算差额

（3）对资产的重估价 2.具体做法

（1）英国

（2）美国

（3）IASC（4）G4+1 3.财务业绩报告的发展趋向

（1）改革业绩报告的目标基本一致。（2）改革业绩报告的思路基本相同。

（3）突破了实现原则的束缚，扩大了业绩报告的内容。

二、企业社会责任的披露

1.企业为何履行社会责任（1）耗用人类共有稀少资源（2）副作用影响公众的生活质量 2.披露内容：

（1）改善生态环境的贡献

（2）对社会福利的贡献

（3）人力资源方面的贡献

（4）提供令顾客满意的产品或服务

3.披露形式：

（1）单独编制社会责任报告（2）在财务报告中披露 4.披露的表述方式

（1）投入和产出都以文字的、定性的方式表示。

（2）投入以定量的、货币计量的方式（如费用、投资等）表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式（如实物量、社会指标等）表示。

（3）投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。

三、合并财务报表实务的重大改革趋向

1.企业合并和合并财务报表实务的国际差异的协调化过程

（1）两大派系之间的差异是非常显著的。

（2）国际会计准则在很多重要方面，均与美、英的准则相类同。（3）欧盟第7号指令的重大协调作用 2.提供集团合并财务报表的国际惯例 3.企业合并和合并财务报表实务的改革趋向（1）关于实现控制的合并政策（2）从母公司观转向主体观（3）废止“权益结合法”

第九章 国际税务

[教学目的与要求] 通过对本章的学习，掌握国际税务的概念和基本原则，了解各国税种的设置，掌握各种税收征管制度的实质与计算，熟知避免国际双重课税的基本方法，掌握国际避税和反避税的方法，了解国际税务计划制定所需要考虑的因素，掌握国际转移定价的概念和意义，理解制定国际转移定价需要考虑的因素。[重点与难点] 重点：国际税务的概念与基本原则、税收征管制度不同类型的计算、国际双重课税的避免方法、国际避税与反避税的方法、国际转移定价的影响因素；难点：对国际税务基本原则不同观点的理解、税收征管制度的运用、国际转移定价的意义。[教学时数] 5学时 [主要内容]

第一节 国际税务的概念

一、国际税务的概念

1.本质上反应的是一种税收分配关系。2.涉及的纳税人是跨国纳税人。3.所涉及的税种主要是公司所得税。

二、国际税务的基本原则 1.税额衡平原则（1）国内的税额衡平（2）经营环境的税额衡平

2.不偏不倚原则

（1）国内的不偏不倚原则。（2）经营环境的不偏不倚原则。

第二节 各国税制比较

一、税种的设置

1.公司所得税 2.扣缴税 3.周转税 4.增值税 5.过境税

二、所得税计征中对收入和费用的确认 1.应税收入的确认 2.费用的确认

三、税收征管制度 1.古典制度 2.税率分割制度 3.转嫁制度

四、决定税负的主要因素 1.税率 2.计税基础 3.税收征管制度 4.社会间接成本

第三节 国际双重课税的避免

一、国际双重课税的概念

二、国际双重课税的消极影响

1.加重了跨国纳税人的税负，影响国家间投资的积极性 2.影响有关国家之间的税收利益和经济利益 3.影响税负公平原则在国际上的贯彻和实现

三、国际双重课税的基本方法 1.税款扣除

2.税款抵减 3.免税

四、国际税务协定 1.概念 2.主要内容

第四节 国际避税与反避税

一、国际避税的概念

二、国际避税的消极作用 1.损害了有关国家的财政利益 2.产生跨国纳税人之间税负的不公平 3.妨碍了国际投资的正常进行

三、利用避税港避税 1.避税港的特征 2.避税港的类型

3.利用避税港避税的主要方式

四、国际反避税的方法 1.取消递延纳税

2.按照正常交易原则检查内部交易 3.将举证责任转移给跨国公司 4.加强国际税务管理

第五节 国际税务计划

一、国际税务计划的概念

二、国际税务计划应该考虑的因素 1.国外经营方式的选择

（1）出口产品或劳务

（2）建立国外分支机构

（3）设立国外子公司 2.国外经营地点的选择

（1）税收优惠

（2）税率高低

（3）国际税务协定

第六节 国际转移定价

一、国际转移定价的概念

二、国际转移定价的重要性

1.以转移定价带来的贸易额大幅增加 2.转移定价的作用有重大转变 3.直接影响跨国公司及各国政府的利益

三、制定国际转移定价需考虑的因素

（一）目的性因素 1.税负

2.通货膨胀 3.外汇管制 4.竞争

5.东道国政局的稳定性

（二）限制性因素 1.东道国政府的惩罚 2.当地竞争对手的联合报复 3.子公司业绩的客观评价

四、定价方法 1.以市价为基础 2.以成本为基础

三、教学方法与手段

本课程采用多媒体课件、视频等教学手段，将课堂讲授与课堂讨论、练习、自学和案例教学等教学方法融于一体，在教学中灵活运用。同时，在课堂讲授过程中要突出重点、难点和新知识点，将基础知识和学科前沿相结合，使学生既有扎实的基础，又有开阔的视野，尽早接触和了解该学科的前沿。对于重点和难点，采用启发式教学方法、问题式教学方法、讨论式教学方法等。引导学生阅读相关参考资料，指导学生分析从网上收集到的各类国际会计资料。

四、教材与教学参考书

[1]常勋 常亮主编，《国际会计》，东北财经大学出版社，2012；

[2]Frederick D.S.Choi, Carol Ann Frost, Gary K.Meek 主编，International Accounting，东北财经大学出版社，2010 [3]国际会计前沿，王松年主编，上海财经大学出版社，2012 [4]国际会计，王建新著，上海财经大学出版社，2013 [5]国际会计，郝振平主编，立信出版社，2011 [6]高级会计学，耿建新 戴德明主编，中国人民大学出版社，2014

五、考试考核：主要写明考核的形式和学业成绩的构成。

（1）考试总成绩=平时成绩+期末考试成绩。其中:平时成绩占30%,期末考试成绩占70%。（2）期末考试为开卷方式，题型可以有选择题、判断题、简答题、论述题、计算题等。

（3）平时成绩由作业成绩与课堂讨论、回答问题等构成。作业要按照知识点和能力点要求，体现教学重点，紧密结合本课程教学目的、基本任务和各部分具体内容，安排不同类型的作业题目。