浅谈会计职业道德缺失的危害

第一篇：浅谈会计职业道德缺失的危害

浅谈会计职业道德缺失的危害

一、会计职业道德概念和内涵

会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一。具体包括：

（一）爱岗敬业。爱岗敬业是会计职业道德的基础，只有热爱自己的工作才能将之做好，在热爱自己工作的基础上，会计人员应该忠于职守，诚实守信，真实客观地来反映本单位的经济活动状况。

（二）熟悉法规。会计工作在很多方面都涉及了行政法规，不仅仅只是单纯的记账、算账、报帐工作，所以我们应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，使得自己能够知法懂法守法。

（三）依法办事。会计人员应当按照法律法规来进行会计工作，保证所提供的会计信息合法真实准确完整，同时也要求会计人员树立良好的职业形象和人格尊严，依法来办事。

（四）客观公正。会计人员维护会计信息真实性是会计职业道德的基本要求，是每一位会计人员职业道德规范的灵魂。所以会计人员必须遵纪守法，摒弃个人私利，以求公平公正。

（五）强化服务。会计人员的服务态度直接关系会计行业的声誉和效率。服务态度好将会提高会计职业信誉，增强会计职业的生命力，增进工作效益和诚信度。

（六）保守秘密。会计人员应保守商业秘密，遵守商业规则，不为利益所诱惑，维护国家和单位的利益。

二、会计职业道德缺失的种类

我国在培养会计队伍时，始终将职业道德建设摆在首位，培养会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则的职业品质，但也存在一些问题和缺陷：

（一）会计造假。会计职业道德对于我国经济建设具有十分重要的作用，他的缺失会给我国市场经济带来巨大的损失。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。

（二）违背职业准则。不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，来达到欺骗广大投资者的目的。

（三）违法乱纪，谋取私利。收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等，侵吞国家和集体财产，或利用职务便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益。

（四）法制观念淡薄。不能做到熟悉法规，缺乏职业理想和敬业精神，不关注不学习，更谈不上遵纪守法，依法办事；思想没有会计职业道德的要领，扭曲会计职业道德思想基础。据网络调查，有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。

三、会计职业道德缺失的危害

（一）对我国市场经济建设的危害

职业道德在各行各业都有着十分重要的作用，如果一个人失去了职业道德，那么他的行为将会为单位、社会带来巨大的损失，所以不管是什么工作，都应该具备相应的职业道德，而会计职业道德在我国经济建设中也具有十分重要的作用，如果没有会计职业道德，将会给我国市场经济带来巨大的损失。会计职业道德中诚实守信是为人处事 的根本，是人与人交往的基础，而现今社会的市场经济属于信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。但是近年来，各种会计人员不顾职业道德的事情屡屡发生，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，一些企业的会计人员并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。扰乱了市场经济秩序。

（二）对国家宏观调控决策的危害

会计的目的是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，当一个会计人员违背了自己的职业道德，那么他所提供的报表等信息就存在了虚假，而国家则认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策，在这种情况下，国家的经济决策受到了不正确的引导而产生了错误，严重的可能会导致市场经济的紊乱，只有在会计人员遵守职业道德的情况下，国家才能进行有效的宏观调控。

（三）对社会、集体以及自身的危害

会计人员违背会计职业道德，这样会使得会计工作丧失独立客观的原则，为了谋求自己的私利，一些企业会要求会计人员提供虚假的会计报告和验资报告，而如果会计人员没有应有的职业道德，遵从了公司的吩咐，做出虚假的会计信息，这样会欺骗相关的利益者投资者，侵害别人的利益，会造成社会的紊乱与不稳定。

四、会计职业道德缺失的补救措施

（一）加强政治思想教育

正确的会计职业道德观念引导会计人员进行工作活动，教育从小 抓起，会计职业道德是一种信念，更是上升到“法律”的一种行为规范，所以在会计人员学校阶段，就应该加强对其的职业道德教育，会计学校应对会计专业的学生进行严格的职业道德教育，从头脑中牢固地树立起会计的职业道德观。针对已经参加工作的会计人员，则应该多宣传会计职业道德知识，定期对其会计职业道德培训，巩固他们会计职业道德的观念，达到遵守职业道德的目的。

（二）完善立法 加强法制建设

道德是以说教为手段的，针对存在侥幸心理的会计人员，仅有思想的说教还不行，还要用法律尺度来规范其行为，从立法上完善制度，并加大财务违规的处罚力度。只有做到有法必依，执法必严，违法必究，才能对会计人员起到约束作用，使之遵守会计职业道德。

（三）对单位领导也要进行道德教育

一些单位会计人员做出违反职业道德的事情很多是来自上级的压力，因为单位领导决策人的需求，不少会计人员不得不违背自己的职业道德来谋求单位的私利，伤害投资人及利益相关的利益，对于这种现象，我们应该减少会计人员来自上级的压力，所以需要对单位负责人进行宣传教育和引导，来强化其思想作风建设，提高其认知标准，使得他们对于提供真实可靠信息的重要性能够得到正确的认知，使“不做假账”成为公司的自觉行为，使得道德的观念深入人心，并同时应该在法律方面约束他们。因为如果得到的利益少于所需要付出的代价，风险大于利益的时候，不道德的行为的可能性就会降低，不会有人为了一些小利润而甘冒触犯法律的风险来做假账，而这样也会使 得会计人员来自上级的压力减弱，是不道德行为的发生减少。会计人员在单位的独立性越强，越有利于提高其职业道德素质，减少不道德的行为的发生，只有这样会计人员才能充分发挥监督公司经济活动的职能，来对单位发生的会计事项进行全方位有效的监督。

（四）为会计人员创建健康良好的工作环境

人是社会的人，总会被周围的环境所影响，如果在一个团队中有一个违背了会计职业道德人员的出现，那么对他周围的人也会产生不好的影响，在制度不完善，道德丧失的环境中，哪怕一个原本有正确的职业道德观念的会计人员也极容易在其中迷失，因此，净化会计工作人员的工作环境是一件十分重要的事情，只有营造一个健康良好，道德观念正确的社会环境，才有可能使得会计职业道德取得良好的加强。

第二篇：会计诚信缺失的危害（范文模版）

目录

一、会计诚信的含义……………………………………………………………………………… 1

二、会计诚信缺失的危害 ………………………………………………………………… … …1

（一）危害社会经济秩序 ……………………………………………………………………1

（二）减弱了投资者的信任度………………………………………………………………1

（三）危害会计人员自身……………………………………………………………………1

三、会计诚信缺失的原因分析…………………………………………………………………… 1

（一）信息不对称是导致会计诚信缺失的前提 ………………………………………… 2

（二）失信成本低是会计失信的动力 …………………………………………………… 2

（三）注册会计师监督不力是导致会计诚信危机的直接原因……………………………2

（四）公司制度缺陷是会计失信的根本原因 …………………………………………… 2

四、重塑会计诚信的对策………………………………………………………………………… 3

（一）加大宣传、教育力度…………………………………………………………………3

（二）实施诚信工程，建立信用档案………………………………………………… 3

（三）完善公司法人治理结构………………………………………………………………3

（四）建立民事赔偿制度，加大造假成本 ……………………………………………… 3

（五）强化司法和政府监管力度.………………………………………………………3

（六）强化注册会计师审计的监督作用 ………………………………………………… 4 参考文献……………………………………………………………………………………………….4关于会计诚信问题的几点思考

朱镕基总理在第十六届世界会计师大会开幕式上指出：“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。”然而，一段时间以来，国际上安龙、世界通讯公司等一系列会计及公司管制丑闻的接连爆发；国内一批诸如银广厦、郑百文、大庆联谊、黎明股份、活力

28、麦科特等“优质”上市公司会计造假案件的纷纷曝光，如一枚枚重磅炸弹，破灭了一个又一个市场神话，致使会计行业的公信力和独立性在世界范围内受到质疑，使会计信息这一“世界通用的商业语言”的信誉受到了严重损害。面临严重的信任危机，如何走出诚信危机，重塑会计的诚信，成为会计界所有人士普遍关心的问题。本文就会计诚信问题谈一点自己的看法。

一、会计诚信的含义

“诚信”二字，最早在我国古代汉语中是分开使用的。诚的原意是客观真实，无妄无欺。信的原意是人言谓定，诚实无欺。由于“诚信”二字在原意上相通，可以互用。在古人看来，诚信是为人处事、社会交往、治国理财之根本要求。

会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸,它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要是事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。

二、会计诚信缺失的危害

（一）危害社会经济秩序

市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。随着市场经济的发展，会计诚信的作用就显得尤为重要。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。会计信息失真不仅导致国有资产和财政收入的大量流失，各项经济指标失真，而且扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，影响了国家的方针政策制定，助长了贪污腐化之风，使社会风气日益恶化。

（二）损害投资者的利益，减弱了投资者的信任度

对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余，就对公司的会计报表产生了这样的疑虑：倒底是股市疯了，我疯了，还是“郑百文”的会计报表疯了？同样，安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失，为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大，一项《上市公司信息披露质量分析报告》也显示：近年来上市公司披露的会计信息只有8.45%的个人投资者认为可信，绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完全可信的。

（三）危害会计人员本身

我国一向以讲礼仪，重信义著称，孔子说过：“民无信不立”，把“信”与“仁、义、礼、智”一样作为极力推崇的人生美德，并视“与朋友而无信”为不耻。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄，而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证

券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。诚信对会计师来说是生存的基础，失去了诚信，会计师就失去了一切。

三、会计诚信缺失的原因分析

(一)信息不对称是导致会计诚信缺失的前提

所谓“会计信息不对称”，是指在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位的一种现象。尽管中国和美国的市场经济发达程度不同，但两国会计环境中有一个共同的特点，即企业的所有权和经营权一般是分离的。所有者是“外部人”，而经营者是“内部人”，所有者对于企业状况的了解程度不可能比得上经营者，从而导致了“会计信息不对称”。由于信息不对称，经营者就可能出现道德风险和逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

再者，信息不对称容易产生次品驱逐良品。2001诺贝尔经济学奖获得者乔治·阿克尔洛夫以旧车交易市场为例解释了这一点。他认为，由于卖者比买者对车辆拥有更多的信息，信息的不对称使买车的人难以完全信任卖车人提供的信息，因此买者便试图通过低价来弥补其信息上的损失；因买者出价过低，卖者不愿提供好的产品，从而导致次货的泛滥，最终导致高质量的产品从市场中退出，只留下低质量的产品。当前的会计市场同样证明了这一点：由于相当一部分证券市场的投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息的真假缺乏研究，从而造成市场对虚假会计信息的大量需求。由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，使高质量的财务报告逐渐被挤出市场，形成“虚假会计信息——大量需求——提供更多虚假会计信息”的怪圈。

（二）民事赔偿机制不健全，违规成本低是会计失信的动力

在当今成熟的证券市场，上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚，其中就包括高额的民事赔偿，往往令违法者赔得血本无归。在我国，《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任，但没有提到民事赔偿问题，难以使违规者受到严厉的经济处罚。其是，在中国证监会发布的《上市公司章程指引》中，明确规定了“股东可以依据公司章程起诉公司„„股东可以依据公司章程起诉公司的董事、监事、经理和其他高级人员”。此规定为实行民事赔偿制度提供了依据。但目前为止，我国尚没有上市公司因违规而进行民事赔偿的先例。司法界在此类案件的受理、判决等方面也缺乏可供借鉴的判例，暴露出我国民事赔偿机制的缺失。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本，这就为不法分子“冒天下之大不韪”添加了动力。

(三)注册会计师审计缺乏独立性，监督不力，是导致会计诚信危机的直接原因

人们把注册会计师称作“经济警察”，是因为客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序，保护社会公众的经济利益。但是，近年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件，还是银广厦事件，莫不与独立性问题相关。

审计的本质特征就在于它的独立性，独立性是审计的灵魂，没有独立性就没有审计。注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难。最为突出的原因有两个：第一，由管理当局代行了独立审计委托人的职责。在代理条件下独立审计的委托人只能是股东，而国内外的现实情况是，在绝大部分情况下，都由管理当局代行了独立审计委托人的职责。注册会计师对管理当局支配下的公司活动和会计报表进行审计，由管理当局支付审计费用，其对审计独立性的影响可想而知。第二，会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务。例如：安然公司是安达信的第二大客户，2000，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中一半以上是咨询服务收入，安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。再如：中天勤在担任银广厦审计业务的同时，也是其财务顾问。会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入，损害了注册会计师审计业务的独立性，从而也使会计信息失真成为了必然。就像当

初毕马威曾经激烈地抗议施乐公司充满假账的报告而后又轻易地屈服一样，会计师事务所也确实难以在巨大利益的诱惑之下独善其身。

（四）公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因

我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。我国证券公司在股东大会、董事会、监事会、高级管理层的组织设置及相应关系的界定上有很大随意性。董事长的身份界定模糊，董事会与经理层之间，董事长与总经理之间往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的一把手身兼两职。同时，作为国有企业或国有资产控股的证券公司，由于国有资产代表缺位等原因，“三会”的设置形同虚设，致使董事会大多流于形式。监事会往往只是形式地设立一个办公室，并没有一个有效的职能部门对财务状况、董事及经营层进行监督，却承担起党务、行政等“份外工作”。在这种权利制衡的真空状态中，券商的实际经营决策大权主要仍由公司高管人员掌握，造成部分公司信息不透明，内部人控制和操作不规范等弊端，公司的经营决策也不能做到科学化和民主化。此外，在股权结构中也形成两个极端：一方面“一股独大”，大股东控制经营管理层现象较为突出，有的甚至直接委派经管人员，显而易见地构成了对其他中、小股东利益的侵害。另一方面，一些券商特意将股权结构设计得过于分散，单个股东拥有的比重都不大，即使最大股东持股也不到10％。因此，反而削弱了股东会、董事会对经营层的约束作用，强化了经营层对公司的控制力度，加大了内部人控制。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高，是会计信誉度低的根本原因。

四、重塑会计诚信的对策

（一）加大宣传、教育力度

开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围。会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员，因此他们是诚信教育的重点。

（二）实施诚信工程，建立信用档案

朱鎔基总理在九届人大五次会议的政府工作报告中明确提出，要“加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法”。目前我们的信用档案还是空白。因此，我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位和个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位和个人的诚信意识。

（三）完善公司法人治理结构

一是强化股东大会的作用，使股东大会真正成为公司的最高权利机构，能够较好地代表最广大中小投资者的利益。二是优化上市公司股权结构。经过几年的讨论，目前财政部已经出台了国有股减持方案，“一股独大”地现状有望得到改善。三是建立独立董事制度，独立董事可以站在客观公正的立场上保护公司的利益，对管理层有制衡作用；同时，通过参与董事会的运作，可以发现公司经营的危险信号，对公司的违规或不当行为提出警告，这是监管层改善上市公司治理结构的重要举措。但独立董事要真正发挥作用，还需要从各方面完善其履行职责的外部条件，也需要独立董事自身提高素质，加强自律，勤勉尽责。

（四）建立民事赔偿制度，加大造假成本

一是借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，尽快建立民事赔偿机制。虽然我国出现了许多会计造假事件，但到目前为止，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例，股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司经营者、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法权益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。二是加大对造假者的处罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能有效遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

（五）强化司法和政府监管力度

1、从会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。会计上所谓的“精确制导”是指，明确由什麽人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举，官不究”的局面，使违法企业浮出水面。明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为解放大多数企业，明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人。加大企业负责人强迫会计人员造假账的处罚力度，使其不敢为之。把会计人员解脱出来集中打击关键目标。明确区分会计责任和审计责任，分化打击目标。此外，频繁的会计制度改革破坏了会计数据的连续性，每一次改动必然给企业提供一次洗牌的机会和造假的手段。因此，为了改进会计制度建设及会计制度的出台，需要研究司法会计，提高立法和司法的科学性及会计制度的相对稳定性。

2、从会计的政府监督来看，需要解决监管部门不作为的法律责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法的问题。过去企业都有上级部门，企业出了任何问题上级都会受牵连。上级对企业的监管都是预防性的，逐级监管有完善的控制系统，假冒伪劣产品的生产很困难。现在，上级没有了，监管的责任转移到综合部门。综合部门只管“灭火”不管“防火”，只有假冒伪劣产品生产出来，已经上市，已经出事了或媒体曝光了，这些部门才开始行动。真正出事了追究当事人的责任，但没有规定监管部门监督不力，追究责任的条款。预防性的监管责任没有责任人。在制定处罚条款时应考虑监管部门监督不力的责任，与其切身利益联系起来。

(六）强化注册会计师审计的监督作用

1、加快审计立法的进程，建立一个具有高度权威性的统一的法律体系来约束注册会计师行业的行为。法律上需要作出规定，明确注册会计师应对审计过失和审计舞弊应所承担的法律责任。

2、增强注册会计师的独立性。首先需要完善审计委托制度。可以探讨审计费用由上市公司事先解缴到当地证券监管部门，然后由监管部门统一向各会计师事务所结算的办法，让注册会计师独立于公司管理当局，从而保持客观公正的立场。其次注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。如果管理咨询收入超过会计师事务所业务收入的50%以上，应考虑审计与咨询机构分立。

3、不断提高注册会计师的执业水平，改进传统的审计技术和方法，变制度基础审计为风险导向审计，把注册会计师审计建立在对企业环境和经营活动进行全面风险评估的基础上，运用审计风险模型和分析性测试程序，将审计风险降低到可以接受的程度。

4、推进事务所体制改革，按照国际通行的做法，推广有限责任合伙事务所，通过强化注册会计师的法律责任，来加大注册会计师的违规成本，促其依法职业，规范操作。

重塑会计诚信，是一项系统的工程，仅仅做好上述工作是不够的，还要在构建市场经济的诚信基础、提高政府的公信力以及建立社会信用等方面予以配合，在这方面，政府应发挥主导作用。我们有理由相信，经过全社会的不懈努力，会计诚信危机将逐步消失，会计诚信将被发扬光大。

参考文献：

[1]项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社，2003.3

[2]孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003.1

[3]曹冈，《中华财会》，东北财经大学出版社，2002.5

第三篇：会计职业道德缺失现状及改进策略

题 目 会计职业道德缺失现状及改进策略

汤红红

论文设计 任 务 书

一：题目： 会计职业道德缺失现状及改进策略

二：指导思想和目的要求：

依法治国和以德治国相结合，是我们党领导全国各族人民进行改革开放和现代化建设的基本经验之一，也是全面建设小康社会，开创建设有中国特色社会主义新局面的重要指导思想。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者，投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。会计工作者在提供会计信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。

三、进度与要求：

2014年8月初：毕业设计动员会，交流论文写作想法，指导学生填写“毕业论文任务书”。

2014年8月末：收集资料，围绕论文题目查阅相关书籍，明确论文思路、论点，拟定提纲。

2014年8月：论文撰稿，内容创新，用词恰当，语句通顺，逻辑严密。2014年9月：在指导老师的指导下对论文进行修改、定稿，然后按格式进行排版、装订。

2014年10月：老师进行论文评阅，填写评阅书及评阅成绩。

I

会计职业道德缺失现状及改进策略

摘要：会计人员的职业道德问题是目前企业会计工作中面临的突出问题。随着经济全球化的发展和科学水平的提高，给企业发展带来了无限的商机和收益。同时会计人员的工作也面临着巨大的机遇和挑战。受利益等各方面的影响，企业会计人员的职业道德也接受着重大的考验。本文从分析企业会计人员的职业道德现状及产生的原因出发，有针对性的探索解决问题的新出路。道德建设是建设社会主义精神文明的需要。培养会计人员对本职工作的职业道德情感，形成良好的会计职业行为习惯，提高会计工作责任心，增强会计职业荣誉感，带动整个社会道德风尚的改善。并把会计职业道德原则和规范转化为内心信念，自觉调节个人行为。诚信道德是中华民族的优良传统和美德，也是会计职业道德的重要内容，本文从会计职业道德建设的必要性出发,剖析了我国会计行业职业道德失范现状、道德失范原因，最后提出了会计职业道德建设的方法和建设途径。

关键词：职业道德；道德现状；改进措施

目录 引言.............................................................4 2 会计职业道德概述.................................................5 2.1 会计职业道德概念...........................................5 2.2 会计职业道德的特征.........................................5 2.3 会计职业道德的重要性.......................................5 3 会计人员职业道德现状及产生原因...................................6 3.1 会计人员职业道德现状.......................................6 3.1.1 会计人员职业道德观念浅薄..............................6 3.1.2 会计人员职业心术不正，追求私利....................6 3.1.3 会计人员业务不熟，职业能力差..........................6 3.2 会计职业道德缺失的原因分析.................................7 3.2.1 企业内部环境对会计职业道德的影响......................7 3.2.2 会计人员总体的道德素质偏低的影响.....................7 3.2.3 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善................7 3.2.4 我国的会计教育存在着弊端..............................8 4 加强企业会计人员职业道德建设的措施...............................9 4.1 建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度.................9 4.2 优化会计职业道德教育体系，提高会计人员素质和职业道德自律能力9 4.3 建立奖惩激励机制..........................................9 4.4 加强会计职业道德的监督机制................................10 4.5 营造会计职业良好环境机制..................................11 结论...............................................................12 致谢...............................................................13 参考文献...........................................................14

引言

伴随着市场经济的深入发展，会计实践中的规范行为越来越多，会计信息失真情况越来越严重。“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。真账假算，假账真算，伪造、变造会计凭证，编制虚假财务会计报告，贪污公款等违法、违纪的现象已经成为社会普遍关注的重大问题，而且屡禁不止。这些不仅违背了市场的秩序和损害了公众的利益，而且变成诚信社会建设的重大阻碍。导致这些问题产生的原因，很大程度上归结为会计人员职业道德建设问题。因此，加强会计人员职业道德教育，提高会计人员职业道德素质已经迫在眉睫。

2.会计职业道德概述

2.1会计职业道德概念

会计职业道德，是会计职业活动中应遵循的、提现会计职业活动特征的调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它是调整会计人员与国家、单位以及不同利益集团之间的社会关系和道德规范的总和。是财经法规、会计制度所不能替代的。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的非强制性规范。《中华人民共和国会计法》中规定的会计职业道德的行为规范体系包括：爱岗敬业；诚实守信；办事公道；服务群众；奉献社会五个方面。会计职业道德有三方面含义：其一，会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段；其二，会计职业道德具有相对稳定性；其三，会计职业道德具有广泛的社会性。

2.2 会计职业道德的特征

会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，主要有两大特征：其一，具有一定的强制性。法律是具有强制性的，我国会计职业道德中许多内容都纳入了会计法律制度。1991年10月，九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》，将“会计人员应遵守职业道德，提高业务素质”作为一项法律规范；2000年财政部颁发的《会计从业资格管理办法》中，规定取得会计从业资格、从事会计工作的基本条件是遵守会计职业道德。会计职业道德的这种独特的强制性，是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。其二，较多的关注社会公众利益。会计职业的一个显著特征是会计职业活动与社会公众利益密切联系。会计职业的特殊性要求会计人员客观公正，以国家利益和社会公众利益为主，避免偏向经济主体利益，产生职业道德危机。

2.3 会计职业道德的重要性

加强会计职业道德建设具有深刻的重要的现实意义，会计职业道德有着其 无可替代的重要性。其一，有利于提高会计人员的自身素质。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。爱岗敬业、职业能力高的会计人员一定是一位高素质的会计人员。加强会计职业道德教育，引导会计人员提升自我修养和专业胜任能力，是总体会计人员提高素质的关键所在。其二，有利于规范会计人员的会计行为。诚实守信、实事求是、客观公正等专业品质都是会计职业道德对会计人员的基本要求。遵循职业道德要求，自觉自省，以正确的会计职业道德观念战胜错误的思想观念，培养严谨踏实的科学态度。其三，有利于在全社会形成反腐倡廉的社会

风气。一些会计人员利用职务之便为自己和他人大开方便之门，贪污、挪用公款等情况严重。会计人员加强职业道德建设，消除腐败，形成全社会的廉政之风。会计人员职业道德现状及产生原因

3.1 会计人员职业道德现状

3.1.1 会计人员职业道德观念浅薄

在现实中，国家、社会公众利益和经济主体利益存在根本性冲突时，一些会计人员利益熏心，私欲膨胀，做出违法违纪的事情，伪造变造会计凭证等会计资料。根据《中国证券报》中“公司财务报告是否可信”的调查，我国会计人员的职业道德意识目前尚处于放纵阶段。在会计工作中，会计人员不顾职业道德的约束，肆意变更费用和成本的确认标准和计量方法等等，致使会计信息严重失真。如，原甘洛县粮食局谢某在担任会计期间，由于单位负责人施加的压力，不堪重负，采取收支不入账、伪造会计资料等方式伙同原局长、副局长贪污公款百余万元。

此调查结果从总体上揭示了我国当前由于会计人员职业道德缺失的严重程度。

3.1.2 会计人员职业心术不正，追求私利

在市场经济条件下，会计人员的职业道德思想决定着其会计行为。有一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，利用职务之便违规操作，谋取个人私利，监守自盗现象严重。一些会计人员丧失了最起码的法制观念。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映在新形势下重塑会计职业道德的紧迫性。

如，贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7，272万元，交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8000万元，受贿31.5万元。由此可以看出我国企业会计人员心术不正，思想观念不正确，很容易产生伪造会计资料等违法违规行为。

3.1.3 会计人员业务不熟，职业能力差

一些会计人员对法律法规、准则、制度不熟，对待工作马马虎虎，敷衍塞 责，不能准确地理解和把握会计准则、会计核算制度，更不能及时、准确地进行会计核算，对自己的本职工作随便应付。会计人员业务素质偏低，学历水平和知 识结构、业务水平均偏低，有时甚至披露出错误的会计信息，导致会计信息混乱，会计信息失真情况严重。如，账户分类错误，数据计算与书写错误，记账时不按会计规范要求去做，账簿记载混乱，漏记了已完成的交易业务，做不到账账相符、账实相符、账表相符等。

3.2 会计职业道德缺失的原因分析

3.2.1 企业内部环境对会计职业道德的影响

会计人员是单位内部的从业人员，受聘、受雇于单位负责人，受单位领导 的管理和制约。单位负责人拥有单位的人事管理权力，使得会计人员必须唯命是从，按照领导的意思去做事。否则会受到排挤、打击报复，在工作中处于困境，造成工作难保的状态。从而导致会计人员职业道德的丧失。因此，新《会计法》特别强调单位负责人对会计资料的真实性、完整性负责。同时企业内部控制不健全，内部审计部门形同虚设，主管领导或内部审计部门监管力度不够，给不法分子留下了舞弊的空间。

3.2.2 会计人员总体的道德素质偏低的影响

会计人员在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，多出于主观 故意，主动而为，这反映出会计人员自身道德素质偏低。分析原因，有风气和单位负责人道德水平的影响，但也与教育程度不够极有关系。由于会计人员的学历层次普遍较低，没有受过系统的会计理论知识的正规训练，对会计准则、会计制度知之甚少；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，对于我国新的会计法规等难以正确理解和应用，使其业务素质停滞不前甚至更差，以至于发生某些违法违规的行为。此外，部分会计人员虽然掌握一些会计核算基本知识，但是职业道德缺失，不认真执行制度，降低工作标准，造成核算工作的不规范和会计信息质量的低劣。

3.2.3 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

法律监督机制不完备，这是会计职业道德危机产生的土壤。我国目前的监

督不到位，客观上助长了会计造假行为的猖獗。会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段。日常工作中经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。我国的会计制度法规还不够完善和健全，弱化了会计监督职能。而且相关法律对违反会计职业道德的行为处罚太轻，力度不够。会计人员在抵制违法行为需借助法律保护时，法律往往不能给予足够的保护，使得会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。

3.2.4 我国的会计教育存在着弊端

现阶段我国的教育体制中，以应试教育为核心，决定了学校的教育对智育 及会计专业技能的培养重视程度远远超过会计职业道德教育和人格的培养。在我们的学校教育中，较长时期忽视德育，只注重智育。在财经类院校的会计大中专学历教育中，几乎没有开设系统的职业道德课程。而在参加工作以后，会计人员的继续教育规定中虽有职业道德，但形式重于实质，实际上涉及职业道德培训的内容少之又少。会计职业道德教育滞后是我国会计人员职业道德意识淡薄的主要原因。这种客观上的轻视也最终导致会计人员职业道德缺失。因此，只注重业务能力、忽视道德素质培养的会计教育体制亟待改革。加强企业会计人员职业道德建设的措施

4.1 建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度

建立健全单位内部控制制度，加强内部控制环境建设，就是要建立科学合 理高效的内部控制制度，建立企业协调管理机制和广泛的信息与沟通系统，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间科学分工、职责明确，形成 既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能。定期对会计人员职业道德情况进行检查、考核和评价，合理配备会计人员，引入实行会计岗位轮换制度，不相融职务分开设立，促使会计人员掌握多种业务技能，提高会计人员的业务素质，调动会计人员的工作积极性和创造性，防止贪污腐化行为的出现，形成内部检查和监督机制。如若缺乏有效地监督制约机制，则会在客观上为不法分子留下舞弊的空间。强化内部控制，促进良好的职业道德风尚。

4.2 优化会计职业道德教育体系，提高会计人员素质和职业道德自律能力

首先要明确的观点是：要提高会计人员的道德素质，教育是基础。我国的 会计职业道德教育长期处于弱势地位，针对这一情况，首先应进行职业道德知识、道德观念、道德规范教育。大力开展会计职业道德教育是使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在高品质和行为标准的有效途径。

其一，应在财经类院校的会计学历教育中开设会计职业道德课程，通过课堂学习巩固会计职业道德规范和理念在学生心中的重要地位。同时对在职会计人员的继续教育也是传输会计职业道德观念的重要手段，切实保证会计人员专业知识过硬，在工作岗位上树立良好的职业道德风范。

4.3 建立奖惩激励机制

《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩 的会计人员给予精神或物质的奖励。”我们应了解每个人不同层次的需求，建立

健全科学的处罚机制，组织会计职业道德自律专项检查，加大对违反会计职业道德的处罚力度。奖优惩劣，倡导会计人员遵守会计职业道德，不仅能达到组织的目标，还能满足个人的需求。通过这种奖惩激励机制的建立，能够使受到褒奖的会计人员感到对遵守职业道德规范的回报和社会肯定，从而促使其强化职业操守，提高会计工作的质量。

4.4 加强会计职业道德的监督机制

加强会计监督，建立对会计人员的监督机制，保证会计职业道德规范的遵守 情况。完善单位内外监督机制，形成“三位一体”的监督机制，才能不断增强会计人员的责任心，才能充分发挥会计核算和监督职能，才能有效地防治会计造假行为的发生，保证经济活动的正常运行。将对会计人员的管理监控与对会计 行为的决策者进行监控相结合，以明确单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计人员必须保持高度的责任感，公正客观地处理每一笔经济业务。依照国家的财经政策和财务管理规章制度，对会计人员的职业道德行为进行有效监督，确保会计核算和会计管理工作有序、高效地运行。

4.5 营造会计职业良好环境机制

1.以《会计法》为准绳，深化单位负责人的会计责任主体

《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。在当今社会，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人沆瀣一气，大肆做假帐，设小金库，滋生各种腐败。因此，单位负责人的会计责任主体还需要深化。明确单位负责人应对会计资料的真实性、完整性负责，对企图钻会计政策空子、编造虚假信息达到非法目的的单位负责人敲响警钟。这对营造良好有序的经济环境至关重要。

2.建立和完善内部控制体系

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。它的主要内容有：1.组织机构控制；2.职务分离控制；３.授权批准控制；４.人员素质控制；５.信息质量控制；６.财产安全控制；７.业务程序控制；８.目标控制；９.执行控制；10.凭证控制，也称手续控制；11.纪律控制；12.内部审计控制。它的功能有：1.及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；2.能使凭证有效、记录完整、正确，稽核有力；3.能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。

完善严密的内控制度使有不良动机的会计人员无漏洞可钻。内部控制系统是遏止做假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。

3.健全监督机制，建立职业道德评价体系

良好的职业道德风尚，不仅要依靠会计人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施。由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。根据《会计基础工作规范》的规定，财政部门、业务主管部门都是各单位会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门。监督和检查，主要是督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。此外，对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，营造评价会计职业道德，扶正松邪、惩恶扬善的良好氛围。

职业道德遵守虽然具有自觉的性质，但是也受到会计环境的影响。在大范围内大力提倡遵守职业道德光荣的社会风尚，提高全社会的道德意识，树立崇尚诚信的社会风气，给会计人员履行职业守则创造一个良好的社会环境。加强舆论宣传，进行正确的舆论导向，倡导优良的会计职业道德行为规范，营造良好的环境能够提高会计诚信度。发挥舆论监督作用，树立起诚信道德的新风尚，自觉抵制不良社会风气，维护职业道德尊严，促进良好的会计职业道德深入人心。有效地制约和防止企业会计职业判断弄虚作假、粉饰报表，有利于保证会计信息质量，提高会计信息决策的有用性。

结论

当今社会会计职业道德问题是不容忽视的重要问题。对于会计理论体系的 研究是我国会计研究人员长期研究的重大课题。要切实提高会计人员职业道德，还是一个任重道远的工作，不可能一蹴而就，需要会计界人士和全社会的共同努力。会计职业道德建设首先要在抓好会计职业道德教育的基础上，制定会计职业道德规范；其次，要在抓好会计人员的业务知识培训和从业人员的继续教育的同时，开拓创新，建立和发展会计职业道德长效机制，完善法律法规、准则和制度，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德。伴随着市场经济的快速发展，会计改革也在不断地深入，会计这个行业也是越来越多的受到世人的关注，据此对我国会计职业道德建设大力加强就显得具有极其重要的意义。

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第四篇：从会计诚信缺失看会计职业道德

从会计诚信缺失看会计职业道德

一、什么是会计诚信

诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，“言必信，行必果”。

会计诚信是什么呢？朱镕基总理在给上海国家会计学院题词“不做假账”作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐、编制会计报表及审计等。

二、会计诚信的重要性

诚信是会计的灵魂，客观真实性是会计合算的一项基本原则。会计合算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。准确反映企业的实际情况。如果企业的会计合算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状、况经营成果和现金流量，会使会计工作失去了存在的意义，甚至误导会计信息使用者导致决策的失误。

三、会计诚信缺失的危害

（一）危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。正所谓“市无信不立，市无信不发”。遗憾的是当前我国有些地方失信违信，践踏信用的现象屡屡发生。银行呆坏帐、信用卡欺诈、偷税漏说、走私骗汇，会计信息失真等等大行其道，如果大量的会计资料失真，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。

（二）危害投资者

企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有写企业为了谋取不义之财作假账编假会计报表。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者-国家，损失更为惨重。

（三）危害会计人员自身

孔子说：“自古皆有死，民无信不立。”个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见

审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

总之失真的会计信息，不仅误导投资者和债权人，使其决策失误，而且导致国有资产和财政收入的大量流失，扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，助长了贪污腐化之凤，使社会风气日益恶化，会计职业也因此陷入了严重的信用危机之中。

四、会计诚信缺失的原因

（一）利益的驱使

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。„„有50％（的利润）就会引起积极的冒险；有100％，就会使人不顾一切法律；有300％，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险”（《资本论》第一卷第839页）。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，就会不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。随着改革开放政策的全面展开与深化,我国股份制公司和现代企业制度相继建立,出现企业投资主体与投资渠道多样化,使企业有了更多的自主决策权。有的为了突显政绩升官,或为了上市、配股,或为逃避摘牌及中止上市的命运,造成了官出数字、数字出政绩、屁股指挥脑袋而致使造假频繁。

（二）制度的原因

市场制度的基本原则就是优胜劣汰，最终加剧贫富悬殊，少数人获得较大利润而使多数人走入困境。经济上的弱者，在竞争中处于弱势，执行对于强者有利的诚信原则，若获得相同的利益，付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本。他们为了生存或者改善竞争地位而不被淘汰，只有采用不诚信的办法，才能完成原始积累或摆脱困境。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。从已有的造假案例来看,绝大部分为上市公司。我国国有上市公司先天不足,从上市那天起,就承担着为企业筹资、减困的双重重任。在最初的配额制下,政府为了地方利益,为达到上市条件,将拟上市公司的优质资产剥离,然后包装上市,一旦圈到了钱就获得了高价配股的资格,以股价的超常上涨谋取私利而造假。

（三）法律方面的原因

现行的《会计法》、《证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制会计造假行为发生的作用。新修订的《会计法》规定单位负责人既对本单位的会计工作担负责任,同时还要对本单位保存和提供的会计资料的真实性、完整性担负责任。但在实施处罚的过程中,依《会计法》的规定,单位不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任仅针对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,并不包括单位负责人。我国的《证券法》及《刑法》对会计造假的处罚比美国及其他西方国家轻,起不到震慑作用。

（四）处罚不力

《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员„„构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动”作用.五、治理会计诚信的措施

（一）加强思想道德教育

坚持“以德治国”的思想,加强公民的思想道德建设,努力营造一个较为诚信的外部社会环境。道德一直是我国各种制度最重要的根基,任何制度的建设都必须考虑它是否符合自己的国家、民族、传统和历史等特性。道德推崇无疑是我国最大的本土资源,加强道德建设,首先应从各级政府做起,在对人民的承诺务必按时兑现的同时,在全社会各行各业弘扬诚实守信的美德,把诚信建设作为一项长期的系统工程来抓,摒弃以单一的可以人为操纵的财务数据为标准来对政府官员、国企负责人考核的考评制度,代之以综合绩效来考评的制度,在考核的同时广泛听取群众的意见。政策的多变会产生企业的短期行为,政府官员不诚实的言行会产生引导效应,从而对整个社会的诚信建设产生不良影响。如果没有一个良好的诚信外部社会环境,仅仅要求会计诚信,这是不现实的。

（二）加大宣传、教育力度

开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围，使“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”深入人心。

会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们是诚信教育的重点。加大对单位负责人唆使会计人员造假的打击力度,由单位负责人完全承担会计造假的责任,会计人员仅对其不受任何指使情况下的故意造假行为承担相应责任。对会计师事务所,应加大对签字注册会计师及事务所的负责人的责任与约束力度,使坚持原则不做假账在法律上有可靠的保障。建立健全规章制度，并建立从业人员个人的信誉档案，对其执业状况、守法状况、等进行严格的登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚。鼓励媒介披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。

（三）加强监管，提高信息的透明度

会计监管包括政府监管、舆论监督、法律约束。震惊全国的银广夏案就是由新闻媒介首先揭露的,蓝田股份是由知识界揭露出来的,舆论界在监督会计造假案中发挥了重要的作用。要进一步增强信息披露的透明度。

（四）建立上市公司诚信评价体系

以上市公司的法人治理结构、信息披露状况、募集资金使用状况、财务数据真实性、公司成长能力及发展前景等诚信指标作为评价体系基础,利用模糊数学理论模型和数理统计模型,对我国上市公司的信用状况和风险状况进行揭示。对上市公司的诚信评级可分为Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五类,风险分为高级风险、次高级风险、关注类和正常类四个等级。依照这种评级,监管部门确定每家上市公司的薄弱环节并进行重点监管,可提高监管效率。目前,这个评价体系已在试点运行中,不期将利用它来量度上市公司的诚信和风险。

（五）加大处罚力度

据中央新闻报导：美国总统布什于7月30日在白宫签署了公司改革法案，从而使打击公司欺诈活动、加强对财会业实行监管的措施变成了法律。这项新法案出台的直接原因是近来美国公司财务欺诈事件不断曝光，美国股票市场出现信用危机。

法案的主要内容包括：对公司财务欺诈人员实行刑事惩罚；设立一个独立委员会来监督会计公司；限制会计公司为被其审计的公司提供咨询服务；禁止公司为高级管理人员和董事提供个人贷款；同时针对金融分析人员做出一些新规定以防止产生利益冲突。

借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益，并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。

总之,会计诚信的缺失已引起国人和会计人员的高度警醒。相关部门正在为诚信立法做准备,相信在不久的将来,我国的社会诚信环境一定会大有改观,大见成效。治理会计诚信要加强会计职业道德教育

六、加强会计职业道德教育

（一）加强会计职业道德教育的意思

会计的职业道德规范应该包括爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、保守秘密、诚实守信、遵纪守法、提高技能、文明服务等八个方面。加强会计职业道德建设是提高会计人员职业道德水平的有效手段，一个会计人员的道德水平的高低在很大程度上取决于其会计职业道德修养的自觉程度，任何会计人员要培养高尚的品格不仅需要努力学习会计专业知识，而且还要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的观念。一方面会计人员在工作中应当自觉按照会计道德原则和规范的要求执业，另一方面，当各种新的复杂问题出现时，会计人员应该按照会计职业道德基本要求来进行自我的会计执业道德认识，自觉调节个人行为。加强会计执业道德建设，进行会计执业道德教育和职业道德修养，是提高会计人员职业道德水平的根本途径。

加强会计职业道德建设有利于阀腐倡廉，进而有助于形成全社会的廉洁之风。市场经济是一把“双刃剑”。市场经济发挥巨大效应的同时，也有其天然的负效应。尤其是当前我国经济体制改革正处于转型时期，农村和城市、内地和沿海、中央和地方、政府和企业之间都存在明显的差异和失调，出现了一些漏洞、摩擦和冲突。这不仅导致了经济秩序运行中的混乱，也给各种消极腐败现象的存在以可乘之机。滋生消极腐败现象的原因众多，但有时和我们会计人员违背原则、迎合领导心意也不无关系。消除腐败，有赖于经济体制改革和行政体制改革的进一步深化，有赖于社会主义法制建设的健全。只有包括我们会计人员在内的所有工作人员把外部强制性约束条件“内化”为自觉行动，才能从根本上杜绝腐败行为。故此，必须用会计职业道德规范来武装会计人员的头脑，使他们能用会计职业道德来规范，并且正确的行使权力，忠实履行义务。

（二）会计职业道德教育的方法

要达到会计职业道德教育的目的，就必须采取正确的方法。会计道德教育的方法以会计道德教育的客观过程的特征及其规律性为依据，是会计道德实践经验的总结。会计道德教育的方法和途径是多种多样的，要根据会计道德本身的特点和教育对象的实际情况来确定。概括的说大体有一下几种方法：

1、理论教育与实践相结合理论与实践相结合应该是双向的，一是理论指导实践，二是实践要上升到理论。在实施的过程中，首先，要对会计人员讲清会计道德的知识和规范，即“晓之以理”，使会计人员确立正确的会计职业道德认识，陶冶社会主义会计职业道德的高尚情操，提高他们分辨道德是非的能力：其次，要“导之以行”，向他们提出严格的要求，督促他们身体力行，在职业活动实践中积极履行职业道德，形成高尚的社会主义道德品质。同时要联系会计职业道德建设正反两方面经验和教训，联系本单位本部门和个人的思想实际，引导会计人员从事职业活动，锻炼他们的职业道德意志，确立坚定的会计职业道德信念，逐步形成良好的会计职业道德习惯，以达到隐性教育，学以致用的目的。

2、启发自觉，因材施教

进行职业道德教育必须启发自觉，从提高道德认识入手。道德与法律不同，后者主要靠强制，前者主要靠自觉，靠社会舆论和人的内心信念的力量调节人们之间的关系。因此会计职业道德教育决不能搞 强制压服，要摆事实讲道理，循循善诱，以理服人以情动人。

教育还要因材施教，根据教育对象、个性差异采取不同的方法，才会收到良好的教育效果。会计职业道德教育是一个错综复杂的过程，教育对象千差万别，情况各异这就决定了必须从实际出发因人施教。

3、典型诱导，坚持正面教育

正面教育就是积极引导会计人员提高会计职业道德认识，明确会计工作的社会价值，懂得会计工作是社会主义事业的一个有机组成部分，对社会的发展起着相当大的推动作用。在正面教育的实施过程中，要从提高教育者的道德认识入手，以会计领域的先进模范人物的生动事迹为教材，使会计人员从中受到感染和熏陶得到深刻的教育和启迪。

4、舆论监督

舆论监督起着抑恶扬善的作用。这主要包括对讲究社会道德人的褒奖，对违反会计道德的现象的批评教育，开展经常性的会计职业道德讲评活动，通过讲评活动促进良好会计职业道德观念和会计职业道德行为的形成和发展。在会计职业道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是调动受教育者的自觉能动性。使他们有强烈的愿望和坚毅的决心，自觉履行自己应尽的道德义务。

第五篇：浅谈会计职业道德缺失原因与对策

【摘要】当前，随着我国社会经济的不断发展，但会计行业内从业人员职业道德却普遍不高，各种违规现象十分常见。因此，本文着重对会计职业道德缺失进行原因分析，找出根本原因和症结所在，并针对性地提出了几点改善对策，为提高整体会计行业的职业道德水平提供一定的参考意见。

【关键词】会计职业道德 缺失 原因 对策

一、会计职业道德缺失的原因分析

会计是随人类社会不断发展而形成的一种职业，它与人类社会的经济活动密不可分。会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对经济交易或事项进行连续、系统、综合地核算和监督，提供经济信息，参与预测决策的一种管理活动。会计职业道德是会计职业活动中应遵循的、体现职业特征、调整职业关系的行为准则和规范。

当前，随着我国社会经济的不断发展，会计行业内从业人员职业道德却在慢慢缺失，本人认为主要有以下几方面原因。

（1）会计制度存在缺陷：一是大多数企业实行所有者和经营者分离的制度，由于所有者和经营者之间存在利益冲突，这就使经营者处于自身利益考虑而修改经营信息，从而导致会计人员违规操作；二是我国很多企业内部存在一股独大的现象，公司内部股东大会、董事会、监事会三者不能相互制衡，董事会监管作用过度弱化，监事会又不能够很好的发挥监督作用，进而为会计人员违规操作创造条件。

（2）缺乏敬业精神：当前我国很多会计人员缺乏敬业精神，不认真钻研业务知识，不求进取，疏于学习，造成了会计基础工作薄弱，职业素养低下，不能胜任本职工作，于是在工作中造成疏漏、弄虚作假，给企业财务工作带来负面影响。

（3）监督监管机制不健全：一是委托代理关系不平衡，正常情况下应该是委托人、被审计人和审计人三者共同制衡，但现实中却存在审计人和被审计人共同违规、委托人与被审计人共同违规等现象，打破三者平衡关系，最终导致会计人员违规；二是监管作用发挥不够，由于我国当前会计从业人员存在多部门监管，权利分散、交叉、重叠，不但会降低了监管的效率，也会使得监管内部协调困难，最后形成“谁都管，实际上却谁都不管”的局面。

而这几方面原因背后最根本的原因其实是经济利益的驱动，例如：有的企业管理者和经营者为了谋取私利、虚荣等，动用权力让会计人员按预定目标对会计信息造假；有的公司为达上市目的，利用行贿等手段打通评估部门，制造出公司虚假繁荣的信息来套取资金；有的会计人员自身缺乏责任感和使命感，不敢揭露会计舞弊现象、害怕遭到领导和他人报复，而违背会计准则；更有的公司企业领导及会计人员，自身利欲熏心，难以抵挡外界的经济诱惑，直接参与其中，甚至主动寻找舞弊机会来增加自己的不正当收入。

二、会计职业道德缺失的改善对策

会计人员职业道德缺失会积少成多的对经济方面造成十分严重的危害，一是破坏当前市场正常经济秩序；二是使得会计资料使用者受到利益损害；三是损害会计行业的公共形象。因此，为了遏制并改善会计职业道德缺失现状，本文提出以下几点改善对策。

（1）建立健全会计职业相关法律法规：一是要完善会计准则，针对会计准则存在不具体、操作性不强等问题，将会计违法违规的相关内容及时纳入准则之中，从制度上杜绝会计违法违规现象；二是要加大法律惩处力度，应当对会计违法违规行为的刑事责任范围扩大并加大惩处力度，加强法律威慑力，在制度上保证会计违法违规现象无所遁形，促使会计人员不敢触碰“高压线”，自觉提升职业道德水平。

（2）加强外部监督监管：首先发挥审计部门的监管作用，加强对会计业务监督管理，纠正预防会计违法违规现象。其次建立企业会计信用档案制度，要对单位会计信息进行备案，如果单位或会计人员发生违法违规行为就在档案中加以记录，并加大惩罚力度，使单位和个人在进行会计舞弊行为时有所顾忌，自觉遵守职业道德准则。最后要加强社会的舆论监督，当前社会上信用度不高的问题已经成为社会的普遍问题，应当充分发挥媒体大众的社会舆论监督功能，倡导诚信道德建设，使得诚信经营成为一种行业共识，在会计行业范围内营造出诚实守信的道德舆论环境。

（3）加强会计从业人员职业道德素质与业务能力素质培训：一是营造一个良好的会计从业环境，使公司的会计人员不需要进行舞弊，还可以建立起专门的会计公司来对会计人员进行管理，会计公司应当是独立的，能够实现自主经营，不受利益方的制约。二是要大力提高会计人员的职业道德素质，对会计人员的法律，规范意识，思想道德品质等进行培训，采取学习、考核等手段，以提高他们的职业道德。三是大力提高会计人员的业务能力。

（4）加强企业内部控制：一是要对单位现行的内部控制制度进行全面的清理和整改，二是要严格执行内部控制制度，三是要重点加强内部控制机构的职能发挥，特别是强化内部审计部门职能，提高公司内部审计的独立性，通过相应的制度对审计部门的权利进行保障，从而提高审计的工作效率，有效杜绝会计违法违规现象。

三、结束语

当前，我们应当加大对会计职业道德缺失现象的研究力度，深入分析会计职业道德缺失现象发生的原因，采取各种措施来防范会计违法违规现象的发生，争对性地采取有效措施，大力提高会计人员平均职业道德水准。

九重神格

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