第八章个人所得税及会计处理

第一篇：第八章个人所得税及会计处理

纳税会计实务课程教案 第 次

授课题目（教学章、节或主题）：

第八章个人所得税法

7.1 个人所得税基础知识 7.2 个所得税基本法律内容

课时安排

2学时

教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）： 了解个人所得税法的概念和特点 掌握个人所得税的纳税人和征税范围

3、熟悉个人所得税应纳税额的计算及会计处理

教学内容（包括基本内容、重点、难点）： 复习旧课

复习企业所得税的重点内容 新课内容

第一节个人所得税的概念及其基本法律内容

一、个人所得税的概念

个人所得税是以个人（自然人）取得的各种所得为征税对象而征收的一种税。

个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，它和公司（企业）所得税共同构成一个国家的所得税制。在西方发达国家，所得税在国家税收体系中占有主要地位，其税收收入在财政收入中占有非常重要的地位；另外，由于这些国家的人均国民生产总值较高，个人收入较多，个人所得税的税源也较丰富，所以个人所得税的税收收入超过了公司（企业）所得税收入。

二、纳税义务人

依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。

三、征税对象

1、工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

2、个体工商户的生产经营所得

3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得

4、劳务报酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

6、特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权使用权取得的所得。

7、利息、股息、红利所得

是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

8、财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

9、财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得所得。

10、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（AD）。

A.个人书画展卖取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

四、税率

（1）工资薪金所得：九级超额累进税率，税率为5%—45%（2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%-35%税率。

（3）稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

（4）劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%

（5）特许权使用费所得利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用比例税率为20%。财产租赁所得个人出租住房减按10%税率 ；储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%。

五、应纳税额的计算

（一）工资、薪金所得

应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率-速算扣除数

应纳税所得额 = 每月收入额2000元（附加减除费用：3200）配以案例练习：

王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员，2008年10月该外商投资企业支付给赵某的薪金为7200元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资1000元。请问：该外商投资企业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某10月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴纳多少个人所得税？请列出具体分析过程。

（1）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为： 1000*10%-25＝75（元）

（3）赵某实际应缴的个人所得税为：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 赵某还应补缴个人所得税＝865-665-75＝125（元）

（二）个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 应纳税所得额 = 全年收入总额－成本、费用以及损失

对个体独资和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算和征收有以下方法：（1）查帐征税（2）核定征收

某个体工商户全年生产经营收入总额为150000元，成本为70000元，费用为10000元，损失为5000元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税税额。应纳税所得额＝150000-70000-10000-5000＝65000 应纳税额＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）对企事业单位承包、承租经营所得税的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要的费用

例：2009年1月1日，刘详与事业单位签订承包合同经营其食堂，承包期为2年。2006年食堂

实现承包经营利润11万元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费3万元。计算承包人2009年应纳个人所得税税额。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）劳务报酬所得

（1）每次收入不足4000元的，应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率 应纳税所得额 = 每次收入额 x(1－20%)（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月从某学校取得讲学8000元，计算李明应纳个人所得税。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得劳务50000元，计算其应纳所得税额。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

应纳税额=应纳税所得额x适用税率x（1－30%）

=（每次收入额-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

应纳税额=应纳税所得额X 适用税率X（1－30%）

=每次收入额X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得书稿10000元，则其交个税：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明与方某二人合著一本书，2008年7月共获稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，计算李明、方某二人各自应纳的个人所得税。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某应缴纳的个人所得税＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元；同时该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得应纳的个人所得税额为（）出版小说取得稿酬后，同时又将小说在报刊上连载取得稿酬的，应分别计算应缴纳的个人所得税。计算过程为：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排综合练习来巩固本节课所学知识，详见PPT。教学重点：企业所得税应纳税额的有关计算 教学难点：企业所得税应纳税额的有关计算

讨论、思考体现在教学内容中

参考资料（含参考书、文献等）： 中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009

教学过程设计：复习

分钟，授新课

分钟，安排讨论

分钟，布置作业分钟，其他

分钟。

授课类型（请打√）：理论课□讨论课□实验课□练习课□其它□

教学方式（请打√）：讲授□讨论□示教□指导□其他□

教学资源（请打√）：多媒体□模型□实物□挂图□音像□其他□

纳税会计实务课程教案 第 次

授课题目（教学章、节或主题）：

第七章个人所得税法

7.4 特殊项目个人所得税应纳税额的计算 7.5 个个所得税的会计处理7.5个人所得税的申报与缴纳

课时安排

2学时

教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）： 熟悉个人所得税应纳税额的计算

教学内容（包括基本内容、重点、难点）：

一、特许权使用费所得应纳税额的计算 计算公式为：

（一）每次收入不足4000元的

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20% 例：宋某是某金属研究所专家，2008年他向某企业提供了一项专利技术使用权，取得特许权使用费30000元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%

适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%。（储蓄存款利息）

三、财产租赁所得应纳税额的计算：（出租房产特殊扣除项目；出租房产，个人所得税税额减按10%征收。）

重点掌握内容：

个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：

（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）

（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）

（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）（以4000为界限）

（一）应纳税所得额

应纳税额的计算公式：

（1）每次月收入不超过4000的

应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元

（2）每次月收入超过4000的 应纳税所得额＝[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）

（二）应纳税额的计算方法

财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。

计算公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率（先解释教材P230的例10.3.8）

【例题·计算题】刘某于2007年1月将自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定刘某每月因出租房屋而缴纳的相关税金及附加为110元，计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。

【答案】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：

（1）每月应纳税额=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年应纳税额=109×12=1308（元）

假定上例中，当年2月份因下水道阻塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：

（1）2月份应纳税额=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年应纳税额=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月发生的修缮费用为1500元，因为每次修缮费用以800元为限，一次扣除不完的，允许

在下一次继续扣除，则2月份、3月份和全年应缴纳的个人所得税为： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、财产转让所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额-财产原值－合理税费）×20% 例：王某建房一幢，造价150000元，支付费用10000元。该人转让房屋，售价250000元，在卖房过程中按

规定支付交易费等有关税费12000元，计算其应缴纳的个人所得税。应纳税额＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含1万）暂免征个税）

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20% 陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出

4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。【答案】（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应纳税所得额＝偶然所得-捐赠额＝20000-4000＝16000（元）

（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额×适用税率＝16000×20%＝3200（元）（4）陈某实际可得金额＝20000-4000-3200＝12800（元）

练习：周萍购买福利彩票取得中奖收入100000元，该人将资金中的20000元捐给希望工程基金

会，计算周萍实际可得的中奖金额。捐赠的扣除限额＝100000*30%＝30000元>实际捐赠20000，可全额扣除。

应纳税额＝（100000-20000）*20%＝16000元，实际可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%

七、境外所得的税额扣除（要点）1.扣除方法

限额扣除

2.限额计算方法

分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。

3.限额抵扣方法

纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。4.境外已纳税款抵扣凭证

境外税务机关填发的完税凭证原件。5.居民纳税人境内境外所得

分别扣减费用、分别计算应纳税额。解释教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出国培训讲学收入42000元，已在国外缴纳个人所得税6300元；

（2）购买的外国股票分回红利8000元，已在境外缴纳个人所得税2000元。要求：计算李明当月应缴纳的个 人所得税。解析：（1）境外讲学收入已纳税款扣除限额＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外实际缴纳6300 元，所以回国应补缴8080-6300＝1780元。

（2）股票红利所得扣除限额＝8000*20%＝1600元，在境外实际已缴纳2000元，超过部分当期不得扣除。

所以，李明当月应纳个人所得税1780元。

八、个人所得税的税收优惠

教材P224-225，强调常用的条规

九、个人所得税的会计处理

（一）个体工商户的生产经营所得缴纳个体制改革得税的会计核算

实行查账核实征收的个体工商户，其应缴纳的个人所得税，通过“所得税费用”和“应交税费——应交个人所得税”等账户核算。在计算应纳个人所得税时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际上缴入库时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。年终将所得税科目转入“本年利润”。

（二）代扣代缴单位代扣代缴个人所得税的会计核算

按照《个人所得税代扣代缴暂行办法》的规定，扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，对工资、薪金、利息、股息、红利等，因纳税人人数众多，不便一一开具代扣代收税款凭证时，经税务机关同意，可不开具，但应通一定形式告知纳税人已扣税款。扣缴义务人应设立代扣代缴税收账簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写《扣缴个人所得税报告》及其他有关资料。根据以上办法，扣缴义务人须设立专门会计科目对扣缴的个人所得税进行核算。

支付工资、薪金（包括资金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等）的单位，代扣代缴个人所得税时，应通过“其他应付款——代扣个人所得税”科目（或“应交税费——代扣个人所得税”科目）

在提取应付职工薪酬、薪金的同时，提取应代扣代缴的个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目的借方和“其他应付款——代扣个人所得税”科目的贷方 税款实际代缴入库时，记入“其他应付款——代扣个人所得税”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。

支付承包经营承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费用所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的单位，代扣代缴个人所得税时，应通过“其他应付款——代扣个人所得税”科目（或“应交税费——代扣个人所得税”科目）。在支付上述各项所得的同时，按税法规定计算应代扣的个人所得税额，将代扣的个人所得税按各人姓名、支付的金额、代扣的税款登记在代扣代缴税款账簿上，而后在支付时告知每个领款人已扣交了个人所得税数额，并填写扣缴报告表。然后记入“其他应付款——代扣个人所得税”科目，作分录借：财务费用等

贷：其他应付款——代扣个人所得税

银行存款

税款代缴入库时，借记“其他应收款——代扣个人所得税”科目。

（三）单位或他人为纳税人代付（承担）税款时的会计核算

由单位或他人代付税款即收入取得者收到的是已纳个人所得税后的净收入，也可以理解为单位或他人本来支付给个人的款项是净收入加税款，而现在税款没有支付，由单位代为缴纳。这样做势必会使得收入者的税负从某种意义上说减轻了，他们的纳税意识不会增加，却增加了支付方的负担。支付方的这笔税款由什么项目负担，目前尚没有明确的规定。既然在税收规定上已经认可了单位或他人为纳税义务人代付（承租）税款这种做法，且支付多少是代付单位与纳税人之间的协议或合同的关系。因此，在会计核算上应遵循“支付纳税人的净收入由何项目负担，则代付的税款也由何项目负担”的原则，进行会计核算。

例：某生产企业1999年每月取得税后的工资、薪金收入7675元，由任职的企业代付个人所得税税款，其每月应纳税款为：应纳税所得额=（不含税所得-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）应纳所得税税款=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=8125×20%-375=1250（元）会计处理 ①支付工资时

借：生产成本——基本生产成本7675

贷：应付职工薪酬7675

借：应付职工薪酬7675

贷：库存现金 7675

②代付个人所得税时

借：生产成本——基本生产成本 1250

贷：应付职工薪酬 1250

借：应付职工薪酬 1250

贷：其它应付款——代付个人所得税 1250 借：其它应付款——代付个人所得税 1250

贷：银行存款 1250

扣缴义务人代扣代缴个人所得税与支付单位代付税款的差异在于收入取得者实际取得的收入是“含税”还是“不含税”，其会计处理均通过“其它应付款——代扣（付）个人所得税”或“应交税费——代扣（付）个人所得税”科目核算，而代付税款的单位或他人却因此而加大了原支出项目的成本费用。

十、个人所得税的申报缴纳

缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴

纳税期限：账簿健全的，取得所得的次月7日内申报并缴纳税款。申报地点：一般应为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资所得的，可选择并固定在

其中一地税务机关申报纳税。综合案例：

中国公民孙某2008年收入情况如下：（1）月工资收入2800元；

（2）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元；

（3）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入18000元；（4）担任一次会议翻译，取得收入3000元；

（5）在A国讲学收入30000元，在B国取得特许权使用费收入50000元，已经分别按照收入来源国税法规定

缴纳了个人所得税5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，仅7月进行过一次修缮，发生修缮费980元；（7）存款储蓄利息收入13800元，国债利息收入4000元；（8）年终取得全年一次性奖金12000元。请计算孙某全年应缴纳的个人所得税。教学重点：企业所得税应纳税额的有关计算

教学难点：企业所得税应纳税额的有关计算、境外应纳税额的计算

讨论、思考体现在教学内容中

参考资料（含参考书、文献等）： 中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009

教学过程设计：复习

分钟，授新课

分钟，安排讨论

分钟，布置作业分钟，其他

分钟。

授课类型（请打√）：理论课□讨论课□实验课□练习课□其它□

教学方式（请打√）：讲授□讨论□示教□指导□其他□

教学资源（请打√）：多媒体□模型□实物□挂图□音像□其他□

第二篇：代扣个人所得税会计及税务处理例解

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代扣个人所得税会计及税务处理例解

作者：张洪友

来源：《财会通讯》2009年第01期

代扣个人所得税的核算，在新会计准则下改变了相关的会计科目，由以前的“应付工资”改变为“应付职工薪酬”，“应交税金——应交个人所得税”改变为“应交税费——应交个人所得税”；新税法对个人所得税的工资薪金所得减除费用标准自2008年3月1日起由1600元调整为2000元(国税发[2008]20号)，个人所得税实行源泉控制，即由支付人履行代扣代缴的义务，按照《个人所得税法》规定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资薪金所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得等。本文主要讨论企业经常出现的几种代扣代缴个人税款及账务处理。

第三篇：个人所得税代扣代缴手续费会计与税务处理

个人所得税代扣代缴手续费会计与税务处理（转）

来自网络

最新颁布的个人所得税法及其实施条例明确规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。税务机关对扣缴义务人所扣缴的税款，应按照所扣税款的2%付给手续费，由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，由扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。那么对于该笔手续费收入，扣缴义务人在会计与税务上应分别作如何处理呢？下面我们以常见的企业代扣代缴职工工资、薪金个人所得税时取得的手续费来作一分析：

一、会计处理：在企业取得代扣代缴个人所得税手续费收入的会计处理上，目前有三种观点，即：

1、计入往来款项；

2、计入“其他业务收入”；

3、计入“营业外收入”。持第一种观点的认为，个人所得税手续费收入就是用于奖励单位专门从事代扣代缴工作的办税人员的，所以其收支应该通过往来款项核算。这种观点其实是错误的。首先，个人所得税代扣代缴手续费收入并不是完全用来奖励具体办税人员的。根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]65号）规定，手续费收入可用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员两个方面，而并不是完全用于付给办税人员的；同时，财政部与国家税务总局、中国人民银行联合发的文件《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）也明确，单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。据此，手续费收入计入往来款项是不合适的，而应计入单位收入。那么该手续费收入是应计入“其他业务收入”还是“营业外收入”呢？在会计上，“其他业务收入”是指企业除“主营业务收入”以外的日常其他销售或其他业务的收入，而“营业外收入”是指与企业日常生产经营无关的各项收入，是企业偶发的交易或事项的经济利益流入，实际上属于企业的一种“利得”，而并不是作为“收入”核算的。代扣代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取得的收入，企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就是可以确定获得的，又由于手续费收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合会计制度关于劳务收入的确认原则。基于此，笔者认为，对于手续费收入，企业在会计上应计入“其他业务收入”，而非“营业外收入”，相应的，有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励也应计入“其他业务支出”。

二、税务处理：手续费收入从单位来讲，主要涉及流转税和企业所得税。流转税方面，该笔收入实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业”的税目，按5%的税率交纳营业税；所得税方面，财行[2005]365号文是国家税务总局与财政部等联合发文的，因此该笔手续费不仅在会计上应作为收入核算，在税法上，也应并入企业应纳税所得额，缴纳企业所得税。另外，还有个可以参考的文件是《关于代扣代缴利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号），该文件明确，对于储蓄机构取得的手续费收入，应按照规定交纳营业税和所得税。当然，目前也有个别地区对于手续费收入是免征营业税的，如黑龙江省就曾以“黑地税发[1996]248号”文明确，对于税务部门委托代扣单位代扣税金取得的手续费免征营业税。但这只是适用于个别地区的规定。

如果企业将取得的代扣代缴手续费收入奖励给相关人员，那么相关人员要不要缴纳个人所得税呢？目前对于个人取得的手续费收入明确免税的只有两个方面：⑴、财税字[1994]20号规定：个人办理代扣代缴手续费，按规定取得的扣缴手续费；⑵、国税发[2001]31号规定：储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。笔者以为，财税字[1994]20号的免税规定实际上只适用于个人作为扣缴义务人的主体时，而在单位作为扣缴义务人的情况下，是不能适用该免税规定的；同时，国税发[2001]31号的免税规定是针对特定主体的特定行为，即储蓄机构取得代扣代缴利息税手续费，因此该文的免税规定也不能适用于负有代扣代缴义务的单位将取得的手续费支付给相关人员的情况。当然目前在实践中，对于单位奖励给个人的代扣代缴手续费收入，税务部门一般没有要求并入相关人员个人工资、薪金所得征收个人所得税，实际上这是于法无据的。

代扣代缴手续费

1、文件规定

⑴ 《个人所得税法》第十一条：

对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

⑵ 《关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994] 20号)第二条第五款： 个人办理代扣代缴手续费，按规定取得的扣缴手续费免征个人所得税 ⑶ 《个人所得税代扣代缴暂行办法》(国税发[1995]65号)第十七条：

对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。

⑷ 《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》(国税发 [2001]31号)第二条：

储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。⑸ 《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理得通知》（财行[2005]365号）第六条第六款：

“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征）单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

2、会计处理

根据财行[2005]365号的规定，企业取得代扣代缴个人所得税手续费收入，不应当不处理帐务，也不应当作为往来款项，而是应当作为企业的收入。

作为代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出，可以作为抵扣项目。

3、税务处理

⑴ 营业税

营业税方面，对于手续费收入没有明确的规定。黑龙江对于代扣代缴手续费免征营业税，但也有的认为代扣代缴手续费实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业”的税目，按 5％的税率交纳营业税。具体需要同当地税务部门联系。⑵ 所得税

根据财行[2005]365号以及新所得税法，手续费收入不属于所得税的免税范围，应当作为企业收入，计算缴纳所得税。⑶ 个人所得税

这个是最说不清楚的，虽然前面列举了五条文件，但只是明确了储蓄机构和个人代扣两种情况免征个人所得税，余下的情况含糊不清，只能自行沟通了。

第四篇：股权及期权激励-个人所得税处理

股权激励-个人所得税处理

股权激励的个人所得税处理

（一）股权激励的含义及类型

1.股权激励的含义

（1）《上市公司股权激励管理办法》第二条

本办法所称股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。

（2）《股权激励有关事项备忘录2号》第一条

上市公司监事会应当对激励对象名单予以核实，并将核实情况在股东大会上予以说明。为确保上市公司监事独立性，充分发挥其监督作用，上市公司监事不得成为股权激励对象。

股票期权

（二）股票期权

1.股票期权的含义

是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

3.股票期权的个人所得税处理

《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）

二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定

（一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。

（二）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

（三）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。

（四）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

四、关于应纳税款的计算

（一）认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

应纳税额

＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

【例题】孙先生所在的A公司2011年实行雇员股票期权计划。2011年4月18日，A公司授予孙先生股票期权60,000股，行权价为2元/股，并约定2012年4月18日起可以行权，行权前不得转让。2012年4月18日孙先生以行权价购买股票60,000股，当日该股票的公开市场价格5元/股。计算孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税。

【解析】

应缴纳的个人所得税＝｛[（5－2）×60,000÷12] ×25%－1,005｝×12＝32,940（元）

（三）限制性股票

1.限制性股票的含义

限制性股票是指激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。

上市公司授予激励对象限制性股票，应当在股权激励计划中规定激励对象获授股票的业绩条件、禁售期限。

3.限制性股票的个人所得税处理

《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）

三、关于限制性股票应纳税所得额的确定

按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司进行股票登记日期的股票市价和本批次解禁股票当日市价的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。

被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：

应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

【例题】2011年2月，中国公民孙某从其任职的公司取得限制性股票50,000股，在获得限制性股票时支付了50,000元，该批股票进行股票登记日的收盘价为4元/股。按照约定的时间，2012年2月28日解禁10,000股，当天该股票收盘价7.5元/股。计算解禁时孙某的应纳税所得额。

【解析】

应纳税所得额＝（4＋7.5）÷2×10,000－50,000×（10,000÷50,000）＝47,500（元）

（四）股票增值权

1.股票增值权的含义

股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

2.股票增值权的运作流程

3.股票增值权的个人所得税处理

《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）

二、关于股票增值权应纳税所得额的确定

股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：

股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。

1.一个纳税内多次行权

《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题补充通知》（国税函[2006]902号）

七、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税[2005]35号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：

（五）几个特殊问题

应纳税款＝（本纳税内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数－本纳税内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款

八、员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税〔2005〕35号文件第四条第（一）项规定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：

规定月份数＝ ∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额

【例题】王先生所在的B公司2010年与2011年分别推出了两项股票期权激励计划。2010年1月10日，B公司授予王先生股票期权50000份，行权价为3元/股，并约定2011年1月10日为第1个可行权日，行权比例为30%；2012年1月10日为第2个可行权日，行权比例为70%。2011年2月6日，B公司授予王先生股票期权60000份，行权价格为4元/股，并约定2012年2月6日可一次性全部行权。2012年王先生分别在1月10日与2月6日两次行权，两天的股票收盘价分别为5元和7元，请计算王先生2012年由于股票期权计划需要缴纳的个人所得税。

【解析】

（1）2012年1月10日王先生应缴纳的个人所得税

＝｛[（5－3）×50000×70%÷12] ×20%－555｝×12＝7340（元）

（2）2012年2月6日王先生应缴纳的个人所得税

＝｛[（5－3）×50000×70%＋（7－4）×60000] ÷12 ×25%－1005｝×12－7340＝43100（元）

2.优惠算法的适用范围

（1）《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）

七、其他有关问题的规定

（一）财税[2005]35号、国税函[2006]902号和财税[2009]5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。

间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。

（2）《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第27号）

一、关于上市公司股权激励个人所得税持股比例的计算问题

企业由上市公司持股比例不低于30%的，其员工以股权激励方式持有上市公司股权的，可以按照《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）规定的计算方法，计算应扣缴的股权激励个人所得税，不再受上市公司控股企业层级限制。

《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）第七条第（一）项括号内“间接控股限于上市公司对二级子公司的持股”废止。

3.特殊纳税期限

《财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号）

据一些地方税务部门反映，由于《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国证券法》对上市公司董事、监事、高级管理人员等（以下简称上市公司高管人员）转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制，导致其股票期权行权时无足额资金及时纳税问题，经研究，现就上市公司高管人员取得股票期权所得有关缴纳个人所得税问题通知如下：

二、对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。

三、其他股权激励方式参照本通知规定执行。

（六）案例分析

1.股票期权的总体计划

股票期权激励计划拟授予的股票期权数量为2000 万份；涉及的标的股票种类为人民币A股普通股；涉及的标的股票数量为2000 万股；标的股票占当前本上市公司股本总额的比例为9.88%。本激励计划获批准后即授予本激励计划确定的公司人员。

2.股票期权的授予对象及数量

3.股票期权的授予日

根据中国证监会《上市公司股权激励管理办法》（试行）及深圳证券交易所有关规定，经公司第六届董事会第十次临时会议决议，深圳证券交易所确认，中国证券登记结算有限责任公司深圳分公司核准登记，公司《股票期权激励计划》的2000万股票期权以2007年11 月6 日为授予日授予激励对象，并已登记在激励对象个人证券帐户。

4.行权价格

本次股票期权的行权价格为3.63元，即满足行权条件后，激励对象获授的每份期权可以3.63元的价格购买1 股公司股票。行权价格的确定方法为：行权价格依据下述两个价格中的较高者确定，为3.63 元。

1、股票期权激励计划（草案）摘要公布前一个交易日的股票收盘价（即2006年9月25日的收盘价格，为 3.63 元）。

2、股票期权激励计划（草案）摘要公布前 30 个交易日公司股票算术平均收盘价（即 2006年9月25日前30 个交易日算术平均收盘价，为 3.38 元）。

5.等待期

指激励对象等待行权的时期，即授权日与股票期权可行权日的间隔期。本计划采用分期考核、分期行权的方式，等待期为一年，即授予的 2000 万份股票期权不得立即行权，在授权日后进入等待期。授权日满一年后，当年考核结果合格的，激励对象方可行权。

6.《股票期权激励计划》第一个行权期

公司“激励计划”规定，公司激励对象获授期权的 50%即第一个行权期为：2008年11月6日-2015年11月6日，本次行权日为：2008年11月6日。第一个行权期行权条件为：2006公司加权平均净资产收益率达到10%以上；公司净利润以2005年末为固定基数，2006年的净利润增长率比2005年增长12%以上。

【问题】根据证券交易所的数据显示，公司2008年11月6日股票的收盘价格为6.45元，请计算公司总经理需要缴纳的个人所得税。

【解析】

应纳税所得额

＝（6.45－3.63）×675,000

＝1,903,500（元）

应缴个人所得税

＝（1,903,500 ÷12×45%－15,375）×12

＝672,075（元）

第五篇：第六章个人所得税会计

第六章个人所得税会计

【知识点一•★】我国个人所得税的特点

1、【典型例题】下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（）。

A.实行综合所得税制

B.累进税率和比例税率并用

C.实行的是分类所得税制

D.采取课源制和申报制两种征纳方法

E.无费用扣除额

『正确答案』BCD

『答案解析』我国实行分类所得税制；有些税目有费用扣除，所以选项A、E是错误的。

2、【典型例题】（2010年多选题）

下列所得中，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有（）。

A.编剧从任职单位取得的剧本使用费

B.雇主为员工购买的商业性补充养老保险

C.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得

D.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的所得E.任职、受雇于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得

『正确答案』BCE

『答案解析』选项A，从2002年5月1日起编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得，不符合题意；选项D，出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，不符合题意。

3、【典型例题】（2010年单选题）

根据个人所得税相关规定，下列收入中，按“劳务报酬所得”纳税的是（）。

A.来源于非任职公司的董事费收入

B.退休人员再任职取得的收入

C.担任任职公司的关联企业的监事取得的监事费收入

D.在任职公司担任监事的监事费收入

『正确答案』A

『答案解析』个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

4、【典型例题4】（2010年多选题）

下列情形中，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税的有（）。

A.个人独资企业为个人投资者购买汽车并将汽车所有权登记到个人名下

B.个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利

C.股份有限公司为投资者家庭成员购买房产

D.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得

E.集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产

『正确答案』BC

『答案解析』个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以选项A不符合题意，选项C符合题意；个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，属于按照“工资、薪金所得”纳税，所以选项D不符合题意；对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税，所以选项E不符合题意。

5、【典型例题5】（2009年单选题）

中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。2008年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入80000元。2008李某应缴纳个人所得税（）元。

A.7026.67B.8750.67

C.10250D.13130

『正确答案』A

『答案解析』80000元为工资薪金所得，应纳个人所得税＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）

6、【典型例题6】（2009年单选题）

中国公民方某为某出版社专业作家，月工资3000元。2008年12月该出版社出版了方某的中篇小说，支付稿费4000元，同月方某从电视剧制作中心获得剧本使用费20000元。2008年12月方某应缴纳个人所得税（）元。

A.3723B.3743

C.4273D.5313

『正确答案』A

『答案解析』应纳个人所得税＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）

三、个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，按一天算在华实际逗留天数。按半天算在华实际工作天数。

7、【典型例题】约翰是美国人，2009年2月12日来华工作，2010年2月15日回国，2010年3月2日返回中国，2010年11月15日至2010年11月30日期间，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中国，后于2011年11月20日离华回国，则该纳税人（）。

A.2009为我国居民纳税人，2010为我国非居民纳税人

B.2009为我国非居民纳税人，2010为我国居民纳税人

C.2009和2010均为我国非居民纳税人

D.2009和2010均为我国居民纳税人

『正确答案』B

『答案解析』2010年两次离境，单次离境不超过30天，累次离境不超过90日，所以2010年为居民纳税人。

8、【典型例题】（2009年单选题）

琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。

A.282B.283

C.284D.285

『正确答案』B

『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。

中国境内实际工作天数=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在华的工作天数分别是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在华工作总共是83天，所以在华工作的天数就是366-83=283（天）。

例题：（单选题）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2011年10月办理了内部退养手续，当月领取工资2800元和一次性补偿收入80000元。王某10月份应缴纳个人所得税（）。

A.2379元B.7825元

C.7930元D.8115元

『正确答案』A

『答案解析』应纳税所得额=80000/40+2800-3500＝1300（元），适用税率为3%，应纳税额＝（80000+2800-3500）×3%＝2379（元）。

9、【例题】中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资8000元。2010年该公司开始实行股票期权计划。2010年10月28日，该公司授予李先生股票期权50000股，授予价3.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2011年10月28日起李先生可以行权，行权前不得转让。2011年10月28日李先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格7元/股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？

『答案解析』李先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）

10、【例题】甲公司为一家民营非上市公司。2009年1月1日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自2009年1月1日起，在公司工作满3年，可以按每股1元的价格从公司购买股票。公司共授予高管50000股的股票期权计划。假设到2011年12月31日，总经理李某达到要求。根据激励计划，该公司总经理李某在2012年1月1日～3月31日间可以行使按1元/股的价格从该公司购买15000股的股票期权。李某在2012年2月15日行使了该项权利，按1元/股购买了15000股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公司2011年底每股净资产为11元。李某2月份取得工资薪金收入25000元。

『答案解析』

1.纳税义务发生时间：2012年2月15日。

2.应纳税额的计算

（1）股票价格的确定

由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。同时，该公司最近也无任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即2011年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值，即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）应纳税额的计算

由于李某2月份取得的工资薪金为25000元，因此，王某股票期权所得的应纳税额计算过程如下：

第一步：确定税率。

150000÷12=12500（元），对应的税率为25%，速算扣除数为1005。

第二步：计算税额

股票期权应纳税额=150000×25%－1005=36495（元）

例题：（2010年）某公司2011年10月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作3年，月收入5000元，辞退时公司给予一次性补偿15000元；乙员工已经工作9年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿90000元；丙员工已经工作了15年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿150000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。问题：

对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？

『答案解析』

上年平均工资的三倍=2200×12×3=79200（元）

（1）甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元，小于79200元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税。

（2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工资收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准3500元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税。

（3）丙超过上年平均工资三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工资收入70800÷12=5900（元）

公司应代扣代缴丙的个人所得税=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

11、【典型例题】（2010年多选题）

2009年12月中国公民钱某取得工资薪金收入4000元，全年一次性奖金15000元，从兼职的甲公司取得收入3000元。关于钱某2009年12月份个人所得税的处理中，正确的有（）。

A.兼职收入应并入当月工资薪金纳税

B.全年一次性奖金应并入12月份工资纳税

C.全年一次性奖金应单独作为一个月的工资纳税

D.钱某当月共应缴纳个人所得税2090元

E.兼职收入应按劳务报酬所得纳税

『正确答案』CDE

『答案解析』选项A不正确，兼职收入，作为劳务报酬计税，不并入当月工资薪金计税，据此可以确定选项E正确；选项B不正确，全年一次性奖金，在当月工资超过费用扣除标准时，适用单独计税，不并入12月工资计税；选项C，根据选项B的分析，应该单独作为一个月工资纳税,符合规定。钱某当月个税计算：

月工资个税＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；

兼职个税＝（3000-800）×20%＝440（元）；

年终奖金＝15000×10%-25＝1475（元）；

合计＝175+440+1475＝2090（元），所以，选项D正确。

12、【典型例题】中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：

（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。（不考虑其他税费）『答案解析』1月和2月应纳个人所得税合计=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）

（2）在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付上独立董事津贴35000元。

（3）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。

（4）4月取得上全年一次性奖金36000元，王某当月的工资为4500元

『答案解析』（2）按劳务报酬纳税。应纳个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

（3）个人从上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额。

应纳个人所得税=18000×50%×20%=1800（元）

（4）36000÷12=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125。

全年一次性奖金应纳个人所得税=36000×15%-125=5275（元）

5）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。

（6）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。通过中国红十字会向红十字事业捐款20000元，同时通过省政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。

『答案解析』（5）在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）；

在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。

（6）两项公益性捐赠，都可以从应纳税所得额中全额扣除。

民营企业代扣代缴的个人所得税=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）

（7）6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训机构授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训机构授课4次。

（8）7月转让国内C上市公司股票，取得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款

『答案解析』（7）培训机构应代扣代缴的个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（8）转让境内上市公司的股票所得暂不征收个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳

个人所得税。所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税=180000×20%=36000（元）

（9）与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6︰4比例分配稿酬。

（10）公司2010年实行雇员股票期权计划。2010年3月1日，该公司授予王先生股票期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2011年9月1日起可以行权，行权前不得转让。2011年9月1日王先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。

『答案解析』（9）应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

（10)行权所得应缴纳个人所得税＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。

（11）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。

『答案解析』(11)超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，适用3%的税率。

补偿金应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）