第一篇：基于环境管理会计识别环境成本论文
【摘要】 本文针对环境成本的界定与计量存在的差异,从环境管理会计的视角,分析了环境管理会计的内部决策职能、界定环境成本的概念及其类别,由此引入材料流动平衡关系这一思路,并介绍了相应的评估方案和处理程序,以改进环境成本的计量,促进企业环境信息系统的整合与完善。
【关键词】 环境成本;环境管理会计;识别;评估
目前,理论界对于环境成本概念的理解还很不一致(CICA, 1993;Bouma, 1998),从而导致环境成本的计量方法和口径存在较大的差异。这不仅是一个纯粹的理论问题,也是关系到环境管理实践的重要问题(UN CSD, 2001)。对此一些学者进行了相关的讨论,但往往不能基于环境管理会计(EMA)去思考。
一、环境管理会计的内部决策职能
从环境管理会计的视角识别环境成本,首先需要了解环境管理会计的内部使用目的。为了进行内部决策的制定,环境管理会计的计量既包括对材料与能源的消耗、流动、最终处理的非货币计量,也包括对有关潜在环境影响所产生的成本、节约与收入的货币计量。所提供的数据主要用于:
· 评估年度的环境成本/支出;
·产品定价;
·编制预算;
·投资评价,为做出投资上的选择进行计算;
· 计算环境项目发生的成本以及带来节约;
·设计及执行环境管理体系;
·环境业绩的指导、评价和监督;
·设置量化业绩的目标;
·开展清洁生产和环保设计的项目;
·对外揭示环境方面的支出、投资与负债;
·提供对外的环境报告或可持续性报告;
·向统计组织和其它地方机构上报环境数据。
实际操作中,上述职能所需的成本核算工作可以依据企业自身的情况灵活执行。但许多企业并没有独立的成本会计系统,只是基于账簿记录中财务会计的数据进行计算。企业环境信息系统的不完善一定程度上给环境成本的确认带来了困难。
二、基于环境管理会计的环境成本及其分类
环境管理会计必须确保企业经营决策时将考虑所有相关和重要的成本,因此企业内部计算环境成本不仅需要包括各种环境保护支出,而且必然会涉及到相关的废物。这里的废物是一种广义的含义,包括所有的非产品输出,如固体废物、废水和气体排放。由于已经购买和支付但未能转换为产品的原料(包括水和能源)所形成的废物也是一种无效产出的表现,因此废弃物和排放物的成本不仅包括预防污染和处理设备的花费、被浪费的材料、资金和人工的成本也应该被纳入企业环境成本的范畴。于是企业环境支出的总和可表示为:
环境保护支出(废物处理、排放物的处置、环境管理、污染预防)
+ 浪费的原料的成本+ 浪费的人工与资金= 企业环境成本总和
将非材料输出(废物、废水)购买价值加总到环境成本之中,使得环境成本与其它成本相比,所占的份额将显得偏高。然而并没有必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂,或是对于不同的企业严格界定哪些成本或者部分与环境相关或者无关。因为环境管理会计只是为了更好地、更全面地运用管理会计,“戴着环境的帽子”去发现隐匿的成本;环境成本也并非单独的一类成本,只是为了正确制定决策所需的更大的成本集合里的一个子集,是贯穿企业的物流与资金流的整体系统中的一部分。着眼于材料流动成本的管理会计不再是评估总体的环境成本,而是在材料流动的基础上对产品的成本进行计算上的修正。
与之对应,环境成本主要由以下几部分构成。(1)常规的废弃物的处置和排放物的处理成本,包括相应的人工和进行维护的物料成本(如果是依靠相关成本中心进行记录就只有材料的部分)。保险和环境负债准备同样反映的是用于处置而非进行预防的成本实质。这部分的内容符合环境成本定义的惯例。(2)进行预防和环境管理的成本,包括人力成本、良好的外部家政服务成本(external services for good housekeeping)。如果明显的话,还包括一体化技术中环境因素所占份额(the “environmental” share of integrated technologies),以及经营型设备中效率损失部分(the“scrap” share of operational plants)。第二部分的成本主要集中于防止废弃物和排放的年度成本,但没有计算节约的成本。同时这部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期成本,确定了环境管理体系的相关成本。(3)废弃物材料的购买价值。从材料流动平衡的角度,需要评估所有投入材料的非生产性产出(废弃物的比例、效率的损失)。在进行存货管理的前提下,以材料的购买价值或材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值。(4)非产品性产出的制造成本(production costs of non-product output),即各自的生产成本费用的总和,包括劳动工时、机器折旧和加工材料。基于生产行为进行的成本计算和流动成本的计量,将能更加准确地确认剩余材料的流动,并且分配给成本中心或者成本的负担者。当然,需要注意避免重复计算已经计入其他分类中的成本。这取决于数据的有效性以及信息系统的质量。环境成本中,由于第三、第四类型环境成本考虑了无效产出所导致的废弃物材料、资本与人力成本,成为材料流动成本计量中精练的核心信息。
需要注意的是,环境管理会计的环境成本并不包括企业导致的各种外部性或者发生的社会成本。环境管理会计着力改善企业的信息系统与决策的基础,目前的环境管理会计方法往往注重追踪既定年份实际的环境支出和材料效率损失费用,并不关注企业对普通公众发生的外部成本,或是与供应商、消费者相关的生命周期成本以及其他涉及各种“软”因素的社会成本。从会计人员的角度看,账簿记录中除工资、社保、税收以及其他自主获利以外所花费的成本都发生在企业外部,不会反映在企业当前的账目中,需要采用另外完全独立的评估方法。虽然这些成本的效应或许迟早会反映到企业的年度账户中,但并不能因此就扭曲以前年度的成本计算基础。
环境成本的具体评估方案可参考联合国可持续发展署环境成本会计工作组的相关资料。环境成本的评估将首先用于评估企业每年包括以前年度已经浪费原料的环境支出。年度成本是环境成本管理从上至下方法(Top–down approach)中的首要的一步,也最容易获取数据的来源。随着信息系统的逐步完善,再进而逐步分配至成本中心、生产步骤和产品。而相关节约额的计算、进行投资的选择和预计未来价格的变化,需要考虑未来的成本,单独进行处理。
三、环境成本评估的材料流动平衡分析
基于环境成本的内涵及其类型,在此假定企业所购买的全部原料在物质形态上都将全部留存于企业,形成产品和废物,或对外进行排放。基于这种“投入必定伴随着产出,或是被存储”的理念,将形成材料流动平衡的恒等关系。因而企业环境信息系统运作的核心是在一个有限的系统范围内,以物质单位表示的材料、水和能源等的材料流动平衡(material flow balances)。
企业在最初回溯环境事项的时候,往往并不先深入到细节,而首先关注材料流动的平衡。通过编制材料流动平衡表进行投入产出分析,以物理单位记录材料的流动,成为提高企业环境业绩、评估非生产性产出的数量与成本的基础。材料流动平衡表的常规形式可参考联合国可持续发展署提供的材料投入产出平衡账户。其编制的对象可以是某一机构的选定的几种原料或者几个步骤,也可以是全部的材料和废物。表中应表述所用的材料及其带来的产品、废物和排放物的数量等相关信息,都将以质量(公斤,吨)和能量(千焦,千瓦)等物理单位来衡量。环境管理会计将材料处理中的平衡关系进行量化,其目的在于从头至尾追踪材料流经企业的路径。同时基于损失比重、功效转换等方法,用生产销售以及带来的废物和排污的数量来反向核对采购的投入部分,从经济和环保的角度提高材料管理的效率。进行材料流动平衡分析的起点通常是企业层面(不同的部门编制该表可能需要进行特定的再次细分,但为了便于相互比较,要求必须能够以标准的方式进行整合)。企业层面的投入产出平衡应当按月或年编制,并实现与账簿记录、成本会计以及存储与购销系统的链接。由于许多信息是以企业为系统边界提供的,环境报告中也将按照相同的层次予以披露。所有材料的流动将按照每年的价值和数量加以列示。在此基础上,企业就能够提炼出业绩和信息收集中应加以改善的地方。通过提高可利用信息的质量和信息系统的连贯性,建立一个常规的监控系统。该监控系统将以月为基础,显示资源的输入、加工以及废物的产生。
对于材料投入产出流动平衡进行评估,其评估方案将以物理单位表示的数量、价值以及相应的计算进行记录。表中需要表明材料是否经过了材料库存号码登记,是否有存货管理。同时还需要依据成本中心说明材料耗费时是否出现过存货退回,如表1所示。表中的“√”符号表示数据的来源或所需的记录易于获得。企业层面第一步建立的投入产出平衡分析将从会计系统和存货保管系统收集定量数据。
材料投入产出流动平衡的评估方案的目标是在存货管理、成本中心和生产计划中,尽可能持续彻底地追踪材料的流动,循序渐进地改善材料流动平衡的记录状况,而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。评估操作工作的起点是原料,然后是辅助材料和包装物,最后是加工材料。遵循这一思路,企业所能够具体加以改进的方面,不仅与材料的存货记数系统和过程控制相关,也与对损失部分的估计与控制,以及企业中其他计量方法的标准相关。
四、环境成本评估的流程分析
在企业层面进行环境成本评估、编制材料流动平衡表之后,下一步将把数据分析的系统边界从企业的范围再分配到具体的内部程序上。程序流程图是在技术处理层面追踪材料流动的投入产出,深入分析企业特有的加工程序,从源头上识别企业的损失、泄漏和废水等非生产性产出,如图1所示。这里需要再次以投入产出的分析形式,更加详细地检查生产中个别的步骤,有时还需要技术上的相关支持。程序流程图结合了成本会计数据中的技术信息,针对特定的生产单位、设备和成本中心操作,在总量上把每年的数量加以汇总。
将企业的材料流动分解到成本中心,甚至是具体的设备,不仅需要对技术改良方面进行更加深入的调研,而且需要追踪成本的源头。尤其应当重视前后都是以公斤为单位的材料定量记录。基于行为的成本计算和价值流动计量的方法可以解答以下问题:1)哪个成本中心处理了多少材料;2)材料投入能否被更进一步分配到生产线或者具体的设备上;3)导致的排放、损耗、废物到底有多少,是按成本中心、生产线还是设备进行记录更为适宜;4)有多少成本被正确地分配至产品,从而减少了隐匿在诸如管理费用这样一类成本中的数量。
该层次的材料流动分析由技术人员负责,所收集的数据应当反向复核,以确保与成本会计系统保持一致。不过由于内部各部门间缺乏沟通,技术上的数据和财务账簿记录的数据常常无法协调一致。经验表明,二者核对的一致性将带来极大的最优化优势,并且成为环境会计的主要工具。因此,技术上的处理与财务上的记账相互兼容是最为理想的操作方式。
五、结束语
一直以来,许多国家和组织都积极鼓励企业主动披露为保护环境所付出的努力。企业的环境保护支出是否是因为污染的罚款、环境管理系统人员的培训,或是为了发起对于自然的保护,是否包括了非生产性产出的成本,对此进行相关的报告具有非常重要的意义。这也是界定环境成本概念、区分相应的类型,以及从材料流动平衡的视角进行披露的原因。
另外,在同一企业组织内部,贯穿企业的材料流动是统一的。就理论而言,二者的信息系统应该是相同或至少是一致的。而当前在环境报告领域,也有趋势将财务报告和环境报告合并成为可持续发展报告。然而目前企业往往单纯依赖财务会计系统,或是为财务和成本会计以及加工技术分别设置两套的信息机制,这从长期来看显然是弊多利少。本文从环境管理会计的视角,界定了环境成本的概念及其相应的类型,提出材料流动平衡的思路,引入相关的评估处理方法,将在一定程度有助于企业环境信息系统的整合与完善。
【参考文献】
[1] 李明辉.环境成本的不同概念与计量模式[J].当代经济管理.2005, 27(5): 74-79.[2] Jasch C.Environmental Management Accounting—Procedures and Principles.New York: United Nations.2001.[3] 肖序, 毛洪涛.对企业环境成本应用的一些探讨[J].会计研究.2000,(6): 55-59.[4] 周舜年.对企业环境成本应用的探讨[J].中国西部科技.2006,(19): 70-71.[5] 张瑾.对环境会计成本与收益的探讨[J].商业会计.2006,(6): 57-58.[6] 肖序,李娜.论企业环境成本的核算与管理[J].长沙铁道学院学报(社会科学版).2001, 2(2): 58-60.[7] 张嘉惠.对企业环境成本核算的问题分析[J].商场现代化.2006, 19(7): 275-276
第二篇：环境管理会计发展路径选择论文
一、面向可持续发展的管理会计困境
目前,来自内外部的诸多压力使企业越来越关注环境问题对企业的各方面影响,特别是企业的环境绩效和环境管理会计信息越来越来受到管理层的关注,然而企业的环境管理会计的发展还面临着一系列困境。
(一)资源环境保护的紧迫性有待提高
中国经济的高速增长是建立在资源的过度使用和环境的过度破坏下实现的,这一点已经得到了学者们的共识。环境资源的低利用率是造成污染的一个重要原因,工业占我国终端能源消耗的一半左右,但我国能源重复利用率远远低于发达国家,而且我国高能耗工业部门的能耗水平与国际先进水平总体相比仍有20%-30%的差距。例如我国工业水的再利用率是30%-40%,而在OECD国家再利用率可以达到75%-85%。2004年中国的国内生产总值约占全球的4%,但消耗的一次性能源约占全球的12%。企业是社会的子系统,面对宏观环境的变化,为了生存和发展,企业需要及时改变传统的决策模式。2009年,《中国百位企业CEO调查报告》显示,93%的CEO认为企业必须转型升级,49%的CEO已经开始着手带领企业升级,而在企业转型的过程中,就不能不考虑环境带来的影响。随着我国实施可持续发展战略和倡导低碳经济,对环境保护的要求日益增高,因此对环境保护的相关法律法规和环境标准也会日益增加,环境规制不断加强,公众的环境意识不断提高。企业必须重视这些变化对企业可持续发展的重要性,改变传统的发展战略,制定以“效益优先、资源节约、环境友好”为导向的新的企业未来发展战略,并将这种导向体现在环境管理会计中。
(二)管理层的环境保护态度存在差异
企业的所有权和经营权的分离以及我国企业尤其是国有企业中的内部人控制现象,使得企业的决策都是高管人员做出的,企业高管对环境保护的态度直接影响了企业的决策行为选择。重视环境保护的高管会将环境保护的观念内植于企业的价值观体系,这样做的结果一方面使得企业的伦理观得到加强,从企业文化的层面关注环境;另一方面也会使企业自觉的符合政府的环境规制要求,对经济的可持续发展起到促进作用。而不重视环境保护的管理层不会意识到环境对公司战略的实施范围和业绩测量具有重要影响,对企业的环境管理工作不够重视,不会倾向于实施实施EMS,对EMS进行认证,以及不会从事大量的避免或减少对自然资源过度使用和破坏的环境管理实践。尽管目前大部分企业都在支持和赞同与绿色有关的活动,甚至将其作为荣誉和时髦的话题,但很少将其作为行动的指南,这很大程度上与管理者对环境保护的态度是有关的。
(三)环境成本的估算体系没有建立
随着环境问题的日益严峻,企业面临的与环境有关的成本包括环境保护成本和绿色投资过程中所产生的环境有关的成本将持续上升,对环境成本的忽略将带来决策的失误。因此真实反映包括环境成本在内的产品的全部成本对企业发展至关重要。而要提供由于环境因素所造成的成本和收益,就需要环境管理会计提供相应的信息。环境管理会计中最先受到关注的项目是环境成本。与环境有关的成本达到企业总成本的3%-10%,在化工行业甚至可以达到总成本的20%左右,但现实中很少有企业考虑这些成本(Colby,1991)。要将环境成本信息应用到管理决策,首先要对与产品、过程、系统、工厂相联系的环境成本进行确认和计量。不同的企业可以根据不同的目的对环境成本进行定义。因此,由于目的不同,不同的企业对环境成本的定义就可能有所不同,其分类也可能产生差异。目前还没有形成一个国际公认的环境成本概念。因为要对环境成本下一个明确的定义和衡量,需要在时间上和空间上恰当地界定环境成本的内涵和外延,这存在着一定程度上的难度。
(四)缺少科学合理的环境管理业绩评价体系
传统管理会计的业绩评价体系主要关注企业的短期经济绩效,而较少关注或不关注能够给企业带来长期效益的环境绩效。因此导致业绩评价尺度往往是单一的、短期的财务数据,如收入、边际贡献。这些财务数据本身在计量方面就缺少环境方面的信息,因而导致评价业绩不可能考虑环境业绩,尽管新的一些业绩评价体系考虑了非财务指标,如平衡计分卡,但其也存在没有纳入环境责任相关指标的缺陷。环境管理业绩评价是环境管理会计的主要内容,通过科学、合理和可行的环境业绩评价体系可以正确评估企业整个价值链上的节点对环境所带来的影响,主要包括企业生产产品和提供服务、客户在消费产品和服务所带来的环境影响。以激励管理当局重视环境问题,不断提高企业环境保护和环境治理的努力程度。
二、可持续发展下环境管理会计的历史使命
(一)环境管理会计是实施可持续发展战略的重要组成部分
21世纪以来,可持续发展的提出对经济产生了深远的影响。可持续发展也成为世界各国经济发展的主旋律,企业作为经济活动的主体,是经济发展模式的主要体现者和执行者,扮演着非常关键的角色。正如迈克尔?波特认为:竞争实际上不是在国家之间,而是在企业之间进行的。1984年世界环境管理工业会议上提出了可持续发展,会议代表在有关环境问题上达成了共识:认为企业是全球环境日益恶化的最终根源,企业必须要承担起环境保护的责任,对环境的污染实质上是低效率的生产问题,是一种浪费。同时企业也是解决环境问题的重要力量。环境保护是人类社会可持续发展的客观要求。因此,为了实现企业的永续发展,企业必须放弃危及企业生存和发展的不文明生产方式,通过创造性的环境管理树立良好的企业形象,赢得社会的认可,获得相对于竞争对手的比较优势,使本企业在竞争日益激烈的市场上长期发展。环境管理会计通过环境会计系统所提供的相关信息,评价资源效率、发现环境改进机会、有效管理企业的环境和经济业绩,这些机制构成了企业可持续发展的基础。
(二)建立环境管理会计有助于企业更好地参与国际竞争
企业的竞争越来越表现为一种全球化的竞争,无论是企业走出国门、还是在国内与跨国企业进行竞争都需要企业竞争优势的确立。目前很多发达国家利用环境问题对中国企业的出口产品或投资项目设置重重障碍,阻挠中国企业的国际竞争力,另一方面发达国家利用中国在经济高速发展的机会,将破坏自然生态环境、污染严重,在本国环保不达标的生产项目建在中国,同时利用自身的竞争优势占领中国市场。环境问题已经不仅仅是一个经济问题,同时也是一个政治问题,而企业建立环境管理会计有利于企业抵制发达国家的环境剥削,通过环境管理会计信息系统对比国外企业在本国和中国所采取的环境保护的相关规定和要求,分析其在中国包括原料、生产和最终产品的生产流程是否对中国的生态环境造成了负面影响。另外通过分析国外企业在全球竞争过程中所具有的环境保护的优势,学习和借鉴他们在环境管理会计方面的经验,结合我国具体情况,尽快完善我国的环境管理会计。
三、构建面向可持续发展的管理会计的路径选择
从以上的分析可以看出,建立适应绿色经济发展的环境管理会计必将成为一种管理会计领域发展的一种趋势,因此,需要构建面向可持续发展的管理会计路径。具体来说包括以下几个要点:一是要将环境问题作为环境管理会计的内在要素,二是要把实现经济、社会和环境的可持续发展作为环境管理会计的目标,三是建立考虑环境成本的可持续发展业绩评价体系。
(一)承认环境的生产要素特征
随着环境问题的加剧和经济的发展,获取和使用环境所需
支付的成本费用逐渐增加,环境资源的价值也在逐步显现。为了获得潜在的经济效益,企业对于拥有环境的使用权会具有强烈的要求,这为环境作为生产要素提供了可能。将环境要素与土地要素、劳动要素、资本要素共同纳入生产要素禀赋体系之中,成为生产力的基本要素之一,是继劳动者、劳动资料、劳动对象、科学技术、管理要素之外第六种要素,可以称之为“条件性要素”。将环境作为一种生产要素,更正了原有的生产要素理论对环境的狭隘性认识,在物与非物结合的环境观的基础上承认了环境的价值性和稀缺性,按照可持续发展对经济系统和环境系统协同融合的要求,对环境的性质重新进行了界定,这种界定承认了环境以改变自身构成的数量、结构和能力为代价参与生产,决定生产可能性曲线位置和性质功能并形成了物质财富,有利于改良环境管理和经济活动理念。任何时代和地域的生产活动都要承载于当时当地的环境之上,如果不具备必要的环境条件,那么生产将无法进行,即使在市场是资源配置的主要力量的市场经济条件下也是如此。市场是资源配置的主导力量,而主导力量不是基本力量,环境承载力也称环境容量才是经济和社会发展的基础力量。市场牵引的主要力量再强大,但如果作为基本力量的环境承载力下降或萎缩,无法有力提供物质和条件支持,那么经济和社会的发展终将难以为续。因此仅仅把生态环境看作是经济发展的外生因素而不是内在因素是环境污染、资源耗竭和生态恶化的根本原因。将生态环境作为一个内在要素纳入生产要素体系中,可以有效实现环境保护和经济社会可持续发展有效结合。
(二)环境管理会计的目标定位
作为盈利性的组织,企业不可避免地要追求经济利益,按照成本效益原则,使经济主体在运行过程中投入的消耗获得最大的成果。但企业取得经济利益的过程往往不是孤立的,需要利用环境和索取资源。由于环境自我修复功能的环境阈限制和自然资源存量和再生能力限制,企业不能无限制地滥用资源和环境。因此,企业在追求经济利益的同时,不能盲目地掠夺开发资源和破坏环境质量,必须兼顾环境利益,从特定的环境视角评价经济活动对环境所产生的影响,即所产生的环境质量变化。尽管企业的经济利益和环境利益在现实中往往表现为相互冲突,是互生共存的矛盾统一体。企业需要协调两种之间的关系,发挥两者共生统一的一面,既不能一味为了保护环境而停滞生产,也不能以发展经济为由破坏环境。总之,企业环境管理会计存在的本质不仅在于其经济性,还在于其社会性,企业需要促进经济和环境的协调发展,在追求经济利益的同时为增加环境利益做出贡献。
(三)建立全面的可持续发展战略和绩效标准
企业的利益相关方越来越关注企业在环保方面的业绩表现,因此建立科学合理并且行之有效的环境管理会计的业绩评价体系显得尤为必要。财务指标和非财务指标相结合、动态和静态相结合、企业的短期利益和长远利益相结合评估企业价值链上的每一项作业所带来的环境影响和环境业绩,编制环境管理会计报告,激励企业管理层将环境问题放在战略高度。全面的可持续发展战略和绩效标准可以帮助企业管理并改善资源的低效率,降低能源使用量、碳排放,并降低相关的成本。先进的建模技术与负责的绩效监控相结合,可帮助企业提高效率和绩效,并且推动底线成本的下降。从整体上来看环境问题正逐渐从企业的环境、健康与安全层面,延伸至企业财务战略的环节,其中的参与者包括企业首席执行官和首席财务官,以及董事会成员。企业需要正视这种变化,意识到自身在环境保护方面肩负的社会责任和历史使命,应当努力将环境保护成为一种管理理念,建立起以反映环境因素对经济的影响、评价环境管理业绩的环境管理会计。
第三篇：环境管理论文
上饶市生态环境与可持续发展
我的家乡是上饶市。作为一个上饶人，让我们骄傲的是上饶江河水质断面Ⅰ类的占18.52％，Ⅱ类的占70.37％，城市空气质量全年保持在二级，境内山清水秀，生态环境优良，境内有三清山，婺源等著名景点。不仅如此，经济发展也很令人欣慰。上饶市的工业生产一直以年均20.5％的速度增长。2005年，工业对GDP增长的贡献率达到43.1％。2003年，上饶市提出了建设“赣浙闽皖四省交界区域中心城市和快速发展地区”的战略目标，并根据区位优势，制定了“掉头向东，通江达海，对接长珠闽，实现大发展”的开放举措。而这一切是因为上饶人一直在坚持科学的、可持续的、保护性的发展道路。上饶市近几年的发展没有因为环境保护而受到影响，环境保护反而更大地促进了全市发展质量的提高和社会的进步。尽管按照生态理念有序地开发资源做起来有点难，但上饶市还是知难而进。近年来，共引进了800多个投资超过3000万元以上的项目。与此同时，上饶市也停止了一些地方污染环境、破坏生态的资源开发利用项目。比如说婺源，为了打造中国最美乡村，婺源县近年来关闭或搬迁了44座采石场、石灰厂、砖瓦窑。今年又将清退消耗阔叶林资源的迈尔泰木业有限公司。与其相邻的玉山县在今年也开始关停三清山国家风景名胜区附近的40余个采石厂。
上饶市将生态优势变成了经济优势，环境资源变成了发展资本，最突出的成效表现在生态农业和农业产业化的快速发展上。2005年，全市各类农业企业达2216家，龙头企业99家；获绿色食品标志106个，有机食品标志48个，均位居全省第一。文化多样性和生态多样性则使上饶成为周边省市人们旅游休闲的后花园。2005年，上饶接待国内旅游人数575.4万人次，国内旅游总收入15.5亿元。三清山景区的门票收入从3年前的1000万元增加到去年的5000多万元，而且这个数字不断被刷新。
上饶市面临与长三角对接的发展机遇，同时也面临着一些高污染企业向市转移的压力。“求资若渴”，但不能饮鸩止渴。上饶市委、市政府明确要求不符合国家产业政策的规模小、能耗高、污染严重的落后工艺、设备项目不批；超环境容量的项目不批；未经环保审批的项目不能开工建设。2003年以来，上饶市共审批建设项目920个，审批项目总投资126亿元，否决不符合国家产业政策、选址不合理以及不符合环保要求的项目200余个，有效地控制了新增污染。
法律是一种必须的手段。为了创建一个更美好的上饶市，上饶市加大了执法力度。在财政并不富裕的情况下，将环境监察支队列入财政全额拨款，人员参照公务员管理。2005年，检查企业1000余家，取缔关停了155家违法排污企业。在今年的“环境执法年”活动中，一举关闭了铅山县建在饮用水源保护区内的74家塑料粒子加工企业。
最近，上饶市委、市政府做出了《关于贯彻落实科学发展观，加快建设绿色生态上饶的决定》，提出在加快工业化、城镇化和农业产业化的进程中，特别注重资源、环境、生态问题，努力把上饶建成绿色生态城市。我相信，上饶有个美好的明天！
第四篇：环境管理论文
浅论发展固体废物回收处理利用中的循环经济 Discussion on development of solid waste treatment and utilization in
circular economy
论文关键词:固体废物 循环利用 对策研究
(Key words: Solid wasteRecyclingCountermeasure research)
论文摘要:文章论述了固体废物的性质和危害，并详实地介绍了固体废物循环利用的对策，针对固体废物循环利用中产生的具体问题提出了可行性建议。
(The abstract of a thesis: This article discusses the nature and harm of solid waste, and detailed introduction to solid waste recycling countermeasure, aiming at solid waste recy-cling generated in a specific problem puts forward the feasibility)
一、关于固体废物回收
固体废物通常是指在生产建设、日常生活和其他活动中产生的污染环境的固态、半固态废弃物质，主要包括工业固体废物和生活垃圾。按照固体废物产生的原因，可以将其分为以下四类：
1.工业固体废物。工业固体废物是在工业生产和加工过程中产生的，排入环境的各种废渣、污泥、粉尘等。工业固体废物如果没有严格按环保标准要求安全处理处置，对土地资源、水资源会造成严重的污染。
2.危险固体废物。危险固体废物特指有害废物，具有易燃性、腐蚀性、反应性、传染性、毒性、放射性等特性，产生于各种有危险废物产物的生产企业。从危险废物的特性看，它对人体健康和环境保护潜伏着巨大危害，如，引起或助长死亡率增高；或使严重疾病的发病率增高；或在管理不当时会给人类健康或环境造成重大急性（即时）或潜在危害等。
3.医疗废物。医疗废物，是指医疗卫生机构在医疗、预防、保健以及其他相关活动中产生的具有直接或者间接感染性、毒性以及其他危害性的废物。主要有：一是感染性废物，指携带病原微生物具有引发感染性疾病传播危险的医疗废物，包括被病人血液、体液、排泄物污染的物品，传染病病人产生的垃圾等；二是病理性废物，指在诊疗过程中产生的人体废弃物和医学试验动物尸体，包括手术中产生的废弃人体组织、病理切片后废弃的人体组织、病理腊块等。
4.城市生活垃圾。城市生活垃圾指在城市日常生活中或者为城市日常生活提供服务的活动中产生的固体废物。包括：有机类，如瓜果皮、剩菜剩饭；无机类，如废纸、饮料罐、废金属等；有害类，如废电池、荧光灯管、过期药品等。
随着经济的发展，消费结构和消费水平的不断提升，固体废物的品种增多，数量不断增大。若不重视固体废物的回收处理利用，不仅浪费大量的宝贵资源，降低资源的利用效率，而且也会把有害物质带入到生态系统中，当数量超过生态系统本身的自净能力，会导致对生态环境的破坏。事实上，固体废物中有大量的可再生资源，回收处理后可成为新的资源重新进入生产过程，这不仅能够提高资源的利用效率，缓解资源对经济发展的瓶颈制约，保护和改善生态环境，而且还可带来可观的经济效益。
二、固体废物回收处理利用中的循环经济亟待解决的几个问题
现实中，人们非常重视发展固体废物回收处理利用中的循环经济，并取得了显著成效，但是固体废物回收处理利用仍然存在值得关注和亟待解决的几个问题。
1.固体废物回收市场秩序混乱：目前，回收行业已完全放开，大量流动人口加入到废旧物品回收行业，回收市场呈现出无序化经营状态；回收网点只注重经济效益而忽视社会效益，“利大抢收，利小少收，无利不收”；有些网点法制意识淡薄，打着收购废品的招牌，非法收购被盗的公共设施和企业产品，助长了不法分子的违法行为，引发了大量社会问题。
2.资源回收率偏低：一些企业重经济效益，忽视社会效益，重建设项目，轻视废物处理利用；一些无处置能力的企业，也未能按照有关规定要求，将所产生的工业废物全部交由专业公司集中处置，或受利益驱使将企业所产生的危险废物转移给没有处理资质的企业进行处置，这很容易导致二次污染；废物回收的利益驱使着一部分非法收购者也参与到危险废物的回收活动中，将部分含有残值的危险废物拆解变卖或用以制假、造假外，余下危险废物未经处理随意丢弃，对生态环境造成严重危害。同时，由于固体废物的分类回收体系和分类回收机制尚未完善和建立，所以，很多可以循环利用的固体废物没有得到充分回收和利用，一些不易回收利用的再生资源的丢弃现象严重，资源的回收多为低级的材料回收，如，废纸、废玻璃、废钢铁等。
3.工艺技术亟待提高：循环经济发展的重点仍在减量化，固体废物资源化产业发展缺乏规划引导，政策扶持和资金支持不够。加之，固体废物资源化具有技术难度大、社会效益好、经济效益差等特点，因此，固体废物资源化企业规模相对较小，处理处置设施小而全，导致了资金和人力资源的分散配置，产品成本较高，在回收市场不具有竞争优势；现行固体废物资源化工艺和技术、回收处理方式和能力不能很好适应发展循环经济，建设资源节约型、环境友好型社会的要求。
4.消费观念有待改变：改变人们的消费观念是推进循环经济、固废循环利用的重要环节，有什么样的消费，就有什么样的市场。人们在消费时，除了注重产品本身的性能外，还刻意追求产品外在的包装，使企业为迎合消费者的需求过度包装，增加了固体废弃物的产生量。
5.法规不健全：当前固体废物处理和循环利用的现状是，对城市和领域的固体废物处理有所重视，从《环境保护法》到《固体废物污染环境防止法》再到2002年的《清洁生产促进法》，甚至是目前正在起草的《循环经济法》都将固体废物立法的重点放在城市和工业固体废物的处理和循环利用上。但还是不够的。现实中固体废物得不到有效的处理，循环利用程度低，法律的效力没有保障，结果不但造成了环境的污染和大量可循环利用物质的浪费，而且严重威胁着居民的身心健康。
当前固体废物防治问题越来越突出，生产过程中产生的固体废物越积越多，长期得不到有效处置，给周围环境带来了严重危害，许多省市的废渣危害尤为突出，乡镇企业工业固废处置更是薄弱环节，急需有一套行之有效的对策措施。
三、发展固体废物回收处理利用中循环经济之对策措施
1.完善相关政策、法律法规，促进固体废物循环利用。固体废物循环利用的政策、法律法规属于循环经济的立法范畴，循环经济立法近年来在一些发达国家发展迅速。目前，德国、日本、美国、瑞典、挪威等发达国家的循环经济法律体系比较完备，日本颁布了《推进建立循环型社会基本法》《促进资源有效利用法》等法律，德国是世界上最早开展循环经济立法的国家，1996年生效的《资源循环和废物管理法》成为建设循环经济的基本法。国外成熟的立法经验说明，循环经济法律体系的建立，首先，必须制定基本的或综合性的循环经济法律；其次，要结合实际需要制定专门的循环利用法律、法规；再次，要在其他法律法规中充实与循环利用配套或促进循环利用发展的规定。由于我国具有自己的法律体系结构和环境立法传统，因此，不能照搬国外循环经济的立法模式，只能结合我国的环境立法结构在有关层次上定向地借鉴和吸收一些具体的立法或法
律制度。要着手制定绿色消费、资源循环利用、电器、建材、包装物等行业在资源回收利用方面的法律法规，制定生产者责任制度，委托者付费制度，污染损害者赔偿制度，宣传教育与职业培训制度，公众参与和监督制度，环境信息建设制度，市场准入和市场运行管理制度，发展与培育中介组织制度，推广循环产品标志与循环包装标志制度，消除废物再生利用的垄断制度，包括税费征收、可交易许可证、押金退款、绿色补贴、价格支持等在内的经济刺激制度。制定充分利用废物资源的经济政策，在税收和投资等环节对废物回收采取经济激励措施。
2.建设固体废物回收处理利用体系。对固体废物回收处理利用产业进行科学规划，整顿规范固体废物回收市场，尽快实现城市生活垃圾分类回收，逐步提高固体废物无害化处理率和资源化水平。扶持发展固体废物资源化企业和产业，加快固体废物特别是危险废物处置中心和产业中心建设，提高固体废物资源化企业技术创新能力。加强区域间固体废物产出企业与固体废物资源化企业合作，引导固体废物资源化产业向集中化、专业化和现代化方向发展，降低固体废物资源化成本。
3.开发固体废物回收处理利用技术。固体废物循环利用的发展需要以先进技术、关键技术作为支撑点。而固体废物循环利用与传统经济活动的“资源消费→产品→废物排放”开放型物质流动模式相对应，是“资源→产品→再生资源”闭环型物质流动模式。微观层次上，要求企业纵向延长生产链条，从生产产品延伸到废旧物品回收处理和再生，特别是对一些重点行业（如造纸、水泥、化工、建筑等），要先推广一些简单易行的技术措施，对重点企业要高起点地投资于循环经济；同时拓宽横向技术体系，将生产过程中产生的废弃物进行回收利用和无害化处理。宏观层次上，要求整个社会技术体系实现网络化，发展高新技术环保产业，使资源实现跨产业循环利用，综合对废弃物进行产业化无害处理。要重视固体废物资源化技术开发和创新，将其纳入科技发展计划。加大固体废物资源化科技开发投资力度，从源头上减少资源消耗和垃圾的产生。
4.构建固体废物回收、处理、利用的长效机制。借鉴发达国家固体废物资源化的成功经验和做法，完善促进固体废物资源化的扶持和鼓励政策。不仅要重视资源的减量化，也要重视固体废物的回收和资源化，提高资源利用效率。要争取国家支持，对固体废物回收处理企业及购买再生资源加工产品的企业和个人实行税收优惠，鼓励企业、公众多用再生物品。政府要加大对重大固体废物资源化项目的直接投资或资金补助、贷款贴息等方面的支持。构建固体废物回收、处理、利用的长效机制，促进固体废物资源化产业的发展。
5.加强固体废物资源化标准建设。提高固体废物资源化水平，推进固体废物资源化产业发展，加强资源综合利用，迫切要求制定和完善各行业清洁生产评价指标体系和废物排放及污染控制标准。实行工业固体废物和危险废物申报登记制度，研究建立生产者责任延伸制度，明确生产商、销售商、回收和使用单位以及消费者对废物回收、处理和再利用的法律义务。建立落后技术、工艺和设备强制淘汰制度，提高环境监管能力，加大环境保护执法力度，严肃查处各种浪费资源和破坏环境的违法违规行为，主要通过经济、法律和行政手段，增强人们节约资源和保护环境的责任感，加快发展固体废物回收处理利用中的循环经济，提高资源的利用效率
6.广泛开展循环利用的宣传教育引导绿色消费。在组织开展资源节约、环境保护等一系列宣传活动中，把推动循环利用发展作为重要内容，进一步加大宣传教育力度，转变观念，树立可持续发展的消费观和节约资源、保护环境的责任意识，大力提倡流行色消费，引导消费者自觉选择有利于节约资源、保护环境的生活方式和消费方式，把节能、节水、节材、节粮、垃圾分类回收、减少一次性产品使用等与发展循环经济密切相关的活动逐步变为全体公民的自觉行动。
参考文献：
1.王成新，李昌峰.循环经济：全面建设小康社会的时代抉择.理论学刊，2003
（1）
2.聂永丰等.2001.三废处理工程技术手册（固体废物卷）.化学工业出版社
第五篇：论环境成本的会计控制
论环境成本的会计控制
2002-10-2
5摘要：本文论述了环境成本的性质和分类；对环境成本进行会计控制的方法；环境成本会计控制与环保法规和环境标准及会计准则的关系。
环境对会计专业的影响可以用一个短语——“环境会计学”来总结。环境会计学已经并将日益增大地影响所有会计专业领域。迄今为止的主要影响，是通过环境成本和责任的报告而对财务会计学的影响。
一、环境成本的性质和涵义
1998年2月，ISAR(联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组)通过了《环境会计和报告的立场公告》，讨论了有关环境会计的基本概念，对环境成本定义为：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如，避免和处置废物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本。具体可分为：环境污染补偿成本、环境治理成本、环境损失成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。环境污染补偿成本指企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指企业对生态环境的污染和破坏而造成的损失以及由于环境保护需用要勒令某些企业停产或减产而造成的损失；环境治理成本指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维护成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的日常维持费用；环境保护发展成本指为进一步发展环境保护产业而投入的各项支出。
二、环境成本的会计分析及计量
对于环境成本，很难给予精确的定义。人们讨论环境成本时往往有其特定的立足点，可是在会计领域讨论成本项目，必须给出较为明确的界定。首先从不同的视角对环境成本概念加以分析，进而讨论对其进行会计确认与认量。
(一)不同空间范围的环境成本
不论怎样界定环境成本的内容，从一个企业看，总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本。这种区分是基于当期(会计期间)是否由本企业承担可计量的环境成本。“由本企业承担”，不是一个会计问题，而是一个法规问题。内部环境成本指应当由本企业承担的环境成本，包括那些由于环境方面因素而引致发生，并且已经明确是由本企业承受和支付的费用，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资，等等。内部环境成本与外部环境成本相比较的一个显著特点是，对其已经可以作出货币计量(尽管并非一定合理和精确)，从而才可能作为内部成本。外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引致但尚且不能精确计量，并由于种种原因而未由本企业承担的不良环境后果。正是由于对这些不良环境后果尚未能作出货币计量，所以尽管已经被认识，却不能追加于始作俑者，因而还不能称之为会计意义上的“成本”。但不可否认的是，社会环境质量确实已经受到影响甚至破坏，即事实上已经发生了环境成本。
环境成本的“内部”、“外部”之分，不是绝对的，可以从下述几点理解：
第一，某些情况下内部和外部环境成本同时并存。譬如“排污费”是由于本企业向外部排放有害气体、污水而向环境管理机构交纳的费用，由本企业负担，因而属于内部环境成本。但是外部环境成本亦同时存在；从数量上说，计算交纳排污费是按照环境管理机构制定的标准，在实务中，这种标准往往偏低，不足以弥补环境污染引起的各种损失。从性质上说，即使全部排污费都用于治理环境，也存在环境被污染和恢复之间的一段滞后期。在这段时间内，环境污染的破坏作用已经蔓延开来并导致新的更大的环境成本。
第二，某些情况下内部环境成本会早于或晚于外部环境成本而发生。譬如，本企业考虑到某经济事项对环境的潜在损害可能性而提取准备金，在会计处理中先发生了内部环境成本，而外部环境成本此时尚未发生。再譬如，对环境污染受害者的赔偿金，往往由于法律程度而延误一段时间，而会计处理总是要等到实际赔偿时才作为内部环境成本，这显然晚于外部环境成本。
第三，从会计配比原则讲，外部环境成本最终都应当转为内部环境成本。但是在会计实务中，两种环境成本之间既存在“转化时间差”，还存在“转化数量差”。而且象空气污染导致酸雨以及生态破坏等引发的社会环境成本，几乎不可能做到“会计配比”。因此，究竟外部环境成本在多长时间内和有多大比例可以转化为内部环境成本，取决于环境法规的完善程度及环境会计标准的可操作程度。从这个意义上说，环境法规的建设与环境会计体系的建立具有同样的重要意义。
(二)不同时间范围的环境成本
着眼于对环境成本的会计处理与其实际发生的时间吻合性，可以将环境成本作三种类别划分：过去环境成本，当期环境成本及未来环境成本。
1．对过去环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境性费用是基于清理以前造成的环境污染或补偿以前造成的环境损失。当具有追溯效力的新环境法规或会计法规生效时，这种会计事项就会增多(有时也可能是法律诉讼的结果)。也就是说，企业以前的经济活动在当时并未与环境法规不合，或者在当时的环境检测水准下企业经济活动对环境造成的不良影响并不明显，但是在今天的新条件下情况有了变化，企业不得不为过去的负面“产出”承担后果。在会计处理中，引出了两个问题。第一，会计盈亏是分期计算的，当期因为以前若干年的经济活动之不良环境影响而增加了环境性费用，事实上的结果是当期的和以前的会计盈亏都不完全符合实际，那么怎样评价企业的财务业绩才为合理?第二，企业当期的经济活动及产品都可能与以前年份有所不同，如产品已升级换代，甚至已转产完全不相同的产品，那么在实施会计配比原则时，当期的环境支出怎样与以前的活动及产品相对应?可见，对过去环境成本的当期支出，既引发了财务会计方面的经营业绩计量甚至税赋疑问，也引起了管理会计方面的业绩考评疑问。
2．对当期环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境性费用是基于清理当期环境污染或补偿当期环境损失。从一般意义上说，在会计实务中不会对此产生认识上的疑问，可能存在的难点是怎样在测定环境影响的基础上合理地分配和归集环境性费用。这要求企业必须具备较好的环境管理和会计计量基础。
3．对将来环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境性费用是基于对将来环境污染和损失进行清理和补偿的经费准备。就会计处理特点而言，暂且称其为环境成本准备金。
在会计处理中，设立环境成本准备金引出了两个问题。第一，由于环境成本准备金是以对将来不良环境影。向的估计为基础，当期并没有发生真正意义上的会计支出，而环境成本准备金列为费用成本项目，会影响当期盈亏进而影响纳税，所以需要有可操作的法规依据。如果企业是以纳税以后净利润中的一部分提取作为环境成本准备金，则需要以企业内部法规(如章程，董事会或股东会决议等)为依据。第二，当期环境成本准备金的数额提取之估计，与各种经济活动或产品的配比对应，既需要环境测量标准，也需要合理的会计处理方法。对将来环境成本的当期支出，并不仅仅是一个会计问题，还涉及到环境法规、企业规章，并且与如何判断将来的环境事务趋势有关。
(三)不同功能的环境成本
第一种弥补已发生的环境损失所引致的环境性支出，所弥补的可能是以前时期的环境破坏后果，也可能是当期的环境破坏后果。一个共同的特点是环境损失已经发生。企业所支出的环境性费用，其目的仅在于或只能够用于弥补已经发生的损失(现实中往往不足以弥补!)，而不可能形成任何资产增量或收入增量。针对实物的支出只是对因污染而导致的物质耗损的弥补，针对人的支出则是对因污染而导致的健康耗损的补偿。可见其被动性支出的明显特点。
第二种用于维护环境现状的环境性支出，与不良环境影响是同步发生的，用以维持环境现状而不至于恶化。从会计处理看，这类环境支出虽然不会形成企业的生产能力增量，但是会形成其他资产增量或收入增量：用于环境保护设施或环境治理设备时增加了资产存量，用于环境保护人员的工薪支出则增加了人员收入；当支出是针对环境保护或治理设施(备)时，本会计期间应当承担的只是其一部分，即会计处理中的费用化与资本化之区分问题。总起来看，这类环境支出仍然是被动性支出，但已经具有了一定程度的主动性。
第三种用于预防将来可能出现的不良环境后果的环境性支出，是发生在环境损失出现之前，并不是专门用于弥补性项目，所以属于主动性支出。会计处理中需要考虑到三点：1．这类环境支出不但会形成资产增量或收入增量，而且可能会增加或改善生产能力(比如购置了有助于改进产品环境属性的设施或设备)。2．对于形成的物持资产增量之会计处理，显然会有分期摊销或折旧计提，这时会与环境法规及会计法规有关。3．总起来看这类环境性支出更象是一种投资行为，只是其目标具有特殊性。既不属于生产能力投资，又不属于非生产性设施投资。
三、环境成本的会计控制与环保法规的关系
目前要着重讨论环境法规和会计法规两方面问题。
第一，所依据的环境法规。没有环境法规就不会有会计意义上的环境成本。在经济社会中，利润是企业经济活动的第一导向作用力或内在基本动力。没有来自社会的环境法规压力，环境会计不可能在企业内部自然生成。随着环境问题日益受到国际社会的重视，各个国家的环境法规都会逐渐增多。在这种背景下，企业内部的高层管理人员及财务会计部门主管人员
必须对环境法规予以足够的重视，并关注其对本企业长期发展战略的影响，关注其对本企业远期及近期财务业绩的影响，制定相应的措施。
从实务的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可以作三种判断：1．现行环境法规，必须不折不扣地遵守；2．可预见到的环境法规，是已经由立法机构或政府部门提出的草案文本(征求意见稿)，其实施之日已经可以预见。企业对此应当做积极主动的准备；
3．潜在的环境法规，是已经被人们广泛注意到，并且在专业部门，实务界及各种媒介(如广播、电视、报纸、刊物)成为讨论内容的环境法规题目。企业在制订长远战略中不能不予以考虑。
第二，会计法规及原则。大多数环境法规对于会计事项处理并不具有可操作性，但因为环境法规在不同程度上影响企业经济活动，从而影响企业的经济利益，因此必然或迟或早会落实到会计实务中。
四、环境成本会计控制的方法
环境成本的会计控制在会计方法论上主要集中在由会计期间引出的资本化与费用化之划分和由配比性(可追踪性)引出的直接费用与间接费用之划分。
环境成本的资本化与费用化处理，一般比较清楚。企业用于环境有关项目的支出，从受益期间看有短期性与长期性之分，从而引出环境成本的资本化与费用化处理之划分。这个问题的复杂在于对当前及未来财务业绩的影响，以及对企业持什么态度开展环境管理活动的影响。也就是其核心问题并不在于会计技术，而是在于后果判断和比较。目前国际上还没有专门的环境会计准则，但在某些准则或建议书中也存在一些适用于环境成本资本化的条款。ISAR认为，如果企业环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应资本化。这些方式为：提高企业所拥有的资产的能力，改进其安全性或提高其效益；减少或防止今后经营活动所造成的污染；保护环境。其实质是，即在当前环境法规日益严厉的情况下，无论环境成本是否带来经济效益的增加，只要认为它们是对企业生存和未来利益具有代价时，就应该将其资本化，这种判别方法是从环境角度考虑的。尽管这种方法适用条件过于笼统，使会计人员处理环境成本有了更大的自由，但按照可持续发展的要求，这类方法应该是环境成本资本化处理方法的发展方向。
关于环境成本的追踪在环境成本核算中，如何针对不同的环境费用起因去追踪环境成本，即针对不同的环境成本核算对象，对已发生的(会计)环境成本鉴别直接费用与间接费用，并加以分配归集，这是一个会计技术问题，也是环境会计中的主要难题。例如，在很大程度上属于直接费用，但不很确切，即若干种费用发生动因有所交错；或是在很大程度上属于间接费用，但也与直接生产有关，很难区别。特别在环境费用金额比较大时，怎样对之处理，直接关系到企业财务业绩和内部责任业绩评估。解决这些问题，最重要是建立和健全成本会计基础工作，特别是各种基本记录。有了完整详细的工作记录，对成本费用的追踪、计量及分配归集才会有根据。这样，才能对环境成本进行有效地会计控制。
参考文献：
1．陈毓圭．环境会计和报告的第一份国际指南[J]．会计研究，1998，(5)．
2．许容，姜星明．环境成本资本化会计处理的研究 [J]．财会月刊，2000，(5)．
作者：兰州商学院会计学院 周一虹
责任编辑：常丹红
点击咨询 