财政风险管理视角下总预算会计改革论文

第一篇：财政风险管理视角下总预算会计改革论文

1当前总预算会计制度中存在的问题及影响

虽然各级政府部门对总预算会计制度的改革给予了高度重视，并采取了一系列措施促使改革目标的顺利实现，但就实际改革效果而言，却仍显得有些不尽人意，总预算会计制度中仍然存在一些问题，这些问题也在一定程度上对财政风险管理工作的开展造成了影响。

1.1会计制度的主体缺失，导致核算内容不统一

在当前政府的财政风险管理工作中，总预算会计制度占据着绝对的主导地位，具有统领作用。所以，总预算会计财务报表所反映的内容必须具有全面性和系统性。但就目前财政总预算会计报表的相关内容来看，却并不能达到这一标准，存在的问题主要集中在会计制度的主体缺失，由此导致核算内容不统一。

1.2科目设置单一，导致核算结果缺乏全面性

就目前总预算会计制度中所设置的科目来看，主要包括“借入款”、“借入财政周转金”、“暂存款”和“与上级往来”等少数科目。这些科目虽然可以在一定程度上将政府负债、支出的资金情况反映出来，但由于科目设置较为单一，从而导致核算结果缺乏全面性。

1.3收付实现制基础导致负债内容不完整

收付实现制基础导致负债内容不完整也是总预算会计制度中的一个主要问题。当前，政府部门之所以选择收付实现制，其根本原因在于这种方式可以将现金流动情况全面反映出来，但这种方式几乎都是等到问题出现之后再采取相应措施，对于财政风险的预警和防范起不到任何作用，此时的会计信息对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

2财政风险管理视角下总预算会计的改革措施

2.1完善财务报告体系

在政府部门会计工作改革不断深入的同时，必须建立一套完善的财务报告体系与政府部门改革同步，从而促进政府部门会计工作改革目标的顺利实现。财务报告体系要遵循三个原则，即：全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中，政府部门应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系，将详细的内容记入主体财务报告体系中，将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外，政府部门要建立起财务分析指标体系。通过上述体系，政府部门就可以就财务信息进行准确的掌握和分析，此外，财务报告体现的内容能够为政府部门今后的决策提供重要参考。

2.2权责发生制的新增

就目前来看，政府部门总预算会计制度中仍然存在着“职、责、权”不分明的情况，一旦出现问题，无人负责。将权责发生制纳入到政府部门中，能够有效的解决会计矛盾。因此，政府部门要完善权责发生制，并以此为核心，这样不仅能够进一步加强会计责任，而且为财政信息的准确性提供了保障。

2.3基建会计的新增

在对政府部门的会计报表进行编制时，应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中，并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目，对其进行准确核算。在政府部门基建项目完成后，将上述科目转为固定资产时，政府部门会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握，将明确的支出数额记录到固定资产账中，在此基础上，形成了高效、准确的信息报告系统，从而为会计信息的使用者提供更好的服务。

3结束语

总而言之，当前总预算会计制度中存在的问题会直接影响到财政风险管理工作的效果。所以，相关部门必须从财政风险管理的角度出发，政府部门财政资金的实际情况，制定科学完善的总预算会计制度，并确保各项制度都能够得到有效落实，以此来进一步提高财政风险管理水平。

第二篇：论财政风险管理视角下总预算会计改革

论财政风险管理视角下总预算会计改革

［摘要］政府负债方面的会计信息对于财政风险管理有举足轻重的作用。然而，现行财政总预算会计制度由于主体地位的缺失造成会计信息的不统一，科目设置的单一造成核算信息不明晰，收付实现制基础造成负债信息不完整，这些必然影响到财政风险管理所需要的信息数量和质量。因此，文章基于财政风险管理的角度，提出增强总预算会计的统一性，明晰政府负债的核算内容、并结合逐步引入“权责发生制”等措施对财政总预算会计制度进行改革的建议和措施。

［关键词］总预算会计制度；财政风险管理；政府负债；权责发生制

一、财政风险管理与财政总预算会计根据世界银行和国际货币基金组织的定义，财政风险指未来政府面临的筹资压力，即政府的负债，包括政府的借款和支出。根据世界银行的口径，政府负债有四种特征：一是直接负债，指在任何条件下都会发生的财政负债，它具有必然性，并不依赖任何具体事件的发生；二是或有负债，即国家财政所面临的一些随机可能发生的债务；三是显性负债，是由国家法律或者政府签订的合同明确规定必须由政府来偿还的债务；四是隐性负债，即那些并不由法律或政府合同加以规定，但由于政府压力或公众期望，政府必须担当的道义责任或预期责任［1］。政府债务可以同时具备以上两种特征，因此可分为直接显性负债、直接隐性负债、或有显性负债、或有隐性负债四种类型。

据财政部有关资料显示：截止2008年底，中国的国债余额为5.33万亿元［2］；2009年政府将在赤字率3%之内发行5581亿元国债［3］。根据欧盟标准，国家负债安全标准是赤字占国内生产总值的比重不应超过3%，政府债务总额占国内生产总值的比重不应超过60%。2008年中国综合负债率为79.57%［3］，虽较2005年84%的水平有所下降，但仍然高出国际安全线。在近年城市化和建设热度增加的情况下，中央和地方政府负债规模也随之逐步增加，如果再加上不需要立即全部支付的养老保险等许多隐性负债，以较低水平估计，2010年前财政年平均负债余额为7万亿规模。这些庞大的债务一旦处理不当，可能会带来巨大的财政风险。

政府进行财政风险管理，也就是需要对所承担的各种财务上的风险进行识别、评价并采取正确决策实施有效管理以使风险造成的损失达到最低，而财务风险识别、评价的基础依赖于政府会计提供的及时、客观反映政府财务，主要是政府负债方面的会计信息。只有提供正确、及时的政府负债的会计信息，提醒政府及各方面关注财政风险，才能使各种风险在政府决策中予以估计和预警，及时采取有效措施降低损失。随着我国预算会计改革的进行，初步形成了以1998年实施的《财政总预算会计制度》和2001年实施的《﹤财政总预算会计制度﹥暂行补充规定》（以下简称“财政总预算会计制度”）为主体，政府债务相关会计制度、财政专户资金会计制度、财政管理改革和相关会计制度、专项资金会计制度等其他制度为补充的体系。财政总预算会计制度的主体地位决定了它应该成为财政风险管理的不可缺少的信息来源和管理工具。因此，从财政风险管理的视角对财政总预算会计制度改革进行探讨和研究是很有意义，也是十分必要的。

二、现行财政总预算会计制度的缺陷对财政风险管理的影响(一)总预算会计制度主体地位的缺失造成核算内容不统一在反映政府债务会计信息方面，总预算会计制度起主导作用，应统领其他相关债务会计制度，这也意味着总预算会计报表应反映财政预算会计体系中已经予以核算的债务内容和其他有利于控制债务风险管理的相关会计内容。但目前财政总预算会计制度的统领地位并未能有效体现。具体表现在以下两方面：一是《国际金融组织贷款转贷会计制度》相对独立于总预算会计制度。虽然《国际金融组织贷款转贷会计制度》对财政机关的转贷部门从“贷款协议生效”到项目执行过程中逐年“提款报账”时的实有债权、债务，直至贷款归还时债权、债务的消失进行了政府外债的全程核算，但财政总预算会计只对应由财政预算承担的部分，通过转贷部门增拨“偿债基金”方式间接列入了“预算支出”，在贷款归还时通过两级财政结算资金反映负债的偿还数［4］。政府外债作为政府债务的重要组成部分对于财政风险管理有十分重要的意义，但债务资金运行情况并没有在财政总预算会计中具体反映，这样不利于政府对外债风险的整体掌握和控制。二是《社会保险基金会计制度》独立于总预算会计体系之外。社会保险基金作为一种政府行为，它的资金运行状况关系到政府的未来财政负担。在我国社会保险资金来源并不充裕、社会保险支出负担十分沉重的情况下，社会保障基金运行的会计信息的掌握对于政府财政风险管理尤为重要。但在财政总预算会计制度中只是简单的反映了当年财政对基金的拨款支出，没有体现社会保险基金的整体运行情况。在这种分离的会计核算制度下，核算内容不统一造成了社会保险基金的资金运行信息没有纳入财政总预算会计中，不利于政府对社会保险资金整体状况的了解，也不利于社会保障的监管和财政风险的防范。

(二)负债科目设置的单一导致政府负债内容反映不明晰在现行财政总预算会计制度中，负债科目只有“借入款”、“借入财政周转金”和“暂存款”、“与上级往来”等少数科目。其中，会计制度明确规定，中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定举借的债务机制及现行负债通过“借入款”科目核算，也规定了中央预算需按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务举借。但“借入款”没有具体规定国内、国外债务的核算内容，也没有按照借款期限长短进行分类。在资产负债表中仅仅从“借入款”项目中获得政府国债规模以及变化情况，而且这些信息也未能进行分类列示和详细、具体的披露。这样必然影响到会计报表提供信息的有用性，不利于合理安排偿债资金，也不能分析政府内债和外债的偿债能力，也无从考评政府短期债务和长期债务的风险。

此外，对于“与上级往来”科目核算上下级财政之间因国债转贷资金形成的债权债务关系，笔者认为欠妥。国债转贷资金是国务院为扩大有效内需，将1998年增发国债的一部分转贷给地方政府使用的资金。而“与上级往来”核算的是上下财政待结算款项使用的内容，属于预算内资金，并不适用于核算有偿资金。国债转贷资金的核算没有在财政总预算会计报表中得到明确的反映，报表使用者不能获得国债转贷资金的规模和增减变动情况，也无从获得对财务风险管理有帮助的会计信息。

(三)收付实现制基础导致政府负债内容不完整《财政总预算会计制度》规定：总

预算会计核算以收付实现制为基础，虽然在《﹤财政总预算会计制度﹥暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制，但对其他债务都采用的是收付实现制。收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了“直接显性负债”，而对于一些占重要地位的“隐性的、或有的债务”则无法核算，这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。有数据表明，我国2006年的196975亿元的政府债务中，仅仅在会计报表中反映了37866亿元的直接显性负债，有大约81%的政府隐性的、或有负债无法予以反映［3］。这说明，现行政府会计造成政府直接隐性负债和或有负债风险被大量积累和隐藏，将导致财政未来损失巨大，给财政可持续发展带来非常严重的影响。

此外，收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况，但收付实现制通常在“坏结果发生之后”才进行计量和确认，会计信息往往存在“滞后”和“狭窄”，管理者不能及时得到信息，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识，此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

比如，某地方政府应在本财政的第12个月拨付一笔金额为200万的职工工资，但这样本将产生200万赤字，从而违反了现行预算法关于不得发生赤字的规定。为此，将本应该拨付的工资拖延到下一年拨付，这样就将本年的债务隐藏起来，赤字避开了，财政风险也会因此被低估。

总之，政府负债会计信息的不统一、不明晰、不完整必然造成现行财政总预算会计反映的政府负债信息量过少，提供信息质量不高，也无法为财政风险管理提供及时、客观的信息，因此，政府会计“负债”方面的改革势在必行。

三、基于财政风险管理视角的财政总预算会计改革建议(一)明确总预算会计制度的统领地位对财政总预算进行改革，首先应明确财政总预算会计制度与《国际金融组织贷款转贷会计制度》、《社会保险基金会计制度》等其他会计制度的关系。财政总预算会计与《国际金融组织贷款转贷会计制度》、《社会保险基金会计制度》等都属于政府的宏观会计，后两者只是针对某一方面的政府资金进行了局部性的核算和监督，而财政总预算会计制度的综合性、预算性以及全局性是其他政府宏观会计无法比拟的。

为了总体反映政府债务情况，有必要将其他政府宏观会计反映的债务信息总体性的反映于财政总预算会计报表中。当然，财政总预算会计并不能取代其他宏观会计因特殊需要进行的会计核算。

因此，建议在财政总预算会计制度中增设关于国际金融组织转贷和社会保险基金方面的会计科目，并在财政总预算会计中予以专门的反映和列示。关于国债转贷和国际金融组织贷款的重要信息，如债务的归还日期、外债借入期的汇率等可以在总预算会计报表的附注、或以其他形式进行披露。

这样，将已经核算的、但并未纳入财政总预算会计报表的负债信息予以统一反映，才能方便报表使用者在同一张报表中获得全面的政府债务信息，也可以获得在核算范围之内的财政负债总数额，有利于政府尽早识别债务风险，采取相应措施予以防范。(二)明晰政府负债的核算内容

为体现总预算会计制度统领地位的思想并结合财政收支分类改革，本文分别对总预算会计科目设置进行了如下改革建议：首先，应进一步划分“借入款”核算内容，将借入款分长期借款和短期借款核算，并按国内负债和国外负债划分。

建议将“借入款”改设为“长期借入款”和“短期借入款”两个科目，并在每个科目下分国内负债和国外负债明细核算。取消国内转贷资金在“与上级往来”和“与下级往来”的做法，将国内转贷资金债务分长期或短期列入“长期借入款—国内转贷”和“短期借入款—国内转贷”科目核算。同样，也可以将国际金融组织贷款转贷债务按以上做法作为国外转贷的明细反映。为反映转贷款资金的转贷情况，还应增设资产类科目“转贷款”，反映国内外转贷有偿资金的债权核算。

其次，进一步划分总预算会计收入、支出类核算内容，增设“债务预算收入”和“债务预算支出”科目，单独反映政府向境内外举债时得到的收入和还债时发生的支出；增设“社会保障基金收入”和“社会保障基金支出”科目，反映政府按规定筹集的社会保障基金总收入和按规定划拨的社会保障基金总支出。

第三篇：财政总预算会计习题

财政总预算会计习题

编制会计分录

1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。

2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。

3、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。

4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。

5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。

6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。

7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。

8、某市财政借给甲县财政局15万元。

9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。

10、某市财政向市教委预拔经费60万元。

11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：

12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。

13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。

14、某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。

15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。

16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。

17、决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上的一般预算收入2000000元。

18、中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。·

19、上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。

20、某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。

21、某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元。

22、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。

23、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。

24、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。

25、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。

26、某市财政收到县财政的上解款项68000元。

27、某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。

28、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。

29、某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。

30、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。

31、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。

32、某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。

33、某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。

第四篇：预算会计-财政总预算

财政总预算会计：财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转

性资金活动的专业会计。

（一）核算特点

（1）一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买

财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计

科目。政府的实物资产由行政单位会计、事业单位会计核算，因此财政总

预算会计核算的不是一级政府全部的财务活动及其结果。

（2）收付实现制：有利于将财政总预算会计的核算基础与政府财政预算的编

制基础保持一致，进而有利于财政总预算会计如实反映政府财政预算的执

行情况和结果。

（3）财政总预算会计反应的信息范围是各级政府的财政预算收入（水手、行

政事业性收费、政府性基金）、财政预算支出（一般预算服务、公共安全、公共教育、社会保障）及其他想关心。具有宏观性和公共性。

（4）实质是资金会计

注意：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。

财政总预算会计的主体是各级政府，核算内容是财政预算资金。

（二）财政总资产的核算：包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。

1、财政性存款：是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。管理原则：集中资金，统一调度

严格控制存款开户

按预算或计划拨付资金

转账结算，不提现金

在存款余额内支取，不能透支

a.国库存款的增加——收到预算收入、上级预算补助、下级上解收入等

减少——办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助

涉及的科目均为预算存款

例子：某市财政总院算会计发生如下业务：

（1）收到中国人民银行国库报来“预算收入日报表”猎命本日一般预算收入会计数为110000元，基金预算收入120000元

借：国库存款—一般预算存款110000

——基金预算存款120000

贷：一般预算收入110000

基金预算收入120000

(2)收到按财政体制关系产生的上机省财政一般预算补助80000元

借：国库存款——一般预算存款80000

贷：补助收入80000

例子：某市财政总预算会计发生如下业务：

（1）以财政直接支付的方式，通过“财政零余额账户存款”科目支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资500000元。财政总预算会计经与人民银行财政直接

支付划款凭证核对无误后，以“国库存款”科目与“财政零余额账户存款”科

目进行清算，支付上述工资支付。

借：一般预算支出500000

贷：国库存款——一般预算存款500000

（2）采用财政授权支付方式，通过单位零余额科目支付属于一般预算支出的款项

200000元，属于基金预算支出的款项90000元。经与中国人民银行财政授权支

付划款凭证核对无误。

借：一般预算支出200000

基金预算支出90000

贷：国库存款—一般预算存款200000

——基金预算存款90000

（3）按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入200000元

借：上解支出200000

贷：国库存款——一般存款存款200000

（4）以国库一般预算存款向所属下级某县财政专项补助150000元

借：补助支出150000

贷：国库存款——一般预算存款150000

例子：某市财政国库支付执行机构发生如下业务：

（1）为某预算单位直接支付以一般存款安排的款项50000元

借：一般预算支出50000

贷：财政零余额账户存款50000

（2）汇总编制了《预算支出结算清单》，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数

额为50000元。核对无误后送财政部总预算会计结算资金

借：财政零余额账户存款5000

贷：已结报支出——财政直接支付5000

（3）收到代理银行报来的《财政支出日报表》。其中，以一般预算安排的授权支出

80000元，以基金预算安排的授权支付20000元。核对无误后

借：一般预算支出

基本预算支出

贷：已结报支出——财政授权支付

（4）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，有关科目的余

额为：“已结报支出——财政直接支付500000”，“已结报支出——财政授权支

付400000”，“一般预算支出750000”“基金预算支出150000”

借：已结报支出——财政直接支付500000

——财政授权支付400000

贷：一般预算支出750000基金预算支出150000

通过年终转账，“已结报支出”科目以及“一般预算支出”科目和“基金预算支出”科目余额均为零。

2、有价证券（略）

3、暂付款、与下级往来和在途款

a.暂付款（略）

b.与下级往来：“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来结算款项，借方登

记借出数，贷方登记收回数或转作补助支出数。

当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财

政的款项；

当“与下级往来”出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。

例子：某市财政总预算会计发生如下与下级往来业务：

（1）讲解给所属县的往来款项150000元专做对该县的补助（补助就不再收回了）借：补助支出150000

贷：与下级往来——某县财政150000

（2）根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上交本市财政一般预算

款项50000元

借：与下级往来——某县财政50000

贷：上解收入50000

例子：市财政暂借所属的县财政60万。

市财政：借：与下级往来600000

贷：国库存款600000

县财政：借：国库存款600000

贷：与上级往来60000

c．在途款：“在途款”账户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。

这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个的，从上的角度

来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。

例子：某市财政总预算会计发生如下业务：

（1）在库款报解整理期内收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所

属上的一般预算收入40000元

在上记账：借：在途款40000

贷：一般预算收入40000

在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款40000贷：在途款40000

（2）在决算清理期内财政局收到国库报来的收回上单位预拨款60000

元。

在上记账：借：在途款60000

贷：预拨经费60000

在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款60000

贷：预拨经费600004、预拨经费与基建拨款

a.预拨经费：主要包括：

一、终了前预拨给用款单位下的经费款

二、预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费账务处理：

财务部门预拨经费时：借：预拨经费

贷：国库存款、其他财政存款

转列支出或收到用款单位缴回数时，借：一般预算支出/国库存款/其他财政存款贷：预拨经费

b.基建拨款：指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的商业银行或

基本建设财务管理部门的基本建设款项。

账务处理：财政单位拨付基建款项时：借：基建拨款

贷：国库存款——一般预算存款

收到基本建设财务职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数

及缴回财政数时，借：一般预算支出/国库存款

贷：基建拨款

例子：某市财政总预算会计发生如下经济业务：

（1）根据经批准基本建设计划，使用一般预算存款，拨给市财政局基本建设财务管

理处基本建设款500000元

借：基建拨款——基本建设财务管理处500000

贷：国库存款——一般预算存款500000

（2）根据本局建设财务管理处报来的基建拨款报表，拨款数为480000元，余额交回

财政

借：一般预算支出480000

国库存款——一般预算存款20000

贷：基建投放——基本建设财务管理处5000005、与财政周转金有关的资产

财政周转金是指财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。

a.财政周转金放款

例子：某市财政将财政周转金200000元带给使用单位： 借：财政周转金放款——农业类——某项目——某单位200000

贷：其他财政存款——财政周转金存款200000

将上述贷款收回时

借：其他财政存款——农业类——某项目——某单位200000贷：财政周转资金放款——财政周转金存款200000 b.借出财政周转金

c.待处理财政周转金

国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款，只办理转账不

提取现金。

其他财政性存款是指财政周转金、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部分

由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。

（三）财政负债的核算

1、特点：

（1）债务主体的特殊性：一级政府

（2）债务偿还上的特殊性：以资产偿付，不能提供劳务

（3）负债内容上的特殊性：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府按法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债。还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。

2、主要内容：

暂存款：各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时

发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。

与上级往来：本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结

算等事项而行程的待结算款项。

一是本级财政因资金调度困难向上级财政借入财政周转款项；

二是在财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项

借入款：按照法定程序和核定的预算举借的债务，即是指中央财政按全国人民代表大会

批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别

规定举借的债务。

借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是指下级财政部门从上级财政部门借入的用

于周转使用的有偿资金。

财政预算总会计的负债是指各级政府财政承担的能以货币计量、需要以资产偿付且纳入预算 管理的债务。

财政总预算会计支付国库券利息应借记的科目是“国库存款”

财政总预算会计的暂存款在转作收入时应贷记“一般预算收入”

（四）财政收入

例子：

第五篇：财政总预算会计习题答案

第3章 财政总预算会计的资产

练习题：

1、（1）借：国库存款——一般预算存款256 000——基金预算存款24 000

贷：一般预算收入256 000基金预算收入24 000

（2）借：其他财政存款——专用基金存款38 000

贷：专用基金收入38 000

（3）借：一般预算支出210 000国有资本经营预算支出33 000

贷：国库存款——一般预算存款210 000——国有资本经营预算存款 33 000

（4）借：其他财政存款——财政周转金存款2 000贷：财政周转金放款2 000

（5）借：有价证券——C类国债86 000

贷：国库存款——一般预算存款86 0002、（1）借：暂付款15 000

贷：国库存款15 000

（2）借：一般预算支出15 000

贷：暂付款15 000

（3）在2010账上：

借：在途款52 000

贷：一般预算收入52 000

同时，在2011账上：

借：国库存款52 000

贷：在途款52 000

（4）借：与下级往来23 000

贷：上解收入23 000

（5）借：补助支出26 000

贷：与下级往来26 0003、（1）借：基建拨款324 000

贷：国库存款324 000

（2）借：预拨经费45 000

贷：国库存款45 000

（3）借：一般预算支出224 000

贷：基建拨款224 000

（4）借：一般预算支出45 000

贷：预拨经费45 000

第4章 财政总预算会计的负债

练习题

1、（1）借：国库存款85 000

贷：暂存款85 000

（2）借：暂存款85 000

贷：一般预算收入85 000

（3）借：与上级往来88 000

贷：补助收入88 000

（4）借：上解支出12 000

贷：与上级往来12 0002、（1）借：国库存款680 000

贷：借入款——国内债务——F类国债680 000

（2）借：借入款——国内债务——G类国债360 000

一般预算支出30 000

贷：国库存款390 000

第五章 财政总预算会计收入

练习题：（明细略）

1、（1）借：国库存款324 000

贷：一般预算收入324 000

同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（2）借：国库存款-9 000

贷：一般预算收入-9 000

同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（3）借：国库存款25 000

贷：一般预算收入25 000

同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（4）借：国库存款3 000

贷：一般预算收入3 000

同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（5）借：一般预算收入896 000

贷：一般预算结余896 0002、（1）借：国库存款166 000

贷：基金预算收入166 000

同时，在“基金预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（2）借：国库存款83 000

贷：国有资本经营预算收入83 000

同时，在“国有资本经营预算收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（3）借：基金预算收入224 000

贷：基金预算结余224 000

借：国有资本经营预算收入356 000

贷：国有资本经营预算结余356 0003、（1）借：国库存款74 000

贷：补助收入74 000

同时，在“补助收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（2）借：国库存款49 000

贷：上解收入49 000

同时，在“上解收入”明细账的贷方登记如下：（略）

（3）借：补助收入188 000

贷：一般预算结余163 000

基金预算结余25 000

借：上解收入76 000

贷：一般预算结余76 000

第六章 财政总预算会计的支出

练习题：（明细略）

1、（1）借：一般预算支出387 000

贷：国库存款387 000

同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：（略）

（2）借：一般预算支出300 000

贷：国库存款300 000

同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：（略）

（3）借：一般预算支出417 000

贷：国库存款417 000

同时，在“一般预算支出”明细账的借方登记如下：（略）

（4）借：一般预算结余3 600 000

贷：一般预算支出3 600 0002、（1）借：基金预算支出588 000

贷：国库存款588 000

同时，在“基金预算支出”明细账的借方登记如下：（略）

（2）借：国有资本经营预算支出973 000

贷：国库存款973 000

同时，在“国有资本经营预算支出”明细账的借方登记如下：（略）

（3）借：基金预算结余890 000

贷：基金预算支出890 000

（4）借：国有资本经营预算结余2 650 000

贷：国有资本经营预算支出2 650 0003、（1）借：补助支出164 000

贷：国库存款164 000

同时，在“补助支出”明细账的借方登记如下：（略）

（2）借：上解支出319 000

贷：国库存款319 000

同时，在“上解支出”明细账的借方登记如下：（略）

（3）借：上解支出46 000

贷：国库存款46 000

同时，在“上解支出”明细账的借方登记如下：（略）

（4）借：调出资金4 000

贷：国库存款4000

同时，在“调出资金”明细账的借方登记如下：（略）

同时：借：国库存款4 000

贷：调入资金4 000

（5）借：一般预算结余422 000

基金预算结余114 000

贷：补助支出536 000

（6）借：一般预算结余538 000

基金预算结余88 000

贷：上解支出626 000

（7）借：基金预算结余6 000

贷：调出资金6 000

第七章 财政总预算会计的净资产

练习题（明细略）

1、（1）借：一般预算收入854 000

补助收入86 000

上解收入24 000

贷：一般预算结余964 000

同时，在“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”明细账的借方登记如下：（略）

（2）借：一般预算结余928 000

贷：一般预算支出840 000

补助支出56 000

上解支出32 000

同时，在“一般预算支出”、“补助支出”、“上解支出”明细账的贷方登记如下：（略）

一般预算结余=964 000-928 000=36 000（元）

2、（1）借：基金预算收入802 000

贷：基金预算结余802 000

同时，在“基金预算收入”明细账的借方登记如下：（略）

（2）借：基金预算结余797 000

贷：基金预算支出794 000

调出资金3 000

同时，在“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”明细账的借方登记如下：（略）

基金预算结余=802 000-797 000=5000（元）

3、（1）借：国有资本经营预算收入575 000

贷：国有资本经营预算结余575 000

同时，在“国有资本经营预算收入”明细账的借方登记如下：（略）

（2）借：国有资本经营预算结余565 000

贷：国有资本经营预算支出565 000

同时，在“国有资本经营预算支出”明细账的贷方登记如下：（略）

国有资本经营预算结余=575 000-565 000=10 000（元）

4、（1）借：国库存款123 000

贷：预算周转金123 000

（2）借：一般预算支出56 000

贷：国库存款56 000

（3）借：一般预算结余18 000

贷：预算周转金18 000

预算周转金最终动用数额=123 000+18 000-135 000=6 000（元）

第九章财政国库支付执行机构会计

1、（1）借：一般预算支出268 000

基金预算支出24 000

贷：财政零余额账户存款292 000

（2）借：财政零余额账户存款292 000

贷：已结报支出（财政直接支付）292 000

（3）借：已结报支出（财政直接支付）765 000

贷：一般预算支出710 000基金预算支出55 0002、（1）不做会计分录

（2）借：一般预算支出38 000

贷：已结报支出（财政授权支付）38 000

（3）借：已结报支出（财政授权支付）250 000贷：一般预算支出202 000基金预算支出48 000