第十章个人税收筹划问题库

第一篇：第十章个人税收筹划问题库

第十章个人税收筹划问题库

单项选择题

1.在税收法律关系中，权利主体双方(B)。

A.法律地位平等，权利义务对等 B.法律地位平等，权利义务不对等 C.法律地位不平等，权利义务对等 D.法律地位不平等，权利义务不对等

解析：在税收法律关系中，征纳双方法律地位平等，但因双方是行政管理者与被管理者的关系，双方权利与义务不对等。

2.下列关于个人所得税的表述中，正确的是(C)。A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴 B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税 C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地 D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得“应税项目计征个人所得税 解析：选项A: 扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴；选项B: 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税；选项D: 个人取得兼职收入不并入当月“工资、薪金所得”，应该按照“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。

3.下列项目中属于所得税免税收入的是（D）。A.销售收入 B.提供劳务收入 C.稿酬收入 D.国债利息收入

解析：《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得，应纳个人所得税。

4.个人所得税工资、薪金采用（C）税率形式。A.比例税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.定额税率

解析：《个人所得税法》规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。

5.以下属于工资薪金所得的项目有（B）。A.托儿补助费 B.劳动分红 C.投资分红 D.独生子女补贴

解析：AD不属于纳税人工资薪金收入，是个人所得税不予征税的项目；C不属于工资薪金项目，属于利息股息红利项目；B属于工资薪金项目。

6.合伙企业的投资者李某以企业资金为其本人购买汽车和住房，该财产购置支出应按（C）计征个人所得税。

A.工资薪金所得 B.承包转包所得 C.个体工商户的生产经营所得 D.利息股息红利所得

解析：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

7.依据个人所得税相关规定，下列表述符合财产对外转移提交税收证明或完税凭证有关规定的是（C）。

A.申请人资料齐全的，税务机关应在30日内开具税收证明

B.开具税收证明的税务机关必须是县级以上（不含县级）国家税务局或地方税务局 C.申请人拟转移的财产总价值在15万元人民币以上的，需向税务机关申请税收证明 D.申请人拟转移的财产已经取得完税凭证的，还须另外向税务机关申请开具税收证明，并提供给外汇管理部门

解析：申请人资料齐全的，税务机关应在15日内开具税收证明；开具税收证明的税务机关为县级或者县级以上国家税务局、地方税务局；申请人拟转移的财产已经取得完税凭证的，可直接向外汇管理部门提供完税凭证，不需向税务机关申请开具税收证明；申请人拟转移的财产总价值在15万元人民币以下的，不需向税务机关申请税收证明，15万以上的要向税务机关申请税收证明。

8.下列各项中以每次收入额为应纳税所得额的是（D）。A.特许权使用费所得 B.劳务报酬所得 C.财产转让所得 D.利息、股息、红利所得

解析：特许权使用费所得、劳务报酬所得、财产转让所得按次征收，允许扣除费用。9.作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（B）。

A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元 B.小说连载取得收入应合并为一次，取报社按稿酬所得代扣代缴人人所得税3696元 C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣缴个人所得税1800元 D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税。

解析：同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。所以，连载个税＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）。

10.某作家指控某杂志社侵犯其著作权，法院裁定作家胜诉，该作家取得杂志社的经济赔偿款10000元，该赔偿收入应缴纳个人所得税额（D）元。

A.0 B.1160 C.1450 D.1600 解析：个人取得特许权使用权的经济赔偿收入，应按”特许权使用费所得"应税项目缴纳个人所得税。本题该作家被侵犯的著作权属于特许权使用权，其所取得的经济赔偿款应按特许权使用费所得计税。所以，该作家应缴纳个人所得税＝10000×（1-20％）×20％＝1600（元）。

多项选择题

1.下列关于个人所得税的表述中，正确的有(AD)。

A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人

B.连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税

C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，为非居民纳税人

D.在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税

解析：所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日，所以选项A正确。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税，所以选项B不正确。在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，对于离境的时间没有明确，税法规定一次离境不超过30日，多次离境不超过90日属于临时离境，不扣减天数，所以不一定是非居民，选项C不正确。

2.下列关于税收征管和税收筹划的表述中，正确的有(ABCD)。A.节税属于合法行为 B.逃税属于违法行为 C.偷税属于违法行为 D.避税属于非违法行为

解析：节税具有合法性，避税具有非违法性。逃税和偷税是违法行为，所以上述选项是正确的。

3.下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所得税的有（ABCD）。A.从境内两处取得工资的中国公民 B.2010年取得年收入15万元的中国公民 C.从法国获得特许权使用费收入的中国公民 D.从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户 解析：自行申报纳税的纳税义务人

1）自2006年1月1日起，年所得12万元以上的； 2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 3）从中国境外取得所得的；

4）取得应税所得，没有扣缴义务人的； 5）国务院规定的其他情形。所以正确答案是ABCD。

4.下列项目中，经批准可减征个人所得税的有(CD)。

A.保险赔款 B.外籍个人从外商投资企业取得的红利 C.残疾、孤老人员、烈属取得的所得 D.因自然灾害遭受重大损失 解析：保险赔款、外籍个人从外商投资企业取得的红利免税。

5.下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（AC）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B.个人存款利息所得所得

C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房

D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得

解析：B为利息股息所得 D工资薪金所得

6.依据个人所得税相关规定，下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有（ABC）。

A.通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠 B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠 C.个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠

D.通过非营利性的社会团体向重点文物保护单位的捐赠

解析：个个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下三项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

1）红十字事业 2）农村义务教育 3）公益性青少年活动场所

4）个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠

7.下列关于个体工商户生产经营所得征税的说法正确的有（AC）。A.个体工商户按规定缴纳的个体劳动者协会会费准予税前扣除

B.个体工商户发生的与生产经营所得有关的业务招待费，在收入5‰以内的部分可据实扣除

C.账册不健全的个体工商户，其生产经营所得应纳税款，可按核定的方法征收 D.缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款

解析：个体工商户发生的与生产经营所得有关的业务招待费，按照实际发生的60%扣除，但是最高不超过销售收入的5‰；缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款不能扣除。

8.下列属于劳务报酬所得的有（ABCD）。A.笔译翻译收入 B.审稿收入 C.现场书画收入 D.雕刻收入

解析：上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。9.下列不属于稿酬所得的项目有（BCD）。A.摄影作品发表取得的所得 B.拍卖文学手稿取得的所得 C.帮企业写发展史取得的所得 D.帮出版社审稿取得的所得

解析：稿酬所得的特点是个人作品以图书、报刊形式公开发表，A属于稿酬所得；B属于提供著作权使用所得，按特许权使用费所得计税；CD属于劳务报酬所得。

10.应纳个人所得税的项目有（ABCD）。A.工资、薪金 B.劳务报酬 C.财产转让所得 D.偶然所得

解析：《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得，应纳个人所得税。

案例分析题

中国公民王某为一外商投资企业的高级职员，2011年其收入情况如下：（1）雇佣单位每月支付工资、薪金 10000元；

（2）取得股票转让收益40000元；

（3）从A国取得特许权使用费收入折合人民币 18 000元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币 1800元；

（4）购物中奖获得奖金20000元；

（5）受托为某单位做工程设计，历时3个月，共取得工程设计费40000元。根据上述资料，回答下列问题。

1.雇佣单位支付的工资、薪金应纳个人所得税（A）元。A.12780 B.13000 C.14700 D.15900 解析：雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额 =［（10000-2000）×20％-375］×8 +［（10000-3500）×20％-555］×4=8940（元）

2.股票转让收益应纳个人所得税（D）元。A.2000 B.4000 C.5000 D.0 解析：股票转让收益暂不征税。

3.特许权使用费应在中国补纳个人所得税（A）元。A.1080 B.1160 C.1240 D.1130 解析：特许权使用费应在中国补纳税额=18000×（1-20％）×20％-1800 =1080（元）4.个人中奖应纳个人所得税（D）元。A.1000 B.2000 C.3000 D.4000 解析：个人中奖应纳税款=20000×20％=4000（元）5.共取得工程设计费应纳个人所得税（B）元。A.5600 B.7600 C.3800 D.8600 解析：劳务费收入应纳税额=40000×（1-20％）×30％-2000 =7600（元）

第二篇：个人理财规划-税收筹划

税收筹划

第一节：客户纳税状况分析

一、计算客户当强应纳税额

二、评估客户纳税状况

1、分析客户税负状况

名义税率：税表所列税率，纳税人实际纳税适用的税率；比例、定额、累进；

实际税率（有效税率）：纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，等于税收负担率。

平均税率：应纳税额÷应纳税所得额

边际税率：征收对象的增加导致的所纳税额的增量与征收对象的增量之间的比例；（通常指累进税率）

（比例税率：边际税率等于平均税率；累进税率下：边际税率大于平均税率）

2、分析高税负的成因

A、纳税人的活动（行为、产品、行业）是国家限制或具有惩罚倾向；

B、缺乏税法规则的了解，未能充分运用税法；

C、未能充分了解掌握税收优惠政策；

D、发生违反税收相关规定行为

第二节：制定税收筹划方案

一、税收筹划的概念

通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。

二、税收筹划的原理

1、绝对节税原理

税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少（在多种可供选择的方案中，选择纳税最少的，直接减少纳税总额，或是直接减少一定时期纳税总额）

A、直接节税原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额

B、间接节税原理：纳税人本身没有减少纳税，但间接减少另一些纳税人的税收绝对额

2、相对节税原理

纳税总额不变，纳税时间推迟，前期少纳税、后期多纳税，相对增加税后收益。（货币时间价值）

3、风险节税原理

节税越大，风险越大；考虑风险价值（风险换取额外收益）

确定性风险节税原理；不确定性风险节税原理；

4、组合节税原理（多种税收筹划方法综合应用）

三、税收筹划基本方法

避免应税收入（所得）的实现；避免适用较高税率；充分利用“税前扣除”；推迟纳税义务发生时间；利用税收优惠

四、各税种筹划方法

第三篇：《税收筹划》课程

1.简答题（每题20分，共80分）。

（1）请归纳分析税收筹划方法的一般步骤？答：

（一）掌握纳税人的相关资料和筹划意图 1.掌握纳税人的情况

家庭状况、收入情况等；组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史等。2.筹划意图

现实利益与长远利益；自身利益与亲人利益 3.取得和纳税人筹划相关的资料 对相关财税政策和法规进行梳理、整理和归类二）进行企业纳税评估与剖析 纳税筹划前，对筹划企业进行全面纳税评估非常必要，通过纳税评估可以了解企业的内控制度、涉税会计处理、税种、近两年纳税情况分析、纳税失误和症结、税收违法记录、税企关系等。三）进行筹划、形成方案并实施 1.选择节税方法 2.进行可行性分析 3.计算各方案的应纳税额 4.分析影响因素 5.选择并实施方案 6.进行方案实施跟踪和绩效评价

在纳税筹划实施过程中，筹划企业要尽量与税务机构充分沟通和交流，实现税企协调；如果导致税企纠纷，筹划企业应该进一步对筹划方案进行评估，合理方案要据理力争，不合法的筹划方案要放弃。

（2）对增值税销项税额进行筹划的基本方法有哪些？

答：对销项税额的筹划关键在于销售额。对销售额可从以下几方面进行筹划： 1）注意价外收费

价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。2）选择适当的销售方式

采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开税规则

收加工费、代垫辅料

符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方;不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。

委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人、个体户的除外)。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。

但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

2.受托方代收代缴消费税的计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)，但不包括随加工费收取的销项税额。

3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。

委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额(或销售量)计税;收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)委托加工应税消费品计算消费税的难点——材料成本的确定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费(也不含可以抵扣的增值税)、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。

4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后以不高于受托方计税价格直接销售的，不再缴纳消费税。高于受托方计税价格销售的，需计算缴纳消费税，并可抵扣该消费品委托加工环节被代收的消费税。如果将加工收回的已税消费品连续加工应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。（4）结合当前情况分析房产税的政策特点，提出房产税的筹划思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生产企业采用加工贸易方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值500万元，加工完成后返销A公司售价900万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为10万元，该化工产品征税率为17％，退税率为13％。请你分析该案例中，进料加工和来料加工两种不同加工方式的纳税差异和优缺点。答：

当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－(进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额)=0－(10－16)=6(万元)

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=900×(17%－13%)－40=36－20=16(万)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)=500×(17%-13%)=20(万元)免抵退税=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=900×13%－500×13%=52(万元)企业应纳税额为正数,故当期企业应缴纳增值税6万元。如果该企业改为来料加工方式,由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策,则比进料加工方式少纳税6万元。

1)若上例中的出口销售价格改为600万元,其他条件不变,则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：

应纳税额=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(万)免抵退税=600×13%－500×13%=13(万)因此,该企业的应收出口退税为6万元。

也就是说,采用进料加工方式可获退税6万元,比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。

2)若上例中的出口退税率提高为15%,其他条件不变,应纳税额的计算如下：进料加工方式下： 应纳税额=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(万)免抵退税=900×15%－500×15%=60(万)因此,该企业的应收出口退税为2万元。

比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。3)若上例中的消耗的国产料件的进项税额为20万元,其他条件不变,应纳税额的计算如下： 进料加工方式下：

应纳税额=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(万)免抵退税=900×13%－500×13%=52(万)因此,该企业的应收出口退税为4万元。

也就是说,采用进料加工方式可获退税4万元,比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。

结论：通过以上案例可以看出,对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式;对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。

第四篇：税收筹划历史

税收筹划的由来

纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排等进行筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取“节税”（TAX XAVINGS）的税收利益的行为可以说很早以前就存在，但是“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。最为典型的是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长 诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益„„不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加州大学W•B•梅格斯博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。” 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司（The Bu－reau）在出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志。一本叫做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。这两本杂志中有相当多的篇幅讲的就是税收筹划。比如1993年6月刊载的一篇专著，便是关于国际不动产专题税收筹划问题的，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、英国、美国等13个国家。还有一家很有名气的伍德赫得•费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为 《跨国公司的税收筹划》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本专著。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。有的专著不以“税收筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的《国际税收（1997）》，全书共有894页，讲的全是税收的国际筹划。书中旁征博引了包括我国在内的38个国家和地区的资料。西方国家对税收筹划几乎家喻户晓（tax Planning）（也称节税tax saving），而在我国，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，只是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。正如改革开放初期，关于避税的讨论一样，人们对税收筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于节税方面的文章、著作，由于担心其负面影响（如减少政府收人等），曾一度几乎被打入“冷宫”，直至随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，人们对节税才有了真正的认识。采取节税措施，减轻税收负担的活动，一方面会导致政府税收收入的直接减少，但另一方面也有利于发现税收制度与政策的缺陷与漏洞，从而可以促进完善税制、堵塞漏洞、加强征管；同时，人们了逐步认识到，税收筹划，不仅符合国家税收立法意图，而且还是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护纳税人自身合法权益重要组成部分。当然，在我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：第一阶段，税收筹划与偷税分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。在这一时期，人们还没有对税收筹划与避税进行细致区分，很多时候把二者混为一谈。从这一时期的有关文章、书籍可以略见一斑，如《企业纳 税技巧与避税大全》等众多书籍中都把避税内容视同税收筹划向纳税人兜售，而且大多数是从国外有关避税书籍中转抄过来的，对纳税人来说还很难有直接针对性和可操作性。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还很难对税收筹划进行广泛认可，甚至更多的是抵触；第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把税收筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到节税为正当避税。正当避税即为税收筹划。而凡是不符合国家立法意图，而是钻税收法律、法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制订反避税措施来加以防范。因此，这一时期人们开始对税收筹划有了进一步认识，但仍然停留在概念阶段，还没有在实务上进行突破，这一阶段，很难找到一本系统阐述税收筹划理论及实务操作的专著。第三阶段税收筹划系统化阶段。这一阶段，《中国税务报》筹划周刊起到了至关重要的作用。这一阶段，有的专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史延革到税收筹划的比较；从税收筹划概念，到税收筹划与避税区别；从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究，而且从政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。纵观税收筹划产生与发展历史，我们不难看出影响税收筹划发展原因不外乎有三个方面：一是纳税人内在需求。任何时代，从纳税人角度来看，降低税收负担都符合纳税人内在需求，甚至很多纳税人不惜违法以偷税手段来达到少缴税款的目的。因此，纳税人的内在需求是推动税收筹划得以发展的原动力；二是税收筹划空间。税收筹划的结果是节税，是任何纳税人所追求的，但税收筹划过程是相当复杂的，它依赖于税收筹划空间，并不是所有税种、所有项目都有税收筹划的空间。因此，人们对税收筹划空间的认识和税收筹划技术把握就成为影响税收筹划的第二个因素；三是社会对税收筹划的法律认可程度。当社会对税收筹划的法律认可抱有偏见时，就会阻碍税收筹划的历史进程，相反，社会对税收筹划高度认可时，税收筹划的发展步伐就会加快。

第五篇：税收筹划作业

2014 年 4 月 ２2 日

作业

（二）2.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品。现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。

分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？

解：R=小规模纳税人的含税价/一般纳税人的含税价 依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：

B与A的实际含税价格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,应当选择B企业。

C与A的实际含税价格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，应当选择C企业。

从含税价格比率方面考虑, 某生产企业应当选择B企业或C企业。由于B企业与C企业的不含税价格是一样的，对于某生产企业来说，其税后现金净流量是一样的。考虑到资金的时间价值，某生产企业应当选择C企业签订购销合同。

3.某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入。该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为25%。分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。

解：假设销售商品对应的成本为A，无折扣销售方式：

应缴增值税(销项税额)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50万元

应缴所得税=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A万元

无折扣销售方式的税负=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A万元

折扣销售方式：

应缴增值税(销项税额)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45万元

应缴所得税=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A万元

折扣销售方式的税负=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A万元

该商场折扣销售所降低的税负

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（万元）该商场折扣销售的让利损失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（万元）

折扣销售最终的让利损失=255-91.53=163.47（万元）

因此，该商场折扣销售所降低的税负并不足以补偿让利损失，只能部分补偿让利损失（即91.53万元），该商场折扣销售最终的让利损失为163.47万元。