2012浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划

第一篇：2012浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划

判断题：

1、企业出口所有的商品都可以退税。[题号：Qhx004441] B、错 正确答案：B

2、出口退税所退的增值税，属于国家的补贴，应该征纳所得税。[题号：Qhx004438] B、错 正确答案：B

3、中国出口退税的降低，使得单一目的地原则变为了以目的地为主，以来源地为辅的混合原则。[题号：Qhx004437]A、对正确答案：A

4、出口退税的退税种类、退税率和退税政策是一成不变的。B、错正确答案：B

5、在出口退税的计算中，计算出口货物的FOB价格中，应包含出口关税。

[题号：Qhx004439] B、错 正确答案：B

2、中国出口退税的降低，使得单一目的地原则变为了以目的地为主，以来源地为辅的混合原则。[题号：Qhx004437] 正确答案：A

单选题：

1、生产型企业出口退税的主要操作流程是（B）。

[题号：Qhx004445] A、免退

B、免抵退

C、直接退

D、直接免

2、国家推行出口退税的主要目的是（A）。[题号：Qhx004442] A、避免国际双重征税

B、国家补贴鼓励出口

C、拉动经济增长

D、增加就业

3、出口退税所发生的时间点在（B）。[题号：Qhx004444] A、签订出口合同时

B、出口报关后

C、装船后

D、到达对方后

4、生产企业所涉及的出口退税的退税率为（D）。[题号：Qhx004446] A、企业自己计算的综合税率

B、企业采购时用的税率

C、企业销售时用的税率 D、国家规定的税率

5、出口退税所用的产品出口价格是（A）。[题号：Qhx004443] A、离岸价

B、成本价

C、国内售价

D、合同售价

多选题：

1、当货物销售到（ABD）时，符合出口退税的标准。[题号：Qhx004449] 查看答案

A、境外 B、境内保税区 C、经济特区 D、港澳地区

2、（BC）企业具备出口退税资格。[题号：Qhx004451] 查看答案

A、外资企业

B、进出口外贸企业

C、具备出口资格的生产企业

D、所有企业

3、避税天堂的两个主要评判标准是（AB）。[题号：Qhx004450] 查看答案

A、对相关收入不征或仅征名义税

B、主动宣传能够成为他国居民避税场所

C、所处的地理位置较为偏僻 D、政治稳定

4、贸易型企业的出口退税操作环节是（AC）。[题号：Qhx004448] 查看答案

A、免

B、抵

C、退

D、剔

5、出口退税是将国内生产、流通环节过程中承担的（AC），在货物报关出口后退还给出口企业。[题号：Qhx004447] 查看答案

A、增值税

B、营业税

C、消费税

D、所得税

（BC）企业具备出口退税资格。

[题号：Qhx004451] 查看答案

A、外资企业

B、进出口外贸企业

C、具备出口资格的生产企业

D、所有企业

4、避税天堂的两个主要评判标准是（AB）。[题号：Qhx004450] 查看答案

A、对相关收入不征或仅征名义税

B、主动宣传能够成为他国居民避税场所

C、所处的地理位置较为偏僻

D、政治稳定

第二篇：生产企业出口退税的税收筹划

生产企业出口退税的税收筹划

【内容摘要】出口退税是国家鼓励出口、增强出口产品国际竞争力的税收制度，在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，本文从企业角度出发，通过列举案例详细的说明了利用现行出口退税制度的不完善之处以及出口退税的优惠政策进行税收筹划，通过事先对企业的生产经营活动的合理安排，来帮助企业减轻税收负担，实现企业经济利益的最大化，以在利润挤压中生存下来。【关键词】：生产企业，出口退税，税收筹划

今年上半年，我国以美元计价的出口增长率为21.9%，用人民币计价的出口增长率是11.2%。如果扣掉国内通货膨胀的因素，中国今年上半年实际的出口增长速度已经达到了个位数。在出口大幅回落的情况下，不少出口型企业效益明显下降，其中以低端制造业受到的影响最为直接，一些企业面临生存压力。在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，相关的企业要想在利润挤压中生存下来，更应该积极运筹，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生产企业原材料采购方式的税收筹划

生产企业从事加工贸易出口，在原材料、零部件的采购途径上有国内采购和国外进口两种方式。而国外采购有三种方式：按一般贸易报关进口，按进料加工贸易报关进口，按来料加工贸易报关进口。下面根据国家的退税政策来分析生产企业在不同情况下采取何种方式购料有利。

（一）国内购料方式下，从小规模纳税人处采购与从一般纳税人处采购相比，从小规模纳税人处采购对企业更有利

企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物，由于征税率为6%，退税率也为6%，不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。因此，企业如果可以从小规模纳税人处购得同质产品，且不含税价格相等或高出的金额小于从一般纳税人处采购金额乘以征退税率之差的情况下，应从小规模纳税人处采购对企业更有利。

（二）国内采购与进料加工方式进口相比，宜采用进料加工方式

国内购进

进料加工方式进口

出口产品离岸价格

×(征税率－退税率)

（出口产品离岸价格 － 海关核销免税进口料件价格）

×(征税率－退税率)表 两种购料方式下的出口产品不予抵扣的进项税额

如上表，很显然在考虑进口料件虚拟进项税额时由于不予抵扣税额的减少而降低了企业的税负。因此，在原材料、零部件质量相同的情况下，只要进口料件的采购成本与国内价格相等，或高出的金额小于进口料件金额乘征退税率之差，企业应采取进料加工。

（三）国外进口时，对一般贸易项下进口、进料加工、来料加工的选择

一般贸易项下进口，国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。这种方式手续繁琐，占用企业的流动资金，不仅增加资金使用成本，而且会影响企业的资金周转，因此应舍弃这种方式。而对进料加工和来料加工两种方式的选择留待下文详细说明。

二、不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划

我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中一般贸易、加工贸易占有约95%的绝对比重，是我国出口贸易方式的主要类型，下面仅就一般贸易和加工贸易两种主要类型的出口退税来进行分析筹划。

（一）一般贸易方式与出口贸易方式选择的税收筹划

1.一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源；而加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。

如上文采购方式的筹划所述，国内采购与进料加工方式相比宜采用进料加工方式，而一般贸易主要的原材料是来自于国内；并且在国外采购的三种方式中加工贸易的方式也较为合理，所以随着国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，所以总税负反而在减少。因此，进料加工贸易方式下企业承担的总税负要低于一般贸易方式，企业选择进料加工方式为佳。

2.根据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下多的城市维护建设税和教育费附加，企业选择进料加工方式为佳。

（二）进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划

来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。下面就两种贸易方式的出口税收进行比较。（不考虑对企业所得税的影响）主要考虑一下三个因素：

⒈征税率与退税率的大小

我国目前的一般情况是，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。

案例：某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。（假设货物全部出口）以上为企业加工的基本情况，根据以上数据：

⑴企业采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。

⑵企业采用进料加工贸易方式，计算税额如下：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60万元 当期应纳税额＝60-70＝-10万元

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。

但是，如果将出口退税率改为11％。那么：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90万元 当期应纳税额＝90-70＝20万元

可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。

⒉耗用国产料件的多少

因来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。仍采用前面例子，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60万元 当期应纳税额＝60-50＝10万元

当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵减销项税，因此要交纳税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。因为在来料加工贸易方式下，进项税额越大，因为不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。

⒊企业利润水平的高低

企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退的税就多一点。根据上面的原始数据，如果出口价格改为4000万元，应纳税额又改变了： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80万元 当期应纳税额＝80－60＝20万元

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳20万的增值税，而采用来料加工则可以省下20万增值税。

企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的三种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。

（三）进料加工方式下可以通过调整货物的内外销比例和出口货物国产化率减轻企业税负 改变货物的内外销比例对生产企业当期应纳税额和计入成本中的增值税额都将产生不同的影响。因此，生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，合理调整内外销比例，将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本。

三、生产企业出口方式选择的税收筹划

生产企业出口货物执行“免抵退”增值税计算方法,外贸企业出口货物执行先征后退的计算方法,退税的计算公式与计税依据不同,且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立关联外贸公司间接出口,两种出口方式的税负往往不相等,应通过纳税筹划选择更为有利的出口方式。

生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额－进项税额=出口价格×(征税率－退税率)－进项税额。通过关联外贸公司间接出口，公司集团应纳增值税=(关联外贸公司购进价格×征税率－进项税额)+关联外贸公司购进价格×退税率=关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额。

根据固定抉择模型，将上述两式相减，可得出通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口少纳税或多退税的公式：[出口价格×(征税率－退税率－进项税额] －[关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额]=(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)。

由于出口价格总是大于关联外贸公司购进价格，当退税率等于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)=0。也就是说，当退税率与征税率相一致时，生产企业直接出口与通过关联外贸公司间接出口的税负相等。

当退税率小于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)>0。也就是说，当退税率低于征税率时，通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。

四、改变收购方式，变非自产产品出口为自产出口产品

按国家规定，生产企业自营出口或代理出口的自产货物，实行“免抵退”办法，但生产企业出口的非自产货物却不予退税。这样无形中增大了企业出口成本，因此，这类企业在出口之前就要进行筹划，避免这损失的发生。

国税发[2000]165号规定，对生产企业自营或委托出口的下述产品可视自产产品予以退税：一是外购与企业所生产的产品名称、性能同，且使用本企业注册商标的产品；二是外购的与本企业产品配套出口的产品；三是经主管出口退税的税务机关认可后收购其他企业的产品；

四是委托加工收回的产品。

针对此政策，当企业生产能力不足而从外单位购买部分非自产产品与本企业生产的产品一道出口时，可与其他企业合作商谈，使用本企业的商标；若协商不成，可以变购买为委托加收回，这样就可将出口的产品由非自产产品变为自产产品，不仅可以得到出口退税带来的好处，还可以享受到“免抵退”政策的优惠，使企业降低成本、节约开支。

五、新发生出口业务的企业和小型出口企业应利用好90日的期限进行税收筹划 国税发[2005]68号规定，出口企业应在货物报关出口之日起90日内,向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退免税申报。生产企业未按规定在报关出口90日内申报办理退免税手续的，如其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按视同内销货物予以征税。当生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。因为出口退税有按月退税的办法和结转下期抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法两种，其中，对于新发生出口业务的企业和小型出口企业采用后一种办法，这种办法对企业来说造成了一定的资金占用，但其90天的期限又存在一个筹划的空间。

例如，某企业4月1日出口一批货物，外销货物取得的进项税额500万元，该企业既有内销货物，又有外销货物。其中假定该期内销货物应交纳的增值税400万元。如果把外销部分全部并且在单据收齐以后就随同该期一起办理申报退税，由于进项大于销项，就存在退税的总是当期应退税额为100万元。要实际操作中这笔退税一般需要一年以后才能退给企业。对于企业来说就造成了一定的资金占用，影响了企业的财务状况。所以企业可以全盘考虑企业的内外销的比例，在90天（可能不止3个月）的期限理，进行一定的筹划，使企业尽量保持既不退税，又不缴税的状态。当然，如果企业外销远大于内销，有大量的应退税额，则企业应尽早申报办理退税，以享受更多的退税优惠，合理安排企业的资金运作，提高企业的资金使用效率。

第三篇：浅谈新形势下进出口企业税收筹划

浅谈新形势下进出口企业的税收筹划

摘要：随着中国融入国际经济社会进程的加快以及市场经济和税收法制环境的逐步健全与完善，税收筹划作为增强企业综合竞争力的有效手段之一，正被越来越多的企业接受。研判国家相关政策规定，对促进我国进出口企业税收筹划工作沿着正确轨道健康发展有一定的现实意义。

关键词：进出口 企业 税收 筹划

近年来随着经济蓬勃发展，我国外贸依存度不断上升，在国际分工体系中扮演着越来越重要的角色。在经历了金融危机洗礼后重新站起的我国进出口企业，迫切需要把握当前经济形势，增强综合竞争力，拓宽进出口税收筹划空间。

税收筹划是企业维护自身权益的一种复杂决策过程，是在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。作为负责纳税的人员应在充分了解税法政策和相关规定的基础上，对企业的纳税进行细致、及时的合理规划，在多种纳税方案可选的情况下进行全面而复杂的筹划活动。

一、利用汇率趋势分析进行筹划，实现节税目标

当前国际贸易的结算货币中除少数以人民币结算外，主要还是以美元、欧元等外币居多。根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》规定，进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，应

按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。这里所指的计征汇率不是通常理解的中国人民银行公布的当日人民币对美元及其他主要货币的汇率，而是另有明确规定，即海关每月使用的计征汇率为上1个月第3个星期三（第3个星期三为法定节假日的，顺延采用第4个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。从中不难看出，尽管实际汇率每日都有调整，而海关采用的计征汇率却在一定时间段内相对固定。鉴于货物纳税所采用的计征汇率与实际汇率并不同步，造成上月末和下月初报关纳税时的完税价格会存在一定的价差。同时由于进口货物在进境之日起14日内向海关申报（转关货物时间更长）不征收滞报金，这为节税筹划也提供了时间上的可操作性。筹划时可以结合对汇率趋势的判断，合理选择向海关报关纳税的时间。

利用汇率趋势分析进行纳税筹划，主要适用于那些在申报纳税时间上有一定灵活性且进出口货物总值较大的进出口企业。

二、利用通关模式进行筹划，实现经济高效目标

长期以来，我国受投资环境、技术水平和经济发展等因素影响，外向型经济发展水平极不平衡，呈现出“重沿海、轻内陆”的格局。随着中西部开发战略的逐步实施，中西部内陆地区进一步加快开放，投资环境日趋改善，承接沿海地区和境外产业转移的能力大幅增强。与此同时，沿海地区的土地、劳动力、水、电等要素成本大幅度上升，沿海产业向内陆转移已渐成气候。但由于内陆地区地理位置不具优

势，内陆企业必须负担因区位差异造成的物流成本增加，而选择恰当的报关纳税模式虽不能直接达到节税效果，却能够实现少花钱多办事的目标，降低企业经营费用支出。从货币时间价值理论可知，今天的一元钱要比将来的一元钱有更大经济价值；今天多投入的资金，将来就可以产生更多的收益。从这个角度讲，成本节省可以得到更多的税后利润，达到相对节省税款的效果，也同样实现了价值最大化。

三、利用税则调研契机进行筹划，主动提出政策调整诉求，为行业发展拓宽空间

由于关税与进出口环节税的税率设定、进出口商品贸易管制措施、出口退税商品核销、各类国际贸易保障措施等政策的具体落实都依靠以《协调制度》为基础的商品编码化管理手段来实现，使得国家产业政策和贸易政策在执行层面更加科学、规范、统一和便于操作。但另一方面也应看到，政策的制定并不依赖于商品编码，在两者的结合中难免会出现一些疏漏。或是政策涵盖商品范围超出编码包括的商品范围、或是编码包括的商品范围超出了政策涵盖的商品范围。而进出口企业对于税目、税率、贸易管制措施等问题较政府政策制定部门更为敏感，就像伸向国际经贸领域的一只只的触角，能够在第一时间捕捉到关乎政策影响范围、存在的疏漏和对企业乃至行业发展会产生的经济利益影响等信息。国务院关税税则委员会每年都会为落实进出口贸易工作进行下一年的税则修订，在修订之前会通过委员会成员单位向企业和行业调研。企业应该避免短视行为，积极发挥触角作用，把握好税则调研契机，将涉及商品的政策调整诉求主动向相关部门反

映。尽管政策做出调整需要一定的时间，但诉求一旦得到采纳，从政策层面获得支持，不仅会给企业带来相当可观的经济利益，也为行业做大做强产生积极深远的影响。如某公司在属地海关进行税则调研时提出应将芒杆浆料制品的出口退税率由5%上调至13%，诉求获采纳后直接降低了约8%的生产成本。

3.加强财会队伍学习能力，全面提高财务管理人员素质

首先，要为财务人员提高自身素质提供机会，这就要求单位定期组织财务管理人员进行培训和学习，同时加强财务人员的后续教育培训；其次，要提高财会人员的思想水平，当人才存在思想缺陷，极容易给企业带来毁灭性的灾难。这就要求在提高财务人员专业素质时，还应注意财务人员政治思想教育的提高；再次，财务人员本身是一个高素质群体，所以必须加强财务人员本身的自律意识。他们要熟悉财会知识，还要对各个具体部门的业务流程做到一定的了解；现代社会是网络社会，要求财务人员能够熟练利用互联网进行工作；最后，必须对财务人员提高自身素质的行为给予物质和精神上的激励。只有企业建立财务人员业务考核机制和奖惩制度，才能充分调动财务管理人员的积极性，有效的加强企业财务管理。譬如报销考试过程中产生各种学费、书本费等，鼓励企业财务人员参加会计师、高级会计师和注册会计师考试。以考代练，切实提高财务人员素质。对那些在业务中作出突出贡献的财务人员给予加薪、升迁机会，以此鼓励后来者，达到提高财会人员整体专业及思想素质的目的。

4.加强财务分析工作，建立科学的财务管理激励机制

激励机制是事后根据各责任单位所编制的业绩报告，将实际数与其他有关数据进行对比、分析，来评价和考核各责任单位经营业绩、奖优罚劣，以保证经济责任制顺利实施的一种制度。随着新经济时代的到来，知识、信息技术、人力资源日益受到重视，电子商务的兴起与应用，这一切都赋予财务管理以新的内涵及新的挑战。挑战与机遇是并存的，只要善于抓住机遇、在知识经济挑战中经受住考验，企业才会腾飞，企业才能在市场多变的竞争中立于不败之地。

三、小结

综上所述，财务管理具有综合性的功能，可以通过投资、融资、筹资来提高企业的竞争能力；可以通过提供财务信息，为企业领导提供必要的帮助；可以通过对风险的控制，提高企业的抗风险能力。因此企业必须充分重视财务管理的重要性，从各个方面为企业财务管理水平的提高提供服务。只有如此，企业财务管理水平提高了，才能够为企业应对残酷的市场竞争

提供足够的支撑，为企业发展提供足够的动力。

第四篇：例解出口退税的税收筹划思路

例解出口退税的税收筹划思路

2012-8-15 中国会计网

作为国家税收的重要组成部分之一，出口退税制度是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。

对出口额较大的企业而言，应根据实际情况，结合《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）、《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）等文件规定，充分用好政策，选择最优出口退税方案。

选择出口时间：早出口还是晚出口

在出口退税率调整时，如何趋利避害是出口企业普遍关心的话题。换句话说，应尽量早出口还是尽量晚出口，选好出口时间对纳税企业十分重要。

这里的关键是，要看退税率调高还是调低。调整退税率的执行时间，一般是以报关单日期、发票日期为准。因此，如果退税率调低，出口企业应尽量早报关、早出口，在低退税率执行之前，拿到出口报关单或开具有关发票。如果退税率调高，则应尽量迟报关，迟开有关发票，争取使出口货物适用较高的退税率。

选择出口模式：直接出口还是间接出口

财税[2012]39号文件规定，生产企业自营或委托出口货物，适用免抵退税方法，计税依据是出口货物劳务的实际离岸价。外贸企业出口货物，适用免退税办法，计税依据是购进出口货物的增值税专用发票注明的金额，或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

生产企业和外贸企业出口货物的计税依据不同，如果出口货物的退税率低于征税税率，则生产企业设立一家外贸企业，将自己直接出口改为通过外贸企业出口，可适当降低税负。

例1：甲公司为生产企业，出口货物适用的增值税税率为17%，退税率为13%。今年3月进项税额为12万元，内销货物40万元，销项税额为6.8万元，出口额为80万元。

甲公司不得免征和抵扣税额为80×（17%－13%）＝3.2（万元）。应纳税额为6.8－（12－3.2）＝-2（万元）；当期免抵退税额为80×13%＝10.4（万元）；当期应退税额为2万元；当期免抵税额为10.4－2＝8.4（万元）。

例2：甲公司设一外贸企业乙公司，将产品以60万元的价格售予乙公司，由后者以80万元的价格出口。出口货物适用的增值税税率为17%，退税率为13%。甲公司3月进项税额为12万元，内销货物100万元，销项税额为17万元。

甲公司应纳增值税为17－12＝5（万元）。乙公司应退税60×13%＝7.8（万元）。甲公司与乙公司征税与退税的差额为7.8－5＝2.8（万元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（万元）。

至于这多得的0.8万元从何而来？这是因为，退税率低于征税税率，生产企业是按照离岸价和征退税率的差计算不得免征和抵扣税额，而外贸企业是按购进价格计算应退税额，其不退税的部分，是按照购进价和征退税率的差计算，而不是按照离岸价计算。生产企业通过外贸企业出口，与自己直接出口相比，计算不得免征和抵扣税额的基数少了外贸企业的进销差价。与例1相比，就是80-60=20（万元）的差价，其与征退税率差的乘积就是被少征的税款0.8万元。

因此，如果生产企业出口货物的退税率低于征税税率，则出口企业应考虑通过设立一家外贸企业的方式出口自产货物，而不是自己直接出口。

选择委托方式：料件作价还是不作价

外贸企业出口委托加工修理修配货物，一般有两种委托方式：一种是外贸企业给受托方提供原材料、零部件，另行支付加工费；另一种是将原材料和零部件销售给受托方，在支付的加工费中包含原材料和零部件的费用。

财税[2012]39号文件规定，外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，是加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。如果外贸企业不把原材料和零部件销售给受托企业，则原材料和零部件的进项税是无法享受退税政策的。

该文件实际给出了退税筹划方案，即外贸企业应将加工修理修配使用的原材料，作价销售给受托加工修理修配的生产企业，后者应将原材料成本并入加工修理修配费用，开具发票。

选择加工贸易方式：来料还是进料

目前，加工贸易有两种方式，即进料加工和来料加工。其退税方式是不同的，来料加工适用免税不退税政策，而进料加工适用免抵退税政策。纳税企业在选用方式时，很有讲究。

如果出口货物的退税率等于征税率，无疑进料加工优于来料加工。如果出口货物的退税率低于征税率，选用哪种方式就需计算，其中的影响因素包括：征退税率差额的大小、国内采购料件的多少、增值幅度的高低。征退税率差额越大，国内采购料件越少，增值幅度越高，进料加工税负可能越重。企业可根据计算结果，选择有利的加工贸易方式。

例：境外A公司委托境内B公司从事加工贸易，要想将来料加工变成进料加工，可以考虑的方式是：B公司在境外设一C公司，A公司将料件销售给C公司，C公司再销售给B公司，B公司开展进料加工后，销售给A公司。

如果境外A公司将料件销售给境内B公司，B公司开展进料加工，然后销售给境外的D公司，要想将进料加工变成来料加工，可以考虑的做法是：B公司在境外设立C公司，C公司向A公司购买料件后，委托B公司加工，加工为成品后由C公司收回，再销售给D公司。

第五篇：国际工程承包企业出口退税筹划

国际工程承包企业出口退税筹划

国际工程承包又称对外工程承包，它是一项以工程建设为对象的综合性技术经济交往和商务活动，是货物贸易、服务贸易和技术贸易的综合体，在我国的对外交流和对外贸易中起着重要作用。为了增强我国对外工程承包企业的竟争力，经有关部门批准具有对外经济合作经营资格的对外工程承包企业，在购进与对外承包工程相关的设备、原材料、施工机械等出口货物时，凭供货生产企业开立的增值税专用发票以及其他规定的凭证，可向主管税务机关申请办理退税。我国很多工程企业由于规模小，资金缺乏，导致企业在执行对外承包项目时承受较大的资金压力。因此，搞好企业的退税工作，对于提高企业的效益和缓解企业的财务压力都具有重要意义。

一、对外工程承包企业出口退税存在的问题

(一)主观方面

现实中有很多对外工程承包企业，特别是一些刚进入国际工程承包的领域的企业，由于经验不足，或者根本就不给予重视，致使企业的出口退税工作处于散慢状态。在实际操作中，有关人员责任心不强，抱着“能退多少就退多少”的想法，既不及时制备退税凭证，也不仔细审核退税凭证，即使发现错误也因嫌麻烦，而不愿进行修改，导致企业应退税款遭受损失。

(二)客观方面

1.凭证不正确。特别是供货商开具的增值税专用发票上的购货人信息以及设备信息经常出现错误，如果不仔细审核并将错误凭证及时退回修改，就导致该设备不能退税。

2.凭证之间逻辑性不强，信息不一致。尤其是报关单与增值税专用发票对于货物的数量、单价、名称、单位等信息表述不一致。

3.出口收汇核销不及时。国际工程承包项下业主对设备款的结算多采取分批支付的方式，致使企业不能及时进行出口收汇核销，从而拿不到退税所需的出口收汇核销单。

二、顺利退税的基木要求

(一)期限要求

1.发票认证期限。出口企业取得的用于办理出口退税的增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票(抵扣联)，必须自该专用发票开具之日起30天内到主管其征税机关认证，未经过认证或认证未通过的一律不予办理出口退税。

2.退税申报期限。企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续。

3.出口收汇核销单的提供期限。出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。

(二)退税单证要求

退税机关对企业报送的有关凭证会进行严格地审查，主要审查退税资料的完整性、逻辑性，以及退税资料的真实性、合法性、有效性和准确性，只有在审核无误后方可办理退税。

对外工程承包企业运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物办理退税时除提供出口货物退(免)税中报表外，还应提供以下凭证资料：

1.购进的增值税专用发票(税款抵扣联);

2.出口货物报关单(出口退税联);

3.出口收汇核销单;

4.对外工程承包合同;

5.出口货物商业发票。

其中除第1项凭证由供货商提供外，其余几项由企业自己制备。由此可见，企业顺利退税的前提是在规定的时间内向主管退税机关提交符合规定的凭证，并且必须保持这此凭证的一致性。

二、做好出口退税工作的措施

(一)转变观念，加强制度建设

企业要想做好出口退税工作，就必须对出口退税工作给予足够的重视，培养相关人员的责任心，将出口退税工作程序化、制度化。由于出口退税中的凭证收集、整理、审核、出口报关、外汇核销和退税中报工作不可能由一个人完成，因此，我们必须加强企业采购员、办税员、报关员、外汇核销员以及财务人员的工作协同性;并且为了提高工作效率，避免在工作中出现推诿、扯皮的现象，还必须规划相关的工作流程，制定相关的奖惩措施，建立顺畅的信息交流渠道，将工作落实到人。企业只有在给予足够重视的情况下，出口退税工作才能保证顺利地进行。

(二)做好退税基础性工作

搞好出口退税，基础工作很重要。出口退税的核心是“一票两单”，即增值税专用发票、出口货物报关单和出口收汇核销单。这二个凭证的基木信息如增值税发票抬头、纳税人识别号、设备名称、数量、单位等应严格保持一致。具体措施如下：

1.严格审核供货商。为了保证出口货物都能退税，货物采购时应确定供货商是否属于增值税一般纳税人，是否属于生产型企业。因为按照规定，企业从小规模纳税人购置的出口货物除一部分特准货物准予退税外，其余不予退税。因此，我们在签订出口货物的国内采购合同时，应首先明确供货商的性质，井且在合同中明确规定供货商应提供准确的增值税专用发票。如果不能提供或开票错误给企业造成损失的，必须从合同价款中扣除相应的应退税额，以弥补企业的损失。

2.及时提供准确有效的开票信息。增值税专用发票由供货商办理，为了使供货商能及时准确地开具，企业必须及时、准确地提供发票抬头、纳税人识别号、货物信息尤其是单位报关时必须使用法定单位，为了与增值税专用发票上的货物单位保持一致，企业应及时确定货物的报关单位，否则供货商在开票时非常容易出错)。同时我们应及时给予供货商必要的业务指导，要求供货商在开票时对存在的问题及时同企业进行沟通。

3.审核退税资料。我们接到供货商递交的增值税专用发票时应严格核实相关信息的准确性，只有准确无误的凭证才能顺利退税，如果信息有误则必须退回修改。

(二)合理分割报关单

国际工程承包项下出口货物多采用集中发运的方式进行，由于货物量大、货杂，出口报关时往往不能够采用一票报关单进行申报(因为一票报关单包括4份报关单，每份报关单最多填制5种商品)，这时需要我们按照发运货物的金额和凭证准备情况对报关单进行分割。报关单的分割也得遵循一定的技巧，分割得当的报关单不仅有利于企业出口退税工作的进行，而且可以加快货物的通关速度。

上面我们提到，及时提供与报关单对应的出口收汇核销单是企业顺利退税的一个重要前提。但在实际操作中，由于工程项下收汇的特殊性，我们不可能将性批货物一起核销，只能分批、分票进行核销。为了充分利用有限的收汇，我们应首先将确定能退税的货物核销掉，将不能或退税可能性比较小的货物后核销。例如我们有一票金额为600万美元的报关单，但根据与业主的结算协议，我们只能先收71.400万美元，余下的200万美元必须等到验收后才能收汇。这时矛盾就产生了，由于外汇不足，导致了货物性体不能核销退税。如果我们当初报关的时候，将报关单分剂为3票，那么我们在收到400万美元的外汇时，就可以将其中的2票报关单进行核销，取得与之相对应的出口收汇核销单，从而将这两票报关单对应的货物先行办理退税。这样可以极大地提高收汇的利用率、退税的成功率，减少利息损失。

此外，出口货物退税的前提是提供与报关单相对应的增值税专用发票等有关退税凭证。工程企业所需的出口货物大部分都是采购自国内供货商，由于各种原因，有的供货商在发货时并不能按照合同规定提供增值税专用发票。要么提交的增值税专用发票有误，不符合要求；要么根木就不能提供。在实际操作中，报关前能正确提交增值税专用发票的供货商一般只能占到40%左右。对于己正确提交增值税专用发票的货物，我们出口后只要一完成该货物的出口收汇核销，就能够到税务机关办理退税。

因此，报关人员在整理报关资料时应主要从凭证和金额两个方面入手，对报关单进行合理的分割。

从凭证方面分割报关单时应遵循的原则有：

1.将己正确开立增值税专用发票的货物列在同一票报关单上;

2.将己开立增值税专用发票但信息有误，退回修改的货物列在同一票报关单上;

3.将经过与供货商联系，确定能开立增值税专用发票的货物列在同一票报关单上;

4.将确定不能开立增值税专用发票货物列在一票报关单上。

从报关单金额方面分割时应遵循的原则是：切忌整批货物使用一票报关单出口，根据该批货物的价值，合理均匀地分割报关单金额。如一批2千万美元的货物，通常可分为10票报关单进行申报，将每票报关单的金额确定在200万美元左右比较合适。

(四)做好货物发运后的退税凭证整理工作

货物发运后企业应对各种退税凭证进行收集、整理、核对，将有误的凭证及时进行修改，对没开出增值税专用发票的供货商进行催开。收到外汇后应及时去外汇管理局进行外汇核销.取得出口收汇核销单，以便及时办理退税。

企业对有关退税凭证的审核内容有：

1.检查增值税专用发票上的购货单位名称、纳税人识别号、银行账号等项目是否与退税申报企业相符。

2.检查增值税专用发票的票面内容、版式种类、版本号及防伪标记是否正确。

3.检查由防伪税控开具的增值税专用发票，是否经防伪税控系统认证。

4.检查报关单是否为黄色的盖有海关验讫章的“出口退税专用联”，以及报关单的出口数量、销售金额与企业申报数是否一致，报关的价格与价值有无明显的偏离。检查报关单上出口商品的计量单位与企业中报出口货物计量单位是否一致。

5.检查出口收汇核销单号是否与对应的报关单上的核销单号一致，是否有外汇管理局加盖的己核销印章。

(五)加强同税务、海关、外汇等部门的沟通

工程企业由于其行业的特殊性，因而在实际的退税操作中可能会遇到很多问题，如出口货物适用的退税率、设备款的收补情况等。为了更好地做好出口退税工作，企业必须加强同当地主管退税机关、海关、外汇主管部门的联系。对设备出口、收汇和退税工作中出现的问题及时向有关部门汇报和沟通，为企业争取一个宽松的退税环境，这对做好企业出口退税工作也是很必要的。