出口退税企业税收征管及税源情况调查

第一篇：出口退税企业税收征管及税源情况调查

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内容预览：

为了加强对出口退税企业税收征管，摸清其税源情况，根据年初工作目标，我们对我市出口退税企业的出口业务以及由于此业务相关联的税收征管进行了专项调研。

一、基本情况

====年，我市享受出口退税政策的企业共==家，当年实现销售收入=====万元，其中出口销售收入=====万元，占销售总额的==%。出口产品主要以发制品、蜂蜜、纺织品、肉食品、机械为主。出口退税企业中外商投资企业=家，有自营出口经营权的内资企业==家。====年度出口退税额为====万元，其中：以前年度===万元，当年===万元，免抵调库===万元。当年出口退税额前三位是群英丝织有限公司、河南嘉宝华运动器材娱乐有限公司、金源发制品有限公司，分别退增值税===万元、===万元、===万元，占当年退税额===万元的==%。

二、出口退税具体情况

摸清出口退税企业的情况，尤其是税源情况，掌握税源的发展变化规律，才能了解征管工作的到位情况，才能更深一步从总体上把握出口退税额的变化情况，以及与其他税种的关系。我们这次调查先从增值税和所得税两个主体税种入手，从出口企业本身的特点出发，对比与之相关的指标，同时分析其盈利能力。以期达到了解税源的重点和其发展变化规律，以利于加强征管。

……

第二篇：出口退税税收优惠政策

出口退税税收优惠政策汇编

2009年08月14日 10:29 [来源] [我要投稿]

（一）一般规定

1、从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，„„到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。

2、有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。

3、有进出口经营权的外贸企业，及执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司出口的货物，免征出口销售环节的增值税，并可退还购进出口货物所支付的进项税额。出口产品属应征消费税的，可退还产品中已纳的消费税。

4、独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的生产企业和生产型集团公司自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

上述生产企业出口的属于应征消费税的产品，免征消费税。

（二）生产企业出口的视同自产产品退（免）税

1、生产企业出口的视同自产产品，从二〇〇二年一月一日起按有关规定实行免、抵、退税管理办法。

2、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。

（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；

（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。

3、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。

（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。

4、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。

（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

5、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。

（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；

（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

（三）特准退还或免征增值税和消费税的货物

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

4、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；

5、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

（四）出口免征增值税、消费税的货物

1、来料加工复出口的货物；

2、避孕药品和用具、古旧图书；

3、卷烟；

4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。

5、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

6、生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税。

7、计算机软件出口（海关出口商品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。

（五）出口船舶、大型成套机电设备退（免）税

1、自2004 年6 月1 日起，同时满足下列条件的生产企业，可实行“先退税后核销”办法

（1）必须是生产船舶、大型成套机电设备，且生产周期通常在1 年以上；（2）年创汇额3000 万美元以上（西部地区2000 万美元以上）；（3）从未发生过骗取出口退税问题；

（4）企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款；

（5）企业财务制度健全。

西部地区是指：重庆市，四川、贵州、云南、陕西、甘肃、青海省，西藏、宁夏、新疆、内蒙古、广西自治区以及湖南省湘西土家族自治州和湖北省恩施土家族苗族自治州。

2、生产企业出口的船舶、大型成套机电设备符合条件的，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细帐等资料，向主管出口退税的税务机关（以下简称退税部门）办理免抵退税申报。退税部门可据此按照现行出口退（免）税管理的有关规定办理免抵退税的审核、审批手续。企业在退税凭证收集齐全后，应及时向所在地退税部门提

供，退税部门应对企业的退税凭证，包括纸制凭证（如出口货物报关单、出口收汇核销单）和相关电子信息，进行逐笔复审。复审无误的，予以核销已免抵退税款。复审有误的，多免抵退税的予以追回，少免抵退税的予以补齐。

企业超过出口合同约定的时间未收汇核销的，退税部门对已免抵退税款一律追回，并通知企业主管征税机关按内销货物征税。

（六）中标机电产品退税

1、为支持我国机电行业的发展，国务院决定对利用外国政府贷款或国际金融组织贷款通过国际招标由国内企业中标的机电产品恢复退税。

国际金融组织贷款暂限于国际货币基金组织、世界银行（包括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、亚洲开发银行发放的贷款。

2、凡利用外国政府贷款和国际金融组织贷款建设的项目，招标单位须在招标前将贷款的性质、规模、项目等经当地国家税务局上报国家税务总局核准后，其中标的机电产品方可办理退税。中标机电产品的范围以对外贸易经济合作部制定的《机电进出口商品目录》为准。

利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采取国际招标方式，由外国企业中标再分包括给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标予以办理退税。

3、为支持我国机电行业的发展，经与有关部门研究后决定，对国际协力银行不附带条件贷款（即原日本输出入银行资金协力贷款）视同政府贷款，用该贷款建设的项目，由国内企业中标的机电产品准予退税。

4、生产企业利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品，实行免、抵、退税管理办法。

（七）境外带料加工装配业务退税

1、境外带料加工装配是指我国企业以现有技术、设备投资为主，在境外以加工装配的形式，带动和扩大国内设备、术、零部件、原材料出口的国际经贸合作方式。

2、对境外带料加工装配业务所使用（含实物性投资，下同）的出境设备、原材料和散件，实行出口退税。退税率按国家规定的退税率执行。

3、对境外带料加工装配业务方式出口的货物，依以下计算公式计算其应退税额： 应退税额= 增值税专用发票所列明的金额（进口设备为海关代征增值税专用缴款书列明的完税价格，下同）×适用退税率

其中境外带料加工装配业务中使用的二手设备应退税额计算公式为： 应退税额= 增值税专用发票列明的金额×设备折余价值/设备原值×适用退税率

设备折余价值= 设备原值-已提折旧

设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。

二手设备如是1994 年1 月1 日以前购进的，应退税额按以下公式计算： 应退税额=购货发票列明的金额/（1+扣除率）×(设备折余价值/设备原值)×适用退税率

上述公式中的扣除率为购货时的货物征税税率。

（八）对外承接修理修配业务退税

1、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物特准退还或免征增值税和消费税。

2、生产企业承接国外修理修配业务实行免、抵、退税管理办法。

3、承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退（免）税手续时，需提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单（出口退税专用）。修理修配收入以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的加工费和材举费之和为准，退税率按被修理修配货物的出口退税率执行。

4、生产企业承接对外修理修配业务计算免、抵、退税时，修理修配收入以生产企业开具的出口发票上的实际收入为准。

5、外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报《出口货物退（免）税申报表》，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。

（九）对外承包工程退税

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物特准退还或免征增值税和消费税。

2、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税联）、对外承包工程合同等资料。

（十）援外出口货物退（免）税

对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。

对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。

利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物，是指援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金到受援国兴办合资企业或合资合作项目，因项目投资带动国内设备物资出口的货物，以及利用中国政府的援外优惠贷款向受援国提供我国生产的成套设备和机电产品出口的货物。上述援外企业必须是经对外贸易经济合作部批准的具有使用上述援外优惠贷款和援外合资合作项目基金的企业。

援外优惠贷款是指中国政府指定的金融机构对外提供的具有政府援助性质、含有赠与成分的中、长期低息贷款。优惠利率与中国人民银行公布的基准利率之间的利息差额由中国政府对指定的金融机构进行贴息。中国进出口银行是中国政府指定的对外提供优惠贷款的金融机构。

援外合资合作项目是指在中国政府与受援国政府原则协议的范围内，双方政府给予政策和资金支持，中国企业同受援国企业以合资经营、独资经营、租赁经营、合作经营等方式实施的项目。援外合资合作项目基金是由对外贸易经济合作部负责管理的，提供给援外企业用于援外合资合作项目的具有偿还性质的援外政府基金。

（十一）国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品退（免）税 自2002 年1 月1 日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物，实行“免、抵、退”税管理。

（十二）海洋工程结构物产品退（免）税

1、对2002 年5 月1 日以后，国内生产企业与规定的国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的规定的海洋工程结构物产晶，在销售时实行”免、抵、退”税管理办法。

2、“国内生产企业”是指：国内实行独立核算并为增值税一般纳税人的所有生产海洋工程结构物生产企业。规定的”海上石油开采企业”之间的销售，也同样享受此项政策。

（十三）保税区货物退（免）税

1、非保税区运往保税区的货物不予退（免）税，保税区内企业从区外购进货物时必须向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，将这部分货物出口或加工后再出口的，可按本规定办理出口退（免）税。

2、保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。

保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理《生产企业进料加工贸易免税证明》等单证。

3、保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。

4、保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。

（十四）出口加工区货物退（免）税

1、出口加工区是指经国务院批准、由海关监管的特殊封闭区域。

对出口加工区运往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续，并对报关的货物征收增值税、消费税；对出口加工区外企业运入出口加工区的货物视同出口，由海关办理出口报关手续；签发出口货物报关单（出口退税专用）。

“区外企业”是指具有进出尸经营权的企业，包括外贸（工贸）公司、外商投资企业和具有进出口经营权的内资生产企业。

2、区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资，区外企业可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退（免）税。

3、对区内企业在区内加工、生产的货物，凡属于货物直接出口和销售给区内企业的，免征增值税、消费税。对区内企业出口的货物，不予办理退税。

4、自2002 年9 月1 日起，出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。水、电、气应退税额按下列公式计算。

应退税额= 增值税专用发票注明的进项金额×退税税率

水、电、气的退税率均为13％，如供应单位按简易办法征收增值税的，退税率为征收率。

（十五）海关监管仓货物退（免）税

1、对通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定的凭证，按现行规定办理出口货物退（免）税。

2、自2004 年12 月1 日起在深圳、厦门关区的符合条件的出口监管仓库进行入仓退税政策的试点实行“国内货物进入出口监管仓库，视同出口，享受出口退税政策”（简称“入仓退税” 政策）。

（十六）国内货物进入保税物流中心（B 型试点）退（免）税

1、国内货物进入苏州工业园区海关保税物流中心（B型试点），视同出口，享受出口退税政策，海关按规定签发出口退税报关单。企业凭报关单出口退税联向主管出口退税的税务部门申请办理出口退（免）税手续。

2、苏州工业园区海关保税物流中心（B 型试点）内的货物进入内地的，视同进口，海关在货物出苏州工业园区海关保税物流中心（B 型试点）时，依据货物的实际状态，按照有关政策规定对视同进口的货物办理进口报关以及征、免税，或保税等验放手续。

3、保税物流中心（B型）（以下简称物流中心）是指经海关总署批准，对多家物流企业实施保税仓储管理的封闭的海关监管区。

物流中心外企业报关进入物流中心的货物视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用）；物流中心外企业从物流中心运出货物，海关按照对进口货物的有关规定，办理报关进口手续，并对报关的货物按照现行进口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。

“物流中心外企业”，指外贸企业、外商投资企业和内资生产企业。

4、物流中心外企业将货物销售给物流中心内企业的，或物流中心外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入物流中心内企业仓储的，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。

5、物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供物流中心内企业使用的国产机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。

对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的进口机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。

6、对物流中心内企业在物流中心内加工的货物，凡货物直接出口或销售给物流中心内其他企业的，免征增值税、消费税。对物流中心内企业出口的货物，不予办理退（免）税。

7、对物流中心企业之间或物流中心与出口加工区、区港联动之间的货物交易、流转，免征流通环节的增值税、消费税。

（十七）保税区与港区联动退（免）税

1、保税物流园区是经国务院批准、由海关实施封闭管理的特定区域。

2、对保税物流园区外企业运入物流园区的货物视同出口，区外企业凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定凭证向主管税务机关申请办理退（免）税。本办法所述区外企业是指具有进出口经营权的企业（包括外工贸公司、外商投资企业和具有进出口经营权的生产企业），以及委托具有进出口经营权的企业报关出口的无进出口经营权的生产企业。

3、主管税务机关接到区外企业的退（免）税申请后，严格按照《国家税务总局关于印发〈出口加工区税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2000］155 号）、《国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知》（国税发［2002］116 号）、《国家税务总局关于芜湖出口加工区基建物资出口退税的批复》（国税函［2004］805 号）及其他相关文件规定，审核无误后，办理退税。

4、保税物流园区内企业销售货物、出口货物及委托加工货物，其税收政策及税收管理办法比照国税发［2000］155 号文件执行。

（十八）高新技术产品出口退（免）税

对列入科技部、外经贸部《中国高新技术商品出口目录》的产品，凡出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现行出口退税管理规定办理退税。

第三篇：生产企业出口退税的税收筹划

生产企业出口退税的税收筹划

【内容摘要】出口退税是国家鼓励出口、增强出口产品国际竞争力的税收制度，在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，本文从企业角度出发，通过列举案例详细的说明了利用现行出口退税制度的不完善之处以及出口退税的优惠政策进行税收筹划，通过事先对企业的生产经营活动的合理安排，来帮助企业减轻税收负担，实现企业经济利益的最大化，以在利润挤压中生存下来。【关键词】：生产企业，出口退税，税收筹划

今年上半年，我国以美元计价的出口增长率为21.9%，用人民币计价的出口增长率是11.2%。如果扣掉国内通货膨胀的因素，中国今年上半年实际的出口增长速度已经达到了个位数。在出口大幅回落的情况下，不少出口型企业效益明显下降，其中以低端制造业受到的影响最为直接，一些企业面临生存压力。在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，相关的企业要想在利润挤压中生存下来，更应该积极运筹，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生产企业原材料采购方式的税收筹划

生产企业从事加工贸易出口，在原材料、零部件的采购途径上有国内采购和国外进口两种方式。而国外采购有三种方式：按一般贸易报关进口，按进料加工贸易报关进口，按来料加工贸易报关进口。下面根据国家的退税政策来分析生产企业在不同情况下采取何种方式购料有利。

（一）国内购料方式下，从小规模纳税人处采购与从一般纳税人处采购相比，从小规模纳税人处采购对企业更有利

企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物，由于征税率为6%，退税率也为6%，不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。因此，企业如果可以从小规模纳税人处购得同质产品，且不含税价格相等或高出的金额小于从一般纳税人处采购金额乘以征退税率之差的情况下，应从小规模纳税人处采购对企业更有利。

（二）国内采购与进料加工方式进口相比，宜采用进料加工方式

国内购进

进料加工方式进口

出口产品离岸价格

×(征税率－退税率)

（出口产品离岸价格 － 海关核销免税进口料件价格）

×(征税率－退税率)表 两种购料方式下的出口产品不予抵扣的进项税额

如上表，很显然在考虑进口料件虚拟进项税额时由于不予抵扣税额的减少而降低了企业的税负。因此，在原材料、零部件质量相同的情况下，只要进口料件的采购成本与国内价格相等，或高出的金额小于进口料件金额乘征退税率之差，企业应采取进料加工。

（三）国外进口时，对一般贸易项下进口、进料加工、来料加工的选择

一般贸易项下进口，国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。这种方式手续繁琐，占用企业的流动资金，不仅增加资金使用成本，而且会影响企业的资金周转，因此应舍弃这种方式。而对进料加工和来料加工两种方式的选择留待下文详细说明。

二、不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划

我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中一般贸易、加工贸易占有约95%的绝对比重，是我国出口贸易方式的主要类型，下面仅就一般贸易和加工贸易两种主要类型的出口退税来进行分析筹划。

（一）一般贸易方式与出口贸易方式选择的税收筹划

1.一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源；而加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。

如上文采购方式的筹划所述，国内采购与进料加工方式相比宜采用进料加工方式，而一般贸易主要的原材料是来自于国内；并且在国外采购的三种方式中加工贸易的方式也较为合理，所以随着国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，所以总税负反而在减少。因此，进料加工贸易方式下企业承担的总税负要低于一般贸易方式，企业选择进料加工方式为佳。

2.根据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下多的城市维护建设税和教育费附加，企业选择进料加工方式为佳。

（二）进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划

来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。下面就两种贸易方式的出口税收进行比较。（不考虑对企业所得税的影响）主要考虑一下三个因素：

⒈征税率与退税率的大小

我国目前的一般情况是，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。

案例：某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。（假设货物全部出口）以上为企业加工的基本情况，根据以上数据：

⑴企业采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。

⑵企业采用进料加工贸易方式，计算税额如下：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60万元 当期应纳税额＝60-70＝-10万元

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。

但是，如果将出口退税率改为11％。那么：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90万元 当期应纳税额＝90-70＝20万元

可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。

⒉耗用国产料件的多少

因来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。仍采用前面例子，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60万元 当期应纳税额＝60-50＝10万元

当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵减销项税，因此要交纳税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。因为在来料加工贸易方式下，进项税额越大，因为不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。

⒊企业利润水平的高低

企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退的税就多一点。根据上面的原始数据，如果出口价格改为4000万元，应纳税额又改变了： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80万元 当期应纳税额＝80－60＝20万元

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳20万的增值税，而采用来料加工则可以省下20万增值税。

企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的三种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。

（三）进料加工方式下可以通过调整货物的内外销比例和出口货物国产化率减轻企业税负 改变货物的内外销比例对生产企业当期应纳税额和计入成本中的增值税额都将产生不同的影响。因此，生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，合理调整内外销比例，将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本。

三、生产企业出口方式选择的税收筹划

生产企业出口货物执行“免抵退”增值税计算方法,外贸企业出口货物执行先征后退的计算方法,退税的计算公式与计税依据不同,且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立关联外贸公司间接出口,两种出口方式的税负往往不相等,应通过纳税筹划选择更为有利的出口方式。

生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额－进项税额=出口价格×(征税率－退税率)－进项税额。通过关联外贸公司间接出口，公司集团应纳增值税=(关联外贸公司购进价格×征税率－进项税额)+关联外贸公司购进价格×退税率=关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额。

根据固定抉择模型，将上述两式相减，可得出通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口少纳税或多退税的公式：[出口价格×(征税率－退税率－进项税额] －[关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额]=(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)。

由于出口价格总是大于关联外贸公司购进价格，当退税率等于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)=0。也就是说，当退税率与征税率相一致时，生产企业直接出口与通过关联外贸公司间接出口的税负相等。

当退税率小于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)>0。也就是说，当退税率低于征税率时，通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。

四、改变收购方式，变非自产产品出口为自产出口产品

按国家规定，生产企业自营出口或代理出口的自产货物，实行“免抵退”办法，但生产企业出口的非自产货物却不予退税。这样无形中增大了企业出口成本，因此，这类企业在出口之前就要进行筹划，避免这损失的发生。

国税发[2000]165号规定，对生产企业自营或委托出口的下述产品可视自产产品予以退税：一是外购与企业所生产的产品名称、性能同，且使用本企业注册商标的产品；二是外购的与本企业产品配套出口的产品；三是经主管出口退税的税务机关认可后收购其他企业的产品；

四是委托加工收回的产品。

针对此政策，当企业生产能力不足而从外单位购买部分非自产产品与本企业生产的产品一道出口时，可与其他企业合作商谈，使用本企业的商标；若协商不成，可以变购买为委托加收回，这样就可将出口的产品由非自产产品变为自产产品，不仅可以得到出口退税带来的好处，还可以享受到“免抵退”政策的优惠，使企业降低成本、节约开支。

五、新发生出口业务的企业和小型出口企业应利用好90日的期限进行税收筹划 国税发[2005]68号规定，出口企业应在货物报关出口之日起90日内,向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退免税申报。生产企业未按规定在报关出口90日内申报办理退免税手续的，如其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按视同内销货物予以征税。当生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。因为出口退税有按月退税的办法和结转下期抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法两种，其中，对于新发生出口业务的企业和小型出口企业采用后一种办法，这种办法对企业来说造成了一定的资金占用，但其90天的期限又存在一个筹划的空间。

例如，某企业4月1日出口一批货物，外销货物取得的进项税额500万元，该企业既有内销货物，又有外销货物。其中假定该期内销货物应交纳的增值税400万元。如果把外销部分全部并且在单据收齐以后就随同该期一起办理申报退税，由于进项大于销项，就存在退税的总是当期应退税额为100万元。要实际操作中这笔退税一般需要一年以后才能退给企业。对于企业来说就造成了一定的资金占用，影响了企业的财务状况。所以企业可以全盘考虑企业的内外销的比例，在90天（可能不止3个月）的期限理，进行一定的筹划，使企业尽量保持既不退税，又不缴税的状态。当然，如果企业外销远大于内销，有大量的应退税额，则企业应尽早申报办理退税，以享受更多的退税优惠，合理安排企业的资金运作，提高企业的资金使用效率。

第四篇：出口退税调查书

出口退税调查书

一、什么是出口退税

1.1、出口退税含义

出口货物退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。这也是国际惯例。

出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。

1985年3月，国务院正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》，规定从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。1994年1月1日起，随着国家税制的改革，我国改革了已有退还产品税、增值税、消费税的 出口退税 管理办法，建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。

1994年1月1日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场根据《增值税暂行条例》规定，企业货物出口后，税务部门应按照出口商品的进

一致的。为奉行出口货物间接税的“零税率”原则，有的国家实行免税制度，有的国家实行退税制度，有的国家则退、免税制度同时并行，其目的都是对出口货物退还或免征间接税，以使企业的出口产品能以不含间接的价格参与国际市场的竞争。出口货物退（免）税政策与各国的征税制度是密切相关的，脱离了征税制度，出口货物退（免）税便将失去具体的依据

1.3、出口退税政策

1994年税制改革以来，中国出口退税政策历经７次大幅调整。1995年和1996年进行了第一次大幅出口退税政策调整，由原来的对出口产品实行零税率调整为3%、6%和9%三档。

1998年为促进出口进行了第二次调整，提高了部分出口产品退税率至5%、13%、15%、17%四档。

此后，外贸出口连续三年大幅度、超计划增长带来了财政拖欠退税款的问题。2004年1月1日起国家第三次调整出口退税率为5%、8%、11%、13%和17%五档。

2005年进行了第四次调整，中国分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性” 产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率，提高重大技术装备、ＩＴ产品、生物医药产品的出口退税率。

2007年7月1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37%。经过这次调整以后，出口退税率变成5%、9%、11%、13%和17%五档。

4（7）利用国际金融组织或国外政府贷款，采用国际招标方式，由国内企业中标销售的机电产品；

（8）境外带料加工装配业务企业的出境设备、原材料及散件；（9）外国驻华使（领）馆及其外交人员、国际组织驻华代表机构及其官员购买的中国产物品。

以上“出口”是指报关离境，退（免）税是指退（免）增值税、消费税，对无进出口权的商贸公司，借权、挂靠企业不予退（免）税。上述“除另有规定外”是指出口的货物属于税法列举规定的免税货物或限制、禁止出口的货物。

（二）一般退免税货物应具备的条件

1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；

2、必须报关离境，对出口到出口加工区货物也视同报关离境；

3、必须在财务上做销售；

4、必须收汇并已核销。

（三）下列出口货物，免征增值税、消费税

1、来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税；

2、避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税；

3、出口卷烟：有出口卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税；

4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的

征收增值税。

（六）贸易方式与出口退（免）税

出口企业出口货物的贸易方式主要有一般贸易、进料加工、易货贸易、来料加工（来件装配、来样加工）补偿贸易（现已取消），对一般贸易、进料加工、易货贸易、补偿贸易可以按规定办理退（免）税，易货贸易与补偿贸易与一般贸易计算方式一致；来料加工免税

2.2、出口退税条件

（1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。

之所以必须具备这一条件，是因为出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现“未征不退”的原则。

（2）必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。

对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的

主要指按国家政策规定可以享受出口退（免）税政策的企业，它是出口退（免）税的主体，也是出口退（免）税的享受人，它与税法中规定的纳税人，既有联系又有区别，凡是出口退（免）税的享受人都是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。

（二）出口货物退（免）税的货物范围

退税对象是指对什么东西退税，即 出口退税 的客体，它是确定退税类型的主要条件，也是退税的基本依据。而货物范围，是确定退税对象的具体界限。纳入退税范围的退税对象，由于退税前的征税规定不同、退税率不同和出口方式不同等，必须把出口货物的退税对象在具体范围上予以明确。

（三）出口货物退（免）税的税种

我国出口货物退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。

（四）出口货物退（免）税的税率

退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定时，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。

（五）出口货物退（免）税的计税依据

退（免）税的计税依据是具体计算应退（免）税款的依据和标准。具体包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价、数量等根据实际

0112、通过退税系统完成出口明细申报数据的录入、审核。

3、取得增值税发票后在发票开票日期30天内，在“发票认证系统”或国税局进行发票信息认证。

4、通过退税系统完成进货明细申报数据的录入、审核。

5、通过系统中“数据处理”的“进货出口数量关联检查”和“换汇成本检查”后生成预申报数据。

6、网上预申报和察看预审反馈。

7、在申报系统中录入 单证 备案数据。

8、预审通过后，进行正式申报，把预申报数据确认到正式申报数据中。

9、打印出口明细申报表、进货明细申报表、出口退税申报汇总表各2份;并生成退税申报软盘，软盘中应该有12个文件，并在生成好的退税软盘上写上企业的名称和 海关 代码。

10、准备退税申报资料，到退税科正式申报退税;(需要在出口日期算起90天内进行正式申报)。所需资料如下： ①、打印好的专用封面纸

②、《外贸企业出口退税进货明细申请表》 ③、《外贸企业出口退税出口明细申请表》 ④、出口退税专用核销单 ⑤.、税收(出口货物专用)缴款书 ⑥、增值税票抵扣联及专用货物清单 ⑦、代理出口证明(如属代理出口的);

3合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

3、进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

4、结汇水单或收汇通知书。

5、属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价 CIF 结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7、产品征税证明。

8、出口收汇已核销证明。

9、与出口退税有关的其他材料。

四、出口退税核算

4.1、出口退税公式

税后货值（增值税发票金额）/（1+增值税率）*出口退税率。

例如：货值100万人民币，增值税率为17%，退税额为13%，则：1000000/1.17*0.13=111111.11元人民币

为进一步控制外贸出口的过快增长，缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾，优化出口商品结构，抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，减少贸易摩擦，促进经济增长方式转变和经济社会可持续发展，经国务院批准，2007年6月18日，财政部和国家税务总局商国家发展改革委、商务部、海关总署发布了《财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》，规定自2007年7月1日起，调整部分商品的出口退税政策。

这次政策调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37%，主要包括三个方面：

一是进一步取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，主要包括：濒危动植物及其制品、盐和水泥等矿产品、肥料、染料等化工产品、金属碳化物和活性碳产品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管产品、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品，以及分段船舶和非机动船舶。

二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率，6

应退税额=出口货物数量×进货单价×退税率

(二)对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为(按相同商品码计算)：

应退税额=出口数量×加权平均单价×按进货计算的平均退税率

加权平均单价=∑每笔进货计税金额/∑每笔进货数量

按进货计算的平均退税率=∑每笔应退税额/∑每笔进货计税金额

(三)对于多票出口对应多票进货方式，同一关联号下多票出口对应多票进货的计算公式为(按相同商品码计算)：

应退税额=出口有效数量合计数×加权平均单价×按进货计算的平均退税率

出口有效数量合计数=∑关联号内各笔有效出口数量(≤∑关联号内进货数量)

加权平均单价=∑关联号内各笔进货计税金额/∑各笔进货数量

按进货计算的平均退税率=∑每笔应退税额/∑每笔进货计税金额

(四)在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退数额，出口及进货均不结余。

二、从小规模纳税人购进出口货物退增值税的计算

(一)凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额

应退税款=出口数量×单位税额

实行复合计税方法：

应退税额=出口数量×定额税率+出口销售额×比例税率

注：消费税双重征税是税收政策新变化。以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征，财政部、国家税务总局的财税[2001]84号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法。外贸企业在申报退税资料时，须提供定额和定率消费税税收专用缴款书。(二)外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。

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第五篇：税收征管及相关业务考试试题

税收征管及相关业务考试试题

一、单选（30题）

1.根据《立法法》的规定，有关税收的基本制度应由（）。A、全国人大及其常委会制定法律

B、国务院制定行政法规

C、国家税务总局制定部门规章

D、省级人民政府制定地方性规章 2.各地国家税务局和地方税务局应当按照()规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。

A、国务院

B、财政部

C、国家税务总局

D、省级税务机关

3.某纳税人于2004年4月30日（星期五）领取营业执照，国家规定5月1日至7日放假七天，那么该纳税人应当在（）之前办理税务登记。A 2004年5月29日

B2004年5月30日

C 2004年6月6日 D2004年6月7日

4.纳税人领取临时工商执照，税务机关应核发（）A 税务登记证及副本

B 注册税务登记证及副本 C 临时税务登记证及副本

D 不需办理税务登记证

5.（）应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款帐户和其他存款帐户，并将其全部帐号向税务机关报告。

A、纳税人

B、从事生产、经营的纳税人

C、扣缴义务人

D、纳税人和扣缴义务人

6.从事生产、经营的纳税人应当自（）之日起15内，将其财务、会计制度或者财务会计处理办法报送税务机关备案。

A筹建期开始

B领取营业执照或发生纳税义务

C领取税务登记证件

D 开始生产、经营 7.发票的管理办法由()规定。A、国务院

B、财政部

C、国家税务总局 D、省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局

8.在今年全省地税发票改版中，未列在《江苏省地方税务系统普通发票样本》（2005版）中的旧版发票，其使用截止时间为（），其中未印制12位发票代码的发票使用截止时间为（）。A 2005年3月31日 2005年6月30日 B 2005年6月30日 2005年12月31日

C 2005年12月31日

2005年3月31日

D 2005年12月31日

2005年12月31日

9.税务机关对纳税人申请领购发票资格的审核期限是（）A、20日，最长30日 B、20个工作日，最长30个工作日

C、30日

D、目前没有规定

10.对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购的发票的，可根据所领购发票面限额及数量，向主管税务机关交纳()的保证

金。

A 不超过10000元

B 20000元 C 不超过20000元 D 50000元

11.纳税人丢失发票，应自丢失的()内，书面报告主管税务机关。A 当日

B 次日

C 3日

D 5日

12.生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，聘请有关机构或者人员代为建账和办理账务有实际困难的，可以申请建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。这其中，对纳税人经营额的具体划分标准和有实际困难的判定，由（）确定。

A、国家税务总局 B、省级税务机关 C、县以上税务机关 D、主管税务机关 13.对各种账簿、凭证、报表、发票等涉税资料必须保存（）年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。

A．5

B．10

C．15

D．20 14.纳税人必须在规定的期限内申报缴纳土地增值税。按照现行规定，下列证件和资料属于纳税人申报纳税时必须向主管税务机关提供的是（）。A．工商营业执照原件 B．土地使用权证书 C．所得税完税凭证 D．税务登记证原件

15.根据我国现行《土地增值税暂行条例》的规定，纳税人应于（）申报缴纳土地增值税。

A．向有关部门办理过户、登记手续之日前7日内 B．向有关部门办理过户、登记手续之日起7日内 C．签订房地产转让合同之日起30日内 D．签订房地产转让合同之日起7日内

16.关于承包人或承租人，下列说法正确的是：()A承包或承租的，发包人或出租人是纳税人。

B承包人或承租人按照规定的条件，可以成为纳税人。

C在财务上独立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的承包人或者承租人，应当就其上缴的承包费或租金纳税。

D承包人或承租人应当自承包或承租之日起30日内将有关情况向主管税务机关报告。

17.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的,税务机关自该业务往来发生的纳税起3年内进行调整；有特殊情况的,可以自该业务往来发生的纳税起()年内进行调整。A.5 B.7 C.10 D.15 18.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关核定组成计税价格＝()。

A.营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)/(1－营业税税率)B.营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)/(1＋营业税税率)C.营业成本或工程成本/(1－营业税税率)D.营业成本或工程成本/(1＋营业税税率)

19.税务机关查封商品、货物或者其他财产时，必须开付()。A、收据

B、清单

C、收据和清单

D、特种发票

20.根据《税收征管法》及实施细则的规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。欠缴税款数额较大是指欠缴税款在（）。

A．3万元以上 B．5万元以上 C．10万元以上 D．20万元以上

21.国家税务总局颁布的《欠税公告办法（试行）》从（）起施行。A 2001年5月1日

B2004年8月18日

C 2005年1月1日

D2005年7月1日

22.建立复式账的个体工商业户，成本费用的列支标准要依照（）规定执行.A．企业所得税税前扣除办法

B．关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 C．个体工商户个人所得税计税办法（试行）

D．个体工商户会计制度

23.某企业2001年3月份（税款所属期）应纳税额8万元，按规定应在4月10日前缴纳，但由于种种原因直到5月10日才缴纳，该纳税人实际应缴纳税款和滞纳金应为()元。

A、80000 B、84800 C、81200 D、83600 24.纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起()内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

A、1年

B、3年

C、5年

D、3年，特殊情况5年

25.某纳税人因计算错误失误，少缴税款5万元，税务机关在()可以追征。A、3年内

B、5年内

C、10年内

D、无限期

26.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款达10万元以上的，税务机关在()内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，滞纳金()加收。

A、3年，可以

B、3年，不得

C、5年，不得

D、5年，可以

27.2001年6月，某公司因财务人员调动进行帐目清理时发现有两笔收入用错了税率，多缴了税款，一笔系1995年1月的，另一笔系1999年5月的，马上向税务机关提出退税。根据征管法规定，()退还。A、1995年和1999年的多缴税款均可

B、1999年的多缴税款可以退税，1995年的不可以

C、1995年的多缴税款可以退税，1999年的不可以

D、1995年和1999年的多缴税款均不可以

28.国家税务总局在税务行政规章中对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过()。

A 1000元

B 30000元 C 10000元 D 5000元

29.某牙刷厂是亏损企业，其2003年对2002年的所得税进行汇算清缴时，向主管税务部门申报的亏损额为35万元，实际应纳所得税为零。2003年7月，税务部门在检查中发现，该企业2002年的实际亏损是15万元。对此，税务部门正确的处理原则是：

A.对于所得税并未产生影响，所以不应对其实施税务行政处罚

B.企业隐瞒应纳税所得额，属于虚假申报，应当对其按偷税实施处罚 C.企业编造虚假计税依据，应该实施处罚

D.企业骗税，税务部门应当对其实施行政处罚

30.如果银行和其他金融机构未依照税收征管法在从事生产、经营的纳税人的账户中，登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人账号的，可以由税务部门责令其限期改正，并处罚款的额度是： A.2 000元以上1万元以下 B.2 000元以上2万元以下 C.2 000元以上5万元以下 D.2 000元以上10万元以下

二、多选（15题）

1.下列各项中，适用《税收征管法》的有（）。A．契税

B．关税

C．车辆购置税 D．教育费附加

2.《税收征管法》规定，税务机关应当广泛宣传（），普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。

A、税收法律

B、税收行政法规 C、税收政策

D、财政政策

3.下列企业中，所得税由地方税务局负责征收的有（）。A．2002年1月在工商局办理设立登记的个人独资企业 B．2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C．2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设股份有限公司 D．2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业 4.()规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。

A、法律

B、行政法规 C、地方性法规

D、国家税务总局规章

5.下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）A．产权属于集体的由承典人缴纳 B．房屋产权出典的由出典人缴纳

C．产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳 D．产权属于国家所有的不缴纳

6.下列各项中，应由纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税的是（）。

A、销售不动产

B、跨省、自治区、直辖市承包工程 C、转让土地使用权

D、单位提供的工程监理劳务 7.征管法所称纳税申报的数据电文方式，包括（）

A、电话语音 B、电子数据交换 C、网络传输 D、邮寄方式。

8.事业单位、社会团体、民办非企业单位不论盈利或亏损都必须按照企业所得税的纳税要求报送会计报表和收支情况说明书，包括：资产负债表、（）、经营

支出明细表、会计报表附注.A．损益表、现金流量表、基建投资表

B．收入支出表、基建投资表、利润分配表

C．损益表、事业支出明细表、现金流量表.D．收入支出表、基建投资表、事业支出明细表

9.如果A公司和B公司属于税收征管法规定的关联企业，税务部门可以对其进行必要的纳税调整，可能是因为它们之间存在下列哪些关系（）A.A公司与B公司之间借贷资金占企业自有资金额50%或以上

B.A公司的董事或经理等高级管理人员一半以上是由B公司所委派的 C.A公司与B公司之间，长期进行大宗商品交易

D.A公司的生产经营活动必须由B公司提供专利权才能正常进行

10.欠缴税款的纳税人()时,给国家税收造成损害的,税务机关可以行使代位权、撤销权。

A.以等价交换方式转让财产 B.存在大量尚未到期的债权

C.怠于行使到期债权 D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形

11.按照税收征管法规定，纳税人有下列哪些行为的，由税务部门责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元以上1万元以下的罚款： A.未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置 B.未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记

C.未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件

D.纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务部门检查

12.根据税收征管法规定，对非法印制发票的纳税人，税务部门正确的做法是：

A.销毁非法印制的发票 B.停供发票 C.没收违法所得

D.并处罚款

13.税务行政处罚听证的范围是（）。

A、对公民作出1000元以上罚款的案件

B、对公民作出2000元以上罚款的案件

C、对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件 D、对法人或其他组织作出5000元以上罚款的案件 14.关于税务文书送达，下列说法不正确的有()

A、税务机关送达税务文书、必须直接送交受送达人。B、税务机关将税务文书留在受送达人处，即视为送达。

C、受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人或其他组织的主要负责人签收。

D、受送达人有代理人的可以送交其代理人签收。15.税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，逾期不缴纳的，税务机关可以根据罚款数额对当事人按日加处罚款，计算加处罚款的比例是（）。A．5/万 B．2‰ C．l％ D．3％

三、判断（无论对错，均请简述依据）（15题）税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律、法规的规定执行。

（）实行定期定额征收的个体私营企业需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。（）纳税人到外县从事建筑安装工程的，《外出经营活动税收管理证明》的有效期限最长不得超过1年。（）外商投资企业、外国企业的会计记录不使用中文的，可以按照征管法“未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定处理。（）5 某企业生产国家规定的某免税产品，按照税收征管法的规定，如果该企业一旦生产了应税产品，就应当立即办理纳税申报手续。（）6 提供建筑业劳务向对方收取的预收工程款，应以收到预收款项的当天为营业税纳税义务发生的时间。（）税收征管法第35条规定的核定税额的情况适用于单位纳税人，对个人纳税人核定税额的规定由国务院税务主管部门另行规定。（）纳税人、扣缴义务人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。（）A纺织厂和B纺织厂经过协商，拟联合重组为AB纺织有限公司，在拟订合并重组方案时，税务部门告知重组双方，合并时应依法缴清税款，否则，重组方案无效。税务部门这样的说法是有法律依据的。（）个体工商户欠缴税款5万元以上（含5万元）的，由地（市）级税务局（分局）公告。（）对拒不缴纳滞纳金的，税务机关可以单独对滞纳金采取强制执行措施。（）12 对逃避追缴欠税的，税务机关可以无限期追征其欠缴的税款、滞纳金。（）13 扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，可处以2000元以下的罚款。（）纳税人如果对县国家税务局和县地方税务局共同作出的具体行政行为不服，应向县人民政府申请行政复议。（）税务行政诉讼不适用调解，而税务行政赔偿诉讼可以进行调解。（）

四、案例及综合（8题）1、3分 案情：某县地税局在2003年7月份开展的税务登记清查中，发现李某于上年初领取营业执照开了一家照相馆，至今未向地税机关申请办理税务登记，也从未申报纳税。问：地税局对李某应如何处理？

2、3分 案情：2001年6月23日某县地税局接到群众举报：A私营独资企业，已中途终止与B公司的承包协议，银行帐号也已注销，准备于近日转移他县。该局立即派员对A企业进行了调查，核准了上述事实，于是对该企业当月已实现的应纳税额5263.13元，作出责令其提前到6月25日前缴纳的决定。问：该县地税局提前征收税款的行为是否合法？为什么？

3、3分 案情：据群众来信反映，某房地产开发企业自1997年成立以来，采取向商品房购买者收取的居民住房调节基金不入帐的手段，偷逃国家税收。根据这一线索，县地税局于2001年5月17日对该房地产开发公司实施税收专案检查。经查实，居民住房调节基金属房地产开发公司在销售商品房时额外向购买者收取 的商品房价外费用，并于1999年1月1日起停止收取。该房地产开发公司在1997年至1998年期间，共取得居民住房调节基金收入150万元，全额计入“营业外收入”帐户中，未作商品房销售收入处理。根据《营业税暂行条例》第5条和《税收征管法》第63条的规定，该房地产开发公司的这一行为已构成了偷税，于是县地税局依照法定的程序，对该房地产开发公司作出了追缴偷税税款和加收滞纳金，并处偷税数额80％罚款的决定。该房地产开发公司对处罚决定不服，依法向县人民法院提起行政诉讼。法院审理认为县地税局对房地产开发公司的处罚决定无效，决定予以撤销。问：人民法院撤销县地税局的处罚决定是否正确？为什么？ 4、3分 案情：何某是一家私营有限公司的执行董事。2003年7月，县地税局稽查局税务人员在检查该私营有限公司企业帐务时，经县地税局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2003年1月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。问：本案中税务机关的行为是否合法？为什么？ 5、6分 案情：某外资饭店2003年12月应纳营业税20万元，但因债务单位拖欠造成资金紧张，如支付当期职工工资、社保费和税款后，当期货币资金将没有余额并且会对经营造成很大影响，故该单位于2004年1月8日（星期四）向主管税务机关申请延期缴纳税款10万元，税务机关未予批准，该企业于9日缴纳10万元，称其余税款定将于月内尽早缴纳。12日，主管税务机关向该饭店发出责令限期缴纳税款通知书。2004年1月26日，该单位筹措资金又缴纳了10万元的税款。税务机关要求加收750元的滞纳金。问：本案中税务机关未同意延期缴纳税款是否合法？作出的加收的滞纳金决定正确吗？为什么？如果该饭店就加收滞纳金的行为申请行政复议，是否需要先缴纳滞纳金或提供担保？为什么？ 6、6分 案情：某县地税局在2004年1月份日常检查中，发现辖区内一欠税达10万元的纳税人A公司的主要生产经营场所“变成”B公司，B公司新领（非变更）的营业执照中除企业名称和法人代表外其他项目均未改变。A未向地税机关申请办理变更或注销税务登记，工商注销登记正在办理之中。据向B调查，A于2003年底将公司资产（包括房屋、车辆、生产经营设备、库存商品）整体转让给B的股东，有关手续正在办理之中。问：根据征管法及实施细则规定，地税局应采取些措施将A公司欠税清缴入库？

7、8分

案情：县地税局稽查局2002年12月4日发现，经销渔具的个体工商户张有朋未办理11月份的纳税申报，也未缴纳税款，遂对其进行税务检查。检查发现，张有朋准备在12月底歇业回外地老家，为了逃避2002年11月、12月的税款（10月及其以前的税款已按照规定缴纳）所以才没有申报纳税。稽查局按税收征管法第六十四条规定，对张有朋按照“不进行纳税申报”处理，于12月5日书面要求张于15日缴纳11月、12月的2 400元税款（过去核定每月1 200元税额），并对其处罚一倍共计2 400元罚款。

12月20日，稽查局一名检查人员在上班途中，偶然发现张已经联系了搬迁用货车，准备提前停业，将所剩余货物和有关物品运走。于是上前阻拦，并依照税收征管法第五十五条，当场填写了预先盖有税务稽查局公章的扣押证，将张准备运走的一批渔具连同其租用的卡车扣押。

2002年12月24日，张有朋到税务部门缴纳了应纳税款2 400元。但是，他拒绝缴纳罚款，并要求税务部门返还扣押的渔具和货车。

12月26日，税务部门在经县地方税务局局长批准后，变卖了张被扣押的部分渔具，以扣抵2 400元罚款。其余鱼具予以返还。由于保管员尤某（协税员）盗卖了张的部分被扣押渔具（价值800元），税务部门告知张，缺少的渔具将在向尤某追回后及时归还。

根据以上情况，回答下列问题：

（1）

税务部门对纳税人的定性和处理是否正确？为什么？

（2）

税务部门扣押纳税人渔具的行为在手续上是否完备？为什么？（3）

税务部门在返还扣押财产时的处理是否正确，为什么？ 8、8分

王某自2001年1月1日起承包一家位于市内的集体招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费5万元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款（包括教育费附加）均由王某负责。2002年2月初，王某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2001年招待所营业收入210万元，营业成本120万元，营业税、城建税及教育费附加11.55万元，期间费用80万元（其中包括50名员工的工资46万元以及王某的工资2万元，未超过当地政府确定的计税工资标准），亏损1.55万元。

2002年4月，地方税务局对招待所进行税务检查，发现该所在2001年存在以下问题：

（1）部分客房收入20万元未入账。

（2）向非金融机构借款的利息支出8万元元全部计入了费用（金融机构同类、同期贷款利息为6万元）。

（3）期间费用中包括广告支出5万元，市容、环保罚款3万元，业务招待费4万元。

（王某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税）

问：（1）计算王某2001年应补（退）的各种税款及教育费附加。（2）依据《税收征管法》的规定，指出王某的行为属于什么行为？应如何处理？