货币资金的内部控制与审计

第一篇：货币资金的内部控制与审计

第8章

货币资金的内部控制与审计

储蓄员春节期间作案卷走巨款等典型案例

案例一：工商银行武汉营业部储蓄员做下惊天案卷走巨款

据《楚天都市报》2002年2月26日报道，近日，工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款逃案发出通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款手段，共卷走337.3万元，并偷走美元3万元，港币1万元。

据知情者透露，杨峥今年26岁，是工商银行武汉营业部下属某支行机场河分理处凌云储蓄所新临时工。正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操作，凭空划账300多万元，分别存入自己的35个活期存折。此后3天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇，从48个储蓄所疯狂取款116笔，共计337.3万元。初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点，遂案发。同日上午，杨给家人留言并留下20万元后，携女友潜逃。机场河分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了3成美元、1万港元，确定被杨峥盗走。

令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么做下如此大案？工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机！”

杨峥的作案手段其实并不高明，但他蓄谋已久。他于2001年9月开了35个活期存折，瞅准过年休假期间监管松懈的时机下手。知情人分析，银行监管松懈表现在：（1）正月初一不该杨峥值班，但他与人换了班；（2）过年几天值班人员少，平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时可能集中到一个人手中。杨峥当天在电脑中虚增存款时，同时使用了本应由所主任掌管“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”；（3）按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位；隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。

更让人吃惊的是，平时看管很严的钱箱，在过年期间也无人管了。杨峥利用手中的钥匙，竟然直接从钱箱中盗走了外币。

案例二：挪用300万元潜逃三年巨贪林丹玲元宵节落网

《深圳商报》2002年2月28日报道，近日，正当全市人民欢度元宵佳节之际。宝安区人民检察院传来喜讯，巨贪林丹玲在挪用300潜逃3年之久后终于落入法网。至此，这一长达3年的追逃行动划上了句号。

犯罪嫌疑人林丹玲，女，45岁，广东省河源市人。其在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间，涉嫌利用职务之便，以公司名义向某镇供出社会养老保险基金300万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动，数额巨大，性质恶劣。1998年10月在纪检监察机关调查期间，该嫌疑人畏罪潜逃。为维护法律尊严，打击犯罪，挽回国家和集体经济损失，宝安区检察院依法立案侦查，对林丹玲作出了逮捕决定并积极追捕。这一案件受到社会各界广泛关注和积极支持，宝安区政府高度重视，区人大代表也多次过问，区检察院反贪干警3年多来更是坚持不懈连续作战，采取各种秘密侦查手段多次往返于境内外侦查追捕，特别是每年的重大节假日也都是放弃休息时间转战各地，想方设法伏击擒拿逃犯。2001年1月份，该院向全国有关检察公安发出协查通报，2002年年初又通过广东省公安厅发出通缉令，全力缉拿巨贪林丹玲。

2002年春节前夕，宝安区检察院反贪干警经过分析判断，重点加强了对林丹玲原籍河源市的严密监控，积极发动当地公安部门和群众提供线索协助追捕。2月25日下午，反贪干警终于在河源市发现林丹玲行踪，迅速赶赴当地，经伏击侦查，将藏匿于一出租屋内的女子当场抓获。辨认证实，正是犯罪嫌疑人林丹玲。其时已至昨日凌晨即正月十五元宵节，真是应了那句古话“逃得了初一逃不过十五”。昨日凌晨押回巨贪林丹玲后，检察机关当即对其宣布了逮捕决定，随后送至宝安看守所。

案例分析与思考

前述案例所揭露的问题，着实让人触目惊心。一个经理、一个储蓄员，其作案值都在300万元以上。国家、集体的财产就此遭受重大损失，令人扼腕痛惜。那么，这样几个人怎么就能把如此巨额的公有财产据为已有并从容出逃呢？

首先，我们看一看工商银行武汉营业部某储蓄所储蓄员卷款潜逃一案。该案给人印象最深之处有二：一是该储蓄员是个临时工；二是该案发生在春节值班期间，确切地说，是从大年初一至初四。

关于临时工办理货币资金业务问题。财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守，廉洁奉公遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”由于各单位情况千差万别，现行法律、法规、规章未对各单位办理货币资金业务人员的具体身份作出统一规定，即并没有明确规定办理货币资金业务的人员必须是单位正式职工。实际上，银行系统的代办员、税务系统的临时征管员就一直存在。但是，未规定不等于放纵。在单位因业务需要不得不聘用临时工的情况下，必须明确，（1）他的工作、学习、生活背景如何，有无不良经历和记录？（2）他能否胜任货币资金管理任务？（3）是谁把他推荐、介绍来的？推荐、介绍过程有无不当交易或行为？现在有一种观点认为，只要用人出了问题，就是单位一把手负责，因为没有他的同意，这个人就进不来。这种观点没错，但还远远不够，单位负责人固然要承担领导责任，但其他利害关系人也必须承担举荐失误和责任，否则不利于从全面的角度解决问题。尽管如此，我们仍然建议，各单位对涉及货币资金收付等重要岗位，还是应当尽最大努力任用正式员工。此举并非说明正式员工就都不出问题，但至少他将为铤而走险付出更大的成本和代价。

关于春节期间作案问题。储蓄员杨某选择春节期间作案，是他确实做到了“知己知彼”，所以一蹴而就。该案发生后，工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机。”那么，储蓄员杨某空间钻了哪些空子呢？第一，授权控制格不相容职务相互分离控制系统瘫痪。银行平时分人保管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）在春节草间可能集中到了一个人手中，换言之，杨某平时无权使用、无权操作的程序现在成了一马平川，因为这些“卡”给了他权力。事实证明，杨某当天在电脑上虚拟存款时正是使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”。第二，稽核检查不到位。按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核。但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。试想，如果该值班的人去了，该审核的部门正常工作了，这只黑手可能被及早斩断了。第三，人员素质控制和内部报告控制松懈，表现在：储蓄所该值班的人不值班，该多人看管的钱箱无人看管，只留给杨某一个人“照顾”，真是刚想睡觉，就有人送枕头，杨某真是舒坦。并且，杨某“风格”甚高，大年初一本不应该由他值班，但他却不计得失、自告奋勇地与别人换了班，试问，换班有无经过批准，是否及时报告？

实事求是地说，银行系统的内部会计控制起步较早，也取得了一定成绩，但给人的感觉仍是多事之地。并且，银行一出事，往往都是大事。中国人民银行早在1997年5月就颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，对内部控制的目标、原则、要素、内容、建立要求、监督管理等作了详细规定。问题的关键，还是执行不力。不少单位将内部控制“挂在嘴上、写在纸上、贴在墙上”，就是不落实在行动上，阳奉阴违所造成的苦果，只能由自己承担！

再让我们看看深圳巨贪林丹玲挪用300万元潜逃3年案。据悉，林丹玲在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间，利用职务之便，以公司名义向某镇供出社会养老保险基金300多万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动。1998年10月，在纪检监察机关调查期间，林丹玲畏罪潜逃。社会养老保险基金的性质想必人人皆知，但林丹玲想借就借走了；300万元想必也不是一个小数字，但林玲想挪用就挪用了。原因很简单：她是经理。长期以来，理论界一直有一种争议：在内部会计控制规范中如何规定单位负责人的职责权限？单位负责人首先就不遵守内部会计控制规范该怎么办？在借鉴国际惯例和结合我国现阶段具体情况的基础上，财政部于1999年开始就此问题作了较强硬的规定。在财政部及各有关方面的推动、支持下，1999年，在新修订的《会计法》中明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。2001年6月，财政部在发布试行的《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》中再次规定：单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责；单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。为防止单位负责人在资金使用上独断专行，财政部还规定：单位对于要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。不言而喻，财政部的上述规定切中时弊，十分重要和及时。但是，要把这些规定真正落到实处，还需要社会各界持之以恒的努力。

案例三：现金控制形式及通用的货币资金控制分析与思考

著名中青年财务管理专家王斌教授曾于1998年7月在《中国财经报》撰文呼吁，加强现金控制是保证单位财务安全的重要措施。王斌教授认为，财务上的安全性不仅是公司财务管理上的需要，而且是集团公司制胜并健康发展的法宝。“安全第一、收益第二”历来是高风险行业的财务行为准则，如商业银行业，同时也是一般工商企业，特别是集团公司财务行为的准则。安全与风险相对称，有风险就必须讲求安全，无风险就无所谓安全。对于集团公司而言，安全性是与其管理风险、经营风险以及财务风险相对称的。从现金控制上来预防集团公司的上述风险，不是充分但应是必要的。

从现金控制的方式看，它大体经历了五种形式或阶段，即：（1）现金收支两条线制度；（2）现金支付的备用金制度；（3）现金的内部结算中心制度；（4）现金控制的内部银行制度；（5）现金控制的财务公司制度。这些制度与规则的适用面积不尽相同（如因企业规模、母子公司关系还是总分关系、管理组织与跨度等不同而不同），但总的精神只有一个，即如何保证现金收支的安全与有效，而安全有效的背后政策含义是现金管理的集中制（不同于集权制）。

通过广泛调查研究，王斌教授发现，现金统一调度、集中管理的案例不在少数，而美国通用汽车公司的例子可能更具代表性。通用汽车公司（GM）是世界上最大的跨国公司之一，它在美国各地100多家银行设了通用公司存款账户，各营业部收入均就近存入这些存款账户，存入后只能在总部规定的支付限额内使用，超出限额要经总部批准并通知银行后方可支付，总部还在银行开设集中调度的现金专用账户，对上述各地银行存款账户超过最高结存限额的，自动转存到专用账户，不足则由专用账户调入补足；公司内部一律不付现款，而由财务部负责内部结算等等。我们一时难以判断通用公司究竟采用了何种控制机构，但毫无疑问是属于集中式现金管理模式的最大好处莫过于集中优势、减少现金淤积，但这是最表面的；其背后的意义还是财务上的安全。由于集中而导致效益，进而导致安全，不能不说是财务制度设计上高超。我国一些大型企业集团（尤其是冶金行业），从取消账户多头而趋于现金集中管理的迹象，可以看出财务管理不仅在观念上、而且在行动上正在发挥悄然的变革，这是十分可喜的。

河北邯郸农行被盗5100万 公安部发A级通缉令

新华社电 公安部日前发出A级通缉令，缉拿特大盗窃案件犯罪嫌疑人任晓峰、马向景。4月14日14时许，邯郸市农业银行金库发生一起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元。经调查发现，任晓峰、马向景有重大作案嫌疑。案发后，任晓峰、马向景二人驾驶一辆灰色三星八座面包车潜逃。疑犯任晓峰、马向景潜逃。马向景18日在北京被抓获，任晓峰19日在江苏连云港被捕。自去年以来，疑犯任晓峰多次用大量现金向邯郸市两个“体彩”投注站购买过大量彩票，曾一天投入现金上千万元，前后共用了4700多万元购买彩票，但均未中大奖。

2007年4月19日公安部办公厅副主任、新闻发言人武和平主持发布会，公安部出入境管理局副局长朱际青作现场新闻发布。在会上，武和平介绍了邯郸农业银行特大金库盗窃案两名犯罪嫌疑人被抓获的情况，并透露被盗赃款部分已缴获。

至此，通缉的两个A级罪犯已经归案，案件似乎告一段落。

但是这个事情后面却有很多需要深思的事情。为此笔者提出几个思考。

为什么可以在1个月内盗窃5100万元？为什么一个月中无人发现？为什么银行在发现被盗后要把报案时间推迟两天？银行内部到底是如何进行现金安全管理的？为什么可以一次购买1400万彩票？为什么购买彩票4700万不中奖？为什么可以把购买彩票的钱可以缴获？银行又为什么空着柜台让储户排队，而其他人在做什么？银行的上班制度到底是松还是严？还有很多很多问题，我相信大家一样在想。

首先提出的思考是一个月盗窃了5100万元，竟然到盗窃出逃后还在想自己核查。这样的银行管理是什么制度下才会有的？

思考二，为什么一个月中竟然没有人发现金库现金缺少？银行的现金核查制度难道要这么久去核查？如果这样，其他银行现在现金实吗？

思考三，银行发现缺少现金后为什么要推迟报案两天？幸亏这次犯罪不够聪明，如果两天时间犯罪已经足够到国外或者其他地方躲藏了。

思考四，银行内部的现金除了有规定进入金库的制度外，难道就没有一个现金审核的程序？银行就一种钥匙分管的管理方式管理现金出入吗？商店每天尚且要盘点商品，银行难道就只是帐面上进行核查？

思考五，彩票中心为什么一次可以购买1400万？而且为什么彩票中心竟然面对这样的购买彩票竟然没有对购买人怀疑？

思考六，为什么一次购买1400万彩票没有中奖，而且4700万也没有中奖？那么中奖率到底是多少？理论上计算一次购买1400万彩票也足够中一个特奖了，4700万可以中几个特奖了。难道中奖率就怎么低？

思考七，为什么已经购买彩票的钱可以缴回？难道福利彩票购买还可以在不中奖的情况下返回不成？购买彩票是一种福利行为与商业行为的结合，难道为了破案，就可以从福利事业的彩票中作为赃款缴回吗？福利彩票如果这样，那么福利彩票就会让购买彩票的民众如何信任福利彩票？

思考八，在这次案件的破案后，银行的管理是否可以与国外银行管理平起平坐地进行竞争？到底还有多少差距？是不是中国经济好了，银行垄断就这么容易让犯罪盗窃？

很多很多值得思考，无论是银行的问题，还是管理的问题或者是彩票的问题均可以有更多思考。同时每个法律与法规如何进行协调也值得思考。

第二篇：注会考试《审计》知识点：货币资金内部控制

注会考试《审计》知识点：货币资金内部控制

为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

1．岗位分工及授权批准

（1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：

①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。

（4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2．现金和银行存款的管理

（1）企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

（2）企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

（3）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。

（4）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。

（5）企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

（6）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

（7）企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

（8）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。

3．票据及有关印章的管理

（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

4．监督检查

（1）企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

（2）执行货币资金监督检查。

（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

第三篇：货币资金内部控制制度

货币资金内部控制制度

控制目标：

（1）保证公司货币资金的安全与完整；（2）减少货币收付过程中的差错。关键控制点：

（1）办理货币资金业务的不相容岗位相互分离；（2）对货币资金业务应建立严格的授权审批制度。（3）办理货币资金支付业务应按照规定的程序进行；（4）对货币资金票据应设登记本登记，以防票据丢失；（5）定期盘点库存现金，保证帐实相符。控制措施：

1、岗位分工：

1．1 财务部应配备合格的人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，并定期进行岗位轮换。

1．2 各种收付款业务均应集中于出纳处办理。任何部门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证。

1．3 出纳员除登记现金日记帐，银行存款日记帐外，不得兼管收入、费用、债权、债务帐簿的登记，不得担任稽核和会计档案工作，不得填制记帐凭证。

1．4 银行存款账户应由主办会计负责核对，出纳人员不得办理银行存款账的对账及银行余额调节表的编制。

1．5 不得由一人保管支付款项的全部印章，银行印鉴与支付票据也应分别由不同人员管理(印鉴由财务经理保管,支付票据由出纳保管),且不得存放于一个保险柜。

2、授权批准制度：

2．1

货币资金的支付严格执行分级审批制度，经办人员应持经部门主管、主管副总审批（特殊情况或金额超过50000元的须经总经理审批），并经主办会计审核（特殊情况或金额超过5000元以上的须经财务经理审核）的单据办理货币资金的收付，财务人员对审批手续不全或越权审批的单据有权拒绝办理。

2．2 审批人外出时可委托相关人员代为审批，但应将被委托人书面通知财务部。2．3

对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度

3、办理货币资金支付业务的程序：

3．1 支付申请。经办人员用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效附件。

3．2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。

3．3支付审核。主办会计应当对批准后的货币资金支付申请进行审核，审核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。

3．4支付复核。对情况特殊或金额超过2000元以上的支付申请应由财务经理复核，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

3．5办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按适当的支付方式办理货币资金支付，对不符合现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。经批准签发支票时，必须准确填写日期、收款单位、用途、大小写金额，收款单位、发票单位和发票印签必须相符，不得签发空头支票和与发票单位不符的支票，并要求经办人员在支付申请单、登记簿和支票存根联上签字确认收款。

4、票据使用：

4．1财务部应设专人负责各种票据的购买、保管、领用和注销，并专设登记簿进行记录。4．２支票与收据必须按编号顺序使用，领用空白支票和收据必须进行登记,作废支票应盖“作废”章并妥善保管，防止空白票据的遗失和盗用。空白支票不得签名盖章。

5、现金盘点：

５．１出纳员在每天工作结束时要清点现金，核对账目，做到日清月结，不得挪用现金和以白条抵库.５．２主办会计应对库存现金进行不定期检查，并于每月10号会同出纳对库存现金进行盘点，以保证帐实相符。对于出现的现金长款或现金短款应及时查明原因，报领导批准后方可进行处理。

６、日常操作要求：

６．１货币资金收入业务的内部控制

收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务，受到了银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够有效地减少和堵塞货币资金收入业务中的漏洞，是保护货币资金安全的一个有力措施，因此，应尽量与客户约定通过银行转帐收取款项。对于必须收取现金的收入，应主要从以下方面控制： ６．１．１销售货物收入现金的内部控制 主要采用填制“销售出库单”的方式。顾客购货时，由销售部门开具一式五联的销售出库单（五联依次为存根联、客户联、记帐联、结算联、统计联），注明所销物品的名称、规格、数量、单价、金额等内容。顾客持销售出库单向财会部门交付现金，出纳应仔细核对出库单应收金额后收妥款项，同时在销售出库单上盖“收讫”章并签名确认，留下财务联后将其余联次交顾客向保管员提货。

６．１．２回收欠款收入现金的内部控制

出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”(如公司内部员工代交款项时,应填制内部交款单)，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的规范使用，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字样后一并送交会计部门检查后归档保管。

6．２货币资金支出业务的内部控制

货币资金支出途径也是两条，即通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金。６．２．１银行转帐支付控制：

通过银行支出货币资金时，重点应放在结算凭证的管理上。基本要求是：建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票；严把各种凭证的使用关，出纳员开具支票时，财务经理应当审查批准，而不能让其独自办理；对已用和未用凭证应当由非保管人员定期检查；严格限制签发空白支票；随时与开户银行对账等。６．２．２现金支出业务具体控制方式： ６．２．２．１采购物品支出现金的内部控制

采购材料、商品应尽量采用银行转帐方式，对确实需要现金支付的，应事先应财务经理同意，同时在付出现金之前，先取得相应的原始凭证，如支付货款须应根据经有效审核的付款通知单并附销货单位发票，如为预付货款的，应在付款通知单上注明是预付款并经财务经理签字审核后方可付款。６．２．２．２借款支出现金的内部控制

发生出差借款和其他公务性借款业务需要支付现金时，应从以下方面进行控制：

⑴ 借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务经理审核，出纳员据以支付出现金；

⑵ 会计应当根据“借款单”编制付款凭证，同时督促借款人出差归来或完成业务后五天内到财务部办理冲帐，根据实际用款数长退短补。对无特殊理由又不及时冲帐的，财务人员有权通知有关部门在其工资中扣除。

⑶ 严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺。

第四篇：浅谈货币资金的内部控制

中央广播电视大学本科毕业论文

浅谈货币资金的内部控制

作 者： 院 系： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师：

浅谈货币资金的内部控制

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

（二）货币资金内部控制的特点

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

（二）单位领导滥用职权（三)会计业务经办人员素质不高

（四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

（六）情况发生变化的问题

（七）串通舞弊

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任,实施职务分离和相互制约机制

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

（三）认真编制预算，实施科学管理

（四）加强收入控制、保证收入完整

（五）加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

（六）稽核与盘点控制

（七）内部银行控制制度

（八）完善筹资、用资控制制度

浅谈货币资金的内部控制

【摘要】货币资金是流动性最强的资产，控制风险最高的资产，是单位生存和发展的基础，为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。货币资金是企事业单位资产的重要组成部分，是流动性强，控制风险最高的资产。加强货币资金的管理，对保证企事业单位的正常运转和经营效益意义重大。因此，应实行不相容的职务相互分离制度，实行统一财务管理，防范资金风险。为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。

【关键词】货币资金；内部控制；管理制度

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业流动性最强、控制风险最高的资产，也是企业生存与发展的基础。高流动性使货币资金在生产经营过程中极易被不法分子贪污和占用；低盈利性表明企业持有过多的货币资金会在一定程度上降低资产的盈利能力，而企业维持正常的生产经营又必须拥有一定数量的货币资金。因此，应加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制体系，确保企业经营管理活动合法而有效。

1.确保单位货币资金的安全性；妥善保管库存现金，预防被盗、挪用及贪污舞弊行为。2.确保货币资金的完整性；及时检查货币资金是否已全部入账。

3.货币资金业务的合法性；检查货币资金的取得、使用是否符合有关法规、政策，手续是否齐备。

4.保证货币资金记录的真实可靠性；正确记录现金及银行存款的各项收支业务，确保会计资料的真实可靠。

（二）货币资金内部控制的特点

1.货币资金完整性控制。货币资金完整性的范围包括各种收入及欠款同收。对其进行控制是指通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）发票、收据的控制 发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性．核对收到的货币资金与发票、收据金额是甭一致。以确保收到的货币资金伞部入账的一种完整性控制手段。

(2)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存存性与完整性的一种控制方法。

(3)业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通过复核主要原材 料在生产、销售过程中，量上是否平衡．以确保生产资金完整性的一种控制方法。

(5)往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠 是否真实的一种控制方法。

（二)货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范同包括：现金、银行存款、其他货币资金。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

1.账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期对货币资金进行盘点．以确保企业资产安全的一种常见控制方法．如编制银行存款余额调节表。

2.库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每甘货币资金余额．超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户．从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。3.实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施，确保除实物保管之外人员不得接触实物的控制方法。

4.岗位分离和轮换控制。岗位分离和轮换控制是将不相容岗位分别由不同人负责．并实行定期轮换岗位以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

企事业单位内部控制是为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高企事业单位管理水平和效益，为实现管理标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度不健全或有关内容设计不够合理。目前在我国货币资金管理控制中常见的问题有：多列支出；私设“小金库”；涂改凭证金额，撕毁票据或收据，盗用凭证；挪用现金，不及时入账；公款私存等。

（二）单位领导滥用职权

有些单位的领导对内部控制制度的重要性认识还不到位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员控制的管理人员滥用职权。如果单位领导极力弄虚作假，不 按正常程序办事，对于收入不及时入账，或者是互相勾结，没有严格的内部控制制度，这种错误是难以防止的。

（三)会计业务经办人员素质不高

人员素质和观念决定了内部控制执行的效果，如果人员配备不当，不具备相应的知识水平、不懂得如何管理、缺乏业 技能和较高的思想道德素质，会影响内部控制效力的有效发挥，不能杜绝风险。

(四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

有些单位对采购价格的商谈及合同的订立、提供劳务可能发生的现金收费及逢年过节的迎来送往人情都是某些领导和业务人员单独经办，致使内部监控完全失效，使现金收入流于体外循环。

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

部分单位因为会计人员数量有限，不执行岗位换或者轮换不及时，造成一人在一个岗位工作数年，管理漏洞较大，容易产成职务犯罪的动机。于内部会计控制是上级部门来推动实施的，在一些单位看来。内部稽核的建立是为了应付上级检查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情况发生变化的问题

时代在变化，市场体制在变化，政府政策也在不断更改、更新，使市场竞争更加激烈，企业为了生存和发展，必须有更加完善的内部控制制度，而企业制定的内部控制制度没有跟上企业的发展，需要增加或减少相关的内容或是企业制定的内部控制制度已经不适应，需要重新制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。例如，一个企业建立初期员工只有几个或几十个，随着企业的不断壮大，它的职工人数已经达到几百人的规模，原先制定的制度已经无法有效的进行管理，必须进行广泛的内部控制。

（七）串通舞弊

所谓串通舞弊就是两人或两个以上的人或部门共同作弊，导致企业发生损失。例如，如 果出纳和会计共同作弊、出纳和印章保管人员合伙造假，财产保管人员和清查人员合伙造假、采购部门和会计部门联合舞弊、内部审计部门和会计部门合伙作弊等，那么，内部控制制度就会形同虚设，不能发挥其应有的作用。

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任。实施职务分离和相互制约机制

单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确每个岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离和制约。具体如下：

1.由会计人员负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。2.由出纳人员负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。

3.由会计主管负责审核收支业务、保管和使用单位财务专用印章。

4.由单位负责人负责审批收支预算、决算，如有重大支付应集体讨论决定。

5.出纳人员不得兼任复核、会计档案保管和收入、支出、费用、往来账目的登记工作。6.实行会计电算化的单位，系统管理员应按照内部控制的要求，科学划分每一岗位的操作权限。

7.配备合格的会计人员，加强会计人员的职业道德教育，并根据单位实际情况进行定期的岗位轮换。

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

单位对货币资金业务应建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于实行部门包干经费的单位，单位负责人只负责审批核定给各部门的预算经费，授权各部门领导一定的审批权限，负责对本部门的经费使用进行审批，对于超越授权范围的货币资金业务，例如部门经费使用已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权拒绝办理，并及时向上级授权部门报告。

(三）认真编制预算，实施科学管理

单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间理，全面兼顾，量人为出。先由各部门根据自身的实际需要编 制本部门的预算，再由部门预算审核汇总后编制单位总预算，报决策部门审批。随着财政国库管理制度改革方案的实施，对预算编制的要求随之趋高，要求科学反映各类财政收支活动，细化预算内容，在国库集中收付的管理方式下，单位必须在总预算的基础上，按月分项目申报下月的用款计划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的建立在明晰的预算上，一方面便于审批和监督，另一方面提高了资金使用效率。

(四)加强收入控制、保证收入完整

1.资金流人过程中，为确保资金的安全完整，不相容的职务要分设岗位，单位不能由一人办理货币资金业务的全过程。如办理收款的应与办理结算的职务分设，出纳人员不能兼开收款单据。

2.每笔收款要有依据、要合法，要开具正式的收款单据，并且尽可能采取支票等转账结算方式，资金收入及时送存银行．及时人账。

（五)加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

人员素质控制是指采用一定的方法和手段，保证企业各级丁作人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量。领导干部和相关主管人员应认真学习货币资金内部控制理论，树立良好的法纪观念，为会计人员创造良好的工作环境。提高各级业务人员的素质，要经常进行职业道德教育和业务培训，使财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使财会人员能学到新业务、新知识，经验更全面，阅历更丰富，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的效果。对企业货币资会业务人员素质控制，主要包括以下儿项内容：

1.办理货币资金的人员。应当具有正直诚信的职业道德，忠于职守、廉洁奉公。2.理货币资金的人员，应 具有良好的业务素质，对货币资金的控制程序、有关规定、账务处理等都比较熟练。

3.建立定期的考核制度。奖优罚劣，同时对不能胜任货币资金管理工作的，应蒯离其岗位。

4.建立定期的职业道德和技术培训制度，不断提高有关人员的职业道德和技术业务素

质。

（六）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保章的保管以及有价证券和票据的保管情况。(七)内部银行控制制度

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金凋度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金 使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。

（八）完善筹资、用资控制制度

在资金筹集上，各级领导要多沟通，集体研究决策。要合理地确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在资金使用上，要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，对资金实行内部统一调配制度，根据需要统一 筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、用好、用活。

【参考文献】

[1]叶丽萍：浅谈货币资金的内部控制[J], 科技创业月刊，2010(8).[2]曹秀英：浅谈货币资金的内部控制制度[J], 产业与科技创业月刊，2010(6).[3]徐群：浅谈企业货币资金内部控制[J], 财会通讯：理财版，2009(10).[4]王立德：浅谈对货币资金的内部控制[N], 北方经济，2010，(8).

第五篇：(范本)关于货币资金内部控制审计报告

关于货币资金内部控制的审计报告

审计背景及目的

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的资产。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在会计核算中占有非常重要的地位，与各交易循环均直接相关。为了保证现金、银行存款的收支都是经过适当的授权并能被正确、及时、完整地记录，特针对货币资金的内部控制情况进行专项审计。

审计范围

期间范围：2010年1-6月。

资料范围：出纳日记账、会计账簿、银行对账单、凭证等。

审计方法及程序

询问、复核、抽查等。

审计总体结论

对于货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不严谨。

审计发现及建议

一、现金及银行存款的日常处理及管理存在以下问题：

1.现金盘点流程化和表面化。

经查核2010年6月30日的几张现金盘点表并询问相关人员，发现现金的盘点于每月末最后一天下班结账后或次月1日早上上班进行，出纳自己盘点，会计人员监盘，盘点表于盘点事后若干天才编制现金盘点表，盘点人和监盘人于编制当日签名确认，审核人员则根据盘点金额与账面数核对一致后，签名确认。

该盘点流程最大的缺陷在于盘点事后编制盘点表，很难保证盘点数据的准确性。

审计建议：⑴加强盘点表的专业化。盘点表非期间表格，应该按时点编制，严格注明所盘点的现金金额是企业哪个盘点时点的。⑵督促盘点表的及时编制。

我们所获取的盘点表都是事后编制的，例如6月30日的现金盘点，盘点表却于7月2日或者7月6日才编制。这样难以保证盘点数据的准确性。建议在盘点时现场填写盘点表，盘点人和监盘人当场签名，复核人当场复核。⑶真正实现盘点复核人的监督作用。根据询问，盘点复核人并未参加现场盘点，只是在事后根据补编写的盘点表对照会计账面数，相符时则签名确认。这样无法保证复核人的监督作用。

2.现金库存超限额。

据了解，6月30日，罗冬玲现金369,125.25元（包括个人账户263,811.71），黎建平现金237,525.44元（仅现金，不包括个人账户，包括深圳公司现金63,334.98元）；以罗冬玲为例，根据统计，6月1-30日罗冬玲现金总支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而罗冬玲6月30日现金库存相当于可供14天的现金支出数，而6月1日的库存数892,621.25元更是达到了34天的库存量；上述数据体现了出纳保管的库存现金远超过规定的现金库存限额。

现金库存超限额会带来以下几个问题：⑴ 现金的管理难度加大，存在安全隐患，例如出纳是否会利用职务之便不经审批程序，临时挪用或擅自借出现金；⑵ 出纳手中现金超库存，容易形成坐支现金，不利于现金的管理。

根据会计制度现金管理办法规定，企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。企业现金应当及时存入银行，不得坐支现金。

建议公司按照会计准则规定确定现金库存量，一般预留5个工作日的现金用量。

根据以上2点，建议在加强现金定期盘点的同时，会计人员结合审计部对出纳现金进行不定期盘点，做到账实相符。

3.未发现大额、异常支出，但费用报销处理不严谨。

⑴ 通过对6月30日的现金日记账与总账、明细账核对，未发现较大、异常差异。随机抽查大额现金收支，均附有主管和各中心总监、财务总监的签字和批准，手续齐备。

⑵ 经抽查每月最后几天和次月头几天的现金收支凭证，以测试现金收支的截止性。结果显示，现金的截止性测试良好。

⑶ 费用报销处理存在如下几个问题： ① 部分费用开支无合法凭据，只有对方开具的收据。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年费餐费28,837.00元，只取得收据，建议要求收款方提供合法发票。或者无对方收据，只有报销申请单，例如2010年6月11日,转18#,报销金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申请单和网上银行转帐汇款打印件,而且收款账户并非房东账户,建议取得房租发票，可以建议房东到税务机关代开。

② 个别报销情况不属实，例如：报销2010年4-5月差旅费，所附出租车发票为2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前旧版发票冲帐，个别 以2007年、2008年、2009年发票，甚至2006年发票在2010年做费用报销；在税法上，此种情况定义为非期间费用，存在一定的涉税风险。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元广东合富房地产臵业公司2006年发票，还有2007、2008旧版发票和2009年出租车票；等等。

建议财务部加强对费用报销的审核力度，要求报销人提供合法、有效、当有效期间内的发票，不能用以前作废旧版发票冲帐，降低或规避由此带来的涉税风险。

4.存在多个私人账户。

公司开有多个私人银行账户，视同“现金”进行管理，每月盘点时由出纳查询私人账户银行存款余额，填入现金盘点表中。据了解，目前，所有的非上市部分的直营店都是以私人账户收款，这些账户只有总经理和资金组主管能够取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直营店中，有些因时间原因还未办理工商和税务登记，之前开立的私人账户仍在继续使用。此外，因公司客户都是个人，为了方便加盟商缴货款，公司在华东、华北、华南总部和深圳都开立了多个不同的私人账户。经询问财务部，华东、华北、深圳和总部的私人账户正在进行清理，财务部对外公布了共计5个允许使用的私人账户，要求加盟商打款时选择对应账户。但由于加盟商的习惯做法，其他私人账户仍有货款的转入。所以，部分私人账户的清理完毕还需要一段时间。

根据企业会计制度，银行账户的开立应当符合公司经营管理实际需要，不得 3

随意开立多个账户，禁止企业内设私人账户。因此，建议财务部根据实际情况，加强对银行账户的管理，严格按规定开立银行账户，办理存款、取款和结算，并定期检查，抓紧时间清理私人银行账户。

5.个人账户无银行对账单。

经检查2010年6月30日的所有银行的对账单，除了未能取得以个人名义开立账户的银行对账单外，以公司名义开户的银行对账单相符。

根据会计制度，会计与出纳应当对银行存款日记账每日核对，月末核对。这样做，不仅能保证账务清晰，及时发现异常，保证资金安全和会计资料的准确性，也为每月末报表的编制带来便利。

审计建议：⑴ 个别账户开户仍为“广州美尚企业管理有限公司”，建议尽快更名；⑵ 加强对个人名义开立账户的银行对账单的管理，确保资金安全。

二、其他情况

通过抽查凭证，我们发现有个别会计分录错误，个别会计科目的使用不正确，有些业务可以做更有利于公司的处理。具体如下：

⑴将购买专柜支出做费用报销，取得普通发票。

例如：2010年2月9日付40#购买专柜18,031.00元做费用报销，取得普通发票;2010年2月11日,付68#购买信号放大器直接做部门营运费用报销;等等。

经询问相关会计人员，财务部对专柜的处理如下：对所有专柜均取得普通发票，不做增值税进项抵扣；单个价值低于10,000.00元的直接做费用报销；高于10,000.00元的做固定资产（？？为什么抽查的18,031.00元的专柜没有进固定资产？）

如此账务处理的弊端有三：

① 多缴了增值税。财务中心如若能要求采购人员取得专用发票，那么能按照17%抵扣增值税进项，降低了增值税实际税负率；譬如此专柜可以抵扣进项税=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#购买空调也是只取得普通发票,未取得专用发票抵扣增值税进项。类似情况不少。

② 多缴纳了企业所得税。若将专柜作为固定资产管理，其每年折旧也能抵免企业所得税；如若在当年费用中列支，那么在年终企业所得税汇算清缴时，税务机关要求不能全部税前扣除，部分做纳税调增，不能抵免企业所得税。

举个例子，有什么规定说沙发必须进“固定资产”？怎么作为费用列支就不能抵免企业所得税呢？从这个问题上，我能看出2个认识上的误区。首先沙发的购买费用能否在费用列支的当年全部一次性税前扣除，这是会计法与税法的差异。将沙发一次性进费用报销不符合企业会计制度—固定资产定义，但是绝对没有违背税法，只是在汇算清缴时，沙发的税前扣除成本只能按照税法规定的分4年扣除，也就是每年25%，当年75%做纳税调增，补缴企业所得税。其次，资本化与费用化的问题的混淆。沙发是否进“固定资产”也是这个问题。沙发属于实物资产，价值2000元以上（特殊情况下，可以低于2000元），不属于低值易耗品，可使用年限超过一年，符合固定资产定义，应该资本化。

③ 如果专柜等实物不做固定资产管理，也就是说，该资本化的没有资本化，却费用化，有什么弊端？第一，虽然类似专柜等存在实物形态的资产在财务帐上已做费用报销，看似完成了账务处理，但是类似的实物资产却在企业的生产经营中存在、流转，那么我们面临一个问题：因为财务中心没有设立固定资产台帐，那么又有没有一级明细帐，二级明细帐呢？这些资产怎么实现监管？谁来管？资产丢失责任谁来负？第二，这些应该属于企业资产的都没有作为资产来管理,企业资产是企业生产运营、创造价值的基础。如果有第三方参股公司，那么购买公司股权价格是根据评估价格和账面资产总额，以及以前的盈利能力来确定。那么应该资本化的支出费用化，既减少了企业账面资产总额，又减少了当期利润总额和净利润，显然是不利于公司谈判价格的。第三，如此多资产费用化，长期以来形成大量帐外资产，不利于我们公司上市账务处理要求，给事务所和外部审计机构造成不好印象。

⑵未严格区分固定资产的改良性的装修支出和期间维修费支出。例如2010年2月12日 付96# 厨房雨棚铁门制作款9686元直接做部门营运费用。对固定资产的改良性支出符合以下两个条件应计入“长期待摊费用”，在使用年限内摊销：① 新建或支出达到原支出的50%；②延长使用年限2年以上。事实上，我公司此种情况较多，大部分支出都没有区分支出的性质、类别，统一计入部门营运费用，一方面在账面上“隐藏”了我公司资产的实际情况；另一方面，片面增大营运费用，使公司财务分析数据失真，不能更真实地反映公司的资产、费用等情况。

经询问相关会计，财务部是根据金额大小来区别装修支出的；规定装修费2万元以上才计入“长期待摊费用”，低于2万元直接做部门营运费用。

我公司低于2万元的小额装修支出较多，建议严格按照制度规定，按照支出性质判别支出。

审计部2010年7月29日