浅议货币资金管理及其内部控制（最终版）

第一篇：浅议货币资金管理及其内部控制（最终版）

浅议货币资金管理及其内部控制

摘要：随着经济全球化的浪潮，出现跨地区、跨国界经营的企业集团，对拥有较多分支机构、分公司、子公司的企业集团如何加速货币资金的周转，集中控制和使用货币资金，实现企业资本保值增值的目的，这是货币资金管理的宏观目的。本文以货币资金内部会计控制规范为基础，结合企业的实际情况，分析了如何建立健全企业内部会计控制，保证货币资金的安全完整和货币资金收付合理合法。在此基础上，结合实践，分析了如何集中管理货币资金，实现货币资金管理的宏观目的，分析了企业集团货币资金五种管理模式，通过这几方面的研究，提出了货币资金管理的基本思路和主要方法。

关键词：货币；资金管理；内部控制

在市场经济日益逐步完善的今天，财务管理是企业管理的重要内容，而货币资金管理是财务管理的核心。货币资金管理的目的就是在保证生产经营活动所需货币资金的同时，减少货币资金持有量，而将闲置的货币资金用于投资以获取一定的收益。要求既要满足日常货币资金的正常需求，又能充分利用闲置货币资金，增加企业的收益。就是要求在降低企业风险与增加收益之间寻求一个平衡点，确定最佳货币持有量。

一、货币资金的管理

1、现金管理

现金是指企业财务部门所控制的用于零星开支的库存现金，包括库存的人民币和外币。由于现金是企业所有资产中流动性最强的项目、具有普遍可接受性，具有被盗和娜用的风险，企业需要建立完善的内部会计控制体系，从事前、事中、事后进行控制，以防财务人员和报账人员利用职务之便或欺诈的手段，贪污或挪用现金。

（1）现金内部控制的要点

现金的收支、保管应由财务部门指定专职的出纳负责，其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接近现金。

负责经办现金的出纳人员除登记现金和银行存款日记账、处理现金和银行存款业务外不得兼管总分类账和明细分类账的登记工作。

现金日记账应根据审核无误、合法的收支凭证逐笔序时登记，每日清点库存现金实有数并与账面数核对，保证账款相符。

企业不得坐支现金，以收抵支，以减少经管现金的人员娜用截留现金的可能。收入的现金及超过库存限额的现金，应及时送存银行。

收入的现金应注意妥善保管，未经授权的任何人不得随意接触现金及空白支票。每一笔现金支出事先应经审核批准，并在规定的现金使用范围内用于预定的开支项目。

不得以白条等不符合规定要求的凭证充抵库存现金，也不得保存账外现金。（2）现金收付业务的常见漏洞及控制

在会计电算化的条件下，现金处理流程是出纳登记现金日记账，每天结出余额，并与库存现金核对;二是出纳将原始凭证交给凭证录入人员，录账、记账，系统自动生成的现金明细账与出纳登记的现金日记账必须帐帐相符，主管人员不定期将现金明细账与现金日记账、库存现金的余额进行核对。还要时常提防现金收付业务的以下漏洞:

①利用各种手段贪污现金。由于现金具有普遍的可接受性和高度的流动性，在实际工作中，企业会计人员或出纳人员常常利用各种手段贪污现金。主要方法有：

1）出纳员故意将现金收入或支出合计数据加错，使货币资金收入合计数少计或支出合计数多计，导致现金记账账面余额减少，从而将多余的库存现金据为已有。控制措施是将出纳登记的现金日记账与电算化系统自动生产的现金明细账进行核对。

2）涂改凭证金额。出纳人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，更改发票上或收据上的金额。

3）撕毁票据或收据，盗用凭证。撕毁票据或收据指会计人员或出纳人员对收入的现金票据或收据，乘机撕毁，再利用其工作上的便利条件，将收入的货币资金据为已有。盗用凭证，指出纳人员或会计人员利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用窃取的空白发票或收据向客户开票，从而将收取的现金私自隐匿并据为己有。对其控制，需要对收据或发票的数量和编号进行记录，建立销号制度，并对印鉴严格进行管理，防止会计人员填开外面发票，从而贪污现金。

4）无证无账。无账无证指出纳员利用职务上的便利或经手机金收入的机会，在收入现金时即不给付款方开收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为已有。

5）小头大尾，指出纳员、收款员在复写纸下放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据存根和收款方入账联的金额小于实际收到的金额，从而贪污差额部分;大头小尾，是指对方单位在开发票或收据时，在复写纸上放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据上的金额大于实际支付现金金额和收款方入账联的金额，从而贪污差额款。对小头大尾，填制收款原始凭证(收据或发票)与收款的职责分开，由两个经手人分开办理，对大头小尾，填制付款原始凭证(收据或发票)与付款的职责分开，由两个经手人分开办理，其目的是使开票人和收款人之间相互牵制。

②利用各种手段挪用现金

挪用现金是有关当事人利用职务之便，在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。

利用现金日记账挪用现金。总账一般是一个星期或一旬登记一次，当登记完现金日一记帐，并进行账账、账实核对后，就可以利用尚未登记总账之机，采取少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出数的手段，来达到挪用现金的目的。

延迟入账，挪用现金。按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的货币资金未制证或虽己制证但未及时登记，就给出纳员提供了挪用现金的机会。

循环入账，挪用现金。企业会计人员或出纳人员可在一笔应收款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员继续娜用第二笔应收账款收取的现金，如此循环往复，永无止境。

控制:将现金日记账收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，并把收款凭证上的制证日期与所附原始凭证的制证日期进行核对，来查证出纳收到现金后是否及时编制收款凭证入账，从而挪用公款。

2、银行存款管理

（1）银行存款收付内部控制要点

①企业应根据不同的银行账号开设银行存款日记殊。

②出纳员负责存款、取款和登记银行存款日记账工作，但不得兼管收入、费用、债权债务等会计账目的记录工作。③银行存款日记殊应根据审核无误和合法的收付款凭证逐笔按时登记，并定期与会计总账核对。④企业有外币银行存款的，日记账应采用复币账页，作人民币和外币双重记录。

⑤企业应指定授权的有关主管人员会同出纳人员共同签发空白支票。并尽量避免签发空白支票，以防遗失后造成巨额损失。签发支票人员应妥善保管好印章。

⑥企业的一切支出，除零星支付外，尽可能通过银行转账进行结算。每一笔重大支出必须事先提出用款申请并经审批，支出只能用于事先核准的用途和项目。

⑦银行支票应根据编号按顺序签发，未使用的空白支票应妥善保管。作废支票应加盖“作废”标记并与存根联一起保存，以保持号码的连续性和完整性。同时应设置支票登记薄，对己经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录。

⑧企业应定期向银行索取对账单，并由独立于出纳和登记往来账款及会计殊的会计人员，定期将银行存款日记账与银行对账单核对，调节未达账项，验证账面上期未余额的正确性。

（2）银行存款核算漏洞及控制

①制造余额漏洞。会计人员利用工作上的方便条件和机会及银行结算业务上的漏洞，故意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转帐支票套购商品或擅自提现等行为。控制措施是月末由稽核员或其他记帐人员核对银行存款日记帐和明细帐、总分类帐，核对银行存款帐户可及时发现核算错误，保证帐帐相符和记录正确。

②私自提现。会计人员或出纳人员利用工作上的便利，私自签发现金支票，提取现金，不留存根，不记殊。控制措施是具有权力签署支票者不能保管空白支票。

③移“银”接“现”。会计人员在会计处理上，采用移花接木的方法，用银行存款的收支代替现金的收支，从而套取现金并据为己有。控制措施是出纳员根据银行存款收付记帐凭证登记银行存款日记帐;会计人员根据收付凭证登记相关明细帐;总帐会计登记总分类帐银行存款科目;各记帐人员在记帐凭证上签章，分工登记帐簿，可保证银行存款收支业务有据可查，并保证各帐之间相互制约，防止舞弊。

④公款私存。会计人员或有关人员，利用经现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息和长期占用单位资金的目的。控制措施:对现金而言，一是不能坐支现金，当天收入的现金必须按规定存入银行，二是要保证正常的现金余额。对银行存款而言，银行存款的转帐必须有合理的原始凭据。

⑤出借转账支票。非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。控制措施是所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管。

⑥转账套现。会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。这种手段既能达到贪污的目的，也能达到转移资金的目的。收到外单位的转账支票存入银行时借记“银行存款”，贷记“应付账款”，提取现金给外单位时，作分录借记“现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷记“现金”。控制措施是负责应付帐款管理的会计人员不能同时负责货币资金的支出工作，负责应收款的职员不能同时负责银行存款的收入的工作。

⑦涂改银行对账单。涂改银行对账单的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金、套取利息、私取存款利息等行为。控制措施是负责编制银行存款余额调节表的员工不能负责银行存款收入、支出或编制收付凭证业务。

二、货币资金的内部控制

1、货币内部控制的原则

货币资金业力主要是货币资金的收入、支出。货币资金在其不同项目之间的流动，也可称为现金的流入、流出。货币资金内部控制的原则是指对建立和设计内部控制时具有指导性的法则和标准，有效的货币资金内部控制通常应遵循以下一些原则：

（1）合法、合规性原则

合法、合规性原则是指建立的内部控制制度应当遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证经济业务在合法、合规的状态下开展，企业应首先满足了这一前提，才能根据实际情况和业务特点制定符合企业自身管理要求的内部控制制度，这是建立货币资金内部控制的先决条件。

（2）目标性原则

目标性原则指建立货币资金内部控制必须依据企业总目标以及有关具体目标来确定，控制的目的是为了实现目标，目标是控制活动的起点和归宿，明确的控制目标有助于实际操作和考核检查。

（3）全面控制原则

全面控制原则的含义有两层:一是全过程控制，即对企业涉及货币资金的经营管理活动过程进行全面的控制;二是全员控制，即对企业中与货币资金运作有关的所有员工进行控制，企业每一成员既是施控主体，同时有是受控客体。

（4）相互制约原则

相互制约原则指办理具有固定风险的经济业务事项涉及的不相容职务应该严格加以分离。所谓固定风险又叫原发性风险，即在缺少货币资金内部控制制度的情况下经济业务事项客观上存在发生错弊的可能性，对此若不加以控制就会导致错弊的发生。而不相容职务是指集中于一人办理，既容易发生错弊同时又能够自行加以掩盖的两项或几项职务。

（5）适用性原则

适用性原则指制定的货币资金内部控制应当适合具体企业的应用。由于企业在性质、行业、规模、组织形式和内部管理体制及管理要求等方面存在差异，就构成了各个企业不同的特点，所以企业应根据自身实际情况恰当地设置适用的货币资金控制措施、手段及程序等，才能发挥应有的控制作用，满足管理的需要。

（6）有效性原则

其含义有两层:一是企业的货币资金控制手段和方法在实施过程中应当有明显的预防作用。二是企业应定期检查货币资金内部控制制度的执行情况，对出现的问题及时加以处理，并有针对性地采取相应的完善措施。

（7）成本收益原则

成本收益原则指设置货币资金内部控制的成本应低于控制所带来的预期收益。那种不顾企业实际，过份强调所谓的“严密”要求而设计出十分庞杂的控制制度的做法，不但浪费企业的人力、物力和财力，也会导致员工产生厌烦情绪。所以，当一些货币资金业务通过不断增加控制点来达到较高的控制程序时，应当考虑采用多少控制点才能够使控制收益减去控制成本的值最大;而当控制收益难以确定时，则应当考虑在满足既定控制目标的前提下如何使控制的成本最小化。

2、货币内部控制的方法（1）职能分离控制

这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间实行如下分离：

①授权批准职务与执行业务职务相分离； ②业务经办职务与审核监督职务相分离； ③业务经办职务与会计记录相分离； ④财产保管职务与会计记录相分离； ⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。

以货币资金支付控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约、不能一人多岗，身兼数职，以形成严密的内部牵制制度，减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

（2）授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使用权

职责。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。这样，审批权限、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。

（3）会计系统控制

企业应建立健全货币资金内部会计管理规范和监督制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序和方法，使货币资金收付业务流程规范化、制度化，以减少不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。在货币资金内部控制中，健全的凭证控制非常重要，任何货币资金的收付都必须填制或取得合法合规的原始凭证，经审核批准后，由会计人员编制记帐凭证，登记帐簿的依据。

（4）预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投

资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节，有利于企业货币资金收支不断保持平衡，从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。（5）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入帐，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐，做到帐帐相符、帐实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

三、货币资金内部控制的关键控制点

与货币资金相关的经济活动主要包括：开立帐户存储货币资金、收支货币资金、保管货币资金、货币资金管理检查等，因此货币资金的关键控制点应包括以下方面：

（1）管住银行开户

企业应对银行账户的开立、管理等做出具体规定，严禁随意开户、多头开户，也不能将单位公款以个人名义私存。

（2）货币资金支出

做到“四审四看”：一是审核支付申请，看是否有理有据；二是审核支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审核支付复核，看复核工作是否到位；四是审核支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

（3）管好货币资金流入

简单地说就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

（4）做好货币资金管理检查

企业内部应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人地进行检查。对货币资金业务相关岗位人员的设置情况进行检查，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；对货币资金授权批准制度的执行情况进行检查，重点检查货币资金的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。对支付款项印章的保管情况进行检查，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。要对票据的保管情况进行检查，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。并对监督检查过程中发现的货币资金内部控制薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和改善。

四、结语

企业的目标是生存、发展和获得利益。企业要实现目标，一是生产的产品和提供的劳务要能满足市场的需求；二是市场上要有竞争优势，消费者更可能选择本公司的产品和劳务。在企业发展的战略既定和可预见的市场前景下，企业势必要从管理处着手，下功夫，完善企业的治理结构，建立适合本企业的管理经营模式和规章制度，其核心内容是内部控制。内部控制框架理论就是企业建立内部控制制度的理论基础，只有建立合适的内部控制制度才能实现货币资金管理的目的。总之，加强企业资金管理以及内部控制是实现管理的创新，推动企业管理工作水平、上台阶的重要环节，也是落实现代企业制度管理规范的迫切需要，抓好这项工作，就抓住了现阶段个业管理工作的核心，最大限度地提高了资本运营的效能。

参考文献：

[1]财政部关于印发《内部会计控制规范——基本规范（试行）》《内部会计控制规范——货币资金（试行）》的通知财会[2001]41号

[2]麻蔚冰：《企业内部控制管理操作手册》，中国财政经济出版社，2003年。[3]孟凡利：《内部会计控制》，经济科学出版社，2003年。

[4]王书力：《内部会计控制实务与案例》，中国物价出版社，2002年。

[5]《内部会计控制规范》课题研究组内部会计控制规范操作与实务中国商业出版社，2001 [6]谭捷 赵德武 彭韶兵 工业企业经济分析(修订本)西南财经大学出版社，2000 [7]周世廉 李一鸣 刘军 宏观经济管理概论 西南财经大学出版社，2000 [8]朱荣恩 张建军 周红 审计学 高等教育出版社，2001 [9]朱荣恩 内部控制方式 中国审计，2002(l)[10]杨有红 企业内部控制框架--构建与运行 浙江人民出版社，2001 [11]于增彪 梁文涛 现代公司预算编制起点问题探讨会计研究，2002(2)

第二篇：货币资金内部控制制度

货币资金内部控制制度

控制目标：

（1）保证公司货币资金的安全与完整；（2）减少货币收付过程中的差错。关键控制点：

（1）办理货币资金业务的不相容岗位相互分离；（2）对货币资金业务应建立严格的授权审批制度。（3）办理货币资金支付业务应按照规定的程序进行；（4）对货币资金票据应设登记本登记，以防票据丢失；（5）定期盘点库存现金，保证帐实相符。控制措施：

1、岗位分工：

1．1 财务部应配备合格的人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，并定期进行岗位轮换。

1．2 各种收付款业务均应集中于出纳处办理。任何部门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证。

1．3 出纳员除登记现金日记帐，银行存款日记帐外，不得兼管收入、费用、债权、债务帐簿的登记，不得担任稽核和会计档案工作，不得填制记帐凭证。

1．4 银行存款账户应由主办会计负责核对，出纳人员不得办理银行存款账的对账及银行余额调节表的编制。

1．5 不得由一人保管支付款项的全部印章，银行印鉴与支付票据也应分别由不同人员管理(印鉴由财务经理保管,支付票据由出纳保管),且不得存放于一个保险柜。

2、授权批准制度：

2．1

货币资金的支付严格执行分级审批制度，经办人员应持经部门主管、主管副总审批（特殊情况或金额超过50000元的须经总经理审批），并经主办会计审核（特殊情况或金额超过5000元以上的须经财务经理审核）的单据办理货币资金的收付，财务人员对审批手续不全或越权审批的单据有权拒绝办理。

2．2 审批人外出时可委托相关人员代为审批，但应将被委托人书面通知财务部。2．3

对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度

3、办理货币资金支付业务的程序：

3．1 支付申请。经办人员用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效附件。

3．2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。

3．3支付审核。主办会计应当对批准后的货币资金支付申请进行审核，审核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。

3．4支付复核。对情况特殊或金额超过2000元以上的支付申请应由财务经理复核，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

3．5办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按适当的支付方式办理货币资金支付，对不符合现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。经批准签发支票时，必须准确填写日期、收款单位、用途、大小写金额，收款单位、发票单位和发票印签必须相符，不得签发空头支票和与发票单位不符的支票，并要求经办人员在支付申请单、登记簿和支票存根联上签字确认收款。

4、票据使用：

4．1财务部应设专人负责各种票据的购买、保管、领用和注销，并专设登记簿进行记录。4．２支票与收据必须按编号顺序使用，领用空白支票和收据必须进行登记,作废支票应盖“作废”章并妥善保管，防止空白票据的遗失和盗用。空白支票不得签名盖章。

5、现金盘点：

５．１出纳员在每天工作结束时要清点现金，核对账目，做到日清月结，不得挪用现金和以白条抵库.５．２主办会计应对库存现金进行不定期检查，并于每月10号会同出纳对库存现金进行盘点，以保证帐实相符。对于出现的现金长款或现金短款应及时查明原因，报领导批准后方可进行处理。

６、日常操作要求：

６．１货币资金收入业务的内部控制

收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务，受到了银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够有效地减少和堵塞货币资金收入业务中的漏洞，是保护货币资金安全的一个有力措施，因此，应尽量与客户约定通过银行转帐收取款项。对于必须收取现金的收入，应主要从以下方面控制： ６．１．１销售货物收入现金的内部控制 主要采用填制“销售出库单”的方式。顾客购货时，由销售部门开具一式五联的销售出库单（五联依次为存根联、客户联、记帐联、结算联、统计联），注明所销物品的名称、规格、数量、单价、金额等内容。顾客持销售出库单向财会部门交付现金，出纳应仔细核对出库单应收金额后收妥款项，同时在销售出库单上盖“收讫”章并签名确认，留下财务联后将其余联次交顾客向保管员提货。

６．１．２回收欠款收入现金的内部控制

出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”(如公司内部员工代交款项时,应填制内部交款单)，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的规范使用，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字样后一并送交会计部门检查后归档保管。

6．２货币资金支出业务的内部控制

货币资金支出途径也是两条，即通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金。６．２．１银行转帐支付控制：

通过银行支出货币资金时，重点应放在结算凭证的管理上。基本要求是：建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票；严把各种凭证的使用关，出纳员开具支票时，财务经理应当审查批准，而不能让其独自办理；对已用和未用凭证应当由非保管人员定期检查；严格限制签发空白支票；随时与开户银行对账等。６．２．２现金支出业务具体控制方式： ６．２．２．１采购物品支出现金的内部控制

采购材料、商品应尽量采用银行转帐方式，对确实需要现金支付的，应事先应财务经理同意，同时在付出现金之前，先取得相应的原始凭证，如支付货款须应根据经有效审核的付款通知单并附销货单位发票，如为预付货款的，应在付款通知单上注明是预付款并经财务经理签字审核后方可付款。６．２．２．２借款支出现金的内部控制

发生出差借款和其他公务性借款业务需要支付现金时，应从以下方面进行控制：

⑴ 借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务经理审核，出纳员据以支付出现金；

⑵ 会计应当根据“借款单”编制付款凭证，同时督促借款人出差归来或完成业务后五天内到财务部办理冲帐，根据实际用款数长退短补。对无特殊理由又不及时冲帐的，财务人员有权通知有关部门在其工资中扣除。

⑶ 严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺。

第三篇：浅谈货币资金的内部控制

中央广播电视大学本科毕业论文

浅谈货币资金的内部控制

作 者： 院 系： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师：

浅谈货币资金的内部控制

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

（二）货币资金内部控制的特点

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

（二）单位领导滥用职权（三)会计业务经办人员素质不高

（四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

（六）情况发生变化的问题

（七）串通舞弊

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任,实施职务分离和相互制约机制

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

（三）认真编制预算，实施科学管理

（四）加强收入控制、保证收入完整

（五）加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

（六）稽核与盘点控制

（七）内部银行控制制度

（八）完善筹资、用资控制制度

浅谈货币资金的内部控制

【摘要】货币资金是流动性最强的资产，控制风险最高的资产，是单位生存和发展的基础，为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。货币资金是企事业单位资产的重要组成部分，是流动性强，控制风险最高的资产。加强货币资金的管理，对保证企事业单位的正常运转和经营效益意义重大。因此，应实行不相容的职务相互分离制度，实行统一财务管理，防范资金风险。为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。

【关键词】货币资金；内部控制；管理制度

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业流动性最强、控制风险最高的资产，也是企业生存与发展的基础。高流动性使货币资金在生产经营过程中极易被不法分子贪污和占用；低盈利性表明企业持有过多的货币资金会在一定程度上降低资产的盈利能力，而企业维持正常的生产经营又必须拥有一定数量的货币资金。因此，应加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制体系，确保企业经营管理活动合法而有效。

1.确保单位货币资金的安全性；妥善保管库存现金，预防被盗、挪用及贪污舞弊行为。2.确保货币资金的完整性；及时检查货币资金是否已全部入账。

3.货币资金业务的合法性；检查货币资金的取得、使用是否符合有关法规、政策，手续是否齐备。

4.保证货币资金记录的真实可靠性；正确记录现金及银行存款的各项收支业务，确保会计资料的真实可靠。

（二）货币资金内部控制的特点

1.货币资金完整性控制。货币资金完整性的范围包括各种收入及欠款同收。对其进行控制是指通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）发票、收据的控制 发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性．核对收到的货币资金与发票、收据金额是甭一致。以确保收到的货币资金伞部入账的一种完整性控制手段。

(2)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存存性与完整性的一种控制方法。

(3)业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通过复核主要原材 料在生产、销售过程中，量上是否平衡．以确保生产资金完整性的一种控制方法。

(5)往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠 是否真实的一种控制方法。

（二)货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范同包括：现金、银行存款、其他货币资金。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

1.账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期对货币资金进行盘点．以确保企业资产安全的一种常见控制方法．如编制银行存款余额调节表。

2.库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每甘货币资金余额．超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户．从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。3.实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施，确保除实物保管之外人员不得接触实物的控制方法。

4.岗位分离和轮换控制。岗位分离和轮换控制是将不相容岗位分别由不同人负责．并实行定期轮换岗位以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

企事业单位内部控制是为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高企事业单位管理水平和效益，为实现管理标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度不健全或有关内容设计不够合理。目前在我国货币资金管理控制中常见的问题有：多列支出；私设“小金库”；涂改凭证金额，撕毁票据或收据，盗用凭证；挪用现金，不及时入账；公款私存等。

（二）单位领导滥用职权

有些单位的领导对内部控制制度的重要性认识还不到位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员控制的管理人员滥用职权。如果单位领导极力弄虚作假，不 按正常程序办事，对于收入不及时入账，或者是互相勾结，没有严格的内部控制制度，这种错误是难以防止的。

（三)会计业务经办人员素质不高

人员素质和观念决定了内部控制执行的效果，如果人员配备不当，不具备相应的知识水平、不懂得如何管理、缺乏业 技能和较高的思想道德素质，会影响内部控制效力的有效发挥，不能杜绝风险。

(四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

有些单位对采购价格的商谈及合同的订立、提供劳务可能发生的现金收费及逢年过节的迎来送往人情都是某些领导和业务人员单独经办，致使内部监控完全失效，使现金收入流于体外循环。

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

部分单位因为会计人员数量有限，不执行岗位换或者轮换不及时，造成一人在一个岗位工作数年，管理漏洞较大，容易产成职务犯罪的动机。于内部会计控制是上级部门来推动实施的，在一些单位看来。内部稽核的建立是为了应付上级检查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情况发生变化的问题

时代在变化，市场体制在变化，政府政策也在不断更改、更新，使市场竞争更加激烈，企业为了生存和发展，必须有更加完善的内部控制制度，而企业制定的内部控制制度没有跟上企业的发展，需要增加或减少相关的内容或是企业制定的内部控制制度已经不适应，需要重新制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。例如，一个企业建立初期员工只有几个或几十个，随着企业的不断壮大，它的职工人数已经达到几百人的规模，原先制定的制度已经无法有效的进行管理，必须进行广泛的内部控制。

（七）串通舞弊

所谓串通舞弊就是两人或两个以上的人或部门共同作弊，导致企业发生损失。例如，如 果出纳和会计共同作弊、出纳和印章保管人员合伙造假，财产保管人员和清查人员合伙造假、采购部门和会计部门联合舞弊、内部审计部门和会计部门合伙作弊等，那么，内部控制制度就会形同虚设，不能发挥其应有的作用。

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任。实施职务分离和相互制约机制

单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确每个岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离和制约。具体如下：

1.由会计人员负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。2.由出纳人员负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。

3.由会计主管负责审核收支业务、保管和使用单位财务专用印章。

4.由单位负责人负责审批收支预算、决算，如有重大支付应集体讨论决定。

5.出纳人员不得兼任复核、会计档案保管和收入、支出、费用、往来账目的登记工作。6.实行会计电算化的单位，系统管理员应按照内部控制的要求，科学划分每一岗位的操作权限。

7.配备合格的会计人员，加强会计人员的职业道德教育，并根据单位实际情况进行定期的岗位轮换。

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

单位对货币资金业务应建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于实行部门包干经费的单位，单位负责人只负责审批核定给各部门的预算经费，授权各部门领导一定的审批权限，负责对本部门的经费使用进行审批，对于超越授权范围的货币资金业务，例如部门经费使用已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权拒绝办理，并及时向上级授权部门报告。

(三）认真编制预算，实施科学管理

单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间理，全面兼顾，量人为出。先由各部门根据自身的实际需要编 制本部门的预算，再由部门预算审核汇总后编制单位总预算，报决策部门审批。随着财政国库管理制度改革方案的实施，对预算编制的要求随之趋高，要求科学反映各类财政收支活动，细化预算内容，在国库集中收付的管理方式下，单位必须在总预算的基础上，按月分项目申报下月的用款计划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的建立在明晰的预算上，一方面便于审批和监督，另一方面提高了资金使用效率。

(四)加强收入控制、保证收入完整

1.资金流人过程中，为确保资金的安全完整，不相容的职务要分设岗位，单位不能由一人办理货币资金业务的全过程。如办理收款的应与办理结算的职务分设，出纳人员不能兼开收款单据。

2.每笔收款要有依据、要合法，要开具正式的收款单据，并且尽可能采取支票等转账结算方式，资金收入及时送存银行．及时人账。

（五)加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

人员素质控制是指采用一定的方法和手段，保证企业各级丁作人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量。领导干部和相关主管人员应认真学习货币资金内部控制理论，树立良好的法纪观念，为会计人员创造良好的工作环境。提高各级业务人员的素质，要经常进行职业道德教育和业务培训，使财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使财会人员能学到新业务、新知识，经验更全面，阅历更丰富，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的效果。对企业货币资会业务人员素质控制，主要包括以下儿项内容：

1.办理货币资金的人员。应当具有正直诚信的职业道德，忠于职守、廉洁奉公。2.理货币资金的人员，应 具有良好的业务素质，对货币资金的控制程序、有关规定、账务处理等都比较熟练。

3.建立定期的考核制度。奖优罚劣，同时对不能胜任货币资金管理工作的，应蒯离其岗位。

4.建立定期的职业道德和技术培训制度，不断提高有关人员的职业道德和技术业务素

质。

（六）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保章的保管以及有价证券和票据的保管情况。(七)内部银行控制制度

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金凋度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金 使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。

（八）完善筹资、用资控制制度

在资金筹集上，各级领导要多沟通，集体研究决策。要合理地确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在资金使用上，要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，对资金实行内部统一调配制度，根据需要统一 筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、用好、用活。

【参考文献】

[1]叶丽萍：浅谈货币资金的内部控制[J], 科技创业月刊，2010(8).[2]曹秀英：浅谈货币资金的内部控制制度[J], 产业与科技创业月刊，2010(6).[3]徐群：浅谈企业货币资金内部控制[J], 财会通讯：理财版，2009(10).[4]王立德：浅谈对货币资金的内部控制[N], 北方经济，2010，(8).

第四篇：(范本)关于货币资金内部控制审计报告

关于货币资金内部控制的审计报告

审计背景及目的

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的资产。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在会计核算中占有非常重要的地位，与各交易循环均直接相关。为了保证现金、银行存款的收支都是经过适当的授权并能被正确、及时、完整地记录，特针对货币资金的内部控制情况进行专项审计。

审计范围

期间范围：2010年1-6月。

资料范围：出纳日记账、会计账簿、银行对账单、凭证等。

审计方法及程序

询问、复核、抽查等。

审计总体结论

对于货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不严谨。

审计发现及建议

一、现金及银行存款的日常处理及管理存在以下问题：

1.现金盘点流程化和表面化。

经查核2010年6月30日的几张现金盘点表并询问相关人员，发现现金的盘点于每月末最后一天下班结账后或次月1日早上上班进行，出纳自己盘点，会计人员监盘，盘点表于盘点事后若干天才编制现金盘点表，盘点人和监盘人于编制当日签名确认，审核人员则根据盘点金额与账面数核对一致后，签名确认。

该盘点流程最大的缺陷在于盘点事后编制盘点表，很难保证盘点数据的准确性。

审计建议：⑴加强盘点表的专业化。盘点表非期间表格，应该按时点编制，严格注明所盘点的现金金额是企业哪个盘点时点的。⑵督促盘点表的及时编制。

我们所获取的盘点表都是事后编制的，例如6月30日的现金盘点，盘点表却于7月2日或者7月6日才编制。这样难以保证盘点数据的准确性。建议在盘点时现场填写盘点表，盘点人和监盘人当场签名，复核人当场复核。⑶真正实现盘点复核人的监督作用。根据询问，盘点复核人并未参加现场盘点，只是在事后根据补编写的盘点表对照会计账面数，相符时则签名确认。这样无法保证复核人的监督作用。

2.现金库存超限额。

据了解，6月30日，罗冬玲现金369,125.25元（包括个人账户263,811.71），黎建平现金237,525.44元（仅现金，不包括个人账户，包括深圳公司现金63,334.98元）；以罗冬玲为例，根据统计，6月1-30日罗冬玲现金总支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而罗冬玲6月30日现金库存相当于可供14天的现金支出数，而6月1日的库存数892,621.25元更是达到了34天的库存量；上述数据体现了出纳保管的库存现金远超过规定的现金库存限额。

现金库存超限额会带来以下几个问题：⑴ 现金的管理难度加大，存在安全隐患，例如出纳是否会利用职务之便不经审批程序，临时挪用或擅自借出现金；⑵ 出纳手中现金超库存，容易形成坐支现金，不利于现金的管理。

根据会计制度现金管理办法规定，企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。企业现金应当及时存入银行，不得坐支现金。

建议公司按照会计准则规定确定现金库存量，一般预留5个工作日的现金用量。

根据以上2点，建议在加强现金定期盘点的同时，会计人员结合审计部对出纳现金进行不定期盘点，做到账实相符。

3.未发现大额、异常支出，但费用报销处理不严谨。

⑴ 通过对6月30日的现金日记账与总账、明细账核对，未发现较大、异常差异。随机抽查大额现金收支，均附有主管和各中心总监、财务总监的签字和批准，手续齐备。

⑵ 经抽查每月最后几天和次月头几天的现金收支凭证，以测试现金收支的截止性。结果显示，现金的截止性测试良好。

⑶ 费用报销处理存在如下几个问题： ① 部分费用开支无合法凭据，只有对方开具的收据。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年费餐费28,837.00元，只取得收据，建议要求收款方提供合法发票。或者无对方收据，只有报销申请单，例如2010年6月11日,转18#,报销金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申请单和网上银行转帐汇款打印件,而且收款账户并非房东账户,建议取得房租发票，可以建议房东到税务机关代开。

② 个别报销情况不属实，例如：报销2010年4-5月差旅费，所附出租车发票为2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前旧版发票冲帐，个别 以2007年、2008年、2009年发票，甚至2006年发票在2010年做费用报销；在税法上，此种情况定义为非期间费用，存在一定的涉税风险。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元广东合富房地产臵业公司2006年发票，还有2007、2008旧版发票和2009年出租车票；等等。

建议财务部加强对费用报销的审核力度，要求报销人提供合法、有效、当有效期间内的发票，不能用以前作废旧版发票冲帐，降低或规避由此带来的涉税风险。

4.存在多个私人账户。

公司开有多个私人银行账户，视同“现金”进行管理，每月盘点时由出纳查询私人账户银行存款余额，填入现金盘点表中。据了解，目前，所有的非上市部分的直营店都是以私人账户收款，这些账户只有总经理和资金组主管能够取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直营店中，有些因时间原因还未办理工商和税务登记，之前开立的私人账户仍在继续使用。此外，因公司客户都是个人，为了方便加盟商缴货款，公司在华东、华北、华南总部和深圳都开立了多个不同的私人账户。经询问财务部，华东、华北、深圳和总部的私人账户正在进行清理，财务部对外公布了共计5个允许使用的私人账户，要求加盟商打款时选择对应账户。但由于加盟商的习惯做法，其他私人账户仍有货款的转入。所以，部分私人账户的清理完毕还需要一段时间。

根据企业会计制度，银行账户的开立应当符合公司经营管理实际需要，不得 3

随意开立多个账户，禁止企业内设私人账户。因此，建议财务部根据实际情况，加强对银行账户的管理，严格按规定开立银行账户，办理存款、取款和结算，并定期检查，抓紧时间清理私人银行账户。

5.个人账户无银行对账单。

经检查2010年6月30日的所有银行的对账单，除了未能取得以个人名义开立账户的银行对账单外，以公司名义开户的银行对账单相符。

根据会计制度，会计与出纳应当对银行存款日记账每日核对，月末核对。这样做，不仅能保证账务清晰，及时发现异常，保证资金安全和会计资料的准确性，也为每月末报表的编制带来便利。

审计建议：⑴ 个别账户开户仍为“广州美尚企业管理有限公司”，建议尽快更名；⑵ 加强对个人名义开立账户的银行对账单的管理，确保资金安全。

二、其他情况

通过抽查凭证，我们发现有个别会计分录错误，个别会计科目的使用不正确，有些业务可以做更有利于公司的处理。具体如下：

⑴将购买专柜支出做费用报销，取得普通发票。

例如：2010年2月9日付40#购买专柜18,031.00元做费用报销，取得普通发票;2010年2月11日,付68#购买信号放大器直接做部门营运费用报销;等等。

经询问相关会计人员，财务部对专柜的处理如下：对所有专柜均取得普通发票，不做增值税进项抵扣；单个价值低于10,000.00元的直接做费用报销；高于10,000.00元的做固定资产（？？为什么抽查的18,031.00元的专柜没有进固定资产？）

如此账务处理的弊端有三：

① 多缴了增值税。财务中心如若能要求采购人员取得专用发票，那么能按照17%抵扣增值税进项，降低了增值税实际税负率；譬如此专柜可以抵扣进项税=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#购买空调也是只取得普通发票,未取得专用发票抵扣增值税进项。类似情况不少。

② 多缴纳了企业所得税。若将专柜作为固定资产管理，其每年折旧也能抵免企业所得税；如若在当年费用中列支，那么在年终企业所得税汇算清缴时，税务机关要求不能全部税前扣除，部分做纳税调增，不能抵免企业所得税。

举个例子，有什么规定说沙发必须进“固定资产”？怎么作为费用列支就不能抵免企业所得税呢？从这个问题上，我能看出2个认识上的误区。首先沙发的购买费用能否在费用列支的当年全部一次性税前扣除，这是会计法与税法的差异。将沙发一次性进费用报销不符合企业会计制度—固定资产定义，但是绝对没有违背税法，只是在汇算清缴时，沙发的税前扣除成本只能按照税法规定的分4年扣除，也就是每年25%，当年75%做纳税调增，补缴企业所得税。其次，资本化与费用化的问题的混淆。沙发是否进“固定资产”也是这个问题。沙发属于实物资产，价值2000元以上（特殊情况下，可以低于2000元），不属于低值易耗品，可使用年限超过一年，符合固定资产定义，应该资本化。

③ 如果专柜等实物不做固定资产管理，也就是说，该资本化的没有资本化，却费用化，有什么弊端？第一，虽然类似专柜等存在实物形态的资产在财务帐上已做费用报销，看似完成了账务处理，但是类似的实物资产却在企业的生产经营中存在、流转，那么我们面临一个问题：因为财务中心没有设立固定资产台帐，那么又有没有一级明细帐，二级明细帐呢？这些资产怎么实现监管？谁来管？资产丢失责任谁来负？第二，这些应该属于企业资产的都没有作为资产来管理,企业资产是企业生产运营、创造价值的基础。如果有第三方参股公司，那么购买公司股权价格是根据评估价格和账面资产总额，以及以前的盈利能力来确定。那么应该资本化的支出费用化，既减少了企业账面资产总额，又减少了当期利润总额和净利润，显然是不利于公司谈判价格的。第三，如此多资产费用化，长期以来形成大量帐外资产，不利于我们公司上市账务处理要求，给事务所和外部审计机构造成不好印象。

⑵未严格区分固定资产的改良性的装修支出和期间维修费支出。例如2010年2月12日 付96# 厨房雨棚铁门制作款9686元直接做部门营运费用。对固定资产的改良性支出符合以下两个条件应计入“长期待摊费用”，在使用年限内摊销：① 新建或支出达到原支出的50%；②延长使用年限2年以上。事实上，我公司此种情况较多，大部分支出都没有区分支出的性质、类别，统一计入部门营运费用，一方面在账面上“隐藏”了我公司资产的实际情况；另一方面，片面增大营运费用，使公司财务分析数据失真，不能更真实地反映公司的资产、费用等情况。

经询问相关会计，财务部是根据金额大小来区别装修支出的；规定装修费2万元以上才计入“长期待摊费用”，低于2万元直接做部门营运费用。

我公司低于2万元的小额装修支出较多，建议严格按照制度规定，按照支出性质判别支出。

审计部2010年7月29日

第五篇：浅谈企业货币资金的管理及其内部控制

货币资金是企业资产的重要组成部份，包括现金，银行存款及其他货币资金。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。

货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金是企业资产中流动性最强﹑控制风险最高的一种资产, 加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。因此,加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

一、货币资金管理的要求：

（一）现金

现金是指企业财会部门所掌握的用于零星开支的库存现金。对于现金的管理应明确以下几点：

1、现金即库存现金，指企业金库的实有现金数，不包括拨付给所属部门的备用金、白条以及代其他单位或个人保管的现金。

2、现金收支应遵守《现金管理暂行条例》，企业除收取少量个人或者不能转账的其他单位的现金以及不足通过转账结算的现金外，一律通过银行转账收讫；企业支付现金除支付给个人劳动报酬以及在1000元以内的零星开支外，一律通过银行转账付讫。企业金库的结存现金不得超过开户行核定的现金限额，超过现金限额部分应送存银行。企业营业收入的现金应送存银行，企业营业支出的现金应从银行提取，不得坐支现金。

3、严格现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管，出纳人员除兼管现金、银行日记账外，不得兼管其他任何账目，会计人员负责企业账务工作，不得兼做出纳工作。

4、现金收付必须以经审核的合理、合法的原始凭证为依据，按日期顺序逐日逐笔登记现金日记账，做到日清月结。

5、坚持每日盘点现金，保证账实相符。

（二）备用金

备用金是企业财会部门拨付给所属部门用于收购商品、开支费用和支付其他业务必须款项的备用现金。虽然备用金不属于企业的库存现金，但它是存放在企业内部的各部门的现金，具有同库存现金一样的性质，应加强管理，防止假账、错账的发生。备用金管理要点如下：

1、建立备用金的领用和报账制度。备用金管理一般由定额管理和非定额管理两种方法，定额管理是根据需要核定备用金定额；非定额管理是按报销金额核销领用的备用金。

2、建立备用金管理责任制。企业内部使备用金的部门，应根据责任制的要求，指定专人负责管理，专门负责人对备用金的安全负有完全责任。

3、按规定用途使用备用金。财会部门应会同企业有关部门制定备用金的使用范围、开支权限及报销、领款手续。

4、建立备用金的保管、检查制度。为了保证备用金的安全，财会部门和备用金领用部门除应定期清查、盘点外，还应及时组织抽查，及时发现问题。

（三）银行存款

银行存款是指企业存放在银行的货币资金。为了保证业务需要，合理使用银行存款，提高资金利用效益，保证银行存款的安全，必须加强银行存款的管理。

1、任何独立核算的企业必须在银行或其他金融机构开设账户，除按规定可使用和收取现金外，其他结算一律通过银行转账。

2、贯彻内部牵制制度，坚持钱账分管原则。银行存款收付业务应由出纳人员负责办理，但出纳人员不能兼管会计工作。批准签发支票、具体签发支票和加盖印鉴分别由两个或两个以上人员办理。

3、加强对银行收付业务的核算与监督，经常与银行核对账目。

4、银行存款的收付，必须使用银行统一规定的原始凭证。

5、加强结算凭证和印鉴保管，严格支款手续。

6、银行存款必须留有足够额度，严禁签发“空头支票”和“远期支票”。

(四)其他货币资

其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲，属于货币资金的一部分，但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。

1、其他货币资金是严格按其特定用途使用，在会计核算时，应同现金、银行存款相区别，单独设置“其他货币资金”账户核算。

2、严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度，按规定使用，正确结算，接受银行监督，严禁套取银行信用。

3、建立管理责任制。其他货币资金应指定专人管理，对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账，做到账实相符，保证安全。

4、定期清查核对。严格执行清查盘点与核对制度，防止挪用或侵占其他货币资金，避免损失。

除上述总的要求外，其他货币资金的具体项目也有不同的内容和要求。

1、外埠存款，指企业到外地进地临时或零星采购时，汇往外地银行开立采购账户的款项。因此，在企业申请开户时，必须按规定用途和经银行批准在异地开户。外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项，该账户除可提取少量现金用于差旅费外，一律通过银行转账。外埠采购账户只付不存，并不计利息。

2、银行汇票存款，指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票的金额起点为500元，付款期为一个月，遗失可提现的银行汇票，可挂失，如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票，银行不予挂失；过期汇票及遗失汇票在一个月内未被冒领，可办理退款手续。

收款单位收受银行汇票时，应审查收款人或被背书人是否为本人，汇票在付款期内，日期、金额等填写正确无误，印章清晰，有压数机压印金额，银行汇票和解讫通知齐全，汇款人或被背书人的证明或证件无误等内容。

3、银行本票存款，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或者支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款，银行本票的金额起点分为两种，一是非定额本票，金额起点100元，二是定额本票，起点分别为500，1000，5000和10000元四种，付款期一个月，逾期本票银行不受理，可向银行办理退款手续。

受理本票，应查明收款人或被背书人是否确为本收款人，印章以及不定额压数机金额是否清晰等。

4、在途货币资金，是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达、处于在途的资金，在核算时使用“在途货币资金”应明确核算的对象，即：“所属单位和上下级”。核算的时间，即“在月终时”。核算内容，即处于在途的资金。

二、货币资金管理中常见的错弊行为

（一）现金收付业务

1、涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用“退字灵”、“修正液”等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

2、票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开，单位内部牵制制度失效。

3、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。

4、虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。

5、添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。

6、错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。

7、公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

（二）备用金业务

1、将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需要或投资等其他活动，其性质属于挪用企业现金。

2、不按备用金用途使用。如用企业的备用金购买控购商品或者用于个人消费，虚报虚领。

3、挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便，将本部门的备用金为个人服务。贪污备用金。贪污备用金的主要形态与现金基本相同，主要有：涂改发票金额；利用假发票、假收据；私人购物、公款报销。

（二）、银行存款收支业务

1、存入的现金来源不合法，如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算，违反结算管理制度。

2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。

3、通过银行划回的银行存款，有的不属被查单位的款项错误地划到其存款账户。

4、通过银行结算划回的银行存款不及时，不足额。

5、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。

6、违反国家规定进行预收货款业务。

7、进行假存或少存多记的舞弊行为。

8、从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。从银行存款中提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手续。但有时由于银行监督不力，有些单位在没有正常理由的情况下，也从银行存款中提取出现金，提款后，用于非法开支，如出借账号后提取现金，从中收取好处费。

9、银行存款划出不合理、不合法。如单位为了购买按正常手续无法买到的社会集团专项控购商品，从银行将款项划给无需办理控办手续的某单位，从而达到非法目的。

10、银行存款支出后不记账以掩盖非法开支。

11、开立“黑户”，截留存款。黑户是指在正常使用的银行账户之外，以某种名义在银行开立账户，主要用于收付非法款项或者作为企业的小金库。

(二)其他货币资金业务

1、外埠存款。

(1)非法开设外埠存款账户。其主要形态：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，用于非法交易；在异地会同异地单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。

(2)外埠存款支出不合理、不合法。其主要形态有：使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资；将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、债券等交易活动；采购人员挪用外埠存款。银行汇票存款。

2、银行汇票使用不合理、不合法。其假账主要形态有：

(1)超出使用范围，如用银行汇票为个人消费或为职工购买物品等；出银行汇票，套取现金。为掩人耳目，开出带有“现金”字样汇票，到外地提取现金，用于非法活动，如个人用于炒买炒卖股票。贪污汇票存款。如利用假发票或购进质次价高的商品，发票单位或收款单位不一致。

(2)收受无效的银行汇票，给企业带来损失。其主要形态包括：收到非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票收款人并非本企业。收到过期、作废或经涂改的银行汇票。非法转让或贪污银行汇票，即财会部门收到银行汇票时不及时存入银行，而通过背书转让给其他单位，从中获得非法所得。

3、银行本票存款。

银行本票存款核算假账的主要形态与银行汇票基本相同，所不同的是银行本票结算只有银行本票结算联，没有解讫通知。其假账的形态与银行汇票不同之处是，采用本票结算的余额是否以支票或现金入账。对此，诊断人员可审查“其他货币资金—银行本票”明细账，查明每笔本票是否有余额，如有，应进一步抽调原始凭证，确证有无余额，然后与供货方对账，查明有无贪污余额问题。

4、在途货币资金。

在途货币资金假账形态主要表现为情况不真实、不合理。

(1)表现为虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货资金。

(2)收到存款或收到在途货币资金不作转账处理，挪作他用或者贪污。

三、货币资金的管理和控制应当遵循的原则

(一)、严格职责分工

即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

(二)、实行交易分开

即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。

(三)、实施内部稽核

即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

(四)、实施定期轮岗制度

即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

四、货币资金的内部控制

根据以上原则，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币资金的内部控制，确保经营管理活动合法而有效。

(一)、货币资金内部控制目标及环境

1、货币资金内部控制目标。

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：

(1)、货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。

(2)、货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

(3)、货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。

(4)、货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

2、货币资金内部控制环境。

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：

(1)、管理决策者。

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特点是在推行企业领导人个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的结果。因此，管理决策者本人应加强自身的约束，同时，通过民主集中制，党政联席会议制度加强对其的监督。

(2)、员工的职业道德和业务素质。

在内部控制的每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。比如，空白支票、印章应分别让不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

(3)、内部审计。

内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制的环境因素还很多，如组织结构、管理控制方法、授权和分配责任的方法等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。

(二)、货币资金内部控制设计

1、货币资金完整性控制。

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特别会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）、发票、收据控制。

发票、收据控制是利用发票，收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。

发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱，给控制设计增加了难度。如企业违规开具“大头小尾”，“小头大尾”的发票；多给、不给客户餐饮发票；空白收据、发票到处可买；自制收据；收据不连号或无号，或以白条代替收据等。

因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与入账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

（2）、银行对账单控制。

银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。

（3）、物料平衡控制。

物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产﹑销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产﹑加工行业。

（4）、业务量控制。

业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运输可以按合理记录的业务量，复核其货币资金的收入。

（5）、往来账核对控制。

往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用﹑贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

2﹑货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制的范围包括：现金﹑银行存款﹑其他货币资金。由于应收﹑应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

(1)、账实盘点控制。

账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点和不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常较定期盘点好。不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的，无时无刻，无不存在的压力。

(2)、库存限额控制。

库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。

(3)、实物隔离控制。

实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能混水摸鱼，侵占货币资金。同时，还应采取选择合格的保险箱，选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。

(4)、岗位分离控制。

岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制，相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账）；货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证）；空白支票与印章保管分离，银行对账单取回，余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。

3、货币资金合法性控制。

货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法：如对于业务量少，单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大，单笔金额大的单位，记账凭证应由两个人复核，即增设复核会计，科长再复核。又如，通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收付；通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收﹑付的线索。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。

合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

4、货币资金效益性控制。

货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销售量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同(本文权属文秘之音所有，更多文章请登陆www.xiexiebang.com查看)时权衡以上各种措施的政策收益，以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。

健全的货币资金内部控制制度的建立，更有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生。

参考文献

[1]、《２００4注册会计师全国统一考试指定教材――会计》，中国财政经济出版社，[2]、《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，财政部﹝2001﹞