会计制度设计仓库管理业务凭证流转程序的设计

第一篇：会计制度设计仓库管理业务凭证流转程序的设计

仓库管理业务流程设计

仓库管理是任何一个工业企业不可或缺的一部分，在企业的整个供应链中起着至关重要的作用，不能保证正确的进货和库存控制及发货，就会导致企业的管理费用增加，服务质量难以得到保证，从而影响企业的效益，长远来看直接影响其竞争力。

长喜公司是一家冶金企业，为中等规模生产性企业，一般纳税人。公司设有仓库管理科，专门负责材料的收发。生产用材料主要为A原材料。长喜公司采购的A原材料由销售方送货上门。为完善对公司采购A原材料的管理，特制定A原材料仓库管理业务流程。公司在购进A材料须按以下业务流程进行操作。

长喜公司为了保证各部门良好的衔接，工作顺利开展。分别设立了以下职位：

1、货仓部：负责货物的清点与入库工作；

2、品保部：负责物料的品质检验工作；

3、物控部：负责物料的接收和急料的协调工作

一、仓库管理流程设计的原则

（1）有利于提高企业工作效率；

（2）有利于明确经济责任，加强内部控制，防止差错和损失；

（3）保证企业材料、货物安全并周转正常；

（4）保证及时、正确的组织会计核算。

二、业务流程设计

（一）、入库管理

1、仓位安排。此项工作后由仓库主管具体负责。

2、收货登记。该工作由仓库主管确定专人负责实施，主管对其工作要进行监管、检查。

（1）商品到库后，首先要认清包件上所注明的收货单位是否明确，然后按货运单逐一清点应收包件总件数。

（2）检查货物情况，应当时向运输部门进行交涉，并按实际收货情况进行签收，发现有包件数量短缺和质量不符合要求的，应及时向采购业务部门反映，并做好差错记录，以备查处。

（3）认真填写好收货入库记录，对收货时间、总件数、收货人、发货单位，货运部门等均要按登记表进行详细登记。

3、验货。此项工作由主管负责实施，或由主管分派的人员实施。

（1）材料收清后，即可验货，验货时，要按发货单逐个品种进行验收，要认真核对信息。验收完毕后应由验货人在发货单位上签上姓名和收货日期。

（2）收货中发现差错，一是在原始发货单上做好记录，二是及时向采购部门反映，由采购部门及时向发货单位或运输部门查询、传真查询、信件查询等形式，查询时间不能超过2天。差错查询要做到件件有交待，事事有结果。

4、电脑录入。该项工作由仓库文员或业务部的采购员完成。

（1）电脑录入要认真核对，堵住差错源头。

（2）录入数据的实物，要与发货清单上的实际信息一致。

（3）没有把握的数据和信息资料，必须向有关责任人或领导询问清楚后方可录入，不得擅自做主。

（4）当日的收货录入工作，必须在当日内完成。

（5）录入工作完成后，要认真核对、复查，以免出现差错。

5、分类管理存放。此项工作由仓库主管组织、安排仓库管理人员协同完成。

（二）、出库管理

1、制单。此项工作主要由业务部门的客服和门市部指定人员完成。

1）仓库发货必须要有正式的发货单为凭，没有发货凭单，任何人不得擅自进行发货。仓库人员在领取发货单时，应具备签字手续。

2）仓管人员在拿到业务部门或门市部的发货单后，要对所开单据进行认真的审核。对未经审核的发货单，一律不得出单。

2、复核。此项工作由主管安排责任心强，工作仔细的人员完成。

复核人员要按照发货单上的内容逐个品种、逐项的进行复核，并做划钩确认。发现有错配现象，要及时检查校对纠正。经确认无误后，复核人在配书单上签字、以示负责。

3、包装。此项工作由复核人连续作业完成。

1）复核完毕后，由复核人完成打包工作，包装时，根据产品的特点，采用不同的包装方式，以保证产品的码放，运输过程中不致损坏。

2）包装完毕后，应在包件外表醒目处，写上收货单位名称，总件数和包件序号，并注明清单件。

3）待运。待运的产品应分区码放。

4）装车运输前，对待运产品必须进行出仓登记，包括收货单位、地址、电话号码、货运单位等逐项进行登记，并由运输司机、跟车发货人员签字验收。最后由出仓管理员确认无误后方可出库。

4、货物运送。由专职司机和指派的跟车发货员完成。

1）送货员不能发生遗忘、损坏、送错等现象发生.要保证所发货物完好无损。

2）货运部门发货时，要认真检查货运部门所填货运单上的内容是否与我方要求相符，对收货人、收货单位、电话号码等逐项 进行核对，以免错发、漏发、误发现象发生。

3）送货发运必须在经销商和客户指定的货运公司发货，不得随意乱发。

4）送货完毕后，要及时对发货情况回馈给仓库主管或仓库文员，并交回货运单据，仓库文员要及时和出仓登记表进行核对，确认无误后，转交财务人员做帐。

5）要做到安全行车无事故。

5、差错处理。此项工作由发货人员和仓库主管完成。

1）接到收货单位的差错查询后，仓库主管应立即组织人员进行查找。首先要及时和货运部门取得联系，查找运输途中的原因，然后核对库存，查找发货环节是否出错，根据签字找出经办人员进行检查。

2）出现的差错要积极查找原因，认真处理，不许推诿，确属仓库责任的，必须及时采取补救措施，同时给予责任人相应的处罚。

3）成品发出必须由各销售部开具销售发货单据，仓库管理人员凭盖有财务发货印章和销售部门负责人签字的发货单仓库联发货 , 并登记。

（三）、单据管理。

1、完善单据转移签字手续，对业务部门或门市部转交的发货单，经办人要履行签字手续。

2、对驾驶员、发货人员转回的货运单据、发货清单、收货清单由仓库文员负责接收，并在次日内交到财务部门，特殊情况最多不得超过三天时间。、仓管员在月末结账前要与车间及相关部门做好物料进出的衔接工作，各相关部门的计算口径应保持一致，以保障成本核算的正确性。

（四）、仓管员要求

仓库管理员应责任心强，监守岗位，无故不能离岗。对突发事件能及时处理和协调，保证生产的顺利进行，严防以外事故发生。

仓库管理流程图

三、业务凭证的设计

企业采购业务涉及的自制凭证主要有入库单、出库单、盘点表、领料单、领料登记簿等几种凭证，基本格式如下:

图1 入库单样本

图2 出库单样本

图3 领料单样本

图4 增值税发票联样本（抵扣联略）

图5 盘点表

四、仓库凭证流转程序的设计

(1)供货单位送交送货通知；

(2)购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对，然后填制一式四联的收货单，第一联留存，将其余联次送交供货单位；

(3)供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货，购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；

(4)供货单位持收货单(第二、三联)和发票结算货款；

(5)购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款，留收货单第三联登记货物账，将第四联送给本单位业务部门；

(6)供货单位取得结算凭证，收到货款；

(7)购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡。

仓库凭证流转程序图

五、会计处理的设计

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同：

第一种情况：发票账单与材料同时到达。简称为“单货同到”。

会计分录为：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付票据等）

第二种情况：发票账单已到、材料未到。简称为“单到货未到”。

会计分录为：

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付票据等）

材料到达、验收入库后：

借：原材料

贷：在途物资

第三种情况：材料已到、发票账单未到。简称为“货到单未到”。

具体会计分录为：

借：原材料（暂估价值）

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初将上笔分录用红字冲回：

借：原材料（暂估价值）（红字冲销）

贷：应付账款——暂估应付账款

（红字冲销）

等到发票账单到后：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付票据等）

第四种情况：采用预付货款的方式采购材料。简称为“预付货款方式购货”。

①预付货款时：

借：预付账款（预付金额）

贷：银行存款

②收料后：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（实际应付金额）

③补付货款：（预付＜应付时）

借：预付账款（预付与应付差额）

贷：银行存款

④退回多付的款项：（预付＞应付时）

借：银行存款

贷：预付账款（预付与应付差额）

第二篇：存货业务会计制度的设计

存货业务会计制度的设计

第一节 采购业务内部控制方法的设计

一、采购业务的内容及特点

要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。存货采购业务一般具有以下特点:

1、它与生产和销售计划联系密切

2、它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加

3、业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞

二、采购业务内部控制制度设计的目标

针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为：

1、存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致；

2、货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良存货为前提,保持货款支付或负债增加的真实性与合理性；

3、合理揭示企业应享有的购货折扣与折让；

4、防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生；

5、保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率；

6、及时、准确提供存货采购的会计信息。

三、采购业务内部控制制度的设计

为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面：

（一）职务分离制度

存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有：

1、在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。

2、采购合同应由生产或销售部门、采购部门、•财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。

3、物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。

4、物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。

5、采购人员应与负责付款审批的人员相分离。

6、审核付款人员应与付款人员相分离。

7、记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。

（二）存货采购的请购单控制制度

为使物资既能够满足需要，又能防止由于存货过多而造成的积压风险，在确定存货采购时，必须由物资的使用部门根据未来一定期间的需要量，以填制 “物资需求单” 的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。

采购部门确认的目的在于两个方面：一是防止已经采购的物资又重复执行，二是咨询现行市场价格，对所需采购资金进行估算。采购部门签署同意采购的意见并将估算的资金需要、付款时间说明后交资金管理部门，由资金管理部门根据企业的经营目标、资金预算范围和企业的现有资金状况进行综合审查后批准。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。

（三）订货控制制度

采购部门凭被批准执行的请购单办理订货手续时，首先必须向不同的多家供应商发出询价单，待获取报价单后比较供应货物的价格、质量标准、可享受折扣、付款条件、交货时间和供应商信誉等有关资料，初步确定适合的供应商并准备谈判；然后,根据谈判结果签订订货合同及订货单,并将订货单及时传送给生产、销售、保管和会计等有关部门，以备合理安排生产、销售、收货和付款。在订货控制制度中，核心点是对购货询价、签订合同和订货单的控制。

（四）货物验收控制制度

企业所订购的货物到达时必须由与采购部门、使用部门和会计部门相分离的保管部门进行验收保管。所收货物的检验包括数量和质量两个方面。根据订货单和供货方发货单验收合格的货物入库后，仓库保管部门必须及时填制“收货单”一式数联，并分别传送给采购部门和会计部门。货物验收控制制度的核心是保证所购货物符合预定的品名、数量和质量标准，明确保管部门和有关人员的经济责任。

（五）入账付款或应付账款控制制度

由采购请购单、订货单和收货单共同构成的收货业务完成后，会计部门就取得了供货方的发票和收货单等表示货物已经验收入库并应支付货款或应付账款已经发生的原始凭证。这些原始凭证经过审核无误后，会计部门应该及时记录存货的增加和银行存款、预付账款的减少或应付账款的增加。对存货的核算，必须根据企业的整体管理要求设置一级账户和明细账户并正确地进行记录。会计入账时应注意做到两个方面：一是记入适当的账户和适当的会计期间；二是正确地进行计量。

（六）会计稽核与对账制度

它一方面要求，无论是货款的支付，还是应付账款发生的记录，对进货业务涉及的所有原始凭证、记账凭证，都必须经过稽核人员或会计主管审核后方能记账；另一方面要求，对进货业务发生的应付账款必须及时、定期地与客户对账，防止债务虚列及由此造成的业务人员舞弊行为。

四、采购业务凭证流转程序的设计

企业的进货业务主要有三个环节：第一环节是询、报价；第二环节是供需双方讨价还价、签订购销合同后订货；第三环节是接收供货单位的货物并付款或形成负债。在进货业务的这三个环节中，为保证企业内部控制制度的贯彻落实和会计核算的真实、准确，必须设计相应的进货业务凭证和凭证流转程序。

（一）设计采购凭证及其流转程序的原则

采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则：

1、有利于加速货物流转，提高工作效率；

2、有利于明确经济责任，防止差错和损失；

3、保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；

4、落实各项内部控制制度；

5、保证及时、正确地组织会计核算。

（二）采购凭证的设计

采购凭证连同后面的销货凭证设计，是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分。企业的存货采购业务从业务环节上看，包括采购和验收入库两个基本环节。

（三）凭证流转程序的设计

1、送货制下的凭证流转程序。

2、提货制下的凭证流转程序。

3、发货制下的凭证流转程序。第二节 销货业务内部控制方法的设计

一、销货业务的内容及其特点

从销货业务运行的环节看，包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、编制销货通知单、按销货通知单发货、记录销货、办理收款以及办理和记录销货退回、销货折让、处理坏账等业务。

这些销货业务具有以下几个特点：

1、业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；

2、营业收入的确认与计量具有复杂性；

3、销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加。

二、销货业务会计制度设计的目标

针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为：

1、保证营业收入的真实性、合理性、完整性；

2、保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性；

3、保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；

4、保证应收账款记录的真实性和可收回性；

5、杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。

三、销货业务内部控制制度的设计

（一）职务分离制度

销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知、发出商品、开据发票、核准销售折扣、核定销售折让或退货条件并办理退款或接受退货、收取货款以及各环节相应的会计记录等。在这些事项中需要进行职务分离的有：

1、接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。

2、填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。

3、开据发票的人不能同时负责发票的审核工作。

4、办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。

5、记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。

6、会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。

（二）订单控制制度

企业产品的销售一般是从接受客户的订单开始的，建立订单控制制度是销售业务控制的重要环节。订单控制制度包括以下几个方面：

1、根据不同客户和销售形式设计多种订单格式,以满足企业内部各部门协调工作、相互制约的经营管理需要。

2、规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。

3、实行订单顺序编号法，•对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。

（三）销售价格政策控制制度

企业要制定一个良好的销售价格政策控制制度。这项制度至少包括以下两个方面：

1、制定统一的产品销售价格目录。

2、规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。

（四）销售发票控制制度

销售发票控制制度主要包括：

1、指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。

2、发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。

3、发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。

4、财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，•定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。

（五）收款业务控制制度

关于一手钱一手货的现款销售控制制度和应收账款控制制度已分别在货币资金和应收账款的内部控制制度中作了详细论述，这里不再重述。

（六）退货业务控制制度

退货业务的控制制度主要有以下几个方面：

1、建立退货损失惩罚制度

2、设立独立于销售部门的销货争议处理机构•

3、建立销售折让优先制度

4、理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序

5、建立退货、索赔、销售折让审批制度

6、建立退货验收制度和退款审查制度

（七）售后服务控制制度

企业必须根据自身商品的特点，对服务对象、服务的时间范围、服务标准、服务单位、服务业务的手续等建立相应的内部控制制度。

四、销货业务凭证流转程序的设计

（一）工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计

工业企业和从事批发业务的商品流通企业，其销货业务按销货地点的不同可以分为同城销货和异地销货两种。这两种销货的业务手续和凭证流转程序都与货物交接方式和货款结算方式密切相关。由于销货业务的货物交接方式与货款结算方式不同，加之企业的经营性质、规模大小和机构设置的差异，每个企业的销货凭证及其流转程序设计都不可能完全相同。但同进货业务一样，无论哪类企业都必须根据自身情况和销货业务的特点，建立一套严密的销货业务手续制度、规范的销货凭证及合理的凭证流转程序，使销货业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，销货凭证及其流转程序的设计也必须遵循采购业务中规定的确定业务手续和凭证传递的基本原则。

1、销货凭证的设计

企业销货业务涉及的凭证主要有发货单和销货日报表两张基本凭证。

2、销货业务凭证流转程序的设计

工业企业及从事批发业务的商品流通企业销货，由于商品交接方式不同，其凭证流转程序也不完全相同。

（1）送货制下的凭证流转程序（2）提货制下的凭证流转程序（3）发货制下的凭证流转程序

3、与客户对账的对账单的设计

只要有赊销，就会有应收账款，而且应收账款在销售企业的流动资产中往往占有相当大比重。为加强应收账款的控制，及时、定期地与客户对账就成为一种有效的坏账风险防范措施。

与客户对账是通过给客户送达对账单进行的，因此，对账单的设计是销货业务控制制度的一个重要组成部分。对账单的一般格式已在第六章介绍。

（二）零售企业销货业务凭证流转程序的设计

一般说来销售收款方式主要有三种：一种是货款合一，营业员在交易时一手收款，一手付货。第二种是货款分管，营业员在交易时开出售货小票，待顾客到收款台交款后，凭已收款的售货小票付货。第三种是超市的自选销售，由顾客在商场里自行选购商品，集中在出口收款处交款。第一种销售收款方式由于只由营业员一人完成，不利于付货、收款的相互牵制，发生差错后不易及时发现，分不清付货、收款及营业员之间的彼此责任，因而现在大多数零售企业都采取第二种销售收款方式。下面以第二种销货收款方式为例说明零售企业销货业务的凭证流转程序设计。

1、销货凭证的设计

在货款分管销货收款方式下，每日营业终了，应由收款员填制“内部交款单”，连同销货款现金或存入银行的银行送款单回单联交给出纳部门；由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门，作为会计核算的依据。

2、销货业务凭证流转程序的设计

在货款分管销货收款方式下，零售销货业务的一般凭证流转程序如书上所示。

第三节 储存业务内部控制方法的设计

一、储存业务会计制度设计的目标

1、存货的储存业务具有的特点：（1）占压资金数量大；

（2）储存量大小直接影响产品生产或商品销售；

（3）容易发生积存日久变质或因市场供求关系变动而导致存货损失；

（4）存货种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏，给违法犯罪行为以可乘之机；

（5）实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。

2、会计制度设计的目标：

（1）对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况；

（2）保证恰当的存货储备量,实现既能满足生产、销售的需要,又能减少资金占压,促进企业的资源优化配置；（3）保证存货的安全。

二、储存业务内部控制制度的设计要点：

1、落实保管责任制度

2、建立严格的存货收发和计量制度

3、采用永续盘存制，加强会计对存货的控制

4、健全实地盘点制度

5、实施存货保险制度

6、建立库存存货质量管理制度

7、确定恰当的存货明细分类账分户办法

8、健全存货明细账设置

第四节 存货业务核算方法的设计

一、存货的计价

1、存货数量的盘存方法

2、收入存货的入账价值（1）购货价格（2）附带成本（3）税金（4）制造费用

3、发出存货的计价方法

4、期末存货价值的确定

二、原材料的核算方法

1、按实际成本计价的会计处理（1）材料购进的核算

第一、结算凭证和发票等单据与材料同时到达

第二、已支出货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库 第三、材料已到，但结算凭证未到，货款尚未支付 第四、采用预付货款的方式采购材料（2）材料发出的核算

（3）明细分类账的种类及其核算方法 第一、明细分类账的种类 A.材料卡片 B.材料明细分类账

第二、明细分类账的设置方法 A.“两套账”方式 – 指由仓库设置和登记材料卡片，财会部门设置和登记材料明细账。B.“一套账”方式--指将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一，账册平时放在仓库，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收发料凭单，并在收发料凭单上标价，登记金额。

2、按计划成本计价的会计处理（1）材料购进的核算

①结算凭证和发票等单据与材料同时到达

②已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达 ③采用预付货款方式采购材料

④材料已到，但结算凭证未到，货款尚未支付（2）材料发出的核算

（3）明细分类账的种类和设置方法 ①材料明细分类账 ②物资采购明细分类账 ③材料成本差异明细分类账

3、按计划成本计价的优点

（1）便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因,有利于改进物资采购的经营管理工作。

（2）可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因,考核车间的经营成果。

（3）可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作。

三、商品的核算方法

1、数量进价金额核算法

（1）数量进价金额核算法的适用范围——批发

①一般经营大宗商品买卖，商品购销量大，企业规模相应较大，内部机构分工较细,有明确的经济责任和健全的手续制度。

②库存商品数量较大，储存地点可能有多处，因而要求建立一套比较严密的管理制度和核算制度。

③一般以生产企业和零售企业为交易对象，异地交易占较大比重。因此，商品交易一般以合同为依据，购销双方都要求填制内容比较完整的交易凭证，以利商品交接和货款结算。（2）数量进价金额核算法的主要内容

① “库存商品”的总分类账户和明细分类账户，均以商品进价计价。②建立一套完整的商品账体系，包括：

A.建立一套完整的三级商品账，即库存商品总账、库存商品类目账、库存商品明细账。B.建立一套完整的商品明细账。（3）数量进价金额核算法的账务处理 ①购进商品的账务处理 ②销售商品的账务处理

A.商品销售收入和销货款的收取 B.结转商品销售成本与注销库存商品 C.分期收款销售商品 ③代销商品的账务处理

2、售价金额核算法

（1）售价金额核算法的适用范围——零售

①零售企业以广大销费者为服务对象，交易额小，交易次数频繁，一般不需要填制销售发票。②零售企业通常综合经营，商品品种和规格复杂。

③零售企业商品的库存量一般不大，通常以保证市场需要和商品流转能顺利进行来确定库存定额，加之多数企业商品销售和储存都由柜台直接管理，库存情况举目可见，不需要通过账目掌握商品的数量变化情况。

④凡购进的商品都要立即订明售价,以备上架供售,所以,零售企业在经营管理的很多方面,大都从售价出发，而不是从成本出发来考虑问题。（2）售价金额法的主要内容 ①确定实物负责人，建立实物负责制 ②售价记账，金额控制

③建立商品盘存制度，定期实地盘点商品 ④实行明码标价制度，加强商品价格管理 ⑤健全进货验收制度和销货收款制度（3）售价金额核算法的账务处理 ①购进商品的账务处理 ②销售商品的账务处理

3、进价金额核算法

（1）进价金额核算法的适用范围

适于鲜活商品的核算。

（2）进价金额核算法的核算内容和账务处理

①商品购进后，财会部门按购进原价登记“库存商品”总分类账户，并按商品大类或柜组、门市部进行分户，只登记进价金额，不登记数量。各实物负责人可以根据经营管理需要，设置主要商品进销存数量备查簿。

②商品销售后,财会部门根据实际销售收入登记“主营业务收入”和“银行存款”等账户,平时不结转主营业务成本,不注销库存商品。

③内部调拨商品时,如果库存商品已进行明细分类核算,则应按原价作内部移库处理,否则,财会部门不作任何账务处理。

④商品溢价和商品调价，财会部门不作账务处理。但是，对责任事故必须及时查究。⑤已销商品成本，于月末根据实际盘存商品进价金额倒挤，或采用批清批结方法计算出已销商品成本后，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

“进价记账、盘存记销”核算方法。

4、数量售价金额核算法

适于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业。（1）库存商品总分类账户和明细分类账户一律按商品售价记账。

（2）企业也要建立一套完整的商品明细账，按商品的品名、编号分设明细账户，同时进行数量核算和金额核算。

（3）要增设“商品成本差异”账户，以记载商品售价金额和进价金额的差额。

5、存货购销环节其他业务的核算方法（1）存货购进环节其他业务的核算 ①拒付货款和拒收货物的核算 A.拒付货款：全部拒付与部分拒付 B.承付货款后，拒收货物的核算 ②进货退出的核算

购进货物在款项已付、货物已验收入库后，如发现质量问题等，可与供货商协商退货 ③进货退补价的核算

A.进货退价—指实际进价低于已结算价，应由供货商退回多收价款。B.进货补价—指实际进价高于已结算价，应由进货方补给供货商少付的价款。④进货发生溢缺的核算

购入货物在验收时发生溢余或短缺，应先按实收数量计入“库存商品”或“原材料”账户,按采购数冲减“物资采购”账户，将溢缺部分借记或贷记“待处理财产损溢”账户。待查明原因并得到处理后再分别情况处理；若属于供货方多发或少发的,应进行结算,转入“应付账款”或“应收账款”账户；若短缺属于自然损耗的，记入“营业费

用”账户；属于运输单位或应由保险公司赔偿，转入“其他应收”账户。（2）存货销售环节其他业务的核算 ①销货退回的核算 ②销货折让的核算

四、包装物、低值易耗品的核算方法：

1、包装物的确认

2、包装物的摊销：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法

3、包装物的核算

4、低值易耗品的确认

5、低值易耗品的摊销

6、低值易耗品的核算

五、委托加工物资

1、委托加工物资的账户设置

企业应设置“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

2、委托加工物资的账务处理（1）拨付委托加工物资

（2）结算加工费、税金和运杂费（3）收回加工物资

第三篇：货币资金业务会计制度的设计

第五章货币资金业务会计制度的设计

企业各项业务会计制度的设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相承、有机结合地进行设计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算与监督职能。

第一节货币资金业务会计制度设计的内容与目标

货币资金的业务特点和管理要求就决定了货币资金业务会计制度设计的目标。

一、货币资金业务的内容

二、特点

1、流动性大

2、具有同其他经营业务的广联系性

3、国家宏观管理要求严格

第二节货币资金业务内部控制方法的设计

一、授权批准及岗位分工控制制度

（一）货币资金的授权批准制度

1、明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

2、规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

3、对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。

4、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（二）货币资金的岗位分工制度

岗位分工的前提是建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位

相互分离、制约和监督。货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。

货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。

二、货币资金收入的内部控制制度

（一）货币资金收入的控制程序

企业因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。

（二）货币资金收入的其他控制制度

主要有：

1、严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。

2、所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。

3、建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。

三、货币资金支出的控制制度

（一）货币资金支出的控制程序

主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资等有关劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是通过银行转账支出，都必须根据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。

货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节：

1、支付申请。

2、支付审批。

3、支付复核。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

4、办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。

（二）货币资金支出的其他控制制度

企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对与货币资金支出相关的方面进行控制。

四、货币资金清查控制制度

（一）库存现金的盘点制度

库存现金盘点制度包括出纳人员自身随时进行日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。

1、出纳人员的日常盘点。

2、专门财产清查人员的定期和不定期盘点。

（二）企业与银行的对账制度

为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。

五、备用金控制制度

备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。其控制制度的设计应包括：

1、设置批准制度。

2、定额管理制度。

3、日常管理责任制度。

4、清查盘点制度。

5、审查入账制度。

第三节货币资金业务核算方法的设计

一、库存现金与备用金核算方法的设计

（一）库存现金核算方法的设计

企业的库存现金是通过“现金”账户进行核算的。还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。

（二）备用金核算方法的设计

1、财会部门的“备用金”核算账户

2、使用部门的收支登记办法

备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。

二、银行存款与其他货币资金核算方法的设计

（一）银行存款核算方法的设计

1、银行存款的入账时间

理论上,银行存款的入账时间应以实际收付时间为标准,即在实际收到银行存款时记增加,实际付出银行存款时记减少。但在实际工作中，由于银行多种转账结算方式的存在,企业无法确认银行何时实际收入和付出，因此，企业必须按照国家统一会计制度规定,根据不同的转账结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入账时间。

2、“银行存款”账户与银行存款日记账

企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。

（二）其他货币资金核算方法的设计

企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。

三、货币资金的内部报告设计

货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。按这一

原则，企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：

一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；

二是表明货币资金存在的具体形式；

三是披露其来源渠道和用途；

四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

第四篇：会计制度设计——存货业务会计制度的设计

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会计制度设计——存货业务会计制度的设计

第一节 存货业务会计制度设计概述

一、存货业务的内容和特点

（一）存货业务概念及基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

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4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性

（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

二、存货业务会计制度设计目标和要求

（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

（二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

第二节 存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

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2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理

2）按规定办理存货的收、发手续

3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理

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5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

第三节 存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程的设计

（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：

采购业务凭证：

材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单

1、采购计划编制的步骤：

1）确定各种物资的需要量

2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额

3）编制采购申请计划表

2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同

1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货

2）设立供应合同备查簿或登记卡片

3、请购单：

4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）

采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”

5、收料溢缺报告单

6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等

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（二）各种凭证传递程序的设计

1、指定专人填制有关凭证

2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续

3、不相容职务分离

4、凭证传递要及时

（三）采购与付款业务处理程序的设计

主要包括：

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

2、临时采购申请程序设计

3、材料采购、验货、付款程序设计

4、退货及折让程序设计

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

1）日常采购计划编制、合同签订处理程序

①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划

②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同

③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划

2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点

①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同

②会计部门参加采购合同的会签

2、临时采购申请程序设计

1）临时采购申请处理程序

①请购单位编制请购单交供应部门

②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购

③通知财会部门以备货款结算

2）临时采购申请流程的内部控制点

①临时采购必须经过授权批准才能办理

②会计部门监督临时采购计划的实施

3、材料采购、验货、付款程序设计

1）材料采购、验货、付款处理程序

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货

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③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门

④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门

⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。

2）材料采购、验货、付款流程的控制点

①采购材料入库验收、记账与付款分离

②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款

③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对

4、退货及折让程序设计

1）退货及折让的业务处理程序

①由储存部门或用料部门填制“请购单”

②由采购部门填制“订购单”或其他契约

③由检验部门验收并编制验收报告

④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门

⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款

⑥凭证移送出纳处付款

2）退货及折让流程的控制点

①退货及折让发生时，应由双方协商解决

②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据

③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证

二、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计

存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。

1、领料登记表

1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料

2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门

2、限额领料单

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1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料

2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门

3、收发料汇总表：会计部门编制

1）收料汇总表

2）发料汇总表

3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐

4、材料吊卡

5、盘点报告：定期、不定期

6、报废单

（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序

1、材料发料业务处理程序

1）材料发料程序

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门

③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表

2）材料发料业务处理流程的控制点

①材料领用审核、发放和记账分管

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

2、委托加工材料发料程序

1）委托加工材料发料程序

①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输

②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明

③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账

④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账

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2）委托加工材料发料业务流程的控制点

①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管

②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对

3、委托加工材料完工验收、付款程序

1）委托加工材料完工验收、付款程序

①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单

②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门

③供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账

④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算

⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对

2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点

①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性

②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单

③对加工费用进行审核

④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

4、低值易耗品发放程序

1）低值易耗品发放程序

①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门

②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放

③仓库发放后及时登记卡片

④通知供应部门和会计部门入账

2）低值易耗品发放业务控制点

①领用必须经过审批

②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理

③定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

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第五篇：会计制度设计——货币资金业务会计制度的设计

会计制度设计——货币资金业务会计制度的设计

第一节 货币资金业务会计制度设计概述

一、货币资金的概念与特点

（一）货币资金：是以货币形态存在的资金，包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。

（二）货币资金业务的特点：

1、业务发生频繁

2、业务涉及范围广

二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求

（一）货币资金业务会计制度设计的目标

1、保证货币资金的安全性和完整性

2、保证货币资金的合规性和合法性

3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性

4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性

（二）货币资金业务会计制度设计的要求：

合法性、规范性、效率性、及时性

第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计

一、职责分工控制制度的设计

（一）货币资金业务的不相容岗位：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘查清点；货币资金的会计记录与审计监督。

（二）对出纳人员的要求

1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作

2、配备合格会计人员办理货币资金业务，定期进行岗位轮换；

3、企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换。

二、授权审批控制制度的设计

1、支付申请

2、支付审批

3、支付复核

4、办理支付

三、货币资金核算控制制度的设计

（一）库存现金的会计控制制度设计

（二）银行存款的会计控制制度设计

（三）票据及有关印章的管理

四、货币资金监督检查制度的设计

1、货币资金业务相关岗位及人员设置情况：不相容岗位混岗现象

2、货币资金授权批准制度执行情况：手续是否健全；越权审批行为

3、支付款项印章保管情况：是否全部印章一人保管

4、票据保管情况

第三节 货币资金业务核算规程的设计

一、货币资金收入业务原始凭证的设计

（一）收据的设计

（二）代垫费用结算清单的设计

二、货币资金支出业务原始凭证的设计

（一）库存现金支出凭证的设计

1、医药费报销单的设计

2、定额备用金制和报销单的设计

（二）支票结算登记簿的设计

（三）应付凭单的设计：封套型

三、货币资金业务处理程序的设计

（一）出纳部门收现程序的设计

1、出纳部门收取现金的业务流程

2、出纳部门收现业务流程的控制要点

1）开票人和收款人相分离

2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管

3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对

（二）零星费用报销付现程序的设计

1、零星费用报销付现的业务流程

2、零星费用报销付现业务流程的控制要点

1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确

2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付

3）定期进行帐帐核对

（三）支票付款签发程序的设计

1、支票付款签发的业务流程

2、支票付款签发业务流程的控制要点

1）付款前由业务部门和会计部门主管审核

2）签发的支票做备查记录

3）签发支票的印鉴由会计主管保管

4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。