货币资金内部控制制度

第一篇：货币资金内部控制制度

货币资金内部控制制度

控制目标：

（1）保证公司货币资金的安全与完整；（2）减少货币收付过程中的差错。关键控制点：

（1）办理货币资金业务的不相容岗位相互分离；（2）对货币资金业务应建立严格的授权审批制度。（3）办理货币资金支付业务应按照规定的程序进行；（4）对货币资金票据应设登记本登记，以防票据丢失；（5）定期盘点库存现金，保证帐实相符。控制措施：

1、岗位分工：

1．1 财务部应配备合格的人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，并定期进行岗位轮换。

1．2 各种收付款业务均应集中于出纳处办理。任何部门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证。

1．3 出纳员除登记现金日记帐，银行存款日记帐外，不得兼管收入、费用、债权、债务帐簿的登记，不得担任稽核和会计档案工作，不得填制记帐凭证。

1．4 银行存款账户应由主办会计负责核对，出纳人员不得办理银行存款账的对账及银行余额调节表的编制。

1．5 不得由一人保管支付款项的全部印章，银行印鉴与支付票据也应分别由不同人员管理(印鉴由财务经理保管,支付票据由出纳保管),且不得存放于一个保险柜。

2、授权批准制度：

2．1

货币资金的支付严格执行分级审批制度，经办人员应持经部门主管、主管副总审批（特殊情况或金额超过50000元的须经总经理审批），并经主办会计审核（特殊情况或金额超过5000元以上的须经财务经理审核）的单据办理货币资金的收付，财务人员对审批手续不全或越权审批的单据有权拒绝办理。

2．2 审批人外出时可委托相关人员代为审批，但应将被委托人书面通知财务部。2．3

对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度

3、办理货币资金支付业务的程序：

3．1 支付申请。经办人员用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效附件。

3．2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。

3．3支付审核。主办会计应当对批准后的货币资金支付申请进行审核，审核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。

3．4支付复核。对情况特殊或金额超过2000元以上的支付申请应由财务经理复核，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

3．5办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按适当的支付方式办理货币资金支付，对不符合现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。经批准签发支票时，必须准确填写日期、收款单位、用途、大小写金额，收款单位、发票单位和发票印签必须相符，不得签发空头支票和与发票单位不符的支票，并要求经办人员在支付申请单、登记簿和支票存根联上签字确认收款。

4、票据使用：

4．1财务部应设专人负责各种票据的购买、保管、领用和注销，并专设登记簿进行记录。4．２支票与收据必须按编号顺序使用，领用空白支票和收据必须进行登记,作废支票应盖“作废”章并妥善保管，防止空白票据的遗失和盗用。空白支票不得签名盖章。

5、现金盘点：

５．１出纳员在每天工作结束时要清点现金，核对账目，做到日清月结，不得挪用现金和以白条抵库.５．２主办会计应对库存现金进行不定期检查，并于每月10号会同出纳对库存现金进行盘点，以保证帐实相符。对于出现的现金长款或现金短款应及时查明原因，报领导批准后方可进行处理。

６、日常操作要求：

６．１货币资金收入业务的内部控制

收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务，受到了银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够有效地减少和堵塞货币资金收入业务中的漏洞，是保护货币资金安全的一个有力措施，因此，应尽量与客户约定通过银行转帐收取款项。对于必须收取现金的收入，应主要从以下方面控制： ６．１．１销售货物收入现金的内部控制 主要采用填制“销售出库单”的方式。顾客购货时，由销售部门开具一式五联的销售出库单（五联依次为存根联、客户联、记帐联、结算联、统计联），注明所销物品的名称、规格、数量、单价、金额等内容。顾客持销售出库单向财会部门交付现金，出纳应仔细核对出库单应收金额后收妥款项，同时在销售出库单上盖“收讫”章并签名确认，留下财务联后将其余联次交顾客向保管员提货。

６．１．２回收欠款收入现金的内部控制

出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”(如公司内部员工代交款项时,应填制内部交款单)，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的规范使用，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字样后一并送交会计部门检查后归档保管。

6．２货币资金支出业务的内部控制

货币资金支出途径也是两条，即通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金。６．２．１银行转帐支付控制：

通过银行支出货币资金时，重点应放在结算凭证的管理上。基本要求是：建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票；严把各种凭证的使用关，出纳员开具支票时，财务经理应当审查批准，而不能让其独自办理；对已用和未用凭证应当由非保管人员定期检查；严格限制签发空白支票；随时与开户银行对账等。６．２．２现金支出业务具体控制方式： ６．２．２．１采购物品支出现金的内部控制

采购材料、商品应尽量采用银行转帐方式，对确实需要现金支付的，应事先应财务经理同意，同时在付出现金之前，先取得相应的原始凭证，如支付货款须应根据经有效审核的付款通知单并附销货单位发票，如为预付货款的，应在付款通知单上注明是预付款并经财务经理签字审核后方可付款。６．２．２．２借款支出现金的内部控制

发生出差借款和其他公务性借款业务需要支付现金时，应从以下方面进行控制：

⑴ 借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务经理审核，出纳员据以支付出现金；

⑵ 会计应当根据“借款单”编制付款凭证，同时督促借款人出差归来或完成业务后五天内到财务部办理冲帐，根据实际用款数长退短补。对无特殊理由又不及时冲帐的，财务人员有权通知有关部门在其工资中扣除。

⑶ 严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺。

第二篇：内部财务会计控制制度——货币资金

铁通内部财务会计控制制度

——货币资金

总 则

第一条 为加强对公司各单位货币资金内部控制和管理，保证货币资金安全，根据《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》和《铁通公司流动资金管理办法》等规定，制定本制度。

第二条 本制度所指货币资金是公司各单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。

第三条 货币资金内部财务会计控制应达到以下目标：

1、确保货币资金业务会计核算资料真实、完整；

2、确保货币资金的安全；

3、确保货币资金收付业务合法、合规；

4、确保货币资金结算及时、准确；

5、提高货币资金使用效率、合理保持货币资金持有量。第四条 分公司及所属各单位。

第五条 各单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

岗位分工及授权审批

第六条 单位的货币资金应当由财会部门统一集中，所有货币资金收支都必须纳入财会部门统一核算。

第七条 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，出纳岗位应当实行定期轮换。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

第八条 单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

第九条 单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金的职责范围和工作要求。第十条 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限审批。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，财会人员应当拒绝办理，并及时向审批人的上一级授权部门报告。

第十一条 各单位应当按照规定的程序办理货币资金的支付业务。

1、支付申请。单位有关部门和个人用款时，应当提前向审批人员提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

2、支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

3、支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

4、办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金的支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。第十二条 单位对于大额货币资金支付业务，应当实行领导成员集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范风险。

第十三条 严禁未经授权的机构和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

现金管理

第十四条 本制度所指现金是单位财会部门控制的用于零星开支的库存现金。

单位现金的收付及保管只能由出纳人员负责，其他人员未经授权，不得管理库存现金。

第十五条 单位财会部门必须根据国家《现金管理暂行条例》和《铁通公司流动资金管理办法》的规定，确定本单位现金收支业务的范围和额度，对不属于现金收支范围或超出收支额度的业务，应当通过银行办理转账结算。

第十六条 单位应加强对现金收入的控制，对现金收入应当实施以下控制：

1、明确规定可以收取现金的业务、部门和人员；

2、规定不同经济业务收取现金的程序和方法；

3、控制现金的解缴时间，特别是对远离单位本部的收现部门和人员，必须明确规定现金解缴财会部门的时间；

4、收款经办人员只负责办理收款业务，不得同时担任开票和编制现金收款凭证工作。

第十七条 单位收取的现金必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账。

第十八条 单位收取的现金应当及时存入银行，不得直接用于支付单位自身经济业务的支出。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准。

第十九条 单位应当加强对现金支出的控制，现金借款支出的额度和审批必须符合国家《现金管理暂行条例》和《铁通公司流动资金管理办法》的规定，对现金支出应当实施以下控制：

1、单位有关部门或个人因业务活动需要预支现金时，应当提前向审批人提交现金预支申请，注明款项的用途、金额等内容，必要时附相关有效证明；

2、有权审批人根据其职责、权限和规定的程序对预支申请进行审批。对不符合规定的现金支付申请，审批人应当拒绝批准。审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批。

因特殊情况需要，对超出正常范围的现金支付业务，应当由单位负责人审批；

3、复核人应当对批准后的现金预支申请进行复核，复核现金支付的范围、批准额度、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备等，复核无误后交由制证人员编制现金付款凭证；

4、出纳人员应当根据审核无误的现金付款凭证，按规定办理现金支付手续；

5、业务人员报销时，应当取得合法的原始凭证，业务部门负责人，必须对原始凭证进行审核并签字盖章，财会主管或其指定人员应当审查原始凭证，审核原始凭证反映的经济业务内容是否真实、合法和有效，支出范围和额度是否与申请批准的一致，原始凭证的填制是否规定要求，审核无误后由财会人员编制现金付款凭证，财会主管或指定审核人员应当在付款凭证及其相关附件签章；

6、出纳人员根据复核无误的付款凭证和所列数额，按规定办理现金支付或报销手续，及时登记现金日记账，并在付款凭证和所附原始凭证上加盖“付讫”戳记。

第二十条 现金收付必须当面点清，不准以支票套取现金。结账时发生多出款，应当在当日列账上缴，严禁保留账外资金。短少款由责任者当时赔付，不准以营业款或找零款滚欠。

第二十一条

单位应当加强库存限额的管理，超过限额的现金，应当及时存入银行。

第二十二条

现金必须存放在本单位保险柜内，不得在保险柜内放臵个人现金、存款单据及有价证券等，不得在保险柜内放臵其他物品，不得以白条充抵库存现金，除正常收付款业务外不得与个人串换现金。

单位财会部门应当配备验钞机，出纳人员必须对收存入库的现钞进行验证。

第二十三条 出纳人员应当每日清点库存现金实有数，并与现金日记账余额相互核对，确保帐实相符。对发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，报经审批后处理。

第二十四条 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面金额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。

银行存款管理

第二十五条 本制度所指银行存款是单位存入银行或其他金融机构帐户上的货币资金。

单位应当严格按照《银行帐户管理办法》和《铁道通信信息有限责任公司流动资金管理办法》的规定开立和使用银行帐户。开设帐户均应报公司总部财务部门备案。

上级财务主管部门应当定期检查所属单位银行帐户的开立和使用情况。

第二十一条 单位应当根据不同的银行开设银行存款日记帐。财会部门应当按照不同的银行帐户，分别编制银行收付款凭证，并按照不同的银行帐户连续编号。

第二十二条 单位应当根据不同经济业务的性质、特点和要求，分别制定银行收付款业务的内部控制程序。

单位在办理银行收付款业务时，应当实施以下控制：

1、单位业务部门根据业务需要，按照规定，授权经办人员办理涉及银行收付款项的经济事项。

审批人员应当根据单位内控制度的规定，在授权范围内对业务事项进行审核、审批。对超越审批权限的审批事项，财会人员应当拒绝办理；

2、经办人员在办理业务时，必须取得合法的原始凭证。经办人员应当根据经济事项的类别、性质、以及对方单位的信用情况和本单位的财务政策，会同财会人员确定收付款项的结算方式及结算时间；

3、对于单位发生的银行收付款业务，业务主管和经办人员必须在相应的原始凭证上签字盖章，注明经济业务事项的内容、用途等，购臵实物资产的必须附有验收部门或领用人员的验收签章；

4、单位财会主管或其指定人员必须对原始凭证及相关银行结算凭证进行审核，审查原始凭证的基本内容是否完整，审查经济业务事项是否得到批准、是否超越审批权限和范围办理，业务经办人员和主管人员是否在原始凭证上签字或盖章。对不符合规定的，财会部门应要求经办人员补办手续或拒绝办理；对审核无误的，财会主管或其指定人员应当在相关原始凭证上签字或盖章，表示同意收付，财会人员根据审核无误的原始凭证及相关批示，编制银行收付款记账凭证；

5、出纳人员根据银行收付款凭证，按照结算方式的要求，办理收付结算手续，并及时登记银行存款日记账。对办理完毕的银行收付款业务，应当在收付款记账凭证和所附原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记；

6、单位应当指定专人定期与出纳员进行对账，核对银行存款明细账（或总账）的发生额及余额与银行存款日记账是否相符，确保银行存款收支业务会计核算资料的准确、完整。

第二十三条 单位财会主管或其指定人员应当定期与出纳人员进行对账，核对银行存款明细账（或总账）的发生额及余额与银行存款日记账是否相符，核对银行存款日记账与银行对账单是否相符；财会主管应当不定期抽查银行收付款凭证与银行存款日记账是否相符；月末，财会主管应当编制银行存款余额调节表，确保银行结存余额准确无误。财会主管应对现金、银行存款日记账进行审查、核对，每月不少于1次，并设立专用记录簿对检查情况进行记录，检查人和被检查人均要在检查记录簿上签字。

第二十六条 为保证资金安全，公司及所属单位应尽量采用票据结算方式以减少现金支出。建立备查账薄，严格票据结算管理。第二十七条 单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。

第二十八条 单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

其他货币资金管理

第二十九条 本制度所指其他货币资金是企业货币资金中具有单独存放地点和专门用途的货币资金，一般包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款等。

单位应当指定专人对其他货币资金进行管理，在会计核算时要同现金、银行存款相区别，单独设臵其他货币资金账户进行会计核算，必要时设立辅助台账。

第三十条 单位要加强对外埠存款的监督控制，对外埠存款应当实施以下控制：

1、加强对外埠存款账户设立的审批，明确审批程序和有权审批人；

2、明确外埠存款岗位责任制度，一旦设立外埠存款账户，应当立即明确外埠存款资金管理的责任人，明确外埠存款的使用者；

3、指定外埠存款的具体管理措施，对外埠存款管理的方法、原则及程序进行规范；

4、确保单位对外埠存款资金的统一调度权；

5、对外埠存款要及时清理，当单位不需要设立外埠存款时，财会部门要及时收回余额，注销外埠存款账户。

第三十一条 单位要加强对信用卡存款的监督控制，严格限制信用卡的使用范围和使用权限。需要办理信用卡的，使用部门或人员应当向单位负责人提出申请，经单位领导成员集体研究同意后方可办理。单位只能办理“单位卡”，不准办理“个人卡”。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得将其他存款账户和销售收入转入其账户，严禁将单位的款项存入个人卡账户。

单位应当明确规定使用信用卡可以办理商品交易和劳务供应款项的结算范围，不得超范围使用、不得透支使用。

财会部门要指定专人建立信用卡辅助台账，随时掌握信用卡的办理、发放、使用和注销情况。

第三十二条 单位应及时办理其他货币资金业务的结算，对逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回。第三十三条 业务备用金由财务部门和单位经理核定，妥善保管、合理使用。财务部门要定期审核备用金的支取和使用情况，凡不再需要备用金的，应及时清理收回。

第三十四条 单位应当组织财会部门和其他专业人员，定期执行清查盘点与核对制度，防止挪用或侵占其他货币资金的事项发生，避免其他货币资金资产的流失。

票据和印章管理

第三十五条 单位应当加强与货币资金相关票据管理，明确各种票据购买、保管、零用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行纪录，防止空白票据的遗失和被盗。

第三十六条 单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章和法人代表名章应由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。个人名章必须由本人或其授权人员保管，不得擅自将自己保管的印章交他人使用，也不得私自接受他人保管使用的印章。各类印章应当妥善保管，严防盗用。

第三十七条 各类印章应当严格按照规定的业务范围和批准程序使用。单位应当制定需要单位负责人签字或盖章的经济业务事项和范围，不得乱用、错用。按规定需要由负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

监督检查 第三十八条 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

第三十九条 货币资金监督检查的主要内容包括：

1、货币资金业务相关岗位及人员的设臵情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。

2、货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3、支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

4、票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

5、营业款的收缴和管理情况。重点检查营业收入的收款和存缴的业务流程是否健全、规范，是否按照执行。

第四十条 单位对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

第三篇：浅谈货币资金的内部控制

中央广播电视大学本科毕业论文

浅谈货币资金的内部控制

作 者： 院 系： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师：

浅谈货币资金的内部控制

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

（二）货币资金内部控制的特点

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

（二）单位领导滥用职权（三)会计业务经办人员素质不高

（四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

（六）情况发生变化的问题

（七）串通舞弊

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任,实施职务分离和相互制约机制

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

（三）认真编制预算，实施科学管理

（四）加强收入控制、保证收入完整

（五）加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

（六）稽核与盘点控制

（七）内部银行控制制度

（八）完善筹资、用资控制制度

浅谈货币资金的内部控制

【摘要】货币资金是流动性最强的资产，控制风险最高的资产，是单位生存和发展的基础，为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。货币资金是企事业单位资产的重要组成部分，是流动性强，控制风险最高的资产。加强货币资金的管理，对保证企事业单位的正常运转和经营效益意义重大。因此，应实行不相容的职务相互分离制度，实行统一财务管理，防范资金风险。为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。

【关键词】货币资金；内部控制；管理制度

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业流动性最强、控制风险最高的资产，也是企业生存与发展的基础。高流动性使货币资金在生产经营过程中极易被不法分子贪污和占用；低盈利性表明企业持有过多的货币资金会在一定程度上降低资产的盈利能力，而企业维持正常的生产经营又必须拥有一定数量的货币资金。因此，应加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制体系，确保企业经营管理活动合法而有效。

1.确保单位货币资金的安全性；妥善保管库存现金，预防被盗、挪用及贪污舞弊行为。2.确保货币资金的完整性；及时检查货币资金是否已全部入账。

3.货币资金业务的合法性；检查货币资金的取得、使用是否符合有关法规、政策，手续是否齐备。

4.保证货币资金记录的真实可靠性；正确记录现金及银行存款的各项收支业务，确保会计资料的真实可靠。

（二）货币资金内部控制的特点

1.货币资金完整性控制。货币资金完整性的范围包括各种收入及欠款同收。对其进行控制是指通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）发票、收据的控制 发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性．核对收到的货币资金与发票、收据金额是甭一致。以确保收到的货币资金伞部入账的一种完整性控制手段。

(2)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存存性与完整性的一种控制方法。

(3)业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通过复核主要原材 料在生产、销售过程中，量上是否平衡．以确保生产资金完整性的一种控制方法。

(5)往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠 是否真实的一种控制方法。

（二)货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范同包括：现金、银行存款、其他货币资金。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

1.账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期对货币资金进行盘点．以确保企业资产安全的一种常见控制方法．如编制银行存款余额调节表。

2.库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每甘货币资金余额．超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户．从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。3.实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施，确保除实物保管之外人员不得接触实物的控制方法。

4.岗位分离和轮换控制。岗位分离和轮换控制是将不相容岗位分别由不同人负责．并实行定期轮换岗位以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

企事业单位内部控制是为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高企事业单位管理水平和效益，为实现管理标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度不健全或有关内容设计不够合理。目前在我国货币资金管理控制中常见的问题有：多列支出；私设“小金库”；涂改凭证金额，撕毁票据或收据，盗用凭证；挪用现金，不及时入账；公款私存等。

（二）单位领导滥用职权

有些单位的领导对内部控制制度的重要性认识还不到位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员控制的管理人员滥用职权。如果单位领导极力弄虚作假，不 按正常程序办事，对于收入不及时入账，或者是互相勾结，没有严格的内部控制制度，这种错误是难以防止的。

（三)会计业务经办人员素质不高

人员素质和观念决定了内部控制执行的效果，如果人员配备不当，不具备相应的知识水平、不懂得如何管理、缺乏业 技能和较高的思想道德素质，会影响内部控制效力的有效发挥，不能杜绝风险。

(四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

有些单位对采购价格的商谈及合同的订立、提供劳务可能发生的现金收费及逢年过节的迎来送往人情都是某些领导和业务人员单独经办，致使内部监控完全失效，使现金收入流于体外循环。

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

部分单位因为会计人员数量有限，不执行岗位换或者轮换不及时，造成一人在一个岗位工作数年，管理漏洞较大，容易产成职务犯罪的动机。于内部会计控制是上级部门来推动实施的，在一些单位看来。内部稽核的建立是为了应付上级检查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情况发生变化的问题

时代在变化，市场体制在变化，政府政策也在不断更改、更新，使市场竞争更加激烈，企业为了生存和发展，必须有更加完善的内部控制制度，而企业制定的内部控制制度没有跟上企业的发展，需要增加或减少相关的内容或是企业制定的内部控制制度已经不适应，需要重新制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。例如，一个企业建立初期员工只有几个或几十个，随着企业的不断壮大，它的职工人数已经达到几百人的规模，原先制定的制度已经无法有效的进行管理，必须进行广泛的内部控制。

（七）串通舞弊

所谓串通舞弊就是两人或两个以上的人或部门共同作弊，导致企业发生损失。例如，如 果出纳和会计共同作弊、出纳和印章保管人员合伙造假，财产保管人员和清查人员合伙造假、采购部门和会计部门联合舞弊、内部审计部门和会计部门合伙作弊等，那么，内部控制制度就会形同虚设，不能发挥其应有的作用。

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任。实施职务分离和相互制约机制

单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确每个岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离和制约。具体如下：

1.由会计人员负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。2.由出纳人员负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。

3.由会计主管负责审核收支业务、保管和使用单位财务专用印章。

4.由单位负责人负责审批收支预算、决算，如有重大支付应集体讨论决定。

5.出纳人员不得兼任复核、会计档案保管和收入、支出、费用、往来账目的登记工作。6.实行会计电算化的单位，系统管理员应按照内部控制的要求，科学划分每一岗位的操作权限。

7.配备合格的会计人员，加强会计人员的职业道德教育，并根据单位实际情况进行定期的岗位轮换。

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

单位对货币资金业务应建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于实行部门包干经费的单位，单位负责人只负责审批核定给各部门的预算经费，授权各部门领导一定的审批权限，负责对本部门的经费使用进行审批，对于超越授权范围的货币资金业务，例如部门经费使用已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权拒绝办理，并及时向上级授权部门报告。

(三）认真编制预算，实施科学管理

单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间理，全面兼顾，量人为出。先由各部门根据自身的实际需要编 制本部门的预算，再由部门预算审核汇总后编制单位总预算，报决策部门审批。随着财政国库管理制度改革方案的实施，对预算编制的要求随之趋高，要求科学反映各类财政收支活动，细化预算内容，在国库集中收付的管理方式下，单位必须在总预算的基础上，按月分项目申报下月的用款计划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的建立在明晰的预算上，一方面便于审批和监督，另一方面提高了资金使用效率。

(四)加强收入控制、保证收入完整

1.资金流人过程中，为确保资金的安全完整，不相容的职务要分设岗位，单位不能由一人办理货币资金业务的全过程。如办理收款的应与办理结算的职务分设，出纳人员不能兼开收款单据。

2.每笔收款要有依据、要合法，要开具正式的收款单据，并且尽可能采取支票等转账结算方式，资金收入及时送存银行．及时人账。

（五)加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

人员素质控制是指采用一定的方法和手段，保证企业各级丁作人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量。领导干部和相关主管人员应认真学习货币资金内部控制理论，树立良好的法纪观念，为会计人员创造良好的工作环境。提高各级业务人员的素质，要经常进行职业道德教育和业务培训，使财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使财会人员能学到新业务、新知识，经验更全面，阅历更丰富，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的效果。对企业货币资会业务人员素质控制，主要包括以下儿项内容：

1.办理货币资金的人员。应当具有正直诚信的职业道德，忠于职守、廉洁奉公。2.理货币资金的人员，应 具有良好的业务素质，对货币资金的控制程序、有关规定、账务处理等都比较熟练。

3.建立定期的考核制度。奖优罚劣，同时对不能胜任货币资金管理工作的，应蒯离其岗位。

4.建立定期的职业道德和技术培训制度，不断提高有关人员的职业道德和技术业务素

质。

（六）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保章的保管以及有价证券和票据的保管情况。(七)内部银行控制制度

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金凋度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金 使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。

（八）完善筹资、用资控制制度

在资金筹集上，各级领导要多沟通，集体研究决策。要合理地确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在资金使用上，要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，对资金实行内部统一调配制度，根据需要统一 筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、用好、用活。

【参考文献】

[1]叶丽萍：浅谈货币资金的内部控制[J], 科技创业月刊，2010(8).[2]曹秀英：浅谈货币资金的内部控制制度[J], 产业与科技创业月刊，2010(6).[3]徐群：浅谈企业货币资金内部控制[J], 财会通讯：理财版，2009(10).[4]王立德：浅谈对货币资金的内部控制[N], 北方经济，2010，(8).

第四篇：(范本)关于货币资金内部控制审计报告

关于货币资金内部控制的审计报告

审计背景及目的

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的资产。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在会计核算中占有非常重要的地位，与各交易循环均直接相关。为了保证现金、银行存款的收支都是经过适当的授权并能被正确、及时、完整地记录，特针对货币资金的内部控制情况进行专项审计。

审计范围

期间范围：2010年1-6月。

资料范围：出纳日记账、会计账簿、银行对账单、凭证等。

审计方法及程序

询问、复核、抽查等。

审计总体结论

对于货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不严谨。

审计发现及建议

一、现金及银行存款的日常处理及管理存在以下问题：

1.现金盘点流程化和表面化。

经查核2010年6月30日的几张现金盘点表并询问相关人员，发现现金的盘点于每月末最后一天下班结账后或次月1日早上上班进行，出纳自己盘点，会计人员监盘，盘点表于盘点事后若干天才编制现金盘点表，盘点人和监盘人于编制当日签名确认，审核人员则根据盘点金额与账面数核对一致后，签名确认。

该盘点流程最大的缺陷在于盘点事后编制盘点表，很难保证盘点数据的准确性。

审计建议：⑴加强盘点表的专业化。盘点表非期间表格，应该按时点编制，严格注明所盘点的现金金额是企业哪个盘点时点的。⑵督促盘点表的及时编制。

我们所获取的盘点表都是事后编制的，例如6月30日的现金盘点，盘点表却于7月2日或者7月6日才编制。这样难以保证盘点数据的准确性。建议在盘点时现场填写盘点表，盘点人和监盘人当场签名，复核人当场复核。⑶真正实现盘点复核人的监督作用。根据询问，盘点复核人并未参加现场盘点，只是在事后根据补编写的盘点表对照会计账面数，相符时则签名确认。这样无法保证复核人的监督作用。

2.现金库存超限额。

据了解，6月30日，罗冬玲现金369,125.25元（包括个人账户263,811.71），黎建平现金237,525.44元（仅现金，不包括个人账户，包括深圳公司现金63,334.98元）；以罗冬玲为例，根据统计，6月1-30日罗冬玲现金总支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而罗冬玲6月30日现金库存相当于可供14天的现金支出数，而6月1日的库存数892,621.25元更是达到了34天的库存量；上述数据体现了出纳保管的库存现金远超过规定的现金库存限额。

现金库存超限额会带来以下几个问题：⑴ 现金的管理难度加大，存在安全隐患，例如出纳是否会利用职务之便不经审批程序，临时挪用或擅自借出现金；⑵ 出纳手中现金超库存，容易形成坐支现金，不利于现金的管理。

根据会计制度现金管理办法规定，企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。企业现金应当及时存入银行，不得坐支现金。

建议公司按照会计准则规定确定现金库存量，一般预留5个工作日的现金用量。

根据以上2点，建议在加强现金定期盘点的同时，会计人员结合审计部对出纳现金进行不定期盘点，做到账实相符。

3.未发现大额、异常支出，但费用报销处理不严谨。

⑴ 通过对6月30日的现金日记账与总账、明细账核对，未发现较大、异常差异。随机抽查大额现金收支，均附有主管和各中心总监、财务总监的签字和批准，手续齐备。

⑵ 经抽查每月最后几天和次月头几天的现金收支凭证，以测试现金收支的截止性。结果显示，现金的截止性测试良好。

⑶ 费用报销处理存在如下几个问题： ① 部分费用开支无合法凭据，只有对方开具的收据。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年费餐费28,837.00元，只取得收据，建议要求收款方提供合法发票。或者无对方收据，只有报销申请单，例如2010年6月11日,转18#,报销金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申请单和网上银行转帐汇款打印件,而且收款账户并非房东账户,建议取得房租发票，可以建议房东到税务机关代开。

② 个别报销情况不属实，例如：报销2010年4-5月差旅费，所附出租车发票为2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前旧版发票冲帐，个别 以2007年、2008年、2009年发票，甚至2006年发票在2010年做费用报销；在税法上，此种情况定义为非期间费用，存在一定的涉税风险。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元广东合富房地产臵业公司2006年发票，还有2007、2008旧版发票和2009年出租车票；等等。

建议财务部加强对费用报销的审核力度，要求报销人提供合法、有效、当有效期间内的发票，不能用以前作废旧版发票冲帐，降低或规避由此带来的涉税风险。

4.存在多个私人账户。

公司开有多个私人银行账户，视同“现金”进行管理，每月盘点时由出纳查询私人账户银行存款余额，填入现金盘点表中。据了解，目前，所有的非上市部分的直营店都是以私人账户收款，这些账户只有总经理和资金组主管能够取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直营店中，有些因时间原因还未办理工商和税务登记，之前开立的私人账户仍在继续使用。此外，因公司客户都是个人，为了方便加盟商缴货款，公司在华东、华北、华南总部和深圳都开立了多个不同的私人账户。经询问财务部，华东、华北、深圳和总部的私人账户正在进行清理，财务部对外公布了共计5个允许使用的私人账户，要求加盟商打款时选择对应账户。但由于加盟商的习惯做法，其他私人账户仍有货款的转入。所以，部分私人账户的清理完毕还需要一段时间。

根据企业会计制度，银行账户的开立应当符合公司经营管理实际需要，不得 3

随意开立多个账户，禁止企业内设私人账户。因此，建议财务部根据实际情况，加强对银行账户的管理，严格按规定开立银行账户，办理存款、取款和结算，并定期检查，抓紧时间清理私人银行账户。

5.个人账户无银行对账单。

经检查2010年6月30日的所有银行的对账单，除了未能取得以个人名义开立账户的银行对账单外，以公司名义开户的银行对账单相符。

根据会计制度，会计与出纳应当对银行存款日记账每日核对，月末核对。这样做，不仅能保证账务清晰，及时发现异常，保证资金安全和会计资料的准确性，也为每月末报表的编制带来便利。

审计建议：⑴ 个别账户开户仍为“广州美尚企业管理有限公司”，建议尽快更名；⑵ 加强对个人名义开立账户的银行对账单的管理，确保资金安全。

二、其他情况

通过抽查凭证，我们发现有个别会计分录错误，个别会计科目的使用不正确，有些业务可以做更有利于公司的处理。具体如下：

⑴将购买专柜支出做费用报销，取得普通发票。

例如：2010年2月9日付40#购买专柜18,031.00元做费用报销，取得普通发票;2010年2月11日,付68#购买信号放大器直接做部门营运费用报销;等等。

经询问相关会计人员，财务部对专柜的处理如下：对所有专柜均取得普通发票，不做增值税进项抵扣；单个价值低于10,000.00元的直接做费用报销；高于10,000.00元的做固定资产（？？为什么抽查的18,031.00元的专柜没有进固定资产？）

如此账务处理的弊端有三：

① 多缴了增值税。财务中心如若能要求采购人员取得专用发票，那么能按照17%抵扣增值税进项，降低了增值税实际税负率；譬如此专柜可以抵扣进项税=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#购买空调也是只取得普通发票,未取得专用发票抵扣增值税进项。类似情况不少。

② 多缴纳了企业所得税。若将专柜作为固定资产管理，其每年折旧也能抵免企业所得税；如若在当年费用中列支，那么在年终企业所得税汇算清缴时，税务机关要求不能全部税前扣除，部分做纳税调增，不能抵免企业所得税。

举个例子，有什么规定说沙发必须进“固定资产”？怎么作为费用列支就不能抵免企业所得税呢？从这个问题上，我能看出2个认识上的误区。首先沙发的购买费用能否在费用列支的当年全部一次性税前扣除，这是会计法与税法的差异。将沙发一次性进费用报销不符合企业会计制度—固定资产定义，但是绝对没有违背税法，只是在汇算清缴时，沙发的税前扣除成本只能按照税法规定的分4年扣除，也就是每年25%，当年75%做纳税调增，补缴企业所得税。其次，资本化与费用化的问题的混淆。沙发是否进“固定资产”也是这个问题。沙发属于实物资产，价值2000元以上（特殊情况下，可以低于2000元），不属于低值易耗品，可使用年限超过一年，符合固定资产定义，应该资本化。

③ 如果专柜等实物不做固定资产管理，也就是说，该资本化的没有资本化，却费用化，有什么弊端？第一，虽然类似专柜等存在实物形态的资产在财务帐上已做费用报销，看似完成了账务处理，但是类似的实物资产却在企业的生产经营中存在、流转，那么我们面临一个问题：因为财务中心没有设立固定资产台帐，那么又有没有一级明细帐，二级明细帐呢？这些资产怎么实现监管？谁来管？资产丢失责任谁来负？第二，这些应该属于企业资产的都没有作为资产来管理,企业资产是企业生产运营、创造价值的基础。如果有第三方参股公司，那么购买公司股权价格是根据评估价格和账面资产总额，以及以前的盈利能力来确定。那么应该资本化的支出费用化，既减少了企业账面资产总额，又减少了当期利润总额和净利润，显然是不利于公司谈判价格的。第三，如此多资产费用化，长期以来形成大量帐外资产，不利于我们公司上市账务处理要求，给事务所和外部审计机构造成不好印象。

⑵未严格区分固定资产的改良性的装修支出和期间维修费支出。例如2010年2月12日 付96# 厨房雨棚铁门制作款9686元直接做部门营运费用。对固定资产的改良性支出符合以下两个条件应计入“长期待摊费用”，在使用年限内摊销：① 新建或支出达到原支出的50%；②延长使用年限2年以上。事实上，我公司此种情况较多，大部分支出都没有区分支出的性质、类别，统一计入部门营运费用，一方面在账面上“隐藏”了我公司资产的实际情况；另一方面，片面增大营运费用，使公司财务分析数据失真，不能更真实地反映公司的资产、费用等情况。

经询问相关会计，财务部是根据金额大小来区别装修支出的；规定装修费2万元以上才计入“长期待摊费用”，低于2万元直接做部门营运费用。

我公司低于2万元的小额装修支出较多，建议严格按照制度规定，按照支出性质判别支出。

审计部2010年7月29日

第五篇：企业货币资金业务内部控制制度设计(定稿)

企业货币资金业务内部控制制度的设计

内容摘要： 货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。它可以与任何财产物资、商品进行交换，于是就成了贪污盗窃的猎取目标，因此加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效，企业货币资金业务内部控制制度的设计在企业内部控制制度中尤为关键。

关键词：企业管理

内部控制制度

货币资金

目录

一 货币资金业务内部控制的简述及特点……………………………………….….3

（一）货币资金业务的特点……………………………………………..………3 二

建立货币资金控制的意义………………………………………………………………..…3 三

货币资金内部控制环境……………………………………………….………..4

（一）管理决策者……………………………………………………………....4

（二）员工的职业道德和业务素质………………………………………….…4

（三）内部审计………………………………………………………………….4 四

货币资金业务内部控制的基本要求…………………………………………....4

（一）严格遵守相关法律法规………………………………………………….5

（二）正确使用分权、授权和稽核控制等方式……………………………….5

（三）实行永续盘存制度………………………………………………..…….6

（四）健全收付款凭证的管理制度…………………………………………...6 五 企业货币资金业务内部控制制度设计…………………………………………..7

（一）货币资金收入业务的内部控制………………………………………….7 1销售货物收入现金的内部控制………………………………………..7

（二）货币资金支出业务的内部控制………………………………………..8 1 发放工资支出货币资金的内部控制设计…………………………....9 2 借款支出货币资金的内部控制设计…………………………… …..10

（三）货币资金支出业务的监督检查制度……………………………….…10 1 对货币资金监督检查的内容………………………………………....11 六 总结

………………………………………………………………………...….12

正文：

一 货币资金业务内部控制的简述及特点

内部控制制度是由管理者所设立的，保证单位内部各职能部门，各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。内部控制制度建设包括：货币资金收支业务的内部控制；物资采购业务的内部控制；资产盘存业务的内部控制；产品销售业务的内部控制。其中，货币资金收支业务的内部控制设计是重中之重的，它是企业内部控制制度设计的关键。

（一）货币资金业务的特点

设计货币资金业务内部控制制度就要先了解货币资金业务的特点，货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务。1 业务数量大

由于单位在资金筹集、材料采购、费用支付、工资发放、对外投资、产品销售、税金上交、债权收回、负债偿还等经济活动中，都会发生的各种业务中占有很大的比重，且内容复杂。

2发生范围广

货币资金收付业务的发生范围，一般发生在某个部门或供、产、销某个环节，它可以发生在单位内部的各个职能部门，还可以发生在本单位与其他单位或个人之间。其范围之广，是其他任何种类的业务不可比拟的。

由于以上特点，货币资金收付业务就成为最容易发生差错和弊端的业务。如何堵塞漏洞、避免差错、防止弊端、保护货币资金的安全完整，是设计货币资金业务的内部控制制度必须解决好的问题。二 建立货币资金控制的意义

建立货币资金内部控制对企业内部管理有着非常重要的意义。它是强化企业货币资金内部控制制度的关键。鉴于货币资金收支具有综合反映与控制企业经营管理活动的重要功能，并且直接关系到企业的经营业绩。因此，企业必须对货币资金采用有效的制约措施，可行的控制制度对每一个货币资金审批环节建立动态的监控机制，有效的支持各货币资金开支审批权的正确行使，及时披露和制止一些滥用职权审批货币资金的行为。主要建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制关键点，同时明确每个控制关键点必须由三个以上分设的 3 岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使责任。这样，权限划分、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制关键点相配合，就形成了一个较为严密有力的货币资金内部控制体系。

三 货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：

（一）管理决策者

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束。

（二）员工的职业道德和业务素质

在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

（三）内部审计

内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织作风、管理分配责任的方法等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。企业应尽量建设货币资金控制环境，为它的完善、执行做好准备，打好基础。

四

货币资金业务内部控制的基本要求

企业货币资金业务内部控制的特点及意义决定了建设它要有明确原则，清晰思路，清楚了解建设它的基本要求，建设中始终要在此要求的基础上制定企业货币资金业务的内部控制制度。这样才能保证此制度建立的实用性、合理性及合法性。建设企业货币资金业务的内部控制制度的基本要求是：

（一）严格遵守相关法律法规

严格遵守有关法律法规相关的现金、银行管理制度

管理货币资金业务的准绳是国务院颁布的《现金管理暂行办法》、中国人民银行发布的《银行帐户管理办法》和《支付结算办法》等相关制度，这些制度也是设计货币资金收付业务内部控制制度的基本准则。制度中要求：对于每日收取的现金应当及时送存银行，不得坐支；对于库存的现金应当规定限额；支用现金应当符合现金使用范围；超过现金结算限额时应当使用转账结算方式；采用何种结算方式应当符合银行结算办法的有关规定等。在设计企业货币资金业务的内部控制制度时也要严格遵守这些要求，以保证货币资金收支的合法合理性。

（二）正确使用分权、授权和稽核控制等方式

在建设企业货币资金业务的内部控制制度要正确使用分权、授权和稽核控制等方式

在使用分权、授权和稽核控制等方式中，要求做到以下几个方面： 1坚持钱账分管

将货币资金业务的实际处理与记录工作分离，出纳管银钱收付，会计管账务记录。出纳员只能根据会计主管人员审核后的原始凭证和收、付款记账凭证办理收款和付款，登记现金和银行存款日记账，不得擅自收付现款。权责分开

由财会部门和业务经办部门分别管理货币资金收付业务的不同环节，权责分开，保证各种收入能够及时地足额地纳归财会部门，各种支出也能够从财会部门适度、有效、合法、合理地支付出去，形成各种业务的具体处理在有关部门，而货币资金的收支集中到财会部门这一“关口”的格局。

专人专管，各尽其职，一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财会负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理，以免发生权责不清，款项不明现象。稽核与出纳职务分离

稽核员负责一切收付款业务及原始凭证的审核，发现问题，及时终止收付款，出纳员根据审核无误的凭证办理款项收付，如发现不符合制度的情况，有权拒绝，并退给稽核员重新处理。任何单位的出纳员都不得兼管稽核、会计档案保 5 管和总账及收入、费用、债权、债务等明细账的登记工作。

4银行印鉴章分管

单位的“财务专用章”由出纳掌管，银行印鉴章由财会主管掌管，采用分别掌管，相互牵制，不得由一人包办鉴章。

（三）实行永续盘存制度

实行永续盘存制度，强化对现金的清查盘点和对银行存款的账项核对这要求： 日清月结

出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金日记账的结余数相符。

2定期、不定期盘点

会计部门应当定期、不定期地派人对库存现金盘点，检查实有数与现金日记账余额，与总账中“现金”账户的余额是否相符。如果发现盈亏，应及时查明原因，公正处理。

3定期与开户银行核对账目

定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符，如有未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”加以验证。必须强调，与银行对账应当由非出纳人员进行，而不能让出纳员核对，以防掩盖真相、隐匿作弊行为。“银行存款余额调节表”的编制也应由非出纳人员进行。

（四）健全收付款凭证的管理制度 1 凭证管理

各种收据、发票等办理货币资金收支业务的凭证，应由财会部门统一管理，按顺序编号，领用时办理手续，用后的存根作废的凭证一律收回，按编号顺序核查后统一归档保管，以防私收、私支款项等弊端的发生。凭证审核

各种支付款项的凭证，应当由会计部门的有关人员审核签章，并经审核后，出纳员再行付款。

3支票的签发

支票的签发，除财务专用章外，还必须具有财会主管和出纳员的印章。签发空白支票时，必须注明收款单位、款项用途、签发日期以及最高限额内容，并严格控制数量，不得滥用。

此外，为了强化货币资金收支业务的内部控制制度，还应不定期地调换出纳员职务，不要让某一人长期从事出纳工作，以防积久生弊。

五

企业货币资金业务内部控制制度设计

在设计企业货币资金业务内部控制主要是货币资金收入业务、货币资金支出业务两个方面，所以我们在设计其控制制度时也要从这两点着手，全面考虑两项业务的现实情况，保证其设计内容能够涉及到货币资金业务的各个层次，各个角度，下面我从收入和支出两个方面来介绍企业货币资金业务内部控制制度设计：

（一）货币资金收入业务的内部控制

货币资金收入业务的内部控制制度设计要严格按照货币资金业务内部控制基本要求设计外，主要还是要做好记录工作，以免现金收入业务因未被记录下来而出现漏洞，给舞弊者有可乘之机。一般情况下，企业内部收入主要是销售货物所得现金及回收欠款现金。

1销售货物收入现金的内部控制

销售货物收入现金的内部控制在货币资金业务内部控制中是非常重要的。在此环节中很容易造成贪污舞弊情况，如：1990年某农业站会计马某贪污公款案。其在担任会计期间，趁单位财务管理制度混乱之机，借一些购买种子、化肥之名套取银行存款到农业站提取现金的时机，利用开票、收款、记账等工作之便，先后采取汇总收款收据时的小计金额，填制记账凭证时多填金额等手段做案20余起，贪污数万元，更有甚者，马某还采取虚增银行存款，然后转入自己在农业站的往来户头再支出现金手段贪污公款13000元。

这个实例就是典型的货币控制制度不完善造成的结果，也体现了货币资金控制制度建设中的重点。

（1）销售货物收入现金的内部控制建设

企业在销售货物时应尽量减少现金收入业务,尽可能采用银行转账结算 7 方式收取货款,这样就可以强化银行对货币资金收入的控制作用,使贪污的机率降到最小，但是现实中，有些小额销售，与个人交易等业务时，只能收到现金，这样就应将货币收入业务重点放在销售货物收入现金的控制。

在设计时，应考虑现金收入的整个环节，要使销售货物销货记录与现金收入记录分别控制，两方面数据核对畅通，这样既有效地防止了购货欺诈，又避免了发错货物，主要应设置“销货单”“提货单”“租赁通知单”三种单据控制方式，它是“凭证控制方式”在现金收入业务中的具体应用。当销售货物时，应由销售部门开具销货单，应由销售部门开具销货单和提货单，注明所销物品的名称、规格、数量单价、金额等内容，买方持销货单向财会部门交付现金，然后持出纳员盖“收讫”章后的销货单和财务部门填具的“提货通知单”向保管员提货。由于填制了销货单，使销售业务未收取现金、发出货物之前，就在销售部门留下了完整的记录，起到了事前控制的作用，也就保证了现金收入的严密性、合理性。也能有效的防止了购货欺诈，保证了商品发出的准确性。

当然以上方法只适用工业、商品批发企业，对于无法集中收款零售业或饮食业中，可以依据自身的现实情况，可采用“售价金额核算法”即营业员直接收取现金与库存商品明细账总售价对较，通过库存盘点倒挤出应收回现金量，也能达到内部控制效果。

另外，还有一种现金收入也是较常见的，那就是回收欠款时收到的现金。对于这种现金控制方式单位应尽量采取开户银行收取。若由出纳人员直接收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章以及交款人签章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的替补性和完整性，会计部门应当对出纳交来的收据逐一核对，除核实有关内容是否真实、完整外，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字样后一并送交会计部门检查后归档保管。如果有条件的话，现金收据最好由会计员开具，然后交给出纳员加盖公章和出纳章，同时收取现金。做到票据、印章、收费分管，进一步强化收入业务的内部控制。(二)货币资金支出业务的内部控制

货币资金支出业务的内部控制制度设计同样也要严格按照货币资金业务内部控制基本要求设计，它有其自己的特点，由于货币资金支出业务用途多样、业务内容繁杂、牵涉范围广、涉及人员多。加之货币资金已离开本单位，若发生损失更加不易挽回。因此，货币资金支出业务的内部控制制度设计 更应高度重视。

内部会计控制规范中明确要求，单位货币资金支付应遵循支付申请、支付审批、支付审核和办理支付程序。若通过银行支出货币资金时，要求采用银行规定的结算办法，填制银行统一的结算凭证，这样也可以受到银行的外部控制。支付凭证始终是支付过程中的纽带，所以支付凭证的控制也就成了货币资金支付的重点。要求做到：建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票，严把各种凭证的使用关，出纳员开具支票时，财务主管应当审查批准，而不能让其独自办理；对已用和未用的凭证也要由非保管人员定期检查，定时与开户银行对账。发放工资支出货币资金的内部控制设计

支付货币资金业务中有一最重要的环节是工资发放的内部控制，它是单位支出现金数额较大的一项业务，特别是在企业里，随着经营机制的转换，劳动用工制度的改革，财务自主权的放开，工资的构成内容越来越复杂，发放范围越来越大，发出的数额越来越多，为了避免发生错误的概率，因此企业拥有一套严格控制制度，保证工资业务合法合理是至关重要的。

发放工资支出业务实施内部控制主要采取下列措施：

（1）严格划分劳资部门、财务部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、和内部审计员分工协作完成。普便要求劳资部门负责审查并提供职工名单和考勤记录、工资标准等；财会部门负责计算工资额、编制工资发放表、若发放现金，则需由财务部门发放现金领用表，然后由内部审计部门审核各种资料；

（2）建立健全劳动用工和考勤制度，可以采取以下措施进行内部控制:工资表上的人名须劳资部门审查,临时工须有合格的证明,以防虚设人名,冒领工资;调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件,以防多计工资总额侵吞余 9 额;离职人同时应及时从工资表中除去,以防继续领发工资等等。

（3）强化审查复核手续，由于工资的构成内容复杂,种类多,包括基本工资、职务工资、各种津贴、奖金以及浮动工资等，而计算手续又相当繁琐，不但要计算应发工资，还要计算代扣款项、实发工资等。所以，即使不发生作弊，出错也很难免，有条件的单位尽量使用信用好、稳定性强的人力资源及相对应的财务软件，若人工计算的话，就要求重复计算每一张工资表，至少计算两三遍，内部审计人员也应当经常性的审查其他人员的工作，每一张工资表也应经过劳资部门、财务部门和审计部门多环节的审查，这样才能把发放工资支付业务中的错误及作弊降到最低率。

若企业委托金融机构代发工资。做到“集体整存，个人零取”，是最简便的方法，可以减化上述许多操作环节，也可将内部控制与外部控制紧密结合起来，有效地防止工资业务中的差错和弊端。借款支出货币资金的内部控制设计

在日常工作中，由于各种原因发生的借款业务也是很普便的，如出差借款和其他公务性借款。借款业务多是借用现金，因此，借款业务的控制实质上就是控制内部借现金业务的支出。在对其实施内部控制应做到以下三个方面：

（1）借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳员依据审核手续齐备的“借款单”进行支付现金，并由领用现金人签字领取，做好相关记录，以备后查。

（2）会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“其他应收款明细账”，发挥账薄控制的作用。待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数长退短补，注销明细账上的有关记录。

（3）严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺，君子协定等，一定要借款手续完备，单据齐全，无任何疑议后方可执行借款。

(三)货币资金支出业务的监督检查制度

严谨、规范、合理的监督检查制度是完善的货币资金控制制度不可缺少的一部分，也是连接整个内部控制制度的纽带，它贯穿着货币资金业务发生的始末，随时控制企业内部货币资金的走向，是保证企业货币资金正常、合法、有效使用 10 的基础，也是防止贪污作弊的最有力的武器。国家对货币资金内部控制也做了明确的要求，要求企业单位应当建立对货币资金内部控制制度的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。通过检查，一方面可以促使货币资金内部控制制度的有效执行，另一方面可以及时发现货币资金内部控制中的薄弱环节，并及时采取措施加以纠正和完善。对货币资金监督检查的内容 主要包括

（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象，检查是否有规范的岗位职责及及操作流程，保证权责密切结合；

（2）货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为，是否严格按照国家相关法律法规执行。

（3）支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现金及印章的使用记录情况等。

(4)票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。可以利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。现在票据种类繁多，给监督检查工作又增加了难度。如违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票，多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票到处可买，自制收据，收据不连号或无号，或以白条代替收据等。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错误。

(5)账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。更有效的对货币资金业务进行检 11 查监督。

(6)另外，建立货币资金的预算制度也是很有效检查、监督手段。货币资金预算控制的主要手段是对货币资金的收支预测和货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的货币资金的收支预测和货币资金预算的编制来规划出期望的收入和所需的现金支出，从事前对货币资金的来源和使用加以控制，对于超过预支的或预算中未涉及项目进行重点检查、监督，这样更能有效的控制货币资金业务进行。对于已形成的货币资金业务，也要做事后评价，在每一个会计期末，对本期发生的货币资金收付业务作出正确评价，若与预算产生差异，要分析差异产生的原因及其合理性，对有疑议的货币资金业务要追查经手人，查明原因并做好相关记录，以备后查。若发现作弊行为，要及时上报有关部门领导，做出合理的处罚。

六 总结

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立，迫切要求强化内部会计监督，建立和完善内部会计控制制度，尤其是货币资金的内部控制制度。但是货币资金内部控制的建设既不是财务部门能够完成的，也是行政主管部门能够完成的。是需要企业中各个部门共同参与完成任务的。企业早日建成内部货币资金控制制度，才能提高经营管理水平和经营利益，促进企业经济健康发展。

总之，货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为发生，以及事后审计工作具有重要作用。

参与文献：

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