财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知

第一篇：财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知

财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知

财企[2003]95号 2003.3.14

国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），各中央管理企业，总后勤部，新疆生产建设兵团财务局：

企业通过对外捐赠回报社会，对塑造友善的社会风尚，培育良好的社会道德，推动社会主义精神文明建设具有积极意义。为了规范各类型企业的对外捐赠行为，加强企业财务管理，维护所有者权益，促进社会公益事业的发展，根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》和《企业财务通则》的有关规定，现将企业的对外捐赠财务管理若干问题通知如下：

一、对外捐赠的定义和途径

对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。

企业对外捐赠应当遵循《中华人民共和国公益事业捐赠法》以及国家其他有关法律、法规的规定，通过依法成立的公益性社会团体和公益性非营利的事业单位或者县级以上人民政府及其组成部门进行。特殊情况下，也可以通过合法的新闻媒体等进行。

二、对外捐赠的原则和要求

企业对外捐赠一般应当遵循以下原则和要求：

（一）自愿无偿。企业对外捐赠后，不得要求受赠方在融资、市场准人、行政许可、占有其他资源等方面创造便利条件，从而导致市场不公平竞争。

（二）权责清晰。企业经营者或者其他职工不得将企业拥有的财产以个人名义对外捐赠，企业对外捐赠有权要求受赠人落实自己正当的捐赠意愿。

（三）量力而行。企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。

（四）诚实守信。企业按照内部议事规范审议决定并已经向社会公众或者受赠对象承诺的捐赠，必须诚实履行。

三、对外捐赠的类型的对象

企业一般可以按照以下类型进行对外捐赠：

（一）公益性捐赠，即向教育、科学、文化、卫生医疗、体育事业和环境保护、社会公共设施建设的捐赠。

（二）救济性捐赠，即向遭受自然灾害或者国家确认的“老、少、边、穷”等地区以及慈善协会、红十字会、残疾人联合会、青少年基金会等社会团体或者困难的社会弱势群体和个人提供的用于生产、生活救济、救助的捐赠。

（三）其他捐赠，即除上述捐赠以外，企业出于弘扬人道主义目的或者促进社会发展与进步的其他社会共公福利事业的捐赠。

四、对外捐赠的范围

企业可以用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。企业生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保物权的财产、权属关系不清的财产，或者变质、残损、过期报废的商品物资，不得用于对外捐赠。

企业对外捐赠的受益人应当为企业外部的单位、社会弱势群体或者个人。对企业内部职工、与企业在经营或者财务方面具有控制与被控制关系的单位，企业不得给予捐赠。

企业以营利为目的的自办或者与他人共同举办教育、文化、卫生、体育、科学、环境保护等经营实体的，应当作为对外投资管理。

企业为宣传企业形象、推介企业产品发生的赞助性支出，应当按照广告费用进行管理。对于政府有关部门、机构、团体或者某些个人强令的赞助，企业应当依法拒绝。

五、对外捐赠的内部管理程序

企业对外捐赠，应当由经办部门和人员提出捐赠报告，捐赠报告应当包括以下内容：捐赠事由、捐赠对象、捐赠途径、捐赠方式、捐赠责任人、捐赠财产构成及其数额以及捐赠财产交接程序。企业财务部门应当对捐赠方案进行审核，并就捐赠支出对企业财务状况和经营成果的影响进行分析，提出审核意见后，按照企业内部管理制度提交企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定。

对于重大的对外捐赠事项，国有及国有控股企业应当提交职工代表大会审议，上报国有资本持有单位备案后实施；公司制企业应当按照《中华人民共和国公司法》以及公司章程等有关规定执行。

六、对外捐赠的财务处理

企业对外捐赠应当控制在当年企业财务预算幅度内，按照批准的方案执行，并按照国家税收法律法规的规定申报纳税扣除。

企业实际发生的对外捐赠支出，应当依据受赠方出具的省级以上财政部门统一印（监）制的捐赠收据或者捐赠资产交接清单确认；救灾、济贫等对困难的社会弱势群体和个人的捐赠，无法索取省级以上财政部门统一印（监）制的捐赠收据的，应当依据城镇街道、农村乡村等基层政府组织出具的证明和企业法定负责人审批的捐赠报告确认。

企业为捐赠资产提供运输、保管以及举办捐赠仪式等所发生的费用，应当作为期间费用处理，不得挂账。企业负责对外捐赠的主管人员和其他直接责任人员，不得以任何借口向受赠人或者受益人索要或者收受回扣、佣金、信息费、劳务费等财务。

企业经过董事会或者经理（厂长）办公会审议，并且国有及国有控股企业上报国有资本持有单位批准，公司制企业按照《中华人民共和国公司法》以及公司章程等有关规定批准，将修建的交通、通信、供水、供电等社会公共设施无偿移交当地人民政府或者有关部门的，可以核减资本公积金，并应当与接受方签定相关协议，双方办理资产交接手续。

由于战争、自然灾害等不可抗力原因，企业所拥有的财产被当地县级及县级以上人民政府或人民武装组织征用的，扣除当地政府或人民武装组织依法补偿金后的差额，应当作为资产损失处理。

七、对外捐赠的监督管理

企业内部审计（监察）机构或者财务管理部门对企业对外捐赠行为应当进行检查，监督经办部门及其有关人员严格按照企业内部议事规范执行，制止随意对外捐赠行为。企业应当拒绝任何部门、机构、团体强行要求的各种捐赠，对于各种强行募捐应当根据《中共中央 国务院关于治理向企业乱收费乱罚款和各种摊派等问题的决定》（中发[1997]14号）的规定，向各级经贸、计划（物价）、财政、监察、纠风、审计等有关部门举报。

企业应当在财务会计报告中如实披露对外捐赠情况，注册会计师在审计企业财务会计报告时应当予以重点关注。

企业国有资本持有单位有权对拥有控制权的企业对外捐赠事项进行检查监督。对于企业未执行规定程序擅自进行的捐赠，或者超出本通知关于公益、救济范围的捐赠，或者以权谋私、假公济私、转移企业资产等违法违纪的捐赠，企业国有资本持有单位应当追究负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员的责任；涉嫌犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

八、本通知从2003年5月1日起执行。

最新文件：

财企[2009]213号 关于企业公益性捐赠股权有关财务问题的通知

第二篇：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财企[2009]242号

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：

为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》（财政部令第41号）等有关精神，现通知如下：

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。

（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。

四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。

五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：

（一）制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。

（二）标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。

（三）管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。

（四）核算规范。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。

七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照《企业会计准则》等有关规定进行核算，并在财务会计报告中按规定予以披露。

在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

八、本通知自印发之日起施行。以前有关企业职工福利费的财务规定与本通知不符的，以本通知为准。金融企业另有规定的，从其规定。

财政部

二○○九年十一月十二日

财政部负责人就企业职工福利费财务管理政策答问

2009年11月12日，财政部印发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号，以下简称《通知》）。日前，财政部企业司有关负责人就相关问题回答了记者提问。

问：《通知》出台的背景主要是什么？

答：在计划经济时期，企业普遍实行低工资制,同时在工资之外，辅以其他多种形式的福利待遇。按工资总额一定比例从企业成本（费用）中计提职工福利费，是长期以来与工资总额管理制度并行的一项分配制度。随着经济体制改革的不断深化,这种以社会保障、公共服务欠缺和“低工资”为背景建立的“高福利”模式，已经不能适应我国企业改革发展的现实需要。因此，2006年新修订的《企业财务通则》（财政部令41号）取消了企业职工福利费按标准提取的政策，要求企业据实开支职工福利费。当前，企业职工福利费财务管理主要存在两方面问题：

一是企业职工福利费与工资及其他成本费用边界不清。有些企业随意调整职工福利费开支范围和开支标准，既有人工成本无序增长，侵蚀国家税基，侵害企业投资者权益的情况，也有任意压缩开支而侵害职工合法权益的情况。

二是部分企业职工福利费发放或支付不合理，扩大了社会收入分配差距。据2008年全国国有及国有控股企业财务决算反映，中央企业人均福利费支出为3387元，占工资总额的7%,其中最高的企业人均福利费支出为4.46万元，占工资总额26％，最低的企业人均福利费支出为149元，仅占工资总额0.6％。

企业职工福利费是人工成本的重要组成部分，直接关系国家、企业和个人的利益分配。因此，企业应当规范职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护各方合法权益。

问：《通知》对企业职工福利费制度的改革方向是什么？

答：在《企业财务通则》对企业职工福利费制度进行实质性改革的基础上，《通知》进一步明确了企业职工福利费制度改革的方向：

一是控制职工福利费在职工总收入中的比重。相对于工资薪酬，职工福利只是企业对职工劳动补偿的辅助形式。企业应当参照历史一般水平，合理控制职工福利费在职工总收入的比重，避免无序增长的福利性收入扭曲社会劳动力真实成本和市场价格（即工资）。

二是通过市场化途径解决职工福利待遇问题。为减轻国有企业社会负担，使其成为独立的市场主体，国家近年来大力推进企业主辅分离和分离办社会职能改革。企业目前仍承担大量集体福利职能的，应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。

三是逐步将职工福利纳入工资总额管理。企业应当结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

问：企业职工福利费的开支范围有哪些？

答：企业的人工成本，可划分为工资（含年薪、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴）和福利两大类。其中福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，按与工资的相互关系，又可划分为两类，一是按工资一定比例缴纳或提取的社会保险费及住房公积金、补充养老（企业年金）和补充医疗保险费、职工教育经费，二是其他与工资没有固定比例的福利待遇支出。《通知》规定的职工福利费，即为第二类职工福利，具体包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补贴或者统一供应午餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费等；

二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施折旧、维护和工作人员的人工费用；

三是职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；

四是离退休人员统筹外费用；

五是按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在《通知》各条款项目中的其他支出。

问：《通知》关于企业职工福利费开支范围的规定，与以前的财务规定相比有哪些调整？

答：《通知》关于企业职工福利费开支范围的规定，主要从以下五个方面对以前的财务规定进行调整：

1、职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工福利费管理。

2、其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利费管理。比如：企业向职工发放的因工外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、自办职工食堂经费补贴、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、福利部门人工费用等。

3、离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围。

4、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福利费范围，《通知》印发后，已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴；尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理。

5、对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳入工资总额管理。

问：国家有关部门三令五申，不允许企业向职工发放各类购物卡、消费券，但事实上屡禁不止。《通知》对现实中企业发放的这类购物卡、消费券是如何考虑的？

答：企业职工福利费在定义中就明确了“发放给职工或为职工支付的现金补贴和非货币性集体福利”。对于职工福利费各类项目，《通知》采取列举法进行规范，事实上是难以列举齐全的。因此，根据《通知》规定，对于“符合职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出”，企业都应当纳入职工福利费规范管理。

问：按照《通知》的规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯补贴，应当怎样管理？需要注意哪些问题?

答：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴、住房补贴、通讯补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付的，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，因此，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。这与国家统计局关于企业工资总额组成的规定是一致的。

尚未实行货币化改革的，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇相关支出，如企业为职工提供的上下班班车、集体宿舍等相关费用，作为职工福利费管理。但需要强调以下几点：

一是根据《企业财务通则》第四十六条和国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，企业不得为职工购建住房、支付物业管理费。

二是根据《企业财务通则》第四十六条的规定，职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，不得由企业承担。

三是企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生的、不定时间、不定金额、据实报销的市内交通等费用，既不具有工资性质，也不属于职工福利费，仍按原有规定列作企业成本（费用）。

问：《通知》发布后，交通、住房、通讯方面的货币化补贴计入工资，企业或者职工个人是否会增加税负？

答：《通知》对企业发放或支付的交通、住房、通讯补贴，规定了什么情况下纳入工资总额，什么情况下纳入职工福利费，属于企业财务规范，不是税收政策，不能对企业或者职工个人如何缴纳所得税进行规定。因此，企业或者职工个人缴纳所得税问题，应当遵循国家有关税收的规定。

问：《通知》将离退休人员统筹外费用纳入了企业职工福利费开支范围，为什么？在企业重组情况下，离退休人员统筹外费用的财务管理又有哪些特殊要求？

答：离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。虽然离退休人员已经不再为企业提供劳务，应当纳入社会保障体制予以保障，但由于目前我国社会保障水平仍然比较低，企业为他们支付统筹外费用，实质上属于延期支付福利。因此，正常情况下，企业为本企业离退休人员发放或支付的统筹外费用，应纳入职工福利费管理。

但在企业重组情况下，涉及的离退休人员统筹外费用，则按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行，主要有以下特殊要求：

一是按规定从重组前企业净资产中预提离退休人员统筹外费用，由重组后企业承担人员管理责任的，重组后企业发放或支付的离退休人员统筹外费用，从预提费用中直接核销，不作为企业职工福利费。

二是企业实行分立式重组，将离退休人员移交存续企业或者上级集团公司集中管理，并将按规定预提的统筹外费用以货币资金形式支付给管理单位的，管理单位发放或支付的离退休人员统筹外费用，从专户中列支，也不作为管理单位的职工福利费。

三是企业在财政部财企[2009]117号文件实施前完成重组，重组后企业将离退休人员移交上级集团公司集中管理，但当时未预提并划转相应资金的，重组后企业定期向上级集团公司缴纳费用，应当纳入职工福利费；上级集团公司代为支付的离退休人员统筹外费用，不纳入上级集团公司职工福利费。

问：《通知》对企业负责人福利性货币补贴和公用事业企业以本企业产品和服务作为职工福利，在政策上有何考虑？

答：对这两个问题的财务规定，实际是回应了社会上对规范收入分配秩序问题的关注，体现了财政部调节收入分配、促进社会公平的职责。

按照《通知》的要求，已实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。实行年薪制之后，企业负责人领取的报酬，实际上已全面考虑了其管理要素的贡献、职务消费和福利待遇等因素。因此，企业负责人福利性货币补贴收入是其年薪的组成部分，企业不应在其年薪之外单独发放。

根据《通知》的规定，国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。这些产品和服务都是生活必需品，相关企业将其作为实物福利提供给职工，国家对这种行为并不禁止，但如果不是按商业化原则交易和核算，而是供职工及其亲属免费或低价使用，将会在企业内部职工和社会公众之间造成不平等待遇。此外，由于一些交通、热力、供水等公用事业企业需要由国家财政进行补贴，如果对作为福利向本企业职工提供的产品、服务与向社会公众销售的产品、服务实行价格上的区别对待，还会增加财政不合理负担。因此，对于给职工提供的本企业产品、服务，企业应当按市场价格计算营业收入和福利费。

问：企业职工福利费财务管理应遵循什么原则和要求？

答：《通知》第六条明确了企业职工福利费财务管理应遵循的原则和要求：

一是制度健全。以新《企业财务通则》为主体的企业财务制度体系，旨在维护相关利益方的合法权益，规范企业财务行为。因此，《通知》没有规定企业职工福利费开支项目的具体标准，而是要求企业按照国家要求制定具体的管理制度，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。相关制度应根据法律和企业章程规定报经股东会或董事会批准。

二是标准合理。国家原来对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当予以执行。国家没有明确规定，而企业又需要的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。

三是管理科学。预算是有效控制成本的财务管理工具。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。

四是核算规范。企业发生的职工福利费，应当按《企业会计准则》等有关规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额，并在财务会计报告中予以披露。

问：企业从何时开始执行《通知》？企业工资总额、职工福利费财务口径变化后，与其他管理要求不一致，应当怎么办？

答：《通知》自印发之日起施行，不溯及既往。企业在2009年10月底以前开支的工资和福利费，不需要按《通知》作调整。企业自2009年11月开始，应当严格按《通知》执行，规范职工福利费财务管理。

货币化福利补贴计入工资总额，职工福利费开支内容进行调整，企业负担的人工成本总量不会变化。目前，国有企业大多实行工效挂钩办法，工资总额的核算口径应当与财务规定保持一致。2009年执行《通知》由于不是完整的会计，对有关机构原已核定的工资总额以及其他财务指标产生的影响，可以在有关报表附注、管理文件中加以说明。

第三篇：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财企[2009]242号

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。

（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。

四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。

五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

第四篇：关于加强中央企业对外捐赠管理有关事项的通知

关于加强中央企业对外捐赠管理有关事项的通知

国务院国有资产监督管理委员会文件

国资发评价[2009]317号

关于加强中央企业对外捐赠管理有关事项的通知

各中央企业：

近年来，中央企业认真履行社会责任，积极参与国家救灾、扶危济困等救助活动，有效推动了我国公益事业发展。为进一步规范中央企业对外捐赠行为，维护国有股东权益，引导中央企业正确履行社会责任，根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》和《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》等有关规定，现就加强中央企业对外捐赠管理的有关事项通知如下：

一、加强对外捐赠行为规范管理。随着我国公益事业的发展，企业对外捐赠支出的范围和规模不断扩大，各中央企业要加强对外捐赠事项的管理，认真履行社会责任，积极参与救助捐赠活动，规范对外捐赠行为，有效维护股东权益。集团总部应当制订和完善对外捐赠管理制度，对集团所属各级子企业对外捐赠行为实行统一管理，明确对外捐赠事项的管理部门，落实管理责任，规范内部审批程序，细化对外捐赠审核流程；要根据自身经营实力和承受能力，明确规定对外捐赠支出范围，合理确定集团总部及各级子企业对外捐赠支出限额和权限；应将日常对外捐赠支出纳入预算管理体系，细化捐赠项目和规模，严格控制预算外捐赠支出，确保对外捐赠行为规范操作。

二、规范界定对外捐赠范围。企业对外捐赠范围为：向受灾地区、定点扶贫地区、定点援助地区或者困难的社会弱势群体的救济性捐赠，向教科文卫体事业和环境保护及节能减排等社会公益事业的公益性捐赠，以及社会公共福利事业的其他捐赠等。各中央企业用于对外捐赠的资产应当权属清晰、权责明确，应为企业有权处分的合法财产，包括现金资产和实物资产等，不具处分权的财产或者不合格产品不得用于对外捐赠。中央企业经营者或者其他职工不得将企业拥有的资产以个人名义对外捐赠。除国家有特殊规定的捐赠项目之外，中央企业对外捐赠应当通过依法成立的接受捐赠的慈善机构、其他公益性机构或政府部门进行。对于有关社会机构、团体的摊派性捐赠，企业应当依法拒绝。企业对外捐赠应当诚实守信，严禁各类虚假宣传或许诺行为。

三、合理确定对外捐赠规模。各中央企业对外捐赠应当充分考虑自身经营规模、盈利能力、负债水平、现金流量等财务承受能力，坚持量力而行原则，合理确定对外捐赠支出规模和标准。中央企业对外捐赠支出规模一般不得超过企业内部制度规定的最高限额；盈利能力大幅下降、负债水平偏高、经营活动现金净流量为负数或者大幅减少的企业，对外捐赠规模应当进行相应压缩；资不抵债、经营亏损或者捐赠行为影响正常生产经营的企业，除特殊情况外，一般不得安排对外捐赠支出。

四、严格捐赠审批程序。各中央企业应当加强对外捐赠的审批管理，严格内部决策程序，规范审批流程。企业每年安排的对外捐赠预算支出应当经过企业董事会或类似决策机构批准同意。对外捐赠应当由集团总部统一管理，所属各级子企业未经集团总部批准或备案不得擅自对外捐赠。对于内部制度规定限额内并纳入预算范围的对外捐赠事项，企业捐赠管理部门应当在支出发生时逐笔审核，并严格履行内部审批程序；对于因重大自然灾害等紧急情况需要超出预算规定范围的对外捐赠事项，企业应当提交董事会或类似决策机构专题审议，并履行相应预算追加审批程序。

五、建立备案管理制度。国资委对中央企业对外捐赠事项实行备案管理制度。以下情况应当专项报国资委（评价局）备案，同时抄送派驻本企业监事会：

（一）各中央企业应当结合本通知要求，对本企业对外捐赠管理制度进行修订或完善，并于2009年12月31日前报国资委备案。以后需要对管理流程、支出限额等关键因素进行调整的，应当对管理制度进行修改完善，并及时报国资委备案。

（二）中央企业对外捐赠支出应当纳入企业预算管理，并形成专项报告，对全年对外捐赠预算支出项目、支出方案及支出规模等预算安排作出详细说明，并对上年捐赠的实施情况及捐赠预算执行情况进行总结。中央企业对外捐赠预算专项报告随财务预算报告报送国资委。

（三）中央企业捐赠行为实际发生时捐赠项目超过以下标准的，应当报国资委备案同意后实施：净资产（指集团上年末合并净资产，下同）小于100亿元的企业，捐赠项目超过100万元的；净资产在100亿元至500亿元的企业，捐赠项目超过500万元的；净资产大于500亿元的企业，捐赠项目超过1000万元的。

（四）对于突发性重大自然灾害或者其他特殊事项超出预算范围需要紧急安排对外捐赠支出，不论金额大小，中央企业在履行内部决策程序之后，及时逐笔向国资委备案。

六、加强监督检查。各中央企业应当加强对外捐赠事项的财务监督工作，在实际发生对外捐赠支出后，应当规范账务处理，并将有关支出情况向社会公开。企业应当重视对外捐赠项目实施效果的后续跟踪，有条件的企业，应当组织对重大捐赠项目进行现场检查或审计，督促受益对象发挥捐赠的最大效益。企业应当通过纪检监察、内部审计、中介机构审计等多种渠道开展监督检查工作，及时查找企业在制度建设、工作组织、决策程序、预算安排、项目实施和财务处理等方面存在的问题，认真整改。派驻企业的监事会应当将企业对外捐赠管理与实施情况纳入监督检查范围。国资委将不定期组织对企业捐赠管理情况进行抽查，对制度不健全、未按规定程序决策、未及时向国资委报备等不规范行为，督促企业及时整改；对在对外捐赠过程中存在营私舞弊、滥用职权、转移国有资产等违法违规行为的，予以依法处理。

各中央企业要高度重视对外捐赠管理工作，积极参与社会公益事业，认真履行社会责任，坚持量力而行原则，完善制度，严格程序，规范管理，切实有效维护股东权益。

国务院国有资产监督管理委员会

二〇〇九年十一月五日

第五篇：财政部关于加强金融、保险企业财务管理若干问题的通知

文件标题:关于加强金融、保险企业财务管理若干问题的通知 发文号:财商字［１９９５］２３号 颁发日期:1995年02月13日 发文单位: 财政部

中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国人民建设银行、交通银行、中国人民保险公司、中国国际信托投资公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国新技术创业投资公司、中国投资银行、华夏证券有限公司、国泰证券有限公司、南方证券有限公司，各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）国家税务局：

为适应财税体制改革和金融体制改革的需要，保障金融保险企业在新旧制度转轨过程中顺利实施新制度，切实加强金融保险企业财务管理和监督，确保中央财政收入的稳定增长，现就加强金融保险企业财务管理的有关问题通知如下；

一、适应金融、财税体制改革的要求，强化财政监察专员办事机构的工作职能，切实加强对金融保险企业的财务监督管理工作。

根据中编办关于财政部驻各地财政监察专员办事机构职能配置的《批复》精神，授权财政监察专员办事机构就地对金融保险企业的财务实施监督和管理。财政部派驻各地的各级财政监察专员办事机构设立相应的专门机构，配备相应的人员，在财政部授权范围内，依法独立行使对金融保险企业财务的监督管理工作。

各类金融保险企业必须接受财政监察专员办事机构的监督和检查，并给予积极配合和支持，如实提供监督检查所需要的各类会计凭证、帐簿、报表及其他有关资料，不得以任何借口、任何方式拒绝、阻挠财政监察专员办事机构的监督和检查，并按期报送各类会计报表及其他有关的会计核算资料，以便接受各级财政监察专员办事机构的监督检查，提高监督检查工作的质量。

二、各类金融保险企业必须严格执行《企业财务通则》、《金融保险企业财务制度》和国家有关的法律、法规，严格按照权责发生制的原则核算财务收支，认真做好财务管理的基础工作，在遵守国家财政金融政策和国家有关法律、法规的前提下，加强内部各级单位的经济核算，强化内部经营管理，提高经济效益，认真做好财务收支的计划、控制、考核、分析工作，有效地筹集和使用资金，依法缴纳应上缴国家的各项税金和利润。

各银行总行、总公司下发所属分支机构的涉及财务收支、国有资产、财务会计处理等有关文件以及核批所属单位的有关指标，必须及时抄送同级财政监察专员办事机构，各金融、保险企业主报上级部门、主管部门的有关文件、资料应同时抄报同级财政监察专员办事机构，并按季向财政监察专员办事机构报送各种业务报表和资料。

（一）按照权责发生制的原则，据实核算各项业务收入，加强各项业务收入的管理，严禁隐匿、截留、挪用、转移、私分各项业务收入。

１、除国家另有规定外，企业的各项贷款应按国家规定的适用利率和计息期限计算本期的应收利息，计入当期损益。要严格划清政策性贷款和商业性贷款的界限，严禁擅自扩大政策性贷款的范围。对于未经国务院批准、由各级政府和有关部门批准实行停息（计息）挂帐的各项贷款应一律按照权责发生制的原则核算应收利息，计入当期损益。对于已转到表外科目核算的各项贷款，应转回表内核算，并将从转出日起至转回日止的应收利息计人当期损益。

对实行停息（计息）挂帐的政策性贷款要严格按照（９３）财商字第１７６号文件规定执行，对确属国务院批准的政策性贷款，其应收利息经财政监察专员办事机构审核后可列入表外科目核算，挂帐期满必须按照规定计入当期营业收入。

２、各项贷款利率必须严格按照中国人民银行规定的标准执行，不得擅自制定“优惠”利率，减少应收利息，转移收入。

３、金融保险企业在业务经营过程中所取得的各项代办手续费及劳务费收入必须如实、及时地列入营业收入，严禁以各种名目（包括报地方政府批准的）转移、截留、私分。

４、金融保险企业及非银行金融机构的各项罚款收入，必须据实计入营业外收入，不得以罚没收入为名或其他名目和借口交入地方财政以套取分成。

（二）严格执行国家规定的成本开支范围和开支标准，控制各项费用支出。

１、加强代办业务手续费管理，严禁弄虚作假扩大基数、提高开支标准、扩大开支范围、不按规定据实列支等违纪行为。为了加强管理，控制开支，对代办手续费支出实行专项管理、定期审查的办法。各金融保险企业应设立代办业务专项报表，其内容包括：计算基数的增减变化、开支比例和代办手续费的使用情况，定期报送财政监察专员办事机构，对列入本期成本开支的代办业务手续费，必须经专员办事机构审查批准后方可列支。代办业务手续费的支出范围，应严格按照（９２）财商字第８１号文件的有关规定执行。

２、保险企业必须正确、合理地使用防灾费。对投保企业为防灾、减灾必需给予资助的防灾费用，应于年初编制使用计划，上报财政监察专员办事机构审查批准，方可支付。财政监察专员办事机构可对保险企业已支付给投保企业的防灾费用使用情况，实行跟踪检查，并对违反规定支付的防灾费如数追回，同时给予必要的处罚。

３、加强业务招待费的管理。各金融保险企业应于年初根据实际业务需要，在财政部规定的开支标准范围内编制本业务招待费开支计划，报同级财政监察专员办事机构审批后，在批准的额度内据实列支，不得将业务招待费拨付所属招待所、培训中心作其经费补助，或用于内部职工食堂以及本企业职工的个人福利补助。

４、加强对列入成本的经营性租赁费用的管理。

对以经营租赁方式租入的固定资产，其列入成本的租赁费标准不得突破根据该项固定资产原值、预计净残值率和《金融保险企业财务制度》规定的同类固定资产的最高折旧年限并采用平均年限法计提的折旧。

各类金融保险企业不得以融资租赁方式租用不动产，融资租入的除不动产以外的其他固定资产的融资租赁费，应严格按照《金融保险企业财务制度》的规定作为长期应付款处理，不得列入成本。

对金融保险企业采取经营租赁方式租入固定资产，实行计划管理，在年初编制租赁计划，详细列明所需租入的固定资产的类别、数量、计划租用期限、预计租入资产的总价值、所需开支的租赁费的单项价值，租赁费总值、资产的新旧程度等项内容，报经财政监察专员办事机构审批后，在批准的限额内租用，并在规定的租赁费标准内据实列支租赁费用，严禁租用豪华小轿车、职工宿舍、非营业用房及设备。

５、严格控制固定资产修理费用支出。固定资产修理是指固定资产由于部分损坏，不能正常运转和使用，为了使其恢复原有状态和功能而发生的修理、维护支出。对于改变固定资产原有状态、功能、结构、增加补充设备和改良装置或在原有基础上进行改建、扩建而发生的支出，应相应增加固定资产价值，不得作为修理费支出列支。为了有效地控制修理费支出，防止以修理费为名购建固定资产，对固定资产修理费必须按以下原则进行管理：单项固定资产发生的修理费不超过该项固定资产年折旧额的５０％且金额在１０万元以下的，可据实列支；对超过该项固定资产原值５０％且金额在１０万元（含１０万元）以上的修理费用，实行专项审批的管理办法，报财政监察专员办事机构审查批准后，方可列支。

６、加强递延资产的管理。对列入递延资产的的开办费、固定资产修理费、租入固定资产的改良支出，应按费用项目的受益期限平均摊销，其中，开办费按不短于５年的期限自营业之日起分期摊销，以经营租赁方式租入固定资产的改良支出应在租赁有效期内分期摊销。列入递延资产管理的各项费用支出单项金额在５０万元（含５０万元）以上的，必须经省级财政监察专员办事机构审查批准后列支。７、加强各项工资性费用支出的管理。金融保险企业按照国家规定允许发放给职工个人的各项工资、奖金、补贴、津贴，应全部通过“应付工资”科目核算，决不允许违反国家规定，扩大消费基金规模，严禁在其他成本项目或在营业外支出中以各种名义滥发补贴、津贴、午餐补助、劳务费等。对于企业在成本中列支的符合国家有关规定的各项工资性收入，实行计税工资管理办法，按财税字（１９９４）００９号文件规定，实际发放工资性收入在计税工资标准（月人均５００元）以内的，可据实列入成本，在缴纳所得税时按实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业实际发放的各项工资性收入达到国家规定的计征个人收入所得税标准的，还应依法缴纳个人所得税。

８、加强营业外支出的管理，严禁乱列营业外支出。金融保险企业必须严格执行《金融保险企业财务制度》所规定的营业外开支范围和标准，各级行（公司）无权自行增加营业外支出项目。

金融保险企业的各项非公益、救济性捐赠支出不得列入营业外支出；对于金融保险企业通过我国境内非营业的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，实行比例控制的原则，各项公益、救济性捐赠支出在应纳税所得额百分之一点五以内的部分，可以据实列入营业外支出，并在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分在计算应纳税所得额时不得扣除；企业的各项公益、救济性捐赠支出直接捐赠给受赠人的，不允许列入营业外支出。

金融保险企业由于自然灾害等不可抗拒的自然力而造成的各项财产物资的非常净损失（实际损失数额扣除保险赔款、残值收入等），应在损失发生后及时向同级财政监察专员办事机构提交有关证明材料，经同级财政监察专员办事机构审查后，报经省级财政监察专员办事机构审批以后方可据实列入营业外支出（非常损失项目），其中，净损失数额在５００万元以上的，应在省级财政监察专计办事机构审查后报财政部批准。

三、加强各项准备金的管理，严格按规定标准提取，按规定核批程序核销

金融保险企业必须严格按照《金融保险企业财务制度》所规定的呆帐准备金、投资风险准备金、未决赔款准备金、坏帐准备金的提取及核销办法执行，不得扩大提取基数、提高提取比例以多提各项准备金，也不得缩小提取基数、降低提取比例以少提各项准备金，严禁通过多提或少提各项准备金来任意调节当期实现的利润。对于各项准备金的核销，必须严格执行财政部有关规定，按规定报批程序经批准后核销。企业放款应当推广依法担保和贷款抵押制度。企业的各项抵押放款以及融资租赁，不得提取呆帐准备金，其他非抵押放款应按年初余额和规定的提取比例正确计算和提取，对于按照规定应在呆帐准备金中核销的贷款呆帐损失（包括符合国家规定呆帐认定条件的各项非抵押放款本金以及符合国家规定呆帐认定条件的各项抵押放款扣除抵押物价值以后的放款本金净损失），应按规定程序报经同级财政监察专员办事机构审查，并经省级专员办事处审核后逐级汇总报总行批准核销。已作为呆帐核销的贷款，其已计入损益的应收利息以及符合坏帐损失标准的其他各项坏帐损失、投资损失在报经省级财政监察专员办事处审批后据实在坏帐准备金、投资风险准备金中核销。

四、加强资本金的管理和监督，保证国有资产的保值和增值

金融保险企业必须严格执行《金融保险企业财务制度》、《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》，保证国家资本金的完整。金融保险企业及非银行金融机构未经批准不得擅自冲减、核销资本金或改变资本金的占用形态。

（一）严格控制固定资产规模，银行固定资产净值占资本金的比重最高不得超过３０％；保险企业及其他非银行金融企业固定资产净值占资本金的比重最高不得超过５０％。企业以融资租赁方式租入的各项固定资产应作为企业的自有固定资产加强管理，并包括在计算固定资产净值占资本金比例的固定资产净值中。

（二）严格控制基建投资，防止基本建设规模膨胀。金融保险企业的基本建设包括在建工程和需要安装的融资租入的固定资产。企业基本建设项目必须报当地财政监察专员办事机构，按照基本建设项目审批权限，会同省、自治区、直辖市计委等部门结合本地区基建规模和企业固定资产净值占资本金的比例情况，审批金融、保险企业的基本建设项目和资金来源及落实情况，其中，企业购建职工宿舍、食堂以及托儿所等职工集体福利设施只能在税后利润提取的公益金中开支，不得挤占其他资金。用于职工集体幅利设施支出的总金额不得超过当年提取的公益金加以前公益金结余之和。对于各行（公司）超过总行（公司）、省行（公司）规定固定资产净值占资本金比例的，应从严控制和审批。对单项基本建设投资超过限额的，在报省级财政监察专员办事机构签署意见后，由省分行（分公司）报总行（总公司）。

五、加强税收管理，确保各项税款及时足额缴入中央金库

各类金融保险企业必须严格执行财政部、国家税务总局财税字（１９９４）第０２７号通知规定、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》及国家有关规定，认真计算纳税扣除和调整项目，准确核实应纳税所得额及其他纳税基数，依照适用税率准确计算各项税款，并按规定的入库渠道和纳税期限及时、足额地上交各项税款，各地区、各部门无权减免，更不允许截留、转移、挪用，隐匿各项收入以逃避国家税收。

根据《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定》，为了进一步强化对金融保险企业缴纳所得税，营业税等各项税收的监督管理工作，金融、保险企业必须接受财政监察专员办事机构的监督检查。其中：对不实行集中缴库的，财政监察专员办事机构对在内发现的违纪问题，采取就地进行纠正处理；对以总行（总公司）为单位集中向中央金库纳税的，凡会计决算已逐级上报后，发现的应调整项目，应逐级汇总报财政部，由财政部在批复决算时，进行纠正处理；对于其它金融保险企业就地向中央金库缴纳所得税的情况，财政监察专员办事机构应定期进行监督抽查，对检查中发现的“混库”现象以及减收增支等违纪行为，采取就地通知企业或有关部门进行调库补税处理。

六、严肃财经法纪，加强监督管理，做到有法必依、执法必严、违法必究

金融保险企业必须严格执行《金融保险企业财务制度》、《金融保险企业会计制度》、《保险企业会计制度》以及有关财政法规、政策和文件，不得各行其事，任意解释、制定与国家有关法律、法规相抵触的制度和规定，对企业因违反规定、管理混乱而造成国家收入流失、国有资产损失严重以及其他违反财经法纪的行为，财政监察专员办事机构必须认真查处，依据《国务院关于违反财政法规处罚暂行规定》和其他法律、法规的规定进行严肃处理，情节严重触犯刑律的，移交司法机关依法处理。

七、本通知自一九九五年一月一日起实施。中华人民共和国财政部 一九九五年二月十三日

原发文号：财商字（１９９５）２３号