生产企业退税14.1版录入步骤

第一篇：生产企业退税14.1版录入步骤

生产企业出口退税

生产企业出口退税录入系统14.1操作实务

生产企业出口退税操作实务

一、准备纸质材料

1.当月出口数据---当月出口报关单原件（附件①）（2014年1月1日后，当月出口的货物

当月在增值税上确认收入。在出口退税系统里录收入增值税必须在报关单齐全并且电子信息齐全时录入。电子信息齐全是指国税局系统能查询到海关报关单电子信息。2．出口明细单——（附件②）3．提运单——----（附件③）4．装箱单——----（附件④）5．出口合同——--（附件⑤）6．出口发票 ——-（附件⑥）

备注：出口明细，提单，装箱单，形式出口发票每个月要留存一份在公司备案，生产企业第

一次申报时需要向国税提供这些资料。

二、生产企业免抵退申报系统申报程序：

进入生产企业出口退税申报系统，按下列步骤进行录入: A基础数据采集---出口货物明细申报录入； B申报数据处理---数据一致性检查； C免抵退税申报---生成明细申报数据；

D基础数据采集----增值税申报表项目录入；

E基础数据采集----免抵退申报汇总表录入，点击增加按钮，点任意键，自动生成免抵退申报汇总表，点击保存；

F基础数据采集----免税退汇总表附表录入，点击索引窗口;G基础数据采集----免抵退税申报资料情况录入，点击增加按钮，在空白处点击一下,自动生成免抵退税申报资料情况表, 点击保存； H申报数据处理----数据一致性检查;I免抵退税申报----打印申报报表;J免抵退税申报----生成汇总申报数据。注意事项：

A生产企业退税申报系统录入出口明细时，申报商品代码填写“需按照主要原材料退 税率申报退税的”[出口企业出口的货物[不包括财税[2012]39号附件7（含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围）所列货物]，如果原材料成本80%以上为39号附件9（黄金、铂金等贵重）所列原料的，应执行该原料的退税率]，填写主要原材料商品代码，如果不涉及的，不用录入此项。业务类型代码用来填写特殊项目，符合业务类型代码选择框内的项目，在符合的项目前打上“√”，一般项目，即不在代码选择框内的，该项不用录入。

B在进行生产企业出口退税申报系统-基础数据采集-增值税纳税申报表录入项目时，只录入增值税纳税申报表的第7栏、第11-20栏，不需填写增值税纳税申报表上23栏的应纳税额减征额。

三、生产企业出口退税申报系统初始步骤——企业信息录入

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系统固化：首次进入系统时，系统会弹出一个确认企业信息表，要求录入企业代码、纳税人识别号、企业名称。

注：若基本信息录错，企业在进行认定数据采集时将无法保存数据，且无法在系统中修改。因此若录错，只能重新安装系统（不是系统初始化）。

系统维护→系统配置→企业扩展信息（新增）：企业在审核系统中的一些特殊标识信息，如分类管理代码、申报时是否提供收汇凭证等（此信息为审核系统的反写数据）。

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系统维护→系统数据备份：

A.备份全部备份是对系统内的所有数据进行备份，包括系统内部程序自带数据。B.备份业务数据是仅备份企业的申报数据，不包括系统内部程序自带数据，此为精简后的数据备份。

所属期：进入出口退税申报系统，录入当前所属期201509。（国税局规定：“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报”。所以当前所属期一般指上月。

第一步：基础数据采集→出口货物劳务明细录入→出口货物明细申报录入：

每月月末收集报关单齐全的出口数据在系统中录入，并且通过预审查询是否有电子信息，录 入步骤如下： 点击“增加”，填写如下内容：所属期(默认当前月份)：201509→序号：0001，0002„„；→记销售日期（指增值税上确认收入的月份，填那个月份的最后一天）：2015-09-30→所属期标示（填出口年份）：2015→出口日期：选择为2015-09-10→进料登记册号（海关进料加工登记手册号或进口报关单备案号）：有进料加工业务的企业填写进料加工海关登记册号码，一般贸易为空→出口报关单号（报关单上18位编号+001,002„报关单上有几行商品，项号就编到几）：230120***8001→代理证明号：代理出口企业填写，填写10位代理证明号+两位项号；一般贸易留空→出口商品代码（报关单上8位海关商品编码）：84690020；→出口商品名称（默认）：其他电动打字机（自动生产）→申报商品代码：84690020可修改；→申报商品名称：其他电动打字机（自动生产）→计量单位（默认）：台（自动生成）→出口数量（报关单数量）：1→原币代码：出口报关单上注明的币制代码，502（美元），按系统要求选择确认→原币币别（默认）：美元（自动生成）→原币离岸价（报关单总价FOB的金额）：17626.62→原币汇率（记账日的汇率，汇率要填百位制，比如汇率是6.21，系统要填621）：100外币兑人民币汇率，与记账汇率一致即可，634.2100（自动生成）→人民币离岸价（默认）：人民币离岸价=原币离岸价X原币汇率除100（点击自动生成）→美元汇率（与上面的原币汇率相同）：自动生成（可修改）→下面其他相关录入时需要直接按回车键默认，美元离岸价：自动生成（可修改）；征税税率：17.00；退税率：15.00；征退税差额：2235.80（自动生成，不可修改）；应退税额：16768.47（自动生成，不可修改）→出口发票号（出口商品专用发票的发票号码）：KC/FMI-1501→业务类型代码：特殊业务填写，无对应业务，留空→然后一直打“回车”键，出口明细录入完毕以后，点击“保存”按钮，所有申报数据录入完毕，然后点击“退出”，回到主界面。

此时，主页面中“第一步：采集免抵退税明细数据”显示“已办”。

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常见问题：对报关单上有运费、保费的，应核对免抵退明细表“出口销售额”（美元）是否填具FOB价：

1.成交方式为FOB价的，以FOB价为准。(离岸价=报关单总价)2.成交方式为CIF价的，用总价扣除运费和保费。(离岸价=总价-保费-运费)3.成交方式为C＆F价，则用总价扣除运费。(离岸价=总价-运费)FOB总价＝CIF（或C&F）总价－保险费－运费－杂费

基础数据采集→出口货物劳务明细录入→生成出口货物冲减明细：

若出现数据录错、退运等情况发生时，要录入出口货物冲减明细；无数据录错、退运等情况发生，无需录入出口货物冲减明细。注:在冲减出口时,冲减所属期要大于需冲减出口明细的所属期。出口货物劳务明细录入→点击“生成出口货物冲减明细”出现如下界面：生产企业

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→再点击“出口冲减”按钮，出现如下界面，提示用户确认记录的操作范围，以及冲减的所属期（冲减所属期不能为原申报年月），如下图所示：

点击“确定”按钮，系统提示生成冲减数据的结果，如下图所示：

冲减操作完成后，系统会在出口货物明细中生成了一条序号为Z000的负数数据，业务代码默认HZCJ,如下图所示：

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如用户想取消冲减操作，可以在“出口货物明细申报录入”中，直接删除序号为Z000的数据，如下图所示：点击“删除”按钮后，下面的表格为空。

冲减后的数据，如序号与其他数据序号不连续，点击“序号重排”即可。

基础数据采集→出口货物劳务明细录入→出口信息不齐数据调整：出口数据经过预审、税

务机关处理后，在此表中体现信息不齐数据。（对于使用大连版的企业，经过预审后，“出口明细采集”里全部是信息齐全的数据，信息不齐的数据全部转入到“出口信息不齐数据调整”中，待信息齐全后，系统自动将“出口信息不齐数据调整”表数据转入到“出口明细采集”中。减少了企业逐条调整信息齐全数据的工作。）

基础数据采集→出口劳务资料录入→离岸价差异原因说明表录入：离岸价与电子信息有区

别，需要提供说明的，可在此表录入。

注：若录此表，在申报时需与出口明细采集表同时申报。

基础数据采集→出口劳务资料录入→海关商品码调整对应表录入：在申报退税时，对于报关单的商品代码，在商品码库不存在的（跨年产生的），需录此表。

注：商品代码为报关单商品码；调整商品码：为商品码库的商品代码。若录此表，在 申报时需与出口明细采集表同时申报。

基础数据采集→出口劳务资料录入→先退税后核销申报附表录入：对先退税后核销申报，此表是出口数据的具体明细。注：先退税后核销的申报，在数据采集环节，不但要录入出口明细表，还要录入先退税后核销申报附表。且附表的出口额要与明细表的离岸价相同，附表的免抵退税额要与明细表的应退税额相同，附表中的累计数为截止上期生产企业

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申报的累计数，不包含本期申报数。

基础数据采集→出口收汇申报录入→出口货物收汇申报录入（已认定）：根据30号公告规定，退税申报时需提供收汇凭证的企业，收汇凭证在此表录入。注：若录此表，在申报时需与出口明细采集表同时申报。

基础数据采集→出口收汇申报录入→出口货物不收汇申报录入（已认定）：根据30号公告规定，退税申报时需提供收汇凭证的企业，不能收汇在此表录入。注：若录此表，在申报时需与出口明细采集表同时申报。

第二步：录入当期出口备案单证录目

备案材料如下：（1）出口明细（2）提单（3）装箱单（4）合同（5）发票

基础数据采集→企业经营情况→出口货物备案单证目录录入→增加→所属期（默认）→序号（0001、0002„）→退税申报日期（报关单申报日期）→购货合同号（购销双方签订合同号）→出口货物明细（出口明细单号码）→出口装箱单（出口货物装箱单号码）→出口运输单（提单号）→出口发票号（出口商品专用发票的发票号码）→自制出口发票（可不填）→企业办税人→备案日期(当天录入日期)→备案单证出处（财务科或其他科室）→页数→回车保存或增加→退出。另一种办法：基础数据采集→企业经营情况→出口货物备案单证目录录入→生成备案→修改时间→填入办税人员姓名→确认。然后序号重排，从001开始，并且逐条修改数据，将货物明细，装箱单号，提单号都填入系统，最后保存即可。

第三步：免抵退税申报（申报数据处理）→数据一致性检查

1、免抵退税申报→数据一致性检查：点击“数据一致性检查”系统自动检查后出现空白内容，即通过→点击“退出”。检查数据，若数据价差不通过，无法确认明细数据。

2、免抵退税申报→确认明细申报数据→点击“确定”即可。确认录入的数据，能够参予免抵退税计算，明细采集表中将不再体现此数据。查清检查中的资料，错误的进行修改。

注：若需修改数据，可进入向导第八步“审核反馈信息处理”—“撤销免抵退税数据”。此时，主页面中“第二步：确认免抵退税明细数据申报”显示“已办”。

第四步 生成免抵退税申报数据

在生成申报数据时点击“免抵退税申报→生成免抵退申报数据→确定图（1）（2）→“本地申报”→新建并选择存放路径（默认出口退税电子化管理系统---生产企业出口退税申报系统--out_port文件夹，也可以自己建立一个明细数据文件夹，存在熟悉的路径下），再到网上办税系统出口退税窗口进行预审，录入申报所属年月→主题（将20xx年xx月第x次预审申报改成第1、2„次预审申报）→添加预审文件的存放路径（出口退税电子化管理系统---生产企业出口退税申报系统---out_port文件夹或者自己建立的文件夹）然后提交。约几分种后再查看未读信息下载出现的预审结果，点击程序如下：预审结果—双击未读邮件→下载附件→将反馈数据放入相应文件夹，请自己建一个预审数据文件夹）。然后将生成的明细申生产企业

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报数据撤销，申报数据处理—撤销已申报数据---申报明细表数据---确定。

（1）

（2）

（3）

（4）

第五步“生成免抵退税申报数据”变为“已办”。

第五步：录入增值税纳税申报表（增值税纳税申报数据采集）

根据当月15日前报税后的增值税主附表录入增值税申报表项目。

基础数据采集→免抵退税汇总数据录入→增值税纳税申报表录入→增加→所属期（默认）→免抵退销售额（按《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”填报）→免抵退销售额累计（默认）→不得抵扣税额（按《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第 18 栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”填报。注：18栏要先预审，预审有信息的才能申报，有信息的数据转出多少进销项差额，请根据出口明细表上的金额填，或者自行计算）→不得抵扣累计（默认）→销项税额（按《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”填报）→进项税额（按《增值税纳税申报表》第 12 栏“进项税额”填报）→上期留抵税额（按《增值税纳税申报表》第13栏“上期留抵税额”填报）→进项税额转出（按《增值税纳税申报表》第 14 栏“进项税额转出”填报）→免抵退应退税（按《增值税纳税申报表》第15栏“免抵货物应退税额” 或为上期汇总表的第24栏“当期应退税额”填报）修改与增值税主附表核对无误后直接回车保存退出。正式申报时，申报系统会采集企业当月增值税纳税申报表中与退税申报相关联的部分数据，所以用户将当月“增值税纳税申报表”、“增值税纳税申报表附列资料表”、增值税纳税申报表附列资料表二”先行进行填报，之后再到申报系统中录入相关数据。

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点击“增加”录入数据：

所属期：税款所属期，同增值税纳税所属期一致。

免抵退销售额：当期免抵退出口销售额，按《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”填报。

免抵退销售累计：免抵退出口货物销售额本年累计数。按《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”本年累计数填报。

不得抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣税额。按《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”填报。

不得抵扣累计：免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数。按《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”本年累计数填报。销项税额：按《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”填报。进项税额：按《增值税纳税申报表》第12栏“进项税额”填报。

上期留抵税额：按《增值税纳税申报表》第13栏“上期留抵税额”填报。进项税额转出：按《增值税纳税申报表》第14栏“进项税额转出”填报。

免抵退应退税：上期的“免抵退申报汇总表”中的当期应退税额，如企业上月无退税，本项为零。按《增值税纳税申报表》第15栏“免抵货物应退税额”填报。

检查应补税额：纳税检查应补税额。按《增值税纳税申报表》第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”填报。

应抵扣税额：按《增值税纳税申报表》第17栏“应抵扣税额”填报。实际抵扣税额：按《增值税纳税申报表》第18栏“实际抵扣税额”填报。应纳税额：按《增值税纳税申报表》第19栏“应纳税额”填报。

期末留抵税额：按《增值税纳税申报表》第20栏“期末留抵税额”填报。

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保存即可。

此时，第三步“录入增值税纳税申报表”变为“已办”。

第六步：采集免抵退税汇总数据

基础数据采集→免抵退税汇总数据录入→免抵退申报汇总表录入→点击“增加汇总表”再打“回车键”就可以自动生成汇总表。（或者点“增加”后，用鼠标在空白处点一下左健，汇总表会自动出现数据。汇总表的数据不能自行修改，必须自动生成）。汇总表附表不需要改动，只有跨年度申报的时候，附表上有上年数据和本年数据的情况下才需要打印附表，否则平时不需要打印。注：若汇总数据有错误，先修改明细，再修改汇总。

第四步“采集免抵退税汇总数据”显示“已办”。

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免抵退汇总表附表录入：

基础数据采集→免抵退税汇总数据录入→免抵退汇总表附表录入：按年度区分汇总表内容，与免抵退申报汇总表一起生成。免抵退汇总表附表是根据免抵退申报汇总表自动生成的，无需录入。附表有2条数据，分别记录上年度和本年度的数据（附表数据不可更改，如发现数据有问题，可通过修改或删除汇总表来重新生成附表数据）。最后，退出即可。

免抵退税申报资料录入

基础数据采集→免抵退税汇总数据录入→免抵退税申报资料录入：点击“增加”录入所属期→打“回车键”或在空白处点一下鼠标左键系统会自动根据明细数据生成申报资料数据→保存→退出即可。

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免抵退税申报：数据检查，预审数据，生成正式申报数据，打印报表。

1.数据一致性检查：检查数据，若数据价差不通过，无法确认明细数据。

2.生成免抵退税申报数据：将明细数据与汇总数据形成数据包，可进行预审和正式申报。

第七步：免抵退税正式申报

1．申报数据处理→数据一致性检查。

2．生成汇总数据（免抵退税申报→确定→“本地申报” →确定）

3．数据发送：打开网上办税系统出口退税窗口→申报数据→申报所属年月（记账月份）→正式申报→添加放入相应文件夹明细数据、汇总数据→确定→收件人（zu_jiaozhou）→主题（20xx年xx月第x次正式申报1、2„次正式申报）→数据申报→确定。

第七步：税务信息反馈接收读入和处理

反馈信息读入--反馈信息处理→税务机关反馈信息读入→选择反馈信息存放路径→确定→确定。

反馈信息查询--反馈信息处理→反馈信息查询。如提示海关无此报关单号，就是无电子信息，请将这条数据删掉，下个月再申报。

反馈信息处理--（反馈信息处理→反馈信息处理）重新生成明细申报数据：免抵退税申报→生成明细申报数据→确定→要选本地申报→选择路

径→确定。

第八步：打印申报报表：

免抵退税申报→打印申报报表→选择要打印的内容→打印预览→出现表格→导出到桌面再 打印即可。

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第九步：纸质材料报送

1、打印申报表（用excel 打印A4纸）一般月报需打印“2”装订顺序中的1、2、3、4、5和8，并且盖章、签字。

2、装订顺序：

1、免抵退申报汇总表

2、免抵退申报汇总表附表（有上年度应退税额时打印）

3、免抵退出口货物明细表

4、出口货物当期单证齐全且信息齐全明细表

5、免抵退税申报资料表

6、出口发票出口退税联

7、海关出口货物报关单 生产企业

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8、出口货物备案单证目录

第十步：打印备案单证目录

免抵退税申报→打印其他申报报表→出口货物备案单证目录表→打印→取消。报送税务机关（15日之前报送）

十一：生产企业免抵退税申报出现申报步骤错误的情况？

在没有做“纳税申报表或退税汇总表”没有录入时，出现下图的提示： 免抵退税申报→生成免抵退税数据：

十二：如何撤回已申报数据？

若生成退税申报数据U盘后，数据需要修改或需要重新生成退税申报数据U盘的。操作程序如下：进入系统→执行“申报数据处理→撤销免抵退申报数据（撤销已申报数据）→选择需要撤销的项目→第一步必须先撤销“免抵退汇总数据”→第二步才可撤销“确认明细数据”→确定。完成撤销申报数据后，主页面的待办事项都变为“未办”。基础数据内还有原来的数据，将相应数据修改正确后，重新生成明细数据→预审数据→录入增值税申报表→录入免抵退汇总表→生成汇总数据→申报即可。第一步操作步骤如下图：

（1）（2）

（３）

第二步撤销“确认明细数据”。

（１）

（２）

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十三：备份、导入及查询

1.系统备份数据---每月申报完毕必做。

在申报系统中点击“系统维护”→系统数据备份→是→提示信息确定。2.系统备份数据导入---当数据丢失时。在申报系统中点击“系统维护”→系统备份数据导入→选择导入前清空与不清空系统数据→点击选择旧系统路径→退税申报系统备份（或企业存放退税数据的其他路径）→选择文件→点击选定→再点击导入

3.查询当月免抵退不得免征和抵扣税额—--账务处理查看。

免抵退税申报→生成明细申报数据→打印申报报表（选择excel打印、免抵退出口货物明细表）→打印到excel（在第15栏出口销售额乘征退税率之差）4.查询上月应退税额—-账务处理查看。

免抵退税申报→打印申报报表（填写上月打印所属期、选择excel打印、免抵退申报汇总表）→打印到excel（在第24栏当期应退税额）或综合数据查询→免抵退基础数据查询（全部）→免抵退申报汇总表查询（选择上月所属期就可查看当期应退税额）5．其他查询。在综合数据查询→免抵退基础数据查询（想查找的内容）。

十四：其他注意问题 当期即便无出口、收齐也需生成明细数据（不需预审直接正式申报明细数据即可）→然后录入增值税申报表→录入免抵退汇总表→免抵退申报资料情况表→生成汇总数据→申报即可。如遇到要升级代码库的情况，请到出口退税咨询网下载最新的代码库，点系统维护—代码维护—一键升级商品码—选择下载下来的最新压缩文件—打开，按提示升级，并全部设为自用代码即可。

生产企业进料加工出口退税操作

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基础数据采集→进料加工业务明细录入→计划分配率备案录入→增加→录入数据图（1）→保存图(2)→保存图（3）→退出。

图（1）

图（2）图（3）

【所属期】规则：4位年份+2位月份，如：201307 【序号】规则：4位流水号，如：0001、0002...【进料加工手册】含义：海关进料加工登记手册、账册编号。2012年01月01日至2013年06月15日前办理过核销的，填写已核销手账册的手账册号码；已办登记但未办理过核销的，填写期间内未核销手账册号码；新发生进料加工业务的，按照企业2013年07月01日以后首份进料加工手册填写。

【币种代码】含义：合同中使用的币别代码

【币种】对于手册备案的进出口币种不同的，应折算成同一币种填列。【计划进口总值】含义：合同规定的剔除客供辅料后的进口总值。2012年01月01日至2013

年06月15日前办理过核销的，填写已核销手账册的实际进口总值；已办登记但未办理过核销的，填写期间内未核销手账册的计划进口总值；新发生进料加工业务的，按照企业2013年07月01日以后首份进料加工手册填写。

【计划出口总值】含义：合同规定的出口总值。2012年01月01日至2013年06月15日前办理过核销的，填写已核销手账册的实际出口总值；已办登记但未办理过核销的，填写期间内未核销手账册的计划出口总值；新发生进料加工业务的，按照企业2013年07月01日以后首份进料加工手册填写。

【计划分配率】规则：计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100% 【申报标志】空：未申报

R：已申报

【审核标志】空：未审核通过

R：已审核通过

进料加工业务的生产企业，因上年度无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率。

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生产企业出口退税

生产企业在办理年度进料加工业务核销后，如认为《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当年度实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由，应先经过税务机关的确认，而后将预计的进料加工计划分配率作为该年度的计划分配率。

基础数据采集→进料加工业务明细录入→计划分配率变更录入→增加→录入数据图（1）→保存图(2)→退出。

图（1）

图（2）

基础数据采集→进料加工业务明细录入→免抵退核销录入→增加→录入数据图（1）→保存图(2)→退出。

图（1）

图（2）

【所属期】规则：4位年份+2位月份，如：201307 【序号】规则：4位流水号，如：0001、0002...【手（账）册号】含义：海关进料加工登记手册、账册编号。

【报核起始时间】填写本次申请核销的电子账册最早的报核周期起始时间。【海关核销时间】电子手册或纸质手册填写海关结案日期；电子账册填写本次申请核销的最

晚的报核周期的截止时间。

【分配率年度】填写对应的计划分配率的备案年度。【计划分配率】填写上年度计划分配率。

【出口销售额】填写企业使用计划分配率计算免抵退税的进料加工出口货物的FOB价。基础数据采集→进料加工业务明细录入→实际分配率确认→打回车键→确认→退出。

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生产企业出口退税

【所属期】规则：4位年份+2位月份，如：201307 【序号】规则：4位流水号，如：0001、0002...【手（账）册号】含义：海关进料加工登记手册、账册编号。【税核销时间】电子手册或纸质手册填写海关结案日期；电子账册填写本次核销的最晚的报核周期。

【税实际分配率】实际分配率=(进口总值-应调减的进口料件进口额)÷出口总值。【企业确认意见】根据实际进出口情况与税务机关反馈的实际分配率比对情况填写，如与实际进出口情况相符，填写“XF”，如与实际进出口情况不符，填写“BF”

【企核销时间】电子手册或纸质手册填写海关结案日期；电子账册填写本次核销的最晚的报核周期。

基础数据采集→进料加工业务明细录入→已核销进口报关单调整录入→增加→录入数据图→保存 →退出。

【所属期】规则：4位年份+2位月份，如：201307 【序号】规则：4位流水号，如：0001、0002...【手（账）册号】含义：海关进料加工登记手册、账册编号。【进口日期】进口报关单的进口日期 【申报日期】进口报关单的申报日期

【进口报关单号】自营进口的企业按照《进口货物报关单》上的海关编号+0+项号填写，委托进口企业不填此栏。

【代理进口证明】委托进口的企业按照《代理进口货物证明》的编号+两位项号填写，自营进口企业不填写此栏。

【料件商品代码】按照进口货物报关单相应的内容填写。【料件名称】按照进口货物报关单相应的内容填写。

【计量单位】按照进口货物报关单列明的第一计量单位和数量填写。【数量】按照进口货物报关单列明的第一计量单位和数量填写。

【美元到岸价】到岸价格以进口货物报关单的到岸价为准，若以其他价格条件成交的，应加上按会计制度规定允许的运费、保险费、佣金等。若进口货物报关单不能如实反映到岸价，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

【贸易方式代码】按照进口货物报关单相应的内容填写。【报关海关代码】按照进口货物报关单相应的内容填写。

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生产企业出口退税

基础数据采集→进料加工业务明细录入→已核销出口报关单调整录入→增加→录入数据图→保存 →退出。

【出口日期】出口报关单的出口日期 【申报日期】出口报关单的申报日期

【出口报关单号】自营进口的企业按照《出口货物报关单》上的“海关编号+0+项号填写，委托出口企业不填此栏。

【代理出口证明】委托出口的企业按照《代理出口货物证明》的编号+两位项号填写，自营进口企业不填写此栏。

【出口商品代码】按照出口货物报关单相应的内容填写。【出口商品名称】按照出口货物报关单相应的内容填写。

【美元销售额】出口发票上列明的美元离岸价，若以其他价格条件成交的，应按会计制度规定扣除运保费、佣金；若为其他外币成交的折算成美元离岸价填列；

【人民币销售额】美元离岸价与在税务机关备案的汇率折算的人民币离岸价 【报关海关代码】按照出口货物报关单相应的内容填写。

免抵退税申报→生成进料加工数据→生成申报数据图（1）→确认图（2）→确定图（3）→确定图（4）→关闭。

图（1）

图（2）

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生产企业出口退税

图（3）图（4）

免抵退税申报→打印进料加工业务报表（1）→打印预览图（2）→打印。

图（1）

图（2）

申报数据处理→撤销进料加工数据→确认图（1）→确认图（2）→确认.图（1）图（2）图（3）

进料加工业务的流程及注意事项

进料加工业务流程：

1.出口企业把税务机关审核系统反馈的进料加工信息读入到申报系统，核实手（账）册核销信息表中核销的手账册数据。

生产企业

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生产企业出口退税

2.出口企业通过进料加工“进料加工数据采集”—“免抵退核销申报录入”申报核销申请表，得到税务机关审核系统反馈的实际分配率反馈并读入到系统中。3.确定第一步“进料加工数据采集”—“实际分配率反馈确认表”（此表数据是反馈读入系统的）是否正确。

4.若“实际分配率反馈确认表”中的实际分配率正确，在确认意见中写“XF”。然后进行第二步“生成进料加工申报”，第三步“打印进料加工报表”（报表包括《进料加工业务免抵退谁核销申报表》、《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》），经过税务机关审核、计算后，通过第四步“进料加工反馈接收”读取反馈。并通过菜单中“反馈信息处理”—“税务机关反馈信息处理”返写审核系统计算出的相关数据（两个抵减额）。此数据在下一个申报期参与免抵退税计算。

5.若“实际分配率反馈确认表”中的实际分配率不正确，在确认意见中写“BF”。再从向导第四步撤销进料加工数据中撤销核销申请表，在第一步“进料加工数据采集”在”已核销进口报关单调整录入”和”已核销出口报关单调整录入”中录入需调整数据，然后进行第二步“生成进料加工申报”，第三步“打印进料加工报表”（报表包括《进料加工业务免抵退税核销申报表》、《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》、《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单）》、《已核销手（账）册海关数据调整报告表（出口报关单）》），经过税务机关审核后，通过第四步“进料加工反馈接收”读取反馈。若“实际分配率反馈确认表”中的实际分配率正确，在确认意见中写“XF”，打印纸质《实际分配律确认表》，签字盖印后，报税务机关。通过菜单中“反馈信息处理”—“税务机关反馈信息处理”返写审核系统计算出的相关数据（两个抵减额）。此数据在下一个申报期参与免抵退税计算。6.手册核销后，下一个免抵退申报前，出口企业需做数据反馈，反馈上个月的审核数据。

进料加工向导中各环节作用及注意事项

1.进料加工数据采集：采集进料加工的各种数据。

（1）计划分配率备案录入：首次发生进料加工时，录入手册相关内容，其手册中的计划分配率作为本年度进料加工业务的计划分配率进行备案。

注：仅手册发生进料业务时录入此项，首次计划分配率备案的操作流程按向导的步骤操作即可。

（2）计划分配率变更录入：当上一年的实际分配率与本年分配率相差很大时，可修改计划分配率（只能修改1次）其操作流程按向导的步骤操作即可。（3）免抵退核销申报录入：手册核销时录入相关数据。

（4）实际分配率反馈确认：确认各手册的实际分配率。与税务局反馈相符的，在确认意见内填“XF”，与税务局反馈不相符的，在确认意见内填“BF”。

（5）已核销进口报关单调整录入：对于实际分配率反馈确认意见内填“BF”的，需在此录入进口报关单的调整数据。

(6)已核销出口报关单调整录入：对于实际分配率反馈确认意见内填“BF”的，需在此录入出口报关单的调整数据。

2.生成进料加工申报：生成进料加工电子数据，形成压缩文件。3.打印进料加工报表：打印各种报表。

4.进料加工反馈接收：接收税务机关反馈数据，撤销进料加工数据。5.进料加工反馈查询：查询功能

A计划分配率数据查询：本年参与计算的综合计划分配率。B手（账）册核销信息查询：加贸数据信息查询。C核销报关单明细查询：加贸数据信息查询。

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生产企业出口退税

D免抵退税核销数据查询：税务机关反馈的两个抵减额数据的查询。

单证业务的流程及注意事项

（1）在第二步“单证明细数据采集”中，委托出口货物证明在申请、代理进口货物证明申请、代理出口货物证明申请的“商品代码”不必与码库一致，审核时只校验报关单信息。

(2)单证业务的预审和退税业务的预审一样均在生成申报数据后，先预审，再正式申报。（3）预计出口情况报告在单证采集中可录入。

生产企业第一次出口退税办理及申报流程

生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报，办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。

（1）免抵退税申报需提供的资料

①企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还

应提供下列资料：

A主管税务机关确认的上期《免抵退税申报汇总表》；

B主管税务机关要求提供的其他资料。

②企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：

A《免抵退税申报汇总表》及其附表3份；（附件：增值税申报表）

B《免抵退税申报资料情况表》1份；

C《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》3份；（当期出口明细）

附件：单证齐全，报关单（出口退税联）、出口发票、外汇核销单；

单证不齐为“H”，报关单（出口退税联）、出口发票；单证不齐“BH”无附件。

《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》3份（前期单证收齐）

附件：单证收齐标志为“B”，报关单（出口退税联）、出口发票；单证不齐为“H”，外

汇核销单；单证不齐为“BH”，报关单（出口退税联）、出口发票、外汇核销单。若报送的《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应报送《出口货物离岸价差异原因说明表》及电子数据。D出口货物退（免）税正式申报电子数据（明细和汇总电子数据盘）；

E 出口收汇重点监管企业应提供《出口货物收汇申报表》《出口货物不能收汇申报表》。

F下列原始凭证：

a出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出

口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清 单）；

b出口发票；

c委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代

理出口协议复印件；

d主管税务机关要求提供的其他资料。

解读：本条对生产企业申报办理增值税免抵退税申报应提供的资料的规定，不再要求

提供经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》。生产企业

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生产企业出口退税

③生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消 费品（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料：

A《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》；

B消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品 的代扣代收税款凭证原件或复印件。

（4）生产企业有进料加工业务的还应提供下列资料：

1.进料加工申请表

附件：进料加工手册备案表

2.进料加工海关登记手册核销申请表

附件：整本手册复印件（有间接出口的，附间接出口报关单复印件；间接进口取得增值税发票的附企业说明及增值税专用发票复印件）3.进料加工进口料件申报明细表

附件：进口报关单（间接进口未取得增值税专用发票的附企业说明）

（2）出口货物退（免）税出口资料装订顺序如下：

1、企业封面说明；

2、《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》

3、《生产企业出口货物退税明细申报表》

4、报关单、收汇核销单等单证要一一对应逐笔按照顺序装订：

（1）出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明；

（2）出口货物报关单（出口退税专用联）；

（3）出口商品外销发票；

（4）结汇水单；

（5）海运费发票（FOB价以外的结算方式需要）；

（6）代理出口货物证明、代理出口协议（合同）（代理出口企业提供）；

（7）计算过程（FOB价以外的结算方式需要）；

5、《生产企业增值税纳税情况汇总表》；

6、《生产企业免税明细申报表》；

7、《增值税纳税申报表》；

8、出口货物销售明细账。提醒：

1、凡是资料中有签章的地方，都必须提供齐全。特别是《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总表》声明部分，必须要企业负责人或财务负责人签字盖章。

2、凡是企业提供的报关单上注明的不是FOB价的，均要将国外的运费、保险费、佣金冲 减出口销售收入。并附上计算过程，并加盖公章。

3、凡是退税资料提供的是复印件的，企业均要注明“与原件一致”，并署名、加盖公章。

4、提供的各类汇总表、明细表均应当为同一所属期。

5、在取得收汇核销单时，确保出口退税专用联次清晰标明企业名称、单位代码、货物名 称、数量、币种、报关单编号等信息，加盖外汇管理局核销章、海关骑缝章。

（3）生成免抵退税电子申报数据的流程

A免抵退税预申报的流程：

进入生产企业出口退税申报系统，根据企业的出口报关单逐笔录入出口明细数据。

{注意:如果属于国家税务总局2014年51号公告规定的申报退（免）税须提供出口货物收汇凭证生产企业

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生产企业出口退税 的五类出口企业，每月还需进行“出口货物收汇申报录入（已认定）”}；按照步骤进行操作，①基础数据采集→出口货物劳务明细录入→出口货物明细申报录入； ②免抵退税预申报→数据一致性检查;③免抵退税预申报→生成明细申报数据”；

生产企业在免抵退税正式申报前必须要进行出口退（免）税预申报(每月十日左右)生产企业出口后由于网络或者企业未及时提交信息等原因，导致出口报关单信息不能及时传递到税务计算机系统，生产企业不进行出口退税预申报，就不知道出口报关单电子信息是否齐全。

生产企业必须单证信息齐全才能进行出口退税正式申报（每月十五日前完成）。生产企业出口货物不得抵扣进项税额，即出口销售额乘以增值税征退税率之差。一定要单证齐全、信息齐全并有生产企业出口退税申报系统出口明细计算数据，才可以正式申报。缺少出口报关单电子信息，企业在增值税纳税申报时计算的“不得免征和抵扣进项税额”就会与免抵退税申报汇总表上的“不得免征和抵扣进项税额”不一致，主管税务机关在计算机审核时会造成免抵退税对审不通过。生产企业增值税纳税申报表附列资料表二中进项税额转出额中第18栏“免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额”和免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”要相同，增值税纳税申报表附表二第18栏“免抵退税办法不得免征和抵扣的进项税额”要根据免抵退税申报汇总表上的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣进项税额”填写。

例：生产企业要进行所属期201403的增值税纳税申报，且也要进行所属期201403的免抵退税申报，该企业应先去主管税务部门进行免抵退税申报预审，如果单证信息齐全即进行出口明细录入，生成明细数据、汇总数据；其次进行增值税纳税申报，按照免抵退税汇总表上的第25栏填写增值税纳税申报表附列资料表二第18栏；最后去主管税务机关进行免抵退税正式申报，如此操作，该企业免抵退税对审时出错率会较低。文件依据：《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）第一条规定：企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务，在正式申报出口退（免）税之前，应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。B免抵退税正式申报流程

①生产企业去主管税务机关预审后，在企业出口退税申报系统中进行“预审核反馈疑 点调整→税务机关反馈信息读入→预审疑点反馈情况查询”后，如有缺少电子信息 或录入出口明细错误的情况，可进行“预审核反馈疑点调整→撤销已申报数据”； ②将出口明细数据进行修改，进入“免抵退税明细采集---出口货物明细申报录入”；③进入“生成明细申报数据→数据一致性检查→生成明细申报数据； ④进入“纳税申报表数据采集→增值税纳税申报表录入”；

⑤进入“免抵退汇总数据采集→免抵退申报汇总表录入”，点击“增加”按钮，点任意键，自动生成免抵退申报汇总表，点击“保存”；

⑥进入“免抵退汇总数据采集→免税退汇总表附表录入”，点击索引窗口;⑦进入“免抵退汇总数据采集→免抵退税申报资料录入”，点击“增加”按钮，在空白处点击一下,自动生成免抵退税申报资料情况表, 点击“保存”；

⑧进入“免抵退税正式申报→数据一致性检查→打印申报报表→生成汇总申报数据。

生产企业

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生产企业出口退税

生产企业一般贸易的免抵退税的账务处理

1.出口时的会计处理：

《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）规定：“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。”《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）调整了免抵退税相关申报及消费税免税申报的规定，免抵退税申报是单证信息齐全了后才进行。按国家税务总局2013年第61号公告的规定，企业在出口时因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵退税的影响，企业只需对出口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下： 借：应收账款

贷：主营业务收入-出口销售收入

同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无须将不得免征与抵扣税额 转入营业成本，会计处理如下： 借：主营业务成本

贷：库存商品

2.单证信息齐全时的会计处理：

根据《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号），企业在单证信息齐全后进行免抵退申报，同时应根据免抵退税正式申报的出口销售额即单证信息收齐出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料

（二）》“免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额”栏（第18栏）、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（第25栏）。当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下： 借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”转出即可。

根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的“免抵退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”一般不会出现差额。如果年中出现差额，应做如下分析，并进行相应的会计处理：

例如所属期2014年6月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额，根据差额的正负进行处理

（1）如果差额为正数，说明增值税申报时进项转出少了，而该转出应进入企业生产成本，故应在2014年7月调整时补提应转出的进项税额，账务处理如下： 借：主营业务成本（差额）

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）（差额）

（2）如果差额为负数，说明增值税申报时进项转出多了，而该转出应进入企业生产成本，故应在2014年7月调整时调减主营业务成本，账务处理如下： 借：主营业务成本（差额）红字

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）（差额）红字 如果该调整属于跨年事项，则应结合免抵退税申报的特点利用以前年度损益调整科目进行相应的会计处理。生产企业

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生产企业出口退税

3.免抵退税正式申报后次月的会计处理：

（1）在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”确认应退税额，账务处理如下：

借：其他应收款-应收出口退税

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

（2）在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第37栏“当期免抵税额”： 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

因为上述会计处理不会影响应交增值税的核算，但是其作为税务机关免抵调库的依据，而且企业应就免抵税额缴纳城建税等附加税，建议企业为了明细反映免抵税额，进行上述会计处理。待企业收到了出口退税款时，再冲减“其他应收款-应收出口退税”，账务处理如下： 借：银行存款

贷：其他应收款-应收出口退税

上述内容从免抵退税申报流程的角度，对免抵退的基本会计处理进行了梳理，举例如下：

【例】假设某免抵退企业，为一般纳税人，2014年6月份以一般贸易方式出口一批货物到美国，FOB价为RMB1,000,000元，成本为650,000元，征税率17%，退税率15%。2014年7月份单证信息齐全进行了免抵退税正式申报，计算的免抵退税额为150,000元，假设其中出口退税50,000元，免抵税额100,000元，当期免抵退税不得免征与抵扣税额为20,000元。企业会计处理如下：

（1）2014年6月份出口时：

确认会计收入：

借：应收账款 1,000,000 贷：主营业务收入-出口销售收入 1,000,000 同时结转成本，此时成本不包括免抵退税不得免征与抵扣税额，只结转库存商品：

借：主营业务成本 650,000 贷：库存商品 650,000（2）2014年7月份进行免抵退正式申报时：

借：主营业务成本 20,000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）20,000（3）免抵退正式申报的次月，确认出口退税：

借：其他应收款-应收出口退税 50,000 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100,000 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）150,000（4）收到出口退税款时：

借：银行存款 50,000 贷：其他应收款-应收出口退税 50,000 4.免抵退转免税的会计处理：

生产企业

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2015-12-13

生产企业出口退税

《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税［2012］39号）规定：出口企 业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，适用增值 税免税政策。《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）进一步规定:“ 企业应在货物报关出口之日（以 出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日 前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免 抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。”企业对于未收齐单也未申请 逾期申报的，在次年的5月份应该对出口业务作免税申报。此时对于该笔出口业务，企 业只是在出口时确认了收入，结转了成本，对免抵退税均未进行会计确认与核算。此时 企业只需对“免税”进行增值税会计处理。根据规定，适用增值税免税政策的出口货物 劳务，其进项税额不得抵扣，应当转入成本。在进行进项转出时，企业往往无法划分需 要转出的进项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条和《中华人民共和 国增值税暂行条例实施细则》的第二十六条，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应 税劳务的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。

依照上例,假设企业在2015年5月份对上述出口进行免税申报，当月（5月份）全部进 项税额为2,400,000元，内销收入为5,000,000元，无法划分需要转出的进项税额，则 根据上述公式应转出的进项税额为：

不得抵扣的进项税额＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000 企业会计处理如下：

借：主营业务成本 400,000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）400,000 在旧的出口退税政策下，在出口确认收入、结转成本时就将“不得免征与抵扣税额”转 入营业成本，企业在计算进项税额转出必须冲减该部分转出金额。

5.免抵退视同内销的会计处理：

《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税［2012］39号）规定：“出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。”据此，企业对于未收齐单证信息也未申请逾期申报的，超过免税申报期的要视同内销处理。此时对于该笔出口业务，企业也只是在出口时确认了收入，结转了成本，对免抵退税均未进行会计确认与核算。此时会计上主要是处理两个问题：

一是会计上如何体现营业收入类型的变化。在出口时，企业将该笔销售确认为“出口销售收入”，现需调整为“内销收入”，这些是免抵退企业会计上对营业收入常设的二级科目。会计上只需对主营业务收入的明细科目进行调整： 借：主营业务收入-出口销售收入

贷：主营业务收入-内销收入

如果是上年出口业务视同内销，则需要调整的“出口销售收入”与“内销收入”此时都要作为“以前年度损益调整”，故就收入类型变化不需要进行会计处理。

二是视同内销时要核算该业务的销项税额。对于视同内销业务因为没确认免抵退税额，自然无需对此进行调整，但是内销就意味着要计提销项税额。问题是计提的销项税对应哪个科目？这就涉及出口业务的合同价是含税价还是不含税价。根据视同内销的计税方生产企业

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2015-12-13

生产企业出口退税

法，一般贸易方式下，一般纳税人出口适用增值税征税政策的货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：

销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税率）×适用税率由此可见，在视同销售下，出口货物离岸价为含税价，那么计提的销项税额就应该冲销原确认的营业收入金额。所以冲销“主营业务收入-出口销售收入”时，应将其分为价税两部分，前述分录应该修改为： 借：主营业务收入-出口销售收入

贷：主营业务收入-内销收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

如果是上年出口业务视同内销，则通过“以前年度损益调整”科目只反映该销项税额计提事项，会计处理如下： 借：以前年度损益调整

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

根据国家税务总局2012年第24号公告，视同内销的一般都是上年业务。

继续依上例，假设企业在2015年5月份未对上述出口进行免税申报，则在2015年6月份应该视同内销进项增值税征税申报，根据规定增值税销项税额为：

销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税率）×适用税率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 会计处理如下：

借：以前年度损益调整 145,299 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）145,299 出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。即在旧的出口退税政策下，在出口确认收入、结转成本时就将“不得免征与抵扣税额”转入营业成本，如果视同内销的是适用旧出口退税政策的业务，理论上企业还须对“不得免征与抵扣税额”进行处理。实务上，因为进行视同内销操作时，企业会将视同内销金额作为负数填报在免抵退税申报系统里，申报系统计算“免抵退税不得免征与抵扣税额”时已冲减了该视同内销金额，故会计上直接在月底按汇总的“免抵退税不得免征与抵扣税额”处理即可。

6.免抵退业务“退运”的会计处理：

免抵退业务发生“退运”的实质是“销售退回”，而且企业在出口时已经确认了营业收入。根据会计准则，对于已经确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

此处的销售商品成本应包括两部分：一是结转的库存商品成本；二是免抵退税不得免征和抵扣税额转入的业务成本，但不包括应转回的“应交税费-应交增值税（出口退税）”。另外，在增值税会计中，明细科目“应交税费-应交增值税（出口退税）”是用于核算免抵退税额用于“免抵”和“退税”的部分，发生退运时，理论上企业必须冲销“应交税费-应交增值税（出口退税）”。但是根据国家税务总局2012年24号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税申报期内用负数冲减原免抵退税的申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整，跨年度的退运业务不再补征免抵退税款。所以，对免抵退税的处理在系统上作顺延处理即可，即应转出的进项税额和调整的免抵退税均已在当月的《免抵退税申报汇总表》体现，在会计上对上述业务合并处理即可，只是涉及“以前年度损益调整”时才需要单独将对应的不得免征与抵扣税额转入“以前年度损益调整”科目。

继续上述例子，假设全部出口货物均在2014年9月份发生退运，且企业还未收到货款，生产企业

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2015-12-13

生产企业出口退税

会计处理如下：

借：应收账款 1,000,000（红字）

贷：主营业务收入-出口销售收入1,000,000（红字）同时冲减成本：

借：主营业务成本 650,000（红字）

贷：库存商品650,000（红字）

继续上述例子，假设全部出口货物均在次年退运且属于调整事项，企业还未收到货款，会计处理如下：

借：应收账款 1,000,000（红字）

贷：以前年度损益调整 1,000,000（红字）同时冲减成本：

借：以前年度损益调整 670,000（红字）

贷：库存商品650,000（红字）

应交税费-应交增值税（进项税额转出）20,000（红字）

如果发生退运时，企业还未进行免抵退正式申报，则仅冲销确认的出口收入和结转的库存成本，不涉及对免抵退业务的会计调整。

备注：新出口退税登记的生产企业暂无出口时无须申报，当有了第一笔出口，在及时做增值税收入的同时，开始申报出口退税。单证不齐时先零申报。第一次申报时在申报材料后附生产能力核实表，带着装箱理货单、提单复印件、贸易上用的那份形式出口发票。当第一次申报后，生产企业必须连续申报，无单证收齐时请零申报。

举例说明：假设2014年1月1日做了出口退税的认定（此时先不用做出口退税申报）。2014年5月10日出口第一票货物，2014年7月份单证齐全，并且信息齐全。那5月份的增值税申报表上要记免抵退收入，有免抵退收入后，同月份进出口退税系统里做零申报。（原因为生产企业出口退税要与增值税申报表对审，增值税有收入，出口退税系统就要做，但单证不齐时属于零申报）。单证7月份收齐时，在出口退税系统里录明细做出口退税。

生产企业免抵退申报系统问题注释：

一、14.0版与原系统区别

1.预审环节做了调整，原系统先预审再生成正式申报数据，现系统先生成正式申报数据再 进行预审。预审与正式申报为同一个压缩文件。

2.系统生成加密文件，税局反馈的也是加密文件，数据将无法在系统外修改。3.预审数据和正式申报数据均为一个压缩文件，要求出口企业通过远程申报系统先预审，预 审的疑点可在“审核反馈信息处理”中查询处理，预审后有疑点的，在“审核反馈信息处 理”—“撤销免抵退税数据”中撤销数据，先撤销汇总数据，再撤销明细数据，然后重新 回到数据采集里修改明细数据，再进行其他操作，对于修改完成或没有疑点的数据，生成 完数据后通过远程申报系统进行正式申报。

4.在线版申报系统与单机版的区别：在第七步“生成免抵退税申报数据”中，预审和正式申 报分别列明。

二、审核反馈信息处理：对预申报或正式申报的数据进行反馈处理。A税务机关反馈信息读入：读取反馈信息。B预审疑点反馈情况查询：查询预审疑点。

C税务机关反馈信息处理：处理反馈信息。注：此步必须操作，否则有些数据无法反写到申报系统中。

D撤销免抵退税申报数据：撤销申报数据。注：先撤销汇总数据，再撤销明细数据。生产企业

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2015-12-13

第二篇：生产企业退税系统

生产企业退税系统一、生产企业出口退税申报系统的取得与安装

生产企业出口退税申报，必须使用“生产企业出口退税申报系统”。

企业请登陆中国出口退税咨询网(www.xiexiebang.com出口退税退税申报本企业文件夹内，将本月数据文件夹拷上网）

◆ 〖打印申报报表〗—（打印申报明细表、申报汇总表报送税务机关）

打印的报表为：

“出口货物免、抵、退申报汇总表”一式四份，“出口货物免、抵、退申报汇总表附表”一式四份，“出口货物免、抵、退申报明细表（当期出口明细）”一式四份

第三篇：生产企业退税新手上路

生产企业退税新手上路

●主要内容： ●出口退税操作流程

●生产企业出口货物退免税主要会计处理 ●生产企业免抵退计算审批 ●出口退税政策规定

●出口货物视同内销征税的几种情形 ●生产企业单证证明管理

一、出口退税操作流程

(一)办理出口货物退（免）税认定

出口企业在办理《对外贸易经营者备案登记表》后30日内、或者未取得进出口经营权的生产企业代理出口在发生首笔出口业务之日起30日内，必须到所在地主管退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续，纳入出口退税管理。未办理出口货物退（免）税认定手续的出口企业一律不予办理出口货物退税或免税。

★★办理出口货物退（免）税认定需提供以下资料（原件复印件各一份）：

1、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》(内资有权企业)；外商投资企业需提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；

2、《企业法人营业执照》（副本）；

3、《税务登记证》（副本）；

4、主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》；

5、出口企业开设的的基本帐号、退税帐号和银行开户证明；

6、一般纳税人认定书或在税务登记证副书上加盖一般纳税人条型章；

7、委托出口协议（无进出口经营权的委托出口企业用）；

8、出口货物退（免）税认定表；

9、主管税务机关要求提供的其他证件、资料。

★★有关认定的几点注意事项：

1、关于企业分类

目前分A、B、C、D、E、F类，新办企业在出口退税申报系统录入信息时企业类型都录“F”。自首笔出口业务发生之日起12个月以后，经退税部门调查无重大问题并批准后可将企业类型由“F”改为“C”（小型出口生产企业类型为E）。

2、关于变更登记：对外贸易经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税登记事项的，应自备案登记变更之日起30日内，持变更登记的有关证明文件等资料到退税机关办理退税变更认定手续。

3、关于注销登记：对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项的情况，须在批准撤并之日起30日内、向工商行政管理机关、征税机关办理注销登记之前，持原《出口货物退（免）税认定表》申报办理出口退税注销认定手续。退税机关按规定对其清算退税款后，注销并收回原签发的《出口货物退（免）税认定表》。

(二)购买并安装出口退税申报软件

出口企业在退（免）税申报时必须使用出口退税申报软件。出口企业可到解放东路国源税务师事务所购买，电话：83979466、83056855，联系人：赵鹏程。有关申报软件的安装、使用等可具体咨询该事务所。

购买申报软件时需区分企业类型（外贸或生产企业）。其中，生产企业在购买软件并安装成功后，需及时与主管退税机关联系（市区企业与市进出口处管理一科联系，电话：83750924，县区企业与县主管退税部门联系），以便我们对企业进行免抵退认定，采集相关的征免税数据。

★★有关申报软件升级的注意事项：因退税管理要求变化等申报软件需要升级、优化；退税率调整后系统代码库需要相应更新；因此企业要经常登录软件开发单位“南京擎天科技有限公司”网站，了解与升级等有关的信息。

(三)确认出口销售收入

出口企业应在货物实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续时，确认销售收入的实现；委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。生产企业应同时在当期的增值税纳税申报表上反映免抵退出口收入。出口企业必须到当地征税机关领取《江苏省淮安市出口商品专用发票（出口专用）》，作为入帐和申报的正式凭证。

★★有关收入时间确认的注意事项：不能等取得报关单并收汇核销后才确认收入.(四)出口免税申报

1、已进行免抵退认定并确认出口收入的生产企业，每月10日前在进行增值税纳税申报之前，首先必须进行出口免税申报。即在出口退税申报系统中录入出口免税申报信息，并生成电子数据，然后将生成的电子数据导入增值税纳税申报系统，导入成功后才能进行增值税网上纳税申报。出口免税申报包括：（1）免税明细数据申报。根据开具的出口商品专用发票及出口报关明细信息录入。（2）进料加工抵扣明细申报。根据退税机关出具的“进料加工贸易免税证明”和“进料加工贸易免税核销证明”录入。（具体录入方法见《生产企业出口货物退（免）税申报系统操作手册》。）★ ★有关免税申报的几点注意事项：

1、如果企业当月无出口收入，须进行免税“零申报”，操作时不需进行免税数据录入，直接生成免税电子数据；进料加工抵扣明细申报按规定进行，即如取得退税机关出具的“进料加工贸易免税证明”和“进料加工贸易免税核销证明”则录入相关信息，否则录入0。电子数据生成后导入增值税纳税申报系统。

2、出口免税申报时运输、保险及佣金以负数录入,同时以负数录入不予抵扣税额.3、出口免税收入须在当月的增值税纳税申报表上进行反映。其中“出口销售额”，对应增值税纳税申报表上第7栏“免抵退办法出口货物销售额”；如果出口的产品征税率与退税率之间有差额，则在增值税纳税申报表上除了反映出口销售额外，还须同时反映“ 免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”，对应增值税纳税申报表附列资料（表二）第18栏；具体计算方法为： 免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额=本期出口销售额（人民币元）x（征税率—退税率）；

出口明细申报。已进行免抵退认定的生产企业，在进行增值税纳税申报的同时，还需用申报系统生成免税电子信息进行出口征免税申报。

4、免税录入时须录入出口报关的明细信息，企业可登录“中国电子口岸”网站——出口退税子系统——结关信息查询，获取关单信息；也可与代理报关人员联系。★ ★有关收入金额确认的几点注意事项：

1、出口销售收入的入帐金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

2、委托外贸代理出口入帐金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。

（五）出口退税申报

1、出口生产企业应在货物出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起90日内，收齐有关单证并向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续；申报期限为每月15日前。每月只能申报一次（不能分批多次申报）。

2、退税申报须报送的资料：

（1）生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表(声明人签字:要求法人代表签章)及电子数据；

（2）生产企业出口货物退税明细申报表及电子数据；（3）生产企业进料加工贸易免税申请表及电子数据；（4）生产企业增值税纳税情况汇总表及电子数据；（5）出口货物报关单（退税联）

（6）收汇核销单（退税联）（B类企业不需提供）

（7）江苏省淮安市出口商品专用发票（出口专用）（到当地征税机关领取）

（8）代理出口证明（代理出口用）；（9）代理出口协议或合同（代理出口用）； ★ ★有关退税申报的几点注意事项：

1、如因特殊原因不能按期退税申报,必须提前提出退税申报延期备案申请,并报退税机关审批.2、目前实行网上退税申报，申报数据都是从网上自动上传到机关退税信息管理系统，而且网上申报只能点一次，如数据错误须重新申报则需撤销申报后重新录入正确的数据，生成电子数据后报盘到退税机关人工读入。

3、退税数据录入特别提醒：

（1）录入报关单号码时取海关编号后9位+项号（001，002，003等）；

（2）录入出口发票号码时必须与免税申报时的发票号码一致（税务机关领取的出口专用发票号码）；

（3）退税申报所属期与当期增值税申报的所属期一致，如：07年10月13日申报退税，所属期为200709；纳税汇总表录入时取所属期200709的增值税纳税申报表数据；

（4）退税数据具体录入方法详见《生产企业出口货物退（免）税申报系统操作手册》。

4、审核后的退税申报资料退企业保存，必须指定专人保管，原则上由财务人员担任；资料应当保存10年。

5、由于退税审核时退税审核系统必须将企业申报的出口信息与企业通过中国电子口岸报送的出口报关单电子信息进行比对，所以企业在取得出口报关单退税联后必须及时进行报关单数据报送（具体报送方法见第四大类政策规定第八条）。

（六）出口退税审核、审批

主管退税机关受理出口企业的退税申报资料及电子数据，在办理内部申报资料交接后5——7个工作日内审核完毕，经领导审批后出具审批单（生产企业）。

★ ★有关退税审批的注意事项：

退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。

（七）领取退税审批通知单

一般情况下，生产企业可在退税申报的当月底，分别到其主管退税机关领取退税审批通知单，并根据通知单内容，做好相关帐务处理。

（八）办理出口退税

税款到帐后及时到主管退税机关领取“收入退还书”。

二、生产企业出口货物退（免）税主要会计处理

（一）销售收入。

财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的出口外销发票上注明的出口额折换成人民币作如下会计分录：

借：应收外汇账款——客户名称（美元，人民币）

贷：产品销售收入——一般贸易出口销售

收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下分录：

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇账款——客户名称（美元，人民币）

（二）不予抵扣税额的计算。

按出口销售额乘以征退税率之差作如下分录：

借：产品销售成本——一般贸易出口

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为正数。★注意：出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记以下分录：

借：产品销售成本

（红字）

贷：应交税金（应交增值税）－进项税额转出

并在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为负数。注意“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”应剔除“免抵退出口货物不得抵扣进项税额抵减额”后填报。

（三）按照退税审批单做帐务处理。

出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，应根据批复上的“免抵退税额”、“免抵税额”和“应退税额”作如下分录：

借：应收出口退税－增值税（应退税额）

应交税金（应交增值税）－出口抵减内销产品应纳税额（免抵税额）

贷：应交税金（应交增值税）－出口退税

（免抵退税额）

并将批复上的 “应退税额”在纳税申报表中的“免抵退货物

应退税额”进行申报调整

（四）运保佣冲减：

暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额作分录：

贷：产品销售收入——一般贸易出口（红字）

贷：银行存款

在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的（实际工作中要求企业使用）

贷：产品销售收入——一般贸易出口（红字）

贷：银行存款

同时：

借：产品销售成本——一般贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

三、生产企业免抵退计算审批

（一）免抵退税的含义：

“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税税务机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。

1、应免抵退税额、免抵税额、应退税额、免抵退抵减额的计算。（1）当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额

（2）当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额—当期应退税额（3）当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件

进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定：

当期免税进口料件组成计税价格采用“实耗法”计算，即先按计划分配率来计算，待《进料加工登记手册》核销后，用实际分配率来调整，计算公式如下：

当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）×100% 计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定，最大值为100%（4）当期应退税额按以下公式计算：

A、如当期应纳税额≥0时，则当期应退税额=0 B、如当期期末留抵税额≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额）时则：

当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额

C、当期期末留抵税额＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额）时,则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期应纳税额、当期期末留抵税额根据增值税纳税申报表的有关指标确定。

四、出口退税政策规定

（一）外商投资企业采购国产设备退税优惠政策

1、政策规定：外商投资企业采购国产设备，凡符合有关条件的，可以申请退税。

2、登记管理：

发展和改革委员会（包括国家、省级，下同）负责办理《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》和作为项目确认书必备附件的《项目采购国产设备清单》；国家税务局（包括省级、地市级，下同）负责外商投资企业采购国产设备退税的认定、审批工作。外商投资企业在取得发展改革委出具的项目确认书后30日内，应持以下资料,到其所在地主管退税机关申请办理购买国产设备的退税备案登记。

（1）企业营业执照副本复印件；（2）企业税务登记证副本复印件；（3）符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；（4）税务机关要求的其他资料。

3、国产设备退税申报：

（1）申报时间：外商投资企业采购国产设备须在增值税专用发票开具之日起90日内向退税部门申报办理退税。（2）、申报资料：

①外商投资项目采购国产设备退税申请表

②增值税专用发票（抵扣联）或“机动车销售统一发票”（仅限于特殊用途的机动车辆）；

③发展改革委出具的《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》；

④发展改革委出具的《项目采购国产设备清单》；

⑤增值税专用发票认证清单； ⑥税务机关要求的其他资料。

4、退税、监管

对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，由主管退税税务机关补征其已退税款。

（二）新办生产企业按月结算退税的政策

按国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2003]139号）文件精神，新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税办法。

（三）关于小规模纳税人出口货物的退税规定

1、出口企业从小规模纳税人购进货物并持税务部门代开的增值税专用发票的，可按有关规定办理退税。

2、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

（四）生产企业出口视同自产产品的政策规定

1、政策规定：生产企业出口视同自产产品，可按免、抵、退税办法申报办理退税。

2、视同自产产品的范围

（1）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；

（2）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；

（3）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；

（4）委托加工收回的产品。

（五）运往境外作为国外投资的货物的退税规定

企业在国内购买运往境外作为国外投资的货物，也视同出口货物予以退税。

（六）出口单证备案管理的政策规定

出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；

2、出口货物明细单；

3、出口货物装货单；

4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

（七）退税延期申报备案的政策规定

1、政策规定：出口企业应在货物出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理退（免）税申报手续。如因特殊情况不能按期办理申报,必须在规定的退税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾期申报的，或逾期不申报的，不再受理申报，应视同内销征税。

2、时限：出口企业须在规定的退税申报期限内提出延期申请；退税延期申报的期限为自退税机关审核之日起最长不得超过3个月。

3、申请材料：延期申报申请报告，出口报关单复印件，具体说明。

（八）关于出口报关单数据处理的政策规定

根据国家税务总局规定，必须用海关报关单信息审核、审批退税。对企业而言，需对出口报关单数据做如下处理：

1、结关信息查询。企业在货物报关出口后，应及时登录网站“中国电子口岸”（网址：www.xiexiebang.com）,进入“出口退税”子系统，进行“结关信息查询”，查询到报关单结关信息后可及时向申报地海关领取纸质出口货物报关单，同时该结关信息可用于出口征免税申报“免税明细录入）。

2、数据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息，与纸质出口货物报关单内容进行核对，核对无误后进行“数据报送”，以上数据供退税机关审核退税之用。

五、出口货物视同内销征税的几种情形

（一）出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：

1、国家明确规定不予退（免）税的货物（从事来料加工复出口的除外）；

2、出口企业未在规定期限（包括经批准延期备案期）内申报退（免）税的货物；

3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

5、生产企业出口的非自产货物；

6、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；

7、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外；

8、外贸企业少申报出口数量的出口货物；

9、用于出样、展览等出口的货物，但企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外。

10、终了后，在规定期限内审核未通过的免抵退税出口货物；

11、在规定期限内免税未核销的实行免税办法的出口货物；

12、出口企业在停止出口退税权期间自营、委托和代理出口的货物。

13、其他不符合退（免）税条件的出口业务。

本条所列征税情形，除注明生产企业或外贸企业适用外，其他情形两类企业均适用。

（二）出口企业自营或委托出口业务具有《国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发[2006]24号）文件第二条所述七种情形之一的出口货物。

（三）出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口货物。

六、生产企业单证证明管理

(一)进料加工业务

1、进料加工手册登记（确定计划分配率）。

生产企业必须在 取得海关签发的《进料加工登记手册》后，通过退税申报系统录入有关登记信息，生成电子数据，并持有关资料到退税部门办理手册登记备案。

2、《生产企业进料加工贸易免税证明》

生产企业在办理出口货物正式申报时，如果退税明细数据中有进料加工贸易,则审核通过后根据计划分配率退税管理信息系统会出具一份《进料加工贸易免税证明》。

3、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》

（1）《进料加工进口料件明细申报表》的申报

生产企业必须在手册核销前将该手册项下所有进口料件按月或集中一次，根据进口报关单内容填报《进口料件明细申报表》（2）进料加工手册核销的申请

生产企业在一本手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将手册上的全部明细记录进行复印，在海关核销后，到退税机关办理手册核销手续,退税机关审核后根据实际分配率出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。

(二)来料加工业务

1、《生产企业来料加工免税证明》

生产企业取得海关签发的手册后，填报《来料加工贸易免税申请表》及电子数据，申请出具《生产企业来料加工免税证明》。

2、《生产企业来料加工免税核销证明》 生产企业必须在手册核销期限内，在海关对手册办理核销后及时到退税机关申请核销。退税机关审核无误后，出具《来料加工贸易免税核销证明》。

(三)《补办出口报关单证明》

出口企业在报关单（出口退税联）遗失后，必须在货物出口后6个月内，向海关申请补办之前，向退税机关申请出具《补办报关单证明》。

(四)《补办出口收汇核销单证明》

出口企业遗失核销单后，在规定时间内，先向退税机关申请出具《补办出口收汇核销单证明》，再向外汇管理局申请补办。

(五)《出口货物退运已办结税务证明》

出口企业货物报关实际离境出口后又发生退关退运情况，发货人应先到外汇管理局办理核销单注销手续，外汇管理局应为发货人出具证明，发货人持证明和原海关出具的专用核销用的报关单向海关办理退运货物的报关手续。退运货物如属出口退税货物，出口货物发货人还应向海关交验退税机关出具的未退税或退税款已收回的证明或原出口退税专用报关单，凭以办理退运手续。

第四篇：生产企业出口退税常见问题

生产企业出口退税系统常见问题及解决方法 2009-04-12 08:53

问题1：企业在申报时不能录入部分商品代码，无法正常申报，怎么办？ 答：该问题可能有两种情况：第一种情况：在系统中输入商品代码后系统提示该商品代码为非基本商品码。该种情况为该商品代码可能有多种不同的征、退税率，国家税务总局在该商品代码后增加一位附加码以区分不同的征、退税率。各地退税部门应根据实际情况按规定要求企业录入不同的附加码。总局附加码有两种：一种附加码是1或2或3。例如：商品代码为0407009990，该商品有附加码1、2、3三种，企业可以根据该商品不同的征退税率选择不同的附加码进行录入；另一种附加码为1或是8。除了是高新技术企业出口的高新技术产品可以选择附加码8外，其他企业均应该选用附加码1。第二种情况；在录入商品代码时系统提示：“无此商品码”。这种情况是由于今年海关使用了部分新的海关代码，而税务部门的商品代码未更新所致。如发现这种情况我们可以要求企业使用在软件中与海关报关单中商品代码相近的海关商品码代替，所选用的替代商品码与报关单上商品必须名称和退税率都要相同。例如：今年新的商品代码44103090，在我们的申报软件中无此商品码，我们可以在软件菜单的系统维护——代码维护——海关商品码选项下使用搜索功能搜索44103100处，我们通过比较可以选手该商品码作为替代商品码在软件中录入。并填写《扩展码填入说明书》企业在进行这样的处理之前要无向税务机关提出申请，对这种情况形成的审核疑点，必须填写疑点挑过说明表，并经税务部门审批后方可人工挑过。

问题2：上一期的出口货物已经向税务部门申报并审核通过，但当期发生退运，应该如何处理？同样，如果上一期出口的，当期发生退运，又要如何处理？ 答：对于发生退运的，可以在系统当期出口明细数据中录入一笔负数进行冲减，报关单号输入退运的进口报关单。同理，发生退料的处理方法也一样。

问题3：进料加工的进口料件转为内销后，已经由海关补税，那么应该在系统中如何处理？

答：海关补税单可以作为增值税进项抵扣，相应的进口料值也要在当期扣减（具体方法见问题2），扣减额为海关代征增值税缴款书上的海关完税价格。如果对于没有在当期作扣减的，也可以在手册核销时将转内销的金额填入其他调减料件中去。

问题4：生产企业出口货物免抵退汇总表20栏当期应退税额数据自动生成，新办企业无法调整为0，怎么办？

答：系统已经提供免抵（不退）的计税计算方法，在申报系统的系统维护——系统配置——系统配置设置与修改菜单下对配置信息进行修改，将计税计算方法选项修改为4：免抵（不退），系统就会在生成汇总表时自动计算免抵税额，不计算退税额。满一年后，重新修改系统配置即可。问题5：企业报关单出口退税联已经收到，但电子口岸仍没有该笔业务的电子信息，该如何处理？ 答：出现该种情况时，请企业报关员先确定是否在电子口岸将该报关单的电子信息已提交，已提交需要企业与海关联系，可以采用税局发的协查函，由海关重新在电子口岸中输入该条出口报关单的信息。否则如超过六个月时间则视同单证不齐作内销补税处理。

问题6：多份出口发票对应一张报关单和一张核销单时，无法输入多个发票号码，怎么办？

答：遇到这种情况，企业只需要输入一张主要出口发票的号码，金额输入所有相关发票的合计数。具体情况可以在填出口发票与出口报关单时对应关系表中反映出来。

问题7：进口余料复出口（没有退税专用联）如何反映？ 答：在进口料件明细录入时以一笔负数冲减该手册进口料件；另外也可在当期手册核销时列入其他调减速料件中去。

问题8：黄联报关单已经齐全，而预审反馈信息中为什么会出现：“无此报关单”？ 答：由于新的免抵退税规程规定，企业申报的进出口数据需要同海关的电子数据进行核对，而海关电子数据从海关总署经国家税务总局到各地区国家税务局需要一定的时间。在海关信息没有到达税局之前，税局没有企业的出口电子信息，所以税局审核时会显示：“无此报关单”，即系统中所指的报关信息不齐，企业只需在：“预审反馈信息处理”中读入税局反馈信息，并将其更新后即可，待税局有了该笔出口电子信息后，自然会参与当月的免抵退计算。

问题9：有国内转厂业务的企业进口料件如何进行转出？ 答：对于转厂业务，系统会待虚拟手册核销时根据手册中的直接出口和间接出口比例自动进行进口料件转出。

问题10：如果当月没有发生业务，能否通过软件打印空表？若能，应如何打印？ 答：当月没有发生业务也应进行“免、抵、退”税的申报，具体是先录入增值税纳税申报表，再自动生成免抵退汇总申报表，然后申报汇总数据及打印汇总表（当月发生数据为空，但有其他数据，所以不是空表），明细表无需打印。

问题11：外商投资企业采购国产设备如何办理退税业务？

答：外商投资企业采购国产设备在：“免、抵、退”申报系统中不能直接录入，可用外贸企业申报录入专用税票数据，比照外贸企业对碰专用税票电子信息办法对碰信息、审核办理退税。

问题12：生产企业出口视同自产产品在系统中如何录入？

答：生产企业出口视同自产产品可在：“免、抵、退”税申报系统中直接录入，但其专用税票的录入与对碰，也比照外贸企业审核专用税票信息办法进行对碰。问题13：没有出口料件是否需要在系统里作手册登记录入？

答：没有进口料件的不需要作手册登记录入，但只要有一笔免税进料发生，则当期必须作虚拟手册登记录入，同时所有直接出口和间接出口单证都必须录入虚拟的手册号，最后作虚拟手册的核销。

问题14：出口商品的离岸价应当以发票的价格还是关单的价格录入申报系统？ 答：关于出口明细数据中的离岸价应当以实际结算价格录入申报系统，可通过对应报关单的出口数量乘以实际结算价格（财务账上出口销售科目贷方发生额反映，借方也需予以参考）确定外币离岸价，以及按照月初规定的汇率计算人民币离岸价录入申报系统。一般来说，出口离岸价应当与账面原币金额、发票开具金额相符。

问题15：手册核销时发生的余料转出如何在系统中处理？

答：由于每一期都需要作虚拟手册的录入，余料转出在系统中无需处理，即免税进料申报明细不要求录入余料转入报关单，也不须在申报系统核销表中录入结转至其他手册料件（即余料转出）。

问题16：预审反馈信息出口无此报关单，为什么？

答：有两种可能：第一，由于企业没有在电子口岸出口退税子系统上进行出口报关单退税数据的确认和交单，致使审核时无报关单信息。请企业在收到出口报关单退税专用联时应立即进入电子口岸系统进行提交确认。第二，由于信息数据传递需要时间，导致数据更新不够及时，所以会出现这种情况．

问题1：报表打印出*号。答：出现该类问题原因很多，也有可能无法解决的，具体的解决方法有以下几点：

1、打印机驱动是否为原版；

2、出口退税申报系统重装（删除原安装文件夹）；

3、在www.xiexiebang.com下载打印星号补丁.问题2：企业在进行明细数据录入，录入海关报关单上的商品编码时，系统显示为“非基本商品”，如何解决？

答：使用系统维护/代码维护/海关商品码/中的筛选功能，将字段含义选为“海关商口码”运算关系统选为“包含”，增加后点确定，得出一些带*号的基本商品，在其中找一个与之征税率相同的商品码替代关单上的商品进行录入，特别注意不能修改海关商品码库（提示：要事先咨询税局是否同意这种替代方式），申报时请填附表《扩展码填入说明表》。

问题3：在安装有旧版本电报系统是电脑中，安装完毕出口退税申报系统（新版本）后，系统登陆时，显示与系统资源存在冲突，造成旧版本与新版本均无法进入。

答：建议将两个系统不要装在一台机器上。如果一定须安装在一台电脑上，请注意将两个系统安装在不同的分区或文件夹中，同时一定要做好旧版本系统数据的备份。

问题4：用户名、密码遗忘或需要恢复默认用户情况。答：在申报系统的安装目录下有Pass.cdx、Pass.dbf两个文件,用来存储用户信息和密码信息，如果用户名或密码忘记,系统无法进入时，可在另外一台电脑中安装一个新的申报系统,在新的申报系统中找到上述两个文件，拷贝到原系统覆盖上述两个文件。覆盖后，用户以系统的初始用户名及密码登陆即可，原申报系统的数据并不会丢失。

问题5：出现不能备份的情况。答：把申报系统所在的文件移到其他目录下，并使用控制面板中的添加删除程序功能将原申报系统删除，再重新安装一个新系统，把原系统中的in-put、fk、out-put文件夹和sysinf.cdx、syscfg.dbf、syscfg.cdx和syscfg.dbf拷贝过来覆盖。

问题6：登陆或操作过程中系统提示内存不够或硬盘空间不够，造成系统无法运行。答：由于操作系统崩溃或突然断电造成系统安装目录下的syscfg.dbf文件损坏，因syscfg.dbf文件是用来存放系统信息的,该文件损坏扣,系统将无法进入,请用备份或新安装系统中的同名文件拷贝过来覆盖即可。

问题7：系统的备份路径不能放在根目录下面。答：因为系统的备份是将tssb.ex所在路径下内容全部复制一份。如果放在根目录下面会将整个硬盘的内容复制，造成极大的混乱。

问题8：正式报表打印是能预览但不能打印。

答：此类问题多半是计算机本身的系统问题，一般与出口退税软件无关，请检查打印机驱动是否原版，或重启动电脑。

问题9：取得出口报关单退税联（黄单）后如何在电子口岸提交？ 报关出口的货物，必须及进登陆“口岸电子执法系统”出口退税系统（以下简称“出口退税子系统”）。核查并予确认后，提交出口货物报关单（退税）“证明联”电子数据（以下简称“报关单电子数据”）。是时为避免由于误操作造成企业确认提交的报关电子数据与纸质报关单不符，建议采用：“查询报送”的方式进行报送。

第五篇：生产企业出口退税相关知识

生产企业出口退税相关知识

第一篇 软件篇

第一节 软件安装

一 系统硬件要求：

PII以上CPU，64M以上内存，800*600以上显示器分辨率；可支持宽行打印的打印机（必备）；

二 系统软件要求：

中文Windows 98 SE/ME/XP/NT4.0/2000 中文MS Office 2000/XP（建议不要使用office97）

三 兼容性要求：

系统中不能安装Visual Foxpro 7.0或英文版Visual Studio 6.0或英文版Visual Foxpro 6.0，否则会造成系统兼容性错误从而导致申报软件无法正常运行。四 安装软件方法：

执行安装文件： 生产企业出口退税申报最新版_setup.exe(1)点“下一个”按钮

(2)等待安装程序读取文件，(3)点“下一步”按钮

(4)阅读协议后，点“是”按钮继续

在用户名、公司名称处填入相应的信息。（用户名和公司名称可以自行设定）(5)点“下一步”按钮

(6)如果要更改安装文件夹，点击“浏览”按钮

输入文件夹名称，点击”确定”返回到步骤(6)之画面。

系统默认安装文件夹：

“C:出口退税电子化管理系统生产企业出口退税申报系统xx版”

注意：建议使用系统默认的安装路径，安装文件夹不能含有空格，特别不要安装到” programfiles”以及”my document”等文件夹下(7)点击”下一步”“下一步”。。。(8)点“下一步”按钮卡始安装(9)等待安装过程进行完成

(10)点击”完成”，安装过程结束

第二节 初始设置

软件初始设置方法：

1.系统安装后，通过点击WINDOWS下的“开始——程序——出口退税电子化管理系统——生产企业出口退税申报”进入系统。系统默认口令：

用户：sa（系统管理员）口令：

（空）

2.系统配置的设置。计算机操作：系统维护—〉系统配置—〉系统配置设置与修改（1）计税计算方法：一般企业选择“1.免抵退”。对于按照规定不计算当期应退税额的企业（如发生首笔出口业务至今未满一年的企业和新办企业），选择“4.免抵（不退）”，在首笔出口业务发生后的第13个月把该标志调整为“1.免抵退”。

（2）进料计算方法：根据系统特点，为了减少企业工作量，我市统一采用“1.实耗法”。(根据当地税局的方法选用)（3）分类管理代码：一般企业选择“C”，经税务机关认定为退税分类管理B类企业的选择“B”。

（4）税务机关代码：“310112”+ 两位镇区代码。（按当地税局实际）（5）税务机关名称：录入主管税务机关名称。

3.系统参数设置与修改。计算机操作：系统维护—〉系统配置—〉系统参数设置与修改。

（6）进料加工：有进料加工业务的企业必须选择“有进料加工业务”。（7）一致性检查：必须选择“检查商品代码”。（8）补税时限：选定为“6个月”。

4.自用商品码的设置。计算机操作：系统维护—〉代码维护—〉海关商品码。单击“自用商品”按钮进入自用商品设置。选择“当前记录”，单击“设为自用代码”按钮便将当前记录设置为自用代码。这样在企业录入明细申报数据时便可在“商品代码”栏中采用下拉的方式找到企业的自用商品代码，从而提高企业录入的速度。若选择“当前筛选条件下的所有记录”，即将全部商品代码设为自用商品代码。

第三节 软件升级

由于出口退税政策处于不断完善过程中，因此软件也要随着变动，半年之内，必有

升级。

第一步备份老版本数据(见图一)

数据备份到哪儿去了？通过[系统配置-系统参数设置与修改]设置目录位置(见

图二图三)

第二步：安装新系统

第三步：配置(图二三)

第四步：导入备份数据(图四)

4767034502000b5y.jpg(15 KB)

图一

4767034502000b61.jpg(28 KB)

图二

4767034502000b5z.jpg(48 KB)

图三

第四节 单证数据明细录入

（1）进料加工手册登记录入。

进料加工手册录入是进料加工进、出口明细数据录入的前提，因此企业必须先将进料加工登记手册在申报系统进行手册登记录入申报。

企业进入“进料加工手册登记录入”窗口，将应登记的全部手册在该窗口进行录入操作。具体由企业根据合同备案表的相关项目对应手册登记项目进行准确录入，即将合同备案表中的币别代码、“进口总值”、“出口总值”、“合同有效期限”在手册登记的相应项目中准确录入。此外企业还必须准确录入手册登记号码，每本手册对应一条记录。

企业在手册登记后发生变更的，企业不需要进行补充或变更原来的登记内容（因为新申报系统目前仍不支持手册的变更操作），所发生变更的内容由手册的最后核销来调整。

（2）进口料件明细申报录入。

企业在每月增值税纳税申报前，将上月收到的免税进口报关单复印件进行整理、检查。整理包括按手册号进行分类，并按手册号顺序装订成册，贴上进口报关单装订封面。检查内容包括报关单是否属于本企业的进口报关关单，与以前申报的进口报关单是否有重复，进口报关单是否有海关签盖的单证审核章或验讫章，是否加盖了企业的报关专用章等。将整理、检查后的进口报关单整理装订成本，作为免抵退税申报的留存备查资料。

进口报关单整理、检查无误后，将装订好的进口报关单按装订顺序在“进口料件明细申报录入”窗口中全部录入。录入的进料登记册号（进口报关单的备案号）必须正确，否则将会影响以后手册核销数据的准确性。

采用实耗法后，进料明细数据的录入应注意如下内容：

①对“贸易方式”为“进料对口”、“进料非对口”、“进料深加工”、“进料余料结转”等进口报关单，企业应作为当期进料录入。

②对“贸易方式”为“进料成品退换”、“外资设备物资”、“一般贸易”等进口报关单，企业不能作为当期进料录入。

③对“贸易方式”为“进料余料结转”、“进料料件退换”、“进料料件复出”等出口报关单，企业必须冲减当月进料，即在取得出口报关单的当月按报关单上的金额录入负数记录。

④对发生“进料料件转内销”和“边角料转内销”的，企业必须按照海关补征增值税的完税价格来冲减当月的进口料件金额，具体处理是：录入的进口报关单号码为“海关代征增值税的完税证”上的报关单号码，数量不录入，录入的金额为海关代征增值税的完税价格的负数。

（3）出口货物明细申报录入。

企业在每月纳税申报前，将上月纺免抵退税出口货物全部在“出口货物明细申报录入”窗口中录入。企业录入报关单出口额时要检查报关单的成交方式，以FOB价成交的才可以将报关单注明的金额录入，若成交方式为CIF价，必须按报关单注明的金额减去运费、保险费后的余额作为免抵退税出口额录入。合计录入的免抵退税出口额应与企业当月纳税申报表的第7栏“免抵退税出口额”一致，不一致的必须在当期纳税申报调整。企业录入当月免抵退税出口明细时其报关单号码不能为空。一般贸易的出口明细录入，其“进料登记册号”为空，进料加工的出口货物其“进料登记册号”（出口报关单的备案号）必须准确录入，否则影响日后手册核销数据的准确性。企业当期收齐本月出口单证，单证不齐标志赂为空，若该单证预审有电子信息则作为当期单证齐全销售额参与免抵退税额的计算。因此企业当期收齐本月的单证应在读入预申报反馈信息后，查看这些单证是否有电子信息，有电子信息的才参与当期免抵退税额的计算，无电子信息的，企业必须在撤消原申报数据，做反馈信息处理后，进入“出口货物明细申报录入”窗节，对这些原来单证不齐标志为空，但由于无电子信息不能参与免抵退税额计算的单证，将其单证不齐标志修改录入“BH”，若为委托代理出口录入“BHD”，即将这些当期已经收齐单证但由于信息不齐的单证视作单证不齐处理。修改时若出现“不能更新临时表”的提示，请进入“C:出口退税电子化管理系统生产企业出口退税申报code”目录，鼠标右键单击“BICODE.DBF”文件，修改文件属性，将“只读”和“隐藏”标志清空。企业修改单证不齐标志后才能进行正式的免抵退税电子数据申报。

对于经退税机关认定为退税管理B类管理的企业，对暂未收齐外汇核销单的出口单证，除核销单以外的其他单证资料都齐全时可以视作单证齐全，在当月免抵退出口明细录入时，其单证不齐标志为空。

此外，企业在撤消原预申报明细数据，做反馈信息处理后，进入“出口货物明细申报录入”窗口，利用“筛选”功能，输入“单证不齐标志”不等于“BH”且“信息不齐标志”不等于“B”等筛选条件，筛选出当期单证和信息都齐的出口记录，然后利用申报系统的自有打印功能，修改表头，选择打印字段后打印出来，打印出来的表格作为《本期收齐当期单证登录表》，该表格反映的单证齐全金额作为企业填写《免抵退出口货物单证不齐补税计算表》第3行的申报所属月份对应列的金额。企业还可以利用“打印”功能中的“报表设置”下的“导出”功能，将所要打印的表格以excel格式导出到指定的位置，利用excel打开并进行编辑、修改。企业将本期收齐当月的单证而且有电子信息的，按《本期收齐当期单证登录表》的顺序装订成册，参与当期免抵退税额的计算。

（4）收齐前期单证录入（收齐出口单证明细录入）。

该窗口的功能主要是对当月收齐的前期出口单证进行录入。企业在每月纳税申报前，将收齐的前期单证进行整理、检查，确认无误后，于预申报前，在“收齐前期单证录入”窗口中全部录入（注意：若某单证前期未在“出口货物明细申报录入”窗口中录入，即无法在该窗口中录入前期单证）。

企业在录入当月收齐的前期单证前，应检查核销单号码、金额与报关单是否一致；出口发票金额与报关单是否一致；报关单是否有退运未复出口的货物；报关单是否有海关加盖的验讫章和企业的报关专用章。对核销单号码、金额与报关单不一致，出口发票与报关单不一致的企业应认真检查原因并作出调整后才能申报，对报关单有退运未复出口货物的，应待该批货物复出口后才作为单证齐全申报，对报关单漏盖海关验讫章和报关章的，应补办手续后才能作为单证齐全申报。

要强调的一点是：企业当月收齐的前期单证必须有电子信息才能作为当月的单证齐全，参与免抵退税额的计算。因此，企业在做完预申报反馈信息读入并处理后，进入“综合数据查询”→“免抵退数据分类查询”→“信息不齐出口数据查询”窗口，查询当期收齐的前期单证哪些无电子信息，无电子信息的单证必须抽出，并放在以后信息齐的月份申报，计算机具体操作：企业进入“收齐前期单证录入”窗口，利用“撤消接单”功能，对信息不齐的记录进行撤消，剩下的全部为既单证齐电子信息又齐的记录，然后再利用“序号重排”功能进行重新排序。这样企业申报打印出来的《生产企业出口货物免抵退申报明细表》（单证收齐）的免抵退税出口额全部参与免抵退税额的计算。上述信息不齐的出口数据将在企业每次的预审反馈信息和终审反馈信息读入并处理后得到更新。

企业核对这些前期单证既已单证齐全又有电子信息后，可以利用“扩展”功能的“分层次统计”功能，按原所属年月分别统计出各月有电子信息的单证齐全金额，并打印出来，作为填写当月《免抵退出口货物单证不齐补税计算表》第3行的前期各月对应列的金额。

若出口报关单无电子信息（如运输方式为“保税”、“监管”等）经市进出口税收管理分局发函，海关回函情况属实的，企业可以将该笔报关单作为当月单证齐全金额申报，参与计算当月的免抵退税额。计算机操作：企业读入并处理预申报反馈信息后，进入“申报数据处理→设置出口信息不齐标志”窗口，点击“信息不齐”进入操作界面后，“记录操作范围”选择“当前记录”，“信息不齐标志”选择“空”，将回函记录的信息不齐标志“B”置为空。通过这样处理后，无电子信息的单证参与了当期的免抵退税额的计算，但由于其无电子信息，在计入免抵退税单证齐全的当月要附上海关回函的复印件。

（5）间接出口货物明细录入。

该窗口给企业录入当月转厂出口的货物明细，反映企业转厂出口销售情况，并为企业手册核销时计算转厂耗用免税进料提供准确的数据。企业应根据当月转厂出口报关单逐条录入，录入时，必须准确录入进料加工登记册号（转厂出口报关单备案号）和出口外币金额，否则将影响手册核销数据的准确性。

（6）进料加工手册核销录入。

该窗口给企业录入手册核销信息，录入核销信息后，申报系统对整本手册的相关数据进行重新计算，出具核销手册的核销证明，调整“免抵退税额抵减额”和“不予免征和抵扣税额抵减额”。两类手册的核销处理办法如下：

①2002年年底前登记跨至2003年以后核销的手册（简称跨年手册）。

对2002年年底前已经登记跨至2003年以后核销的手册，在核销时录入的“实际进口总值”、“实际出口总值”、“结转产品”均为系统自动生成的数据，企业不能修改。申报系统自动利用这些数据来计算手册的实际分配率，调整免抵退税额抵减额和不予免征和抵扣税额抵减额。核销数据实际是2003年1月1日以后的进、出口数据，而不是该手册的实际进口总额、免抵退出口总额和转厂出口总额。即新申报系统只对2003年1月1日以后的进、出口数据进行核销调整，对2002年12月31日以前的进、出口数据不作处理。

②2003年及以后新登记手册的核销处理。

对2003年及以后新登记的手册在到期核销时，录入的“实际进口总值”、“实际出口总值”、“结转产品”系统虽会自动生成，但不以这些数据作为核销的依据，而必须以海关签章的《加工贸易生产合同核销申请表》的“实际出口成品耗用进料总金额”和“实际出口成品总金额”为准。具体做法如下：

A、对于无转厂出口的手册。在手册核销时，将海关签章的《加工贸易生产合同核销申请表》中的“实际出口成品总金额”录入“实际出口总值”栏，将“实际出口成品耗用进口料件总金额”录入“实际进口总值”栏，其他栏次不需要录入数据。

B、对于有转厂出口的手册。在手册核销时，“实际出口总值”栏按系统自动生成的数据，企业不能修改。将海关签章的《加工贸易生产合同核销申请表》中的“实际出口成品总金额”减去系统自动计算的“实际出口总值”，其差额录入“结转产品”栏，将“实际出口成品耗用进口料件总金额”录入“实际进口总值”栏，其他栏次不需要录入数据。

企业在向税务机关办理手册核销前，应根据海关签章的《加工贸易生产合同核销申请表》，核对《加工贸易生产合同核销申请表》中的“实际出口成品耗用进料总金额”与申报系统自动生成的“实际进口总值”是否一致；核对《加工贸易生产合同核销申请表》中的“实际出口成品总金额”与申报系统自动生成的 “实际出口总值”、“结转产品（转厂出口）”之和是否一致。自查是否有未申报的免抵退税出口额、进料金额和转厂出口额等，若发现漏申报免抵退税出口额的立即在“出口货物明细申报录入”补充录入申报，若发现少（多）计进料的立即在“进口料件明细申报录入”作调整处理，若发现少（多）申报转厂出口的立即在“间接出口货物明细申报录入”进行调整。

第五节 申报处理

1、免抵退的预申报。

企业将所有当月应申报的明细数据在各模块录入后（包括手册登记录入、进料明细录入、免抵退出口和转厂出口录入、核销录入），进入“免抵退预申报”窗口，做“数据一致性”检查，查看一致性检查的提示信息，若有错误提示应查明原因，并作出调整，才能做下一步“生成明细申报数据”，生成预申报数据放在申报软盘的“预申报”文件夹中。企业应在每月增值税纳税申报前携带预申报软盘到主管税务机关进行预审。

2、企业读入预申报反馈信息，并对反馈信息处理。

主管税务机关退税部门对企业预申报数据预审后，将预审反馈信息保存到企业申报软盘的“反馈信息—预申报”文件夹里。企业进入“税务机关反馈信息读入”窗口，从“反馈信息—预申报”文件夹中读入预申报反馈信息，撤消原申报明细数据，并作反馈信息处理。在“出口信息不齐情况查询”窗口中查询：

A、查询当月出口当月收齐的单证是否有电子信息。无电子信息的单证，企业应将其抽出，作为以后月份申报的单证，并将对应的出口报关单电子数据中的“单证不齐”标志置为“BH”，委托代理出口的置为“BHD”。有电子信息的按《本期收齐当期单证登录表》的顺序装订成册，参与免抵退税额的计算。

B、查询当期录入的收齐前期单证是否有电子信息。无电子信息的单证必须抽出，并放在以后信息齐的月份申报，然后根据《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》（单证收齐）装订成册，参与免抵退税额的计算。

企业读入预申报反馈信息，并对反馈信息进行处理后，进入“预审核疑点反馈情况查询”窗口，查询当期申报的明细数据有哪些问题，并针对问题作出明细申报数据调整。比如提示“商品代码”错误的应检查报关单商品代码是否录错；提示“出口金额超出正负0.2%“的应检查录入的出口金额是否正确；提示“海关数据中无此报关单号”应检查有无录错报关单号码，若为录错号码应修改明细数据并再次进行预申报，若报关单号码无误，即为无电子信息，企业应立即进入电子口岸的“出口退税子系统”，检查有无 “报送”了该份报关单。

3、生成免抵退明细申报数据。

所有需要申报的明细数据都已经调整正确后，即可以生成免抵退明细申报数据。首先要做数据一致性检查，数据一致性检查通过才能生成明细申报数据，将明细申报数据生成到申报软盘的“明细申报”文件夹中。数据一致性检查提示错误的应检查原因，企业不能解决的应咨询主管税务机关退税部门。

4、模拟出具当月的免税证明。

该步工作企业在生成明细申报数据后必须处理，否则其他申报的程序不能继续下去。模拟出具免税证明时可以将当月模拟出具的免抵退税额抵减额、不予免征和抵扣税额抵减额及当期的进口料件组成计税价格打印出来，其中不予免征和抵扣税额抵减额可以作为当月计算不予免征和抵扣税额的依据。

5、纳税申报。

企业在每月纳税申报前录入免抵退税明细申报数据并到税务机关退税部门预审，并在读入预审反馈信息，生成免抵退申报明细数据后，进入“免抵退正式申报”→“打印申报报表”将当期的《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》（出口货物）、《生产企业进料加工贸易免税证明》打印出来，《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》（出口货物）的出口总额作为当期纳税申报的“免抵退税出口额”，其出口额乘以征退税率之差合计数减去《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”后再减去上期汇总表的“结转下期不予免征和抵扣税额抵减额”作为当期纳税申报表的“不予免征和抵扣税额”。另外，在纳税申报时，还请企业留意有无上期应退税款未预提的情况。

6、录入纳税申报表。

企业将当月申报的纳税申报表的有关数据在“纳税申报表数据采集”窗口中录入，要求企业录入的数据必须与纳税申报表的数据一致。

7、录入免抵退申报汇总表。

企业进入“免抵退税申报汇总表数据采集”窗口。输入所属期，即自动生成免抵退税申报汇总表的各项数据，这些数据根据上期数据、当期明细申报数据和当期纳税申报数据形成。自动生成的汇总表各项数据企业一般不能做任何修改。企业对各项数据进行检查，检查无误后即可以存盘确认。查看2C（汇总表免抵退税出口额和纳税申报表的差额）和15C（汇总表不予免征和抵扣税额抵减额与纳税申报表的差额）是否有发生额，有发生额的立即补充纳税申报并调整申报系统中有关数据。

8、打印免抵退税申报表格。

免抵退税申报表格对于申报系统已提供的一律由申报系统打印，这些表格除《生产企业进料加工登记申报表》可以用A4纸打印外，其余表格都必须用B4纸打印，建议用多层无碳复写纸打印。系统不能打印的表格如《出口产品退（免）税申请表》、《免、抵、退税出口货物单证不齐补税计算表》和《生产企业国内进项税额转出计算表》仍采用手工方式填报。

9、生成汇总申报数据。生成汇总申报数据前必须先做数据一致性检查，无错误提示，即可以生成汇总申报数据，将汇总申报数据生成到申报软盘中的“汇总申报”文件夹中。若数据一致性检查提示错误，应检查错误原因，并作出调整。

10、免抵退税正式申报。企业生成汇总申报数据后，在每月的15日前，将申报的软盘和免抵退税纸质资料向主管税务机关退税部门办理免抵退税正式申报。应报送的纸质资料包括：

⑴申报系统打印的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（一式五份，其中一份随出口单证装订）；

⑵申报系统打印的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（出口货物）（一式四份，其中一份随出口单证装订）；

⑶申报系统打印的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（单证收齐）（一式四份，其中一份随出口单证装订）；

⑷申报系统打印的《生产企业免税货物申报明细表》（间接出口）（一式三份，有发生国内转厂业务的企业才需填报）；

⑸《生产企业国内进项税额转出计算表》（一式三份，有其他免税销售收入或国内转厂业务的企业才需填报）；

⑹经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》及财务报表（一式一份）；

⑺《免、抵、退税出口单证不齐补税计算表》（一式三份）； ⑻申报系统打印的《本期收齐当期单证登录表》（一式一份）；

⑼《出口货物退（免）税申请表》(一式五份，已办理退税账户托管贷款业务的企业需填报一式六份，当月有发生应退税额才需填报)⑽申报系统打印的《生产企业进料加工登记申报表》（一式三份，有进料加工业务的才需填报）；

⑾申报系统打印的《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（一式三份，有进料加工业务的才需填报）；

⑿申报系统打印的《生产企业进料加工贸易免税证明》（一式三份，有进料加工业务的才需填报）；

⒀申报系统打印的《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（一式三份）、海关签章的《加工贸易生产合同核销申请表》（复印件，一式两份）及相应的进料加工海关登记手册的复印件（一式两份）。有进料加工业务的企业才需填报； ⒁装订成册的资料：

①

当期出口当期收齐单证的装订顺序

免、抵、退税出口凭证装订封面——当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》——对应的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（出口货物）——企业签章的出口发票——出口收汇核销单（出口退税专用联）——加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用联）； ②

收齐前期单证齐全的装订顺序

免、抵、退税出口凭证装订封面——当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》——对应的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（单证收齐）——企业签章的出口发票——经外汇管理局签章的出口收汇核销单（出口退税专用联）——加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用联）；

11、企业在免抵退预申报的同时，取回上期退税机关终审的正式申报反馈信息。终审反馈信息存放在企业申报软盘中对应月份目录下的“反馈信息”—“正式申报”目录中。企业必须进入终审反馈信息对应的申报月份，才读入正式申报反馈信息，才能保证该月的终审反馈信息覆盖对应月份的相关数据。如企业取回2006年3月的终审反馈信息，企业必须进入“系统维护”→“系统重入”然后输入所属期“200603”重新进入申报系统后，再在第十一步“正式审核反馈信息处理”中读入和处理反馈信息，处理终审反馈信息后，申报系统操作向导显示企业已经完成2006年3月的申报。此时，企业才真正完成了一期的免抵退申报，企业的申报数据再也不能撤消或修改。

12、其他注意问题。

1)、“单证不齐标志”系统中分为“B”（无报关单）、“H”（无核销单）、“D”（无代理证明）三个标志。如企业该笔出口业务当期单证齐全的，则“单证不齐标志”项目为空；如企业自营出口货物当期单证不齐的，统一录入“BH”；如企业委托出口货物当期单证不齐的，统一录入“BHD”。

2)、所有手册到期时必须在申报系统内进行核销处理，手册核销后企业申报系统不能再录入该手册的有关进出口数据，因此企业在手册核销前务必将所有进出口数据全部录入申报系统。

3)、企业将货物报关出口后，应及时进入电子口岸“出口退税子系统”查询这些已经报关的货物海关是否完成了“结关”手续，若有结关信息企业应及时到海关领取纸质报关单退税联。企业领取报关单退税联后，应及时进入电子口岸“出口退税子系统”，认真核对纸质报关单退税联内容与电子数据是否一致，撒一致的做“报送”处理，若不一致的，企业应及时查明原因，并向申报地海关提出修改或重签报关单的申请。如果企业不及时做“报送”处理，就会在企业办理免抵退税申报时出现报关单无电子信息。

第二篇 免抵退基本知识篇

一、出口退（免）税概述

出口货物退（免）税，是指在国际贸易业务中，对本国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节按税法规定缴纳的增值税、消费税，即对出口货物实行零税率。有出口经营权的企业自营出口和代理出口的货物，除另有规定外，可以货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送当地主管出口退税的税务机关批准退还增值税和消费税。对出口货物退税，是税收上的一项优惠措施，也是现代税收管理体系的一个重要组成部分。它是国际贸易中通行的并为各国接受的，旨在鼓励本国出口货物公平竞争的一种税收措施。它也可以有效地避免国际双重课税。

出口货物的零税率，在税法上有两层涵义：一层是对本道环节的生产或销售不征增值税、消费税，二是对销售的出口货物前道环节所含的进项税额进行退付，即出口货物退税。

我国的出口退税政策是根据我国国情，参照国际通行的做法而制定的，它的产生是我国对外开放，进行社会主义现代化建设的必然产物，是建立在我国现行工商税制基础之上而自成体系的专项税收管理制度。概括地讲，我国出口货物退税机制的建立和发展过程大致可以划分为三个阶段。

第一阶段为国民经济恢复、发展和调整时期。新中国建立初期，为了尽快恢复国民经济，是行社会主义建设，鼓励对外贸易发展，国家零星出台了一些关于出口产口退（免）税的规定，对部分出口产品实行退税政策。这一时期的退税政策，因受政治等因素影响，政策缺乏延续性、变动较大。文革期间，简化税制，取消了对出口产品退（免）税的规定，税收与进出口贸易之间的联系被完全割断，给后一个时期的经济建设带来了严重后果。

第二阶段为十一届三中全会后社会主义现代化建设新时期。1979年国家开始下放对外经营权，允许工业生产部门和地方经营进出口贸易，对外贸易呈现蓬勃发展的局面。为适应经济形势发展，1980年底国务院以国发[1980]315 号通知批转了财政部《关于进出口商品征免工商税收的规定》，规定对进口产品征税，出口产品财根据换汇成本高低，视其亏损程度，在保本微利原则下酌情给予减免税。1983年7月财政部下达《关于钟、表等17种产品实行出口退（免）税和进口征税的通知》，规定对进口上述17种产品，在进口环节征收工商税或增值税，上述产品出口后一律退还生产环节的增值税或最后生产环节的工商税。这一决定的实施，标志着我国运用税收杠杆调节进出口贸易迈出了新步代。1984年10月，国务院颁发的《产品税条例（草案）》作出明确规定，对进口产品征税、出口产品退税。1985年3月，国务院批转了财政部《关于进出口产品征退产品税或增值税的报告》，形成了我国进出口税收制度的第一个带有基本法性质的文件。1987年12月，财政部下达《关于出口产品退税若干问题的规定》；1989年9月，国家税务局、对外经济贸易部、海关总署联合颁发《出口产品退税审批管理办法》；1991年1月，国家税务局、经贸部、海关总署、财政部、中国人民银行、国家外汇管理局联合下发《关于加强出口产品退税管理的联合通知》，规定出口退税实行与出口企业出口创汇任务、上缴中央外汇任务挂钩的办法。此后，国家税务局先后又作了若干具体补充规定，对出口产品的退税范围，退税计算依据、退税税率、退税库别、退税管理、退税检查及违章处罚等都作了明确规定。1992年12月国家税务局出国税函发[1992]816 号《国家税务局关于使用出口产品税收专用缴款书的通知》，规定从1993年1月1日，对生产销售出口产品征收产品税、增值税或工商统一税使用出口产品税收专用缴款书（简称专用税票），出口企业持完税专用税票申报退税。至此，出口企业向退税机关申报退税需提供的退税凭证发展到“三票两单”，即工厂收购发票、外销发票、专用税票和出口货物报关单（退税专用联）、经外管部门核销的银行结汇水单，形成了一个具有中国社会主义初级阶段特色的、较为完善的出口产品退税管理机制。

第三阶段为1994年1月1日新税制实施以后。根据新税制要求，为强化退税管理，简化退税手续，建立适应社会主义市场经济发展的、科学的、稳定的出口退税制度，1994年2 月国家税务总局颁发了《出口货物退税（免）税管理办法》（以下简称《办法》）。《办法》规定出口货物适用零税率，依据进项金额退还出口货物在国内生产、流通环节已纳增值税、消费税。比较原来的出控产品退税政策规定，《办法》在许多方面作了较大的改革，因而更为系统化、规范化：由于增值税的征税范围民经从工业制造环节扩大到商业批发和零售环节，《办法》规定出口企业从生产和流通领域收购的货物出口都予以退税；把外商投资企业列入退税企业范围；退税税种由原来的退产品税、增值税、特别消费税和3‰营业税改为仅退增值税、消费税；退税税率档类大简并；以增值税专用发票上注明的进项金额为退税依据，改变了以往征税与退税相脱节的矛盾，有效地防止骗税行为的发生。另外，《办法》在进料加工和来料加工的税务管理、退税凭证、退税申报表、退税预算级次和科目、会计处理及违章处罚等方面也作了调整和修改，从而使出口退税制度更加规范，更加趋向国际惯例和符合社会主义市场经济的要求。

二、出口退免税的货物范围

报关出口后可以享受出口退税优惠的货物。属于《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税范围的出口货物，除税法另有规定外，均属于出口退税的货物范围。但由于考虑到国家宏观调控的需要和国际惯例，对一些非海关报关出口的货物也实行了退（免）税。可以分为以下几类：

一、一般退（免）税的货物范围及其条件

属于《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物和税法另有规定外，均属于出口退税的货物范围。

必须同时具备以下三个条件才能申报退税：

（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的，并取得增值税专用发票和专用缴款书的货物；

（2）必须是在财务上已做销售的货物。现行财务会计制度规定：出口商品陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物装船提章，空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价（FOB）价折算人民币入帐。对非贸易性的出口货物，如捐赠给外商的礼品、不作销售处理的样品和展品、个人在国内购置自带出境的货物等，不予退税。（3）必须是报关离境取得出口货物报关单并已收汇核销的货物。报送出口不离境的货物、在国内销售收取外汇而不报关离境的货物以及离境后不能在规定期限内由汇核销的出口货物，均不能退税。

不符合上述条件，但属于下列情况之一的，也可退税：

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

4、出口企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物；

5、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，如抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等；

6、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招票由国内企业中标的机电产品；

7、境外带料加工装配业务报使用的出境设备、原材料和散件；

8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；

9、对港、澳、台贸易的货物；

10、从1995年1月1日起，对外驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买自用汽油、柴油的增值税实行退税；

11、列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材；

12、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。

13、保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境的货物；

14、从1995年7月1日起，经商贸部批准设立的外商投资性公司，为所投资的企业代理出口其自产货物，如其所投资的企业属于外商投资新企业及老企业的新上项目，被代理出口的货物可给予退（免）税；如其所投资的企业属于2000年前其出口货物要求继续实行免税的老企业被代理出口的货物在2001年前实行免税；

15、从1996年9月1日起，国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品等六大类国产品；

16、从1997年12月23日起，外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；

17、从1999年9月1日起，商贸部下达的国家计划内出口的原油；

18、从1999年9月1日起，外商投资企业采购的国产设备；

19、从2000年7月1日起，出口企业出口的甲胺磷、罗菌灵、氰戊菊脂、甲基硫菌灵、克百威、异丙咸、对硫磷中的乙基对硫磷等货物。

二、特准不予退税（免）税的出口货物

国家规定下列出口货物不予退还或免征增值税、消费税：

1、原油；

2、援外出口货物；

3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜其合金、白金等；糖；

4、出口企业从农业生产者直接收购出口的免税农产品；

5、从小规模纳税人购进的并持普通发票的除列举特准退税的十二类货物之外的出口货物；

6、非指定经营企业出口原高科率货物和贵重货物；

7、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟；

8、从1995年7月1日起，非保税区运往保税区的货物；

9、生产企业自营或委托非自产货物；

10、出口企业以“四自三不见”方式成交出口的货物。涉嫌骗税的出口货物在未查清之前，也不得退税。

三、特准不予退税的免税出口货物

1、来料加工复出口的货物；

2、避孕药店品和用具；

3、农业生产者销售的自产农业产品；

4、古旧图书；

5、有出口经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；

6、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；

7、国家规定的其他免税货物：（1）饲料；（2）农膜；（3）产企业生产销售的碳酸氢胺、普通过磷酸钙、钙镁磷肥、复混 服、钾肥、重钙；原生产碳酸氢胺、普通过磷酸钙、钙镁磷肥品的小化肥生产企业改产生产尿素、磷胺和硫磷胺（4）农药生产企业销售的敌敌畏、氧乐果、六硫磷等；（5）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机；（6）电影制片厂销售的电影拷贝。

出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运费甩含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。

三、委托代理出口货物的退（免）税的规定

1、代理出口业务的概念

代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理，不负担出口货物的盈亏。在代理出口业务中受托方收取一定比例的手续费。委托企业属自营出口销售。

2、代理出口货物证明办理规定

委托代理出口业务，1995 年7月1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方向委托方提供“代理出口货物证明”。在一般情况下，《代理出口货物证明》由受托代理出口企业在代理出口货物已实际结汇后，到主管出口退税的税务机关办理。税务机关应及时录入证明的有关内容，并与有关电子数据核对无误后出证。在办理“代理出口货物证明”时，受托代理出口企业应提供下列资料：

1、委托代理出口协议；

2、受托方代理出口的“出口货物报关单”（出口退税联）；

3、出口货物外销发票；

4、出口货物收汇核销单（出口退税专用），协议规定由委托方收汇核销的除外。出口企业将代理出口的货物与其他出口货物一并报关出口或收汇核销的，还应附送出口货物报关单或出口收汇核销单原件和复印件各一份。

3、委托代理出口货物的退（免）税规定

（一）准予办理退税的企业范围及货物范围：

1、生产企业的自产货物（含扩散产品、协作生产产品、国家税务局国税发[1991]003号文件规定的贵重货物）；

2、有出口经营权的商业、物资、供销、外贸、工贸等企业收购的按规定准予退税的货物。对无出口经营权的流通性公司经营的货物及生产企业外购货物委托出口企业代理出口的，一律不予办理退税。

委托方在申请办理退（免）税时，必须提供下列凭证资料：（1）代理出口货物证明；（2）出口货物报关单（出口退税联）；（3）出口货物收汇核销单（出口退税专用），协议规定由受托方收汇核销的除外；（4）代理出口协议（合同）副本；（5）出口货物销售明细帐。

受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单（出口退税联）或出口货物收汇核销单（出口退税专用）复印件。

（二）代理出口货物退（免）税规定

代理出口货物退（免）税的计算，根据退税税款归属原则，应在代理出口货物的委托方进行。

（1）、委托方是生产企业的退（免）税规定：若委托方是生产企业（不论生产企业是否具有进出口经营权），其委托代理出口货物比照生产企业的自营出口货物，分别不同情况按“先征后退”或“免、抵、退”办法计算退（免）税款；若委托方属于小规模纳税人，其委托代理出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

（2）、委托方是有出口经营权的其他企业的退税规定

根据现行政策规定，委托方是有出口经营权的其他企业，如外贸企业、工贸企业等，代理出口货物的应退税款，应依据该货物增值税专用发票的金额和相关退税率计算确定。

四、出口退税登记

1、出口退税登记简述

根据<中华人民共和国税收征收管理法>和<出口货物退(免)税管理办法>的规定，出口企业必须办理《出口企业退税登记证》。办理退(免)税登记也是退税机关了解出口企业组织结构、经营范围、法人地位等情况以确定出口企业是否具备退(免)税资格的有效途径。通过出口货物退(免)税登记，可以确定出口企业出口货物退(免)税的计算方法及出口货物退(免)税资料的申报录入方法。

2、退(免)税登记的时限及地点

出口企业持商贸部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内或者发生出口业务之日起30日内，向所在地主管出口退税的税务机关办理退税登记证。

3、新办登记

出口企业在规定时间内，领取《出口企业退税登记表》，按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。需提供以下资料：1）、对外经济贸易合作部及其授权单位批准其进出口经营权的批件；外商投资企业需提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；实行自营进出口经营权登记制的国有、集体生产企业，需提供省级外贸主管部门颁布的《生产企业自营进出口权登记证书》；2）、国家工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》副本；3）、主管征税的国家税务机关核发的《税务登记证》副本；4）、主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》；5）、招标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（无进出口经营权的中标企业用）；6）、对外贸易经济合作部批准使用中国政府优惠贷款和合伙合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业用）；7）、委托出口协议（无进出口经营权的委托出口企业用）；8）、出口企业开设的基本帐号、退税帐户和开户银行证明）；9）、国税机关要求提供的其它证件、资料。

4、核发退税登记证

出口企业填好登记表有关后，加盖有关人员印章和企业公章后，连同附送资料一并报退税机关，经审核，登记表内容填写齐全、表达准确、资料齐全，便为受理登记。退税机关受理后，按规定进和求全面的审核，并在10个工作日内审核完毕。同时对退税公式、退税方法、申报方式进行核定。

退税公式： 根据出口企业类型及政策规定确定所适用的退税公式。退税方法:：计算出口退税采取的方法，如单票对应法、免抵退税法等。

申报方式：对衽计算机申报、审核退税的企业，可以由主客退税机关集中申报录入或企业自行申报录入，特殊行业可由企业手工填报。

审核确认结束后，由经办人签字盖章并报出口退税机关负责人审批。有权审批机关为省辖市主管退税机关负责《出口企业退〔免〕税登记表》审批。审批应在3日内审批完毕，对审批过的应以登记，签发《出口企业退税登记证》正副本，加盖退税机关章，交出口企业便可。

5、退税登记的资料管理

（1）.退税部门应将已办理退税登记的出口企业有关资料分类登记底册。整理归档，并记录出口退税管理系统，建立本地区的出口企业管户库。出口企业退税登记事项如有调整，需及时调整维护代码库。

（2）.主管退税机关应根据退免税登记增减变动情况，按月编制退免税登记统计表，逐级报送上级主管部门。

（3）.主管退税机关应当与同级外贸主管部门及工商行政管理部门建立定期的登记核对制度。

6、变更登记

出口企业改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行和帐号等退﹝免﹞税登记事项的，应自工商行政管理机关批准办理变更登记或者有亲批准宣布变更之日起30日内，持变更登记的有关证明文件和原退税登记证正、副本等资料到退税机关办理变更登记。退税机关根据出口企业申请，在原出《出口企业退税登记证》正、副本签署“变更” 字样，并核发新的《出口企业退税登记证》。

7、注销登记

出口企业发生破产、解散、撤销及其它依法应当终止退税事项的情况，须在批准撤并之日起30日内，向工商行政管理机关办理注销登记前，持（1）出口企业退﹝免﹞税注销登记申请报告；（2）上级主管部门批文；（3）原《出口企业退税登记证》申报办理出口退税注销登记。

退税机关按规定对其清算退税款后，注销并收回原签发的《出口企业退税登记证》。

8、验证、换证及其它

退税机关每年组织一次对出口企业退税登记的查验工作，每三年组织一次对出口企业退税登记证的换证工作。

纳税人遗失《出口企业退税登记证》，应当书面报告主管出口退税的税务机关并登报公告声明作废，同时申请补发《出口企业退税登记证》。

五、出口退免税的企业范围

什么叫出口企业？一般是指商贸部及其授权单位批准，有进出口经营权的企业和委托外贸企业代理出口的自产货物，并根据有关规定办理了营业执照、税务登记证以及出口企业退税登记证和其他相关单证的企业。现行出口企业主要包括有进出口经营权的外贸企业，生产企业，特准退（免）税企业。主要有以下几种：

1、有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商贸部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构；

2、经商贸部批及授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型企业集团公司以及经省级外经贸部门批准实行自营进出口权登记的国有、集体生产企业；

3、外商投资企业：包括1994年1月1日后批准设立的外商投资企业；1993年12月31日前设立的外商投资企业在1994年1月1日后新上生产项目，并且亲生产的货物能单独核算的，1993年12月31日前成立的外商投资企业，自1999年11月1日起，其出口货物除继续要求实行免税方法以外的企业（这类企业从2001年1月1日起，实行退（免）税办法）。外商投资企业在规定退税投资总额内且在1999年9月1日以后以外币采购的国产设备也享受退税政策；

4、委托外贸企业代理出口的企业。有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，也可办理退税；

5、其他特定退税企业：将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司，对外承接修理修配业务的企业，将货物销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司和远洋运输供应公司，在国内采购货物并运住境外作为国外投资的企业，利用外国政府贷款通过国际招标机电产品中标的企业，利用中国政府的援外贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业，境外来料加工装配业务所使用出境设备和原材料及散件的企业，按国家规定计划向加工地区出口企业销售“以产顶进”钢材列名钢铁企业，国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店，贵重货物指定退税企业，对外进行补偿贸易项易货贸易项目以及对港、澳、台贸易而享受退税的企业；

6、对出口企业实行出口登记的其他企业。

一、生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。

本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。

增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。

生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。

二、实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

三、有关计算方法

(一)当期应纳税额的计算：

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)

(二)免抵退税额的计算：

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

其中：

1.出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

2.免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

(三)当期应退税额和免抵税额的计算：

1.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期未留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2.如当期期未留抵税额＞当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

(四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)

四、办理免、抵、退税的基本程序和所需凭证

(一)基本程序。生产企业将货物报关离境并按规定做出口销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前(逢节假日顺延)，再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。税务机关应对生产企业申报的免抵退税资料进行审核、审批、清算、检查。

(二)所需凭证。生产企业申报办理免、抵、退税时，须提供下列凭证：

1.出口货物报关单(出口退税专用)；

2.出口发票；

3.出口收汇核销单(出口退税专用)、中远期结汇证明；

4.代理出口证明；

5.增值税专用发票；

6.国税机关要求提供的其他凭证。

五、生产企业自货物报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退(免)税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税；对已征税的货物，生产企业收齐有关出口退(免)税凭证后，应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报，经主管国税机关审核无误的，办理免抵退税手续。逾期未申报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。

六、各级国税机关可根据本地区生产型出口企业户数及出口量多少等实际情况，设立专门的“免、抵、退”税管理部门或管理岗位，进一步强化征退税机构相互配合，征退税信息的衔接，要充分利用现代化信息技术和现代化的技术支持系统，加强出口货物退(免)税的管理。

七、国税机关要按照《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于实行免抵退税办法有关预算管理问题的通知》(财预字[1998]242号)有关规定执行并按月办理免、抵税款调库手续，同时要在出口退税计划内优先保障免、抵税额调库。

八、各级国税机关要按照《国家税务总局关于出口货物退(免)税实行按企业分类管理的通知》(国税发[1998]95号)、《国家税务总局关于出口货物退(免)税实行按企业分类管理的补充通知》(国税发[2001]83号)等有关规定对出口货物的生产企业实行分类管理。对A、B类企业要简化管理手续；对C类企业按规定的程序严格审核管理；对D类企业要严格审查，确保出口业务、进项税额真实无误方可办理免、抵、退税。对小型出口企业和新发生出口业务的企业发生的应退税额，退税审核期为12个月。对新发生出口业务的企业，12个月以后退税纳入正常分类管理。新发生出口业务的企业是指自发生首笔出口业务之日起未满12个月的企业。

九、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品，比照本通知有关规定实行免、抵、退税管理办法。

十、财政部驻各地财政监察专员办事处要加强对“免、抵”税额调库的日常监督，在清算结束后，根据国税机关抄送的“免、抵”税额审核文件，对上年“免、抵”税额调库情况进行专项重点抽查，并将检查结果上报财政部，抄送国家税务总局和中央总金库。对违反规定的调库行为，将追究当事人和有关领导的责任。

十一、企业采取非法手段骗取免、抵、退税或其他违法行为的，除按规定计算补税外，还应按《中华人民共和国税收征收管理法》及其他有关法律法规的规定予以处罚。

十二、本通知由财政部、国家税务总局负责解释。

十三、免、抵、退税业务具体操作程序按《生产企业免、抵、退税操作规程》有关规定执行，《生产企业免、抵、退税操作规程》由国家税务总局制定、调整。

十四、本通知从2002年1月1日起执行(以生产企业将货物报关出口并按现行会计制度有关规定在财务上作销售的时间为准入此前的规定与本通知有抵触的，以本通知为准。

目前，根据“免、抵、退”税管理办法的规定，生产企业出口货物在法定期限内(自出口之日起6个月内，下同)未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。(一)增值税补税处理

1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。

具体按以下不同情况给予不同的处理：

①已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。

②已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。

③未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额×征税率。

④已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。

⑤未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额×(征税率-退税率)。 ⑥未申报免税，已申报退砂，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额×征税率。 2.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。

应补交税金=当退税部门批准的出口货物的应退税额——《增值税纳税申报表》中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数 3.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。

应补交税金=《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当退税部门批准的应退税额

4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退 关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。 调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额(二)增值税免抵税额调整

为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。

1.计税依据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额(出口发票人民币金额)与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额(出口电子信息金额或出口报送单金额)有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。

应调整免抵税额=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×征税率-∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×(征税率-退税率)=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×退税率

2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。 应调整免抵税额=运保佣×退税率。(三)退运增值税调整

生产企业出口货物在报送出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理《出口商品退运税收已调整证明》，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。

应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率(四)消费税调整

如果出口货物为应税消费品，在补征或调整增值税免抵税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。

1.从价定率征收的应税消费品。 应补交消费税金=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×消费税税率 2.从量定额征收的应税消费品。 应补交消费税金=出口销售数量×单位税额 生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其他明细科目划分清

楚，这也使会计核算比“先征后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。

生产企业在进料加工登记手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将进料加工登记手册上的全部进口、出口明细记录进行复印，在海关将手册核销后，持下列资料到主管退税机关办理手册核销手续。

1、向海关办理核销的、记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件；

2、《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》

3、间接出口货物的报关单复印件及发票复印件；

4、间接进口货物的报关单复印件及发票复印件（指开具增值税发票或普通发票，未作为进口料件申报的部分）；

4、向海关补税的税收缴款书复印件（增值税、关税）；

5、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》原件；

6、电子数据

注意：在申报手册核销前，需将此本手册上所有的进口报关单和出口报关单向主管税务机关申报完毕并经税务机关审核结束。

企业在《生产企业进料加工登记手册核销申请》后，应按以下要求进行审核：

1、海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》所核销的手册号是否与企业申请核销的手册号一致；

2、“结转至其他手册成品”指生产的产品未直接出口，而是在海关保税监管下结转至其他手册或销售给其他企业产品销售额；结转至其他手册成品金额与间接出口报关单上的出口金额合计数及间接出口货物总值是否一致。

3、“剩余残次成品”是指手册合同履行完后，剩余的残次成品、半成品折人民币金额；“剩余边角余料”手册合同履行完后，剩余的边角余料折人民币金额；剩余残次成品金额换算（根据手册上的单耗计算）为所耗用的免税进口料件金额与剩余边角余料金额之和与海关补征关税的计税依据（扣除应补消费税）是否一致。

4、“其他减少出口成品”指生产的产品发生内销、损失等没有出口，或虽已出口但未经税务机关审核通过的产品销售额或核定销售额；

5、“结转至其他手册料件”指手册合同履行完后，未使用完的并结转至其他手册的进口料件金额；是否有已申报的进口料件结转到其他手册上再复出口的情况，如果有，应将结转到其他手册上的进口料件金额在“结转至其他手册料件”栏目反映，并应与提供的相关海关结转材料上的金额一致。

6、“其它减少进口料件”指进口料件发生内销、退货、损失等没有参与产品生产的情况时，其料件进口金额。若业务发生时已调减了料件进口额，并向税务机关申报过，则不参与本栏目的计算。

7、属海关补税、进口退货情况的，应在“其它减少进口料件”栏目中反映，金额应与海关补税的计税依据、进口退货金额一致。第三篇 免抵退的计算及帐务处理篇

实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。

一、应免抵退税额的计算

当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算： 1.如当期应纳税额≥0时，则： 当期应退税额=0

2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额

3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期期末留抵税额

当期应纳税额、当期期末留抵税额根据《增值税纳税申报表》的有关指标确定。 “免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。

二、免抵退税抵减额的计算(一)计算公式

当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。 免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。

国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。

进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。

进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。

(二)当期免税进口料件组成计税价格的确定

当期免税进口数件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如下：

当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率。

计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)×100%。

计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。 计划分配率的最大值为100%。(三)当期免抵退税抵减额的确定

采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：

1.当期出具《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 2.当期出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 3.当期出具《视同进料加工免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 4.当期出具《出口货物退运已办结税务证悯》上注明的“免抵退税调整额”。 5.上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。

“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率×出口货物退税率。

“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额出=本手册免税进口料件组成计税价格总值×出口货物退税率-本手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。

本手册免税进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过的直接出口总值×实际分配率。

实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料-结转至其他手册料件-其他减少进口料件金额)/(直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次品金额+其他减少出口成品金额)×100%

实际进口总值中，包括用于复出口的深加工结转的进口料件。

“视同料件加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+国产棉金额×退税率+其他视同进口料件金额×复出口退税率。

三、免抵退税收调整

目前，根据“免、抵、退”税管理办法的规定，生产企业出口货物在法定期限内(自出口之日起6个月内，下同)未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。(一)增值税补税处理

1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。

具体按以下不同情况给予不同的处理：

①已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。

②已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。

③未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额×征税率。

④已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。

⑤未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额×(征税率-退税率)。

⑥未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额×征税率。 2.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。

应补交税金=当退税部门批准的出口货物的应退税额——《增值税纳税申报表》中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数 3.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。

应补交税金=《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当退税部门批准的应退税额

4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退 关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。 调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额(二)增值税免抵税额调整

为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。

1.计税依据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额(出口发票人民币金额)与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额(出口电子信息金额或出口报送单金额)有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。

应调整免抵税额=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×征税率-∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×(征税率-退税率)=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×退税率

2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。 应调整免抵税额=运保佣×退税率。(三)退运增值税调整

生产企业出口货物在报送出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理《出口商品退运税收已调整证明》，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。

应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率(四)消费税调整

如果出口货物为应税消费品，在补征或调整增值税免抵税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。

1.从价定率征收的应税消费品。

应补交消费税金=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×消费税税率 2.从量定额征收的应税消费品。 应补交消费税金=出口销售数量×单位税额

生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其他明细科目划分清 楚，这也使会计核算比“先征后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。

一、外销收入的确认

生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易1进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易1国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退(免)税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退(免)税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运保佣的冲减、出口货物退运等密切相二六二。(一)人账时间及依据

1．生产企业自营出口，不论是海1陆1空1邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的人账金额一律以离岸价(FOB价)为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输1保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

2．委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。人账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。

3．来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。人账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收人人账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退(免)税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。

4．国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工货物后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其销售收入的确认与内销大致相同。(二)外汇汇率的确定

生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，在一个内不得调整。企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买人价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记人汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。(三)支付国外费用 1．国外运费

生产企业出口货物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三种，此外还有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三种常用成交方式的货物出口清关手续都是由卖方负担，其含义如下：

(1)FOB：是指船上交货(……指定装运港)，当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险。FOB术语要求卖方办理货物出口清关手续。

(2)CFR：成本加运费(……指定目的港)，有时也称CNF，是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。

(3)CIF：成本、保险费加运费(……指定目的港)，是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。货物装运出口后，企业收到对外运输单位收取的运费单据时，按实际支付的海运费(包括空运费、陆运费)冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用(如内陆运费、吊装费1口岸杂费等等)，单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。2．国外保险费

企业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理相同。3．国外佣金

佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同规定的佣金率和会佣方式进行支付的，生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金，其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得。在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法，这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。

支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。

企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口销售收入，以外币支付的与上述处理方法相同。

4．“免抵退”生产企业国外费用的处理

生产企业出口货物必须以离岸价(FOB价)为计税依据计算“免抵退”税。若出口货物采用到岸价(CIF)或成本加运费(C6F)成交并记账的，企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续。当期支付的国外运费1保险费1佣金一律冲减销售收入，但不参与平时的免抵退税计算，而在一定时点(通常在年末)对其进行结算调整免抵退税。对出口笔数较少的企业，也可将国外运保佣与每笔销售对应起来(可以提运单号或出口发票号为关联)进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运1保1佣冲减的记录(负数反映，调账标志为“国外费用冲减”)，此时该冲减记录参与不予抵扣税额的计算，年终不再调整。

(四)出口销售退回

货物出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。

1．对已同意全部退还的货物，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。

对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收人处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。

2．退回调换货物，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种1数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物作增加产成品处理，对调换发运的货物作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运货物如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。3．跨发生的出口销售退回应通过“以前损益调整”会计科目进行核算，调减以前利润在“利润分配——末分配利润”中支出，调增上利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配——未分配利润”。

(五)销售账簿的设置

生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账1来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况，以便于国税机关审核出口退(免)税。

二、免抵退税会计科目的设置

生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金——应交增值税”、“应交税金——未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。(一)“应交税金——应交增值税”科目的核算内容。

出口企业(仅指增值税一般纳税人，下同)应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额1出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额1反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”“进项税额转出”等专栏。

1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2．“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交成本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。

3．“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。

4．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。应免抵税额的计算确定有两种方法： 第一种是在取得国税机关《免抵退税通知书》后进行免抵和退税的会计处理o按《免抵退税通知书》批准的免抵税额(注1，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。

第二种是出口企业进行退税申报时，根据当期《生产企业出口货物“免1抵1退，税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。两种方法各有利弊，前者是根据国税机关审核审批结果得出的，反映的是免抵税额的真实结果，数据准确，避免了企业申报与审批不同步而产生的大量调账工作量，缺点是企业对免抵税额不能及时把握，不便于统计分析；后者的优点是，企业能根据计算公式和申报系统及时计算和反映每期的免抵税额，便于统计分析，平时账务处理也较为清晰，缺点是每期计算的免抵税额基本上都不能与退税审批数一致，这主要是因为审批的免抵税额是根据退税审核通过数计算，这与申报数有一些差异，因此企业在收到《免抵退税通知书》后的调账工作量很大。我们倾向于按前一种方法进行会计处理，这样更能使退税申报和退税审批有机结合起采，提高会计核算的准确性，减少调账工作量，便于出口货物退(免)税清算。5．“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交末交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”。

上述五个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算。

6．“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行“先征后退”的生产企业，除来料加工复出P货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记“应收补贴款”，按征退税率之差计算的不予退税部分借记“出口产品销售成本”；

实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收人不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。

7．“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，实行“免抵退”税方法的，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收补贴款——增值税”、“应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)”，贷记本科目。本专栏以及应退税额1应免抵税额的确定方法请参见第4点。

8．“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收人的同时，对出口货物免税收人按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”，借记“产品销售成本”，贷记本科目，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不予抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。

9．“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月结转出多交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金——末交增值税”，贷记本科目。对采用第4点中的第一种方法的，本科目月末转出数为当期应纳税额负数的绝对值；对采用第4点中第二种方法的，本科目月末转出数为计算“免抵退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。上述四个专栏，在“应交增值税”明细账的贷款核算。

为了便于理解，全面熟悉“应交税金——应交增值税”会计科目核算的全过程，采用“丁”字型账户反映如下：(见后表)(二)“应交税金——未交增值税”科目的核算内容。出口企业还必须设置“应交税金——末交增值税明细科目，并建立明细账。月度终了，将本月应交末交增值税e„„应交税金——应交增值税”明细科目转入本科目，借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”，贷记本科目，将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”明细科目转入本科目，借记本科目[注2，贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)]”。本月上交上期应交末交增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末结转下期继续抵扣进项税额(即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。

生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必须是计算退税的当期应纳增值税为负，也就是说当期必须有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完进项税额在月末须从“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”明细科目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理上，计算应退税时借记“应收补贴款”，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”，收到退税时借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。

(三)“应收补贴款”科目的核算内容

“应收补贴款”科目，一些企业也使用“应收出口退税”科目，其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细账页进行明细核算。本科目可分以下两种情况进行记载：

第一种是在取得税务机关《免抵退税通知书》后，作免抵和应退税的会计处理，按《免抵退税通知书》上批准的应退增值税借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记“银行存款”，贷记本科目，期末借方余额，反映企业已收到国税机关批复尚未办理退库的应退税额。

第二种是企业在办理退(免)税申报时，暂不考虑申报的退税出口额是否能通过退税审核，就当期申报的免税出口额按规定的征退税率与当期应纳税额计算出应退税额借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”，金额与《生产企业出口货物“免1抵1退”税汇总申报表》中的“本月应退税额”一致。借方反映的是企业向国税机关办理退税申报时所计算的应迟税款，与国税机关审批数有差额的，在收到《免抵退税通知书》后按申报所属期进行调整，不足的用蓝字在借方本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”；多出的用红字在借方本科目，用红字贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”3贷方反映的是企业收到的退税款；借方余额反映企业累计已按申报数计算但尚未收到的退税。

两种方法相比而言，第一种方法与国税机关审批结合起来，账务处理简便易行，更适合企业采用，因此企业原则上应采用第一种方法。

生产企业出口货物应免抵税额、应迟税额和不予抵扣税额等会计处理，按财会字(1995)21号《财政部门关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》总概如下： 借：应收补贴款——增值税

应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)产品销售成本

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)——应交增值税(进项税额转出)注：1．即为税务机关审核通过的出口额按规定的征退率计算并与当期应纳税额相比较后计算出的免抵税额。注2：对采用第一部分4．中的第一种方法的，本科目月末借方发生数包合已办退(免)税申报但来批准的应迟税额，即当期应纳税额负数的绝对值；对采用4．中第二种方法的，为企业在申报时按“免抵退”税公式计算的“结转下期继续抵49的进项税额”。

三、免抵退税的会计核算

出口货物不予抵扣税额、不予抵扣税额抵减额、应退税、应免抵税的计算和确定可按两种方法进行，这在前面已一一详述，不再赘述，而是着重对出口货物“免、抵、退”税各个环节的会计核算分别进行介绍。(一)购进货物的会计核算

1.采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录： 借： 材料采购

应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款等) 对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录： 借： 应交税金—应交增值税(进项税额)贷：材料采购

原材料入库时，根据入库单作如下会计分录： 借： 原材料 贷：材料采购 2.进口原材料。

(1)报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录： 借： 材料采购——进料加工——××材料名称 贷：应付外汇账款(或银行存款)支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录： 借： 材料采购——进料加工——××材料名称 贷：银行存款

货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录： 借： 材料采购——进料加工——××材料名称 贷：应交税金 ——应交进口关税 ——应交进口消费税

(2)交纳进门料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：

借： 应交税金 ——应交进口关税 ——应交进口消费税

——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。

(3)进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：

借： 原材料——进料加工——xx商品名称 贷：材料采购——进料加工——xx商品名称

3．外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品。现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；委托加工收回的产品。

(1)购入。购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录： 借： 材料采购

应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付账款)

验收入库后，凭入库单作如下会计分录： 借： 产成品 贷：材料采购

(2)委托加工产品会计处理。

①委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录： 借： 委托加工材料 贷：原材料

②根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭 证，作如下会计分录： 借： 委托加工材料

应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款)

③委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录： 借： 产成品

贷：委托加工材料

还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录： 借： 原材料

贷：委托加工材料

二)销售业务的会计核算 1．内销货物处理。

借： 银行存款(应收账款) 贷： 产品销售收入

应交税金——应交增值税(销项税额)

2．自营出口销售。销售收入以及不予抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不予抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不予抵扣税额冲减数。(1)一般贸易的核算

①销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录： 借： 应收外汇账款——客户名称(美元，人民币) 贷：产品销售收入——一般贸易出口销售

收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录： 借： 汇兑损益 银行存款

贷：应收外汇账款——客户名称(美元，人民币)

②不予抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录： 借： 产品销售成本——一般贸易出口

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

③运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法，前面已作介绍，下按两种方法分别进行会计核算。

暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录： 贷：产品销售收入——一般贸易出口(红字) 贷：银行存款

在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的，作如下会计分录： 贷：产品销售收入——一般贸易出口(红字) 贷：银行存款 同时：

借： 产品销售成本——一般贸易出口(红字)

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)

(2)进料加工贸易的核算。企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不予抵扣税额抵减额”。对购进国内免税原材料加工生产产品出口的，视同进料加工贸易管理，只不过国税机关出具的是《视同进料加工贸易免税证明》。 ①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借： 产品销售成本——进料加工贸易出口(红字)

〓〓贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)

②收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录： 借： 产品销售成本——进料加工贸易出口(红字)

〓〓贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字) 对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。

(3)来料加工贸易的核算。出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收人应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。 ①合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录： 借： 应收外汇账款(工缴费部分) 贷：产品销售收入——来料加工

②合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录： 借： 应收外汇账款(工缴费部分)

应付外汇账款(合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价) 贷：产品销售收入——来料加工(原辅料款及加工资)

③外商投资企业转加工收回复出口。销售处理与①或②一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。 A.不作价。在发出加工时作如下会计分录：

借： 拨出来料——加工厂名——来料名(只核算数量) 贷：外商来料——国外客户名——来料名(只核算数量)

凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录： 借： 产品销售成本——来料加工 贷：银行存款(应付账款)

委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：

借： 代管物资——国外客户名——加工成品名称(只核算数量)

〓〓贷：拨出来料——加工厂名——来料名(核算原料规定耗用数量)

B.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：

借： 应收账款——来料加工厂贷：原材料——国外客户名——来料名称加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录： 借： 库存商品——国外客户名——加工成品名

贷：应收账款——来料加工厂(按规定应耗用的原料成本) 应付账款——来料加工厂(加工资，如外币按入库日汇率)

④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，岸分摊额作如下会计分录：

借： 产品销售成本——来料加工

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

3．委托代理出口。收到受托方(外贸企业)送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：

借： 应收账款等产品销售费用(代理手续费) 贷：产品销售收入

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

4．销售退回。生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。

(1)末确认收人的已发出产品的退回，按照已计入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录： 借： 产成品 贷：发出产品

(2)已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免、抵、退”税调整，分别情况作如下会计处理：

①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录： 贷：产品销售收入——一般贸易出口(红字) 贷：应收外汇账款

②退货货物的原运保佣以及退货费用的处理。 由对方承担的： 借： 银行存款

贷：产品销售收入——一般贸易出口(原运保佣部分) 由我方承担的，先作如下处理： 借： 待处理财产损益

贷： 产品销售收入——一般贸易出口(原运保佣部分) 〓〓银行存款(退货发生的一切国内外费用) 批准后：

〓〓借： 营业外支出 贷：待处理财产损益