现行出口退税政策对外贸企业的影响与对策(上)

第一篇：现行出口退税政策对外贸企业的影响与对策(上)

内容提要:出口退税政策是我国一项重要的外贸政策，自实行以来，对鼓励出口、促进国民经济发展起到了重大的推动作用。此次于2004年1月起实行的新的出口退税政策，对各外贸公司产生巨大的影响。正确理解和把握这一新出口退税政策，积极组织实施以应对可能带来的影响，是外贸工作的当务之急。

[关键词]出口退税；外贸企业；影响；对策

从2004年1月1日起，国家开始实施新的出口退税政策，这对于深化外贸体制改革，促进外贸持续健康发展，提高政府管理和企业运营水平都将产生深远重大的影响。正确理解和把握这一新的出口退税政策，积极组织实施以应对可能带来的影响，是外贸工作的当务之急。

一、现行出口退税机制的新特点

（一）借市场力量培育优势产业的国际竞争力

新的出口退税政策是对社会主义市场经济体制的完善。我国已成为世界贸易大国之一，某些行业如纺织服装、家用电器、电子元件等行业，在国际竞争中具有明显的成本优势，降低其出口退税率，并不会影响到这些行业的出口竞争力，相反，在一定程度上减少政策支持的力度，可以更多地通过市场培育与发展它们的竞争力。尽管短期受损，但从长期的角度来说，却是有利的。

（二）借国际规则加强对农产品出口的支持

出口退税是国际上通行的做法，特别是对农产品的政策支持无论是发达国家还是发展中国家都是当仁不让的。其中一个重要的原因就是目前农产品的各种政策支持尚未纳入WTO的框架之内。新的出口退税政策对农产品出口关爱有加，《通知》规定“现行出口退税率为5%和13%的农产品”和“现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品”维持原有的退税率。除此之外，对部分农产品的加工行业的产品还提高了退税率。小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等货物的出口退税率，就由5%调高到13%.农产品的出口前景良好。

（三）借地方优势调整区域间的利益分配

新政策规定中央和地方共同负担出口退税，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75：25的比例共同负担。此项规定可谓是一箭多雕，其一，中央财政压力减轻；其二，出口多的省市在超基数之上负担部分退税额并不会影响其财政能力；其三，可以在一定程度上平衡不同区域间的利益分配。

（四）借税收杠杆调节国内资源性产品的供求

新政策根据不同产品国际竞争力和国内需求情况，采取了大致三类措施予以调节。一是维持部分产品的出口退税率不变；二是下调部分产品的出口退税率；三是取消部分产品的出口退税。特别是在取消出口退税的产品目录中，资源性产品为多，诸如石油原油、航空煤油、轻柴油、木浆、纸板等等。下调出口退税率的产品也有类似的情况，如焦炭、煤、铜、铝、磷、铁合金等产品的退税率有较大幅度的下调。近几年这些产品的国内市场供给相对旺盛的需求增长有缺口，通过税收政策杠杆可以在一定程度上抑制出口，改善相关产品的国内市场供给。

（五）借非汇率的手段缓解人民币升值的压力

近年来，以美国为首的少数发达国家强烈要求人民币升值，尽管我国政府多次在各种场合都明确地表达了人民币稳定对国内经济、亚洲经济以及世界经济的重要性，但是人民币升值的实际压力依然存在。进一步说，多年来的进出口贸易顺差和外汇储备高速增长，使国际社会要求人民币升值的主要理由并没有被改变。因此，新出口退税政策是巧借非汇率的手段，力求减少与主要贸易伙伴的贸易摩擦，以缓解国际社会对人民币升值的预期。[!--empirenews.page--]

二、出口退税政策改革对外贸企业的影响

（一）不利方面

第一，抑制出口，扭曲对外贸易结构。增值税是由中央、省、市、县四级政府分享，因此，要地方政府分担出口退税，不仅要确定中央与省级政府的比例，而且要确定省、市、县政府的比例。对于出口企业所在地来说，除了极个别的初级产品外，绝大多数产品都将含有外地成分，这就意味着，不管是收购产品或者本地产品出口，出口所在地企业都要承担出口退税。比如，我是内蒙古的企业，在北京采购了原料，在内蒙古出口，25%的增值税收入就由北京地方政府拿了，而出口时，出口退税超基数部分的25%要内蒙古政府承担，这在政策上就有失公平。那么，有的地方政府会从自身利益出发，或者限制出口，或者拖欠出口退税，这样会沉重打击出口。另外，由于出口越多，出口地分担的出口退税越多，因此出口地政府不仅会限制收购外地产品出口，而且将限制使用外地原材料，不仅会削弱外贸中心城市的竞争力，同时还会恶化出口产品结构。由于大量上游料件的出口，将使我国出口总体的产品出现低度化。另外还会给企业带来政策性亏损：企业事先签的合同，本来可以有利润，因退税率的下调变成亏损生意。

第二，出口企业成本上升，利润下降，影响企业扩大出口的积极性。出口退税对出口的影响非常直接和快捷。据有关专家测算，出口退税率每下调1个百分点，我国出口就会下降4.9个百分点。照此计算，这次平均出口退税率下调3个百分点左右，则出口约下降两位数。企业出口成本会加大，产品价格会上升，而产品竞争力、出口额则可能下降。据有关机构统计，出口退税下调1个点，一般贸易成本增加1个点。有统计报告说出口退税政策调整影响最大的将是占中国企业总数23%的出口型企业。如占中国出口贸易较大比的部分机电产品、服装和棉纺织品退税率由现行17%降至13%，低了4个百分点，而每降低1个百分点，出口成本将增加1%，这意味着生产机电和棉纺织服装产品的企业生产成本将增加4%.虽然出口企业可通过提高产品价格来部分抵消其冲击，但出口产品价格上涨带来的是国际竞争力下降，最终将对外贸出口造成影响。一些原本生产保本微利商品的企业有可能放弃出口，被迫退出国际市场，进而使中国出口增速和总量扩大受到较大影响。

第三，行业竞争加剧。近几年，国内市场的饱和促使企业下大力气开拓国外市场，争取出口订单。降低或取消出口退税，企业将处于两难的境地。若提高产品价格，很可能使企业面临失去客户的风险，其产品出口竞争力将下降，以物美价廉赢得海外市场的企业及其产品很可能因此市场份额缩小，就会有相当一部分企业将原来外销的产品改为内销，在国内市场竞争已很激烈的情况下，外销的产品返回来涌入国内市场，必将加剧国内市场饱和，升级价格战。出口企业如果不得不放弃国外市场，而国内市场又无法容纳其产品，企业的生产能力就不能得到充分发挥，企业的生产成本又会上升。相当一部分生产传统产品的企业产品单

一、资金不足，靠低价打市场，出口退税率的下调，将加剧这些企业的困难，并可能波及上游产品生产企业。若不提高出口价格，企业将出现收益下降，出口退税率下调将加剧这些企业的亏损。尤其对自营出口业务、产品附加值较低的传统商品及产品销往欠发达地区的企业影响相对较大。这些企业规模较小、利润本来就低，有些企业主要依靠出口退税来维持，而退税率下调后产品成本上升、竞争力下降，导致部分企业转产或倒闭，将造成新的人员失业和下岗。一些仅靠价格战打天下的部分中小型出口企业更面临被踢出局的险境。同时，对出口企业上游供应商的利润和下游销售环节的利润也都有不同程度的影响。[!--empirenews.page--] 第四，对不同行业的影响程度不同。新的出口退税率改革结构性调整力度较大，因此，不同的行业受到的影响程度也各有不同。其中，受影响最大的包括纺织品、服务、计算机及电子元器件、家用电器、稀土金属矿、钨矿砂、羊绒、焦炭等出口比例高的资源性产品等，这些行业中外销比例大的企业受到影响相对更大；以纺织品、服装、技术含量较低的机电产品出口为主的外贸流通企业比同类的外向型生产企业受到更大冲击。由于外贸流通企业的利润率远远低于生产企业，以纺织业为例，生产企业平均净利润率几乎是外贸企业的3-5倍，因此，外贸流通企业对退税率下降的反应要敏感得多。

（二）有利方面

专家指出，出口退税率下调是一种“中长期利好”。我国目前的出口结构还停留在初级产品阶段，竞争更多集中在价格上，存在某些产品出口数量剧增，但出口金额却“蜗牛爬行”甚至减少的怪现象。一些出口商，不靠商品盈利，就指望出口退税挽回成本。下调出口退税率，有利于引导企业提高产品附加值，从技术优势、产品质量、增值服务上占领国际市场，真正盈利。

第一，可以加快退税进度，规范进出口行业环境。此次“新账不欠，老账要还”的原则，使企业最受益。国家此前对企业连年拖欠的出口退税款，从2004年起全部由中央财政偿还。这无疑将使企业拿到实实在在的退税资金，不需或减少了向银行贷款，企业负担相应减轻，资金周转更加灵活，有利于企业的经营发展。中央地方共担机制不仅减轻了中央财政负担，同时也调动地方退税管理的积极性，有利于打击出口骗税和规范行业环境。

第二，有利于增强外贸企业的技术创新能力，优化产业结构，提高企业的竞争力。降低出口退税率，直接造成企业出口成本提高、利润下降。退税率每降低1个百分点，出口成本就增加1%.如果提价，又会从价格上削弱产品在国际上的竞争力。因此，外贸企业要想在市场竞争中立足，就必须进行技术创新、提高核心竞争力、加快新产品的开发研制、降低成本、提高质量、优化结构、创造自己的特色，通过创新，扩大出口规模，增加国际市场占有率。在一定程度上减少对出口企业政策上的支持力度，更多地通过市场的方法培育与发展其竞争力，短期可能是有损的，长期则是有利的。出口退税率的下降，将降低企业的获利空间、生存空间，有利于企业加强行业自律，摆脱部分出口产品低价竞争的局面，而且为规模大、实力强的出口企业提高更多的市场机会。只有经得起宏观调控的企业，才能成熟地走向市场。

第三，可减少国外对我国出口商品的反倾销。我国许多商品出口到国外后遭到反倾销调查和认定。屡屡遭遇的反倾销对我国的外贸出口影响很大，中国已经成为反倾销的最大受害国。其中虽然不乏贸易保护主义的原因，但也与我国许多商品竞相压价导致价格太低有很大关系。出口商之所以能压价，主要原因是有国家的退税支持。经过出口退税政策调整，降低了退税率，减少了国家补贴，相对提高了出口商品在国际市场上的价格，一定程度上可以减少外国对我国出口商品的反倾销调查和认定机会。

第二篇：出口退税改革对外贸企业出口影响

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出口退税改革对外贸企业出口影响

自2012年7月1日起，我国将实行由财政部、国家税务总局发出《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税【2012】39号文），《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》，此次税改对出口货物条件、范围、申报时间、计税依据、退税率、申报时限、申报要求和资料等内容进行明确的规定。此次出口退税改革将缓解欧债危机反复恶化，全球经济增长缓慢对外贸出口企业的冲击。

一、相关理论界定及依据

（一）出口退税含义及条件 1.出口退税含义

出口退税是指一个国家或地区将符合出口的货物在报关离境时，税务机关将根据本国税法，退还出口货物在本国内生产，流通等制造所经历环节中已缴纳的增值税以及消费税等间接税的一种税收制度。出口退税其目的在于，消除出口歧视，以达到公平税负，各国贸易平等竞争，增加外贸出口量以及外贸创汇。在日趋规范的国际市场中，出口退税政策被WTO作为鼓励出口政策所认可。在我国出口退税政策也是一项重大的宏观调控政策，受到极大地重视。

2.出口退税条件

作为享受出口退税的货物要满足以下几点才能办理相关手续。第一，出口退税货物必须在增值税和消费税征收范围内。主要是因为出口退税的货物所退还和免征的对象只能是已经缴纳过增值税和消费税的货物，退还或免征其以纳税额；第二，出口退税货物必须在财务上作出口销售处理。享受出口退（免）税的货物必须是贸易性出口货物；第三，享受出口退税的货物必须是报关离境出口货物。确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准之一是区别货物是否报关离境出口；第四，先退税后核销。在旧规中这一项适用范围小，而且对企业自身条件要求苛刻，但是在新规中取消了较高的门槛，更注重企业的诚信度。这一规定使得更多的企业可提前取出税款，使得资金运转更加快速、灵活。只有同时满足以上四点才能获得出口退税额。

（二）出口退税基本原则

第一．公平税负原则。对于不同的国家税收制度存在差异，这种差异对外贸出口来说会造成相同出口货物不同成本价，因而无法在国际市场进行公平竞争，要消除这一影响就得按照公平原则，将出口货物退还或免除间接税；第二，属地

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管理原则。不同国家，有行使其自主权的权利，在不损害别国利益的前提下，可以自主制定出口退税条款；第三，征多少，退多少原则。是指将所征出口货物的流转税，退还给出口企业。不仅可以提高我国出口产品在国外的竞争力，还可以保证外贸公平竞争；第四，宏观调控原则，国家可以利用出口退税这一重要的宏观调控政策，调节出口货物利润以及防止资源外流。

（三）出口退税特点

我国出口退税改革实行至今已有27年多时间，在多年长期实践中已形成专项税制度，与其他税收制度相比，其具有三个特点：第一，出口退税是一种收入退付行为。出口退税政策与其他税收政策在目的上有较大的不同，其他税收制度的主要目的在于筹集资金，但出口退税政策为了达到消除外贸歧视，以达到各国贸易公平竞争的目的，国家实行将出口货物在国内所征收的各种流转税退还给企业或减免税收的行为；第二，出口退税具有调节职能单一性。其他税收政策在职能调节中具有鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向职能，而出口退税政策目的在于使出口货物以不含税的价格进入国际市场，以提高产品竞争力，其具有职能单一性的特点；第三，出口退税属于间接税范畴内的一种国际惯例。不同国家间接税制度各不相同，但其目的都是使出口货物免征或退还间接税，提高本国企业产品在国际市场的竞争力。

二、出口退税新改对外贸企业的影响

面对2012年，欧债危机在我国反复恶化，全球经济增长缓慢的情况下，我国对出口退税政策进行改革，此次改革对外贸企业有举足轻重的影响。

（一）有利影响

1.扩大范围，放宽时间，刺激出口。面对外贸出口形势严峻，出口量低迷的情况。此次出口退税改革对多项措施范围扩大，如扩大生产企业收购货物出口退税的范围，将部分出口货物由征税调整为免税并放宽企业申报退税的期限。这些政策能使处在处于低迷外贸环境的出口企业缓解压力，为其营造宽松的政策环境。

2.新规对外贸企业利好。外贸企业在城市的经济发展推动中起到了十分重要的作用，但由于各种条件的限制，使其发展速度缓慢。此次新规对外贸出口型外贸企业有较大的帮助。新办法解除了微小企业和新办企业过长的审核期。如果按

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照旧规微小企业和新登记出口退税认定的企业要经过严格审核，需等12个月才能按月申报。现在取消了这一政策，对外贸企业及新办企业出口退税利好，能减轻资金压力，加速资金周转，推动其外贸出口，帮助外贸企业更快更好地发展。

3．加速外贸企业资金周转。我国自1985年实施出口退税政策后，当年出口退税金额就已达到19.8亿元，随着中国加入WTO后，外贸出口规模逐渐扩大，退税金额逐渐增加，到目前2012年出口退税总额高达1万亿元，出口退税现已达到一个较高的水平。出口退税的资金可以缓解企业资金短缺现象，加快企业运转，扩大外贸出口量。

4.有效抑制商品反倾销。在众多外贸出口国中，中国已成为反倾销受害最大国之一，我国在外销售的产品屡屡遭到反倾销调查和认定，这对我国外贸出口有着重大的影响。虽然不乏各国贸易保护的原因，也有我国众多商品互相压价的关系。众多商品竞相压价的主要原因是国家退税的补贴支持，在税率降低调整后，退税额相应减少，相应提高我国在外市场的价格，可以缓解外国对我国商品反倾销的调查和认定。

（二）不利影响。

1.废止过度，业务人员难掌握。

三、出口退税对宁波市外贸出口企业影响

（一）人民币升值压力

自2005年7月21日起，中国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度，到2006年12月人民币兑美元汇率中间价为7.8，累计升值6%；2007年12月累计升值13%，而到2008年7月，汇率中间价为6.8，汇改3年来累计升值己到21%。据统计，人民币每升值1%，出口企业的利润下降比例将超过1%。一般而言，生产企业的利润大概在5%左右，而纯贸易型公司的利润也只有2-3%，3年来出口企业不断面临涨价的压力，产品在国际市场上的竞争力减弱，为了不失去订单，有些企业不得不压缩了自身利润，再加上

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出口有时滞进口有缓冲，国内的原材料市场并未及时降价，致使有些中小型企业无法生存，濒临倒闭。据统计，近年来，许多宁波外贸公司都是亏损的，大型国有公司有雄厚的资金作为支撑，但中小型企业面对亏损就很难维持。

（二）价格方式主导，过度竞争现象严重

宁波中小型外贸企业出口的产品多为技术含量和附加值较低的初级产品或资源性产品，大部分企业没有建立起自己的品牌，在出口贸易时缺乏竞争手段，普遍采用价格竞争方式。大多数外贸企业出口的竞争方式还停留在价格竞争上，通过低价来赢得客户。在同一地区的企业出口的商品和市场雷同并重叠，为了争夺客户，众多企业采取低价大量出口。随着外贸经营权进一步开放，外贸企业由审批制过渡到登记制，各种所有制经济主体均可经营对外贸易，外贸行业已从垄断性行业过渡到一般性竞争行业。国外贸易商和批发商将有可能绕过外贸公司而直接与国内的供应链相连接。有外贸经营能力的工业生产企业、科研单位也将取代一部分外贸企业的业务。由于生产型企业的成本较低，在经营同类产品时，在价格上具有很大的竞争优势，价格竞争将迫使中小型出口企业陷入困境。

四、对A公司出口退税实践的调研

（一）出口退税现状

（二）A公司外贸出口经营概况

1、出口产品价格确定

2、企业生存优势

（三）近年来A公司出口数据变化

1、西服

2、t恤

3、针织衫

（四）小结

五、促进外贸企业税收政策建议

1.通过创新型税收政策促进民族企业发展

随着我国经济的进一步发展，国民收入水平的进一步提高，一个庞大的中产阶层将在我国形成，这个阶层能够释放的巨大消费潜力有待开发。民族企业的发展要抓住这一潜在的宝贵商机，在中高端产业领域做大、做强的同时，做精、做

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细。只要能够在管理体制、核心技术方面有所创新，我们完全可以实现赶超世界先进水平的目标。当前很多企业缺乏创新的动力，依靠产品的数量扩张和低端模仿来获取利润，在高层次的品牌设计方面投入较少。因此，税收优惠政策的制定要着眼于民族企业的高端创新与体制创新，减轻这类企业的税负。要重点对研发、设计、销售等流程实施税收激励，对相关科研人员实施个人所得税优惠，通过综合配套的税收优惠政策促使民族产业不断发展壮大起来，同时也为税收提供更广的税源，使财政收入不减反增。

第三篇：外贸企业出口退税政策概述

外贸企业出口退税政策概述

一、出口退税总述

（一）出口退税的产生

出口货物退（免）税是在国际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退税的产生，是出于国际贸易中各国生产货物公平竞争和鼓励本国货物出口的需要。一方面，由于世界各国税制不同，各国货物在生产、流转环节承担的税负就有所差异。这些差异，通过税负转稼就会在出口货物价格上体现出来，不利于公平竞争。出口退税通过退还或免征出口货物在生产、流转环节已纳或应纳的税款，可以消除因各国税制规定的货物用于消费时所应负担的税捐标准的差异而造成的成本差异，从而使出口货物价格接近因生产、销售而发生的成本，并在此基础上进行公平竞争。另一方面，出口退税政策对实施国来说，也起到了鼓励出口，带动生产，增加就业，刺激经济增长的作用。再者，依据国际法的国家领域原则，进口国还要根据本国税法规定对出口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重征税。与我国税制相适应，我国出口退税是指退还或免征增值税和消费税。

（二）出口货物退（免）税的企业范围

按国家政策规定，可以享受出口退税政策的企业单位是出口退税的主体，它与税法中规定的纳税人既有联系又有区别：凡是出口退（免）税的享受人都

是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。

我国现行享受出口退税政策的企业有下列八类：

1、企业；

2、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸生产企业和生产型集团公司；

3、经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团公司；4、5、6、7、外商投资企业；

委托外贸企业代理出口的企业；

经国务院批准设立享有进出口经营权的商业合资企业；

特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、国际招标机电产品中标的企业“以产顶进“钢材的列名钢铁企业、免税店等；

8、特定退税的企业。国家指定经营贵重货物出口的企业。

（三）出口货物退（免）税的货物范围

1、一般退（免）税货物范围

确定出口货物退（免）税的货物范围，是正确执行出口货物退（免）税政策的基本依据，在实际制定及执行的政策中，出于限制紧缺资源出口、政府财力、货物实际税负等多方面考虑，并非所有出口货物都可以退税，可以退税的货物也不一定都能全额退还或免征两税。按照《出口货物退（免）税管理办法》的规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）

税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税范围的货物；

（2）必须是报关离境的货物；所谓报关离境即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。

（3）必须是在财务上作销售处理的货物；现行财务会计制度规定：出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价（FOB）折算人民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税。目前，我国对出口货物退（免）税的规定只能适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如：向国外捐赠；个人在国内购买国家又允许自带离境的已征增值税、消费税的货物等是不予退（免）税。

（4）必须是出口收汇并已核销的货物。

出口货物只有在同时具备上述四个条件情况下，才能向税务部门办理退税，否则，不予办理退税。

2、特准退（免）税货物范围

在出口货物中，有一些虽然不具备“出口货物“的四个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性以及国际间的特殊民政部国家特准退还或免征增值税的消费税。这些货物主要有：

（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修配的货物；

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；

（5）利用外国政府或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；

（6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作基金项目方式下出口的货物；

（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；

（9）列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物钢材；（10）中纺棉进出口公司、新疆维吾尔自治区棉麻公司和新疆农垦纺织五矿化工机械进出公司三出出口商运入海关监管的“以出顶进“监管库的新疆棉花；

（11）从1995年7月1日起，保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；

（12）从2000年7月1日起，对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境的货物；

（13）（14）从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备； 一般外贸企业直接从生产企业购进的该企业自产(含扩散、协作生产)货物, 或从其他外贸企业购进的用于出口的货物,而不能是从普通流通企业购进的货物。

（15）对集团公司的外贸企业，只能是从进出口权批文列明的成员企业购进的自产货物。

（16）在出口方面，若出口货物属专营、专卖商品，要求外贸企业具有相应的专营商品经营权或专卖权。

二、外贸企业常见的可退税出口业务及其税收管理

（一）一般贸易

这是外贸企业最典型的出口贸易方式，它是指外贸企业在国内组织货物后转售给外商的出口贸易形式。根据出口企业是否自行报关的差异，一般贸易出口货物又可为代理出口和自营出口两种类型。

在退税凭证方面，外贸企业一般贸易出口货物后，必须向退税机关提供的凭证包括：专用税票（出口货物专用缴款书和分割单: 仅限征消费税货物提供）、专用发票、外销发票、出口货物报关单（退税联）、收汇核销凭证。

一般贸易出口货物应退税款的计算依据主要是外贸企业购进货物支付的金额和相应的退税率。一般情况下，可用进货金额乘以退税率得到应退税额。

（二）代理出口货物

代理出口货物是指外贸企业代理生产企业或其他外贸企业办理报关出口手续而出口的货物。在代理出口货物中，委托方不向代理方开具发票，仅向代理方支付手续费。按现行政策规定，代理出口货物由委托方申请办理退税。

若外贸企业委托其他外贸企业代理出口货物后，凭受托代理方报关的出口货物报关单、收汇核销单（根据代理协议，可能在委托方收汇，也可能在受托代理方收汇）、《代理出口货物证明》（由受托方所属退税部门开具）、外销发票、购进货物的增值税专用发票及专用税票申请办理退税。

若同一张关单上又有代理又有自营的，可将关单复印件与代理出口证明交

予委托企业退税，本企业用报关单原件退税。

（三）国内原料委托加工货物出口

这种贸易方式是指外贸企业从国内其他外贸企业或生产企业购进生产加工出口货物所需的原料后，再委托生产加工企业进行加工，出口加工成品的业务。在委托加工业务中，外贸企业只支付加工企业加工费，加工企业开具加工费专用发票及专用缴款书。

外贸企业委托加工可退税出口货物所包含的原材料和加工费均可办理退税，这里所说的原材料和加工费并不是都按出口货物代码和相应退税率退税，按政策规定，委托加工货物退税时应按以下原则办理；

1、原材料和加工费在同一次申报中分开填写，而商品代码都用出口成品的商品代码；

2、原材料和加工费分别计算应退税款，加工费的退税率按出口商品的退税率计算，原材料适用原材料的退税率。

3、外贸企业除提供与一般贸易出口货物相同的凭证外，还应提供委托加工协议及原料耗用比例证明文件（若委托加工协议有关耗料比的内容，可不再单独提供）。

（四）进料加工贸易

进料加工是指外贸企业动用外汇从国外购进原料、辅料、材料、零配件、元器件等进口料件，经加工生产后收回成品复出口的贸易形式。

按外贸企业向生产、加工企业提交进口料件的不同方式，国内加工环节可分为作价加工和委托加工两种方式。作价加工是指外贸企业进口料件后，将料件销售给生产、加工企业加工，再回购成品并出口的加工方式。委托加工是指外贸企业与生产、加工企业签订委托加工协议，将进口料件运往生产、加工企业加

工，向生产、加工企业支付加工费的加工方式。

外贸企业进料加工贸易的税收监管是一个较为复杂的的过程，涉及了与外经贸部门、海关的凭证、资料的传递和国税的征、退税机关的衔接。其具体过程包含以下五个环节：

1、备案：外贸企业向外经贸管理部门申请进料加工业务获批准后，持外经贸部门签发的《加工贸易业务批准证》、料件购进合同、加工货物复出口合同、空白手册到退税机关登记备案。

2、手册登记：（外贸企业将税务机关签章的《手册》报送海关后，若海关审核通过，将给手册编号）外贸企业持海关编号后的手册封面复印件，到退税机关登记手册号码；

3、料件进口登记：（料件进口时，海关要核实进口数量，并在手册上签注意见）料件进口后，外贸企业持手册中的“进口料件报关登记表”复印件到退税机关登记料件进口数量、金额；

4、免税申请和退税抵扣

进料后采用委托加工方式加工货物出口的外贸企业没有这道环节。按现行政策规定，采用作价加工方式的外贸企业在将进口料件销售给生产、加工企业时应先填具《进料加工贸易申报表》，报经主管出口退税的税务机关同意并签章后再将此表报送主管征税机关，并据此在开具增值税专用发票时按规定税率计算注明销售料件的税额，征税机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。

① 免税申请：外贸企业销售进口料件并开具增值税专用发票后，填写《外贸企业进料加工贸易申请表》（以下简称《申请表》），并持发票抵扣联复印

件到退税机关申请免税。若退税机关审核并签发《申请表》后，外贸企业凭该表到主管其征税的税务机关办理所售进口料件的免税事宜。

② 退税抵扣：在退税机关审核并签发了《申请表》，则应从外贸企业当月其他出口货物应退税款中，扣减《申请表》注明的抵扣税额。若当月退税额小于应抵扣税额，则扣完当月应退税款，余额下月继续抵扣。

5、退税：加工货物出口后，外贸企业凭出口货物报关单、收汇核销单、外销发票、委托加工协议和加工费增值税发票及专用税票（委托加工方式提供），回购加工货物的增值税专用发票和专用税票（作价加工方式）等凭证向退税机关申报退税。

（五）来料加工贸易

来料加工贸易是指出口企业与外商签订合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物质生产条件，由出口企业按外商要求组织生产加工，并将成品交外商，收取加工费的贸易方式。

按现行政策规定，来料加工出口货物实行免税管理，即对加工企业来料加工货物及其加工费免征消费税和增值税。

来料加工贸易的申报包括以下环节：

1、业务获批准后，持外经贸部门签发的《加工贸易备案：外贸企业向外经贸管理部门申请来料加工业务批准证》、成品复出口合同、空白手册到退税机关办理备案手续。

2、手册登记：海关签批手册后，外贸企业应持海关编号后的手册封面复印件，到退税机关登记手册号码和手册有效期。

3、免税申请：外贸企业进口料件后，凭海关签发的进口货物报关单、来料加工手册、委托加工企业生产加工的委托加工协议到退税机关办理《来料

加工贸易免税证明》（以下简称《免税证明》）

4、核销：来料加工货物全部出口后，外贸企业应持出口货物报关单、来料加工手册、海关核销手册的结案通知、收汇凭证，到退税机关办理核销手册。

对超过手册有效期不办理核销手续的，主管加工企业的征税机关将补征其加工环节免征的增值税和消费税。此外，来料加工业务其国内采购耗用的辅料不予退税。

（六）易货贸易、补偿贸易

易货贸易指在换货的基础上，将等值的出口货物与进口货物结合起来的贸易形式，由于是以物易物，因此一般是易货贸易的经营双方相互记帐，从帐户上相互冲销，存在着不付汇的情况。按现行政策规定，外贸企业易货物贸易出口货物的退税管理与一般贸易出口货物退税管理相似，除不提供收汇核销单外，其他需要提供的单证与一般贸易出口货物相同。

补偿贸易是指外商提供技术、设备，外贸企业引进技术设备后，销售给工厂，然后以收购货物的方式，对外商进行补偿。补偿贸易的退税管理与易货贸易相似。

（七）境外带料加工贸易

境外带料加工贸易是指以我国企业现有技术、设备投资为主，在境外以加工装配的形式，带动和扩大国内设备、技术、零部件、原材料出口的贸易方式。

从事境外带料加工贸易业务的企业是指经外经贸部批准，作为实物性投资的出境设备、原材料和散件，享受出口退税优惠政策，退税率按国家统一规定的退税率执行。

若外贸企业经批准从事境外带料加工贸易，货物出口后，凭以下凭证申报退税：外经贸主管部门签发的境外带料加工装配企业批准证书（复印件）、出口

货物报关单、增值税专用发票及专用税票（若进口则提供海关代征增值税专用缴款书）。

（八）中标机电产品

中标机电产品是指利用国际金融组织或外国政府贷款，由中国招标组织以国际招标方式销售的国产机电产品，或由外国企业中标再分包给国内企业后由国内供应的机电产品，其中的国际金融组织限于国际货币基金组织、世界银行、联合国农业发展银行和亚洲开发银行。

中标销售机电产品退税较为特殊，主要注意以下几方面：

一是可退税中标机电产品的条件。按政策规定，并非所有中标产品都可以退税。首先，招标单位在招标前，要将贷款性质、项目内容、规模等内容上报国家税务总局，经总局核准后的中标机电产品才可以退税。其次，招标企业在招标完毕后，要将《中标证明通知书》报所在地税务机关，所在地税务机关签注意见后，再将中标证明寄送中标企业退税主管机关。

二是企业需要申报的退税凭证。就外贸企业中标销售机电产品而言，需提供三类凭证：第一类是中标证明文件，包括《中标证明通知书》（正本）；第二类是销售凭证，包括外贸企业向工程供货的供货合同、外贸企业向工程供货的发货单、外贸企业销售中标机电产品开具的普通发票或外贸发票、中标人按标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货清单；第三类是外贸企业购进机电产品的凭证，包括收购合同、购进机电产品的专用发票、专用缴款书（仅限征消费税货物提供）。

（九）出口卷烟

卷烟实行专营管理。有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，可以免征增值税、消费税，出口计划外的卷烟，不予享受免税。

（十）对外承包工程

对外承包工程是指我国企业承揽的国外建设项目、物资采购及其他业务，对外承包工程用于出口的货物准予退税。由于一般承包工程都有一定的建设周期，因此对外承包工程出口货物收汇期可能大大长于一般贸易出口货物，因此，外贸企业对外承包工程出口货物退税时，可不提供收汇核销单，但作为对外承包工程的证明文件，必须提供对外承包工程合同，除这两个凭证外，其他应提供的凭证与一般贸易出口货物相同。

（十一）境外投资出口货物

境外投资出口货物是指国内企业因以实物方式对外进行投资而出口的货物。以国产产品作为境外投资，节约了货币投资需要的外汇，按政策规定，也视同出口予以退税。

外贸企业境外投资出口货物后，凭以下凭证申报退税：外经部门批准其在国外投资的文件（复印件）、在国外投资办理的企业注册登记副本和有关合同副本、出口货物报关单、购进货物的增值税专用发票及专用税票（仅限征消费税货物提供）。

（十二）出口加工区货物的退（免）税

出口加工区是指经国务院批准，由海关监管的特殊封闭区域。出口加工区的退税规定如下：

1、出口加工区仅限于产品外销的加工贸易，但区内可设少量仅限为加工生产提供服务的仓储企业及经海关核准的专门从事加工区内货物进出的运输企业；

2、国内原材料、物料等进入加工区视同出口，区外企业凭关单及有关凭证办理退税；

3、区内加工出口的产品和应税劳务免征增值税、消费税；

4、区内运往区外的货物实行进口报关，并按制成品征税。

5、区外企业销售给区内企业并运入区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料以及建设基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房所需合理数量的基建物资，区外企业凭关单、增值税专用发票（或普通发票）、专用税票、核销单办理退税；

6、区外企业销售给区内企业供其使用的生产消费用品、交通运输工具等不予办理退税。

7、区外企业销售给区内企业、行政管理部门供其使用的进口机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物等不予退还其已缴纳的进口环节增值税、消费税；

8、区外企业销售并运入出口加工区的货物，一律开具出口销售发票不得开发增值税专用发票或普通发票；

9、区内企业出口到境外的货物不予办理退税；

10、区内企业不得委托区外企业进行产品加工，对区内企业以委托或作价加工方式向区外企业提供原材料、零部件加工成成品后由区外企业销售并运入区内的货物，区外企业不得申报办理退税。

（十三）保税区货物的退（免）税规定

保税区即加工贸易保税区，即国家划出一定范围，在海关的监管下对为制造出口货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、加工、装配后需复出境的货物，准予暂缓办理纳税手续。

保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按进料加工的方式办理退

税(即保税进口料件的进项税额并从当期的应纳税额中扣减)；如以来料加工贸易方式直接复出口的，可持保税区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、“来料加工登记手册”向退税机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按现行有关规定办理核销手续。货物到保税区逾期未出口的，税务机关报按规定予以补税。

（十四）、钢材“以产顶进”退（免）税规定

指列名钢铁企业向加工出口企业销售国产钢材、顶抵加工企业向国外购买钢材，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁企业销售钢材的增值税采取“免、抵”税办法，对加工出口企业购进钢材视同出口，按来料加工或进料加工贸易税收管理。

（十五）、援外出口货物退（免）税规定

援外出口有两种形式，一是对一般物资援助项下出口货物，二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下的出口货物。一般物资援助项下的出口货物，仍实行出口不退税的政策；利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作基础上基金方式下出口的货物比照一般贸易出口实行出口退税政策，退税时应提供：外经部批准使用援外优惠贷款（或援外合资合作项目基金）的批文（援外任务书）复印件、与中国进出口银行（或有关部门）签订的“援外优惠贷款协议”（或“援外合资合作项目基金借款合同”）复印件、购进出口货物的增值税专用发票抵扣联、税收（出口货物专用）缴款书、关单退税联、出口发票。

（十六）出口样品、展品的规定

对出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出

口退税联）、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等凭证办理退税。

三、出口退税有关证明的办理

（一）代理证明

《代理出口货物证明》是外贸企业代理委托方出口货物后，到退税机关申请开具的证明。外贸企业办理代理证明后，将关单、核销单、外销发票及代理证明交委托方，委托方据此配单报退税。若外贸企业自营出口货物与代理出口货物在同一张关单上的，外贸企业应将关单、核销单、外销发票复印一份，并在原件和复印件上标注出代理出口货物和自营出口货物，退税机关审核后，在复印件上加盖公章。办完代理证明后，外贸企业自营出口货物使用原件申报退税，将退税机关签章的复印件交委托方申请退税。

办理代理出口证明时，外贸企业应提供以下资料：出口货物报关单、外销发票、核销单、代理出口协议副本或复印件、申报盘和申请表、委托企业营业执照副本或复印件。

（二）补办报关单证明

出口企业货物报关出口后，如果出口货物报关单（退税联）在申报退税前不慎遗失，可向海关申请补办。但向海关申请补办前，须先到退税机关办理《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》以下简称《补办关单报告》），然后凭此报告，到海关申请补办出口货物报关单（退税联）。

出口企业在办理《补办关单报告》时，需先填写《补办报关单报告》，并提供以下凭证：其他联次报关单（若全部联次遗失则不提供）、收汇核销单（退税联）、外销发票、运单或提货单。

（三）补办核销单证明

出口企业出口货物收汇核销后，若在申报退税前核销单遗失，可向外汇管

理局申请补办收汇核销单（退税联）。在向外汇管理局申请补办核销单前，应先到退税机关办理《关于申请出具（补办外汇核销单）证明的报告》（以下简称《补办核销单报告》），然后凭《补办核销单报告》到外汇管理局申请补办核销单（退税联）。

出口企业办理《补办核销单报告》时，应填写《补办核销单报告》，并提供以下凭证：出口货物报关单（退税联）、外销发票。

（四）补办代理出口证明

委托企业委托外贸企业出口货物后，若在申报退税前将《代理出口货物证明》遗失，委托方可向退开具代理证明的退税机关申请补办代理证明。但在向开具代理证明的退税机关申请补办代理证明前，应先到其主管退税机关办理《关于申请出具（补办代理出口证明）证明的报告》（以下简称《补办代理出口证明报告》）。

委托方办理《补办代理出口证明报告》时，应填写《补办核销单报告》，并提供出口货物报关单（退税联）、外销发票、代理出口协议。

（五）退运补税证明

出口企业在货物报关出口后，外商可能因故退货，从而造成货物退运。退运后，海关要凭税务机关出具的《出口商品退运已补税证明》（以下简称《补税证明》）办理退运手续，向出口企业验放退运货物。《补税证明》由出口企业退税主管机关签发。

出口企业申请办理《补税证明》时，要先填写〈补税证明〉，并根据不同情况，提供相应凭证：若出口货物已退税，要补征入库原已退税款，并提交关单复印件、核销单复印件、外销发票复印件做为附列凭证；若出口货物未退税，提供关单、核销单、外销发票原件做为附列凭证。

（六）出口转内销证明

一方面如果货物出口后外商退货，出口企业需要将货物做内销或其他处理；另一方面，外贸企业购进货物后，可能部分出口，部分内销。在这两种情况下，就会用到转内销证明。

对于退运转内销的，出口企业应填写《出口转内销证明》，并持海关出具的退运手续到退税机关申请办理转内销证明。退税机关接到企业申请后，除审核有关凭证外，还应查询退运补税证明退税机关留底联，对未办理退运补税证明的不予办转内销证明。

对于购进货物后，部分出口、部分内销的，出口企业应根据发票分割情况，在专用发票上背书，注明出口数量和金额，然后填写《出口转内销证明》，并附已背书的专用发票、出口货物专用缴款书或分割单等凭证，向退税机关申请办理转内销证明。办理转内销证明后，外贸企业应复印背书发票，并凭该复印件和转内销证明到征税机关办理进项抵扣事宜，待用于出口的部分货物全部出口并收齐单证后，凭专用发票原件及其他有关凭证申报退税。

四、出口退税违章处理

（一）对经营出口货物的企业有下列违法行为之一的，除令其限期纠正外，处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下罚款；

1、2、未按规定办理出口退税登记的； 未按规定使用有关出口退税帐簿票证；

（二）由于出口企业过失而造成实际退（免）税款大于应退（免）税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核光彩的，主管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收千分之二滞纳金。

（三）对出口企业骗取退税的处罚规定

企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第44条处罚外，对骗取退税情节严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。

1、对从事“四自三不见”买单业务的出口企业，一经发现，无论退税额大小或是否申报退税，一律停止其退税权。对采取其他手段骗取退税的，也要按规定严惩不贷，情节严重的，由外经贸部及其授权单位批准，撤销其出口经营权，对有关现任人员提请司法机关处理，绝不姑息。

2、经营出口货物企业非法提供或开具假退税凭证，有违法所得的，处以其违法所得额3倍以下不超过30000元的罚款，没有违法所得的，处以10000元以下的罚款。

3、企业事业单位采取对所生或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定每五条第一款的规定处罚；骗取的国家出口退税款数额不满一万元，由税务机关追缴其骗取的退税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。

4、企业事业单位采取对所生产或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

5、利用虚开的专用发票进行骗取退税的，要追缴税款并处以骗税数额五倍以下的罚款。

6、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者

从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

五、部分新政策：

1、国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知。（2006年2月13日 国税发[2006]24号）

2、国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）。（2005年12月13日 国税发[2005]199号）

第四篇：外贸企业出口退税政策概述

[外贸企业出口退税政策概述]

一、出口退税总述

（一）出口退税的产生出口货物退（免）税是在国际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率，外贸企业出口退税政策概述。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退税的产生，是出于国际贸易中各国生产货物公平竞争和鼓励本国货物出口的需要。一方面，由于世界各国税制不同，各国货物在生产、流转环节承担的税负就有所差异。这些差异，通过税负转稼就会在出口货物价格上体现出来，不利于公平竞争。出口退税通过退还或免征出口货物在生产、流转环节已纳或应纳的税款，可以消除因各国税制规定的货物用于消费时所应负担的税捐标准的差异而造成的成本差异，从而使出口货物价格接近因生产、销售而发生的成本，并在此基础上进行公平竞争。另一方面，出口退税政策对实施国来说，也起到了鼓励出口，带动生产，增加就业，刺激经济增长的作用。再者，依据国际法的国家领域原则，进口国还要根据本国税法规定对出口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重征税。与我国税制相适应，我国出口退税是指退还或免征增值税和消费税。

（二）出口货物退（免）税的企业范围按国家政策规定，可以享受出口退税政策的企业单位是出口退税的主体，它与税法中规定的纳税人既有联系又有区别：凡是出口退（免）税的享受人都是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。我国现行享受出口退税政策的企业有下列八类：

1、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；

2、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；

3、经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团公司；

4、外商投资企业；

5、委托外贸企业代理出口的企业；

6、经国务院批准设立享有进出口经营权的商业合资企业；

7、特准退税的企业，工作报告《外贸企业出口退税政策概述》。如：对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、国际招标机电产品中标的企业“以产顶进“钢材的列名钢铁企业、免税店等；

8、特定退税的企业。国家指定经营贵重货物出口的企业。

（三）出口货物退（免）税的货物范围

1、一般退（免）税货物范围确定出口货物退（免）税的货物范围，是正确执行出口货物退（免）税政策的基本依据，在实际制定及执行的政策中，出于限制紧缺资源出口、政府财力、货物实际税负等多方面考虑，并非所有出口货物都可以退税，可以退税的货物也不一定都能全额退还或免征两税。按照《出口货物退（免）税管理办法》的规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）

必须是属于增值税、消费税范围的货物；（2）

必须是报关离境的货物；所谓报关离境即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。

第五篇：外贸企业出口退税政策概述

一、出口退税总述

（一）出口退税的产生

出口货物退（免）税是在国际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率，外贸企业出口退税政策概述。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退税的产生，是出于国际贸易中各国生产货物公平竞争和鼓励本国货物出口的需要。一方面，由于世界各国税制不同，各国货物在生产、流转环节承担的税负就有所差异。这些差异，通过税负转稼就会在出口货物价格上体现出来，不利于公平竞争。出口退税通过退还或免征出口货物在生产、流转环节已纳或应纳的税款，可以消除因各国税制规定的货物用于消费时所应负担的税捐标准的差异而造成的成本差异，从而使出口货物价格接近因生产、销售而发生的成本，并在此基础上进行公平竞争。另一方面，出口退税政策对实施国来说，也起到了鼓励出口，带动生产，增加就业，刺激经济增长的作用。再者，依据国际法的国家领域原则，进口国还要根据本国税法规定对出口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重征税。与我国税制相适应，我国出口退税是指退还或免征增值税和消费税。

（二）出口货物退（免）税的企业范围

按国家政策规定，可以享受出口退税政策的企业单位是出口退税的主体，它与税法中规定的纳税人既有联系又有区别：凡是出口退（免）税的享受人都是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。

我国现行享受出口退税政策的企业有下列八类：

1、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；

2、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；

3、经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团公司；

4、外商投资企业；

5、委托外贸企业代理出口的企业；

6、经国务院批准设立享有进出口经营权的商业合资企业；

7、特准退税的企业，工作报告《外贸企业出口退税政策概述》。如：对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、国际招标机电产品中标的企业“以产顶进“钢材的列名钢铁企业、免税店等；

8、特定退税的企业。国家指定经营贵重货物出口的企业。

（三）出口货物退（免）税的货物范围

1、一般退（免）税货物范围

确定出口货物退（免）税的货物范围，是正确执行出口货物退（免）税政策的基本依据，在实际制定及执行的政策中，出于限制紧缺资源出口、政府财力、货物实际税负等多方面考虑，并非所有出口货物都可以退税，可以退税的货物也不一定都能全额退还或免征两税。按照《出口货物退（免）税管理办法》的规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：

（1）必须是属于增值税、消费税范围的货物；

（2）必须是报关离境的货物；所谓报关离境即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。