第一篇：银行会计辅导纲要
银行会计辅导纲要
日 期： 银行： 主要内容：
一、综合柜员制管理
辅导内容、辅导形式、辅导记录、辅导档案等等
1.营业终了，按操作规定进行柜员轧账，确保日终（日中）轧账平衡；流水账必须经管理柜员逐笔核对正确，并确保尾箱账实相符后，临柜柜员方可办理签退。
2．营业终了坚持一班一结清。当班结束（日终或日中）临柜柜员必须完成本柜会计资料的整理，并将会计资料移交给管理柜员；办理柜员尾箱的交接或入库管理。
3．管理柜员承担凭证库管员职责，临柜柜员承担现金库管员职责。
4．柜员应不定期更换柜员密码，每月不得少于两次，密码可选择字母或数字组合，不能过于简单，防止密码泄漏。
5．各营业网点根据营业窗口的设置情况，相应制定客户印鉴卡的数量，印鉴卡必须由客户填制，开户时由客户统一填制若干份印鉴卡，由各营业窗口临柜柜员保管、使用。
6．对外营业窗口至少2个以上（含2个），当班柜员至少3人（含3人），柜员级别组合必须满足业务处理要求（其中02、05级柜员各1人以上）。7．临柜柜员之间不得相互授权。
8．营业终了，临柜柜员将整理好的凭证与“会计凭证整理单”及柜员轧账时打印的资料，移交给管理柜员进行审核，并如实在“柜员会计资料移交登记簿”上详细记录移交的会计资料。
9．柜员配备的各类业务用章，每日营业终了，应入库保管。
二、暂收暂付款（1391、262105、2431等科目）
1．挂账款处理是否合规、处理是否及时
2．综合业务系统是否存在对公客户账户信息、客户信息与人行账户信息不一致的情况，以致经常发生结算款项挂账262105科目的现象。
3．1391科目其他应收款出账时必须经领导审批方可出账（正常结算挂账除外）。该科目下属系统标准账户的，不允许柜员使用与该账户无关的业务。柜员每日必须对以下账户进行核对：***、***、***，对有余额的账户，应检查挂账情况，并进行账务处理。
4．2621科目该科目下属系统标准账户的，不允许柜员使用与该账户无关的业务。柜员每日必须对以下账户进行核对：26210500001、26210800001、26210900001、26211000001，对有余额的账户，应检查挂账情况，并进行相应账务处理。其他应付款支付应经领导审批方可出账，现金付款的还须收款人签字确认（除结算挂账转出、计提挂账上划外）。
三、中间业务
1．是否与委托单位订立中间业务协议，协议内容是否合理、规范
2．办理中间业务时凭证处理是否规范（汇总记账凭证、打印清单与提供的清单核对）
3．办理中间业务时是否存在多次重复入账
四、结算账户管理
1．各类银行结算账户管理工作是否规范有序，是否配备账户主管、账户专管员，是否开展账户业务培训和账户年检工作。
2．开展以各类银行结算账户开户、使用为主要内容的客户尽职调查情况。3．各类银行结算账户开立、变更、撤销的依据或证明文件是否符合《人民币银行结算账户管理办法》等相关规章制度规定。有否为身份不明（证明文件虚假、过期失效）的客户开立账户。
4．核准类银行结算账户是否经人民银行核准。
5．备案类银行结算账户是否及时向人民银行账户管理系统报备；有否存在开而不备，用后撤销的现象。
6．各类银行结算账户名称与预留印鉴名称是否一致，有否开立匿名、假名账户。7．存款人以单位名称后加内设机构开立专用存款账户是否按规定填写申请书附页。
8．预算单位账户是否经财政部门批准。
9．是否为一般存款账户和专用存款账户违反规定支取现金。10．是否违反规定在基本存款账户开户行开立一般存款账户。11．临时存款账户是否存在超期使用情况。12．是否对单位银行结算账户实行生效日制度。
13．对纳入账户管理系统且一年以上未发生收付业务的银行结算账户是否按规定在账户管理系统加注“久悬”标志。
14．是否存在明知或应知是单位资金，而允许以个人名义开立账户存储。15．是否存在违反规定为客户多头开立账户的情况。
16．个人结算账户的规范使用情况，有否违反规定支取现金。17．对账、记账岗位是否分离，是否设立专门的对账岗位 18．销户后未用的重要空白凭证是否收回，并做正确的处理 19．人行账户名称与综合业务系统名称是否相符 20．是否违规将单位账户资金转入个人账户 21．对公账户是否进行分类，分类是否符合规定
22．对账单的回收率是否达到规定要求，对账单是否加盖单位预留印鉴并折角核对
五、反洗钱
1．反洗钱组织机构建设方面：
(1)反洗钱组织领导机构和反洗钱专门工作机构设立情况，辖内反洗钱专、兼职人员配备情况，人员变动有否及时进行调整，并书面上报联社；
(2)营业机构有关反洗钱岗位及岗位责任制建立健全和实际落实情况，包括：工作职责、工作程序、会议次数、会议记录、会议决定及贯彻实施效果等（每季度至少召开一次会议，如果在反洗钱系统中有不同意上报要召开会议和每月有上报可疑交易分析的也要召开会议，要有相关的会议记录）。2．反洗钱内控制度方面：（十一项制度）
(1)反洗钱内控制度建设情况；
(2)反洗钱工作的内部检查机制，对本级及辖内机构反洗钱工作开展情况，定期开展内部检查（每季度一次，要有自查报告）；
(3)对内部检查发现的问题及时进行整改的情况。3．客户尽职调查情况：
(1)对客户开户资料的真实性、合法性和完整性进行审查；(2)落实个人账户实名制，有否存在匿名账户和假名账户；
(3)提供现金存取服务时，是否严格按现金管理条例有关规定执行客户尽职调查的有关程序，是否存在违规现象（对5万元以上现金支取逐笔核实）
(4)检查大额交易是否有漏登漏报现象（检查各种登记簿）
(5)是否严格按照身份证联网核查规定执行（查传票与身份核查系统）(6)检查客户资金用途是否与业务性质相符 4．账户资料及交易记录保存情况：(1)账户资料及交易记录保存情况，核实资料完整性和合法性；
(2)是否严格按照反洗钱的法律、法规、管理办法的规定要求，做好交易记录的保存工作，开户档案自销户之日起至少保管10年，交易记录自交易记账之日起至少保存10年。
5．大额和可疑交易的报告情况：
(1)是否严格按照反洗钱的法律、法规、管理办法规定的报告程序，执行大额和可疑交易报告制度，若存在瞒报漏报的应立即进行补报；
(2)对反洗钱报表完整性检查，(3)对不同意上报可疑交易的是否有对客户尽职调查记录，并形成集体排查记录，要求相关人员签字。
(4)是否进行可疑调查，上报可疑交易分析、不可疑分析和大额现金缴存、支取、汇款分析报告等是否及时完整。
6．反洗钱宣传和业务培训情况：（一年至少开展一次反洗钱宣传和一次反洗钱培训，要求有相关的记录、材料）
(1)培训材料和宣传资料是否齐全；(2)培训计划和培训总结是否完整；
(3)是否及时落实人民银行和上级管理部门有关反洗钱宣传和培训工作的有关部署；
7．配合司法机关及涉嫌洗钱犯罪信息移送情况：
(1)是否按规定将涉嫌洗钱犯罪的信息报告及时移送当地公安机关，有关移送信息的笔数和金额；
(2)人民银行、外汇局下发的各种协助查询的要求是否按要求完成，有关资料是否保存完整。
六、反假币
(一)假币收缴。发现假币是否能够予以收缴，有无将假币退还客户现象，是否有已盖章假币流入市场现象；是否按规定有两名以上业务人员当面收缴，当面加盖“假币”印章是否及时；履行收缴手续凭证是否齐全；是否向客户说明权利和义务；收缴过程中是否按规定向公安机关提供线索；相关监控资料是否完整。
(二)假币保管与上缴。收缴的假币是否按规定登记《假币库存登记簿》，假币实物是否单独管理，账实是否相符；是否截留或私自处理鉴定、收缴、没收的假币；收缴的假外币及假硬币是否按规定封存，专用封存袋标注要素是否齐全。库存假币是否按规定(2009年4月前按季度，4月后按月)上缴当地人民银行。
(三)货币鉴定。被授权鉴定机构是否按规定在营业场所公示《中国人民银行授权证书》；鉴定机构收到货币鉴定申请后，是否在规定时间内通知收缴单位送达需要鉴定的货币，收缴单位是否在规定时间内送达需要鉴定的货币；受理鉴定申请后，鉴定机构在鉴定货币真伪时，是否按规定至少有两名鉴定人员同时参与，并作出鉴定结论；是否在规定时间内出具《货币真伪鉴定书》，因故不能按时完成鉴定的，是否以书面形式向申请人或申请单位说明原因；鉴定机构是否有拒绝受理持有人、商业银行提出货币真伪鉴定申请现象。
（四）出纳人员持证上岗。办理假币收缴业务人员是否通过人民银行组织的反假技术培训并取得《反假货币上岗资格证书》。
(五)反假货币机具性能。商业银行点钞机、清分机、自动存取款机的防伪性能是否符合工作需要，是否有误收误付假币现象；是否向社会公众提供具有鉴伪功能的点、验钞机具。
七、公民身份信息联网核查
1．进行联网核查时是否根据所办理业务类型正确选择核查的业务种类 2．在办理相关业务时是否做到应该查尽查、及时核查
3．对遇到核查结果不一致、系统网络故障等特殊情况时，处理方法是否符合规定
八、登记簿
1．各类登记簿是否建立完整
2．登记簿填写是否完整、规范，是否存在漏登现象
九、会计凭证
1．抹账、错账冲正手续是否规范
2．客户、账户信息修改业务是否按规定办理，是否填制凭证
3．重要空白凭证的领用、使用、保管、销号、作废是否按规定程序办理，手续是否完整、规范
4.作废单证操作是否合规，凭证是否齐全（作废单证查询/打印）5．凭证填写是否规范、正确
6．费用列支是否经过审批，手续是否完整、合规 7．大额支付业务办理是否按规定流程执行审批制度 8．会计凭证是否按要求进行装订、保管
十、人员管理 1．会计人员是否实行岗位培训、持证上岗（会计人员从业资格证、反假货币上岗资格证）
2．系统柜员维护是否填写《网点柜员信息维护申报审批表》
3．系统柜员是否执行《综合业务系统柜员业务操作权限兼容性一览表》有关规定
4．柜员权限设定是否合理，维护是否按规定流程办理，是否存在系统中同一网点一人多卡的现象
5．柜员对自己的柜员卡的保管是否到位，密码是否做到保密，是否存在代他人刷卡或密码泄密，柜员在输入密码时是否有回避要求 6．柜员卡密码是否有定期、不定期更改 7．柜员离岗时是否做签退或临时签退
8．柜员授权时是否对所授权业务认真核对并对承担的相应责任清楚 9．柜员休假、交接班时是否按规定办理
十一、事后监督
1．是否按规定在当天换人进行流水勾对，并签章确认(包括对账流水、非账务流水、电子银行签约流水)2．是否按规定对系统打印的帐表、凭证进行核对并签章确认 3．各种账表是否按要求及时打印，并装订成册
4．各种账表、凭证是否有入柜上锁只管，是否随处放置
十二、尾箱管理
1．检查库存现金是否存在无特殊原因超限额的情况 2．碰库制度是否落实到位 3．尾箱是否符合业务要求
十三、价格标准执行情况
1．办理收费业务时，是否做到应收尽收 2．收费的账务处理是否正确
1)单位结算账户异地存款跨联社交易是否按规定操作(1.跨联社无自动收费，用“结算收费(544010)”收取；2.跨地区选“不收后”用“结算收费(544010)”收取。)
十四、监控调阅 1．业务授权操作 2．业务印章、私章管理 3．流水勾对 4．柜员卡管理 5．密码遮盖
6．柜员离柜办理临时签退或退出系统
7．存折、卡失磁或损坏是否有要求客户提供有效身份证件处理 8．网点是否按时签退，网点重开时是否重新打印轧账流水
十五、表外科目管理情况
1．账实是否相符
2．手工账务与电脑账务（已核销贷款等）是否存在串户现象(总账余额与贷款分户余额是否相符)3．是否存在未及时清理的旧版重要空白凭证
十六、国库业务
1．缴款书的审核是否严格（大小写金额是否相符，字迹有无涂改，纳税人(包括缴款单位或个人)名称、账号、开户银行填写是否正确、齐全，是否收受超过限缴日期的缴款书）
2．税款上缴是否及时，有无存在无故压票现象
3．预算收入是否一律使用“待结算财政款项”科目进行专户核算 4．是否存在将预算收入款项转入其他科目的情况 5．是否存在无故拒收现象 6．是否违规办理预算收入退付
7．是否违规为征收机关开立预算收入过渡账户 8．是否对“待结算财政款项”科目计付利息
十七、报表管理
1．报表上报是否及时
2．报表填制是否正确、要素是否完整 3．报表是否有按规定留档保管
十八、印章管理 1．公章的保管和使用，是否有坚持“双人入库保管、事先审批登记、双人监督用印”原则，确保双人双锁、密码钥匙分管，做到人离章收、入库上锁 2．机构网点负责人是否掌管公章
3．各类业务用章、个人名章是否坚持“谁使用、谁保管、谁负责”的原则，严格落实管理使用责任。业务用章和日常办理业务的个人名章只能在营业场所使用，并用于规定的业务种类，相关人员必须按照规定范围使用，随用随盖，不得预签，不得借与他人
4．各类业务用章在营业终了，必须随现金入库保管
十九、建议及意见
1．对综合业务系统、内控管理等方面有何建议及意见 2．是否存在其他方面的要求
第二篇：银行会计检查辅导述职报告
在总行领导和支行领导的指导及帮助下，我认真学习业务知识和金融法律法规，严格履行岗位职责，以贯彻落实总行的各项工作为目标，规范财务核算，完善费用管理，较好的完成了各项工作任务。现就2019年的履职情况作如下汇报：
一、加强会计检查辅导工作
按照会计检查辅导工作的要求，我严格执行库款等专项会计检查辅导工作，同时加强对全支行内勤人员的管理与考核，全体人员能够按照会计基本制度的要求办理各项业务，库款核对相符，无重大责任事故。针对个别问题，按照内部管理考核办法进行了处罚，切实做到了检查辅导、查纠并重的原则。
二、认真学习专业知识
我十分注重自身业务素质的提高，每天保证学习《财务管理》、《会计工作质量》、《有价单证及重要空白凭证管理》、《结算管理》、《会计挡案管理》等业务书籍，每月对会计的各项工作进行一次自查，发现问题及时予以纠正，确保了各项基本制度、岗位责任制和各项会计财务法规制度的贯彻落实。同时，我在思想上积极要求进步，努力向党组织靠拢，不断提高自己的思想道德水平和政治素养。
三、加强经营核算，提高经营效益
1、做好财务指标的测算工作。根据总行财务指标计划，重点对所辖的经营状况进行了详细测算，并拟定了各项经营目标计划。为实现我支行全年业务目标打下了良好基础。
2、积极做好有关上报资料及统计报表。一是积极做好总行交办的上报资料及相关统计报表工作。二是根据总行要求，搞好经营情况预测分析，重点是各项经营指标完成情况和财务收支情况的分析工作。
四、强化服务管理，提高社会形象
自总行开展标准化服务以来，我利用早会时间，对全体人员进行文明礼仪和标准化服务培训，做好监督和指导工作。结合“赢在大堂、服务制胜”等一系列活动，迅速提高柜面服务水平和服务质量。在省联社举办的标准化培训过程中，我积极参加，率先垂范，注重自己的培训效果。同时对全行职工进行监督、指导，保证业务术语和动作达到规范标准。通过改革与创新，新青支行的整体服务水平得到明显提高，优秀企业形象得到加强。新青支行全年无重大投诉事件发生，得到了社会各界的一致好评。
五、不足和今后努力方向
综观一年的工作，较好地履行了岗位职责，强化了内部管理规范工作，使分管的结算工作得到了进一步加强，工作质量得到了有效提高。但也存在不少问题，主要表现在：一是岗位职责发挥的不够好，职能作用发挥欠缺，率先垂范的意识还不够强，工作措施不到位等现象。在今后工作中将逐渐完善，二是在贯彻落实制度执行上不够认真，监督管理跟不上，存在抓制度落实的力度不够。三是会计人员的整体业务素质未能大幅度提高，学业务、练技术积极性未能真正充分发挥起来。针对以上问题，在下步工作中认真加以改进和完善，按照有关要求，严格履行岗位职责，扎实工作，努力完成接下来的各项工作任务。
我很荣幸自己成为了一名农商银行基层管理人员，工作中积累了一定的知识和经验，为以后处理日常事务的每一项工作、协助好支行长搞好本行工作奠定了一定基础。在新的一年里我一定会认真的领会和贯彻上级领导的精神和指示，以满腔的热情来投入作，争取把自己的工作、业务水平推上一个新的台阶，为我们的农商银行事业作出最大的贡献。
第三篇：会计辅导
本网讯 日前，牡丹区农村信用社财务会计部在会计检查辅导工作取得了显著成绩。工作经验《强化会计辅导职能 提高核算监督水平》在菏泽市农村信用社2008年工作会议上进行了交流。
牡丹区联社辖98个营业网点，在职员工1129人，其中会计出纳人员530人。2007年，牡丹区联社强化会计检查辅导员的责任意识，全面加强会计检查辅导工作，内控工作质量进一步提高，促进各项业务健康发展。至年末，全区农村信用社各项存款45亿元，各项贷款38亿元，全年实现会计业务量2.53亿笔，现金收付量达 616亿元，会计业务差错率由年初的万分之六下降到年未的万分之四，降幅达33%，违规操作行为明显减少。
一、统一思想提高认识，客观分析辅导工作
近年来，在山东省农村信用社菏泽办事处的正确领导下，牡丹区联社的会计检查辅导工作取得了一定成绩。实践证明，会计检查辅导是提高信用社内部管理工作水平的重要手段。要进一步提高会计核算工作质量，充分发挥会计人员核算辅导、检查和监督作用。会计检查辅导工作必须跟上会计工作发展的步伐。会计工作是农村信用社一项最基本的工作，它是一个连续性很强的工作，从处理会计凭证，登记总分帐，编制会计报表，到会计分析，要求连续完整，不间断。这就要求会计检查辅导员必须熟练掌握每项业务的操作流程，只有做到心中有数，才能正确检查指导会计工作。同时，还要求会计检查辅导工作不能单打一，顾此失彼，在全面开展检查过程中，必须既要检查国家方针政策的贯彻执行，又要检查会计出纳制度的落实；既要检查财务核算，又要检查资金安全；既要检查单位会计工作管理，又要分析掌握一线会计出纳人员的业务素质等。根据这一工作需要，牡丹区联社会计检查辅导员对各社现金库存及实物，印、押(机)、证管理情况，业务处理情况，帐务核算情况，财务收支情况，内控制度执行情况，有价证券和重要空白凭证管理情况，会计档案保管情况进行了认真细致的检查，并针对检查发现的问题，对会计出纳人员进行现场辅导。这些措施为我们提高会计检查辅导工作质量发挥了非常关键的作用。
二、加强辅导队伍建设，规范检查辅导行为
2006年9月，牡丹区联社按照山东省联社《会计出纳检查辅导实施办法》的要求，面向全区信用社会计人员公开报名考试，选聘会计检查辅导员。报名的条件是：具有大专以上学历，从事信用社会计工作三 年以上，持有会计人员从业资格证书，无违规、违纪行为记录。经人事部门对报名人员审查把关，最后有78人参加了考试，专业知识考试由市办事处会计科安排专人命题，并派人监场.通过“专业知识、计算机技术、文字写作”三个方面的测试，择优选聘了5名专职会计检查辅导员，并明确了1名会计辅导负责人(兼会计检查辅导员)，牡丹区联社与会计检查辅导员签订了责任书，建立了会计检查辅导 队伍。
为切实提高会计检查辅导员的业务素质，并通过辅导员来规范全区信用社的会计业务操作，我联社对会计检查辅导员采取经验交 流、例会学习等形式进行培训。同时，我们规定会计检查辅导员要认真履行《农村信用社会计基础工作规范》的岗位职责，会计检查辅导员实行包社责任制，每季度对信用社检查辅导一次，每次根据计划确定检查辅导重点，进行专项的检查辅导，但必须保证每半年进行一次全面的检查辅导，对每个信用社及营业网点检查辅导天数不得低于15天。会计检查辅导员坚持现场检查、跟班辅导，把工作重点放在促进健全制度，强化制约机制，全面提高核算水平和服务质量方面，立足于通过检查、辅导、再检查、再辅导，促进会计核算质量提高。
三、认真履行岗位职责，充分发挥职能作用
牡丹区联社针对内控工作中的薄弱环节，制定了《牡丹区农村信用合作联社内部控制综合考核办法》，对会计检查辅导员的工作职责做出了明确的规定；一是根据工作需要有权对信用社的会计出纳工作进行定期或不定期的检查，被查信用社应积极给予配合，不得拒绝检查。二是有权查阅与检查辅导内容有关的文件、凭证、账簿、报表和其他档案资料；有权参加被查信用社召开的有关工作会议.三是有权要求被查信用社提供会计出纳工作的有关情况，对查出的问题要求被查信用社做出解释，并通知被查信用社限期纠正。四是 有权向联社分管主任汇报被查信用社存在的问题，对解决不妥的有权越级汇报。五是对会计出纳工作人员存在的实际困难向有关领导汇报，对不适合做会计出纳工作的人员可以提出调整其工作岗位或其他处理意见、建议。2007年我联社会计检查辅导员对全区98个营业网点的会计出纳制度执行情况做到了按季检查和全面检查辅导。全年累计检查营业网点346次，检查面达到00%。对存在问题的纠正情况，各营业网点均形成了书面整改报告，在检查中发现违规操作的会计出纳人员按考核办法进行通报批评和经济处罚，全年累计处罚违规操作人员394人次，罚款金额共计25260元。通过检查辅导，统一规范了全区信用社会计出纳人员的岗位操作行为，账款核算质量进一步提高。
四、创新检查辅导手段，提高检查辅导效率
为解决以前会计辅导报告手工填写费时费力的问题，牡丹区联社为会计检查辅导员配备了会计辅导检查工作专用电子设备，对检查辅导报告设立电子台账，把查出的各类问题，设立违规问题电子档案，对发现的问题及整改情况进行跟踪回访检查，防止问题反弹。会计检查辅导的目的在于提高会计核算工作质量，在于提高信用社经营管理水平。我们要求会计检查辅导工作人员在履行职责时，要检查、督导信用社及营业网点认真贯彻落实会计出纳基本制度和金融方针、政策，以及有关法律、法规，并对会计出纳人员进行辅导培训，帮助其提高政策水平、业务素质和操作技能，掌握应知应会的规章 制度和平算手续，帮助其解决业务疑难问题，检查、督促信用社及营业用点做好资金、财产的安全管理，努力增收节支，真实准确反映经营成果。牡丹区联社通过对检查辅导电子档案记录的违规问题进行计对比，找出发生频率高的问题，分析发生原因，及时制定解决方案，确保检查辅导发现的问题全面整改。
五、严格遵循辅导程序，切实严肃责任追究 牡丹区联社要求会计检查辅导员对信用社进行检查辅导时，必须携带《会计检查辅导证»，凭证开展工作。检查辅导工作必须按规定程序进行，要现场检查信用社劳动组合和操作规程、核对库存现金，听取信用社会计主管的汇报，复查上次检查辅导问题的纠改落实情 况，按确定的方案内容进行现场辅导，综合检查辅导情况，肯定成绩，提出问题，对被查信用社进行综合评价，并向被查信用社负责人和有关人员进行反馈，如实填写检查辅导报告，并由被查信用社负责人和会计主管共同签章，针对检查情况及存在的问题，对会计 出纳进行针对性的辅导，帮助被查信用社制定整改计划和措施.检查辅导结束后，要书面向联社分管主任汇报检查辅导情况，经领导阅签后，与检查辅导报告一同立档保存，检查结果、被查信用社的整改和纠正报告以及考评结果专夹保管，定期整理归档。同时，每季度要向市办事处会计科提交检查辅导工作报告。信用社的会计出纳工作如存在重大隐患或问题，会计检查辅导员在检查过程中应当发现而未发现，或发现后隐瞒不报，被联社稽核检查或上级有关部门检查发现的，联社将视情节对会计检查辅导员进行经济或行政处罚。会计检查辅导员对信用社的会计出纳工作，因监督检查不力，致使发生重大责任事故造成资金财产损失的，视情节对会计检查辅导员进行经济或行政处罚，并调离会计检查辅导员岗位。
第四篇：教育发展规划纲要辅导
学习《国家中长期教育改革和发展规划纲要》精神辅导材料
《国家中长期教育改革和发展规划纲要》是进入21世纪以来我国第一个教育中长期规划，是指导未来10年教育改革和发展的纲领性文件，认真把握其精神实质并结合工作贯彻落实，对进一步谋划衡东教育未来发展，具有十分重要的意义。
第一，要认真领会《规划纲要》的主要精神。
《规划纲要》内容丰富，除序言和实施外，共有4部分22章70条，2.8万余字。全县各级各类学校要切实加强对《规划纲要》学习活动的组织和领导，要在暑假举办专门学习培训班，要通过认真学习，吃透精神，把握实质。
一是要把握其总的工作方针。即“优先发展，育人为本，改革创新，促进公平，提高质量”。要把教育摆在优先发展的战略地位，把育人为本作为教育工作的根本要求，把改革创新作为教育发展的强大动力，把促进公平作为国家基本教育政策，把提高质量作为教育改革发展的核心任务。
二是要把握其三大战略目标和一个战略主题。三大战略即到2020年，基本实现教育现代化，基本形成学习型社会，进入人力资源强国行列。坚持以人为本、推进素质教育是教育改革发展的战略主题，是贯彻党的教育方针的时代要求，核心是解决好培养什么人、怎样培养人的重大问题，重点是面向全体学生、促进学生全面发展，着力提高学生服务国家人民的社会责任感、勇于探索的创新精神和善于解决问题的实践能力。
三是要把握其六项改革任务。即在人才培养体制改革方面，强调所有学生均衡培养，促进特殊才能的拔尖创新人才更好更快成长；在考试制度方面，强调要探索招生与考试相对分离的办法，逐步形成分类考试、综合评价、多元录取的高校招生制度；在现代学校制度改革方面，强调要建设依法办学、自主管理、民主监督、社会参与的现代学校制度，提出在政府与学校关系中实行“政事分开、管
办分离”的办法；在办学体制改革方面，强调要把民办教育作为教育事业发展的重要增长点和促进教育改革的重要力量，健全公共财政对民办教育的扶持政策，努力办好一批高水平的民办学校；在管理体制改革方面，强调要成立教育咨询委员会，加强省级政府教育统筹，转变政府教育管理方式；在扩大教育开放方面，强调引进优质教育资源，加强国家交流与合作，提高我国教育国际化水平，培养国际化人才。
四是要把握其六项保障措施。在国家制定发展战略的层次上,把教育优先发展作为重大战略。要求经济社会发展规划优先安排教育发展，财政资金优先保障教育投入，公共资源优先满足教育和人力资源开发需要。要求把教育作为财政支出重点领域予以优先保障，保证财政教育拨款增长明显高于财政性收入增长，并按在校学生人数平均的教育费用逐步增长，保证教师工资和学生人均公用经费逐步增长，提高国家财政性教育经费支出占国内生产总值比例，2012年达到4%；在教育投入组成上，动员全社会支持教育的发展，要求完善财政、税收、金融和土地等优惠政策，鼓励和引导社会力量捐资办学、出资办学。完善非义务教育培养成本分担机制。在推进依法治教方面，完善教育法律体系，探索教育行政执法体制机制改革，落实教育行政执法责任制，强化督导检查，及时查处违法违规行为，依法维护学校、学生、教师、校长和举办者的权益。在重大项目和改革试点方面，要通过组织实施10项重大工程和10项改革试点，积累经验，逐步推广。在加强组织领导方面，要健全领导体制和决策机制，切实履行好推动教育事业优先发展、科学发展的重要职责。加强和改进教育系统党的建设，维护教育系统和谐稳定。
五是要把握其新的政策亮点。一是明确教育的公益性和普惠性，纠正了将教育作为第三产业发展的错误认识。二是提出政校分开，管办分离。明确政府管理的权限和职责，落实学校办学自主权。三是在教育公平问题上，提出一系列政策
措施，逐步解决学生课业负担过重、择校、进城务工子女读书等问题。高考改革实行高校分类入学考试，避免特殊人才流失现状，打破“一考定终身”的局面。四是必须将职业教育、学前教育与普通教育摆在同等位置来规划。实行中等职业教育免费制度。建立政府主导、社会参与、公办民办并举的办园体制。纠正对民办学校歧视，鼓励出资办学。五是在教师队伍建设方面，提出建立统一的中小学教师职务（职称）系列，在中小学设置正高级教师职务（职称），为中小学教师提供更多的提升和发展空间；提出教师平均工资水平不低于或者高于国家公务员的平均工资水平，文本中没有以前对公务员“当地”的限制，说明国家有意拉平全国教师的收入；对长期在农村基层和艰苦边远地区工作的教师，要求在工资、职务职称等方面实行倾斜政策。
第二，要扎实抓好《规划纲要》的贯彻落实。
近年来，我市教育事业虽然取得了长足的发展，极大的推动了经济社会的进步和民生的改善，但教育改革与发展仍然存在不少困难和挑战。一是教育投入与教育发展的客观需要相比仍然不足。二是优质教育资源不能满足人民群众日益增长的教育需求。无论是师资力量、办学条件、教育质量等都与人民群众的期望有较大差距。三是教育发展不均衡。城乡之间、乡镇之间、学校之间差别较大，普通教育和职业教育不能协调发展。四是教师队伍的整体素质和专业水平有待进一步提高。教师结构性问题仍然比较突出，教师的交流补充机制亟待完善。五是教育的内外环境有待进一步优化。教育环境的和谐氛围、学校安全工作仍需进一步加强„„《规划纲要》为解决这些问题提供了政策支持和解决的途径与办法。在今后乃至相当长一个时期内，全市广大教育干部、教师一定要在认真学习、深刻领会《规划纲要》精神实质的基础上，按照中央、区、市各级的统筹部署和安排，有计划、有步骤、有实效地结合全县教育工作的实际，切实抓好《规划纲要》的贯彻实施。要通过贯彻落实《规划纲要》，适时调整我们的教育改革发展思路，调整学校的办学方向和思想；要依据《规划纲要》，着力寻找破解制约教育发展
瓶颈的突破口，有效解决当前工作中的一些热点和难点问题；要运用《规划纲要》指导我们今后的教育改革和发展，同时，也要争取教育应有的权益和地位。
三、2011工作任务和要求
2011年是承上启下的关键年，既是“十一五”规划的收官年，又是“十二五”规划开局之年，更是国家实施《中长期教育改革和发展规划纲要》的起步之年，根据我县经济社会发展对教育的要求，结合教育发展实际，本学全县教育工作总的指导思想和总体目标要求是：全面贯彻党的十七大和全国教育工作会议精神，学习实践科学发展观,依托教育优先发展战略，围绕建设教育强县目标，推进义务教育均衡发展，以人为本，全面实施素质教育，强化学校管理，提高教育质量，以合格学校建设为抓手，以教育行风建设为突破口，促进教育公平，维护教育和谐稳定，努力办好人民满意教育，服务经济社会建设和发展。据此，学校工作务必重点做好求发展、提质量、促和谐三篇文章：
第五篇：会计基础基础辅导
前 言
一、从事会计工作的必备证书
会计从业资格证(会计证)即为上岗证，类似驾照，是我们会计人员从事会计工作的必备证书，无证上岗也是违法的。据2004年张家港市财政局的抽查结果显示：有6家企业聘用无证人员担任会计，最终均被罚款3000—4000元。仅跟着老会计学习而不参加考试是不能合法执业的。
二、授课的出发点及学习目的 1.通过考试，取得会计从业资格证书;
2.为进一步考取初级职称、中级职称和注会打基础;
3.学以致用，为实务工作垫定理论依据。
三、教材变化
2010年的《会计基础》这一门课的教材被从新梳理，其变化较大，主要体现在一下方面：
1.第一章 总论没有重大变化;
2.将原第二章 会计核算的具体内容及要求整体删除;
3.原第三章 会计科目与账户调整为第二章 会计科目与账户，内容没有大的变化;
4.原第四章 复式记账调整为第三章 复式记账，内容变化不大;
5.原第五章 会计凭证调整为第四章 会计凭证，并删除了第4节 会计凭证的传递和保管;
6.原第六章 会计账簿调整为第五章 会计账簿，主要内容变化不大;
7.原第七章 账务处理程序调整为第六章账务处理程序，并删除了第3节 汇总记账凭证账务处理程序;
8.原第八章 财产清查调整为第七章 财产清查，内容没有重大变化;
9.原第九章 财务会计报告调整为第八章 财务会计报告，内容上也略作调整;
10.删除了第十章 会计档案;
通过上述调整，教材的整体难度有所下降，有利于同学们通过考试。
四、考试情况及学习方法
1.《会计基础》 虽然是入门课，因为绝大部分学员都是初学者，因此这门课程在3门课程里相对较难，但考试难度不大，几乎所有的考题都直接出自辅导教材。
2.题型全部为客观题，即为单选、多选、判断3种题型。其中单选题占40%;多选题占40%;判断题占20%。
3.最近3年的考试情况
由于近3年来教材一直在变化中，可能无法精确的统计各章在历年考试中的分值，但我们依旧可以通过对近3年的考题分析和总结，向大家提供有用信息。首先第1章 总论是考试的绝对重点，每一年的分值比率都大于20%;其次第3章 复式记账也是我们必须重点关注的章节，其平均分值仅次于第1章;其他章节其历年评价分值相差不多，很难找到完全不重要的章节。
注意：在学习过程中，应广泛关注，重点突出!
4.学习时重在理解。理解是记忆的前提，只有充分理解，才能提高记忆的效率。理解的同时应通过做练习来加深印象。另外教材例题要熟悉，同时也应做一下河南省的历年试题，通过做题以更好地掌握知识点。
5.合理规划时间，相信，在我们的共同努力下，顺利通过考试不成问题。第一章 总 论
本章为重点章节，在历年考试中平均分不低于20分。对于初学会计的同学来说，学习好本章的内容对于建立良好的知识体系，学好以后章节，以至于为以后参加职称考试等都能提供扎实的基础。
本章的主要内容有：会计概述、会计基本假设、会计基础、会计要素与会计等式，其中考试的分值大多集中在会计要素与会计等式上。
第一节 会计概述
一、会计的概念(理解)
(一)会计的目的：人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能大的劳动成果，提高经济效益。为了达到这一目的，必须对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算、比较和分析，这就需要会计。(简单了解)
注意：―会计‖一词，远在我国西周时代就已经出现了。
(二)定义
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
理解：
1.经济管理工作;即会计属于管理的范畴;
2.经济活动，体现了会计的对象——资金运动或价值运动;
3.一个单位，体现了会计主体，会计工作是针对某一特定单位做处理，也就是站在谁的角度进行账务处理。例如：甲公司销售一批货物给乙公司。那么甲公司会计要做销售业务，乙公司会计做采购业务，即使甲乙两公司用的是同一会计代理记账，也是应该分别对甲公司和乙公司做销售和采购的业务。
4.反映和监督,即会计的基本职能。核算出来的结果就是反映，二者一致;
5.会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。
二、会计的基本职能——核算和监督
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理中用会计干什么(如预测、决策、分析、控制、考核等)。
(一)会计核算，是会计最基本的职能。
会计的核算职能也称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为有关方面提供信息的功能。
1.会计核算的四个环节(理解)
(1)确认(能不能记账或用不用记账)
(2)计量(记多少)
例如，企业新购原料一批，发票上注明价款为100 000元，增值税17 000元，价税合计为117 000元——原材料记账金额为100 000元。
(3)记录(怎么记)
例如，上面的业务，经确认后确定原料要以100 000元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加100 000元。
(4)报告(通过编制财务报告提供信息)
【例1·单选题】下列不属于会计核算职能的是()。
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
B.审查组织的活动是否违背内部控制制度的要求
C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总
D.编制会计报表提供经济信息
『正确答案』B
2.会计核算的主要特点：
(1)会计核算主要以货币为计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动情况。
(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。
(3)会计核算以真实合法的凭证为依据。
(二)会计监督职能
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，依据国家法规、政策以及会计准则等，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。
1.事前监督(未来)，主要是预测和分析经济活动可能达到的预期结果，看是否与单位的计划目标相一致。对违反政策、法令的各项活动要加以限制和制止。
2.事中监督(正在发生)，主要是采用审核的方法，对正在进行中的各种经济活动，按照规定的标准进行审核分析，及时总结经验，纠正偏差，使其按照规定的要求和预期的目标进行。
3.事后监督(已发生)，主要是采用检查的方法，对结束的工作进行检查和分析，总结经验教训，挖掘内部潜力，拟定今后加强企业经济管理，提高经济效益的措施。
(三)会计核算与会计监督这两个基本职能，是密切结合，相辅相成的。核算是监督的前提，监督是核算的保证。
三、会计的对象——会计核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。
企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
(一)资金投入：包括业主投入和向别人借钱。
(二)资金的运用(资金的循环和周转)：分为供应、生产、销售三个阶段。
(三)资金的退出：包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。
值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算和监督的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算和监督的内容。比如，企业新聘请一位销售经理，这项业务就不是会计核算的对象。
第二节 会计基本假设
会计基本假设(也称会计核算的基本前提)是会计确认、计量和报告(核算的3个环节)的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
一般认为，会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
【例2·多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有()。
A.历史成本计价
B.会计主体假设
C.持续经营假设
D.会计分期假设
『正确答案』BCD
『答案解析』历史成本计价是计量属性。
一、会计主体假设
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，会计主体可以是一个企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。应该从以下几个方面正确理解会计主体概念：
1.这就要求企业与企业之间的经济关系划分清楚，而且还要把企业的经济活动与企业主及企业职工个人的经济活动严格区分开。
2.正确区别会计主体和法律主体
法律主体是以能够独立承担刑事责任和民事责任等法律责任为确定依据，可以是自然人，也可以是法人;而会计主体是以是否进行独立会计核算为确定依据。
一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
【例3·单选题】关于会计主体，下列说法不正确的是()。
A.一个会计主体一定是一个法律主体
B.法律主体必然是一个会计主体
C.会计主体假设界定了提供会计信息的空间范围
D.会计主体可以是一个企业，也可以是一个企业集团
『正确答案』A
『答案解析』一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体
二、持续经营假设
持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。
例如，固定资产的价值通常在其使用年限内分期转作费用，逐渐减少固定资产的价值，这一方法就是以持续经营为前提。
持续经营假设为资产计量和收益确认奠定了基础，提供了理论依据。在这一假设基础上，企业所采用的会计方法、会计程序才能保持稳定，连续不断，有条不紊的进行。
【例4·判断题】固定资产以历史成本进行计量，这一方法是以持续经营为前提的()。
『正确答案』√
三、会计分期假设
会计分期假设也叫会计期间假设，是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间通常分为和中期。中期是指短于一个完整会计的报告期间，又可以分成季度、月度、半。我国的会计采用的是日历，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计。
由于会计分期，才产生了本期与上期、下期间的差别，从而产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了预收、预付、应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。
【例5·单选题】由于()的存在，才产生了本期与其他期间的差异，从而出现了权责发生制和收付实现制。
A.会计主体
B.持续经营
C.会计分期
D.货币计量
『正确答案』C
四、货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量、记录和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
在某些情况下，统一采用货币计量也有缺陷(结合会计定义：以货币为主要计量单位，即并非唯一计量单位)。
《企业会计准则》中规定：我国的会计核算要以人民币作为记账本位币(记账时用的最基本的货币单位)。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供报表时，应该折合成人民币反映。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。(币种选择的基本原则是：根据信息使用者的需求)
以货币作为统一计量单位，还包含着币值稳定不变的假设，对货币购买力的波动不予考虑。但在发生恶性通货膨胀或通货紧缩时，就需要以特殊方式(如物价变动会计)进行会计处理，否则必然导致会计信息失真。
四项基本假设，相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。
【例6·判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。()
『正确答案』√
【例7·判断题】货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量、记录和报告时采用货币作为统一的计量单位，即以货币为唯一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。()
『正确答案』×
『答案解析』会计是以货币为主要计量单位，而并非唯一计量单位。
第三节 会计基础
一、权责发生制
《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制又称应计制或应收应付制，是指以应收应付为标准确定本期收入与支出(费用)的一种处理方法。
权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
二、收付实现制
收付实现制又称实收实付制，是以实际收到或实际支付的现金作为标准，确认本期收入和支出(费用)的一种处理方法。
收付实现制基础要求，凡是在本期收到款项的收人或支出款项的费用，不管其是否归属本期都作为本期的收入或费用处理，相反，凡是本期未实际收到款项的收人和未实际支付款项的费用，即使应当归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。可见，收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。
【例8·单选题】企业会计核算，应当采用()确认收入和费用。
A.收付实现制
B.权责发生制
C.永续盘存制
D.实地盘存制
『正确答案』B
三、权责发生制与收付实现制的区别
权责发生制与收付实现制的区别详见下表
【例题9·计算题】某企业200×年l月发生下列经济业务：
(1)以现金支付本月水电费6 000元;
(2)收到上月销货款50 000元存人银行;
(3)以现金预付下半年的房屋租金20 000元;
(4)销售产品一批货款6 000元存入银行;
(5)销售产品一批货款50 000元，尚未收到;
(6)预收销货款30 000元存入银行;
(7)本月应负担的短期借款利息l5 000元尚未支付。
要求：分别以权责发生制和收付实现制确定本月的收入和费用。
『正确答案』分别以权责发生制和收付实现制为基础计算结果
第二章 会计科目和账户
本章是较为重要的章节，历年考试中，所占分值基本维持在10分左右，这也是在讲解复式记账前较为重要的基础内容之一。
本章的主要内容有：
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。
在实际工作中，会计科目是预先通过会计制度规定的。
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的依据，也是会计所应提供的核算指标。
二、会计科目的分类(注意分类标准)
(一)按经济内容分类
会计科目按经济内容分类，就是将众多的会计科目按其反映的经济内容进行分类，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。
1.资产类科目
资产类科目是用以核算和监督企业各项资产增减变动的会计科目。如―库存现金‖―原材料‖―库存商品‖―固定资产‖等。
2.负债类科目
负债类科目是用以核算和监督企业各种负债增减变动的会计科目。如―短期借款‖―应付账款‖―应付职工薪酬‖―长期借款‖―应付债券‖等。
3.所有者权益类会计科目
所有者权益类会计科目是用以核算和监督企业各种所有者权益增减变动的会计科目。如―实收资本‖―资本公积‖―利润分配‖等。
4.成本类会计科目
成本类会计科目是用以核算和监督企业在产品生产过程中发生的直接费用和间接费用的科目。如―生产成本‖―制造费用‖等。
5.损益类会计科目
损益类会计科目是用以核算和监督企业生产经营过程中收益和费用，计算确定盈亏的会计科目。如―主营业务收入‖―主营业务成本‖―销售费用‖―管理费用‖―营业外收入‖―所得税费用‖等。
【例题1?单选题】―坏账准备‖属于()会计科目。
A.资产类
B.负债类
C.所有者权益类
D.损益类
『正确答案』A
【例题2?多选题】()不属于损益类科目。
A.累计折旧
B.主营业务成本
C.库存商品
D.制造费用
『正确答案』ACD
『答案解析』AC是资产类;D是成本类。
(二)按提供核算指标的详细程度分类
会计科目按其所提供的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，它提供的是总括核算指标。
明细分类科目也称明细科目或细目，是对总分类科目进一步分类的科目，它提供的是详细的核算指标。
注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。
三、会计科目的设置原则
在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循三个原则：
(一)合法性原则：合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设置本企业适用的会计科目;这样可以保证会计核算指标口径一致，使不同企业的会计信息具有可比性。
(二)相关性原则：相关性原则是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
(三)实用性原则：实用性原则是指所设置的会计科目应符合企业单位自身特点，满足单位实际需要。
会计科目设置还应当与本企业、本单位的业务繁简、规模大小相适应。
【例题3?单选题】()不是会计科目设置的原则。
A.合法性
B.相关性
C.实用性
D.一贯性
『正确答案』D
『答案解析』会计科目设置原则共有3项，即合法性、相关性、实用性。第二节 账 户
一、账户的概念
账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户是以会计科目作为它的名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。
二、账户的分类
账户分类就是按照账户的本质特征，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和分类。
(一)账户按照经济内容的分类
依据经济内容我们将账户也分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
账户按其经济内容分类是账户最基本、最主要的分类，是账户分类的基础。
【例题4?单选题】―待处理财产损溢‖账户，属于()。
A.成本类
B.损益类
C.负债类
D.资产类
『正确答案』D
『答案解析』会计科目与账户之间不仅其名称一致，其性质也相同。
【例题5?单选题】―财务费用‖账户属于()。
A.成本类账户
B.负债类账户
C.损益类账户
D.资产类账户
『正确答案』C
(二)按统驭与被统驭的关系分类
同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。如―原材料‖就属于总账账户。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。如前例中的―钢材‖就属于明细分类账户。
【例题6?单选题】总分类账户与明细分类账户之间的内在联系主要表现在()。
A.统驭和从属
B.相互独立
C.名称一致
D.格式完全相同
『正确答案』A
『答案解析』按统驭与被统驭的关系账户分为总分类账户和明细分类账户。
三、账户的基本结构
反映增加数、减少数和结余数这三个部分就构成了账户的基本结构。
习惯上我们把账户分为左、右两方，至于哪一方用来登记增加数，哪一方用来登记减少数，则由账户所记录的内容和账户的性质来决定。
在每个账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。
本期增加额和本期减少额是指在一定的会计期间内(如月份、季度或)，账户在左、右两方分别登记的增加金额的合计和减少金额的合计，也称为本期增加发生额和本期减少发生额。
本期期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额
【例题7?单选题】账户中所记录的金额可以分为期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，这四项金额之间的关系可以用如下等式表示()。
A.本期期初余额 = 本期期末余额 + 本期增加发生额 – 本期减少发生额
B.本期期初余额 = 本期期末余额 + 本期减少发生额 – 本期增加发生额
C.本期期末余额 = 本期期初余额 + 本期增加发生额 – 本期减少发生额
D.本期期末余额 = 本期期初余额 + 本期减少发生额 – 本期增加发生额
『正确答案』C
账户的基本结构具体包括以下内容：
1.账户的名称，即会计科目;
2.记录经济业务的日期;
3.所依据记账凭证的编号;
4.经济业务摘要;
5.增加或减少的金额;
6.期末余额。
账户的格式
账户名称：
日期 凭证
月 日 字号 摘要 左方 右方 余额
为了便于教学，从理论上来说明账户的基本结构时，往往把账户简化成以下的―T‖字形账户。
【例题8?判断题】不论何种性质的账户，其最基本的结构都是相同的。()
『正确答案』√
『答案解析』反映增加数、减少数和结余数这三个部分就构成了账户的基本结构。
【例题9?判断题】账户的余额一般与记录的增加额在同一方向，但收入和费用两类账户的期末余额为零。()
『正确答案』√
『答案解析』账户的余额一般与记录的增加额在同一方向，但收入和费用两类账户在期末要将其余额结转至本年利润账户，所以其期末余额为零。
四、账户与会计科目的联系和区别
1.联系
会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。
会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。
2.区别
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构
在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。
【例题10?单选题】账户设置的直接依据是()。
A.会计科目
B.会计要素
C.会计对象
D.会计准则
『正确答案』A
『答案解析』没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。第三章 复式记账
本章为重点章节，在历年考试中平均分接近20分，是我们备考的核心内容。另外―复式记账‖也是我们现代会计工作的核心内容，是我们从事会计工作必须打好的基础。
本章的主要内容包括：单式记账法、复式记账法及其特点;借贷记账法的概念、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡;会计分录的概念、分类、编制步骤;总分类账户与明细分类账户的关系、平行登记、账户核对。
第一节 复式记账法
所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法经过了一个由单式记账到复式记账的发展过程。
一、单式记账法
单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记库存现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
优点：手续比较简单;
缺点：
1.账户之间不能形成相互对应和平衡的关系→不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况→ 经济业务的来龙去脉;
2.不利于检查账户记录的是否正确和完整(相对于复式记账可以进行试算平衡而言);
结论：缺点大于优点，因而是一种不够科学的记账方法。
二、复式记账法
复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
例如，用银行存款10 000元购买一台电脑的业务，业务发生后，一方面在―银行存款‖账户记录银行存款减少10 000元，另一方面在―固定资产‖账户记录增加10 000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资源从何处来，又往何处去。其记录结果如下图。
复式记账法克服了单式记账法的缺点。
三、复式记账法的优点
复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的优点：
1.可以完整地反映经济业务的来龙去脉，为经济管理提供系统的信息。
对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
2.对账户记录的结果，可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以―借‖和―贷‖为记账符号的一种复式记账方法。
借贷记账法是建立在―资产=负债+所有者权益‖会计等式的基础上，以―有借必有贷，借贷必相等‖作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。
借贷记账法以―借‖和―贷‖为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。
总结：在借贷记账法下，账户的基本结构是，左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其中资产类借方登记增加额，贷方登记减少额;权益类(债务人权益和所有者权益)借方登记减少额，贷方登记增加额。
三、借贷记账法下的账户结构
(一)资产类账户结构
资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方，反映资产的实有数。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。
资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)
【例1】某企业的原材料账户期初余额为500 000元，本期购入200 000元，本期发出400 000元，则原材料账户的期末余额计算如下：
『正确答案』原材料账户期末余额=500 000+200 000-400 000=300 000(元)
(二)权益类账户结构
权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方，表示负债及所有者权益的实有数。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。
权益类账户的期末余额计算公式如下：
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)
【例2】某企业应交税费的期初余额为35 000元，本期贷方发生额为36 000元，本期借方发生额为28 000元。则应交税费账户的期末余额为：
『正确答案』应交税费账户期末余额=35 000+36 000-28 000=43 000(元)
(三)费用(成本)类账户结构
费用(成本)类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额或转出额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。(四)收入成果类账户结构
收入成果类账户，又可以分为收入类账户和财务成果类账户。
收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入―本年利润‖账户的贷方，通过―本年利润‖账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
(五)双重性质账户的结构
一般要在月末根据账户余额的方向判断账户属性后，才能确认其归属的账户，称为双重性质账户。它们一般在日常经济活动中，既反映资产变动情况，又反映权益变动情况，月末根据账户余额的方向，确定其账户属性。双重性质账户的具体结构如下：
例如：―应收账款‖是资产类账户，余额一般在借方，反映尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户;如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如―应付账款‖、―预收账款‖、―预付账款‖等反映往来账款的账户以及―待处理财产损益‖等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户;反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。
(六)账户结构总结
各类账户的结构
账户类别 借方登记
贷方登记 余额方向
资产类账户 增加数 减少数 借方
成本费用类账户 增加数 减少或转出数 一般无余额
(若有一定在借方)
负债及所有者权益类账户 减少数
增加数
贷方
收入成果类账户
减少或转出数
增加数
一般无余额
(若有一定在贷方)双重性质账户 增加数或减少数 减少数或增加数
借方或贷方
以上五类账户，其中资产类、负债类及所有者权益类账户、双重性质账户期末都有余额，统称为实账户。费用成本类和收入成果类账户期末一般无余额，统称为虚账户。
1.对每一个账户来说，余额只可能在账户的一方：借方或贷方，并且一般与记录的增加额在同一方向。
2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。
3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到―本年利润‖账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。
(七)重点账户的讲解
(一)资产类
库存现金
一、本科目核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本科目，贷记―银行存款‖等科目;减少库存现金作相反的会计分录。
二、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
银行存款
一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记―库存现金‖、―应收账款‖等科目;减少银行存款做相反的会计分录。
三、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。交易性金融资产
一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
二、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
应收账款
一、本科目核算企业因销售产品、提供劳务等而形成的各种债权。
二、期末余额在借方，反映企业期末实存的应收债权的数额。
应收票据
一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
预付账款
一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付业务不多时，可以不设本科目，而通过应付账款科目反映。
二、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项;期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
其他应收款
一、本科目核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
二、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。
库存商品
一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品等。
二、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或计划成本。
固定资产
一、本科目核算企业持有的固定资产原价。
二、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。
累计折旧
一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。
二、贷方登记计提数额，借方登记转出数额。
三、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
无形资产
一、本科目核算企业持有的无形资产成本。
二、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。
(二)负债类 短期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
二、借入款项时
借：银行存款
贷：短期借款
三、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的各种短期借款的金额。
应付账款
一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。
预收账款
一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入―应收账款‖科目。
二、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项;期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。
应付职工薪酬
一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
二、本科目可按―工资‖、―职工福利‖、―社会保险费‖、―住房公积金‖、―工会经费‖、―职工教育经费‖、―非货币性福利‖等进行明细核算。
三、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
应交税费
一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。
二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
长期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。
(三)所有者权益类
实收资本
一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为―股本‖科目。
二、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。资本公积
一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。
二、本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。
盈余公积
一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。
二、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。
本年利润
一、本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。
二、期末转入利润分配——未分配利润，结转后本科目应无余额。
(四)成本类
生产成本
一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。
二、如在生产中消耗了原材料
借：生产成本
贷：原材料
三、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。
制造费用
一、本科目核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资。
二、发生时
借：制造费用
贷：应付职工薪酬
三、期末一般要转入生产成本科目，本科目期末一般无余额。
(五)损益类
主营业务收入
一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
二、当实现销售时
借：银行存款等
贷：主营业务收入
三、期末，应将本科目的余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目应无余额。其他业务收入
一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
二、期末，应将本科目余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目应无余额。
营业外收入
一、本科目核算企业发生的各项应计入当期损益的利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
二、期末，应将本科目余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
主营业务成本
一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
二、期末，应将本科目的余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
其他业务成本
一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
二、期末，应将本科目余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
营业税金及附加
一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
二、期末，应将本科目余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
销售费用
一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
二、期末，应将本科目余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额 管理费用
一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
二、期末，应将本科目的余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
财务费用
一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
二、期末，应将本科目余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
营业外支出
一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
二、期末，应将本科目余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
所得税费用
一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
二、期末，应将本科目的余额转入―本年利润‖科目，结转后本科目无余额。
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
(一)分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;
(二)判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;
(三)根据账户的结构确定记入账户的方向。
下面举例说明借贷记账法的记账规则：
【例3】齐华公司2009年5月份发生以下经济业务(增值税略)：
1.5月5日齐华公司获得其股东追加投资100 000元，存入开户银行。
2.5月10日齐华公司向供货单位购入原材料一批，价值50 000元，货款暂欠，材料已验收入库。
3.5月20日齐华公司以银行存款支付所欠购原材料款50 000元。
4.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。
5.5月25日齐华公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。
6.5月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。
7.以盈余公积80 000元向所有者分配利润。
8.经批准将企业原发行的20 000元债券转为实收资本。
9.经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。
在上述所举的9个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。
【例4】齐华公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
【例5】达达公司收到某企业投入的资本，其中收到50 000元是货币资金，已存入银行;另外30 000元系木材且已验收入库。
从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：
(1)资产与权益同时增加，总额增加;
(2)资产与权益同时减少，总额减少;
(3)资产内部有增有减，总额不变;
(4)权益内部有增有减，总额不变。
注：前面第一章第四节―资产=负债+所有者权益‖会计等式的复习。
无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循―有借必有贷，借贷必相等‖的记账规则。
五、借贷记账法的试算平衡法
试算平衡是指根据资产与权益(或―资产=负债+所有者权益‖)的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。
(一)发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照―有借必有贷，借贷必相等‖的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。
根据前面例3齐华公司5月份发生的9笔经济业务，可以编制如表1的发生额试算平衡表。
『正确答案』
表
1本期发生额试算平衡表
2007年5月
会计科目 本期发生额
借方 贷方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 ①100000
②50000
⑤90000
③50000;⑥60000
⑧20000
④100000
⑦80000;⑨70000 ③50000;④100000;⑤90000
②50000
⑦80000
⑥60000
①100000;⑧20000;⑨70000
合计 620000 620000(二)余额试算平衡法
余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
【例6】现在假定齐华公司2009年5月有关账户的期初余额如表2所示，根据表2和前述9笔经济业务，可编制如表3的余额试算平衡表。
表
2齐华公司有关账户5月份期初余额
2009年5月1日
会计科目 期初余额
借 方 贷 方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000
660000 660000 『正确答案』
表
32009年5月31日
期初余额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 200000
60000
400000
80000
50000
余额试算平衡表
30000
300000
200000 60000
110000
490000
20000
80000
110000
10000
390000
50000
合 计 660000 660000 660000 660000
为了更直观、更清晰、更集中地表明借贷双方金额的平衡关系，对账户进行试算平衡，也可根据上述平衡公式通过编制―总分类账户本期发生额及余额试算平衡表‖进行。具体格式如表4所示
表
4试算平衡表
2009年5月31日
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000 100000
50000
90000
110000
20000
100000
150000 240000
50000
80000
60000
190000
60000
110000
490000
20000
80000
110000
10000
390000
50000
合 计 660000 660000 620000 620000 660000 660000 总结：
(1)如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。
(2)如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：
①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡;
②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡;
③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;
④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;等等。
注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。
因此，在编制试算平衡表之前，一定要认真核对有关账户记录，避免出现上述问题。
【例7?单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有()。
A.某项经济业务重复记账
B.某项经济业务未记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.应借应贷账户中借贷金额不相等
『正确答案』D 第三节 会计分录
一、会计分录的概念
会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。
在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。
一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额(其中会计科目和记账符号组成了方向)。
在编制会计分录时应注意分录的格式，即必须是先借后贷，上下排列，左右错开，一般―贷‖字对着上边账户的第一个字，金额也要错开。
【例8】仍以前面【例3】齐华公司2009年5月的经济业务为例，编制会计分录如下：
(1)增资
借：银行存款
000
贷：实收资本
000
(2)购料未付款，材料验收入库
借：原材料
000
贷：应付账款
000
(3)归还所欠货款
借：应付账款
000
贷：银行存款
000
(4)减资
借：实收资本
000
贷：银行存款
000
(5)购入固定资产
借：固定资产
000
贷：银行存款
000
(6)以贷款还所欠货款
借：应付账款
000
贷：短期借款
000
(7)以盈余公积分配利润，盈余公积用途之一
借：盈余公积
000
贷：应付股利
000
(8)应付债券转为股份(债权转股权)
借：应付债券000
贷：实收资本000
(9)以盈余公积转增资本，盈余公积用途之一
借：盈余公积
000
贷：实收资本
000
【例9】以前面【例4】大华公司2009年5月的经济业务为例，编制会计分录如下：
借：原材料
000
贷：银行存款
000
应付账款000
【例10】以前面【例5】大华公司2009年5月的经济业务为例，编制会计分录如下：
借：银行存款
000
原材料
000
贷：实收资本
000
二、会计分录的分类
按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
(一)简单会计分录
简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
优点：会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。
(二)复合会计分录
复合会计分录，指由两个以上(不含两个)的对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借和多借多贷的会计分录。
优点：可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。
复合会计分录，可以分解为几笔简单会计分录，其结果相同。上述复合会计分录可以分解为：
【例11】我们可以将【例9】分录分解为：
借：原材料
000
贷：银行存款000
借：原材料
000
贷：应付账款000
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录，应按以下步骤进行：
1.分析经济业务事项涉及的账户;
2.确定涉及的账户是增加，还是减少;
3.确定哪个(或哪些)账户记借方，哪个(或哪些)账户记贷方;
4.编制会计分录，并检查是否符合记账规则。(有借必有贷，借贷必相等。)
【例12】现以某企业发生的经济业务为例，说明会计分录的编制。
[业务1]收到A企业投入资本500 000元，存入银行。
这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入―实收资本‖账户的贷方;另一方面反映银行存款增加，应记入―银行存款‖账户的借方。其会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款
500 000
贷：实收资本
500 000
[业务2]收到B企业投入全新运输汽车三辆，价值600 000元。
这笔经济业务的发生，一方面说明B企业以固定资产作为资本投入企业，应记入―实收资本‖账户的贷方;另一方面说明企业固定资产增加，应记入―固定资产‖账户借方。其会计分录如下：
『正确答案』
借：固定资产
600 000
贷：实收资本
600 000
[业务3]由于流动资金不足，临时向银行借入100 000元存入银行，借款期限为6个月。
这笔经济业务的发生，一方面说明企业短期借款增加，应记入―短期借款‖账户的贷方;另一方面说明企业的银行存款增加，应记入―银行存款‖账户的借方。其会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款
000
贷：短期借款
000
[业务4]因进行基建工程需要向银行取得为期3年的借款500 000元，存入银行。
这笔经济业务的发生，一方面说明银行存款增加，应记入―银行存款‖账户的借方;另一方面说明企业的长期借款增加，应记入―长期借款‖账户的贷方。其会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款
500 000
贷：长期借款
500 000
[业务5]用银行存款支付企业承包出去的基建工程款项400 000元。
这笔经济业务的发生，一方面说明基建工程所需的建筑支出增加，应记入―在建工程‖账户的借方;另一方面说明企业的银行存款减少，应记入―银行存款‖账户的贷方。其会计分录如下：
『正确答案』
借：在建工程
400 000
贷：银行存款
400 000
[业务6]向外地东方公司购进甲材料4 000公斤，单价5元，计买价20 000元，供货方代垫运杂费1 000元，以上款项以银行存款支付。
这笔经济业务的发生。一方面表明甲材料的买价20 000元，采购费用1 000元，采购成本共计发生21 000元，应记入―原材料‖账户的借方;所有款项已用银行存款支付，应记入―银行存款‖账户的贷方。应作如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料000
贷：银行存款000
[业务7]从外地南方公司购进甲材料8 000公斤，单价4.80元，乙材料12 000公斤，单价6元，款项尚未支付。
这项业务表明，购入甲材料38 400元，乙材料72 000元，应付账款增加110 400元。应编制如下的会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料
400
——乙材料
000
贷：应付账款——南方公司
400
[业务8]开出转账支票，以银行存款支付前欠南方公司货款计110 400元。
这项业务的发生表明应付账款的减少，银行存款同时减少。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应付账款——南方公司
400
贷：银行存款
400
[业务9]开出支票以银行存款48 000元，发放本月职工工资。
这笔经济业务表明银行存款减少，应付职工薪酬也相应减少，为此应编制的会计分录如下：
『正确答案』
借：应付职工薪酬
000
贷：银行存款
000
[业务10]以现金1 550元购买办公用品，其中车间用办公用品950元，厂部管理部门用办公用品600元。
办公用品属于消耗物品，一般因为它数额不大，在购入时直接作为费用处理，分别记入―制造费用‖账户和―管理费用‖账户借方及―库存现金‖账户贷方。其会计分录如下：
『正确答案』
借：制造费用
950
管理费用
600
贷：库存现金550
[业务11]销售给大华公司电子产品500件，每件售价100元，计50 000元，款项全部收到存入银行。
这项业务发生，一方面表明企业销售产品销售收入增加;另一方面货款收到并存入银行使企业银行存款增加。应作如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款
000
贷：主营业务收入
000
[业务12]以银行存款支付广告费3 000元。
这项业务表明，以银行存款支付广告费使产品销售费用增加和银行存款减少，产品销售费应记入―销售费用‖账户，为此应作如下会计分录：
『正确答案』
借：销售费用
000
贷：银行存款000
[业务13]向银行提取现金15 000元备用。
这笔业务表明库存现金增加，银行存款减少，应作如下会计分录：
『正确答案』
借：库存现金
000
贷：银行存款000
[业务14]企业因对外投资收到被投资单位交来的投资收益16 000元存入银行。
这项业务表明，企业对外投资取得收益引起投资收益增加和银行存款增加，应记入―银行存款‖账户的借方和―投资收益‖账户的贷方。作如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款000
贷：投资收益000 第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，有的是根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。
一、总分类账户与明细分类账户的关系
(一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用，即对明细账户起控制作用;
(二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用;
(三)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等;
(四)核算内容是相同的;
总分类账户与明细分类账户所提供的核算资料是互相补充，互相结合，既总括又详细地反映同一事物。
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
平行登记的要点如下：
1.所依据会计凭证相同。
2.借贷方向相同。
3.所属会计期间相同。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类登记。
4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。
(1)总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计
注：本期发生额公式可拆成两个公式：
总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计
总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计
(2)总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计
(3)总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计
【例13】某企业200×年10月31日总分类账―原材料‖账户借方余额为91 000元，其所属各明细分类账户的余额如下：
明细账户名称 数量 单价 金额
甲材料 300吨 200 60 000
乙材料 1 500千克 10 15 000
丙材料 2 000件 8 16 000
合计
000 该企业200×年1O月31日总分类账中―应付账款‖账户的贷方余额为56 000元，其所属各明细分类账户的余额如下：
明细账户名称 应付金额
兴华公司 26 000
振兴公司 30 000
合计 56 000
该企业在11月份中，发生有关―原材料‖和―应付账款‖增减变动的经济业务如下：
1.11月5日，向兴华公司购入甲材料200吨，单价200元;乙材料500千克，单价10元，合计金额为45 000元。
根据这项经济业务，应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料
000
——乙材料000
贷：应付账款——兴华公司
000
根据这笔分录，既要在―原材料‖和―应付账款‖总分类账户中进行登记。同时还要在它们所属的明细分类账户中进行登记。
2.11月9日向振兴公司购进丙材料3 000件，单价8元，共计24 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
对于这项经济业务，应编制下列会计分录：
借：原材料——丙材料
000
贷：应付账款——振兴公司
000
对这笔分录，要在―原材料‖总分类账户借方登记，在―应付账款‖总分类账户贷方登记。同时还要在丙材料明细账户的收入栏进行登记和―应付账款‖振兴公司明细账的贷方栏进行登记。
3.11月12日车间向仓库领用材料一批投入生产，其中甲材料400吨，单价200元;乙材料1 000千克，单价10元;丙材料4 000件，单价8元，共计122 000元。
对这项业务，生产车间领用材料，生产过程占用资产增加，应记入―生产成本‖账户借方，材料减少应记入―原材料‖账户贷方，为此编制如下会计分录：
借：生产成本
000
贷：原材料——甲材料
000
——乙材料
000
——丙材料
000
根据这笔分录要在―生产成本‖总分类账户借方及其所属明细账户中登记(略)，还要在―原材料‖总分类账户及其所属甲、乙、丙三个原材料明细账中登记。
4.11月20日以银行存款偿还兴华公司货款40 000元。根据这项经济业务，编制的会计分录如下：
借：应付账款——兴华公司
000
贷：银行存款
000
根据这笔分录，除在―应付账款‖和―银行存款‖两个总分类账户中登记外(―银行存款‖总账省略)，还应在―应付账款‖所属的兴华公司明细账中登记。总分类账户
账户名称：原材料
200×年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 1
期初余额
借 91 000 1 向兴华公司购入 45 000
借 136 000 2 向振兴公司购入 24 000
借 160 000 3 生产领用
000 借 38 000 30
本期发生额和期末余额 69 000 122 000 借 38 000
原材料明细分类账户
账户名称：甲材料
200×年 凭证号数 摘要 计量单位 单价 收入 发出 结存
月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 1
期初余额 吨 200
300 60 000 1 向兴华公司购入 吨 200 200 40 000
500 100 000 3 生产领用 吨 200
400 80 000 1O0 20 000 30
本期发生额及余额
200 40 000 400 80 000 100 20 000
原材料明细分类账户
账户名称：乙材料
200×年 凭证号数 摘要 计量单位 单价 收入 发出 结存
月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 1
期初余额 千克 10 500 15 000 1 向兴华公司购入 千克
500 5 000 000 20 000 3 生产领用 千克 10 000 10 000 1 000 10 000 30
本期发生额及余额
500 5 000 1 000 10 000 1 000 10 000 原材料明细分类账户
账户名称：丙材料
200×年 凭证号数 摘要 计量单位 单价 收入 发出 结存
月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 1
期初余额 件 8 000 16 000 2 向振兴公司购入 件 8 3 000 24 000
000 40 000 3 生产领用 件 8 000 32 000 1 000 8 000 30
本期发生额及余额
000 24 000 4 000 32 000 1 000 8 000
总分类账户
账户名称：应付账款
200×年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 1
期初余额
贷 56 000 1 购入甲、乙材料款
000 贷 101 000 2 购入丙材料款000 贷 125 000 4 偿还货款 40 000
贷 85 000 30
本期发生额和期末余额 40 000 69 000 贷 85 000 应付账款明细分类账户
账户名称：兴华公司
200×年 凭证号数 摘要
借方 贷方 借或贷 余额
月 日 1
期初余额
贷 26 000 1 购入甲、乙材料款
000 贷 71 000 4 偿还货款 40 000
贷 31 000 30
本期发生额和期末余额 40 000 69 000 贷 31 000
应付账款明细分类账户
账户名称：振兴公司
200×年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 1
期初余额
贷 30 000 2 购入丙材料款000 贷 54 000 30
本期发生额和期末余额000 贷 54 000
三、总分类账户与明细分类账户核对
为了保证总分类核算和明细分类核算的完整性和正确性，每隔一定时期，需要对总分类账户和明细分类账户的记录进行核对。
由于平行登记的结果，总分类账户与其所属的明细分类账户存在以下数量关系：
1.总分类账户本期发生额与其所属的各个明细分类账户的本期发生额之和必然相等。
2.总分类账户期末余额与其所属各明细分类账户的期末余额之和必然相等。
通常这种核对是通过编制―总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表‖进行的。
原材料明细分类账户本期发生额及余额表
200×年11月30日
明细账户 计量单位 单价 期初余额 本期发生额 期末余额
数量 金额 收入 发出 数量 金额
数量 金额 数量 金额
甲材料
乙材料
丙材料 吨
千克
件 200 300 500 000 60 000 000 000 200
500 000 40 000 000 000 400 000 000 80 000 000
000 100 000 000 20 000 000 000
合计
000
000 122 000 38 000
上表合计数应分别与―原材料‖总分类账户―期初余额‖、―本期借方发生额‖和―本期贷方发生额‖及―期末余额‖核对相符
应付账款明细分类账户本期发生额及余额表
200×年11月30日
明细账户 期初余额 本期发生额
期末余额
借方 贷方
兴华公司 26 000 40 000 45 000 31 000
振兴公司 30 000
000 54 000
合计 56 000 40 000 69 000 85 000
上表合计数也应当与―应付账款‖总分类账户的相关数据核对相符。
作用：把日常核算的明细资料加以综合，借以检查每个总分类账户及其所属明细分类账户的记录是否正确可靠，是加强日常核算、保证会计核算质量的重要手段 第四章 会计凭证
本章为次重点章节，历年考试的分值在10分左右。会计凭证也是我们在实务工作中，每天都要接触到的，学好这章，对我们的实务工作也有很好的指导意义。
本章主要内容：会计凭证(原始凭证和记账凭证)的概念、种类、基本内容、填制和审核的要求、错误更正等的方法。
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的概念
任何单位办理一切经济业务，都要经办人员或有关部门填制或取得能证明经济业务内容、数量、金额的凭证。正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。它包括几方面的含义：
(1)会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据;
(2)会计凭证是登记账簿的依据;
(3)会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。
【例题1?单选题】会计凭证不是()。
A.记账查账的重要依据
B.编制会计报表的直接依据
C.记录经济业务的书面证明
D.明确经济责任的书面证明
『正确答案』B
『答案解析』编制会计报表的直接依据主要是总账和明细账。
二、会计凭证的意义
主要体现在以下三个方面：
(一)记录经济业务，提供记账依据
任何一项经济业务的发生，都必须填制会计凭证，在会计凭证上记录经济业务发生的时间、内容。这样，一是可以证明企业一定时期内所发生的每项经济业务;二是可以为登记账簿提供依据和条件;三是为日后对企业经济活动分析和检查提供必要的原始资料。
(二)明确经济责任，强化内部控制
由于每一项经济业务都要填制或取得会计凭证，并由有关部门和人员签章，从而明确了有关部门和人员的责任，这必然增强经办人员以及其他有关人员的责任感，同时也有利于今后发现问题时查明责任归属。
(三)监督经济活动，控制经济运行
通过会计凭证的审核，可以检查企业的每一项经济业务是否符合国家有关政策、法律法规和制度等规定，是否符合企业计划和预算进度，监督经济活动的真实性、合法性、合理性。及时对经济活动进行事中控制，保证经济活动健康运行，从而严肃财经纪律，有效地发挥会计的监督作用。
三、会计凭证的种类
会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。
【例题2?多选题】会计凭证按照编制的程序和用途的不同，可以分为()。
A.原始凭证
B.外来凭证
C.自制凭证
D.记账凭证
『正确答案』AD
第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
它是会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。
值得注意的是，有些原始单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：材料请购单、债权债务对账单、销售合同、银行存款余额调节表、派工单等。
【例题3?多选题】下列项目中，不属于原始凭证的有()。
A.经济合同
B.转账凭证
C.银行对账单
D.借款单
『正确答案』ABC
【例题4?判断题】一项经济业务发生时，不可能同时取得多份原始凭证。()
『正确答案』×
『答案解析』一项经济业务的发生有可能同时取得多份原始凭证。
二、原始凭证的种类(注意例子，一般容易出选择题)
(一)原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
【例题5?多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有()。
A.付款收据
B.银行转来的各种结算凭证
C.工资发放明细表
D.出差人员车票
『正确答案』ABD
(二)原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
1.一次凭证
一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证或者同时反映若干项同类经济业务，凭证手续是一次完成一次有效的原始凭证。
外来的原始凭证一般都是一次凭证;在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的―入库单‖;支付工资的填制的―工资单‖;还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。
2.累计凭证(一次一次填多笔经济业务)
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是―限额领料单‖。
3.汇总凭证(一次性综合填多笔经济业务)
汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准汇总填制的原始凭证。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。
(三)原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证
1.通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证，地区统一规定的发货单等。
2.专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费用分配表等。
【例题6?单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的()。
A.一次凭证
B.累计凭证
C.汇总凭证
D.专用凭证
『正确答案』C
三、原始凭证的基本内容(注意区别于记账凭证)
原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：
1.原始凭证的名称(如，河南省商业企业专用发票);
2.填制原始凭证的日期和凭证编号;
3.接受原始凭证单位名称(开头的客户名称);——记账凭证无
4.经济业务内容(含数量、单价、金额等);
5.填制单位签章(红章，代表开据单位);——记账凭证无
6.有关经办人员签章;
7.凭证附件。
四、原始凭证的填制要求
1.记录要真实
原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。
2.内容要完整
原始凭证所要求填列的项目必需逐项填列齐全，不得遗漏和省略。
3.手续要完备(签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字)
(1)单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章;
(2)对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;
(3)从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;
(4)从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清楚、规范。
(1)不得使用未经国务院公布的简化汉字;
(2)大小写金额必须相符且填写规范：
①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字;
ⅰ)在金额前要填写人民币符号―￥‖，人民币符号―￥‖与阿拉伯数字之间不得留有空白;
ⅱ)金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写―00‖或符号―—‖;有角无分的，分位写―0‖，不得用符号―—‖;
￥1008.—
￥1008.00
￥1008.30
￥1008.3—
￥1008.32
②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写;
ⅰ)大写金额前未印有―人民币‖字样的，应加写―人民币‖三个字，―人民币‖字样和大写金额之间不得留有空白;
ⅱ)大写金额到元为止的，后面要写―整‖或―正‖字;到角为止的，可以写―整‖或―正‖字;有分的，不写―整‖或―正‖字。如小写金额为￥l008.00，大写金额应写成―人民币壹仟零捌元整‖。
5.编号要连续。
如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖―作废戳记‖，妥善保管，不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时。
【例题7?单选题】大写金额为壹拾伍万零伍元伍角，在填写发票小写金额时，应写为()。
A.150005.5
B.￥150005.5
C.￥150005.50
D.￥1500050.50
『正确答案』C
【例题8?单选题】原始凭证填制时，不要求做到的是()。
A.阿拉伯数字不能连写
B.凭证错误不得涂、擦、挖补
C.记录真实，内容完整
D.会计分录正确，编制规范
『正确答案』D
【例题9?多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有()。
A.由出具单位重开或更正
B.由本单位的会计人员代为更正
C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正
D.金额发生错误的，应当由出具单位重开
『正确答案』AD
【例题10?判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。()
『正确答案』×
五、原始凭证的审核内容(比较重要)
在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。
(一)审核的主要内容
1.原始凭证的真实性
真实性的审核包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。
2.原始凭证的合法性
审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。
3.原始凭证的合理性
审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
4.原始凭证的完整性
审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
5.原始凭证的正确性
审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。
6.原始凭证的及时性
审核原始凭证是否在规定时间内编制和处理等。
(二)审核后原始凭证的处理：
1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;
3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
【例题11?单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是()。
A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章
B.凭证是否符合规定的审核程序
C.凭证是否符合有关计划和预算
D.会计科目使用是否正确
『正确答案』D
『答案解析』原始凭证的审核内容：审核原始凭证的真实性(对于外来原始凭证必须要有填制单位的公章和人员签章)，审核原始凭证的合法性(符合有关的审核程序)，审核原始凭证的合理性(符合有关的计划和预算)，审核原始凭证的完整性，审核原始凭证的正确性，审核原始凭证的及时性。原始凭证不涉及会计科目的使用。
【例题12?单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当()。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以纠正
D.不予接受，并向单位负责人报告
『正确答案』D 第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
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