新公司常见税务问题

第一篇：新公司常见税务问题

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【翔哲】新公司常见税务问题整理，广州常见税务问题

1、公司成立之后不管有没有开始经营，税务局、工商局都认为你开始经营了，所以要有自己的账本，并开始履行“纳税申报”义务；

2、所设账本不是流水账，而是符合要求的会计账簿，并附上符合规定的凭证。需要专业的会计人员来做，如受限于成本或其他因素，可选择代理记账公司；

3、记账和报税是两件事，彼此相互关联。公司要根据税局给公司核定的税种在规定的期限内进行“申报”。而报税和缴税也是两码事，报了税不一定要缴税款；

4、即使是没有经营也没有开票的公司，也得报税，这时可以选择“零申报”。但是长期零申报会被纳入“风险监控”。而且6个月不经营，工商局那边也会吊销你的营业执照；

www.xiangzhe.net5、不是只有“零申报”才不用缴税，如上文所言，季销售额在9万元以内的，都暂免缴增值税，但前提是要记账，完成申报；

6、一个公司涉及的税种不只有一种，常见的有增值税、企业所得税、印花税等。特别是企业所得税，每年5月底有一次“汇算清缴”，这既是企业计算上一年有没有盈利的重要过程，也是税务局稽查的重点；

7、经过了营改增、金税三期、开票系统升级，税务机关对发票的检查力度空前加大，所以大家千万不要“买发票”，更不要虚开、虚抵发票；

8、即使不想买税控设备，不会用开票系统，也能给客户提供发票，小规模纳税人可以申请国税局代开发票；

9、可以选择购买税控设备，请代账公司帮忙做“开票”这个操作。根据发展需要，也可以申请一般纳税人，进一步开拓业务，通过进项税额抵扣来少缴税款；

10、只有一般纳税人才能开16%的增值税专用发票，享受进项税额抵扣，而小规模纳税人通常只能开3%的增值税普通发票。另外，新成立的公司就能申请成为一般纳税人，所以如果有需要，要尽早申请。

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第二篇：供热企业常见税务问题

最近几个月经常接到客户电话，咨询有关供热企业税收问题，像一次性收取的供热管网建设费，在流转税上应缴纳增值税还是营业税？在企业所得税上是一次性确认收入还是分期确认收入？热电联产企业是享受还是放弃向居民供热免征增值税的优惠？自产暖气或外购暖气用于职工福利涉税问题？热电联产企业能否享受免征房产税、城镇土地使用税优惠？这些问题都是供热企业财务人员比较关心的问题，部分问题税收政策规定尚不明确，让人感觉无所适从，针对上述问题，笔者结合现行税收政策对供热企业的涉税问题做一下梳理。

一、继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策

为保障居民供热采暖，2011年11月24日，经国务院批准，财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号），就“三北”地区供热企业（以下称供热企业）继续免征增值税、房产税、城镇土地使用税做出明确：自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税；自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。

财税[2011]118号基本上延续了《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2009]11号）的有关规定，部分供热企业在执行财税[2009]11号和财税[2011]118号文件时出现了一些迫切需要解决的问题： 1.享受还是放弃增值税免税政策

财政部和国家税务总局下发《财政部、国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号），明确自2009年1月1日开始，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。按照财税[2009]11号和财税[2011]118号文件的规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，但是企业的销项税和进项税税率的不同，加之销售热价一般执行政府定价，向居民供热的售价偏低，部分供热企业享受免税反而使进项税转出大于免缴的销项税，导致多缴纳税款。为了避免这种情况，供热企业，尤其是热电联产的企业，享受还是放弃增值税免税政策，需要根据不同的情况进行详细的测算。

就热电联产企业是享受还是放弃增值税免税政策做出判断时，需要比较向居民供热的销项税额和免税项目的进项税额的大小。首先，需确定向居民供热的销售额，按照财税[2011]118号文件的规定，通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，计算当月免征增值税的采暖费收入时，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例，热力产品生产企业当月全部采暖费收入×热力产品经营企业免税收入比例，计算出向居民供热的采暖费收入。

其次，确定向居民供热发生的进项税额，对于热电联产企业，一般无法判断所购进的煤炭哪些用于发电，哪些用于供热，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。对于通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，还有另外一种计算向居民供热所发生的进项税额的方法，由于热力产品生产企业可以将不同热值的煤炭换算成标煤，也可以计算出一单位的热力，耗用多少标煤，利用热力产品经营企业提供的向居民供热量，计算出耗用多少标煤，进而计算出向居民供热发生的进项税额。至于采用哪种计算方法更准确，企业可以根据自身情况和税务机关的要求来确定。

通过上述计算得出的热力产品生产企业向居民供热的增值税销项税额和进项税额，对其进行比较，如果供热销项税额>进项税额，则争取免税较划算；反过来，放弃免税权合适，做出上述判断还需要考虑未来几年企业经营及税金上可能的变化。需要提醒的是，按照税收政策的规定，放弃免税权要进行申请，并且一经放弃36个月不得重新申请。目前有些地方的掌握是，如果是新办企业，一直没有享受此免税政策，则可以从开业后不申请享受优惠政策，也就不需要去申请放弃免税权了。2.如何享受增值税免税政策

对于通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，如经过测算，决定享受向居民供热的增值税免税政策，还存在着如何享受增值税免税政策的问题，根据政策规定，生产企业免税收入的比例应根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定。但是，这个免税收入比例的确定，部分地区还需要税务机关先行认可，才可以进行免税，这就存在着时间差异，生产企业不能在当期进行直接享受免税。于是，有的地方执行的是供热企业当期居民供暖可以按照免税进行，但生产企业要先进行纳税，并开具增值税专用发票，在整个供暖期结束以后，再核定经营企业的居民供暖比例，反馈到生产企业，再进行退税。

此种操作虽然是按照当地税务机关的要求进行的，但存在着一定风险，因为根据国家税务总局《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函[2005]780号）的规定，增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具增值税专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。另外，对于享受增值税免税优惠的，相对应的城建税及附加费也不需要计算缴纳，由于增值税归国税管，城建税及附加费归地税管，热力产品生产企业根据当地税务机关要求，采取增值税先征后退的，相对应缴纳的城建税及附加费能否退还，还需要积极与当地主管地税局沟通。

二、热力产品生产企业能否享受免征房产税、城镇土地使用税优惠

对于通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，不直接向居民供热，是否享受为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税的优惠政策，国家级政策规定的不是很明确，各地税务机关对此也有着不同的理解。

根据《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业相关税收优惠政策的通知》（财税[2006]117号），免征房产税、城镇土地使用税的供热企业包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

财税[2009]11号和财税[2011]118号文件则是这样规定的，向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。所称供热企业，是指热力产品生产企业和热力产品经营企业。

财政部和国家税务总局发布的上述文件，对于通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，为居民供热所使用的厂房及土地是否享受免征房产税、城镇土地使用税的政策，在措辞上比较模糊，各地执行时有着不同的理解，部分地区的税务机关要求不直接向居民供热的热力产品生产企业不能享受免征房产税、城镇土地使用税的政策。部分地区的税务机关则认为可以享受免征房产税、城镇土地使用税的政策。有的地方下发了具体政策，比如北京市，《北京市财政局、北京市地方税务局转发财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（京财税[2009]682号）第三条规定：对不直接向居民供热的热力生产企业，应由热力产品的经营企业为其出具书面材料确认向居民供热取得的采暖费收入。第四条规定：供热企业在本房产税、城镇土地使用税的征期内可按上一免税比例自行计算本免缴房产税和城镇土地使用税税款。也可先暂按上一免税比例计算本免缴税款，于本终了后30日内，按本免税比例重新计算免缴税款，向主管税务机关提出书面申请，对已缴税款多退少补。不直接向居民供热的热力产品生产企业，是否享受为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税的优惠政策，在国家级政策尚不明确，各地税务机关存在不同理解的情形下，建议相关企业与主管税务机关做好沟通，积极争取。

三、供热企业收取的供热管网建设费处理问题

供热企业向用热单位收取的供热管网建设费，又称入网费，流转税应缴纳增值税还是缴纳营业税？应开具何种发票？因一次性收取金额较大，且与此相对应的成本主要是固定资产（入网工程转资后形成）计提的折旧，在企业所得税上，一次性收取的入网费是否可以分期确认收入？下面我们针对这些疑问来进行讨论。

1.收取的供热管网建设费涉及的流转税及发票开具问题

大多供热企业对于收取的供热管网建设费是缴纳增值税还是缴纳营业税存在疑问：早在2002年，国家税务总局针对燃气企业收取的管道煤气初装费，发布了《国家税务总局关于管道煤气集资费（初装费）征收营业税问题的批复》（国税函[2002]105号），文件规定：管道煤气集资费(初装费)，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。根据现行营业税政策规定，对管道煤气集资费(初装费)，应按“建筑业”税目征收营业税。按该政策理解，收取的初装费应按照应按“建筑业”税目征收营业税并开具发票。

而在2003年1月15日，财政部、国家税务总局发布《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号），第一条规定：关于征收范围问题

（一）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款〈初装费〉）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。按该政策理解，代有关部门向购买方收取的初装费，属于增值税价外收费，应征收增值税并开具增值税发票，不征收营业税。

根据上述政策，部分供热企业感到无所适从，收取的供热管网建设费到底是应开具增值税发票还是应营业税发票，无法做出判断。鉴于此，财政部、国家税务总局下发了《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号），第八条规定：对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题

对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

根据财税[2005]165号文件，我们可以做出判断：供热企业向购买方收取的供热管网建设费，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。一般供热企业与客户要签订供热合同，如合同约定收取的供热管网建设费与供热期内供热量有直接关系的，应计算缴纳增值税，并开具增值税发票；与供热期内供热量无直接关系的，应按“建筑业”税目征收营业税并开具发票。供热企业当地物价局会规定供热单价，一般居民采暖热价采取政府定价，其他热价采取政府指导价，取暖费可以按建筑面积、使用面积、供暖时间、供暖量等因素计算，对供热企业来讲，较难判断所收取的供热管网建设费是否与销售数量有关，对于新区开发，由开发建设单位投资配套建设供热设施，其外管网建设费一般是向开发建设单位收取；对于旧区住宅补建供热设施的，室内设施初装费全部由受益住户负担，其外管网建设费一般也是由收益住户承担。多数供热企业签订的供热合同所规定的供热量往往与收取的供热管网建设费无直接的关联，应按“建筑业”税目计算缴纳营业税。2.一次性收到的供热管网建设费应该一次性确认收入还是分期确认

国家税务总局发布的现行税收法规文件，没有明确对供热企业一次性收取的供热管网建设费进行定性，一般认为供热管网建设费属于向客户收取的供热管道的安装费，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条规定：安装费，应根据安装完工进度确认收入的实现并缴纳企业所得税。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。供热企业收取供热管网建设费时，相应入网工程一般已经完工，据此判断，收取的入网费收入应全额确认为应纳税收入。

上述判断的依据为：《企业所得税法实施条例》第二十三条规定：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

又根据国税函[2008]875号文件第二条规定：安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

供热企业收取供热管网建设费，但所建设的供热管网属于供热企业的资产，又与普通意义上的收取安装费有不同之处。因此，各地就收取的供热管网建设费如何纳税问题在理解上有所不同。比如吉林省国家税务局、吉林省地方税务局认为供热企业收取的该收入属于特许权使用费收入，应当在合同约定的收款日期确认收入，提前收取或者未约定日期的在实际收款日确认收入，其政策摘录如下：《吉林省地方税务局吉林省国家税务局关于供热企业收取的一次性入网费征收企业所得税问题的通知》（地税发[2008]137号）规定：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条规定，供热企业取得的一次性入网费收入，按照合同约定的使用人应付一次性入网费的日期确认收入的实现；使用人提前付款或者未约定付款日期的，以实际收到一次性入网费的日期确认收入的实现；河北省地税局的要求则是供热企业可以在取得收入的3年内均匀计入当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。政策摘录如下：《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税发[2009]48号）第三条规定：关于电力增容费、供热管网建设费、集中供热初装费的税务处理问题 对企业因生产经营需要而向相关单位缴纳的电力增容费、供热管网建设费、集中供热初装费，应作为其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。相关单位收取的上述费用，应计入收入总额，在3年内均匀计入其当年应纳税所得额计征企业所得税。

综上所述，由于国家税务局没有对收取的供热管网建设费如何进行税务处理做出明确规定，将供热企业收取的供热管网建设费理解为安装费，按安装进度确认收入，仅是依据现行政策的一般性理解。当地主管税务局对供热企业收取的供热管网建设费出台针对性政策的，相关企业可以依其规定进行税务处理；当地主管税务局没有出台针对性政策的，建议相关企业就上述理解与主管税务机关加强沟通，以期获得操作指导。

需要提醒注意的是，针对收取的供热管网建设费，总局政策尚不明确。在会计处理上，《财政部关于印发<关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定>的通知》（财会字[2003]16号）对供热企业一次性收取的供热管网建设费如何处理有明确的规定，取得入网费收入时，应当计入递延收益，与客户签订合同的，在合同约定的服务期限内分摊确认收入；合同未约定服务期限，但能合理确定服务期的，按该期限分摊确认收入；合同未约定服务期限，也无法对服务期限做出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。

相关具体规定如下：财会字[2003]16号规定：

（一）企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认为收入。确认收入时，应借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。

如果企业在提供服务的期间内终止提供服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。

（二）企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：

a、企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊。

b、企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊。

c、企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。

从税收的角度，除有明确的针对性政策的地区外，供热企业应就其收取的供热管网建设费如何确认企业所得税收入问题，加强与主管税务局的沟通，寻求指导。从会计处理的角度，财会字[2003]16号文件是2003年发布的，之后财政部并未将该政策作废，对于自2007年1月1日起执行《企业会计准则》的供热企业，因收入准则所规定的是一些大的核算原则，对收取的供热管网建设费如何确认收入，规定的没有那么具体，企业可继续参考财会字[2003]16号的规定进行会计处理。从另外一个角度考虑，根据《企业所得税税法》第二十一条的规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。可以引申出，对一些经济业务税法未做规定的，可以参考现行有效的会计规定与税务机关进行沟通，争取不再进行调整。

四、自产暖气或外购暖气用于职工福利涉税问题

一般的供热企业所在区域比较偏远，厂区和生活区大多建在一起，存在着向家属区无偿供暖的情况。该问题属于热电企业常见问题，而且基本上属于税务局税务检查时的必查问题。即涉及增值税，又涉及企业所得税，下面分别展开分析： 1.涉及增值税 对于自产产品用于福利部门则是视同销售，而外购货物用于福利部门则需作进项税额转出处理。热力产品生产企业将自产暖气向本企业职工供暖，属于《增值税暂行条例实施细则》第四条第五款所规定的“将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”，应当视同销售，按其最近时期热力产品平均销售价格确定销售额，缴纳13%的增值税。但在向居民供热的免税期间内，与之相应的购进货物或劳务的增值税进项税额应作转出处理。

热力产品经营企业，因暖气是外购的，将外购暖气向本企业职工供暖，则属于《增值税暂行条例》第十条“进项税额不得从销项税额中抵扣”的第一款所规定的“用于集体福利或个人消费的购进货物”，相应的进项税额也就不得从销项税额中抵扣，需作进项税额转出处理。2.涉及企业所得税

供热企业将自产或外购的暖气向本企业职工供暖，属于国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文第二条规定的“因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。”，其中的第三款所规定的“用于职工奖励或福利”，应作视同销售处理。

以上是笔者结合供热企业财务人员日常比较关心问题，根据现行税收政策，对供热企业部分涉税问题做了一下梳理，希望对您的工作有所帮助。因个别问题政策规定尚不明确，相关分析仅供参考，我们和大家一起，期待着税务机关下发针对性的文件。

第三篇：新公司注册工商税务流程

公司注册工商税务流程

企业名称登记》验资》申请营业执照》申办组织机构代码证》申办税务登记证》设立企业基本户》申领发票购用本》购买发票开业

目录

一、企业名称登记.......................................................................................................................................................................1

二、验资........................................................................................................................................................................................2

三、申领营业执照.......................................................................................................................................................................3

四、申办组织机构代码证..........................................................................................................................................................7

五、申办税务登记证办理地税登记证......................................................................................................................................8

六、设立企业基本户...................................................................................................................................................................9

七、申领发票购用印制簿.......................................................................................................................................................10

八、购买发票............................................................................................................................................................................11

一、企业名称登记

通过工商行管理局进行公司名称注册申请，由工商行政管理局，工商查名科注册官进行综合审定，给予注 册核准，并发放盖有工商行政管理局名称登记专用章的“企业名称预先核准通知书”。

内资企业办理名称登记需提交：

1.名称预先登记申请书 2.申请人身份证明或委托书 3.股东身份证明等材料

外资企业名称预登记所需材料：

1.由全体股东签署的企业名称预登记表格 2.投资方委托书 3.投资方的合法开业证明 4.其他公司注册的

有关材料

注意：特殊行业需前置审批，例如：食品销售企业需办理卫生许可证。

二、验资

依照《公司法》规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是 表明公司注册资本数额的合法证明。依照国家有关法律、行政法规的规定，法定验资机构是会计师事务所和审计师事务所，具体由在会计师事务所工作的注册会计师或在审计师事务所工作的经依法认定为具有注册会计师资格的注册审计师担任。

内资公司验资需在查名后，开立公司验资账户，打入公司注册资本，聘请会计师事务所验资，并出具验资 内资公司验资 报告，再办理营业执照。

外资公司验资与内资公司不同，外资公司要待公司注册完成后，再开设公司外汇账户，外国投资者打入外 验资 币（注册资本）再由会计师事务所验资。

公司出资注意事项

（一）货币资金出资注意事项

1、开立银行临时账户投入资本金时须在银行单据用途一栏中注明投资款 ；

2、各投资分别投入资金,分别提供银行出资单据；

3、出资人必须为章程中所规定的投资人。（（二）实物出资注意事项

1、用于投资的实物为投资人所有,且未投担保;；

2、投资后须办理实物所有权转移手续；

3、用于投资的实物业经评估，并提供评估报告。

（三）投资人若为法人,其对外投资总额不得超过净资产的 50%

（四）投资人为 2 人时，最低持股比例为 10% 开业验资提交资料：

1、入资单和进账单原件

2、住所证明（设立申请书相关页）及房产证复印件

3、名称核准通知书复印件

4、法人履历（设立申请书相关页）

5、全体自然人股东身份证复印件

6、章程原件或复印件加盖章

7、业务约定书（法人股甲方处盖章）签字

增资提交资料：

1、变更公司营业执照副本复印件和公章

2、章程复印件（新、旧）

3、开业验资报告复印件

4、全体股东身份证复印件

5、股东会决议原件

6、入资凭证原件

7、法人股东营业执照副本复印件和公章

8、法人股东近期财务报表复印件

9、投资证明盖章

三、申领营业执照

内资企业申领营业执照

（一）办事程序

申请人向工商局提出书面申请——受理——审查——核准——缴费——公告——发放《工商营业执照》

（二）需提交材料目录

1、公司董事长或执行董事签署的《公司设立登记申请书》（登记机关领取或网上下载）。

2、《企业（公司）申请登记委托书》（登记机关领取或网上下载），股东盖章或签字（自然人股东），应 标明具体委托事项和被委托人的权限。

3、公司章程。以实物、工业产权、非专利技术和土地使用权出资的，应当就实物、工业产权、非专利技术 和土地使用权所有权转移的方式、期限在章程中做出明确的规定。有限责任公司章程由股东盖章或签字（自 然人股东）。

4、股东的法人资格证明或者自然人身份证明：股东为企业法人的提交营业执照副本复印件；股东为事业法 人的提交事业法人登记证书复印件；股东人为社团法人的提交社团法人登记证复印件；股东是民办非企业 的，提交民办非企业证书复印件；股东是自然人的提交身份证明复印件。

5、验资报告。

6、董事、监事的任职文件，根据公司章程的规定和程序，提交股东会决议，由股东盖章或签字（自然人股 东）。

7、经理的任职文件。提交董事会的聘任决议，由董事签字。

8、董事长或执行董事的任职证明和身份证明；根据本公司章程的规定和程序，提交股东会决议或董事会决 议等。股东会决议由股东盖章或签字（自然人股东），董事会决议由董事签字。

9、公司董事、监事、经理身份证复印件。

10、住所使用证明。自有房产提交产权证复印件；租赁房屋提交租赁协议原件或复印件以及出租方的产权 证复印件；以上不能提供产权证复印件的，提交其它房屋产权使用证明复印件。

11、《企业名称预先核准通知书》及《企业名称预先核准申请书》。

12、法律、行政法规规定设立有限责任公司必须报经审批的，提交有关部门的批准文件。

13、公司的经营范围中，属于法律、行政法规规定必须报经审批项目的，提交有关部门的批准文件。

14、股东是外商投资企业的，公司的经营范围属于鼓励或允许外商投资的领域的，外商投资企业股东应提 交：外商投资企业关于投资一致通过的董事会决议；外商投资企业的批准证书和营业执照复印件；法定验 资机构出具的注册资本已经缴足的验资报告；外商投资企业经审计的资产负债表；外商投资企业缴纳所得 税或减免所得税的证明；法律、行政法规及规章规定的其它材料。股东是外商投资企业的，公司的经营范 围属于限制外商投资的领域的，除外商投资企业股东应提交上述规定提交材料外：公司还应提交省级以上 外经贸主管部门的批准文件。

注：依照公司登记管理条例申请设立的有限责任公司适用本规范。董事、经理及财务负责人不得兼任监事。以上各项未注明提交复印件的一般均应提交原件。提交的复印件均需持原件到登记部门核对，不能提交原件的（身份证、计生证、许可证等除外），由原件持有方核对复印件并加盖公章或签名并署明与原件一致。

外商投资企业申领营业执照

（一）办事程序：申请人向工商局提出书面申请——受理——审查——核准——缴费——公告——发放《工 商营业执照》

（二）需提交材料目录：

1、拟任法定代表人签署的申请书；

2、审批机关的批准文件（批复和批准证书副本 1）；

3、合同、章程；

4、名称预先核准通知书（包括原申请表等一套材料）；

5、投资者的合法开业证明和资信证明；

6、法定代表人、董事、监事任职文件原件；

7、住所使用证明；

8、创立大会的会议记录；

9、发起人协议；

10、筹办公司财务审计报告；

11、具有法定资格的验资机构出具的验资证明；

12、前置审批文件或证件；

13、其它有关文件、证件。

规范要求：

1、以上文件除标明复印件外，应提交原件。

2、以上提交文件如为外文，需提交中文译文，并加盖翻译单位公章。

3、第 2 项申请者应自收到批准证书之日起一个月内到登记机关办理登记注册手续；募集方式设立的股份 有限公司还应提交国务院证券管理部门的批准文件原件或有效复印件。

4、第 3 项合同、章程需投资各方法定代表人或其授权人签字盖章的原件，应与审批部门批准的相一致。单一投资者的外商独资企业、股份有限公司毋需提交“合同”。

5、第 4 项名称预先核准通知书应在有效期内，且内容与拟设立企业申请的相关事项吻合。

6、第 5 项中方投资者应提交由本企业加盖公章的营业执照复印件作为合法开业证明；外国（地区）投资 者的合法开业证明应为原件，如提交复印件需经所在国家（地区）公证机关公证或我国驻当地使领馆认证； 外方投资者为自然人，需提供身份证明复印件并出示原件供核对；资信证明应为投资者开户银行出具，注 册资本已到位的企业毋须出具。

7、第 6 项法定代表人、董事、监事的产生应符合企业章程的规定。

8、第 7 项自有房产提交产权证复印件，并提交原件核对；租赁房屋提交一年以上租赁协议原件及出租方 的产权证复印件，以上不能提供产权证复印件的，提交能够证明产权归属的其它房屋产权使用证明复印件。租赁合同需先经房产所在地房屋租赁管理机关备案。

9、第 8、9、10 项仅限适用于股份有限公司。

10、第 11 项仅限适用于有限公司和金融、证券、保险类企业及基金管理公司。

11、经营范围不需经过前置审批的，无需提交第 12 项所述材料。

四、申办组织机构代码证

（一）办事程序： 申请人到质监局填表申请——受理——审核——缴费——领回执——领证

（二）需提交材料目录：

1、填写组织机构代码证申请表；

2、加盖公章的营业执照复印件；

3、法人代表身份证复印件。

注：上述文件各一份。《组织机构代码证》办证指南

一、申领各类组织机构，自批准成立或核准登记成立之日起 30 日内，必须申办组织机构代码，领取 代码证书。申领《代码证》需提供以下资料：

1、《中华人民共和国组织机构代码证申报表》，申请表上需 加盖单位公章；

2、批准成立文件或核准登记部门核发的有效登记证书（具体见附表）原件及复印件；

3、法定代表人（或负责人）及经办人身份证复印件（如果有关人士为港、澳、台人士或外国人，则提供回乡 证、台胞证或护照的复印件）。

二、到期换证组织机构在《代码证》标示的有效期满前 30 日内，向原发证部门申请办理换证手续。所 需提交资料与申领代码证相同。

三、审验已申领《代码证》的机构，每年在《代码证》申领月份内，向原发证部门申请办理审 验，办证部门不再另行通知。办理年检时需提交已申领的《代码证》正、副本及数字证书，其余资料与申 领代码证相同（注：相关登记证书应已办理当年检验）。

四、变更换证《代码证》登记内容――机构名称、机构类型、地址、法人（或负责人）发生变更，应在 核准变更 30 日内，到原发证部门办理变更换证手续。办理变更手续需交回原《代码证》正、副本及数字 证书，提交变更批文或新的登记证书原件及复印件（企业变更单位名称还需提供工商局核发的变更通知书 原件及复印件），其余资料同申领代码证的 1、3。

五、遗失补办遗失补办需刊登遗失声明，列明机构名称、机构代码和所遗失的代码证（正、副本或数 字证书），凭报纸到原发证部门补办，提交资料与申领代码证相同。

六、注销组织机构依法终止，其负责人应自登记证书核准注销 30 日内，到原发证部门办理《代码证》 注销手续。《代码证》注销需提供以下资料：登记部门或上级主管部门的核准注销文件原件及复印件；经 办人身份证原件及复印件；《代码证》正、副本；填写《组织机构代码证注销表》。

五、申办税务登记证办理地税登记证

（一）办事程序 企业到地方税务局登记申请——受理——审批——缴费——发放《税务登记证》

（二）需提交材料目录

1、填写《税务登记表》两份；

2、法定代表人的身份证或护照（如果是港、澳、台人士需同时提供身份证和回乡证或往来大陆通行证；如 果是外籍人士只提供身份证明或护照）及复印件一份；

3、法人代表免冠大一寸照片两张；

4、经营、生产、业务场所等有效证明材料及复印件一份；

5、营业执照（副本）、临时营业执照或其他执业证件及复印件一份；

6、组织机构统一代码证书（副本）及复印件一份；

7、主管税务机关要求纳税户提供的其他资料；

8、公司章程、合同和协议及复印件一份；

9、有关批准成立的文件、批文、批准证书及复印件一份；

10、银行卡（缴费用）。

办理国税登记

一、办事程序 企业到国税局登记申请——受理——审批——缴费——发放《税务登记证》

二、需提交材料目录

1、工商营业执照副本的原件及复印件、外经贸批复、批准证书的原件及复印件；

2、有关合同、章程、协议书的原件及复印件；

3、法定代表人和董事会成员名单；

4、法定代表人的身份证、护照或者其他证明身份的合法有效证件的原件及复印件；

5、法定代表人近期大一寸正面免冠照片三张；

6、《组织机构代码证》的原件及复印件；

7、经营场地证明的原件及复印件；

8、《国税税务登记表》一式两份；

9、《纳税人税种登记表》一式一份。

六、设立企业基本户

（一）办事程序 企业到银行填写开户申请表——受理——审查——开户

（二）需提交材料目录

1、填写开户申请书；

2、营业执照正副本原件及复印件；

3、代码证正副本原件及复印件；

4、国税、地税税务登记证正副本原件及复印件；

5、法人代表身份证原件及复印件；

6、经办人身份证原件及复印件；

7、填写并加盖公章的《外商投资企业基本情况登记表》；

8、针对前述材料应当提供的补充说明材料；

9、带公章、财务章及私章。

注：2、3、4、5、6 均需验原件留 A4 纸复印件，一式二份，加盖单位公章。

七、申领发票购用印制簿

发票领购是用票单位和个人取得发票的法定程序，而税务机关对纳税人发票准购条件的认定管理是发票领 购的第一步，是税务机关对纳税人的申请依法赋予其取得、使用发票权利的一种行政措施。

《发票购用印制簿》是用票单位和个人在领购发票时的一种法定证件。用票单位和个人凭《发票购用 印制簿》，向主管税务机关领购发票。《发票购用印制簿》由市税务机关统一印制发放，属发票管理范围。

纳税人在网上按要求填写《发票印制购用登记表》，填写完毕后提交上海财税网，等待税务机关受理，税务机关接到申请后，按相关政策审批该申请，审批完毕后税务机关将审批意见返回纳税人。审批通过的，纳税人可打印审批意见及《发票印制购用登记表》，并于《发票印制购用登记表》上加盖公章，在指定的 期限内至主管税务机关办理申领《发票购用印制簿》事宜。办理《发票购用印制簿》申领事宜时若税务机 关发现纳税人网上填写的申请资料与实际不符，税务机关有权确定该项申请无效并收回原审批意见。

办理《发票购用印制簿》申领手续时，请带好以下资料：

1、《税务登记证》（副本）；

2、《发票印制购用登记表》一式三份；

3、《发票核定申请表》一份；

4、经办人身份证明或《发票管理员证》；

5、发票专用章印模；

6、单位及个人注册用的公章及私章。

八、购买发票

1.注册公司的经营范围，是从事服务业、饮食业、旅店业、出租汽车业，建筑安装业、外商投资业的用票 注册公司的经营范围，是从事服务业、饮食业、旅店业、出租汽车 建筑安装业、外商投资业的用票 注册公司的经营范围 投资 单位和个人，单位和个人，首次办理申请购领发票时，应凭有效的《税务登记证》或《注册税务登记证》和经办人身份 证明，以及财务印章或发票专用章（公安备案章）的印模，到所在地主管地方税务机关，申领填写《购领 发票审批单》经主管税务机关审查批准后，到指定的发票发售窗口领取核发打印的《购领发票卡》，凭此 办理购领发票事宜。以后每次办理购领发票时，除带《购领发票卡》以外，还应携带主管税务机关所规定 的其他证件。

2.注册公司的经营范围，是从事广告业、律师业、房地产业、国际贸贷业、交通运输业、外地进京施 注册公司的经营范围，是从事广告业、律师业、地产业、国际贸贷业、交通运输业、注册公司的经营范围 工业的用票单位和个人，工业的用票单位和个人，首次办理申请购领发票时，应凭有效的《税务登记证》和经办人身份证明，以及 财务印章或发票专用章（公安备案章）的印模，还应凭行业主管部门开具的从业证明及批复或外埠同级地 税机关开具的证明。到所在地主管地方税务机关，申领填写《购领发票审批单》，经主管地方税务机关审 查批复后，到指定的发票发售窗口领取核发打印的《购领发票卡》。凭此办理购领发票事宜。以后每次办 理购领发票时，除携带《购领发票卡》以外，还应携带主管税务机关所规定的其他证件。

3.注册公司的经营范围，是从事国际航空业，工商企业注册咨询代理业的用票单位和个人，首次办理 注册公司的经营范围，是从事国际航空业，工商企业注册咨询代理业的用票单位和个人，注册公司的经营范围 咨询代理业的用票单位和个人 申请购领发票时，应凭《工商执照》和《税务登记证》以及有关批准文件。国际航空业需到华北管理局填 报《购领发票审批单》，经华北局审批后发给《专用发票购领证》，凭此到华北局办理购领发

票；工商企 业注册代理业务到所在地主管税务机关填报《购领发票审批单》，经主管税务机关审查批准后，发给《购 领发票卡》，凭此到北京市工商行政管理局购领发票。

第四篇：财务会计制度(新公司税务报到用)

财务会计准则

第一章

总 则

第一条 根据《小企业会计准则》及国家有关规定，制订本会计制度，规范公司的财务工作。

第二条 公司以每年1月1日至12月31日为会计。第三条 公司以人民币为记账本位币。

第四条 公司适用权责发生制，采用借贷记账法，使用记账凭证，记账文字为中文。

第二章

资 产

第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第一节 流动资产

第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。

应收及预付款项应当按照发生额入账。

第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。

（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。

（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。

（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。

3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4．水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。

第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。

对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。

对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。

第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。

小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。

（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。

（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。

（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。

第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。

盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。第二节 长期投资

第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。

小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。

第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。

（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。

（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。

长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。第三节 固定资产和生产性生物资产

第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。

（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。

（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

第四节 无形资产

第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。

（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。第五节 长期待摊费用

第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

第三章

负 债

第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。

小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。第一节 流动负债

第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。

第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

小企业的职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（二）职工福利费。

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（四）住房公积金。

（五）工会经费和职工教育经费。

（六）非货币性福利。

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：

（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。第二节 非流动负债

第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。

长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

第四章

所有者权益

第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。

（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。

（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。

第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。

第五章

收 入

第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。

第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。

（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。

（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本还是属于以前的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第六十三条 同一会计内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

劳务的开始和完成分属不同会计的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计累计已确认营业成本后的金额，结转本营业成本。

第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

第六章

费 用

第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。

（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。

第七章

利润及利润分配

第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。

（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。

前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处臵股权投资和债券投资取得的处臵价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。

（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。

（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。

第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处臵净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。

小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。

第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。

第八章

外币业务

第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。

小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。

第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。

小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：

（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

第九章

财务报表

第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）附注。

第八十条 资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。

（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1．货币资金； 2．应收及预付款项； 3．存货； 4．长期债券投资； 5．长期股权投资； 6．固定资产； 7．生产性生物资产； 8．无形资产； 9．长期待摊费用。

（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1．短期借款； 2．应付及预收款项； 3．应付职工薪酬； 4．应交税费； 5．应付利息； 6．长期借款； 7．长期应付款。

（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1．实收资本； 2．资本公积； 3．盈余公积； 4．未分配利润。

（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。第八十一条 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。

费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）营业收入；

（二）营业成本；

（三）营业税金及附加；

（四）销售费用；

（五）管理费用；

（六）财务费用；

（七）所得税费用；

（八）净利润。

第八十二条 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。

现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。第八十三条 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；

（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；

（三）支付的职工薪酬；

（四）支付的税费。

第八十四条 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处臵活动。

小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；

（二）取得投资收益收到的现金；

（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；

（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；

（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。

第八十五条 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）取得借款收到的现金；

（二）吸收投资者投资收到的现金；

（三）偿还借款本金支付的现金；

（四）偿还借款利息支付的现金；

（五）分配利润支付的现金。

第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注应当按照下列顺序披露：

（一）遵循小企业会计准则的声明。

（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。

（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。

（四）利润分配的说明。

（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。

（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。

（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。

（八）其他需要在附注中说明的事项。

第八十七条 小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。

第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

第十章

附则

第八十九条 本制度由公司负责解释。

第九十条 本制度由公司成立进行会计核算之日起实施。

第五篇：税务问题

换汇成本=工厂开票金额/1.17*{1+（征税率-退税率）}/报关金额 大于5小于8

一、《机动车销售统一发票》真伪查询

我局网站目前有“发票信息网上查询”功能，可以提供《机动车销售统一发票》真伪查询，链接地址：http://www.xiexiebang.com/wsbs/ptfp/login.jsp

二、《机动车销售统一发票》相关说明

1.发票样式

《机动车销售统一发票》为电脑六联式发票。即第一联发票联（购货单位付款凭证），第二联抵扣联（购货单位扣税凭证），第三联报税联（车购税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存），第五联记账联（销货单位记账凭证），第六联存根联（销货单位留存）。第一联印色为棕色，第二联印色为绿色，第三联印色为紫色，第四联印色为蓝色，第五联印色为红色，第六联印色为黑色。发票代码、发票号码印色为黑色。《机动车销售统一发票》规格为241mm×177mm。当购货单位不是增值税一般纳税人时，第二联抵扣联由销货单位留存。

2.发票有关内容及含义

“机打代码”应与“发票代码”一致，“机打号码”应与“发票号码”一致；“机器编号”指税控器具的编号；“税控码”指由税控器具根据票面相关参数生成打印的密码；“身份证号码”指购车人身份证号码；“组织机构代码”指由质检（技术监督）部门颁发的企业、事业单位和社会团体统一代码，向增值税一般纳税人销售机动车并使用税控系统开具《机动车销售统一发票》的，“身份证号码/组织机构代码”栏统一填写购买方纳税人识别号；“进口证明书号”指海关货物进口证明书号码；“商检单号”指商检局进口机动车车辆随车检验单号码；“车辆识别代号”指表示机动车身份识别的统一代码（即“VIN”）；“价税合计”指含税（含增值税）车价；“纳税人识别号、账号、地址、开户银行”指销货单位所属信息；“增值税税率或征收率”指税收法律、法规规定的增值税税率或征收率；“增值税税额”指按照增值税税率或征收率计算出的税额，供按规定符合进项抵扣条件的增值税一般纳税人抵扣税款时使用；“不含税价”指不含增值税的车价，供税务机关计算进项抵扣税额和车辆购置税时使用，保留2位小数；“主管税务机关及代码”指销货单位主管税务机关及代码；“吨位”指货车核定载质量；“限乘人数”指轿车和货车限定的乘座人数。

增值税税额和不含税价计算公式：

增值税税额＝价税合计-不含税价

不含税价＝价税合计÷（1＋增值税税率或征收率）

您好，我公司是一般纳税人，在今年9月份全款采购一批货物，进项增值税发票现已认证。当初销方承诺有保值款，当初也没开在发票上，但现在保值款才下来，销方问我们要发票才给我们保值款（折扣款），想问一下，我们采购方现需给销方开红字发票吗？如能开，现需我们准备什么资料去国税局申请红字发票？

您好，发生销货退回或销售折让的，购货方取得增值税专用发票，并且认证结果为“认证相符”的，购货方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，通过审核后，购货方主管税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》，销售方凭购货方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。按照《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）规定，发生销货退回或折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

支付国外客户的佣金需要交税吗？有没有额度限制？

您好，按照《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定，企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

如涉及地税部门的代扣代缴等业务，请咨询地税部门。

我公司9月份开具增值税发票时有一份发票开重复了，对方已认证。现在开具红字发票，是我方开还是对方开？ 需要准备什么证明材料吗？

您好，购货方取得增值税专用发票，并且认证结果为“认证相符”的，购货方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，通过审核后，购货方主管税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》，销售方凭购货方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《开具红字增值税专用发票通知单》一一对应。未开票收入是不用做收入处理，只是在纳税申报表附表未开票收入中填入，还是也做收入提销项税。谢谢

您好，未开票收入也要作为销售收入，并计提增值税销项税，纳税申报表中如实填写即可。我公司原在奎文区，因业务需要，现迁到高新区，营业执照和代码证已变更好。请问税务登记如何办理变更？高新区国税局在哪里？

您好，先去奎文国税办税服务厅办理迁出，提交上个月、本月的增值税申报表，所得税季报表，缴销发票等业务，主管税务分局审批后就可以去高新国税局办税服务厅办理业务了。高新国税局在北宫东街2333号，位于潍坊学院北门往北700米左右，市内可以乘30路、15路公交车到达。

我销售大桶水4000元，对方需要我开具发票，请问我可以去国税大厅代开发票吗，需要什么资料？税金是多少啊？

您好，对方提供业务证明，说明业务发生的时间、价格、结算方式等信息，再带上您的身份证，就可以去国税大厅办理代开发票业务，税率是3%。如果您一直从事销售业务，按照法律规定，应当办理营业执照，并依据营业执照三十日内办理税务登记。

本月预收货款，预缴增值税，怎么做账，填制申报表，2011年12月份不一定开票，明年能抵回来吗？

您好！填在增值税纳税申报表附表1未开票收入一栏中。开票时填在销售收入栏中，在未开票收入栏中用负数冲

生产企业申报出口货物退(免)税的第一年是否能当年享受退税? 您好！根据国税发【2006】102号文第三条规定对退税审核期为12个月新发生出口业务的生产企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月审核无误的应退税额一次性退给企业。也就是说，新办生产企业申报出口货物退（免）税的第一年不能享受退税。我是一房地产企业，名下一辆公用车辆，现出售个人，我需要到国税代开发票，需要什么手续，带什么资料？

您好！需要带上您的税务登记以及处理二手车的相关手续证明到主管税务机关办理。您好，刚刚收到回复，还想问一下，我们平时的业务都在地税办理，这样在国税代开了发票，下个月报税的时候，国税这边还要申报吗 不用 财税【2010】69号、财税【2011】30号、财税【2011】45号文件 我公司本月出口一批，本月是否必须申报（出口退税认定尚未批下来），下个月申报可以吗，另出口退税认定审批是县局还是市局审批。谢谢

您所提的问题按国税发[2006]102号第八条规定：出口企业在办理出口退税认证手续前已出口的货物凡在出口退税申报期期限内可按规定批准退（免）税，凡超过期限的按内销征税。另出口退税认定审批在当地主管税务机关（县、区局）。

我公司为生产型企业，刚购买一辆轻型货车（皮卡）送货用，卖方给我公司开具机动车销售统一发票，请问这辆车我公司能抵扣销项税吗？谢谢！

您好！您公司所购买的“轻型货车（皮卡）送货用”取得机动车销售统一发票后，进行认证后可以抵扣。

进项发票的电话跟银行账号与我们开的销项发票的电话银行账号不一致能抵扣吗，谢谢 您好！您所说的问题根据《增值税专用发票使用规定》第十一条：专用发票应按下列要求开具：

（一）项目齐全，与实际交易相符；

（二）字迹清楚，不得压线、错格；

（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

进项发票是汇总开的，但是对方单位只给了我们抵扣联跟发票联，没给我们清单，这样的发票能抵扣吗。就是未付发票清单的发票能不能抵扣 您好：《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》文件中第十二条明确规定

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。

你好，我们7月19给购买方开了专用发票，现在人家说由于货物原因不收了，说是货物质量问题，但是不退货，只是先不要发票了(因为合同规定开票付款，所以人家先不要了）这发票人家还没抵扣，也没开错。现在需要办理红字发票相关手续，请问拒收证明应该怎么写？什么原因呢属于？还有就是办理红字发票需要带什么资料过去？？ 我问过一次了！你们说不属于红字发票内容！这个情况人家不要票了，怎么处理呢？她们说因产品质量问题，但是不退货。

所表述的以上情况不属于开具增值税红字发票范围。

根据《增值税专用发票使用规定》一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。

经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

如有不明白的地方，可电话咨询12366或当地税务机关。

您好，请问免税企业享受免税政策，必须要开具增值税普通发票吗？不开票的收入，要补交税款吗？免税程序办理的过程较长，在免税批文批下来之前，公司不能享受免税对吗？ 你好！根据现行政策规定年销售额超过小规模纳税人标准的免税企业应办理一般纳税人认定，如果你办理了一般纳税人认定，就应该开具增值税普通发票，并按期进行增值税免税收入申报；增值税免税项目应按照规定向主管税务机关提出申请，经税务机关审核审批同意后方可享受税收优惠。具体业务请向主管税务机关咨询办理。我公司是11月1日为一般纳税人，本月收到一张10月8号的进口增值税和进口关税的专用缴款书，请问这张发票能抵扣吗？

这张进口增值税专用缴款书是小规模纳税人期间取得的，所以不能抵扣。我公司是生产企业，有进料加工出口退税业务。我想咨询的是在生产企业出口退税申报系统中，基础数据采集——进口料件明细申报录入一项反映的是哪一个所属期发生的业务。在平时申报中一直都是次月的1-15日申报上月的税款，进口料件明细录入里一直录入的是上月1-30日发生的进口业务，每月都是正常申报。可在本月11月10号申报时，税务局征管科人员说我10月8日进口的报关单应该在10月份申报9月份税款时录入，而不是在11月份申报10月份税款时录入，按超期申报让我交纳了罚款。还说进口料件明细申报录入里反映的是10月16号到11月15号之间发生的业务（针对本次申报来说，不考虑10月份延期），而10月份申报9月份税款时应该录入9月16号到10月15号发生的进口报关单。否则就是超期申报。我很困惑，咨询了别公司会计都说我做的没错，就是录入申报所属期1-30日的业务，而且他们也没说是属于超期申报让交罚款。希望老师能给明确一下，现在很迷惑不知道下一步该怎么报税。

按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）第五条规定，“从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理《生产企业进料加工登记申报表》；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。”针对当月进口料件您可以到主管退税部门申报备案，在次月免抵退税申报期申报办理。

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”主要范围：发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出。我公司收到一份运输公司去地税代开的运费发票，收货方为我公司的名称和税号，但是发货方那一栏也是我公司的名称和税号，这样的运费发票我公司能用来抵扣吗？纳税人识别号前的“+”是什么意思？还有票面上显示4.8%，但是我们还是按照7%抵扣吧？请给予解答，谢谢！如果不行的话，我们赶紧联系退票重开。

如果运输公司为本单位内部的，收货方、发货方一栏可开具您公司的名称和税号，如果运输公司不属于您单位内部的，发货方一栏不可开具您公司的名称和税号。

2、纳税人识别号前的“+”是代开发票。

3、按照7%抵扣。

请教税官：我公司属外商独资企业，出口退税11/7日刚办理完毕。但公司在10月已出口货物一批，出口退税率为0。请问税官如下问题：

1、货物出口日期较出口退税办理完毕日期早，税务方面有无违法。2、10月的出口业务，在11/15之前报税时，除了【增值税申报系统中表一】在开具普通发票栏中填入出口金额、税额，我还需要在哪些系统中报哪些表？

我们当地税务局主管科室懂得那人出差了，有个下属在哪儿一问三不知呀。请税官多多赐教，非常非常感谢。

您好！

1、货物出口日期较出口退税办理完毕日期早，根据国税发【2006】102号文第八条规定：出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须是同内销予以征税。

2、根据您说的业务了解到，10月出口货物退税率为0，只需要将出口销售额、税额在“增值税申报表”中第一栏“销售额”、第十一栏“销项税额”中体现即可。请问：

1、关于工会经费调增问题：

2007年末余额30万元，2008年支出10万元（其中取得工会专用收据3万元）、计提30万元，余额55万元。请问2008年应调增额为多少？ 2009年支出20万元（其中取得工会专用收据11万元），计提50万元，余额为85万元.请问2009应调增额为多少？

2、关于教育经费调增问题：

2007年末余额60万元，2008年支出15万元、计提40万元，余额85万元。请问2008年应调增额为多少？ 2009年支出50万元，计提60万元，余额为95万元.请问2009应调增额为多少？ 谢谢！！

您好！关于工会经费调增问题：

1、没有说明工资总额为多少，工资应按比例进行列支；

2、没有工会收据的不能列支；

3、工会经费在内按实际拨缴额在税前扣除，限额不超过工资薪金总额2%。关于教育经费调增问题：

1、没有说明工资总额为多少，工资应按比例进行列支；

2、企业发生教育经费按不超过工资薪金总额2.5%据实扣除。

我公司为购货方，销货方给我公司开具的增值税专用发票，交给我公司司机转给财务，结果司机在途中将发票丢失，我公司应该如何处理？是要销货方记账联复印件及对方税务局出具的已抄报税证明么？这样的话，我公司记账用的增值税专用发票及抵扣存档的抵扣联均使用此复印件就可行么？谢谢老师

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》（附件5），经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

取得进口增值税缴款书后怎样抵扣，流程怎样?必须在申报期申报吗，可以在11月15日后申报吗，算11月还是12月抵扣。我11月份别无进项只有进口增值税缴款书，想本月开票，应该11月申报还是12月申报进口增值税缴款书。急！头一次接触进口发票！盼详解，谢！首先您应该通过电子申报到当地税务机关，如果您的企业在一般纳税人辅导期内，您申报的电子数据与总局信息比对相符后，可以进行抵扣；如果您的企业出了一般纳税人辅导期，可以先进行抵扣后进行数据比对，如比对不符的要追回已抵扣税款。申报必须在申报期内进行。11月取得进口增值税缴款书应在12月申报期内进行申报。我想问一下，就是我们3个月之前给对方开具的销项发票因为银行账户的关系，对方给退回来了，我想问一下我要如何进行处理呢？ 关于你提出的开具红字发票问题，首先应通过防伪税控系统开具《开具红字增值税专用发票申请书》，然后到当地国税局办税服务大厅申请开具《开具红字增值税专用发票通知单》经税务局同意后可开具红字发票。

10月份有一笔出口业务，在11月份申报时增值税纳税申报表主表第7栏忘了填写，数据已发送，修改不成了，请问应如何处理？谢谢

增值税纳税申报表主表第7栏（免抵退办法出口货物销售额）忘记填写数据不能修改后，会在当月免抵退税汇总表中“出口货物销售额(2C栏)”中出现差额，可在次月进行调整。替别人咨询：个人未注册公司，只是临时有时卖给一些公司花生，不固定、不经常，偶尔卖几次，可能几个月卖一次，也可能一年卖三四次，去税务代开发票，咨询有些地方说每人一年只能开一次，是否有这个规定。那他应该怎么办？ 因为首次代开发票时会把纳税人的身份证信息读入“纳税人身份识别系统”在系统中形成临商记录。系统一年清理一次临商记录（可能会存在延迟），只能在临商记录被清除后才能再次代开发票。若系统未作临商记录清理，导致无法交税，无法代开发票。

由于10月进项税大于销项税,出现留抵税额,为了匹配收入和成本的对应关系,缴纳增值税,那么多余的已经认证的进项税额填入到增值税纳税申报表附列资料(表二)中第24栏次可以吗.等待回复,谢谢!您上述的做法是可以的。

根据财税【1995】52号文件规定，天然橡胶（包括乳胶和干胶）等，不论进口还是国产均按13%税率。税官，您好：

我公司已税务登记一年多，税务登记时税务局核定的交营业税，但一年来我公司未开具营业税发票，也未交营业税。

我公司经营范围有“销售照明产品”字样近几个月来，我公司向商场销售节能灯具，并提供线路改造、安装、清理服务，签订的是《工程改造承包合同》。

客户（商场）要求我公司提供增值税专用发票。

请问：我公司能以小规模纳税人的身份向税务局申请开具税率为3%的增值税专用发票吗？ 请问：

1、我公司还能申请成为增值税一般纳税人吗？先前核定的交营业税对申请成为一般纳税人有影响吗？

2、如果能，需要做哪些工作呢？

3、如果不能，我公司能以小规模纳税人的身份向税务局申请开具增值税专用发票吗？ 对您公司工商登记经营范围不祥，只就提问回答1.可以申请为一般纳税人，您先前核定的营业税属地税局管理，销售货物增值税属于国税局管理，应以主营业务为主核定；2.单位提出申请到属地主管国税申请办理一般纳税人认定，填报有关表格；3.缴上税后能开，只能开普通发票，与商场要的发票不一致。税官，您好：

这是您今天的答复：

“您好：昨天已答复过您，经营范围有销售照明产品的，要到属地主管国税机关办理税务登记。可代开3%增值税专用发票的普通发票” 我还是有两个问题：

1、什么是“增值税专用发票的普通发票”，到底是专用发票还是普通发票？

2、税务机关代开发票时，因我公司与供货方签订的是<工程改造承包合同>，但内容实质是销售照明产品，只不过我公司给购货方更换就是了，这对开具专用发票有影响吗？

回答您

1、增值税一般纳税人使用的发票有增值税专用发票和增值税普通发票2种，前者是开给生产企业和商品经营者，后者是开给消费者。

2、有影响，代开发票，指销售货物。你表述的属于混合销售行为，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条、“一项销售行为如果既设计货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。条例细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。” 您对对号。

电子信息查找需注意的几个问题：

（一）海关出口报关单信息

如果货物报关出口后30日仍无海关出口报关单001信息，首先排除企业报关单电子信息未提交（企业应在电子口岸－出口退税模块－综合查询模块查找具体的报送日期和18位的报关单标识码）。确实已提交，但仍无信息的，可通过电话：010-65195656-人工进行咨询。最后，再向昆明市国税局进出口处反映解决，联系电话：4123966、4122769。

（二）增值税专用发票认证信息

如果增值税专用发票认证后30日仍无认证信息，首先排除企业专用发票未认证（企业应在主管税务机关将上月认证通过的所有专用发票认证结果清单打印出来），再向昆明市国税局进出口处反映解决，联系电话：4123966、4122769。

（三）增值税专用发票稽核信息

如果增值税专用发票认证后60日仍无稽核信息，首先排除企业专用发票未认证（企业应在主管税务机关将上月认证通过的所有专用发票认证结果清单打印出来），再向昆明市国税局进出口处反映解决，联系电话：4123966、4122769。

（四）出口收汇核销单信息

如果外汇核销完毕30日仍无核销单信息，首先排除企业未在外汇管理局正常核销（企业应在外汇管理局查询出具体外管核销日期及上传文件名），再向昆明市国税局进出口处反映解决，联系电话：4123966、4122769。