风险防控事项之四 纳税评估

第一篇：风险防控事项之四 纳税评估

风险防控事项之四 纳税评估实体化

纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的合法性和合理性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理行为。

纳税评估是税源管理工作的基本内容，是加强税收风险管理、辅导纳税人自我纠错、促进纳税遵从的重要手段。纳税评估实体化是税源管理体制的重要突破,是税源管理工作中承担着和日常管理、税务稽查同等序列的专业化管理制度。

一、纳税评估的纳税评估内容

纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

二、调整前业务流程描述

（一）业务描述

纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责。税源管理部门组织对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；税收管理员对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断后根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查并对纳税人违反税收管理规定行为提出相应处理建议。

（二）业务流程

纳税评估的基本工作程序包括：

1、纳税评估对象的确定与任务下达。由税源管理部门的税收管理员根据税源监控分析状况，对申报收入与企业经营规模不匹配的企业、常年亏损仍持续经营的企业、纳税状况与外在形象差距较大的企业确定纳税评估案源，经领导审批后下达纳税评估任务。

2、纳税评估的实施。纳税评估任务下达后，由税收管理员进行案头分析，结合纳税申报资料对纳税评估对象的专题事项的调查了解，生成疑点指标及纳税评估分析报告。

3、纳税评估约谈。税收管理员通过约谈向评估对象告知对其纳税评估状况发现的疑点，并建议纳税人进行举证或进行自我纠错。

4、纳税人进行约谈举证。纳税人根据税务机关在税务约谈中告知的纳税疑点，就能够做出的合理解释的部分，进行举证并作出合理解释。

5、纳税人进行自我纠错。纳税人根据税务机关在税务约谈中告知的纳税疑点和税务机关约定的期限，组织实施纳税自查或委托第三方对自己的纳税情况进行检查等自我纠错措施，自查结束后，根据自查发现的问题，向主管税务机关办理补充纳税申报并依法缴纳税收滞纳金，并提交《纳税人自查报告》、补充申报的纳税申报表及税收缴款书复印件。

6、纳税评估案源的移交。税收管理员在纳税评估过程中，有下列情况之一的应填制《纳税评估稽查线索移交单》，连同有关评估资料一并报征管部门经主管局长批准后移送稽查部门：存在有虚开、虚抵增值税抵扣凭证嫌疑的；涉嫌偷逃骗税的；拒不接受约谈或无法进行实地调查的；经约谈举证后仍不能排除疑点问题且纳税人不愿意进行自查自纠、又不符合应纳税款核定条件的；其他需要移交稽查部门查处的。

在向税务稽查部门移交案源时，应将纳税评估分析报告、采集到的信息、专题十项调查纪录税务约谈纪录一并移交。

7、制作纳税评估结案报告。下达的纳税评估案源疑点排除后或者通过约谈进行自我纠错自查申报补足税款后、或者对符合《税收征收管理法》第三十五条应纳税款核定的转入核定应纳税款程序，或者对存在涉嫌偷税、虚开发票、骗取税收优惠等较为严重的税收违法行为将案源移交到税务稽查部门，可以制作《纳税评估结案报告》。

三、税收风险分析

纳税评估的完成，主要由税源管理部门负责实施，具体的业务程序实施由负责税源日常管理的税收管理员完成。但由于税收管理员税收管理员承担税收宣传、纳税辅导、调查核实、日常管理、纳税评估和档案归集等多项职能，职责繁多，精力有限，因此在实际的纳税评估过程中，纳税评估往往流于形式，或存在应移交稽查不移交、私自违章处理等情况，因此在实际工作中容易引发一定的法律风险和廉政责任风险：

（一）执法风险。

１、产生行政争议。按照现行的国税发[2005]43号《纳税评估办法》（试行），由于纳税评估没有明确的权限、范围和程序要求，税务部门的自主性较大，易出现随意评估和重复评估，引起纳税人的反感，产生行政争议。

2、玩忽职守的法律责任风险。实际工作由于实施评估的税收管理人员工作职责繁多往往会工作不认真、疏忽大意，对明显的疑点没有发现，或者不认真进行实地核查不按照规定向有关部门报告的，隐瞒纳税人的违法问题，从而导致纳税人少缴税款，可能面临玩忽职守的法律责任风险

3、逃税罪共犯的刑事法律责任风险。在纳税评估工作中，评估人员发现纳税人有税收违法问题，但未按规定进行处理或上报，而予以隐瞒，或者给有问题的纳税人通风报信致使逃避查查处的，可能面临逃税罪共犯的。刑事法律责任风险。

4、超越执法权限执法的法律风险。因税收征管法没有关于纳税评估的规定，从法律上讲，税务机关的纳税评估行为方法和措施都不具备法律意义上的确定力和强制力，纳税人对于税务约谈可以拒绝，因此税务机关在约谈纳税人的过程中侵犯被询问人的人身自由及有关权利的，可能产生超越执法权限执法的法律风险。

５、国家赔偿的法律风险。按规定程序和要求确定评估对象，违反规定进行评估，未经批准扩大评估期限，以及不按规定保守工作秘密，给纳税人的合法权益造成损害的，可能面临国家赔偿的法律风险，相关的责任人员，可能面临行政责任追究的风险。

（二）廉政风险。

1、滥用职权。在纳税评估过程中，以权谋私，收取纳税人好处，有税不收、有法不依，导致税款流失；以纳税评估为借口，故意刁难纳税人，从而引发不廉行为导致廉政风险的产生。

2、行政复议被撤销或行政诉讼败诉。未按规定履行工作程序，简化工作流程，在纳税评估过程中不能做到的公平公正，使纳税人提起行政复议或行政诉讼从而导致税务部门作出的具体行政行为被撤销或行政诉讼行为败诉。

3、利用职务上的便利谋取私利。税务人员可能通过调查审批权限的行使，延缓审批、不予审批等约谈或实地调查等手段对纳税人进行索贿受贿，将面临索贿受贿的法律责任风险。

4、被举报或投诉。在纳税评估中，因业务不熟或工作责任心不强，不能对纳税评估事项向纳税人做到一次性告知，或故意刁难纳税人，在业务办理过程中索取好处，给纳税人带来不便，使其产生不满情绪，向上级税务部门或有关单位进行举报投诉。

5、行政不作为、慢作为。税务人员在受理、调查、审批事项的评估过程中，不按照规定时限完成涉税事项，无故拖延导致行政执法不作为或慢作为，使纳税人的合法权益造成损害，导致国家税款流失

四、税收风险防范措施

将现有税源管理部门“依纳税人申请”所有职责和信息采集、税收核定、巡查巡管、日常监控等管理的全部职责调整到纳税服务科及内部职能科室，专职从事信息比对、深度分析、约谈核实、结果处理的评估实体化职能，具体承办上级转办、本级交办的各类税源监控管理任务，减少职责权限，把税源管理部门的“无限责任”转变为“有限责任”，有效地规避执法风险。

（一）业务描述

征管科和政策法规科按照工作职责，对上级转办的各类预警信息和本级分析监控的异常数据，经过信息分析过滤后，制作“疑点纳税人调查核实建议书”，由征管科根据工作需要适时制作“疑点纳税人调查核实任务书”，派单至承担不同评估任务的税源管理科，税源管理科按照时间要求调查核实后及时进行反馈，无任务派单税源管理部门不得自行启动税务调查工作。

（二）风险防范

1、纳税评估实体化提升专业化管理水平。税源管理科把日常监控管理、审批调查、纳税服务等职能进行了剥离，具体承办上级转办、本级交办的各类税源监控管理任务，专职于约谈评估职能，专人负责专事，工作性质的专一，有利于提升工作效能。

2、派单评估增强税源监控的针对性。省市局下发的各类派单、预警信息，征管科和政策法规科按照工作职责，首先进行深度分析，进行异常信息核对，过滤掉垃圾信息、重复派单信息，将预警信息的异常情况填写“疑点纳税人调查核实建议书”，由征管科进行归类，根据工作任务情况制作“疑点纳税人调查核实任务书”，派单到承担不同类型评估任务的税源管理科，需要评估核实的疑点清晰、针对性强、完成时限明确，避免了纳税评估的随意性。

3、岗责明晰，分行业、分类别建立“主办税务官”负责制。术业有专攻，在税源管理部门挑选政治、各个业务领域素质较高的同志，担任纳税人不同类别、不同行业及重点税源涉税事宜的主办税务官，按行业、纳税人类型及管理区域划分不同的税源管理小组，每名主办税务官配一名以上助理税务官，组成税源管理小组开展分析评估、约谈辅导等工作，严禁一人独立执法和在主办税务官缺位情况下执法。

评估过程仍按照：纳税评估对象的确定与任务下达、纳税评估的实施、纳税评估约谈、纳税人进行约谈举证、纳税人进行自我纠错、纳税评估案源的移交、制作纳税评估结案报告等程序进行。

4、建立完善的考评监督机制。税务调查事项终结后，税源管理部门应由负责人签署相关调查报告及处理意见向任务下达部门报告归卷；非税源管理部门“主办税务官”税务调查小组由“主办税务官”签署相关调查报告及处理意见向任务下达部门报告归卷，并依据任务下达部门要求反馈相关工作总结报告。

任务下达部门认为派单疑点未消除或者疑点未查深查透，对评估调查结果有异议的，应上报主管局长另行安排，并启动税务复核程序，对在复核过程中发现税务人员有徇私舞弊、吃拿卡要报等不廉洁行为，移交监察部门作进一步处理。

5、建立大企业专业化的集中分析、评估模式。市局和各基层局两级都相应建立大企业专业化人才库和专业化团队，专门负责大企业的数据分析和纳税评估，专业化人员平时在原单位工作，市局和基层局根据需要可以优先调用、集中使用，专业化团队人员根据统一部署开展分析、评估等工作。

第二篇：纳税评估风险防范

业务系列：管理服务系列 业务大类：纳税评估

一、执法事项

代码291911

事项名称：纳税评估---确定对象

二、运行流程

代码29190901、29190902

流程环节（工作步骤）： 资料稽核 其他信息来源 确定对象★

制作《纳税评估对象清册》、《纳税评估项目建议书》

三、风险描述

人为干预评估对象确定过程，随意增加或减少评估对象，应评估未评估

四、风险等级

总局三级

五、控制目标

1、评估选案程序规范。

2、评估选案依据明确。

六、工作标准

截止上年

1、纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

2、纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。

3、对已确定的纳税评估对象应分税种制作《纳税评估对象清册》和《纳税评估项目建议书》，并下达给具体纳税评估工作单位或部门。

（国税发〔2005〕43号第九条、第十条、第十一条、第十二条）苏国税发【2004】227号第九条第十条第十一条第十二条第十三条

本年变动

七、防控措施

1、岗位分工控制：科学设置评估选案岗，不参与评估分析、约谈举证、实地调查、评估处理等工作环节，即确定评估对象的人员不直接参与评估具体工作过程。

2、层级权限控制：将评估对象确定的权限及评估延期、中止或终止评估的权限集中至县级单位以上，避免对象确定的任意性。选案依据和审批手续清晰完整。

3、独立复核控制：多层级日常和集中性的执法检查和执法监督。

八、考核测评

1、评估选案岗是否根据上级工作要求或本地区税源管理的需要，定期通过评估软件进行数据稽核，建立待评估对象信息

2、是否存在人为干预评估对象确定过程，随意增加或减少评估对象的情况；评估对象确定是否按规定的程序办理

3、基层分局（市区税源管理科）是否定期向评估选案岗报送评估对象建议且由评估选案岗对报送的评估建议对象的理由进行审核

一、执法事项

代码291911

事项名称：纳税评估-----评估分析

二、运行流程

代码29191101

流程环节（工作步骤）：

1、采集信息

2、自动分析

3、人工分析★

4、记录分析结果

5、措施选择★

三、风险描述

1、未进行数据分析，直接进入实地核查程序

2、应发现疑点未发现

3、措施选择不当

四、风险等级

总局三级

五、控制目标

1、常规评估分析方法应用准确。

2、分析结论和疑点取舍有依据。

3、按规定的标准与程序对分析中产生的疑点进行处理。

六、工作标准

截止上年

1、评估人员采取人机结合方式，利用CTAIS2.0、税员源监控决策等所提供的相关信息，以及日常管理所掌握的信息逐一进行审核分析，对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点并将审核分析的详细情况列入《纳税评估工作底稿》。

2、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。

3、对纳税人申报纳税资料进行审核分析时，要包括以下重点内容：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的

各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。

4、纳税评估岗位人员在对评估对象评估分析后，应根据评估分析结果，区别不同情况分别按如下原则处理：

（一）疑点全部被排除，未发现新的疑点的，直接转评估处理环节；

（二）发现评估对象明显存在虚开或接受虚开发票现象的，应直接转入评估处理环节；

（三）明显存在不符合税前扣除条件及减免税条件事项的，应直接转入评估处理环节；

（四）纳税人申报的应纳税额小于评估分析判断的应纳税额，且差异额在5万元以上（含5万元）的，应直接转入实地核查环节；

（五）其他情形的，应转入约谈说明环节处理。

国税发〔2005〕43号第十五条第十六条

苏国税发【2004】227号第十四条、第十五条、第十六条、第十七条

本年变动

七、防控措施

1、人员分离控制：将从事纳税评估的人员锁定为专业化管理员，并集中至专业化管理股，评估人员不从事税收基础类管理，即评估人员不从事日常管户。

2、工作流程控制：评估分析工作流程在评估辅助工作软件中为必经流程。计算机自动产生的疑点的剔除，机内存有记录。

3、独立复核控制：多层级日常和集中性的执法检查和执法监督。

八、考核测评

1、是否按照人员分离控制的要求由专业管理员实施纳税评估

2、评估分析人员是否在软件自动分析产生的疑点基础上开展比对分析。

3、按规定的标准与程序对分析中产生的疑点进行处理

一、执法事项

代码291911

事项名称：纳税评估-----约谈说明

二、运行流程

代码 29191102、29191103

流程环节（工作步骤）：

1、发出约谈建议

2、自查补报取代约谈或约谈说明

3、自查复核★

4、结果处理★

三、风险描述

.1、应约谈未约谈，直接进入实地核查程序。

2、对未在约定时间与税务机关进行约谈的纳税人，不按规定转入实地核查。

3、未对纳税人自查材料进行复核。

四、风险等级

总局三级

五、控制目标

1、及时送达约谈建议，将评估分析产生的疑点告知纳税人。

2、对纳税人自查材料进行复核，自查项目清晰。

3、按规定的标准与程序与评估对象进行约谈。

六、工作标准

截止上年

1、税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。

2、评估部门可采取信函、电话两种方式向纳税人提出约谈建议。采用信函方式提出约谈建议的，应统一采用《纳税评估约谈说明建议书》；采用电话联系方式提出约谈建议的，应及时做好电话记录，内容包括接电人姓名、电话号码、通话内容和时间等。约谈对象应为纳税人的代表人或其授权的财务负责人.为保证约谈说明的效果，主管税务机关在向纳税人提出约谈建议时，可将要求说明的主要问题一并告知纳税人，但不得涉及发现疑点的具体评估方法。

3、约谈说明可以采用当面说明、电话说明、书面说明、电子邮件说明等多种形式。当采用当面说明形式的，原则上要有二名评估人员同时参加，并做好《纳税评估约谈说明记录》；当采用电话说明形式的，可由一名评估人员负责交流，并做好《纳税评估约谈说明记录》。如约谈后纳税人愿意自查补税的，应将此意见作为约谈说明内容，在《纳税评估约谈说明记录》上进行记录。对通过当面说明或电话说明等形式仍不能说明问题的，可要求纳税人提供书面说明材料。

4、纳税人因某种合理原因不能按税务机关建议的时间说明情况，需要延期的，可在税务机关建议的时间到期前1日向税务机关的联系人说明情况，重新约定说明时间。重新约定的说明时间到期后，纳税人未能履约的，视同纳税人拒绝约谈。为减少约谈工作量，税务机关在向纳税人提出约谈建议时，如纳税人主动选择以自查补报代替约谈说明的，应在约定的约谈日到期的前1天提出，并在约定的时间内向税务机关纳税评估部门反馈自查补税资料（包括自查补税的项目内容、纳税申报表、完税凭证的复印件）。

5、在完成与纳税人的约谈说明后，评估人员应就疑点问题的评估结果提出初步的处理意见，及时转入评估处理环节。

在实施约谈过程中发生下列情形，应转入实地核查环节：

（一）纳税人拒绝主管国税机关约谈建议或不能在约定的期限内履行约谈承诺的。

（二）纳税人在约谈说明中拒不解释评估人员提出的问题，或对评估人员提出的问题未能说明清楚的。

（三）约谈后同意自查补税，或者选择以自查补税代替约谈说明，但未在约定的期限内自查补税且无正当理由的。

（四）省辖市国税局确定的其他情形

国税发〔2005〕43号第十九条

苏国税发【2004】227号第十八条、第十九条、第二十条、第二十一条、第二十二条、第二十三条、第二十四条

本年变动

七、防控措施

1、相互监督控制：与纳税评估的对象进行约谈时，必须同时有两名以上评估人员同时参加，并在约谈记录上同时签字。

2、工作流程控制：约谈建议须通过系统制作生成，约谈记录也须输入系统，减少人为调节因素的影响。

3、外部反馈控制：约谈结束后，企业法人代表或其授权人在约谈记录上签字。

4、独立复核控制：多层级日常和集中性的执法检查和执法监督，对有关自查事项延伸核实。

一、执法事项

代码291911

事项名称：纳税评估----实地调查

二、运行流程

代码 29191104

流程环节（工作步骤）：

1、提出申请——审批备案——核销联系单

2、下户调查——工作记录★

3、结果处理★

三、风险描述

1、未按规定办理实地调查审批手续，直接下户核查。

2、实地核查结果没有及时准确的披露。

3、实地调查项目与评估分析产生的疑点没有关系，或者擅自扩大调查范围

和延长调查时间。

四、风险等级

总局三级

五、控制目标

1、实地调查过程符合管理员的“下户行为规范”。

2、实地调查记录能清晰反映工作过程。

3、实地调查项目与评估分析产生的疑点相关。

4、实地调查发现的纳税人的违规行为及时披露并按规定程序与标准进行处理。

六、工作标准

截止上年

1、评估人员根据纳税评估中发现的问题按照日常检查的要求，对纳税人生产经营、财务核算及纳税等情况进行实地检查。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。

2、评估人员对评估对象的有关问题进行实地核查时，可根据需要会同责任区管理员参与核查，责任区管理员应积极配合评估人员开展核查工作。

3、实地核查完成后，评估人员应将核查的有关情况及处理建议书面记载，与相关证据材料一道转入评估处理环节。

4、纳税人拒绝评估人员实地核查，或者以各种方式阻挠、刁难评估人员核查的，评估人员不得强行核查，应以书面形式说明未能实施实地核查的原因，直接将该纳税人转入评估处理环节。

国税发〔2005〕43号

苏国税发【2004】227号第二十五条、第二十六条、第二十七条 本年变动

七、防控措施

1、工作流程控制：评估过程确需实地调查核实事项，事前制定计划，确定调查核实项目，通过评估软件办理相关审批手续；调查结束后有关调查结果的报告录入系统，统一转交评估处理环节。

2、外部反馈控制：实地调查结束后将有纳税人签字的《税务人员下户管理

服务联系单》带回核销。

3、相互监督控制：调查工作须两人以人参加，工作报告由参加实地调查人员共同签字。

4、集体审议控制：实地核查情况与结论形成记录调查人员签字后提交分局集体审议，相关手续和材料备案。

5、独立复核控制：多层级日常和集中性的执法检查和执法监督，对实地调查事项进行延伸核实。

6、事后监督控制：定期对实地调查对象发放调查问卷，接受外部监督。

八、考核测评

1、是否通过纳税评估辅助工作软件办理相关审批手续；调查过程中需要延期或增加调查项目，是否向审批人办理备案手续。

2、是否存在违规实施实地调查的情况。

3、实地调查工作记录，是否由实地调查人员共同签字确认后提交分局集体审议

一、执法事项

代码291911

事项名称：纳税评估------评估处理

二、运行流程

代码 29191105、29191106

流程环节（工作步骤）：

1、制作《纳税评估拟办意见书》★

2、提出进一步加强征管工作建议

三、风险描述

1、评估处理结束后仍有未排除的疑点。

2、对省局规程列明的应移送稽查的情况，未作移送稽查处理，以补代罚。

3、未按规定制作管理建议书

四、风险等级

总局三级

五、控制目标

1、对所有的纳税评估对象都应作出评定处理结论

2、除移送稽查处理的情况，评估处理结束时有关分析疑点得到解释或者排除。

3、对省局规程列明的应移送稽查的情况，移送稽查处理。

4、按规定出具管理建议书。

六、过错行为：

1、为按照规定对评估结果处理

2、纳税疑点未排除为移送

3、未按规定移送稽查 工作标准

一、评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。

二、纳税评估人员发现所管纳税人经纳税评估发现申报不实或税收定额不合理的行为，应向所在税源管理部门提出管理建议。

三、评估处理应按以下原则进行：

（一）疑点全部被排除，未发现新的疑点，由评估分析环节的评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“未发现违法行为，审定后归档”的建议。

（二）税务机关发出约谈建议后，凡纳税人已按期进行约谈说明，而且对税务机关提出的疑点问题已说明清楚，并同意自查补税的，由评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“由纳税人自查后补税”的意见和少缴税款的项目内容以及估计应补交的税额。

（三）税务机关发出约谈建议后，凡纳税人选择以自查申报代替约谈说明，并已按期自查补税，而且自查结果与税务机关的评估结果基本一致的，由评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“纳税人自查后已补税”的意见和纳税人少缴税款的项目内容以及实际补交的税额。

（四）有下列情形之一的，由评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“转稽查部门进一步检查”的意见。

1、明显存在虚开或接受虚开发票现象的；

2、纳税人拒绝评估人员实地核查，或者以各种方式阻挠、刁难评估人员核查的；

3、纳税人主动选择以自查申报代替约谈说明后，未能在规定期限内自查补税且未向税务机关说明正当理由的，以及自查补税结果与税务机关的评估结果差距较大且不能说明正当理由的；

4、纳税评估过程中发现纳税人涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税行为；

5、在一个内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的。

四、纳税评估部门在评估处理中，如发现税收征管中存在明显薄弱环节，应将存在的问题和管理建议填写《管理建议书》，并提交管理部门。

国税发〔2005〕43号第二十二条 税收管理员制度（国税发[2005]40号

苏国税发【2004】227号第二十九条、第三十条 本年变动 防控措施

1、工作流程控制：通过系统查询各环节工作记录，用以分析判断疑点是否全部排除；评估处理结束后，相关处理意见转至评估复核岗位进行审核。和稽查等相关部门的资料交接清单及时备案。

2、独立复核控制：多层级日常和集中性的执法检查和执法监督。对评估案值较大的案件及时复核是否按规定移送稽查处理。

八、考核测评

1、对明确的需要向稽查局移送的情形，是否按管查互动的要求及时向稽查部门移送

2、评估情况处理是否均纳入系统监控，是否存在违规机外处理的情况。

一、执法事项

代码291911

事项名称：纳税评估-----评估复核

二、运行流程

代码29191107

流程环节（工作步骤）：

1、复核纳税评估程序、资料，评估分析和约谈说明环节对应分析、说明内容，评估处理环节提出的拟办意见★

2、制作《纳税评估转办单》

三、风险描述

未按岗位设置实际履行复核职责并反馈复核意见。

四、风险等级

总局三级

五、控制目标

按独立控制原则，认真履行复核职责。工作标准

一、评估复核是指对评估处理环节已提出处理意见的评估资料进行审查复核的过程。评估复核岗位的人员不得兼职同一评估对象的评估分析、约谈说明、实地核查和评估处理工作。

二、纳税评估复核的主要内容包括：

（一）纳税评估工作程序是否符合规程要求，评估所涉文书资料是否齐全并按规定制作；

（二）评估分析和约谈说明环节对应分析、说明的问题是否都进行了分析、说明，有无遗漏；

（三）评估处理环节提出的拟办意见是否符合规定，有无不恰当之处；

（四）省辖市国税局确定的其他复核内容。

三、复核人员对规定的复核内容必须认真进行复核，并根据复核结果提出复核意见。

（一）对评估工作程序不符合要求，或者工作程序虽符合规程要求，但评估资料不全的，应指出存在的问题，提出整改要求，并退回相关资料，限期补正。

（二）发现评估分析和约谈说明环节对疑点问题未分析、说明不清楚的，以及分析、说明时将疑点问题遗漏的，应指出存在的问题，并退回相关资料，限期补充分析、说明材料。

（三）对《纳税评估拟办意见书》的拟办意见有疑义的，应在复核人员意见栏签注自己的意见后，报分局领导审定。

（四）对拟办意见中包含“自查补税”意见的，如未说明应补税的项目内容，退回评估处理环节补充。

（五）对《纳税评估拟办意见书》的拟办意见无疑义的，应在复核人员意见栏签“同意拟办意见”后，报分局领导审定。

四、复核岗位人员还应完成下列工作：

（一）根据纳税评估工作情况登记《纳税评估处理情况登记表》，并向上级机关反馈。

（二）对纳税评估后需转交稽查部门进一步检查的纳税人，制作《纳税评估转办单》，经分局领导审定后，向稽查局办理移交手续。

（三）对已完结的纳税评估户的评估资料整理归档。其中，自查补税纳税人的纳税评估档案资料，应有纳税人自查补税的纳税申报表（复印件）和税收缴款凭证（复印件）；移送稽查部门进一步检查纳税户的纳税评估档案资料，应有稽查局接收的有关资料。

（四）向相关管理部门发出《管理建议书》。

（五）完成纳税评估中典型案例的收集整理工作。

（六）上级机关要求报送的各项资料。

苏国税发【2004】227号第三十一条、第三十二条、第三十三条、第三十四条

防控措施

1、岗位分工控制：科学设置评估复核岗，不参与评估分析、约谈举证、实地调查、评估处理等工作环节，即从事评估复核的人员不直接参与评估具体工作过程。

2、工作流程控制：评估复核结束后，复核记录随同其他评估资料转交评估审

批岗。

3、独立复核控制：多层级日常和集中性的执法检查和执法监督。

一、执法事项

代码291911

事项名称：纳税评估-----评估审定

二、工作步骤

1、审核纳税评估程序、资料，评估分析和约谈说明环节对应分析、说明内容，评估处理环节提出的拟办意见

2、签署审定意见

三、风险描述

未按规定履行集体审议制度。

四、风险等级

总局三级

五、控制目标

按集体审议原则，认真履行审定职责。

六、工作标准

审定人员应按照《纳税评估管理办法（试行）》国税发【2005】43号、《江苏省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》苏国税发【2004】227号审核纳税评估程序、资料、评估分析和约谈说明环节对应分析、说明内容、评估处理环节提出的拟办意见。情况复杂的，应当集体审议。

七、防控措施

1、独立复核控制：多层级日常和集中性的执法检查和执法监督。

2、集体审议控制：对评估案值较大的评估对象提交分局集体审议。法律责任

从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结

果、应移交案件不移交的，或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。

除日常性考核外，对核查任务类或预警类信息，主要采取抽查方式进行考评，对应查未查、应改未改的，酌情考核扣分；对评估任务类信息，主要采取组织复评、互评等方式进行考评，对纳税人存在明显问题未及时处理或达到移送标准而未及时移送稽查处理的，按户次考核扣分。具体考核按照目标管理考核办法执行。

第三篇：编印《廉政风险防控手册》有关事项

编印《廉政风险防控手册》有关事项

√

1、书名：休宁县城市管理行政执法局廉政风险防控手册 √

2、活动照片

√

3、编者按或者前言

√

4、单位职责与岗位设置

√

5、单位廉政风险防控工作活动实施方案

√

6、一目录两流程图

√

7、主要职能的廉政风险防控措施

8、印刷：纸张32开，封面庄重淡雅

第四篇：税务稽查与纳税风险防控面对面

房地产开发企业存在的主要问题

（一）营业税

1.预收帐款不按规定及时申报纳税

1）售房收入帐外循环，不申报缴纳营业税。随着近几年对房地产企业专项检查的不断深入，房地产企业在缴纳营业税方面已经基本趋于规范，预收的房款能够及时申报缴纳税款。但是仍然有一些房地产企业采取更加隐蔽的手段隐匿售房收入不入账，采取体外循环的方式，以达到少缴税款的目的。例如某房地产开发公司，检查人员在对该公司账务检查时并未发现异常，通过去房管部门调取相关的备案信息后才发现该公司有18套商品房已备案（说明已销售），但未申报销售收入达374万元，从而少缴营业税金及附加。

2）部分房地产企业将收取的售房款以订金、诚意金、会员卡等名义长期挂在“其他应付款”等科目，没有按照税法规定及时申报纳税，造成少缴营业税，2.人为调节纳税期限，造成各纳税税款的混乱

1）收入长期挂往来账，不申报缴纳营业税。目前将预收的购房定金及价外代收费用、滞纳金、销售收入及其他收入等长期挂在“其他应付款”中，不进行纳税申报是房地产企业常用的一种逃避纳税的手段。本次检查中发现：某房地产开发公司2008年与某公司签订合作开发协议将某项目土地及在建项目转让某公司，协议转让价格10186万元，该企业在2008年已收到转让款

9500万元，计入“其他应付款”科目，但一直挂账未按转让“销售不动产”税目申报缴纳营业税及附加

2）顶账房不办理过户，推迟申报缴纳营业税。用商品房顶账是房地产开发企业和建筑公司之间常有的一项业务，房地产公司往往因为资金不到位而采取顶账方式支付建筑公司的工程款，但由于抵账房产债务纠纷不能办理过户手续，所以开发商也就迟迟不做收入延迟申报纳税。例如某房地产开发公司将开发的某综合楼1#楼抵顶给某建筑公司，检查人员从账面及到房管局外调均未发现问题，通过实地勘察，发现已投入使用，又通过对销售科、办公室人员做询问笔录后才确认顶账，对其补缴了营业税。

3）部分房地产企业未按照规定将预收账款全部进行纳税申报，而是以资金紧张等原因进行虚假申报，而在下一纳税或以后进行申报，申报时开具的完税证为当期正常税款，没有加收滞纳金。如：对某房地产2010-2012检查发现其少缴营业税200多万元，企业辩解说已在2013年全部缴纳，并拿出完税凭证，检查人员发现其完税凭证的纳税所属期为2013，最终对其少缴纳的营业税做出了罚款百万元的处罚。3.代收款项未申报缴纳营业税

代有关部门收取的天然气开户费、有线电视初装费、物业费、办证费等代收费用未申报缴纳营业税。

5.出租房屋不及时申报缴纳营业税

有的企业与承租方签订租赁合同，约定付款日期，但企业

财务人员以未收到租金为由，未申报缴纳营业税。

4．视同销售收入，不申报缴纳营业税。目前房地产开发企业为了促销，采取各种各样的方式，如销售附赠阁楼、储藏室、车位等，赠的阁楼、储藏室、车位有的有产权可以办产权证，有的只有永久使用权，但不管形式如何实际上应视同销售，如某房地产开发有限公司销售给职工的一期住房84户各附赠停车位一个，应视同销售按市场价计算销售收入，补征营业税。

（5）将自购材料计入开发成本，造成建筑施工企业少缴营业税。这种情况在本次专项检查中比较多。如：某住房开发有限公司，2008-2009在开发成本中列支自购配电材料、及铝合金门窗安装费共计两百多万元，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”及国税发[2002]117号文规定，应补征建筑业营业税。

6．“拆一还一”营业税不及时申报，核算不规范。房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，以未决算、票据不全为由不申报缴纳营业税，或人为延期申报缴纳营业税。部分企业存在“拆一还一”核算不规范的情况，一种是收入成本均未作账务处理，造成税款流失；一种是有些企业只缴纳营业税，未作其他账务处理，造成收入成本核算不准确。

6.低价销售房屋不做纳税调整。部分房地产开发企业存在以

明显偏低的价格（以成本价或略高于成本价）销售到开发商或其亲属名下，未按照相同市场平均价格申报缴纳营业税。在稽查过程中，发现企业由将房屋销售给本企业职工或关系户、销售价格偏低的情况，未按规定申报缴纳税款。

（二）土地使用税

1.计算土地使用税的方法掌握不准确，出售房屋未按照合同约定交付的时间递减税款。房地产开发企业在计算土地使用税时，对于未售商品房应缴土地使用税的计算，往往按年笼统计算，不能做到按项目逐月计算，企业财务人员在合同签订时间时就已将土地面积下账，而不是按照约定交房时间减少土地面积，造成少交或多交税款。针对这个问题我局自行研究设计了《土地使用税检查计算表》及其附表，通过计算占地率、登记核实每月的商品房销售面积、结余面积，可以准确按项目逐月计算城镇土地使用税取得很好的效果。（计算表及期说明附后）。如某房地产公司开发某项目，在计算土地使用税时，房屋销售后未减销售面积，通过运用检查表发现多缴土地使用税6138元。而某房地产开发有限公司开发的某商业街项目，通过计算表计算少申报土地使用税5.4万元。某房地产开发有限公司某分公司通过此表计算两个纳税补缴土地使用税25.1万元。

2.（1）计征土地使用税的时间把握不准确。未按照合同约定的时间缴纳土地使用税。由于房地产行业的土地占用面积是随

着土地的购入和商品房的销售而不断增减变动的。在检查中，发现企业对增加的土地面积有的按取得土地使用证时间、有的按合同签订时间、有的按实际取得土地时间计算的（房地产企业大都存在以上三者时间不一致的问题）；减少的土地面积有的按签订售房合同时间、有的按季度计算缴纳（即当季减少当季征收、当季增加从下季度征收）、有的按结转收入时间计算，未按照合同约定的交付时间申报缴纳土地使用税，而是在办理土地使用证后才进行纳税申报。有些项目已经开发而无土地出让合同和土地使用证，没有按照实际开发土地的时间申报缴纳。从而造成城镇土地使用税的计算错误。

3、房产税方面存在的问题

1.在计算房产税时将地价未并入房产原值，造成少申报缴纳房产税。

2.未及时将自用开发产品结转固定资产，不申报或少申报房产税。房地产开发企业自用开发产品现象比较普遍，有些企业房屋已使用几年而不结转固定资产，还挂在“开发产品”科目，不如实进行纳税申报；有些企业因各种原因工程未及时进行竣工决算，按预算估价申报，造成申报房产税计税依据偏低不准确。特别是售楼部已投入经营使用、却未及时结转入固定资产，造成少申报缴纳房产税。如此次在检查某房地产开发公司，该企业将开发产品-办公楼挂账多年，检查人员实地查看处于空置状态。经过检查人员到房管局外调，发现该开发产品已过户到该房地产

名下，实属于该房地产企业的“固定资产”，被查房地产企业不做账务处理，少申报缴纳房产税。

（2）用开发产品抵押贷款，未申报房产税。近几年随着国家宏观政策的调整，银行贷款门槛提高，很多房地产公司由于资金紧张就将开发产品到房管局备案后做假销售再到银行抵押贷款。虽然实际上未实现销售，未取得销售收入，但实质上开发产品已自用，应对其计征房产税。如在某房地产开发公司检查时，通过到房管局外调发现其于当年5月已将9号商品房办理房产证，用于抵押贷款，但未申报缴纳房产税5.4万元。

3.房产计税原值暂估入账不及时调整，少缴房产税 房屋在办理验收手续前已使用，因未办理竣工决算，房产原值按暂估价入帐，缴纳房产税，后期决算后未按决算价补缴之前的房产税。

6、土地增值税方面存在的问题

（1）纳税人土地增值税清算意识淡薄。从2006年《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发【2006】187号）文件要求达到清算条件的纳税人要进行清算以来，自治区地税局、银川市地税局都先后下发了文件并从2007年开始开展清算工作，但直至今年在检查中发现企业仍不太重视，达到清算的项目也不及时清算。即使稽查局已清算过的项目，又发生销售的也不主动申报。如某房地产开发有限公司，所开发的某小区、某市场营业房、某项目一期、某项目二

期、某项目三期项目以前已清算，而剩余库存又销售未申报缴纳土地增值税达53.4万元。

（2）土地增值税的政策把握不准确。（1）大多认为应按整体开发项目计算土地增值税，这样整体项目中既有增值的、又有未增值的，人为相抵致使少缴或不缴应缴的土地增值税。如某房地产开发有限公司其开发的某项目一期住宅7栋楼总体计算增值额未超过20%，免征土地增值税，但其中有一栋楼是非标准住宅，应单独核算计征土地增值税，经计算补交土地增值税6万多元。（2）部分纳税人对土地增值税的预缴政策理解存在差异，在预缴土地增值税时并未按照规定区分非普通标准住宅和普通标准住宅，而是按照“预收账款”贷方发生额全额预缴土地增值税，从而将普通住宅收入也预缴了土地增值税。造成多预缴土地增值税。

（3）开发成本、费用票据不规范或不齐全。计算土地增值税最重要的一个内容就是确认扣除项目，而取得土地使用权支付地价款及房地产开发成本占总扣除项目绝大部分，并且是计算房地产开发费用和加计扣除金额的基数，对计算土地增值税影响甚大。根据规定，允许计入扣除项目的应当是合法有效的凭证，但许多纳税人由于资金拖欠等种种原因，工程竣工决算不及时，往往有相当数额的开发成本无合法凭证或凭证不符合规定，造成开发成本不真实，无法正确计算土地增值税。

（五）契税方面存在的问题

（1）申报不及时。经检查发现，相当一部分企业存在未及时申报缴纳契税的问题。此税种自2005年1月移交地税局征收已经五年，还是有房地产企业不主动申报缴纳，能不缴就不缴，等到稽查出来才缴纳。此次检查共查补契税1717万元。

（2）契税缴纳的计税依据掌握不准确、主动申报纳税意识有待提高。一些房地产企业发生的拆迁补偿费、城市配套费、“拆一还一”视同销售收入未申报缴纳契税。检查中发现一些纳税人在申报契税时只按缴纳给土地管理部门的“土地出让金“申报契税，而忽视了拆迁补偿费的计征。某房地产开发公司开发的某项目地价款426万元缴纳了契税，但拆迁补偿款52万元，未缴。

（3）对契税的纳税时间掌握不准确造成少缴。一些房地产开发企业认为只有办理土地证时才应申报缴纳契税，从而未申报缴纳契税。通常房地产开发企业签订土地转让合同时间早于土地使用证办理的时间，一些企业往往按土地使用证的时间确定缴纳契税，造成延迟申报。

4、印花税方面存在的问题

大部分企业一般对房屋销售合同和会计账簿的贴花比较重视，而对土地使用权转让合同、建筑工程承包合同、技术转让合同、拆一还一协议、抵账合同的贴花不太清楚也不重视。特别是土地使用权转让合同，根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定通知》：土地使用权出让、转让书据（合同）不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。但从2006年11月

27日起，根据《关于印花税若干政策的通知》，国家对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移数据征收印花税。很多企业财务人员对此政策不甚了解造成少贴印花。如某房地产开发有限公司：2008年签订的土地出让合同1916万元未按“产权转移数据”万分之五贴花。某房地产开发公司2008年签订土地使用权转让合同10186万元未贴花。

（七）个人所得税

1.发放的福利未并入工资薪金所得，未计算扣缴个人所得税。有的企业财务人员为了减轻工作负担，采取将发放的津贴补贴，奖金等，不并入当月工资薪金，而按照所发放金额直接用适用税率，代扣代缴个人所得税，致使使用的适用税率偏低，造成少代扣代缴个人所得税。

2.企业赠送礼品未代扣代缴个人所得税

企业在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。未代扣代缴个人所得税。

3.企业向个人支付的借款利息未代扣代缴个人所得税。房地产开发企业因资金困难，向个人借款或以个人财产抵押借款的现象较多，在支付个人利息时利息时往往忽略了个人所得税的代扣代缴。如某房地产开发公司在开发某市场时向个人筹措资金，于2007年支付个人利息42.9万元，未按20%的“股息红利所得”代扣代缴个人所得税。

8、企业所得税方面存在的问题。

（1）收入不入账，不申报缴纳企业所得税。在前面讲营业税问题时所说问题，同样存在于企业所得税，如售房收入不入账、顶账收入体外循环，视同销售收入不及时做账等，企业采取各种手段隐匿收入少申报缴纳企业所得税。

（2）预收账款不按规定预缴企业所得税。因房地产商开发的资质不同发放预售证的时间的也不相同，开发商从开始预售楼盘到楼盘竣工验收交付使用，少则数月，多则两三年。在此期间开发商会陆续收到商品房的预收款，这部分预收款可达总楼价的50％以上。一些开发商明知收到预收款就要纳税，却隐瞒转移预收款项，或者直接把未完工、成本未归集完整，就预转开发产品的成本。造成企业当期的会计利润不真实。造成企业所得税少缴。

（3）不按规定确认销售收入及销售成本。一是不按收入与成本相配比的原则确认销售收入及相应的销售成本，而是将销售款长期挂帐“其他应付款”、“预收账款”，造成帐面长期亏损。二是将几个项目的成本混在一起造成结转成本不准确。通过运用我局设计制作的《房地产检查计算表》中的《销售收入分类汇总表》、《房地产开发企业分项分楼成本计算表》及《企业王产品成本计算调整表》可以清晰的按项目、楼栋计算应结转的收入和成本。三是利用成本核算特点虚增成本。目前多数房地产企业结

转销售成本的方法是以每平米的单位造价×销售面积的金额来结转成本。由于项目开发周期跨度一般在1年以上，企业开发项目中的单位项目较多，对口的施工单位、供料商多，项目开发早期财务不能及时的取得各项目的“工程结算单”，所以在会计核算单位造价时往往使用以预算造价计算单位成本的方法。企业的财务人员利用这一特点，自行加大早期单位平米的计划预算造价，预转成本，从而达到少缴企业所得税的目的。

（4）多列利息支出。一是房地产企业为筹措资金而发生的利息支出按规定应划分收益性支出与资本性支出，在商品房竣工决算前发生的财务费用作为“开发成本--间接费用”，在项目完工前进入开发产品，随同收入结转销售成本。但大部分房地产开发企业将商品房竣工决算前发生的财务费用直接作为期间费用在税前扣除，不按规定予以资本化，造成所得税滞后。如某房地产2008年将应资本化的利息402万元一次性列支财务费用，挤占当前利润。二是由于现在银行对房地产公司的贷款门槛提高，一些小的房地产公司只能从其他渠道贷款如小额贷款担保公司、及个人贷款，其支付的利息往往高于同期商业银行的利息。但房地产开发企业不主动做纳税调整。如某房地产开发公司，2007年开发成本中列支从小额贷款公司利息99.6万元，利率高达20%，调增应纳税所得额80.6万元。

（5）总、分公司所在地预计毛利率不同造成新的税负不公。2009年4月，自治区地税局转发《国家税务总局关于印发（房

地产开发经营业务企业所得税处理办法）通知》的通知（宁地税发【2009】60号），对非经济适用房开发项目位于其他地区的，计税毛利率确定为5%，同时规定对房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额；如计算出的预计毛利额扣除相关的期间费用、营业税金及附加后小于零的，此部分不再并入当期应纳税所得额。这样，贺兰、永宁两县房地产开发企业预计毛利额为负数，不能预计所得税，而这些公司预收账款税额很大，常常不能及时结转收入、缴纳企业所得税，特别是一些在银川的总公司，在银川的开发项目预计毛利额较大，距离银川很近的分公司在两县开发的项目却不能预计毛利额，并且这些项目距离银川很近，执行着不同的税收政策，造成了新的税负不公。

（二）建筑业存在的问题

1、企业的收入与实际收到的金额不一致，营业税金及企业所得税不能及时缴纳。

（1）企业只是按照发票开具的金额申报收入，而发票所开具的金额有时要比实际收到的金额小，企业将这部分款项记入借款，未能及时缴纳营业税及企业所得税。

（2）有些预收的工程款因未开具发票挂在往来帐中未作收入，未能及时缴纳营业税金及企业所得税。

2、建筑企业统一实行核定征收会造成以下几方面的问题。（1）管理局对企业的财务放松了管理。导致建筑企业财务核算不健全。

（2）发票的管理失控，导致相关企业逃税。首先是从事建筑材料生产及销售的企业偷逃增值税，其次是部分与房地产有关联关系的建筑企业虚列建筑成本，导致有关联的房地产企业成本增大，造成房地产企业偷逃企业所得税及土地增值税。

3、企业未分项目核算，不符合国家税务总局对建筑企业税收管理的要求。

按照国税发[2006]128号国家税务总局关于《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》的通知精神，企业应建立项目管理台帐，按项目对工程收入、成本进行核算。但企业全部都采用以开具的发票计收入，每个项目进度以及开具的发票金额一律不能区分，无法按项目核对申报税款是否准确，同时给管理所的日常管理和稽查工作带来一定的困难。

4、外出施工企业项目所得税核算不准确。

对于外出企业施工项目未能按时结转收入。因为未实行分项目核算，企业本地、异地项目不能准确地划分，从而不能准确的核实本地与异地的工程收入，造成异地工程收入少缴或迟缴企业所得税。

（三）交通运输业存在的问题

1、企业财务人员对车船税完税凭证管理不到位

我们在对某运输有限公司进行检查时，发现该纳税人的财务人员对企业租入的个人运输车辆只能提供部分车船税完税凭证，剩余车辆无法证明车船税已缴纳。按照《车船税暂行条例》规定“在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理者为车船税的纳税人，应当依照规定缴纳车船税”的规定，承租方作为管理人是该租入车辆的纳税义务人，但因完税凭证保管问题，检查中无法确定车船税是否缴纳。

2、企业财务人员对车船税政策概念模糊

《车船税暂行条例》中明确规定，载货汽车或者专项作业车是以“自重每吨”为计税单位的。《国家税务总局关于车船税征管若干问题的通知》第五条指出“对能够获得总质量和核定载质量的，可按车辆的总质量和核定载质量的差额作为车辆的自重”。我们在对某公司检查时，发现该企业对总质量、核定载质量的概念不是很清楚，因此在计算申报缴纳车船税时有时按总质量为计税依据申报、有时按核定载质量为计税依据申报，最终导致车船税没有足额申报缴纳。

（二）金融等高收入行业

1）营业税的主要问题：一是金融企业将不属于农户小额贷款的利息计入了免征营业税的农户小额贷款利息；二是保险企业未按规定代扣代缴税款；三是邮电通信企业申报代理服务收入时,将邮电通信业的3%税率错按服务业税率5%进行申报；四是实行收支两条线的企业，收入全部通过财政专户上交，再按支出计划由财政拨款，企业未按总收入申报，而是按财政拨款申报；五是将5%税率的设计费代开为3%税率的工程发票且不做收入，少缴

纳税款。

2）土地使用税的主要问题：金融企业无偿使用行政单位的房屋，没有申报缴纳税款。

3）企业所得税的主要问题：事业单位企业化管理的单位收到经营收入未按照“权责发生制”而是按照“收付实现制”来结转经营收入、经营成本。导致少计收入、虚增成本、少缴税款。

4）个人所得税的主要问题：一是企业发放的应计税福利未并入工资薪金所得；二是发放的季度奖金未并入发放当月工资；三是支付的补充养老保险（即年金）未按照规定计算扣缴；四是车贴未并入发放当月的工资薪金总额；五是住房公积金扣除限额超过规定标准；六是组织职工旅游的费用未并入工资薪金；七是企业申报的股权转让计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由，未按主管税务机关参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额进行申报；八是企业赠送礼品未按照“其他所得”税目申报；九是年薪制未经报批适用程序不合法；十是发放给职工的行业荣誉金、效益奖未并入工资薪金而单独计税，少缴税款。

（三）广告行业

1）营业税的主要问题：一是企业实际用票大于申报收入；二是在合同约定的收款期内应计而未计收入；三是在取得收入后，长期挂在“其他应付款”中不申报；四是用实物抵顶广告费，不申报收入；五是将不属于广告发布的费用抵减了收入；六是因政策理解错误，误认为已缴纳了文化事业建设费就不缴纳营业税；七是将服务业发票错开为低税率的建筑业发票，导致少缴税款。

2）印花税的主要问题：签订的房屋租赁合同、技术合同、广告发布合同等未按规定贴花，少缴税款。

3）水利建设基金的主要问题：申报时未按全额收入申报，而是按抵减广告发布费后的差额收入申报，造成少缴税款。

4）文化事业建设费的主要问题：混淆业务类型，将营业税“服务业-广告业”税目错用为“其他服务业”税目，造成少缴费。

5）企业所得税的主要问题：核定征收企业所得税的广告企业将10%应税所得率错按4%应税所得率申报，造成少缴税款。

6）个人所得税的主要问题：一是企业在为与其没有雇佣关系的设计人员支付设计费时，未按照“劳务报酬所得”代扣代缴；二是企业对销售提成未合并入当月工资申报，造成少缴税款。

（四）邮电通信行业

一是部分快递业申报营业税将“邮电通信业”税目错按 “服务业”税目计征；

二是快递企业账面只反映揽收业务开具发票的收入，而未反映派送业务的收入，申报不完整，造成少缴税款。

（五）其他主要问题：

1、车船使用税的主要问题：企业财务人员对车船税完税凭证管理不到位，部分丢失，无法证明车船税是否缴纳，造成补缴。

2、发票的主要问题：一是企业“代开”和取得列支成本费用的发票出现假发票；二是管理局为了更好地加强对规模较小的广告企业的日常管理，有时采取对个别广告企业所使用的地税发票进行“代管”，“代管”期间历任几届税收管理员，由于交接手续不全等原因，致使所“代管”的发票丢失。

第五篇：廉政风险评估、防控一览表

廉政风险评估、防控一览表

附件 1 廉政风险评估、防控一览表,普通干部岗位风险, 单位(部门)责任人姓名 责任人职务 业务工作职责

党风廉政职责

风险类别 风 险 点 自 我 防 控 措 施 思想认识风险内 容及形式

岗位职责风险

内容及形式

外部环境风险 内容及形式

其它风险

责任人签字: 主管领导签字: 填表日期: 年 月 日(一式三份)

附件 2

廉政风险评估、防控一览表,领导岗位风险, 姓 名 职 务 分管部门

岗位职责 一岗

双责 党风廉政建设职责

风险类别 风 险 点 自 我 防 控 措 施 思想认识风险内容及形式 岗位职责风险内容及形式 外部环境风险内容及形式

其它风险

责任人签字: 主管领导签字: 填表日期: 年 月 日(一式三份)

附件 3

廉政风险评估、防控一览表,科室风险, 单位(部门)科室名称 科室负责人

业务

及

流程

风险类别 风 险 点 防 控 措 施 业务流程风险内容及形式 制度机制风险内容及形式 外部环境风险内容及形式

其它风险 分管领导签字: 主要领导签字: 填表日期: 年 月 日(一式三份)

附件 4

廉政风险评估、防控一览表,单位风险, 单位名称 单位职能 党风廉政

建设职责

风险类别 风险点 防控措施 重大事项决策

风险内容形式

重要人事任免

风险内容形式

重大项目安排

风险内容形式

大额资金使用

风险内容形式

主要领导签字: 填表日期: 年 月 日(一式三份)

附件 5

临渭区廉政风险防范管理工作流程图

第二步，对照检查。

第三步，自查风险点。

第四步，完善防范制第一步，确定工作对象。

岗位职责或职位说明三类风险: 度，制定三类风险点的重点掌握有审批权、审核 书 思想认识风险 防范措施。

权、组织人事权及财务部门 党风廉政建设责任书 制度机制风险 要求:自己定、大家的领导干部 工作流程 岗位职责风险 帮、领导审 要求:采取个人、部门和 组织相结合的方式查找

第八步，整理、完善、确第七步，组织审查。

第六步，通过整改，确第五步，征求意见。

定风险点，制定防范措施、查看风险点确定情况 定三类风险点的防范措召开座谈会 完善规章制度，归档备案。

查看防范措施，提出审施。

个人述职述廉 查意见、建议 听取问题意见

公开公示