练习一：审计独立性

第一篇：练习一：审计独立性

审计独立性

资料：

甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍50年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。

要求：试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。

第二篇：审计独立性

一、独立性原则——灵魂（CPA核心特征）

1．独立原则的含义

独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。这包括三层含义：第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。具体来说包括：注册会计师“对所发表的意见负责”；注册会计师应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响；注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。

2．独立原则的要点

（1）实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，这是一种精神状态、一种职业精神，这是注册会计师本身应具备的。所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，是从非注册会计师的外界人士来看的，具体表现形式就是教材中列举的注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无

利害关系的情形。

注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。实质上的独立是形式上独立的根基，形式上的独立是注册会计师对外传递的“信号”，使得公众能够评判注册会计师的独立性。形式上的独立是实质上的独立的重要保证。

（2）独立性是客观、公正的基础，是注册会计师的灵魂。正因如此，注册会计师又被称为独立会计师，注册会计师审计又被称为独立审计。

（3）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又独立于被审计单位。

3．为保持独立性而应回避的事项

为了保持应有的独立性，会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他签证业务；执行审计或其他签证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的下列利害关系，应当向所在会计师事务所主动声明，并实行回避：

（1）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；

（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；

（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的（直系三代以内的）；

（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；

(5）其他为保持独立性而应回避的事项。

另外，事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系时，也应实行回避。

可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和

二、可能损害独立性的因素外界压力等。

1．会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

②收费主要来源于某一鉴证客户；

③过分担心失去某项业务；

④与鉴证客户存在密切的经营关系；

⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；

⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

2．会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员

或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

3．会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

4．会计师事务所和注册会计师应当考虑外在压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧会受到解聘威胁；

②受到有关单位或个人不恰当的干预；

③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

三、特定情况下对独立性的运用

贷款和担保

1．事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人

（1）不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴证客户都不够重大

（2）会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对于事务所和鉴证客户都是重大的防范措施：采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平；请事务所以外的其他CPA复核已做的工作

2．鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为他们的贷款担保人

不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额等

上市公司特别规定

事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务

所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。

目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。但事务所为上市公司代编会计报表，或事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价威胁、经济利益威胁就会非常重大，以至于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平，所以实质上是受到限制的。

第三篇：政府审计独立性

政府审计独立性

摘要：随着我国加入WTO和社会主义市场经济的深入发展，社会对具有经济监督职能的审计工作提出了越来越高的希望和要求。政府审计、注册师审计和内部审计构成了我国审计监视体系的三大主体，三者相互联系，又各自独立、各有特点、各司其职，相互不可替换。由于政府审计机关是最早的审计组织形式，也是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，作为国家行政机关，其对审计的独立性有特殊的要求。目前，我国政府审计独立性问题日益突出，影响政府审计职能的发挥，制约了政府审计的进一步发展。应致力于改变现行的审计领导体制，排除不当的行政干预，借鉴发达国家的经验，建立具有中国特色的政府审计模式，以确保政府审计的独立地位。关键词：政府审计独立性对策

一、政府审计概述

政府审计是指政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。我国政府审计包括中央、地方以及行政单位预决算审计。政府审计的目的，一方面是监督国家财政预算资金合理、有效地使用；另一方面是对财政决算情况作出客观 的鉴定与公证，为财政管理提供改进措施，并揭露违法行为。

目前各国根据其审计机构设置的不同，可将审计分为不同类型，不同类型政府审计的独立性也有差异，如下表所示。审计类型 主要国家代表 主要特点

审计范围广，独立性强，权威性高。但需要

立法型 英国、美国 强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能发挥作用。

权威性和独立性较大，但其作用的发挥往往

司法型 法国、西班牙 受到业务量等多方面的限制，较适用于中小

国家。

匈牙利、罗马尼审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计行政型

亚、芬兰、俄罗监督具有广泛性和直接性，但其独立性受到

斯、中国 一定的限制。

国家审计机构自称体系，地位独立，虽然同

独立性

日本、德国

立法部门，具有较强的宏观服务职能。

我国政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。在经济发展和体制完善过程中，政府审计做出了巨大的贡献，但不可否认，长期以来我国政府机构设置复杂，企事业单位数量众多，审计中也出现很多问题。审计独立性是审计最根本的特征之一，也是审计结果客观公正的前提条件。在我国，政府审计机构隶属于国务院和各级人民政府领导，属于单向独立，时向立法和行政部门提供服务，但更侧重于

仅独立于被审计单位，区别于注册会计师审计的双向独立。独立性实质上要求审计人员在实施审计过程中与被审计人之间不存在任何利益关系，并且在依法履行审计职责时，不受其他组织和个人的干涉。审计工作的独立性决定了审计监督是较高层次的监督，具有权威性、科学性和严肃性。

二、我国政府审计的独立性

目前，我国政府审计实行行政型管理体制，行政型政府审计的独立性在所有政府审计管理体制中是最弱的。我国政府审计在这种体制的管理下，独立性自然经常受到社会各界人士的怀疑。我国《宪法》规定，政府审计部受任何其他行政机关、社会团体和个人的干涉。从此规定来看，我国政府审计的独立性是很高的，也有很高的权威性。但是，《中华人民共和国审计法》规定：审计署隶属于国务院，在国务院总理的领导下，开展审计工作。因此，审计署仅是国务院的组成部门之一，为加强政府管理服务，其独立性开始遭到削弱。《中华人民共和国审计法》第九条、十一条又明确规定：地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主，人员调配、办案经费受本级政府管辖。这样看来，审计机关虽然独立于财政部门和国有企事业单位，但是并不独立于各级政府。审计有三种重要的关系人：审计主体、被审计单位和授权委托者。审计的主体只有独立于被审计单位和授权委托者才能独立的进行监督活动，我国政府审计体制中，各级审计机关接受本级政府的领导，又接受本级政府委托对本级政府的财政预算以及其他经济活动进

行监督，整个过程就是一个自我反省的机制，完全丧失了审计的独立性。这与《宪法》要求审计机关不受任何其他行政机关干涉的规定相违背，也直接导致了其他一系列损害其独立性的问题。

其次，地方审计机关虽然在具体审计业务上以上级审计机关领导为主，但是审计人员调配和审计经费来源都受本级政府节制，这对政府审计的独立性又是一项致命伤。审计人员也需要在这个社会生存，审计机关给审计人员劳动报酬，同级政府和财政部门负责政府审计机关的经费来源，这样的关系，如何能保证审计人员的独立性呢？同时，审计机关的主要负责人的任免也必然受着本级政府的影响。显然，从我国地方政府审计机关的经费来源和人员调配上来看，政府审计是缺乏独立性的。

此外，审计是委托代理关系的衍生物，产生于财产所有权与经营权的分离。我国实行以公有制为主体的社会主义市场经济制度，人民委托政府对国家进行管理。人民政府代表着全体人民的利益，我们有理由相信人民政府不会出现道德风险。但是中央政府将具体的社会资源经营管理权委托给具体的各级部门时，委托代理风险就会出现。中央政策立足于全体人民，儿各个地方部门在实际行动时，就会立足于自身甚至假公济私。政府审计机关的审计范围是受到限制，无权以完全中立者的身份对审计范围做出独立判断。即使审计机关合理推断某个国有资产管理部门可能存在侵吞国家财产的行为，本级政府也不一定会将这个部门纳入审计范围。因此，审计机关的独立性是受到了限制的。

最后，我国现行法律制度不完善，这也制约着政府审计的独立性。从审计的发展过程可以看出，国家的法制和社会的民主水平，是决定审计能否发挥作用的主要因素。国家法制越健全，民主水平越高，政府审计机关的独立性就越强，其监督职能就能更好的发挥。我们目前法律法规还有待发展完善。

总之，我国审计署隶属于国务院，个地方政府审计机构隶属于各级政府部门，是一种典型的行政型体制，这种凭借政府的行政权力，在开展审计工作和执行审计建议方面虽具有较有利的条件，但却严重削弱政府审计的独立性，这不利于深入开展廉政勤政工作，不利于政府在审计体制中的地位，因此强化政府审计的独立性势在必行。

三、强化政府审计独立性的对策

首先，改革现有的政府审计组织机构和审计经费来源安排。在中央和地方政府审计机关的关系上，改变双重领导体制，消除地方政府的行政干预，保证中央政府的调控力度。即各级政府审计机关均由国家审计署集中领导，统一管理，在机构、人员编制、经费来源、领导干部职务的任免等方面，一律实行垂直领导，避免当地政府的行政干预、避免经费上的财政牵制，对当地政府的财政预算执行情况和收支情况能够独立、客观的进行审计并做出意见。

其次，借鉴“立法型”审计模式，强化人大预算监督职能。立法型审计体制是一种被英国、美国、加拿大、澳大利亚、奥地利等50 多个国家采用的政府审计模式。在这一模式下，最高审计机关隶属于立法机关，审计机关依据法律授予的权力独立行使审计权，直接对议会

负责并报告工作；审计总署与地方审计机关相互独立，无业务及行政上的领导关系，最高国家审计机关仅对联邦政府资金或牵涉到使用联邦政府资金的项目及活动进行审计，州政府资金的审计由各州审计机关负责实施。立法型审计体制的制度安排在提升政府审计独立性，增强审计报告的全面性、客观性和公正性上发挥了明显的制度优势。但由于我国的政治体制与西方的三权分立制度有着本质区别，推行立法型审计模式需要一系列与之相适应的立法改革，而改革的牵涉面广、难度大，不可能一蹴而就。因此，根据我国的具体国情，借鉴立法型审计体制的设计理念，对人大在预算监督的机构、技术和人员等方面进行调整，增加审计方面的力量，逐步向专业化职能化的审计机构过渡。

再次，完善相应的法律法规。从法律法规上明确规定对政府审计人员违规现象处理程度，根据违法行为的轻重给予相应的惩处，而不仅仅停留在行政处罚的层面上。并对审计机关的机构设置、人员选拔、审计范围、审计职权、经费来源等内容做出明确规定，使审计人员实际操作时有法可依，并可以受到法律的保护。

参考文献：

[1]杨海林,张集琼.论我国政府审计的独立性 [ J].会计与审计, 2010.[2]陈淑云,刘艺军.政府审计独立性刍议 [ J].事业财会，2008.[3]吴华.增强政府审计独立性的对策研究 《理论学习》2009年第1 期.

第四篇：2014审计独立性分析毕业论文

目 录

一、引言..............................................................1

二、审计独立性的界定..................................................1

（一）审计独立性的含义....................................................................................................1

（二）审计独立性的特点....................................................................................................1

（三）审计独立性的意义....................................................................................................2

三、案例分析——以广东新大地生物科技股份有限公司为例...................2

四、我国注册会计师审计独立性的现状.....................................3

（一）审计委托代理关系失衡............................................................................................3

（二）我国注册会计师的执业素质不高............................................................................3

（三）激励与约束机制扭曲................................................................................................4

五、影响审计独立性的因素..............................................4

（一）会计师事务所的组织形式及审计收费问题............................................................4

（二）非审计业务对审计独立性的影响............................................................................4

（三）外部竞争环境的恶化................................................................................................5

（四）注册会计师的职业道德水平....................................................................................5

六、提高保持注册会计师独立性的措施.....................................5

（一）鼓励成立合伙制会计师事务所，建立合理收费制度............................................5

（二）加大对非审计业务的披露与监管............................................................................6

（三）加强监管力度，为注册会计师执业提供一个良好的环境....................................6

（四）加强注册会计师的职业道德建设，提高审计独立性意识....................................6

七、结语..............................................................7 参考文献..............................................................7

审计独立性分析

审计独立性分析

学生姓名：石夏青 指导教师：韩冬芳 淮婷 范年茂

摘要：独立审计是资本市场的一个重要基础性构件，是上市公司财务报告供给链上的重要一环。高质量的审计是资本市场效率的重要组成部分，而审计质量又由专业胜任能力和独立性共同组成。独立性是审计的本质特征，是注册会计师执业的灵魂。一旦审计独立性受到影响，审计意见就不可能做到客观、公正。审计人员只有排除干扰，抵制诱惑，搜集充分、可靠、真实的审计证据，独立地出具客观的审计报告，才能使信息使用者受益。本文通过描述审计独立性的含义、特点和意义，针对我国目前独立性缺失现状，通过分析影响独立性的因素，结合我国实际对提高注册会计师审计独立性的对策进行了有益的探讨，希望可以重塑注册会计师审计独立性的新形象。

关键词：注册会计师 审计独立性 影响因素 对策

一、引言

近几年，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国际上的“安然”事件到国内的“银广夏”事件和“新大地”事件的发生，其最终都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计独立性的缺失相关。审计独立性是一个社会广泛关心的问题，被称为注册会计师职业道德的核心。审计行业能够有今天的社会地位和社会名望，在很大程度上源于对审计独立性这一问题的连续关注。与此同时，国内外经济环境复杂、多变，假如只是依赖于会计师事务所的自觉性和注册会计师的自律性，很容易形成因潜在的经济利益等原因而威胁到注册会计师的独立性。于是，首先要明白审计独立性的特征，联系我国注册会计师审计独立性的现状和影响审计独立性的因素，找出提高审计独立性的方法，才能把审计风险降到最低。

二、审计独立性的界定

（一）审计独立性的含义

对审计独立性的含义比较早给出诠释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年公布的《审计暂行标准》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观了解事实、不偏袒”。现在，审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估量仍会削弱注册会计师作出无偏审计决策能力的压力及其他成分的影响，公正不依地进行审查并发表意见的状态。其对审计工作来讲举足轻重。因为触及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。

（二）审计独立性的特点

独立性是审计的灵魂与生命，是审计有别于其他经济监督的最根本保证。审计的独立性主要表现为以下四个方面：

1．组织机构独立

审计组织机构应当独立于被审计单位。为确保审计机构独立地行使审计监督权，对审查的事 山 山西大学商务学院本科毕业论文

项做出客观公正的评价和鉴证，审计机构应当独立于被审计单位之外，这样才能有效地进行审计监督。在我国，注册会计师审计机构的独立性最强。

2．审计独立性是一个动态发展的概念

学者们经研究指出，独立性不是一个绝对概念，而是一个相对概念，存在着一个变化的价值范围。外界因素对注册会计师独立性的影响可大可小，承认注册会计师可以受到影响而不能保持绝对的独立性，但这并不表示注册会计师就会失去存在的理由，只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。

3．经济独立

审计机构或组织从事审计业务活动，必须有一定的经济收入或经费来源，以保证其生存和发展的需要。经济独立是指审计机构或组织的经济来源有一定的法律、法规做保证，不受被审计单位的制约。

4．人员独立

审计人员执行审计业务，根据审计目的，独立地确定审计范围、审计内容、审计方法，坚持客观公正，实事求是的精神，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。

美国学者莫茨和夏拉夫认为，审计的独立性应从以下四个方面得到反映：

一是“财务利益”，认为审计人员的活动经费应有专门的经济来源，不得受他人的影响，同时审计人员不得参与被审计单位的经济管理活动；二是“精神状态”，审计人员应保持精神上的独立，即审计人员在进行专业判断时必须公正无私，不带任何偏见；三是“组织地位”，组织上的独立性是指审计机构必须是独立的专职机构，与被审计单位不存在组织上的隶属关系；四是“自由调查”，审计人员的计划、检查、发表意见等各项工作均是自由的，不受他人的控制与干扰。

（三）审计独立性的意义

独立、客观、权威是注册会计师职业赖以生存并发展的条件与基础。其中，独立性原则是除客观性原则和权威性原则以外，又一关乎注册会计师行业生存和发展的根本要件，是注册会计师合法履行职责所不可或缺的关键性原则。因此，注册会计师独立性的丧失会使审计意见的价值荡然无存，让审计的社会职能无法兑现，对社会而言危害巨大。审计是一项独立的经济监督活动，独立性是审计工作的本质特点，是审计的生命线。独立性就是注册会计师实行审计或其他鉴定业务，应该保持形式上和实质上的独立。对于注册会计师来说，不管其业务技能水平有多高，如果失去审计的独立性，审计工作将毫无意义，那么他对财务报表发表的审计意见，对信息使用者来说也将毫无价值。

三、案例分析——以广东新大地生物科技股份有限公司为例

广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园，公司前身为广东新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，是国家级高新技术企业。公司主营业务是油茶及其深加工产品的研发、生成和销售，公司的主导产品是精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。虽然他在业内无名，但却在中介机构的护航下，一路过关斩将，成为“茶油第一股”。然而它辉煌的背后却隐藏着少计成本虚增利润的巨大的危机。

首先外部审计不独立。在新大地招股书的验资机构声明栏中，经办注册会计师第一个签字的就是“赵和宇”，赵和宇作为注册会计师审查新大地的经济业务，但与此同时，他还是中兴新世纪董事长、法人代表。中兴新世纪作为新大地集团的下属子公司，不难想象，这其中隐藏着多么严重的利益关联。赵和宇在提供审计业务的同时，还兼任北京中兴新世纪会计师事务所的负责人，2 审计独立性分析

这已然违反了《会计法》禁止兼职职业和持股等相关条款的规定。外部审计不独立，完全受内部高层意见的左右。其次更令人感到惊奇的是，落款盖章的验资机构不是中兴新世纪，而是立信会计师事务所。实际上，中兴新世纪根本就不具备证券资质，而具备证券资质的立信会计师事务所则是国内证券界的翘楚。2013年5月31日，证监会公布的广东新大地生物科技股份有限公司（下称“新大地”）案件处罚结果显示，经查，新大地通过资金循环、虚构销售业务、虚构固定资产等手段，2009-2011年年报中虚假记载。虚增2011年利润总额2042.36万元，占当年利润总额的48.52%；虚增2010年利润总额305.82万元，占当年利润总额的11.52%；虚增2009年利润总额280万元，占当年利润总额的16.53%。2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿及上会稿，有重大遗漏。由此，新大地被给予警告，并处以60万元罚款。

这个案例给我们的启示是审计必须独立，注册会计师不得兼任股东，与被审计单位不得有经济关系。新大地事件的发生，很大程度上是由于审计不独立，注册会计师完全丧失了其应有的义务和功能，沦为为企业上市和造假的工具，而会计师事务所若违背职业操守，陷入商业潜规则，不仅会扰乱市场经济秩序，也会直接损害其自身形象。

四、我国注册会计师审计独立性的现状

从美国的“安然事件”到我国“银广夏”事件和“新大地”事件的发生，暴露了注册会计师审计独立性的缺失，并由此引发了社会的广泛讨论，使我们逐渐认识到了审计独立性的重要。因为目前我国经济体制与制度的不完善等缘故，使我国审计独立性得不到提高，拥有专业能力的注册会计师不仅不能对虚假的报告发表客观公允的审计意见，而且经常与被审计单位有利益关联，这不但造成了信息使用者的经济损失，而且使公众对注册会计师的独立性和公正性产生了质疑。我国注册会计师审计的独立性缺失，主要表现在以下三方面：

（一）审计委托代理关系失衡

审计关系一般由委托人、被审计人和注册会计师三者构成。委托人一般指上市公司的所有者，被审计人主要是上市公司的经营者。依据我国的审计准则，审计业务的委托人一般是资源财产的拥有者或主管者，但实际上存在着两种情况：一是目前我国公司治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；二是上市公司在中国的“内部人控制现象”。我国上市公司前五大股东的股权集中度的均值为 58.8%，远高于国外平均水平。另外一项研究表明，我国每家上市公司平均具备外部董事为3.2 人，平均内部人控制度为 67%，内部人控制度超出 50%的占样本总数的 78%。这些足以表明，我国上市公司存在着严重的内部人控制现象，经营管理者事实上集公司大权于一身，使选聘制度失去了意义。

在这种关系模式下，委托方占主动地位，且被审计单位在注册会计师的聘任、解聘和报酬方面有很大的权力。因此，这种由委托人自己付费审计自己的行为，打破了审计三方的制约平衡关系，直接导致了审计制度的扭曲。当注册会计师要出具保留意见的审计报告时，被审计当局管理层就会通过他们的“权力”来干预注册会计师的行为，而注册会计师迫于压力和承担的风险，他的审计独立性必然受到影响，导致了审计独立性的缺失。

（二）我国注册会计师的执业素质不高

审计人员的执业素质包括专业胜任能力和职业道德两个方面。专业胜任能力要求注册会计师通过教育、培训的执业实践获得和保持专业胜任能力，应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。注册会计师职业道德是对注册会计师职业道德、职业纪律、职业义务等方面的总称，其内容包括 山 山西大学商务学院本科毕业论文

三大原则即：独立性、客观性、公正性。我国注册会计师职业道德水平低下，社会公信力较差，主要表现为一方面不遵守职业道德，审计报告不真实；部分注册会计师与一些上市公司合伙造假，导致一些投资者被骗；追求片面的成本降低，不履行合法的程序；执业不规范，在执业过程中，不能独立、客观、公正的执业，蔑视职业道德的约束。另一方面我国的《注册会计师法》和相关法律条例对注册会计师独立性的规定也不够详尽，在法律界定方面不够清晰，在实实在在的利益面前，自然会有越来越多的注册会计师为被审计单位作假。

（三）激励与约束机制扭曲

审计是市场经济的产物，市场经济与计划经济的区分不单单再是否用价格完成资源配置，更本质的是激励与约束的机制差别。审计的独立性越来越受到激励与约束机制的挑战。就目前我国的会计师事务所来讲，面对买方市场的审计需求现状，争取新客户，保住老客户已经成为安身立命之本，因此不得不采取降低收费标准或者采取不正当竞争的策略，所以激励不到位是一个普遍的现象。但更重要的问题是约束机制不完善，没有建立一种运行良好的责任追究制度。仅仅依靠职业道德基本原则的概念和框架来约束会计师事务所和注册会计师，显得“心有余而力不足”。我国虽然颁布了《独立审计准则》，为规范审计工作提供了标准，但还存在着一些问题，例如，《违反注册会计师法处罚暂行办法》明确规定：注册会计师和会计师事务所在执业中违反注册会计师行业管理的法律、法规和规章应予以行政处罚的，适用本法。但是，如果遵循了行业准则就可以免除法律责任吗，当《独立审计准则》与公共利益和有关法规利益相冲突时，应该以哪种为依据做出判决，这都是值得商榷的。

五、影响审计独立性的因素

由于审计独立性对于审计质量有着至关重要的影响，所以探讨影响审计独立性的因素有哪些是非常重要的。根据我国审计独立性的现状，本文认为影响因素既有来自审计行业本身的因素，也有来自社会大环境的因素，主要表现在以下几点：

（一）会计师事务所的组织形式及审计收费问题

我国会计师事务所的组织形式主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制和有限责任合伙制四种组织形式。我国目前的会计师事务所主要是采用有限责任制的形式。有限责任制这种组织形式可以迅速聚集一批注册会计师，承办大型的业务，因为它责任有限、风险较低被人们所接收和认可。但事实表明，这种组织形式降低了对执业行为的制约，弱化了注册会计师的个人责任，不利于注册会计师审计独立性的维护。有限责任会计师事务所的注册资本最低为30万元，公司以其认购的股份对事务所承担有限责任，这远远比不上有限合伙制所承担的责任，不能充分增强注册会计师的责任意识，同时难以承担相应的法律责任，这也导致了注册会计师审计独立性的下降。

会计师事务所是依法独立承办审计等业务的社会中介机构实行自行收支、独立核算，因此，会计师事务所提供的是有偿服务。审计收费是决定事务所成本与收益的重要因素。在市场经济条件下，一方面，公司通过竞争来提供给客户最好的服务，另一方面，竞争也使企业降低审计费用，甚至以牺牲审计质量。而且不得不承认，价格较低的压力将不可避免地导致服务质量下降，导致行业和客户之间建立的信任关系逐渐弱化。从我国的情形来看，事务所的审计收费基本上与我国的经济发展程度相适应，但也有一些注册会计师反映，依据独立审计准则执行审计业务，审计成本过高，目前审计收费普遍较低，遵循独立审计准则可能导致亏损。

（二）非审计业务对审计独立性的影响

会计师事务所的主要业务是提供审计服务，而非审计业务则是指会计师事务所提供的会计服4 审计独立性分析

务、税务服务和咨询服务等业务。近年来，非审计业务的比例不断扩大，因而事务所从中获取的利润也在逐年增加，这也就使得会计师事务所和注册会计师乐于接受和提供非审计服务。当获取的非审计业务收入金额较大或比例较高时，审计人员为了与被审计单位保持长期的合作关系，可能会屈从与被审计单位管理层的压力，在矛盾的天平上，注册会计师常常会倾向于顾客，在出具审计意见时，会忽略甚至纵容报表中的错误审计舞弊。例如美国的安然事件，安达信向安然提供审计服务的同时又向其提供收入可观的咨询业务，使得安达信对安然的审计丧失了独立性，导致了审计的失败。非审计业务使注册会计师具有双重身份，弱化了注册会计师的审计独立性，很难保证审计的独立性和客观性。

（三）外部竞争环境的恶化

根据中国注册会计师协会行业管理信息系统最新显示数据，截至2012年12月31日，全国共有会计师事务所8128家，但是有证券资格的事务所只有48家，中小会计师事务所一般指没有证券资格的所。随着事务所数量的增多，呈现出了数量多寡不均，分布不平衡的特点。而且我国会计师事务所的规模普遍偏小，业务大都来自本土企业。在买方市场下，审计行业供大于求，会计师事务所和注册会计师对客户的依赖性就会加强，当存在好几个事务所争夺一个客户或竞争特别激烈时，中、小规模的会计师事务所就可能产生违规行为，发生“你死我活”的争夺。为了谋求自身的发展，不失去客户并与其保持长期合作关系，会计师事务所通常会用“低价格”来赢得客户，或者可能在某些问题上屈服于被审计单位的压力，以降低独立性来换取客户，出具不符合客观事实的审计报告等行为，这都违背了审计独立性的要求，也给信息使用者传递了不符合实际的信息，可能造成第三方或公众的巨大财产损失。

（四）注册会计师的职业道德水平

美国学者考尔博格曾将个体的道德发展过程分为三个阶段: 1.放纵阶段。在这一阶段的个体，只在乎眼前的利益，对外部奖励的关注，如金钱，地位，声誉等。

2.顺从阶段。在这一阶段的个体，明确认识和遵循社会或有影响力的团体行为标准。3.开悟阶段。处于这个阶段的个体，不限于遵守法律和社会规范，权威，但自觉按道德高标准来选择自己的行为。

在这里,道德规范不再是强制性的约束，而是一种稳定的职业心理和习惯。按照这一划分方法，结合我国的实际情况，我国大部分注册会计师的职业道德意思还处在第一个阶段。从自身方面来说，不注意专业知识的扩充，不理解独立性的意义，更别说保持独立性了。而且有些注册会计师为了追求自身利益，不能保持客观公正的立场，对发现被审计单位的舞弊事件采取视而不见甚至无视职业道德约束，出具虚假的审计报告。由此可见，注册会计师是否具备良好的执业道德水平，直接关系到审计的独立性。

除此之外，影响审计独立性的因素还很多，例如审计委托代理关系失衡，与客户具有直接或间接的利益，审计业务的特殊性和复杂性等因素。

六、提高保持注册会计师独立性的措施

在分析了影响注册会计师审计独立性的因素后，结合我国目前的审计现状，增强注册会计师的审计独立性已经势在必行，于是本文提出了以下几点措施：

（一）鼓励成立合伙制会计师事务所，建立合理收费制度

合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对会计 山 山西大学商务学院本科毕业论文

师事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是，在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计师事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。而目前我国的会计师事务所主要采用有限责任制，不能充分增强注册会计师的责任意识。为了保证会计师事务的审计质量，必须由会计师事务所承担较大的法律责任，所以我们应当鼓励会计师事务所采取合伙制而不是有限公司制。因为会计师事务所对社会承担着某种形式的公共责任，而这种公共责任的不履行或者不当履行将给社会带来巨大危害，而降低这种社会危害的方法之一就是加强会计师事务所与注册会计师的法律责任，通过使他们承担法律责任的方式促使会计师事务所在执行审计业务的时候保持职业谨慎，提高审计独立性，从而保证审计质量。

按照独立审计准则的要求，注册会计师在执行审计业务时，应当获取充分、适当的审计证据。审计证据决定审计质量。获取审计证据的耗费就是审计成本，审计质量与审计成本之间存在着一定的矛盾。独立审计准则的作用之一就是为注册会计师解决这对矛盾提供一个平衡点。例如，我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》规定：“注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。”因此，应该在保证审计质量的前提下，找到审计成本与收益的平衡点。

（二）加大对非审计业务的披露与监管

众所周知，非审计业务在实际工作中的开展对会计师事务所的发展是有一定积极作用的，但非审计业务对审计独立性又有一定的负面影响，所以我们不能片面地禁止，也不能放任其无限制地发展。因此，我们在鼓励和引导事务所发展非审计业务时，要完善对非审计业务的披露，加强对非审计业务的监管力度。例如，注册会计师协会应当规定，针对同一家公司注册会计师只能提供一种审计服务；又或者当会计师事务所同时提供鉴证业务和非鉴证业务时，要披露出被审计单位支付给注册会计师的非审计服务费用。除此之外，相关部门也可以设定审计服务的最低收费标准，这样可以防止事务所之间随意降价导致的恶性竞争，也有利于防止事务所与注册会计师为了获取非审计收入而与被审计单位勾结，增强注册会计师的审计独立性。

（三）加强监管力度，为注册会计师执业提供一个良好的环境

进行社会主义市场经济建设要有相应的法律制度作为保障，针对我国审计市场集中程度低、事务所间恶性价格竞争加剧和审计独立性缺失的实际情况，我们把加大对会计市场和审计市场的治理和加强审计独立性的相关条例以法律形式确立很有必要，要保证做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。首先应规定对违反法律的会计师事务所和注册会计师给予相应的民事处罚和刑事责任，提高他们的法律风险意识，促使审计服务质量的提升。其次要提高事务所和注册会计师的执业准入门槛，现在我国事务所的数量增长速度很快，已经引起了恶性竞争的情况，不能很好地抵御各种压力，经常会处于一种“两难”的境地，因此本文建议应该实行规模化经营，从制度上规定成立会计师事务所的最低规模要求，这样它抵御风险的能力就增大了，同时为了自身更好的发展，它会积极维护自己的诚信和声誉而坚持独立和公正。最后要形成包括政府部门、金融机构、企业和社会在内的监督体系，为注册会计师执业提供一个良好的环境。

（四）加强注册会计师的职业道德建设，提高审计独立性意识

提高注册会计师的职业道德，首先应有完善的法律责任体系作为保障。对待注册会计师的不正规行为，要加大其违法违规成本，消除其侥幸心理，无论是提供财务报表的公司还是出具虚假报告的注册会计师，都应该承担相应的法律责任。其次，要加强注册会计师技能和专业知识的培训，提高执业能力，从根本上改变注册会计师整体素质较低的现状，加强行业自律。注册会计师协会应该制定注册会计师职业道德具体准则，切实增强注册会计师的职业道德建设。例如可以采6 审计独立性分析

取向榜样学习的方法，大力宣传注册会计师职业道德先进模范事例，弘扬正能量，引导广大注册会计师相互学习，相互监督，相互促进。另外，我们要提高注册会计师的审计独立性意识，呼吁全社会都关心支持注册会计师独立开展工作，不受被审计单位管理层的压力，独立发表审计意见。

七、结语

独立性是注册会计师执业的生命，决定着审计意见的客观、公正性。但是国内外一系列审计失败案件屡屡发生，反映了注册会计师审计缺少独立性，独立性的缺失将会给我国注册会计师行业的公信度和在社会上的的职业形象形成不良影响，会计师事务所的自身独立性和公信度受到社会质疑，对市场经济的发展带来严重危害。影响审计独立性的因素是多种多样的，有外部经济环境的原因，如审计市场需求不足，从业环境恶化等，也有审计行业自身的原因，如注册会计师的职业道德素质不高。我们应该从国家、行业和自己出发，不断增强注册会计师的审计独立性，使我国的审计事业朝着健康的方向的发展，为我国经济的全面、持续、健康发展提供有力支持。

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Analysis of the audit independence

Abstract：Independent audit is an important fundamental component of capital market, the financial report of listed companies is an important part of supply chain.High quality audit is an important part of capital market efficiency, and audit quality is made up of professional competence and independence.Independence is the essential characteristics of the audit, is the soul of certified public accountant's practice.Once the audit independence, audit opinion is impossible to accomplish an objective and fair.山 山西大学商务学院本科毕业论文

Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and real, objective of the audit report issued independently, to benefit the information users.This paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the independence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit independence.Keywords: Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures

第五篇：审计独立性相关分析资料

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一、总括：必须牢牢树立信誉是生命，信誉是安生立命之本的观念，时刻不能放松。注册会计师是靠信誉吃饭的行业，安达信是有着90年历史的事务所，过去的良好信誉使其位居世界著名会计公司之列，但因安然事件，使其信誉一落千丈

二、会计师事务所诚信下降的原因分析

1．利益的趋使，使注册会计师往往迁就客户，影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性。

独立性是注册会计师行业的生命所在，一旦失去独立性注册会计师就其为客户财务报告发表审计意见的真实性、公允性必然大打折扣，独立性的丧失是中天勤和安达信审计失败的重要原因。中天勤会计师事务所在案发前主要合伙人不是把主要精力放在做业务上，而是放在拉项目、拉关系上，合伙人提出“业务量第一，客户至上，应该尽量满足客户的要求”。对此，事务所的一位注册会计师认为，在拼命追求业务量的环境中，注册会计师要想保持超然独立的立场，很难。安然公司破产前，安达信一直是它的报表审计机构，2000年安达信从安然公司获得5200万美元的收入，其中咨询收入2700万美元，审计收入2500万美元，英国金融时报认为，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系过于亲密，缺乏独立性的结构，难免引起会计师事务所与客户的相互勾结，中介机构的诚信值得怀疑。

2．激烈的竞争，使注册会计师简化甚至省略了应有的审计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计风险。

会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审计要支付一定的审计费用。对会计师事务所来讲审计成本一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，但审计投入的成本却很高，相反，如果审计程序过于简单，则审计成本很小，但审计失败的风险却很大。通常，会计职业界会在三者之间寻求一种均衡，并由行业组织制定审计业务指导价，但是由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户，在竞争中必然相互压价，为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。按照审计准则的要求，审计报告的完成要经过合伙人、项目经理、主审会计师三级复核，但中天勤会计师事务所在对银广夏的审计中只进行了两级复核，更为滑稽的是应收账款询证函竟然由被审计单位寄出，再由被审计单位收回交给事务所。同样安达信公司近年来急于拓展业务，事务所内部约束力有所下降，为了节约审计成本，尽可能减少审计程序，结果在对安然公司的审计中，竟然没有审计出虚増利润、隐瞒债务等重大财务问题。

3．追究机制不健全，对违规人员的处罚起不到应有的震慑作用

目前在我国之所以频频出现各种违规时间，关键就是违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用，尤其是对注册会计师本人，以中天勤为例，所接受的处罚是被吊销执业资格，吊销其证券、期货相关业务许可证，追究事务所负责人责任，吊销签字会计师执业资格。以前为ST康赛、湖北兴化等出具虚假财务报告审计的原湖北立华会计师事务所，也仅仅是被兼并而已，中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人，相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。由于民事赔偿机制的缺失，受虚假信息误导损失惨重的投资者尤其是中小投资者无法得到经济赔偿，而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利

益。

4．会计师事务所组织机构的缺陷，使注册会计师的违规成本很小，难以起到约束作用。5000家事务所中，90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制，这与国际大多采取合伙制的做法正好相反，这种组织机构最大的区别是对造假行为承担的责任上，是有限责任还是无限责任，进而起到约束会计师的职业行为的作用，有限责任公司仅对其业务行为承担有限责任，大多数会计师事务所注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束，而合伙制则不同，违规一旦被发现，会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任，如果还不足以赔偿，作为合伙人的注册会计师还要以其自家财产承担赔偿责任，甚至有倾家荡产的可能，这种组织形式显然有助于提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量

三、安达信对安然公司的审计缺乏独立性

独立客观和公正是对注册会计师职业道德最基本的要求，其中，独立是第一位的，是注册会计师的生命，注册会计师在执业过程中，必须做到实质上和形式上的独立，不得因为任何厉害关系影响其客观公正的立场。安达信在向安然提供审计服务时，其独立性受到了社会公众和业内人士的质疑。

安达信高层管理人员与安然公司高层管理人员关系非常密切，影响了审计形式上的独立性。有资料称，安然公司的首席财务主管，首席会计主管，公司发展部副总经理等高层管理人员都曾经是安达信的员工，另外，在安然公司较低层次的管理人员中，也有许多人是从安达信辞职后进入安然公司的。

安达信向安然公司提供审计业务的同时，有向其提供非审计的管理咨询服务。这严重损害了其从事审计服务的独立性。安然公司是安达信在全美国第二大的客户，２０００年安达信向安然收取了５２００万美元的费用。安达信每年从安然公司取得的收入已经占安达信总收入的０．６２％，从安然公司获取的收入已经在很大程度上影响了它的财务状况，因而它在审计中很难做到独立性。

四、安达信会计师事务所89年的风雨启示

安达信会计师事务所最初成立于1913年，经过数十年发展，成为国际五大会计师事务所之一，2001年财政的全球营业额93.4 亿美元，代理美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数17％，在全球84个国家设390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员8.5万人。

安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。2001年12月安然宣布破产。2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。从安然案爆发的半个月时间，安达信竟销毁了数千页安然公司的文件，直到11月8日收到美国证交委的传票后才停止销毁文件。2002年3月，美国司法部以妨碍司法公正对安达信提起刑事诉讼，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。同年6月，安达信被美国法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信就此宣告倒闭，正式遁迹于其从事了近90年的会计审计业。倒闭后五大变化为四大，分别是普华永道、毕马威、安永、德勤。

五、反省

1、会计师一定要坚守自己的职责，要有自己的职业道德，做好自律诚信等等。安达信会计师事务所最终导致其破产的原因就是因为安达信的员工没有坚守自己的职业道德，缺少诚信的理念，所以才导致了经营了那么多年的安达信破灭。这里面发生的都是需要我们好好去思考，好好去反省的。

2、会计师一定要有人去监督，除了自己自律，还要其他的机构去监督。安达信会计师事务所是监督别人的，可是自己出事的时候却没有人监督。会计师事务所本来就是监督别人的，现在他们没有人去监督，那么就很有可能会做一些违反纪律的事，正所谓常在河边走，哪能不湿鞋？所以，会计师事务所还是要找个机构来监督一下比较好。

3、健全公司内部的治理和内部控制制度。对于安达信出现的丑闻，不论是大公司还是小企业进行审计，都应关注管理层以及其内部的治理、管理机制等等。这对会计师事务所也同样有要求。

4、事务所应该对内部的员工高要求、严标准，每一笔业务都要做到诚实守信。职业操守十分重要。

（1）有效发挥上市公司审计委员会的作用。

（2）加强行业自律监管作用，完善注册会计师独立性行业自律制度，研究细化注册会计师职业道德准则，加强对独立性的行业监管。

（3）充分发挥联合监管和社会监督的作用。

从安达信事件中，我们不难发现一个问题，它倒闭的主要原因是这个企业失去了诚信，不管是干哪一行，诚信都是尤为重要的，且诚信是作为会计最基本的职业道德，是不可缺失的。