村集体经济组织会计核算与企业会计核算的差异分析大全

第一篇：村集体经济组织会计核算与企业会计核算的差异分析大全

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村集体经济组织会计核算与企业会计核算的差异分析

作者：罗素清

来源：《财会通讯》2005年第07期

第二篇：关于规范村合作经济组织会计核算

淮委农[2001]26号

关于进一步规范 农村财务管理工作的意见

各县（区）委农工部（农委）：

随着农村税费改革和并村联组等配套改革的全面实施，全市村合作经济组织会计核算内容和农村财务管理体制发生了较大变化。为适应形势发展要求，巩固农村改革成果，切实提高全市农村财务管理工作的制度化、规范化水平，根据有关政策、法规，结合我市实际，现就进一步规范农村财务管理工作提出如下意见：

一、统一会计核算办法，规范财务管理行为

（一）认真开展合并村财务清理。

财务清理，必须实行民主理财。以摸清集体家底为前提，通过对资产、负债、所有者权益和损益的清理核对，确认债权债务和净资产的真实性、合理性，这是财务合并、村账乡管的基础。对并村联组期间按照“先冻结、后合并、再理财”原则处置债权债务和资产的地方，必须全面、彻

交接，认真履行有关移交手续。

1、移交的内容。主要包括：移交说明、当期的资产负债表、损益表、科目余额表、会计账簿、会计凭证、各项往来明细表、财产物资明细表、有价证券明细表、重要凭证登记表、各种印章、其他重要会计资料等。

2、移交前的准备工作。移交方要结清所有账目，做到“五相符”，并在账簿余额栏盖章，同时编制有关移交表。接收方要提前了解移交单位的财务管理状况，对移交的内容要做到心中有数。

3、移交的方法与要求。移交方所移交的资料要完整，有关签字盖章等手续要完备。接收方要检查移交的资料是否齐全，移交的账簿是否完整，移交表中的有关数字是否平衡，移交表中的数字与有关账簿是否相符，移交的印章是否真实等。

交接双方要注意以下几个方面的问题：⑴账、表、据要随钱款一同移交给接收方，由接收方连续使用和保管，以保持会计核算的连续性和完整性。⑵要把使用过的收据存根及未使用的空白收据、印章随钱款一同移交给接收方，加强对收据的使用管理。⑶要根据往来明细账和现金、交乡（村）代管款、银行存款日记账，认真核对往来款项和货币资金，确保账实相符，账款相符，移交真实。⑷要健全移交手续。移交时要编写会计移交说明书和移交清单，注明移交账、表、据数量，印章枚数，未使用的支票及收据号码，现金、交乡（村）代管款、银行存款余额。当期财务报表以及各种往来明细表要一同移交，并由交接双方

相关报表数字作为其中数列入合并表中。

3、建立新账及核算方法。

⑴采用并村不并账核算管理形式的单位：

建立总账时，不论年初有无余额，均应按规定的顺序开设账户(一般为科目余额表中的科目顺序)。账户开设后，凡有余额的账户，应将上年余额记到新账有关账户的第一页第一行借方、贷方栏或余额栏内，并在摘要栏内写明“上年结转”字样。总账可采用多栏式或余额分析式账页明细到原行政村。

建立明细账时，账户开设的方法与总账基本相同。涉及债权、债务的明细账户，除逐笔结转余额外，还应在摘要栏内补充注明原往来事项结欠的具体内容，以便在新会计抓紧清理。

新账建好后，应将新账各账户余额逐一与旧账结转下年数或“总账账户余额表”、“明细账户余额表”中有关数据进行核对，确保账账、账表相符。

会计核算方法：①现金、银行存款、交乡（村）代管款、两税附加收入、财政补助收入、其他收入、管理费用、福利费用、除利息支出的其他支出、资本、本年收益和收益分配——未分配收益等科目，必须进行并账处理，按合并村进行总分类核算，不再明细核算到原行政村。其余科目由各地视具体情况，采取并账核算或分块核算。② “内部往来”科目总账（委派）会计核算到组，助理会计人员（统计员）按组核算到户；③村代为征收的农业税及附加、农业特产税及附加原则上不纳入账内核算，可在账外设立

1、委派（总账）会计岗位责任：⑴认真学习有关政策法规、专业知识；⑵负责会计凭证的审查、账簿的记载、财务公开、各种报表的统计上报、会计资料的装订和保管；⑶参与编制有关财务收支计划、民主理财、委派村的其他工作；⑷监督村会计、助理会计人员的工作及财务制度的执行。

2、村会计岗位责任：⑴记载和保管好有关账簿；⑵按照现金管理制度的规定，管理好货币资金、有价证券，按规定办理票据领用手续。对现金、银行存款、交乡（村）代管款要逐日逐笔登记。每月末要及时结报现金、银行存款和交乡（村）代管款日记账，及时与委派（总账）会计核对；⑶每月月底前要整理好各种票据，编制好记账凭证，及时与总账会计结清当月账目；⑷协助搞好各种统计报表的统计编报工作；⑸积极回收农户往来欠款；⑹廉洁奉公，不得以权谋私，不得公款私存。

3、助理会计人员（统计员）岗位责任：⑴记载和保管好有关账簿；⑵协助搞好各项承包合同的签订工作，按时报告合同履行情况；⑶协助委派（总账）会计、村会计做好夏秋两季税费上交工作；⑷及时与村会计结清账目；⑸积极回收农户往来欠款。未设助理会计人员（统计员）岗位的，其职责由村会计履行。

二、健全完善村账乡管和农村会计委派制度，深化农村财务管理体制改革

1、实行村账乡管和农村会计委派制度必须坚持“六个不变”的原则

受民主理财小组监督，各村要按要求规范建立民主理财组织，正常开展民主理财和财务公开工作。

⑹村级财务接受主管部门业务指导和审计监督不变。根据财政部《村合作经济组织财务制度（试行）》等文件、法规的要求，村合作经济组织的财务必须接受业务主管部门指导和监督，积极参加业务主管部门组织的业务辅导培训和岗位技能竞赛等活动，主动配合村合作经济组织内部审计工作，自觉接受业务主管部门指导、监督和管理。

2、强化农村会计服务站的职能

农村会计服务站是依托乡镇农经部门成立的集体经济管理服务组织，实行独立核算，自收自支。其人员经乡镇党委、政府选配，接受村合作经济组织委托，由农村会计服务站委派对各村总账实施代理记账。村级设一名村会计，负责本村日常货币资金的收支，现金、银行存款、交乡代管款日记账和财产物资、债权债务等明细账的登记和明细核算工作；各村可视工作量大小增设1-2名兼职助理会计人员或统计员，协助村会计搞好农户税费上交结算、专业承包合同签订、统计报表编报等工作。

农村会计服务站的主要职能是：

（1）全面实行村账乡管。加强村集体资金管理，严格实行村有资金乡管；对各村账、表、簿、据等会计资料进行统一管理，对村级集体各种收入和支出，以村为单位分别建账、统一管理，实行代理记账；

（2）督促委派会计人员按照村合作经济组织会计制度规定，规范建立各种账簿，搞好会计核算工作；

农村财务管理事关广大农民的切身利益，事关村级组织的正常运转，事关农村改革、发展和稳定的大局。各级农经部门必须从“三个代表”重要思想高度出发，充分认识规范农村财务管理工作的重要性和紧迫性，切实加大对农村财务管理工作的指导、监督、协调和服务的力度，密切同纪检、监察、审计、财政等部门的协作配合，进一步加强组织领导，健全完善有关制度，不断提高农村财务管理工作规范化水平，确保农村财务管理工作的各项政策措施落实到位。

一要严格收支管理。认真实施预决算制度，严格实行收支两条线管理，所有收入都必须全部入账，要直接控制收款收据的发放、使用、销号等环节，从票据源头上加强集体收入管理，严禁体外循环、搞账外账。各项支出要按规定履行审批手续，加强账前审查，严禁白条抵库，不履行规定报批手续的支出，按照“谁支出、谁批准、谁负担”的原则处理。

二要规范民主理财和财务公开。农村财务必须坚持民主管理的原则，接受群众监督。按照《淮安市村集体经济组织民主理财工作暂行规定》要求，各地要对合并村的民主理财小组进行调整或改选，理财小组人员须经民主推选产生。乡镇农经部门对理财人员要加强培训，以提高理财质量。理财活动要正常进行，至少每季度理财一次，理财记录要完整。财务公开要时间及时、内容全面，做到农村政策长期公开、正常性收支按月公开、专项收支及时公开、其他收支按季或按月公开。各地要对照“六规范”要求，1

第三篇：农村财务村集体经济组织会计核算

村集体经济组织会计核算

第一章 资产的核算

资产的概念和特征

资产是由过去的交易或事项形成的、并由村集体经济组织拥有或者控制的、能给村集体经济组织带来经济利益的经济资源。

根据上述定义，可以看出资产具有以下几个方面的特征：

资产是由过去的交易或事项形成的、资产是由村集体经济组织拥有或控制的、资产能给村集体经济组织带来经济利益。

资产的分类

村集体经济组织资产可以按照不同标准进行分类，比较常见的是按照流动性和有无实物形态进行分类。

村集体经济组织的资产按照流动性分类，可以分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。

流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，一般包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。

长期投资是指村集体经济组织不准备在一年内变现的有价证券等投资。

固定资产是指村集体经济组织使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

今天我们就是按村集体经济组织资产的流动性进行分类核算的。

一、现金的核算

为总括反映村集体经济组织库存现金的收入、支出和结存情况，村集体经济组织应设置“现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金增加的数额，贷方登记现金减少数额，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金的金额。

二、银行存款的核算（略）

根据淮委农[2005]11号文件规定，村集体经济组织委托乡镇农经部门代管集体资金，代理记帐核算，实行“双代管”制度。

三、短期投资的核算

概念：短期投资是指村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的股票、债券等有价证券等投资。

为详细反映短期投资的具体情况，村集体经济组织应按短期投资的名称或种类设置明细科目，进行明细核算。

例一

某村存入到县工业园区一年期的借支款100万元。借：短期投资——县工业园区

1000000

贷：银行存款——三资专户

1000000 例二

到期全部收回，利息是10万元，款转存镇农经专用账户。借：银行存款——三资专户

1100000

贷：短期投资——县工业园区

1000000

投资收益

100000

四、应收款项的核算

应收款项是指村集体经济组织因销售商品、提供劳务以及社区管理服务等活动，应向购货单位和个人、接受劳务的单位和个人以及社区管理服

务形成往来关系的单位和个人收取的款项。是村集体经济组织全部资产中的一部分。因此，应加强对应收款项的管理，控制应收款项的数额及回收时间，并采取切实可行的措施积极组织催收。

《村集体经济组织会计制度》规定，对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，应取得有关方面的证明，按规定程序（要由镇农经部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论后）批准核销后，记入其他支出。由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。任何人不得擅自决定应收款项的减免。

村集体经济组织的应收款项划分为两类：一类是外部应收款项，即村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项；另一类是内部应收款项，即村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。

(一)应收款的核算

概念：应收款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。

核算：

为了反映和监督应收款的总体情况，村集体经济组织应设置“应收款”科目进行核算。村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等科目；收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。对确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出·等科目，贷记本科目。本科目的余额在借方，反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的款项。

为详细反映应收款的具体情况，村集体经济组织应按应收款的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。

(二)内部往来的核算

概念：内部往来是指村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。

核算：

为了反映和监督内部往来的总体情况，村集体经济组织应设置“内部往来”科目进行核算。村集体经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；年终与承包单位和农户结算应交未交的承包金和村(组)办企业的应交利润以及农户的一事一议筹资款时，借记本科目，贷记“发包及上交收入”、“一事一议资金”等科目。本科目属双重性质的科目，凡是村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务，都在该科目核算。借方明细科目余额合计反映村集体经济组织所属单位和农户欠村款项总额，贷方明细科目余额合计反映村集体经济组织欠所属单位和农户款项总额。

为详细反映内部往来的具体情况，村集体经济组织应按所属单位和农户名称设置明细科目，进行明细核算。

例1：收到圩堤十年期承包款10万元，并以每年1万元转作收入。(1)收到款项

借：银行存款——三资专户

100000

贷：内部往来——圩堤承包款

90000

发包及上交收入——圩堤承包款

10000(2)以后年终转作收入时

借：内部往来——圩堤承包款

10000

贷：发包及上交收入——圩堤承包

10000

例2：收到土地征用费100万元，分给社员70万元，集体留存30万元。

(1)收到款项

借：银行存款——三资专户

1000000

贷：内部往来——土地征用费

1000000

(2)社员领取

借：内部往来——土地征用费

700000

贷：银行存款------三资专户

700000

(3)结余转为集体

借：内部往来——土地征用费

300000

贷：公积公益金——土地征用费

300000

五、库存物资的核算(不时用不到，自己看一下)概念：库存物资是指村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。

计价原则：村集体经济组织的库存物资按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。

生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。

核算：为详细反映库存物资的具体情况，村集体经济组织应按库存物资的品名设置明细科目，进行明细核算。

例1：村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价值2000元，已验收入库。

借：库存物资——水泥

2000

贷：银行存款

2000

例2：村新建村部，领用水泥6吨，共计1500元。

借：在建工程——村部

1500

贷：库存物资——水泥

1500

六、长期投资的核算

概念：长期投资是指村集体经济组织不准备在一年内(不含一年)变现的投资，包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。

计价原则：长期投资的计价标准与短期投资基本相同。

七、固定资产的核算

概念：固定资产是指村集体经济组织使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。

设置固定资产卡片和固定资产登记簿，正确及时地记录固定资产的增减变动情况。

计价原则：（略）

为详细反映固定资产的具体情况，村集体经济组织应按固定资产的类别或名称设置明细科目，进行明细核算。

关于融资租入的固定资产(略)

八、累计折旧的核算

概念：累计折旧是指村集体经济组织的固定资产因使用磨损而减少的价值。为了保证村集体经济组织经营活动的顺利进行，必须按一定的标准计提固定资产折旧，使损耗的价值在收益中得到补偿。

核算：为了反映和监督固定资产折旧的总体情况，村集体经济组织应设置“累计折旧”科目进行核算。村集体经济组织计提生产经营用固定资产的折旧时，借记“经营支出”科目，贷记本科目；计提管理用固定资产 的折旧时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；计公益性用途的固定资产的折旧时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数。

例：某村年终前计提固定资产折旧20000元，其中生产经营用固定资产折旧15000元，管理用固定资产折旧4000元，公益性用固定资产折旧1000元。

借：经营支出——折旧费

15000

管理费用——折旧费

4000

其他支出 ——折旧费

1000

贷：累计折旧

20000

九、固定资产清理的核算

概念：固定资产清理是指村集体经济组织对固定资产因出售、报废和毁损等原因而进行的处理。包括清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

核算：为了反映和监督固定资产清理的总体情况，村集体经济组织应设置“固定资产清理”科目进行核算。村集体经济组织出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。发生清理费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；出售残料的残值收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。固定资产清理完毕后，发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目，发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。本科目的余额，反映村集体经济组织转人清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定

资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

为详细反映固定资产清理的具体情况，村集体经济组织应按被清理的固定资产名称设置明细科目，进行明细核算。

[例]某村因为火灾烧毁房屋一栋，原值100000元，已提折旧50000元，经保险公司核实后赔偿损失40000元(款未到)，以现金支付清理费用1000元，残值变价收入3000元存人银行。

1、发生火灾后：

借：固定资产清理——房屋

50000

累计折旧

50000

贷：固定资产——房屋

100000

2、保险公司核实赔偿损失后：

借：应收款——保险公司

40000

贷：固定资产清理——房屋

40000

3、支付清理费用时：

借：固定资产清理——房屋

1000

贷：现金

1000

4、残值变价收入存人银行：

借：银行存------三资专户

3000

贷：固定资产清理——房屋

3000

5、将净损失转入其他支出：

借：其他支出

1000

贷：固定资产清理——房屋

1000

十、在建工程(略)

十一、无形资产(略)

第二章 负债的核算

概念： 村集体经济组织的负债是指村集体经济组织因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。特征：

1、负债是由过去的交易或事项形成的。

2、负债的清偿会导致经济利益流出。计价：

村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价，其利息支出计人其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。

一、应付款的核算

概念：应付款是指村集体经济组织与村外单位和个人发生的各种应付及暂收、委托代收款项。

核算：

为了反映和监督应付款的总体情况，村集体经济组织应设置“应付款”科目进行核算。村集体经济组织发生应付及暂收、委托代收款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目：偿付应付及暂收、委托代收款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存欢”等科目；发生确实无法支付的应付款项时，经批准后借记本科目，贷记“其他收入”科目。本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织应付而未付及暂收、委托代收的款项。

为详细反映应付款的具体情况，村集体经济组织应按应付款的不同单位和个人分别设置有关明细科目，进行明细核算。

二、专项应付款的核算

概念：专项应付款是指村集体经济组织收到国家拨入的、具有专门用途的款项。包括财政部门和主管部门拨入的小型农田水利支出拨款、政策

性和社会性支出拨款等。

核算：

为了反映和监督专项应付款的总体情况，村集体经济组织应设置“专项应付款”科目进行核算。村集体经济组织收到专项应付款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。专项应付款用于工程项目建设并形成固定资产时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；工程竣工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，将专项拨款部分转入集体积累，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。专项应付款用于工程项目建设但没有形成固定资产时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；项目竣工交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。专项应付款用于非工程项目建设时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织尚未使用的专项应付款总额。

为详细反映专项应付款的具体情况，村集体经济组织应按专项应付款的项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。

例：某村收到省政府农村道路建设专项补助拨款100000元，省水利厅泵站建设补助拨款50000元，款存银行。

借：银行存款——三资专户

150000

贷：专项应付款——农村道路

100000

——泵站

50000

如果道路修建费用共16万元，泵站建设费用是8万元。

借：专项应付款——农村道路

100000

公积公益金——道路支出

60000

贷：在建工程——道路

160000

借：固定资产——泵站

80000

贷：在建工程——泵站

80000

借：专项应付款——泵站

50000

贷：公积公益金——

50000

三、应付工资的核算

概念：应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。

核算：

为了反映和监督应付工资的总体情况，村集体经济组织应设置“应付工资”科目进行核算。村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“林木资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目。按规定程序批准后，实际发放工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的工资总额。

为详细反映应付工资的具体情况，村集体经济组织应按照管理人员和员工的类别及个人分别设置有关明细科目，进行明细核算。

村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过“应付工资”科目进行核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，在“应付款”或“内部往来”科目中进行核算。

四、应付福利费的核算

概念：应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教，卫生等方面的福利费用(不包括兴建集体福利等公益设施支出)，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医

药费、生活补助及抚恤金等。

核算：为了反映和监督应付福利费的总体情况，村集体经济组织应设置“应付福利费”科目进行核算。村集体经济组织按照经批准的分配方案，从收益中提取福利费时，借记“收益分配——各项分配”科目，贷记本科目；发生福利费用支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。如为借方余额，反映本年福利费超支数；按规定程序批准后，应按规定转入“公积公益金”科目的借方，未经批准的超支数额，仍保留在本科目借方。

为详细反映应付福利费的具体情况，村集体经济组织应按应付福利费的支出项目设置明细科目，进行明细核算。

例：经批准，某村年终从收益中提取福利费l0000元。

借：收益分配——各项分配

10000

贷：应付福利费

10000

例：某村用现金支付困难户补助1000元，五保户房屋修理费、医药费等600元。

借：应付福利费——困难户补助

1000

——五保户供养

600

贷：现金

1600

例：某村发放烈军属王玉高优抚经费

1200元。

借：应付福利费——烈军属优抚

1200

贷：现金

1200

五、长期借款及应付款的核算

概念：长期借款及应付款是指村集体经济组织从银行、信用社和有关

单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的应付款项。

核算：

为了反映和监督长期借款及应付款的总体情况，村集体经济组织应设置“长期借款及应付款”科目进行核算。村集体经济组织借入长期借款及应付款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；归还和偿付长期借款及应付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。本科目的余额在贷方，反映村集体经济组织尚未偿还的长期借款及应付款。

为详细反映长期借款及应付款的具体情况，村集体经济组织应按借款单位和个人分别设置有关明细科目，进行明细核算。长期借款及应付款的利息在“其他支出”科目中进行核算。支付长期借款及应付款的利息时，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

村集体经济组织发生确实无法偿还的长期借款及应付款时，经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。六、一事一议资金的核算

概念：一事一议资金是指村集体经济组织在兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以一事一议的形式向村民筹集的专项资金。包括一事一议筹资和一事一议筹劳。核算：（略）

第三章 所有者权益

所有者权益的概念

所有者权益亦称产权，是村集体经济组织及其投资者在村集体经济组织资产中享有的经济利益，其金额为村集体经济组织全部资产减去全部负债后的余额，其会计核算主要围绕所有者对村集体经济组织的初始投资，以及投资后资本变动积累及经营积累。

所有者权益的内容

村集体经济组织的所有者权益主要由资本、公积公益金和未分配收益三部分内容构成。

一般而言，资本是所有者直接投入的，而公积公益金其中有部分是集体经济组织在经营过程中实现的收益留，存村集体经济组织形成的，也有一部分是所有者直接投入的未收益分配则是纯留存收益。

一、资本

资本是投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是投资者分享权益和承担义务的依据。

村集体经济组织根据有关法律、法规规定，可以采取多种形式筹集资本。各投资者按投资人的资本比例分享收益和承担风险，或者按照合同、章程、协议的规定分配收益，分担风险。

村集体经济组织对筹集的资本依法享有经营权，投资者除依法转让外，一般不得随意抽走。

二、公积公益金

公积公益金概念：公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。

村集体经济组织公积公益金包括公积金和公益金两个方面，公积金一般用于发展集体生产、转增资本，也可弥补以前亏损。

公益金一般用于集体福利等公益设施建设，包括兴建农村中小学校、幼儿园、医疗站、福利院、电影院。

公积公益金的来源

村集体经济组织公积公益金的来源主要有以下几个渠道：

1、从本年收益中提取。村集体经济组织年终进行收益分配时，应按一

定比例从本年收益中提取公积公益金。

2、接受捐赠的资产。指村集体经济组织接受捐赠和奖励的财产价值。

3、资产重估溢价。指村集体经济组织在对外投资中，资产重估确认价值或者合同、协议约定价值与原账面净值的差额。

4、土地补偿费。指村集体经济组织收到国家征用集体土地的补偿费。

5、转让土地使用权收入。指拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等土地使用权获得的收入。

6、一事一议筹资筹劳转入。指向农民筹集一事一议资金和筹劳用于生产、公益设施建设所形成资产的价值。

三、未分配收益

本年收益

收益的概念

收益是指村集体经济组织在本生产经营、管理和服务活动所取得的净收入，即总收入与支出的差额，它反映村集体经济组织一定期间的财务成果，是反映和考核村集体经济组织生产经营和管理服务活动质量的一项综合性财务指标。

经营收益：经营收入+发包及上交收入+投资收益—经营支出—管理费用

这里的投资收益是指投资净收益，即投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的余额。包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等，以及投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额。在会计账簿上，投资收益的余额即为“投资收益”账户年末贷方余额。

收益的核算

会计期末结转经营收益时，村集体经济组织应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收人”、“其他收人”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

终了，村集体经济组织应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益转入“收益分配”科目，借记本科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。

收益分配

收益分配的概念

村集体经济组织的收益分配，是指把当年已经确定的收益总额连同以前的未分配收益按照一定的标准进行合理分配。

收益分配的顺序

《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织的收益要按下列顺序进行分配：

提取公积公益金。村集体经济组织的公积公益金主要用于发展生产、转增资本和弥补亏损，也可用于集体福利等公益设施建设，还可以用于弥补福利费的不足。以上可以体现提取公积公益金的目的主要有四个：一是进行资本积累，壮大集体经济实力，以进一步发展生产，这主要是通过公积公益金转增资本来实现。二是用于集体福利等公益设施建设，包括兴建学校、医疗站、福利院、幼儿园等。三是以丰补歉。村集体经济组织在亏损的，经成员大会或成员代表大会批准后，可以用公积公益金弥补亏

损。四是弥补福利费的超支。村集体经济组织本年福利费的超支数，按规定程序批准后，可以用公积公益金进行弥补。公积公益金的提取比例，可数额以及弥补亏损的数额，由村集体经济组织根据实际情况及有关规定确定，但必须经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，并向群众公布。

提取福利费。村集体经济组织的福利费主要用于集体福利、文教、卫生等方面的支出(不包括兴建集体福利设施支出)，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。福利费提取的比例可由村集体经济组织根据实际情况，结合有关政策规定确定。福利费的使用应坚持先提后用的原则，一般情况下不得超支。向投资者分利。除上述分配项目外，村集体经济组织还应向各投资者进行分利，以体现互惠互利的原则。分配的比例应按照合同或协议的规定，结合经营情况确定。

农户分配。农户是村集体经济组织的主体。因此，村集体经济组织在进行上述分配之后，还应对农户进行分配，切实保障农户的利益。其数额可由村集体经济组织自主确定。目前，由于大部分村集体经济组织经济实力较弱，对农户分配数额较小或基本上不分配，但并不是说不应该对农户进行分配。

收益分配的核算

年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”科目转入本科目，借记“本年收益”科目，贷记本科目(未分配收益)，如为净亏损，作相反会计分录。用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”科目，贷记本科目(未分配收益)；按规定提取公积公益金、应付福利费、外来投资分利、进行农户分配等时，借记本科目(各项分配)，贷记“公积公益金”、“应付款”、“应付福利费”、“内部往来”等科目。将本科目下的“各

项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配收益”明细科目时，借记本科目(未分配收益)，贷记本科目(各项分配)。终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配收益”明细科目的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。

本科目设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目进行明细核算。本科目的余额为历年积存的未分配收益(或未弥补亏损)。

年终结账后，如发现以前收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在本科目(未分配收益)核算。调整增加收益时，借记有关科目，贷记本科目(未分配收益)；调整减少收益时，借记本科目(未分配收益)，贷记有关科目。

分配比例一般为公积公益金60%，应付福利费15%，未分配收益25%。

第四章 收入类的核算

收入的概述：是村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入和行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入。村集体经济组织的收入一般包括经营收入、发包及上交收入、补助收入及其他收入。

一、经营收入的核算

经营收入是指村集体经济组织当年生产、服务等各项经营活动取得的收入。包括农业生产收入、林业生产收入、牧业生产收入、渔业生产收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等。

村集体经济组织发生收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；年终结转时，借记本科目，贷记“本年收益”科目。本科目的平时余额在贷方，反映村集体经济组织本实现的经济收入总额。年终结转后，本科目应无余额。

为详细反映经营收入的具体情况，村集体经济组织应按经济收入项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。

1、农产品销售收入

2、林业收入

3、租赁收入

4、服务收入

5、劳务收入

二、发包及上交收入的核算

发包及上交收入是指农户和其他承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘及其他集体资源等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等。

承包金收入

注：(1)房屋出租不纳入核算；(2)几年承包金一次性收取，只核算当年应取得的收入。

企业上交利润要按明细设立二级科目核算。

三、补助收入的核算

补助收入是指农村税费改革后，村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。

村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。年终结转收益时，借记本科目，贷记“本年收益”科目。本科目余额平时在贷方，反映村集体经济组织本的补助收入总额。年终结转后，本科目应无余额。

为详细反映补助收入的具体情况，村集体经济组织应按补助收入的项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。（税收返还、转移支付、财政拨款）

四、其他收入的核算

其他收入是指村集体经济组织除经营收入、发包及上交收入、补助收入以外的收入，如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。

村集体经济组织发生其他收入时，借记“现金”、“银行存款’等科目，贷记本科目。年终结转时，借记本科目，贷记“本年收益”科目。本科目余额平时在贷方，反映村集体经济组织本的其他收入总额。年终结转后，本科目应无余额。

为详细反映其他收入的具体情况，村集体经济组织应按其他收入的项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。

1、盘盈或出售的固定资产

2、盘盈或出售的库存物资

3、存款利息收入

4、罚没收入

5、债务的核销

6、其它

五、投资收益的核算

投资收益是指村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失。村集体经济组织取得投资收益时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。收回投资或转让、出售有价证券时，若实际取得的价款多于原账面价值的，其差额为收益，贷记本科目，如实际取得的价款少于原账面价值的，其差额为损失，借记本科目。年终结转收益时，如本科目为贷方余额，借记本科目，贷记“本年收益”科目；如本科目为借方余额，借记“本年收益”科目，贷记本科目。本科目年终结转后应无余额。

为详细反映投资收益的具体情况，村集体经济组织应按投资种类或项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。

第五章 费用支出和成本的核算

费用和成本的概念

费用的概念：费用是村集体经济组织进行生产、服务、管理等经营活动及日常经济活动中所发生的各种耗费。村集体经济组织的费用包括经营支出、管理费用和其他支出。

一、经营支出的核算

经营支出是指村集体经济组织进行生产、服务等经营活动所耗费的支出。包括种子、种苗、化肥、农药、燃料、饲料、原材料等生产资料费用以及折旧费、运输费、修理费、保险费等。

村集体经济组织发生经营支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目。年终结转时，借记“本年收益”科目，贷记本科目。本科目的平时余额在借方，反映村集体经济组织本实际耗费的经营支出总额。本科目年终结转后的借方余额为在产品费用，如在田三麦费用、在塘存鱼费用、工业在产品生产费用等。

为详细反映经营支出的具体情况，村集体经济组织应按经营项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。

二、管理费用的核算

管理费用是指村集体经济组织用于管理方面的支出。包括村集体经济组织管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费以及无形资产摊销等。

村集体经济组织发生管理费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。年终结转时，借记“本年收益”科目，贷记本科目。本科

目的平时余额在借方，反映村集体经济组织本实际支出的管理费用总额。年终结转后，本科目应无余额。为详细反映管理费用的具体情况，村集体经济组织应按管理费用的项目分别设置“办公费”、“差旅费”、“折旧费”、“干部报酬”等明细科目，进行明细核算。

(1)干部报酬(固定人员和管理人员)

(2)办公费

(3)差旅费

(4)管理用的固定资产维修

(5)报刊费

(6)水电费

(7)通讯费

(8)无形资产的摊销

(9)管理用的固定资产折旧和维修

(10)交通费

(11)公务接待费

(12)保险费

(13)文印费

三、其他支出的核算

其他支出是指村集体经济组织除经营支出、管理费用和福利费用以外的支出。如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。

村集体经济组织发生其他支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“库存物资”、“应付款”等科目。年终结转时，借记

“本年收益”科目，贷记本科目。本科目余额平时在借方，反映村集体经济组织本实际支出的其他支出总额。年终结转后，本科目应无余额。为详细反映其他支出的具体情况，村集体经济组织应按其他支出的项目分别设置有关明细科目，进行明细核算。

(1)公益性固定资产折旧

(2)利息支出

(3)固定资产盘亏损损失

(4)库存物资盘亏损损失

(5)抗旱防汛费

(6)罚款支出

(7)无法收回的应收款项

(8)农业资产的死亡损毁支出

(9)集体承担的农田基本建设和一些公益设施

(10)招商引资(费客观性原则)

(11)往来核销

(12)其它

四、生产(劳务成本)的核算

生产（劳务）成本是指村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生费用和劳务成本。鉴于我省村集体经济组织集体经营成本核算业务较少，为简化核算手续，暂不使用此科目。发生成本支出业务时，列入“经营支出”科目进行核算。

第四篇：浅析村集体农业资产的会计核算

浅析村集体农业资产的会计核算

胡克训

摘要：2004年财政部对村集体经济组织会计制度修订时，在借鉴国际会计准则分类方法的基础上，结合我国农村实际，将生产物资中的牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农业资产。农业资产是此次新《村集体经济组织会计制度》根据村集体经济组织资产的特殊性新设的一项资项目。会计处理也有其特殊性。本文主要从农业资产的概念、种类、特点及会计处理等方面进行论述。

关键词：农业资产的特点 牲畜（禽）资产 林木资产 会计处理

农业资产是个大的概念，国际会计准则委员会2011年发布的《国际会计准则第41号---农业》，将与农业活动有关的资产分为生物资 产、农产品和收获后加工而得的产品三类。2004年财政部对村集体经济组织会计制度修订时，在借鉴国际会计准则分类方法的基础上，结合我国农村实际，将生产物资中的牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农业资产。农业资产是此次新《村集体经济组织会计制度》根据村集体经济组织资产的特殊性新设的一项资项目。会计处理也有其特殊性。

一、农业资产的种类及特点

(一)农业资产的种类

农业资产是指村集体经济组织拥有的牲畜（禽）和林木方面的资源，包括牲畜（禽）资产和林木资产两大部分。从形太上看，农业资产主要活的动物和植物等生物资产又可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

牲畜（禽）资产又可分为产役畜和幼畜及育肥畜。产役畜即产畜和役畜。产畜是指供繁殖、剪毛、产奶及产蛋用牲禽和家禽；役畜是指供劳动役用的牲禽。产畜和役畜在性质上属于劳动资料，因此属于生产性农业资产。幼畜及育肥畜是指末成龄的小畜禽，它们可以直接提供产品。幼畜和育肥畜是牧业和农业生产发展的基础，属于消耗性农业资产。

林木资产又可分为经济林和非经济林木。木林木资产对村集体经济组织有两项用途：一是林木资产作为生产工具，能够重复地生产出产品，如果树的果实等。这种用于作为村集体经济组织生产工具的林木资产称为经济林木。其特点在于能够复地生产出相应的产品，因而其成本是通过不断地生产出的产品的售出而获得补偿，其性质有点类似于固定资产，也将此类林木资产称为生产性林木资产；二是在砍伐后能够出售，实现其成本补偿。这种无法重复地提供某一类农产品，而是只有通过砍伐后售出才能获得其成本补偿的林木资产称为非经济林木，其性质有点类似于存货，也称为消耗性林木资产。由于两类林木资产的成本补偿方式不一致，在进行会计核算时必须将两类林木资产严格区分开来，单独进行核算。

（二）农业资产的特点

农业资产就是牲畜（禽）资产的幼畜、育肥畜、产畜和役畜及林木资产的经济林木和非经济林木。具有以下特点：

一是农业资产是自然再生产和经济再生产的统一体。农业资产有自我生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，可以靠自然生长而自然增值；同时，也有人的劳动附加之上而形成的价值，是自然再生产和经济再生产的统一体；二是农业资产的生长发育及衰亡规律具有多样性。农业资产包括的范围很广，种类繁多，不同类型的农业资产又具有不同的生长发育和衰老规律，如植物和动物就有完全不同的生长发育及衰亡规律；三是农业资产的生命周期具有多样性。有的生命周期很长，如林木，长达十几或几十年，甚至更长；有的生命周期又很短，在一年之内；四是农业资产的后续费用连续不断。农业资产投入后，为了维持农业资产的存活和高产稳定，需要在后续整个生长和存活期间不间断地连续投入。

二、农业资产的计价原则 农业资产具有特殊性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，村集体经济组织的农业资产应按以下原则进行计价：购入的农业资产应按照其实际支付的买价、相关的运费、包装费、保险费及税金作为购入时的初始成本；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役率、经济林木成本的5%确定。

需要说明三点：一是产役畜的饲养费用及购入或营造的经济林木投产后发生的管护费均作为期间费用，计入各期的经营支出。非经济林木郁闭后发生的管护费用计入其他支出；二是已提足折耗但未处理的产役畜、经济林木不再摊销；三是农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额计入其他支出。

三、农业资产的会计处理

（一）牲畜（禽）资产的会计处理

应该设置“牲畜（禽）资产”科目用以核算村集体经济组织购入或培育的牲畜（禽）的成本。下设“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。其借方登记因购买、接受的投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲料费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的牲畜（禽）资产的成本，以及役畜的成本摊销。

1、村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时：

借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜（购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等

2、发生饲养费用时： 借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜 贷：应付工资、库存物资、现金等

3、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本： 借：牲畜（禽）资产---产役畜 贷：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜

4、产役畜发生饲养费用时：

借：经营支出

贷：应付工资、库存物资、现金等科目

5、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销时：

借；经营支出

贷：牲畜（禽）资产---产役畜

6、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入：借：现金、银行存款等科目

贷：经营收入

同时，按照销售牲畜的实际成本： 借：经营支出

贷：牲畜（禽）资产---产役畜

7、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值：

借：长期投资（协议合同价）

贷：牲畜（禽）资产（帐面价）

借或贷：公积公益金（协议价与帐面价之差）

8、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后：

借：应收款等科目（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

借：其他支出科目（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：牲畜（禽）资产（按照牲畜资产的账面价值）贷：其他收入（如产生净收益，按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额）

[核算举例]神龙村2010年1月购入幼驴100头，每头幼驴480元，运输费2000元，购入50头幼牛，价值30000元，全部用银行存款支付。

借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---驴 50000

---幼畜及育肥畜---牛 30000 贷：银行存款

80000

并发生下列业务： 1、2010年购买的幼畜发生的费用如下：应付养驴人员工资10000元，喂驴用的饲料为14000元；养牛人员工资12000元，喂牛用的饲料为18000元。

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—驴 24000 贷：应付工资 10000 库存物资—饲料 14000 借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---牛 30000 贷：应付工资 12000 库存物资—饲料 18000 2、2010年12月31日，神龙村当年购买的100头幼驴已经成龄，转为役畜。

借：牲畜（禽）资产---产役畜---驴 74000 贷：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥---驴 74000 3、2011年1月神龙村饲养役畜驴发生费用10000元。用银行存款支付。

借：经营支出 10000 贷：银行存款 10000 4、2011年1月3日，神龙村开始摊销役畜驴的成本。役畜驴预计使用8年，制度规定净残值率为成本的5%。

每年摊销的金额：74000×（1-5%）÷8＝8787.5元 每月摊销的金额: 8787.5÷12＝732.29元 借:经营支出 732.29 贷:牲畜（禽）资产---产役畜---驴 732.29

（二）林木资产的会计核算

应设置“林木资产”科目用以核算村集体经济组织购入或营造的林木的成本。借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的林木资产的成本，以及非经济林木的成本摊销。本科目设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目。

1、村集体经济组织购入经济林木时：

借：林木资产---经济林木（按购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等科目

2、购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用：

借：林木资产---经济林木 贷：应付工资、库存物资等科目

3、经济林木投产后发生的管护费用：

借：经营支出

贷：应付工资、库存物资等科目

4、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销：

借：经营支出科目 贷：林木资产---经济林木

5、村集体经济组织购入非经济林木时：

借：林木资产---非经济林木（按购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等科目

6、购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用：

借：林木资产---非经济林木 贷：应付工资、库存物资等科目

7、非经济林木郁闭后发生的管护费用：

借：其他支出

贷：应付工资、库存物资等科目

8、按规定程序批准后，林木采伐出售时：

借：银行存款等科目（按照实现的销售收入）贷；经营收入科目

同时，按照出售林木的实际成本： 借：经营支出科目 贷：林木资产科目

9、以林木对外投资时：

借：长期投资等科目（合同、协议价值）贷：林木资产（帐面价）

借或贷：公积公益金科目（合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额）

10、林木死亡毁损时，按规定程序批准后：

借：应收款等科目（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

借：其他支出科目（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：林木资产（按照林木资产的账面价值）

贷：其他收入科目（按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额）

[核算举例]

1、2010年初，神龙村从A林场购入核桃树苗1000棵植入果园，价款10000元；购入杨树苗200棵植地村集体荒山内，价款5000元，款以银行存款支付。

借：林木资产---经济林木---核桃树 10000---非经济林木---杨树 5000 贷：银行存款 15000 2、2010年神龙村培植核桃发生费用3600元，培植杨树发生费用1600元，均以银行存款支付。

借：林木资产---经济林木---核桃树 3600---非经济林木---杨树 1600 贷：银行存款 5200 3、2011年1月初，神龙村以现金支付杨树管护费130元，核桃树管护费400元。核桃树开始投产，预计可以正常产果5年。

借：其他支出 130 经营支出 400 贷：现金 530 4、2012年2月，神龙村开始摊销核桃树的成本。

核桃树成本的月摊销额计算如下：

核桃树成本＝买价+培植费＝10000+3600＝136000（元）月摊销额＝13600×（1-5%）÷5÷12＝215.33（元）

借：经营支出 215.33 贷：林木资产---经济林木---核桃树 215.33 5、2012年3月初，神龙村将投产的核桃树出售给本村村民张山，价款50000元；经批准将荒山上的杨树全部出售，价款7000元，款收到存银行。

（1）出售时： 借：银行存款 57000 贷：经营收入---核桃树 50000 其他收入---杨树 7000（2）同时结转成本

核桃树成本＝13600-215.33＝13384.67（元）杨树成本＝5000+1600＝6600（元）借：经营支出 19984.67 贷：林木资产---经济林木 13384.67 林木资产---非经济林木 6600 【参考文献】:

1、《村集体经济组织会计》，经济科学出版社2011年5月第1版；

2、《新编村集体经济组织会计》，中国经济出版社2004年11月第1版；

3、《村集体经济组织财务管理》，经济科学出版社2009年2月第1版；

4、《村集体经济组织会计制度》，财政部财会【2004】12号。

第五篇：高新技术企业会计核算

高新技术企业会计核算大全.txt今天心情不好。我只有四句话想说。包括这句和前面的两句。我的话说完了对付凶恶的人，就要比他更凶恶；对付卑鄙的人，就要比他更卑鄙没有情人味，哪来人情味

拿什么整死你，我的爱人。收银员说：没零钱了，找你两个塑料袋吧！高新技术企业的会计核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

一、自购自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。

单到货到：

借：原材料（购货发票）

贷：银行存款（支票根或电汇单）

在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。

货到单未到，月末时：

按合同价格或者计划成本暂估入账：

借：原材料（暂估入账）（入库单）

贷：应付账款——暂付应付账款

次月初：

借：原材料（红字）

贷：应付帐款（红字）

单到后付款时：

借：原材料（购货发票）

贷：银行存款（支票根或电汇单）

2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。

领用材料时：

借：生产成本、制造费用、管理费用等（出库单）

贷：原材料

3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

注意：制造费用、销售费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。销售费用是在销售商品过程中发生的费用。

4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。

5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。

6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。

生产成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接费。④制造费用。

借：产成品（成本分配表）

贷：生产成本产

成品入库：

借：库存商品（入库单）

贷：产成品

销售产品：

借：银行存款、应收账款等（进账单等）

贷：主营业务收入（销售发票）

月末结转成本：

借：主营业务成本（成本出库清单）

贷：库存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算。

借：委托加工物资

贷：原材料或库存商品（发出委托加工材料清单）

2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加委托加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即：

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：委托加工物资

三、研究开发费的核算企业实际发生的研发费，应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”，借：管理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。

研究开发费用应按研发机构人员工资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。

研发人员工资：是指研发部门（技术中心）人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。

研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。

研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。

四、补贴收入企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。

税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。

软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入的应纳税所得额。

五、以前损益调整的税收会计处理在某些情况下，企业可能在本期发现前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不影响损益的计算；另一类为影响损益的调整，需要在发现时调整损益。对于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“以前损益调整”科目反映。

另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本的纳税调整。

关于“以前损益调整”科目的纳税处理：由于新申报表已经没有以前损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“以前损益调整”科目中以前应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“以前损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在《企业所得税纳税申报表》第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。

对于纳税人自查或税务机关检查出的以前应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将以前的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。

六、税收优惠的会计处理

1、税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15%的税率征收企业所得税。

税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。

2、税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税额，如：对于乡镇企业减征应纳税款的10%，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40%可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定内免征、减征企业所得税。

3、税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当的应纳税所得额等。

4、混合式减免所得税的会计处理混合式优惠即上述三种优惠的组合，例如税率式优惠与税基式优惠的组合、税率式优惠与税额式优惠的组合等。

对于上述2、3、4种情况的减免的税额应记入“资本公积——减免所得税”科目。

如果不按照上述原则减免所得税的会计处理，就会出现企业在“所得税”科目只记录实际应缴纳的所得税费用，无形中增加了税后净利润，使少记录的所得税费用转化为可供企业分配的税后净利润，税后净利润既有可能转增资本（股本），更有可能直接分配给投资者，当然也有可能弥补以前亏损，因此必须对减免的所得税进行规范的会计处理，将减免的所得税用于转增资本（股本）或弥补亏损，防止用于分配现金股利或利润。高新技术企业税收筹划要点分析

2009-9-24 17:47 田志华 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

近年来,我国的高新技术产业迅速崛起,已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业,在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起了关键作用。在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时,高新技术企业如何利用各项税收优惠政策,结合自身的企业特征及运营特点,为企业量身定制一套最优税收筹划方案,在合法合理的前提下降低企业整体税负,实现企业价值最大化,是每一家高新技术企业必须要关注的问题。

一、未雨绸缪——做好前期规划工作

这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点,更是高新技术企业税收筹划能否成功的关键。

一是要确定有利的产业领域。我国高新技术企业涉及的产业领域很多,有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等,不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同,这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异,进行必要的税收规划。

二是要办理必要的资质认定。高新技术企业税收优惠政策的享受,往往是建立在企业资质之上,每项政策优惠最终能否获得,关键看当地主管税务机关的认可和审批,其直接依据就是各类资质证书文件。所以,企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权,取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重要,这也是税收筹划不得不把握的关键环节。

三是要与税务机关保持良好的沟通。一项税收优惠能否获得,税收筹划能否成功,最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上,这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通,及时了解和掌握最新信息,适时调整纳税筹划策略,才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。

二、明智选择——增值税小规模纳税人

高新技术企业销售、进口货物以及提供增值税应税劳务都必须依法交纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否,划分为一般纳税人和小规模纳税人。虽然增值税一般纳税人有权按规定领购、使用增值税专用发票,享有进项税额的抵扣权;而小规模纳税人不能使用增值税专用发票,不享有进项税额的抵扣权,但是小规模纳税人的税负不一定会重于一般纳税人。

首先,最近新修订的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率(6%和4%),将征收率统一降低至3%。同时对小规模纳税人标准也作了调整,将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。该项规定的调整,无疑大大减轻了中小型高新技术企业,尤其是初创期的高新技术企业的税负。其次,高新技术企业的产品多为高附加值产品,增值率高的可达60%以上,但其消耗的原材料少,因而准予抵扣的进项税额较少。再次,企业在暂时无法扩大经营规模的前提下,实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然要增加会计成本。如增加会计账簿,培训或聘请高级的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。最后,企业购入的专利权、非专利技术等无形资产,被排除在可抵扣的进项税额的范围外,这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担,直接影响了高新技术企业的发展。

总之,高新技术企业由于生产的大多为高附加值产品,这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。所以,对于规模不大的高新技术企业,选择为小规模纳税人较合适;对规模较大的高新技术企业一般纳税人,可以通过分立的形式,尽可能降低分立后各自的销售额,使其具备小规模纳税人条件而变为小规模纳税人,从而取得节税利益。

三、降低税基——费用最大化

企业所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲,原计税工资标准取消,可以按实际支出列支;广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开,对于内资企业来说,扣除限额得到大幅提升。高新技术企业可以在新所得税法限额内,在不违规的前提下,采用“就高不就低”的原则,即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等,尽量使扣除数额最大化,实现企业税后利润最大化。

例如,新《企业所得税法》第30条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。结合过渡期税收优惠政策,特区新办高新技术企业“三免三减半”,西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠,对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择,以便能充分享受税收优惠。

四、准确把握——用足用好税收优惠政策

税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位。

《高新技术企业认定管理办法》规定:新设高新技术企业需经营一年以上,新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格,获取“二免三减半”的税收优惠政策,五年经营期满后,再申请高新技术企业优惠政策,能获取更大的税收利益;无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业,可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。

增值税的税收优惠政策在不同的时期都有许多条款,如:免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策,集成电路产品其实际税负超过6%的部分,增值税实行即征即退政策,一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,可按6%的征收率计算纳税,并准许开具增值税专用发票等等。高新技术企业要具体分析本单位的实际情况,同税收优惠政策的条款相对照,用足用好税收优惠政策。

在新《企业所得税法》中,有利于高新技术企业发展的税收优惠政策更是随处可见。举例如下:

一是对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率,其中对于研究开发费用占销售收入总额的比例作出了规定,因而对于欲享受高新技术企业税收优惠的企业必须对研发费用从长计划。

二是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税结转抵扣。

三是一个纳税内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

四是企业的固定资产由于技术进步等原因(产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产),确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用加速折旧的方法,从税收的角度看比直线法可以增加当年的费用,抵减企业应纳税所得额。高新技术企业进行税收筹划时应做好准备,规划好企业的经营范围、研发费用、高新收入、科技人员等关键性的技术点。

另外,高新技术企业在日常核算中也要关注细节。在财务核算上,注意税务处理与会计处理的差异;避免将资本性支出变为经营性支出;正确区分各项费用开支范围,注意不要将会务费、差旅费等挤入业务招待费;在免税和减税期内应尽量减少折旧,在正常纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值等等。

值得指出的是,税收筹划作为纳税人的一种理财手段,可以为企业节约纳税,实现经济效益最大化,壮大企业经济实力,但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此,高新技术企业应立足资源优势,不断加大技术创新的投入和产出,遵循科学的税收筹划原则,正确掌握和熟练运用税收筹划策略,才能真正取得税收筹划的成功,为企业创造出较高的经济效益。高新技术企业财务会计的六大问题

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

一、企业价值评估

价值评估是企业寻求外部支持、特别是资金支持时的基础环节，是融通资金的必要程序。高新技术企业在价值评估方面与一般企业存在较大差别，如果将企业分为创立、发展、壮大三个阶段，其区别就能鲜明地体现出来。

首先，高新技术企业在创立阶段不一定具有成型的产品，而往往只是具有某一方面的技术，有时甚至只是基于一种理念。其次，其成长阶段表现为将成型的理念或者可以创造价值的技术开发成可供应用的高新技术产品，并满足产品市场推广和扩大生产规模的需要。最后，在高新技术企业发展壮大后，为了保持技术上的优势，往往会收购其它中小型高新技术企业，以不断获得新技术增强科技开发能力。

通过上述三个阶段的特征我们可以看到：在高新技术企业创立时，需要的是对创业家提供的技术或创业家的能力进行评估；在高新技术企业发展时，评估的对象是产品未来的获利能力；而在其壮大期，则是对其投资的未来收益进行评估。因此对其评估的中心是潜在的技术、产品开发能力，运营能力以及风险，有时也会是企业的综合实力等。只有通过这样的评估，才能为面向高新技术企业的投资、融资双方提供企业价值确认的依据，而这样的价值评估带有高新技术企业的特色，与一般企业大相径庭。

从价值评估的构成内容来看，高新技术企业本身的特点也很鲜明，即高新技术企业在各生产要素中智力投入多，在资产构成中无形资产比重大。但是，相对于我国现行财务、会计的记录方式，这样的价值无法可靠计量，难以入账。其结果必然是，高新技术企业的实际价值或者是其内在价值会远远高于其账面资产价值，其真正价值是会计报表无法反映的创业家的智慧与经验、企业拥有的技术和新产品开发能力等潜在盈利能力。

高新技术企业的核心资源是计量难度大的人力资源，这使得高新技术企业在技术可行性、市场前景等方面具有很大的不确定性。这就向我们提出了一个问题，即传统的企业价值评估理论和方法能否适用于高新技术企业。通过近期我国高新技术企业遇到的问题可以看到，投资者需要较为确切的获利数据，而现有的企业价值评估却对此无能为力。这样的事实迫切要求我们在企业价值评估上进行创新，深入研究在高新技术企业的价值评估中应重点考虑的因素。我们认为，高新技术企业的价值评估应着力于无形资产方面，其着眼点应在于技术可行性和人力资源的未来价值，着眼于先进技术在未来的发展及其创业者的智慧和运作能力。因此，如何在这方面取得成就，扫除障碍，应是我们要进一步研究的重要问题。

二、资金融通管道

过去，我国高新技术企业的融资管道主要是政府科技拨款、银行信贷和企业自筹。如今，政府拨款能力有限，银行信贷又不能承受高新技术企业的高风险，而企业较小的有形资产额也无法满足抵押的要求；加之高新技术企业本身不能满足主板市场较高的上市要求，无法直接通过现有的证券市场融资。这样，我国高新技术企业可融通的资金主要是从银行获得的短期流动资金贷款。由于发展资金的短缺，已经极大地限制了我国高新技术产业的发展。

从国外高新技术产业发展的经验看，风险投资业的兴起对其成功起到了保证和促进作用。但是，风险投资主要是在企业的创立阶段和成长阶段的前期发挥作用，对已经具备条件、迫切需要大量资金的成熟型企业却无力再予支持。面对这种情况，许多国家在主板市场之外设立了主要为高新技术企业提供融资的二板市场，为高新技术企业的进一步发展开辟了新的筹资管道，同时亦为风险投资提供了有效的退出途径。

我国的实际情况是自1985年以来，已有20多个省、市先后组建了一批科技投资公司，加之民间资本和国外风险资本的积极参与，风险投资业在我国已呈快速发展的态势；为了发展高新技术产业，完善风险投资的退出机制，目前中国证监会正在加紧二板市场的组建工作。

面对我国刚刚兴起的风险投资业、正在建立之中的二板市场，无论是风险投资从业者、高新技术企业的经营管理者，还是政府有关监管部门，均有必要深入了解与高新技术企业相关的风险投资和二板市场的运作机制。而高新技术企业的融资管道，风险投资和二板市场的相关财务与会计问题也就必然成为我国会计工作者须研究的新问题。

三、员工激励与成本控制

高新技术企业成功的关键是智能型人才作用的发挥，其发展需要员工智力的不断创新。首先，高新技术产品更新换代快，企业只有不断开发出新技术、新产品，才能在市场中保持一定的竞争优势；其次，许多高新技术企业的客户需求差异较大，在提供产品和服务时，必须根据客户的具体情况进行必要的变化，而这需要很高的技术性。还需指出，创新不同于普通生产，没有标准可供参照，很多情况下不具重复性，同样的工作不同的人去做，或者同一个人在不同的环境下去做，可能会有不同的效果，有时其差异甚至会很大。因此，高新技术企业需要拥有一支科研队伍，并进行大量的科技开发投入。只有在有限的资金投入范围内，使智能型人才充分发挥其效能，高新技术企业才能取得预期效果。

问题的核心在于，由于智能型人才的突出作用，适应于传统企业生产过程的标准成本法在高新技术企业已不适用。这无疑会加大管理的难度，以致企业无力对成本费用实施有效的控制。面对这种情况，虽然有的企业打破了传统的事业部管理体制，采用项目管理制，也有的企业使原本的刚性管理有了更大的变通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我们探讨智能型员工行为的可控性和非标准化产品的柔性化管理，以及在此基础上的成本控制体系。

一般认为，将工资制度与员工持股制度有效地结合起来，鼓励员工积极参与管理，激励员工的创造积极性，进而因人制宜地构建项目责任考核，乃至系列产品的绩效考核，是高新技术企业实现成本控制的有效途径。因此，我们当前要做的重要工作之一即为对高新技术企业的成本构成、员工的绩效考核和员工持股方案、因人而异的项目预算方案等进行研究，寻求员工激励机制和成本控制制度的创新，以使高新技术企业攻克管理方面的难关。

四、产品定价策略

任何一种产品都会有其开发、成长、成熟和衰退的过程。相对于普通产品，高新技术产品还有其前期投入高，更新换代快两个特征。这两个特征都要求高新技术企业能够迅速打开市场，并在短时间内收回前期投资，因此高新技术企业的市场策略非常重要，而市场策略的关键又在于产品定价策略。

责任编辑：zoe新技术企业会计的主要核算内容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

以高新技术企业为会计主体的一种专业会计。技术企业是以技术开发为先导，以技术成果的商品化为目的，集科技开发、产品生产、商品贸易和技术服务的一体的新型企业。它是知识密集、技术密集的经济实体，技术性收入占企业总收比例很高。与此相联系，高新技术企业还具有高投入、高收益、高风险的特点。企业不断把大量资金投入科技开发活动之中，旨在通过技术上的持续创新保持企业旺盛的生命力，获取愈来愈高收益。另一方面，其科技开发活动具有高风险性，失败的可能性很大。

高新技术企业自身的特点决定了其会计上的，主要表现在科技开发活动、技术服务活动、技术收入与减免税等方面的会计处理上。

（1）科技开发风险准备的的提取。科技开发是指企业从事的应用性技术开发活动，也就是将科学研究的成果及其他知识转化为新产品、新工艺，以及对旧产品、旧工艺作重大改进的活动。它不包括研究活动在内。由于科技开发具有高风险性，因而需要采用特殊的处理方法。我国现行会计制度规定，科技尖提取科技开发风险准备，以抵偿可能失败的科技开发成本。这样要求的目的，是为了满足谨慎性原则的要求，避免高估资产低估费用。

（2）科技开发成本的处理。主要是科技开发成本费用化还是资本化的问题。财政部于1993年5月颁发的《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》，规定企业发生的科技开发成本应在一个成本类科目中汇集，开发完成后登记适当的资产科目，但失败项目的成本应冲销预提的科技开发风险准备。

（3）技术服务活动的会计处理。技术服务是指企业对外提供技术性劳务，包括工程设计和承包、技术咨询、技术培训、维修服务等等。技术服务在高新技术企业的经营活动中占有很重要的地位。为了满足国家考核高新技术企业的收入分别进行核算。对此，企业所面临的主要问题是，有时一项交易是技术服务还是商品销售难以区分。一般作法是：凡商品提供附属于技术服务者，应视为商品销售；凡技术服务与商品分别定价者，应视为技术服务与商品销售峡谷项业务同时发生。对于短期技术服务活动，企业于劳务已经提供，并已取得价款或索取价款的凭证时，确认技术服务收入的实现。对于长期技术服务合同，一般应采用完成进度法或完成合同法确认营业收入。

（4）国家扶持基金的核算。为了促进高新按照我国现行法律，对高新技术企业减免税的金额应用为“国家扶持基金”留在企业，用于生产发展，不得用于分配。这种规定与对外商投资企业的规定不规定不同，因而产生特殊处理问题。目前国家科委规定的处理方法是，将“国家扶持基金”作为盈余公积的一部分，并在盈余公积科目下设置明细科目进行核算。企业应在计算所得税时，将减免税金确认为“国家扶持基金”，作为盈余公积入账。

一、自购自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。

单到货到：

借：原材料（购货发票）

贷：银行存款（支票根或电汇单）

在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。

货到单未到，月末时：

按合同价格或者计划成本暂估入账：

借：原材料（暂估入账）（入库单）

贷：应付账款——暂付应付账款

次月初：

借：原材料（红字）

贷：应付帐款（红字）

单到后付款时：

借：原材料（购货发票）

贷：银行存款（支票根或电汇单）

2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。

领用材料时：

借：生产成本、制造费用、管理费用等（出库单）

贷：原材料

3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

注意：制造费用、营业费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。

营业费用是在销售商品过程中发生的费用。

4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。

5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。

6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。

生产成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接费。④制造费用。

借：产成品（成本分配表）

贷：生产成本产

成品入库：

借：库存商品（入库单）

贷：产成品

销售产品：

借：银行存款、应收账款等（进账单等）

贷：主营业务收入（销售发票）

月末结转成本：

借：主营业务成本（成本出库清单）

贷：库存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算。

借：委托加工物资

贷：原材料或库存商品（发出委托加工材料清单）

2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加委托加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即：

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：委托加工物资

三、研究开发费的核算

企业实际发生的研发费，应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”，借：管理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。

研究开发费用应按研发机构人员工资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。

研发人员工资：是指研发部门（技术中心）人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。

研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。

研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。

四、补贴收入

企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。

税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。

软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入的应纳税所得额。

五、以前损益调整的税收、会计处理

在某些情况下，企业可能在本期发现前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不影响损益的计算；另一类为影响损益的调整，需要在发现时调整损益。对于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“以前损益调整”科目反映。

另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本的纳税调整。

关于“以前损益调整”科目的纳税处理：由于新申报表已经没有以前损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“以前损益调整”科目中以前应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“以前损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在《企业所得税纳税申报表》第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。

对于纳税人自查或税务机关检查出的以前应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将以前的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。

六、税收优惠的会计处理

1、税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15%的税率征收企业所得税。

税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。

2、税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税额，如：对于乡镇企业减征应纳税款的10%，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40%可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定内免征、减征企业所得税。

3、税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当的应纳税所得额等。

4、混合式减免所得税的会计处理混合式优惠即上述三种优惠的组合，例如税率式优惠与税基式优惠的组合、税率式优惠与税额式优惠的组合等。

对于上述2、3、4种情况的减免的税额应记入“资本公积——减免所得税”科目。

如果不按照上述原则减免所得税的会计处理，就会出现企业在“所得税”科目只记录实际应缴纳的所得税费用，无形中增加了税后净利润，使少记录的所得税费用转化为可供企业分配的税后净利润，税后净利润既有可能转增资本（股本），更有可能直接分配给投资者，当然也有可能弥补以前亏损，因此必须对减免的所得税进行规范的会计处理，将减免的所得税用于转增资本（股本）或弥补亏损，防止用于分配现金股利或利润。

【问题】

高新技术企业，从事医药生产制造。取得财税[2008]151号中提到的财政补贴，企业应如何进行账务处理？

【解答】

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

通常会计处理为：

1.国家投资，应当作为权益，计入并增加企业实收资本或股本，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；

2.资金使用后要求返还的本金，会计处理应当作为负债，计入借款或其它应付款处理，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；

3.企业取得的除上述两种情况之外的其他财政资金，会计处理作为损益，原来规定计入补贴收入，新准则要求计入“递延收益”或当期“营业外收入”具体处理可以参照《企业会计准则第16号——政府补助》。

件企业会计科目设置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

【问】我们公司的经营范围是计算机软、硬件的研制，开发，销售、技术服务、咨询等业务。像这些业务的成本应该分别采用哪些会计科目？

【解答】应该说软件企业会计科目与一般企业的科目大同小异，根据经营项目进行设制收入和支出科目，在记账时进行分类登记就可以了。软件开发收入，软件开发成本，软件开发研制费用，经营费用，销售费用，应收款和应付款，低值易耗品，待摊费用等。明细根据需要制定。

责任编辑：文会计新技术企业研究与开发费用的会计处理 2009-3-29 17:1 张西娟 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

（一）研发费用的账务处理

会计的计量总是依托于会计确认，确认的不同也决定了计量的差异。可以看出，企业在对研究与开发费用进行处理时，有以下三种方法：（1）全额费用法，即将研究与开发费用全部作期间费用，在发生时直接计入当期损益。（2）全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销。（3）成果决定法，即在研究开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的成果来决定采用何种处理方法。倘若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之则将其全部费用化，计入当期损益。

笔者认为，就我国来说，各类企业应该根据行业特点和自身的情况来选择合适的方法，但需强调的是同行业应该采取大致相同的方法，在不同行业，则可以酌情选择：（1）若研发费用支出较小，可以采取全额费用法。这一般应用于传统产业，它遵照了会计的“重要性”原则，即在不影响会计信息真实性的情况下，适当简化核算并反映。（2）研发费用比重较大的企业，则采取成果决定法。这主要应用于大中型高新技术企业。如果宣告失败的开发活动，由于时间长且成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露该项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。（3）目前，有的企业专门以研究开发或是提供先进的生产技术为主，在这些以研究开发为主要业务活动的单位，可以采用全额资本法，将研发费用全部计入无形资产成本。如果研究开发活动失败，则应将失败成本全部、及时地转入管理费用。

由于全额费用法是传统的记账方法，且在会计制度上与会计准则上有明确的规范，本文不作更多的阐述。而全额资本法，其实质就是把研发时发生的所有支出都列作资产，这种方法简单且适用面不广。所以，下文将重点讨论成果决定法。

成果决定法，笔者认为当今大多数高新技术企业可以采用此方法。高科技产业其本身的制造费用相对较低，间接费用相对较高，所以，包含在间接费用内的研发费用就有必要按照相关的作业分别进行归集，然后，再根据最后的研发结果，来决定费用的分配。这是作业成本思想的体现。

由于研究开发并不一定能最终取得成果，所以，在处理研发费用时，应该分别对待开发不成功与开发成功两种可能。当然，不管研究开发是否成功，在最初的研发期间并不能知道未来的结果，但是研究开发费却发生了，所以需要有一个过渡账户来登记这笔费用。笔者认为较为合适的账户是“长期待摊费用——研发费用”，即在费用发生期，作会计分录：借记“长期待摊费用——研发费用”，贷记相应科目。

这里应注意一个问题：企业研究开发某项产品、技术、设备，初衷是认为会成功的，会获得收益的，而不是相反，而且，企业毕竟是一个营利性的组织，所以预期研发收益高于成本是我们继续讨论的前提。

研发是否取得成功，在最初阶段无法确知。此时可以设置一个类似于与“应收账款”相对应的“坏账准备”一样的备抵账户，建立一个“研发费用备抵”与研发的“长期待摊费用——研发费用”相对应，期末以技术分析其失败的可能性有多大，来决定各期应该提取和实际提取的“研发费用备抵”（以下简称费用备抵）。企业每期期末应该计提的费用备抵=总的投资额×（1-期望成功率），而每期实际计提费用备抵应为当期应该计提的减去其账户的贷方余额（或加上借方余额）。当期计提的费用备抵，计入管理费用，予以费用化，待研发成功时，计提的费用备抵一次转回。

（二）研发费用的信息披露

基于《企业会计制度》规定的“实质重于形式”和对信息披露的完整性和真实性的要求，企业应将研究开发费用在财务会计报告中单独披露。“长期待摊费用——研发费用”及“研发费用备抵”的期末余额可以在资产负债表中列示，以向报表使用者明示企业在研究开发的投资力度，提示报表使用者对研发进程的关注。对于自行研发成功的无形资产，则将“长期待摊费用——研发费用”及“研发费用备抵”转为无形资产，并列入无形资产项目，计提折旧和减值准备。

同时，在企业对外提供的会计报表中，笔者建议增加一张附表——“无形资产的具体构成明细表”，在该附表中对企业的每项研发项目及其进度进行列示。包括当年投入成本、累积投入成本、预期成功率、研发费用备抵计提以及研发费用净值等。此外，对于自行研发成功的无形资产，在转入无形资产后也应列入此表，并反应其折旧和计提减值准备的情况，以披露企业在研发中的实际能力和进展情况，以利于报表使用者对企业的研发情况和科研技术力量进行评价。

责任编辑：vivien高新技术企业会计要点

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

以高新技术企业为会计主体的一种专业会计。技术企业是以技术开发为先导，以技术成果的商品化为目的，集科技开发、产品生产、商品贸易和技术服务的一体的新型企业。它是知识密集、技术密集的经济实体，技术性收入占企业总收比例很高。与此相联系，高新技术企业还具有高投入、高收益、高风险的特点。企业不断把大量资金投入科技开发活动之中，旨在通过技术上的持续创新保持企业旺盛的生命力，获取愈来愈高收益。另一方面，其科技开发活动具有高风险性，失败的可能性很大。

高新技术企业自身的特点决定了其会计上的，主要表现在科技开发活动、技术服务活动、技术收入与减免税等方面的会计处理上。

（1）科技开发风险准备的的提取。科技开发是指企业从事的应用性技术开发活动，也就是将科学研究的成果及其他知识转化为新产品、新工艺，以及对旧产品、旧工艺作重大改进的活动。它不包括研究活动在内。由于科技开发具有高风险性，因而需要采用特殊的处理方法。我国现行会计制度规定，科技尖提取科技开发风险准备，以抵偿可能失败的科技开发成本。这样要求的目的，是为了满足谨慎性原则的要求，避免高估资产低估费用。

（2）科技开发成本的处理。主要是科技开发成本费用化还是资本化的问题。财政部于1993年5月颁发的《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》，规定企业发生的科技开发成本应在一个成本类科目中汇集，开发完成后登记适当的资产科目，但失败项目的成本应冲销预提的科技开发风险准备。

（3）技术服务活动的会计处理。技术服务是指企业对外提供技术性劳务，包括工程设计和承包、技术咨询、技术培训、维修服务等等。技术服务在高新技术企业的经营活动中占有很重要的地位。为了满足国家考核高新技术企业的收入分别进行核算。对此，企业所面临的主要问题是，有时一项交易是技术服务还是商品销售难以区分。一般作法是：凡商品提供附属于技术服务者，应视为商品销售；凡技术服务与商品分别定价者，应视为技术服务与商品销售峡谷项业务同时发生。对于短期技术服务活动，企业于劳务已经提供，并已取得价款或索取价款的凭证时，确认技术服务收入的实现。对于长期技术服务合同，一般应采用完成进度法或完成合同法确认营业收入。

（4）国家扶持基金的核算。为了促进高新按照我国现行法律，对高新技术企业减免税的金额应用为“国家扶持基金”留在企业，用于生产发展，不得用于分配。这种规定与对外商投资企业的规定不规定不同，因而产生特殊处理问题。目前国家科委规定的处理方法是，将“国家扶持基金”作为盈余公积的一部分，并在盈余公积科目下设置明细科目进行核算。企业应在计算所得税时，将减免税金确认为“国家扶持基金”，作为盈余公积入账。

责任编辑：小雨