税前列支-案例

第一篇：税前列支-案例

1．借款损失可以税前列支吗

依照《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函[2000] 579号）的规定：“除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规灾允许从事信贷的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。”可见，只有金融保险企业或委托金融保险企业借出的款项，无法收回时才可作为财产损失在税前进行扣除。否则，尽管与借款方有协作关系，借出的款项发生损失，也只能在税拾列支。

2．贷款利息可以税前扣除吗

企业对外投资时发生的贷款利息支出是否可以作为财务费用直接扣除呢？以前依照《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]第84号）第三十七条的规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。现在对这个问题已经有了新规定。根据国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003 ] 45号）第一条的规定：纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000] 84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计人有关投资的成本。这个新规定执行的时间是从2003年1月1日开始。

3．预提广告费可以税前扣除吗

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2002] 84号）第三条、第四条规定，纳税申报的扣除要真实，申报的扣除应遵循确定性原则。此外，《财政部关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答

（一）》（财会字〔2002] 18号）又规定，期间费用应当在发生时直接计人当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸媒体时，作为期间费用，直接计人当期营业费用，不得预提或待摊。因此，企业预提的广告费不得税前扣除。

4．财产损失未报审是否可税前扣除

根据《企业财产损失税前扣除办法》（国税发[1997] 190号文件）的规定：“纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盈亏、毁损、报废净损失、坏账损失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行扣除。”因此企业未经税务机关审批的坏账损失不得税前扣除。

5．担保损失能税前列支吗

如果公司为其他单位提供担保，其他单位因经营不善而倒闭，无力偿还贷款导致要由本公司偿还该贷款本息，那么偿还此款项可否在税前列支？根据财政部、国家税务总局财税

[1995] 85号文规定：“纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收人无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担本息，不得在担保企业税前扣除。”因此，企业的担保损失不得在税前列支。

第二篇：劳动保护费税前列支的标准

劳动保护费税前列支的标准

2012年07月21日

劳动保护费在企业所得税税前列支的标准：

1、对属于职工劳动保护费范围的服装费支出，在税前列支的标准为：在职允许着装工人每年最高扣除额1000元(含)以内按实列支。

2、对属于职工劳动保护费范围的冬令、夏令保护用品支出，在税前列支的标准暂仍为：每人每年不超过20元(含)以内按实列支。

3、对属于职工劳动保护费范围的在岗职工夏季防暑降温费标准为：从事室外作业和高温作业人员每人每月160元，非高温作业人员每人每月130元。全年按四个月计发，列入企业成本费用，并准予税前扣除。

4、对上述第1、2条劳保费支出，均不得发放现金，如发放现金的均不得在税前扣除。

第三篇：公益性捐赠允许税前列支单位

公益性捐赠允许税前列支单位

联合国儿童基金(1999/4/29 国税发[1999]77号)

中国青年志愿者协会(2000/5/9国税函[2000]310号)

中国绿化基金会(2000/8/15 国税函[2000]628号)

中国之友研究基金会(2001/1/2 国税函[2001]6号)

光华科技基金会(2001/2/27 国税函[2001]164号)

中国文学艺术基金会(2001/3/19 国税函[2001]207号)

县级以上(含县级)红十字会(2001/3/8财税[2001]28号,2000/7/12财税[2000]30号,全额扣除)中国人口福利基金会(2001/3/22 国税函[2001]214号)

中国听力医学发展基金会(2001/5/22 国税函[2001]357号)

中华社会文化发展基金会(2002/10/8 国税函[2002]890号)

中国妇女发展基金会(2002/11/19 国税函[2002]973号)

29届奥运会(2003/1/22 财税[2003]10号,全额扣除)

中国光彩事业促进会(2003/1/29 国税函[2003]78号)

中国癌症研究基金会(2003/2/14 国税函[2003]142号)

中国法律援助基金会(2003/6/24 国税函[2003]22号)

中国初级卫生保健基金会(2003/6/30 国税函[2003]763号)

中华环境保护基金会(2003/6/30 国税函[2003]762号)

中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会

(2003/9/22财税[2003]204号,全额扣除)

中华国际科学交流基金会(2003/10/29 国税函[2003]1198号)

阎宝航教育基金会(2004/3/8 国税函[2004]341号)

中华民族团结进步协会(2004/5/21 国税函[2004]634号)

宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会(2004/10/15财税[2004]172号,全额扣除)

中国高级检察官教育基金会(2005/10/13 国税函[2005]952号)

民政部紧急救援促进中心(2005/10/13 国税函[2005]953号)

中国经济改革研究基金会(2006/4/3 国税函[2006]326号)

香江社会救助基金会(2006/4/4 国税函[2006]324号,全额扣除)

中国医药卫生事业发展基金会(2006/6/6 财税[2006]67号,全额扣除)

中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会(2006/6/6 财税[2006]66号,全额扣除)

中国教育发展基金会(2006/6/6 财税[2006]68号,全额扣除)

中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会和中国公安英烈基金会(2006/6/27 财税[2006]73号)

艾滋病防治事业(2006/6/27 财税[2006]84号)

科技型中小企业技术创新基金(2006/12/31 财税〔2006〕171号)

中国青少年社会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫开发协会和中国国际战略研究基金会(2007/07/31财税〔2007〕112号)

第四篇：职工食堂房产折旧费可税前列支

职工食堂房产折旧费可税前列支

来源：http:///html/2006/06/27/86500.shtml江苏省国家税务局 来源：中国税务报

本期坐堂专家：陈萍生，注册会计师、注册税务师、江西税务学会理事，著有《企业所得税疑难业务指南》等。

案例：我是一名企业财务人员，在参加办税业务培训时听授课老师说，企业职工食堂人员的工资应在企业福利费开支，职工食堂房产的固定资产折旧也要在福利费开支，不能列入管理费用税前扣除。可是，有的老师却说，食堂职工的工资费用和固定资产折旧可以税前列支。现在单位正在所得税汇算清缴时期，我们想知道，职工食堂的相关费用到底能不能税前列支？谢谢！

专家把脉：首先，关于企业职工食堂人员工资列支问题，税法没有限制不得税前列支。《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。《办法》第十九条规定，在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。虽然税法规定从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）不作为工资支出，但职工食堂人员的工资仍属于工资支出范围，不属国家有关部门规定的福利支出范围。因此，食堂职工人员的工资支出作为后勤管理部门人员工资，应列入管理费用，可以按规定税前扣除。

房屋折旧的扣除问题，税法也没有限制食堂房屋折旧不得税前扣除。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条规定，房屋、建筑物固定资产应当提取折旧。下列固定资产不得提取折旧：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产和提前报废的固定资产。《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第二十四条规定，纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。除另有规定者外，下列资产不得计提折旧或摊销费用：已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；自创或外购的商誉；接受捐赠的固定资产、无形资产（国税发〔2003〕45号文已对此作了修改，允许税前扣除）。可见，职工食堂房产也不属于不得税前计提折旧范围，而是在可以按照规定计提折旧的房屋、建筑物之列。同样，食堂房产作为管理部门的固定资产，其折旧费用应列入管理费用，可以按规定税前扣除。

第五篇：关于无偿捐赠税前列支的答复

关于“对企业无偿捐赠实行税前列支”提案的答复

（摘要）

为体现国家对公益捐赠事业的支持，2008年1月1日开始实施的新企业所得税法规定，对企业通过符合条件的公益性社会团体或县级以上人民政府对公益事业的捐赠支出，可以在企业不超过利润总额12%的部分予以税前扣除。根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》的规定，非营利性教育、文化、卫生、社会公共设施建设以及救济贫困等都属于公益事业，因此，企业用于农村的修桥造路、发展文化、教育、卫生及慈善、扶贫济困等的捐赠支出，符合相关条件的，可按税法规定享受有关公益性捐赠的税收优惠政策。此外，新企业所得税法规定对从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；对技术创新和科技进步、基础设施建设、环境保护、节能节水、安全生产等项目也给予了企业所得税优惠政策。企业在新农村建设中从事以上项目的，可按规定享受有关税收优惠政策。

目前，按照新企业所得税法及其实施条例的规定，对企业公益事业捐赠支出的税前扣除主要有两个限定条件：第一，捐赠人必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门向受赠人捐赠，捐赠人直接向受赠人的捐赠不得在税前扣除。这主要是考虑，目前我国整个公益性捐赠尚处于起步阶段，对公益事业捐赠的管理还有待进一步规范，通过一定的中间部门来转接企业的公益性捐赠，有利于政策操作管理，同时在某种程度上也宣传了企业的捐赠行为，有利于企业良好和负责任形象的建立，同时也有利于避免企业借直接捐赠逃避税的行为。第二，企业发生的公益性捐赠支出准予税前扣除的部分以企业利润总额的12%为上限。从国际上看，为鼓励企业捐赠，对企业发生的公益救济性捐赠支出，通常规定按一定比例在税前扣除，扣除比例一般在3%—10%之间，如美国为10%，韩国为7%，荷兰为6%，俄罗斯最高为10%。在参考国际经验的基础上，从我国公益事业和税收征管的实际情况出发，我们将公益性捐赠税前扣除的比例上限确定为利润总额的12%，相比较而言，这一扣除比例是比较高的，可基本满足公益捐赠税前扣除的要求。综上所述，企业无偿捐赠用于农村修桥造路、发展文化、教育、卫生及慈善、扶贫济困等公益事业的支出，符合相关条件的，可享受税法规定的公益性捐赠税前扣除的税收优惠政策。

感谢你们对财政工作的关心和支持，欢迎再提宝贵意见。

二○○八年九月三日