设立企业税务会计的必要性与迫切性

第一篇：设立企业税务会计的必要性与迫切性

设立企业税务会计的必要性与迫切性

一、问题的提出

会计与税收是经济领域两个不同的分支,分别遵循不同的规则,规范不同的对象。在西方国家,会计学科的分支领域已形成财务会计、管理会计和税务会计三大分支。在我国,长期以来实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度,随着我国加入WTO、企业会计制度改革的深入、税法税制的不断健全,纳税已成为企业经营决策中的一个重要问题,财务会计目标与税务会计的目标差异已日趋明显,设立企业税务会计已变得非常必要和迫切。

二、税务会计与财务会计的联系和区别

(一)联系

税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴,两者相互补充、相互配合,共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督,在会计主体、记帐基础、核算方法等方面有相同之处。

(二)区别

1.达到的目标不同

税务会计的目标是按照税法来核算收入、成本、利润和税金的会计核算系统,其目的是保证国家税收的充分实现,调节经济和公平税负,为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。而财务会计的目标则是按照会计准则和会计制度核算企业的财务状况和财务成果,并为企业利益相关人(包括银行、债务人、潜在投资者)提供真实相关的信息,便于他们投资决策。

2.服务主体不同

税务会计所提供的信息主要服务于国家税务机关和企业的经营管理者。而财务会计提供的会计信息主要为与企业外部有经济利益关系的单位和个人服务,同时也为企业本身的生产、经营服务,其服务主体包括投资者、债权人和经营管理者等。

3.核算范围不同

税务会计核算的对象是因纳税活动所引起的资金运动,如税款的形成、计算缴纳、补退等,其核算范围包括税收筹划、经营收入、成本(费用)与资产的计价、收益分配、税金计算、纳税申报、税收减免与税款解缴等与纳税有关的资金运动,对纳税人与纳税无关的活动不予核算。而财务会计的核算对象则无论是否涉及纳税事项,只要涉及企业全部资金运动,都要进行核算,其核算范围包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出等过程,以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

4.核算依据不同

税务会计核算不仅要遵循一定的会计准则,更要受税法的约束,具有强制性、客观性和统一性,当会计准则规定与税法规定相抵触时,必须按税法的规定进行调整,以保证应纳税款的准确性。而财务会计核算只需遵循公认的会计准则和会计制度,当会计准则规定与税法规定相抵触时,不必考虑税法的规定。

三、财务会计与税务会计统一的缺陷

(一)滞后性

由于财务会计处于税法和相关法律的稳定性约束下,对变化的环境缺乏反映的手段,在会计方法选择上不具灵活性,因而此模式的账务处理对经济变化发展反映滞后。

(二)多变性

由于其强调会计收益与应税收益的统一,因此,要求会计制度随着税法和相关法律的变革而相应调整,使会计核算方法缺乏相对的稳定性。

(三)提供的信息失实

由于我国长期实行保证财政收入增长和宏观经济稳定的政策,造成企业长期性成本补偿不足,利润偏高。企业以应税收益缴税和分配,实际上不是收益分配,而是资金返还,使企业不自觉地处于自我清算之中。从微观上看,一方面造成企业资金紧张,流动资金匮乏,固定资产老化,再生产能力萎缩;另一方面,使财务指标失实,导致管理人员决策失误。从宏观上看,会造成财政收入虚增,国民收入超分配,对通货膨胀起了推波助澜的作用,这无论对国家的宏观决策管理还是对企业的微观决策管理都不利。

四、设立企业税务会计的必要性与迫切性

(一)是税法、税制与财务会计准则、会计制度差别日趋明显的必然趋势

目前我国企业会计纳税主要依据财务会计帐簿记录和会计报表,会计人员缺乏相关税务会计系统知识,无法准确地计算税金并进行申报纳税,更谈不上进行所谓的税收筹划,缺乏主动性,只能机械地接受税务机关的指示或处理。现行税法、税制日趋完善,与财务会计准则、会计制度差别日趋明显,其核算结果包含的内容、数额和时间不同,如果强求会计准则与税收法规一致,使会计核算实现两者的兼顾,事实上是十分困难的,而且必然会影响会计信息的微观决策价值,甚至会损害其客观性,使之不能真正反映企业经营成果和财务状况。只有将税务会计从财务会计中独立出来,才能真正实现税务会计和财务会计各自的目标和职能。

(二)是防止税款大量流失的重要措施

近几年来,每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失已经相当严重。其中,仅1997年的全国税收、财务、物价大检查就查出各种违纪金额220.35亿元(其中涉税金额167.05亿元),而我国的财税大检查已经连续进行了十几年,从历年大检查的结果看,违纪大产的数量呈上升趋势,违纪面越来越广,涉税违纪案越来越多,查获的违纪金额也越来越大。企业设立税务会计,配备既懂税法、税制,又精通会计业务的专门税务会计人员,根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税,及时、正确履行纳税义务,有助于保证国家税款及时、足额上缴。与此同时,企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究,有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处,从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道,有效防止国家税款的大量流失。

(三)是促进企业增强法律意识,降低纳税风险的重要措施

国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的,具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目,可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊,有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾,有的就可能不予照顾。企业纳税人应该做守法人、文明人、精明人,在履行纳税义务的同时,也要充分享受纳税人的权利,如有权申请减税、免税、退税;有权请求税务机关解答有关纳税问题;有权对税务处罚要求举行听证;有权向上一级税务机关提出复议;对上一级税务机关的复议决定不服时,有权向人民法院起诉;对税务人员营私舞弊的行为,有权进行检举或控告;有权在税收规定容许的前提下综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案,使其形成最佳组合,即进行税务筹划,从而达到既合法纳税,又可达到税收负担最低化、降低纳税风险,实现利润最大化或每股收益最大化的目的。

(四)是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径

设立税务会计一方面可促进企业充分研究税法、税制,从维护自身利益出发,采取避重就轻、避虚就实等策略进行合理避税,另一方面也可促使税务机关在税收实践中,对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题,及时采取补救措施,堵塞漏;同。这有利于规范征纳双方的税收行为,完善社会主义市场经济体制,形成公平的市场竞争规则,贯彻无差别待遇原则,实现非歧视竞争目标,优化税收环境,公开、公平、公正地依法治税,激励竞争,提高效率及征、纳税人员的素质,促进生产力发展。为建立一个全面开放、统一规范和公平竞争的国内大市场,创造良好条件。从这个意义上说,设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。

(五)是发展会计学科的需要

财务会计与税务会计统一的会计模式制约了会计学科的发展。一方面,由于我国税法的不健全和多变性,会计跟着税法、税收制度的变化走,成为解释及执行税收政策的工具,影响到会计信息的一致性,使会计理论处于不稳定、不规范的状态,同时给会计教学工作也带来一定的困难。另一方面,会计理论研究及其应用也由于考虑到国家财政承受能力而停滞不前或难以应用。会计准则脱离税法限制,可使会计理论研究围绕其目标,按其内在规律进行。随着会计准则和会计制度的实施与完善,以会计准则和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科,与此同时,随着税法、税制的不断完善,建正并发展独立的税务会计,有利于扩充和完善我国会计学科体系,推动我国会计理论向规范化、科学化、国际化、现代化发展,这也是会计学科发展的必然趋势。

(六)是与国际接轨的需要

随着我国加入WTO,对外经济贸易的增长,以及贸易合作范围的扩大,涉税案件也会日趋复杂,涉税犯罪的国际化、现代化、多样化,增加了税收征管的难度,国际性公司的偷、逃、骗、避税等行为手段层出不穷,这就要求会计信息具有国际可比性,要求对我国税制进行结构性调整和制度化创新,按照国际惯例和WTO原则进行税收立法和行政管理,实现税收征管印规范化、法制化。我国现行会计准则与通行的国际惯例之间具有很大的差距,会计准则完全依从于税法规定,会极大地影响我国会计准则与国际惯例的接轨,不利干我国进一步对外开放。为了符合税收的国际惯例,改善投资环境,防止国际避税,维护我国经济利益,进一步扩大我国在国际间的经济往来,建立独立的税务会计就显得非常必要。

(七)是适应建立现代企业制度的需要

现代企业制度要求企业具有核算和理财方面的充分自主权,以满足信息的有用性和管理的灵活性，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的经济实体。在现代企业制度下,国家与企业之间的经济关系主要通过税务关系体现,通过公司法、税法等来调节。两权分离要求会计准则的制定应从会计工作本身规律入手,从服务企业的立场出发,兼顾股东、债权人、企业管理者及其他利益相关者的利益,而不能只满足国家利益的需要。而国家作为宏观管理者,要求企业依法纳税,承担纳税义务。因此税法与会计准则、会计制度的差异必然会加大,为了适应建立现代企业制度的需要,客观上要求建立起税务会计来处理这种差异。

总而言之，设立企业税务会计,是规范企业行为、促进企业增强法律意识、降低纳税风险、防止和减少税款流失、提高会计人员素质的重要措施,是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径,是会计改革和税制改革、适应建立现代企业制度的客观现实性需要。

第二篇：《企业税务会计》题库

中专税收与会计综合练习题

一、名词解释题

1．扣缴义务人 2．起征点 3．免征额

4．发票 5．税务代理 6．进项税额

7．委托加工应税消费品 8．资源税 9．土地增值税

10．城镇土地使用税 11．契税 12．车辆购置税

二、填空题

1．税务会计的主要依据是

。税务会计的对象是税务活动及其所引起的。

2．税务会计的目标是为纳税人、税务机关及其他有关方面提供。

3．计税依据在表现形态上有两种，一种是货币额，另一种是实物量；与前者相对应的计税方法叫______，与后者相对应的计税方法叫______。

4．税收优惠可以分为、和税额式优惠等三种形式。

5．税务登记证件可分为三类，即、临时税务登记证及副本，以及。

6．按《税收征管法》规定，实行定期定额征收方式的纳税人申请停业期限不得超过_____。7．税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为 日，最长不得超过 天。

8．现行《税收征收管理法》规定，税收滞纳金率为______（日）。

9．开具或者取得发票时，其“发票联”上一般要有开具单位的财务专用章或者 章。10．欠缴税款数额在 以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

11．纳税人计征增值税、消费税的销售额是指从购货方取得的全部价款和_____________。12．商业和工业小规模纳税人的增值税征收率是不同的，工业小规模纳税人的增值税征收率为____________。

13．浙江省规定，销售货物增值税的起征点为月销售额。

14．《增值税纳税申报表附列资料（附列表一）》和《增值税纳税申报表附列资料（附列表二）》分别填写 和。15．纳税人用于换取生产资料、消费资料、等方面的应税消费品以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算缴纳消费税。

16．营业税是对在我国境内提供应税劳务、或 的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额为计税依据而征收的一种税。

17．营业税中的应税劳务包括交通运输业、建筑业、、邮电通讯业、文化体育业、、等税目。

18．纳税人从事运输业务营业税的纳税地点是__________________。

19．纳税人开采或者生产应税产品销售的，以___________________为资源税的计税依据。20．土地增值税的征税对象为纳税人转让房地产所取得的，其税率形式是。

21．房产税以计税价值为计税依据的，年税率为 ；以 为计税依据的，税率为12%。

22．印花税的纳税人有、、立账簿人、领受人和使用人等五种。23．企事业单位技术转让年净收入在 万元以下的，暂免征收企业所得税。

24．企业一定期间的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的永久性差异或时间性差异，其会计核算可采用 法或 法。25．“递延税款”科目核算由于 差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。

26．在采用 的情况下，企业只需要设置“所得税”科目，不需要设置“递延税款”科目。

27．偶然所得个人所得税的适用税率是_________。

28．企业在发放工资时代扣代缴个人所得税，借记

科目，贷记。

29．契税的纳税人是境内发生转移土地、权属时，单位和个人。浙江省规定契税的税率是。

30．车辆购置税税率为，采用一次课征制。

三、判断题

1．为了准确反映税务信息，税务会计需要单独设立一套会计科目组织企业税务活动的核算。

（）

2．与财务会计相比，税务会计依据具有统一性的特点。（）

（）

4．对同一征税对象，不论数额多少，均按同一比例征税的税率称为定额税率。（）5．通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税叫税基式减免。（）3．在征税对象已经明确的前提下，国家征税的数量和纳税人负担水平取决于税率。

6．纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，进行变更税务登记。

（）

7．纳税人临时到外县（市）从事生产经营活动的，应当先到所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，然后持此证向营业地主管税务机关报验登记。（）

8．对纳税人逃避追缴欠税行为、骗税行为，判断是否犯罪的标准是违法数额在10 000元以上，相对比例在10%以上。（）

9．税务代理人不能代理和行使应由税务机关行使的行政职权；不能代理税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜。()10．如果纳税人有欠税行为，经税务机关催缴后仍不缴纳，则可认定其为逃避追缴欠税。

（）

11．我国现行增值税对所有纳税人都实行凭发票注明税款进行抵扣的购进扣税法。

（）

12．增值税法中所说的“非应税劳务”就是应征营业税的劳务。（）

13．单位或个人从事货物修理或不动产修缮业务，均应按规定计算缴纳增值税。（）14．企业将购买的货物无偿赠与他人，因该货物购买时已缴纳了增值税，所以，赠送他人时可以不再并入销售额征税。（）

15．增值税的零税率就是对某项货物免税。（）

16．企业在销售过程中，为了鼓励购货方及早偿还货款，给予购货方的现金折让，可从货物销售额中减除以后再计征增值税。（）

17．购进货物支付的运费，均可按7%的扣除率计算进项税额。（）

18．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向其销售地主管税务机关申报缴纳增值税。（）19．纳税人丢失专用发票后，必须按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失。（）20．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”这两种情况，在一个企业的同一纳税期内是不会同时存在的。（）

21．纳税人自产自用应税消费品，均应按视同销售规定，在移送使用时缴纳消费税。（）22．委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。（）

23．单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务的，不属于营业税的征税范围。（）24．以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让其股权的也不征收营业税。（）

25．房地产公司销售商品房，凡采用预收定金方式的，应以收到预收定金的当天为营业税纳税义务发生时间，按规定的纳税期限计算缴纳营业税。（）

26．由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城市维护建设税按委托方所在地的适用税率计算。

（）27．资源税法规规定，收购未税资源产品的单位为资源税的扣缴义务人。（）

28．对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税。（）

29．对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税，但对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，则应征收土地增值税。（）30．国家机关的办公用房免征房产税。（）

31．城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、镇和工矿区范围内的国家所有的土地。()32．车船出租租赁双方未商定纳税事宜的，由车船拥有人缴纳车船使用税。（）33．纳税人领受的应税权利许可证照，其应纳的印花税应按件定额贴花完税。（）34．对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。()35．企业所得税的纳税人包括企业，也包括有生产经营所得的社会团体。（）

（）

37．纳税人在生产、经营期间的借款利息支出作为费用，在计算应纳税所得时，可以按实际发生数扣除。（）

38．以经营租赁方式租入的固定资产，由于已向租出单位支付了租金，因而不必也不应再计提折旧。（）

39．企业发生亏损，可以用以后5个有利润的的所得进行弥补。（）

40．承包(租)人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，按工资薪金所得项目征收个人所得税。（）

41．设计和咨询所得都属于劳务报酬所得，当某人某期从同一支付者手中同时取得这两项所得时应合并计征个人所得税。（）

42．利息、股息、红利收入、偶然所得、其他所得在计征个人所得税时不扣除任何费用。（）43．扣缴义务人在向个人支付所得时，应按税法规定扣缴其应纳税款，并在次月7日前报缴入库。（）44．因交换房屋而发生产权转移时，不论何种情况，均不征契税。（）45．农民占用自家承包田建房无须缴纳耕地占用税。（）

四、单项选择题

1．下列不属于税务会计原则的有（）。

A．配比原则 B．可比性原则 C．及时性原则 D．谨慎原则 2．税务会计的核算基础是（）。

A．权责发生制 B．收付实现制 C．权责发生制与收付实现制的结合 D．纳税人任选一种 3．下列关于纳税人的叙述不正确的有（）。A．纳税人是由税法直接规定的

B．当存在税负转嫁时，纳税人和负税人就不一致 C．扣缴义务人是纳税人的一种特殊的形式 D．纳税人可以是法人，也可以是自然人

4．不同税种分配对象和范围的差异是由（）决定的。

A．纳税人 B．征税对象 C．税率 D．税源

5．税收收入不受价格水平影响，只与征税对象的实物量有关的税率形式是（）。A．定额税率 B．累进税率 36．对先征税后返还和先征后退的流转税，应并入税款所属时期的企业利润征收企业所得税。

C．名义税率 D．比例税率

6．税法规定起征点为2 000元，税率为10%，甲、乙纳税人取得收入分别是2 000元和3 000元，则甲、乙纳税人分别纳税（）。

A．0元和100元 B．0元和300元 C．200元和300元 D．以上说法都不对 7．按税收与价格关系分，税收可分为（）。

A．从价税和价外税 B．从价税和从量税 C．价内税和价外税 D．从价税和价内税

8．凡从事生产经营并实行独立核算的纳税人，应自领取营业执照之日起()内向当地税务机关申请办理税务登记。

A．15日 B．一个月 C．30日 D．45日

9．从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的（）。

A．不需办理税务登记

B．领取营业执照后办理税务登记

C．应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本

D．应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。10．《税收征收管理法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当（）。A．及时报告税务机关处理

B．书面通知纳税人开户银行暂停支付相当于应纳税款的存款 C．立即停止支付应付纳税人的有关款项 D．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

11．纳税人多缴税款自结算缴纳税款之日起（）年内发现的，可以向税务机关要求退还。

A．2 B．3 C．5 D．10 12．下列哪种违法行为税务机关可按违法金额的倍数进行罚款（）。

A．违反税务登记规定 B．未按规定建帐 C．未按规定期限申报纳税 D．偷税

13对征税行为不服的，应当在收到税务机关填发的缴税凭证之日起的（）内提出复议申请。

A．30日 B．60日 C．一个月 D．二个月

14．某公民甲将其自有的一间房屋出租给乙开设自行车修理铺，则修理铺收入增值税的纳税人是（）。

A．甲 B．乙

C．甲和乙 D．甲和乙协商确定的一方 15．下列项目的进项税额可从销项税额中抵扣的有（）。A．用于生产免税产品的原材料 B．办公用品

C．因管理不善发生霉烂变质等损失的外购原材料 D．未按规定取得并保存增值税扣税凭证的外购低值易耗品

16．纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按（）征收增值税,不得抵扣进项税额。

A．2% B．4%的征收率减半 C．6% D．13% 17．防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定为（）。

A．货物入库后 B．货款支付后 C．三个月内

D．专用发票开具之日起90天内通过认证的当月 18．下列业务中免征增值税的有（）。

A．农业生产者销售自产农业产品 B．粮油商店销售外购粮食 C．销售图书、报纸、杂志 D．出口货物 19．下列产品属于消费税征税范围的有（）。

A．多媒体电脑 B．化妆品 C．饮料 D．摄像机 20．实行从价定率征收消费税的计税依据（）。

A．含消费税不含增值税 B．含增值税不含消费税 C．不含增值税和消费税 D．含增值税和消费税

21．某纳税人接受委托加工一批产品，没有同类产品售价可以比照，需按组成计税价格代扣代缴消费税。其组成计税价格为（）A．（材料成本+加工费）÷（l-消费税税率）B．（成本+利润）÷（l-消费税税率）C．（材料成本+加工费）÷（1+消费税税率）D．（成本+利润）÷（1+消费税税率）

22．下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。

A．进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D．采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 23．下列关于营业税征税范围的论述不正确的有（）。

A．单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务不纳营业税 B．自建自用建筑物对外销售的，仅按销售不动产税目缴纳营业税 C．以无形资产对外投资不纳营业税 D．纳税人将不动产对外投资所形成的股权的转让收入不纳营业税 24．下列关于营业税计税依据的论述不正确的有（）。

A．联运业务以实际取得的营业额为计税依据

B．建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包收入减去付给分包人的价款后的余额为计税依据

C．金融商品转让以卖出价为计税依据

D．代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额

25．如果借款人以不动产作抵押向金融机构贷款，到期无力归还贷款，以不动产抵充欠款，则（）。

A．不征税 B．向借款人征收营业税 C．向银行征收营业税 D．向借款人征收增值税

26．照相馆在照结婚纪念照的同时附带销售镜框、相册的，该项业务税务处理正确的是（）。

A．征收营业税 B．征收增值税

C．镜框、相册应估价征收增值税 D．既要征收增值税，又要征收营业税

27．下列项目属于城市维护建设税计税依据的是（）。

A．外国企业在华机构缴纳的营业税 B．内资企业拖欠消费税加收的滞纳金 C．个体工商户偷逃的增值税金 D．个体工商户偷税被处的增值税罚款

28．依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有()。

A．冶炼企业进口矿石 B．外贸公司出口铁矿石 C．军事单位开采石油 D．煤矿生产的天然气 29．纳税人生产应税产品销售，应以（）为资源税的计税依据。

A．生产量 B．生产量减去自用数量 C．销售金额 D．销售数量 30．土地增值税的征税对象是（）。

A．销售收入 B．转让房地产的增值额 C．销售房地产的利润 D．扣除项目金额

31．浙江省规定，纳税人自有的营业用房计征房产税的依据是（）。

A．房产原值 B．房产原值×(1-10%)C．房产评估价值 D．房产原值×(1-30%)32．纳税人征用非耕地，自批准征用之()起征收城镇土地使用税。

A．次年 B．次月 C．次日 D．日

33．纳税人新购置车辆使用的，其车船使用税的纳税义务发生时间为()。A．购置使用的当月起 B．购置使用的次月起 C．购置使用的当年起 D．购置使用的次年起

34．对同一类应税凭证需要频繁贴花的纳税义务人，可向主管税务机关提出书面申请，经批准后发给汇缴许可证，采用汇贴、汇缴的办法缴纳印花税。汇缴的期限由税务机关根据应纳税额的大小予以核定，但最长不超过()。

A．半个月 B．一个月 C．一个季度 D．半年 35．下列利息收入中，不计入企业所得税应纳税所得额的是（）。

A．企业债券利息收入 B．外单位欠款付给的利息收入 C．购买国库券的利息收入 D．银行存款利息收入

36．税务机关核定某企业按月预缴企业所得税。该企业某元月份应纳税所得额为2 600元，其应预缴企业所得税税额为()元。A．468 B．702 C．750 D．858 37．下列项目中在计算企业所得税时可以从收入总额中扣除的项目有（）。

A．资本性支出 B．无形资产开发未形成资产部分 C．违法经营罚款支出 D．税收滞纳金

38．下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目是（）。

A．购建固定资产的费用 B．按规定支付的固定资产保险费 C．转让固定资产发生的费用 D．广告性质的赞助支出

39．现行企业所得税规定，纳税人发生亏损的，可以用下一的所得弥补，下一所得不足弥补的，可以延续弥补，但最长不得超过（）。A．1年 B．3年 C．5年 D．7年 40．下列各项所得中，哪一项适用加成征税规定（）。

A．个体工商户的生产经营所得 B．劳务报酬所得 C．稿酬所得 D．偶然所得

41．李某和刘某二人共同承担一项装修工程，共获得装修劳务报酬6 000元，因李某工作时间长于刘某，二人协商李某分得3 800元，刘某分得2 200元，则二人分别应纳个人所得税税额为（）。

A．600元和280元 B．608元和352元 C．608元和280元 D．600元和352元

42．个人所得税法规定，财产租赁收入按“次”计税，这里的“每次收入”是指（）。

A．每天取得的租金收入 B．一年内取得的租金收入 C．实际每次收到的租金收入 D．一个月内取得的租金收入 43．耕地占用税的计税依据是（）。

A．纳税人的实际收入 B．纳税人占用耕地支付的款项 C．纳税人实际占用的耕地面积 D．纳税人计划占用的耕地面积 44．甲、乙双方发生房屋交换行为，当交换价格相等时，契税()A．由甲方缴纳 B．由乙方缴纳 C．由甲、乙双方各缴一半 D．甲、乙双方都不缴纳 45．下列不使用定额税率的税种有（）。

A．耕地占用税 B．印花税 C．车辆购置税 D．土地使用税

五、问答题

1．一般情况下增值税专用发票有几联？各联次的用途是什么？ 2．在什么情况下，税务机关有权核定纳税人的应纳税额？ 3．什么叫偷税？应承担哪些法律责任？

4．增值税条例中规定的视同销售行为有哪些（要求完整回答六种以上）？ 5．简述借款利息支出的税务处理。

6．什么叫永久性差异？试举5个以上的例子。7．费用性税种有哪些？一般情况下如何进行会计核算？

六、计算核算题

1．某工业企业为一般纳税人，生产A、B两种产品，A产品增值税税率为17%，B产品增值税税率为13%。10月份有关经济业务如下：

（1）销售A产品取得不含税收入1 100 000元，增值税187 000元，款项已存入银行；（2）销售B产品取得含税收入及运输包装费915 300元，款项已存入银行；

（3）本月购入零配件取得专用发票上注明销售额500 000元，增值税税率17%，所有款项已通过银行支付，材料已入库；

（4）向另一单位购入一批原材料，取得普通发票上注明买价98 000元，款项已通过银行支付，材料已入库。

要求：（1）就上述四笔经济业务作会计分录；（2）计算应纳增值税；（3）作结转月末未缴增值税的会计分录。

2． 某化工厂为增值税一般纳税人，10月份有如下经济业务：

（1）销售化肥，取得不含增值税收入780 000元；销售洗洁用品取得含税收入117 000元，价款和增值税都已收到；

（2）当月购进各种材料660 000元，支付增值税112 200元，取得增值税专用发票，材料已入库，款项已通过银行支付；

（3）购上述材料过程中支付运输费4 000元，取得规定的运输发票。已知化肥增值税率为13%，洗洁用品增值税率为17%，运输费抵扣率为7%。

要求：（1）作上述三笔经济业务的会计分录；（2）计算应纳增值税；（3）作结转月末未缴增值税的会计分录。

3．某酒厂有下列经济业务：

（1）当月购进酒精及白酒6 000 000元，支付增值税1 020 000元，取得增值税专用发票，货物已入库，款项已通过银行支付，符合增值税的抵扣规定；

（2）当月向农业生产者直接收购用于生产白酒的粮食100 000元，按规定开具收购发票，货 物已入库，款项已通过银行支付，符合增值税的抵扣规定；

（3）销售粮食白酒40 000斤，取得收入8 000 000元，款项已收存银行；

（4）试制新品牌粮食白酒2 000斤，生产成本为50 000元，同类产品不含增值税售价75 000元，发给职工品尝。

粮食白酒适用消费税税率为25%和每斤0．5元。

要求：（1）计算应纳消费税；（2）作计提对外销售产品应交消费税的会计分录。

4．根据第3题资料，要求（1）作上述经济业务与增值税有关的会计分录；（2）计算应纳增值税；（3）作结转月末未缴增值税的会计分录。

5．某工业企业10月份销售A产品11 000箱，每箱不含税售价1 100元，款项已存入银行。将试制的C产品2 800瓶分给职工使用，每瓶生产成本15元。已知A和C产品的消费税税率30%，成本利润率5%。

要求：（1）计算应纳消费税；（2）作预提对外销售A产品应交消费税的会计分录。

6．某市一房地产开发企业，本月销售商品房取得收入5 800 000元；销售写字楼取得收入1 800 000元；出租闲置写字楼取得收入280 000元。已知销售不动产营业税税率5%，服务业营业税税率5%。

要求：（1）计算应交营业税；（2）计算应交城市维护建设税；（3）作计提上述两税的会计分录。

7．某市集团公司10月份取得下列收入：客房部收入800 000元；餐饮部收入880 000元；歌舞厅收入900 000元；出租房屋收入100 000元。

服务业营业税税率5%，娱乐业营业税税率20%，教育费附加征收率4%。

要求：（1）计算应交营业税；（2）计算应交城市维护建设税和教育费附加；（3）作计提上述两税及教育费附加的会计分录。

8．某企业某全年取得产品销售收入18 000 000元，产品销售成本共计14 000 000元，产品销售税金及附加780 000元，营业费用450 000元，管理费用1 500 000元，财务费用340 000元，营业外收支净额50 000元（其中被工商部门罚款24 000元），全年列入成本费用的工资及职工工会经费、职工福利费、职工教育经费费用 1 180 000元，税务机关核定的计税工资及职工工会经费、职工福利费、职工教育经费费用总额为1 000 000元。要求：（1）计算应纳企业所得税；（2）作计提企业所得税的会计分录。

9．某企业某利润表上列明利润总额800 000元。营业外支出中列明税收滞纳金支出30 000元，超标准利息支出50 000元。全年列入成本费用项目的工资总额850 000元，并已按规定计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。已知当地政府规定计税工资标准为每人每月960元，该企业全年平均职工人数66人。

要求：（1）计算应纳企业所得税；（2）作计提企业所得税的会计分录。

10．某中国公民某月从任职单位领取工资2 000元，奖金1 500元，加班津贴500元；业余时间为某主题公园完成一雕塑作品取得报酬8 000元；本月取得投资入股的股息收入2 000元。每月免征额1 600元。

工资薪金所得税税率:月应税工薪所得500元以下的，税率5%；月应税工薪所得500——2 000 元的，税率10%，速算扣除数25元；月应税工薪所得2 000——5 000元的，税率15%，速算扣除数125元。

要求：计算应纳个人所得税。

11．某中国公民10月份取得如下收入：从任职单位取得工资奖金收入3 200元，加班费收入500元；业余时间为其他单位设计一份建筑图纸，取得收入3 000元；取得银行存款利息收入300元。

每月免征额1 600元。

工资薪金所得税税率:月应税工薪所得500元以下的，税率5%；月应税工薪所得500——2 000元的，税率10%，速算扣除数25元；月应税工薪所得2 000——5 000元的，税率15%，速算扣除数125元。

要求：计算应纳个人所得税。

中专税收与会计综合练习题参考答案

一、名词解释题

1．扣缴义务人是税法规定负有将纳税人的应纳税款在支付款项或提供商品、产品时代扣或代收，并缴纳入库的单位和个人。

2．起征点是指征税对象达到一定数额开始征税的起点，征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就全部数额征税。

3．免征额是指在征税对象的全部数额中免于征税的数额，属于免征额的部分不征税，仅就超过免征额的部分征税。

4．发票是指在购销商品、提供或者接受劳务和其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。5．税务代理是指税务代理人在法律规定的范围内受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项活动的总称。

6．进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。

7．委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

8．资源税是对开采应税自然资源的单位和个人，就其销售数量征收的一种税。

9．土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。

10．城镇土地使用税是对在我国境内拥有土地使用权的单位和个人，按其实际占用的土地面积征收的一种税。

11．契税是对中国境内的土地、房屋权属转移时，依据当事人双方订立的契约，向承受人一次性征收的一种税。

12．车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人一次性征收的一种税。

二、填空题

1．税收法规 资金运动 2．税务信息

3．从价计征 从量计征 4．税基式优惠 税率式优惠

5．税务登记证及其副本 扣缴税款登记证及其副本 6．一年 7．30 180 8．万分之五 9．发票专用 10．5万元 11．价外费用 12．6% 13．5 000元 14．本期销售情况明细 本期进项税额明细 15．抵偿债务 对外投资 16．转让无形资产 销售不动产 17．金融保险业 娱乐业 服务业 18．机构所在地 19．销售数量

20．增值额 超率累进税率 21．1．2% 租金 12% 22．立合同人 立据人 23．30 24．应付税款 纳税影响会计 25．时间性 26．应付税款法 27．20% 28．应付工资 应交税金——应交个人所得税 29．房屋 承受 3% 30．10%

三、判断题

1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．× 14．× 15．×17．× 18．√ 19．√ 20．√ 21．× 22．√ 23．√25．√ 26．× 27．√ 28．√ 29．√ 30．√ 31．×33．√ 34．√ 35．√ 36．× 37．× 38．√ 39．×41．× 42．√ 43．√ 44．× 45．×

四、单项选择题

1．D 2．C 3．C 4．B 5．A 6．C 7．C 89．C 10．A 11．B 12．D 13．B 14．B 15．B 1617．D 18．A 19．B 20．A 21．A 22．B 23．B 2425．B 26．A 27．C 28．C 29．D 30．B 31．D 3233．A 34．B 35．C 36．B 37．B 38．A 39．C 4041．A 42．D 43．C 44．D 45．C

五、简答题

1．答:专用发票的基本联次统一规定为四联，各联次必须按以下规定用途使用：

第一联为存根联，由销货方留存备查。第二联为发票联，购货方作付款的记账凭证。第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证。第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证。

．×．×．√．×．√．C ．B ．C ．B ．B 8 16 24 32 40 2．答:纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

3．答:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4．答:单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为应视同销售货物处理。

（1）将货物交付他人代销。（2）销售代销货物。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。这里的“用于销售”，是指接受移送货物的机构具有向购货方开据发票或向购货方收取货款的经营行为。

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

5．答:纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生额扣除；向非金融机构的借款利息支出，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额允许扣除，高于的部分不得扣除。纳税人购进固定资产的贷款利息支出，竣工决算投产前全部计入该项固定资产原价，投产后的贷款利息允许按上述规定扣除。

6．答:永久性差异是指税前会计利润与纳税所得之间，由于会计与税收在收益或所得确认的收支口径、标准不同所造成的，在本期产生，不影响其他会计报告期、也不会在以后各期得到弥补或转回的差异。

如企业购买国债取得的利息收入，从投资单位分回的税后利润，符合条件的新产品、新技术、新工艺的研究开发费的加计扣除，超出标准的利息支出等。

7．答:费用性的税种有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。

计算出应交房产税、土地使用税、车船使用税时：借记“管理费用”科目，贷记“应交税金” 科目；按规定缴纳时：借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。

印花税一般不通过“应交税金”账户核算，在缴纳时直接借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

六、计算核算题

1．（1）借：银行存款 1 287 000 贷：主营业务收入 1 100 000 应交税金——应交增值税（销项税额）187 000（1分）

（2）借：银行存款 915 300 贷：主营业务收入 810 000 应交税金——应交增值税（销项税额）105 300（2分）（3）借：原材料 500 000 应交税金——应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000（2分）（4）借：原材料 98 000 贷：银行存款 98 000（1分）（5）应纳增值税=187 000+105 300-85 000=207 300（元）（1分）（6）应交税金——应交增值税（转出未交增值税）207 300 贷：应交税金——未交增值税 207 300（1分）2．

（1）借：银行存款 998 400 贷：主营业务收入 880 000 应交税金——应交增值税（销项税额）118 400（2分）（2）借：原材料 660 000 应交税金——应交增值税（进项税额）112 200 贷：银行存款 772 200（2分）（3）借：原材料 3 720 应交税金——应交增值税（进项税额）280 贷：银行存款 4 000（1分）（4）应纳增值税=118 400-112 200-280=5 920（元）（1分）（5）借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）5 920 贷：应交税金——未交增值税 5 920（2分）3．

（1）外销部分应纳消费税8 000 000×25%+40 000×0．5=2 020 000（元）（2）自制自用部分应纳消费税75 000×25%+2 000×0．5=19 750（元）（3）借：主营业务税金及附加 2 020 000 贷：应交税金——应交消费税 2 020 000 4．

（1）借：原材料 6 000 000 应交税金——应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款 7 020 000（2）进项税额=100 000×13%=13 000（元）

材料采购成本=100 000-13 000=87 000（元）

借：原材料 87 000 15

2分）2分）2分）1分）1分）

（（（（（应交税金——应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000（1分）

（3）销项税额=8 000 000×17%=1 360 000（元）（1分）

借：银行存款 9 360 000 贷：主营业务收入 8 000 000 应交税金——应交增值税（销项税额）1 360 000（1分）

（4）销项税额=75 000×17%=12 750（元）（1分）

借：应付福利费 62 750 贷：库存商品 50 000 应交税金——应交增值税（销项税额）12 750（1分）

或：借：应付福利费 82 500 贷：库存商品 50 000 应交税金——应交增值税（销项税额）12 750（1分）——应交消费税 19 750（5）应纳增值税=（1 360 000+12 750）-（1 020 000+13 000）

=339 750（元）（1分）

（6）借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）339 750 贷：应交税金——未交增值税 339 750（2分）

5．（1）外销部分应纳消费税11 000×1 100×30%=3 630 000（元）（2分）

（2）自用部分组成计税价15×（1+5%）/（1-30%）×2 800=63 000（元）（2分）

（3）自用部分应纳消费税63 000×30%=18 900（元）（2分）

（4）借：主营业务税金及附加 3 630 000 贷：应交税金——应交消费税 3 630 000（2分）6．

（1）营业税（5 800 000+1 800 000+280 000）×5%=394 000（元）（3分）（2）城市维护建设税394 000×7%=27 580（元）（3分）（3）借：主营业务税金及附加 421 580 贷：应交税金——应交营业税 394 000 ——应交城市维护建设税 27 580（2分）7．

（1）营业税（800 000+880 000+100 000）×5%+900 000×20%=269 000（元）（3分）（2）城市维护建设税269 000×7%=18 830（元）（1分）

（3）教育费附加269 000×4%=10 760（元）（1分）（4）借：主营业务税金及附加 298 590 贷：应交税金——应交营业税 269 000 ——应交城市维护建设税 18 830 其他应交款——应交教育费附加 10 760（3分）8．

（1）应纳税所得额=18 000 000-14 000 000-780 000-450 000-1 500 000-340 000 +50 000+24 000+（1 180 000-1 000 000）

=118 400（元）（2分）

（2）应纳所得税=118 400×33%=390 720元（2分）（3）借：所得税 390 720 贷：应交税金——应交所得税 390 720（2分）9．

（1）计税工资总额=960×12×66=760 320（元）

工资及工资附加费超标准（850 000-760 320）×（1+14%+2%+1．5%）

=105 374（元）（2分）

（2）应纳税所得额=800 000+30 000+50 000+105 374=985 374（元）（2分）（3）应纳所得税=985 374×33%=325 173．42元（2分）（4）借：所得税 325 173．42 贷：应交税金——应交所得税 325 173．42（2分）10．

（1）工薪收入纳税（2 000+1 500+500-1 600）×15%-125=235（元）（2）雕塑收入纳税8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）

（3）股息收入纳税2 000×20%=400（元）11．

（1）工薪收入纳税（3 200+500-1 600）×15%-125=190（元）

（2）设计收入纳税（3 000-800）×20%=440（元）

（3）利息收入纳税300×20%=60（元）

（1分）

（2分）2分）2分）（2分）（2分）2分）

（（（

第三篇：试论税务会计和财务会计分离的必要性

试论税务会计和财务会计分离的必要性

目录

内容提要：.............................3

一、企业税务会计的定义以及与财务会计的联系和区别.................3

二、企业税务会计的发展、作用及特征.................3

三、税务会计与财务会计分离的必要性.................4

四、建立我国企业税务会计应遵循的基本原则...................5

主要参考文献：............................7

内容提要：

随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。本文作者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分离出来，不仅有可能，而且很有必要。

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是，税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。

一、企业税务会计的定义以及与财务会计的联系和区别

税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。

虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。

第一，二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。

第二，二者核算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。

第三，二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。

第四，二者核算的原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。

二、企业税务会计的发展、作用及特征

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入 80 年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了

编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从 1994 年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。

与财务会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三个万面：

1、企业税务会计要在税法的制约下操作

对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。

2、企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具

企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。

3、企业税务会计具有税收筹划的作用

企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。

三、税务会计与财务会计分离的必要性

1、我国会计体制改革的需要。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。

2、健全我国税制的需要。税制改革是中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。

3、加强企业管理的需要。在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法、，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。

4、提高会计实践水平，维护会计的一致性的需要。随着我国市场经济的高度发展，资本的高度集中、工商业的高度发展将成为一种必然趋势，会计的作用也将得到充分地发挥，而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高，这在客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会计处理方法，并且税法具有一定时期内的稳定性，有利于会计人员在实践中积累经验，逐渐提高会计信息的质量，并同时使得会计的一致性原则得到充分体现。

5、提高会计信息质量的需要。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。

6、改革开放和与国际接轨的需要。进入二十世纪以来，税务会计逐步完善，受到普遍重视，并发展成为重要的会计学科。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。

7、发展会计学科的需要。在传统的财政决定财务、财务决定会计的财会体制模式下，会计学只能是会计制度的说明，即对会计制度所要求的会计行为、会计方法、会计程序及报表编制作必要的解释，以便于人们进一步了解核算制度，而随着我国会计准则体系的逐步完善，财务会计已经形成自己相对独立的体系。但这并不意味着财务会计对财政、财务的变化熟视无睹，而是要在自身体系的基础上形成一个相对独立的学科分支，这就是税务会计。它要求所有的财务人员和税务人员既要明确财务会计的基本要求，又要明确税法的基本知识，把二者有机地结合起来，这也是会计学科发展的必然趋势。

四、建立我国企业税务会计应遵循的基本原则

1、遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。

2、灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；终了后四个月内，报送所得税申报表和会计决算报表。”因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。

3、寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。

4、会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。总之，尽管税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。

主要参考文献：

1、钟高、龚明晓。论会计准则目标。会计研究。1998；

2、黄菊波、杨小舟。试论会计政策。会计研究。1995，11；

3、李端生、朱力。论现代企业会计政

第四篇：关于设立税务会计和管理会计岗位的设想

关于设立税务会计和管理会计岗位的设想

随着集团公司业务的拓展，财务管理工作需要向专业化、标准化、精细化迈进，为了实现企业的发展战略和财务管理目标，根据公司目前财务管理体制及财务人员现状，拟设立税务会计和管理会计岗位，具体设想如下：

岗位职责

一、税务会计岗位职责：

1、负责涉税业务的核算和管理，填制记账凭证、登记账簿、编制财务报表及各种涉税报

表。

2、按时纳税申报，及时缴纳各种税款，控制纳税风险。

3、办理税务登记及变更、有关的免税、退税申请及其他税务认定事项。

4、负责发票的购买、领用及保管工作，及时登记发票领用存台账。

5、负责凭证、账簿、报表和其他涉税资料的装订成册和档案保管工作。

6、办理其他相关事项。

二、管理会计岗位职责：.1、认真正确进行会计核算，做到一切会计凭证、帐簿、报表及其他会计资料真实、准确、完整。

2、严格执行财经纪律，按规定审核、处理经济业务。正确进行成本核算，严格控制费用支出。

3、设立原材料、在产品、产成品、低值易耗品等存货明细账，并帮助保管员或责任部门建立相关明细账，定期不定期进行盘点，保证账账相符、账实相符。

4、建立固定资产明细账，帮助使用部门建立固定资产台账，定期不定期进行盘点，保证账账相符、账实相符。

5、正确、及时准确核算企业经营成果。

6、评价经营业绩，考核责任单位实绩和成果

7、进行财务分析，为公司开源节流、提高经济效益提供科学依据并提出合理化建议。

8、完成其他相关任务。

第五篇：企业开办费的会计与税务处理

企业开办费的会计与税务处理

一、开办费的概念：开办费指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营之日止的期间发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

二、筹建期间的界定：企业自批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。

三、开办费的列支范围及具体内容

（一）开办费的列支范围应把握以下几点

1、区分费用化支出和资本化支出：费用化支出可以在筹建期间进入当期损益，作为开办费核算；资本化支出由于其受益期间不局限于筹建期间，所以不能将其全部作为费用化支出。

2、区别筹建期间相关支出的主体，只有公司本身实际发生的相关支出才可作为开办费支出，不能将股东或者其他投资主体的投资过程或者其个别性支出作为公司筹建期间的支出。

3、开办费在企业所得税前扣除受扣除项目比例上的限制。如企业筹建期间发生的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除。

（二）开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的工资、奖金等薪金支出，以及应交纳的各种社会保险费。

（2）差旅费：包括筹建期间筹办人员的市内交通费和外埠差旅费。

（3）董事会费。

2、企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：主要包括引进设备和技术在筹建期间组织人员外出进修学习的费用；聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。

5、企业资产的摊销、报废和毁损。

6、其他费用：（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费；（2）印花税；（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用；（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费等支出。

（三）不予列入开办费的支出：

1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出。

4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。

5、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

四、开办费的会计处理

（一）《企业会计制度》的开办费会计处理规定

《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

（二）《企业会计准则》的开办费会计处理规定 《企业会计准则――应用指南》附录—“会计科目与主要帐务处理”中关于“管理费用”科目的核算内容与帐务处理：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

（三）《小企业会计准则》的开办费会计处理规定 《小企业会计准则》第六十五条

（四）：管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费等。《小企业会计准则—会计科目、主要账务处理》中“管理费用”的主要账务处理：小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

五、开办费的税务处理

（一）开办费的税务处理的可选择性

国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条“关于开（筹）办费的处理”明确：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。《企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。据此，企业发生的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以在不低于3年分期摊销。一经选定，不得改变。

（二）筹建期间所得税的处理规定

1、企业筹办期间不计算为亏损

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条规定：企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函［2009］98号）第九条规定执行。因此，筹办期不作为计算损益的。

2、筹办期所得税纳税申报的调整

（1）筹建的纳税调整。由于筹建一般不存在收入，因此会计上必然因支出开办费而发生亏损，但税收上规定筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。这样，在筹建纳税申报时，必须在企业账面亏损的基础上进行纳税调增，使纳税调整后所得为0。如采用企业会计制度，开办费计入长期待摊费用，利润表全部为零，对应所得税零申报；采用准则计入管理费用的，利润表为负数，申报表纳税调整后所得为负数，此时应做纳税调增处理，使纳税调整后所得为0，待开始生产经营汇缴时以管理费用归集的开办费一次性调减。

（2）生产经营涉及开办费的纳税调整。在生产经营，按规定对筹建期间的开办费进行摊销，这样不论是一次性摊销或者是分期摊销，当年会计利润总额中都不反映税收上的摊销额，因此纳税申报时应按摊销的开办费调减应税所得，直至税收上将可扣除的开办费全部摊销完毕为止。

（3）当年成立、当年投产经营的企业，除存在因特殊需要分期摊销开办费的情况外，无须因开办费作纳税调整。

3、筹办期业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除 国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。