第一篇：会计监督研究
45.会计责任与审计责任的认定研究
12.会计诚信评价体系构架研究
65.审计人员道德风险控制研究
66.审计文化有关问题研究
85.关于强化会计监督问题的研究
99.社会审计公信度问题研究
134.会计信息化对内部控制的要求
144.会计信息与管理者报酬激励机制研究
220.人力资源价值会计研究
238.社会信用体系与会计信息失真问题研究
论会计监督
[摘要] 目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题.本文就会计监督的涵义、特点、内容着手，分析我国会计监督存在的主要问题及加强会计监督的对策。要加强和完善会计监督职能，必须从要正确认识会计监督的重要地位和加强法律体系建设、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任，对违法者予以严厉的制裁以及培养高素质的会计人员等几个方面着手。
[关键词] 会计信息失真会计监督对策
前言]总理曾在全国会计工作会议上提出要整顿会计工作秩序、保证会计信息质量，鼓励和支持会计人员依法进行会计监督。这一方面表明中央领导同志对会计监督的关注和重视，另一方面说明我国会计监督存在诸多潜在问题。从实际来看，凡是会计监督弱化的单位，就不可避免地会出问题。如引起国人震动的广东国际信托投资公司（以下简称“广国投”）破产事件，由于该公司长期内部管理混乱，会计资料不全，总公司对下属公司缺乏必要的监督和制约，致使公司一连串投资失误，资产流失严重，大量到期债务无法偿还，最后被迫进行破产清算，清算时公司账面资产总额仅２３０多亿元，而负债额高达３７０多亿元，资不抵债超过１４０亿元，给国家和有关债权人造成巨额损失。据知情人士透露，“广国投”内部监督机制严重弱化，资金调动与拆借无必要的手续，会计账目不清，借入的外债许多未经登记，任意对外担保等诸多问题十分突出，会计监督乏力是造成其破产的主要原因之一。“广国投”事件的教训说明，会计监督应当也必须成为维护
市场经济健康有序发展的“坚强卫士”。
一 会计监督理论概述
（一）会计监督的涵义
所谓会计监督，是指主体单位的会计机构和会计人员，依照国家的法规条例、各项规章制度及公认的会计准则等，运用会计核算资料和会计分析方法，对经济活动的真实性、正确性、合法性及有效性进行的检查、评估、控制和督促，以达到提高经济效益，实现预期经济目标的一项管理活
动。会计监督属于经济监督的范畴，1、会计监督既是内部监督又是外部监督。所谓会计监督，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容。从其范围说，它首
先是内部监督但绝不仅限于内部监督，同时也具有外部监督和社会监督的性质。
2、会计工作范围、具体内容、工作程序、质量要求等均由《会计法》规定。如各单位必须根据实际发生的经济业条事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告；会计核算以人民币为记账本位币；会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，记账凭证应当根根经过审核的原始凭证及有关资料编制，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，应当按照连续编号的页码顺序登记；各单位应当保证会计账薄记录五相符（账款、账物、账证、账账、账表）；账务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和
财务情况说明书组成等等。
3、会计人员的监督职权由法律赋予，会计人员依法行使监督职权受法律保护。
现行《会计法》规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。
要弄清会计监督的确切含义，必须把握以下几点：
1、会计监督的主体。会计监督的执行主体是单位会计机构和会计人员，单位会计人员通常由两部分构成：一部分是从事财务会计核算的人员；另一部分是从事管理会计和内部管理核算的人员。无论单位哪一类会计人员，只要在本单位从事财务会计工作，就是会计监督的具体执行者，就应
承担起本单位会计监督的责任。
2、会计监督的客体。会计监督的客体或对象是主体单位资金运动的全过程。一般来说，绝大多数经济主体的经营活动实际上是资金各形态的不断变化与周期性循环，以生产性实体为例，其资金运动过程通常表现为“货币资金→生产资金→成品资金→（增量）货币资金”的循环，会计监督
即是对这一过程的全面监督，以便及时发现错弊，防止违法违纪事件发生。
3、会计监督的依据。会计监督的主要依据是各类会计规范，包括相关法律及规章制度，具体可分以下几类：①国家的财经法规、会计法律、财务会计制度；②地方各级政府部门在国家授权范围内制定的各种法律文件和制度办法；③单位内部各项规章制度。其中经过人大立法程序通过的法律是最高法律准则，当地方法规和内部规章制度与国家法律抵触时，应服从和执行国家最高权力机构制定的相应法律法规。此外，对会计实践具有业务指导意义的一般公认的会计准则（含国
际会计准则和国内具体会计准则）也是会计监督的重要参考依据。
4、会计监督的目的。进行会计监督，其目的在于保证会计信息质量，提高会计信息的相关性与可靠性，为企业管理者进行经营决策提供有用可靠的信息。另外会计监督还应促使企业的财务收支合法进行。在市场经济条件下，还存在国家、集体、个人三者之间的利益分配上的矛盾，少数人法制观念淡薄，受经济利益的驱使，可能会侵害国家与集体利益，会计监督就是通过审查、核
对、鉴证等手段，及时发现问题，堵塞漏洞，维护相关各方的合法权益。
5、会计监督的方式。会计监督的方式多种多样，归纳起来大致可分两种：财务会计监督和管理会计监督。其中，财务会计监督又包括事前审核、事中分析、事后检查。管理会计监督包括事前
预测、事中控制、事后评价。而这些方式往往交替并用，相辅相成。
（二）会计监督的特点
监督是特定主体为实现某种目的而对客体的行为进行监察和督促。监督需要建立在主体与客体之
间的利益冲突上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。
1.会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员。这里需要强调的是“经授权”概念，因为监督是一种权力约束机制，会计机构和会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。
比如，在企业，企业领导作为授权者，在法律允许的范围，为了本单位的利益，授予会计机构和会计人员一定的监督权力后，会计机构和会计人员在其会计管理过程中，必须贯彻领导的意图，实行会计监督。值得注意的是，市场经济体制下的会计监督，不应再带有计划经济的色彩，会计监督的授权者也不应再是会计主体所有者或其他外部利害关系人。在计划经济体制下，政府作为企业所有者的唯一代表，为了集权控制的需要而赋予会计人员监督职能，结果造成了会计人员的双重身份和在工作过程中的两难境地。要解决这一问题，就必须取消会计人员双重身份，实现会
计人员回归会计主体。因此，会计监督的授权者，应由所有者转变为会计主体领导。
2.会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动。这里的“特定主体”，就是会计主体，即指会计为之服务的特定单位。这个特定单位可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。这里的“经济活动过程”既包括着经济活动引起的经济现象，也包括着同这些经济现象相联系的经济关系。至于资金运动，是由会计工作的特点决定的。因为会计的基本工作就是将所有会计对象采用同一种货币作统一尺度进行计量，并把特定主体经济活动过程和
财务状况的数据转化为统一货币单位反映的会计信息。
3.会计对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行监督，具有综合性、全面性、连续性和及时性。会计监督的综合性表现在两个方面，一是国家物价、税收、财务、工商行政、金融、财政和劳资等各方面经济政策在会计主体的执行情况，最终都将反映在会计上；二是表现在会计监督的价值信息的综合性上。会计监督的全面性，是指凡涉及到会计主体的经济活动过程及其引起的资金运动，事无巨细，大到会计主体长期投资、筹资决策，小到差旅费、办公费报销等都必须进行会计监督。会计监督的连续性，是指会计监督具有稳定性和经常性。它是伴随着会计主体的经济活动过程而连续不断地进行的，即在实施会计核算的同时也就进行了会计监督。会计监督的及时性，是经授权的会计机构和会计人员在经济业务发生的同时需要及时地取得会计信息进行
会计反映、监察和监促。
4.会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度。现在许多人依据《会计法》和《会计基础工作规范》，认为会计监督的依据包括五个方面：一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或补充规定；四是各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。其实，这是对会计监督的误解。理由有二：一是特定主体制定的各种合法制度，其基本前提是合法，即特定主体制定的各种制度必须符合国家的各项法律、法规和政策要求。这样一来，特定主体制定的各种合法制度本身就包涵了前面所述的三项依据。二是会计监督是单位内部进行自我约束的机制，而国家法律法规包括会计准则，都是对会计主体和会计人员的外部约束。所以，进行会计监督不应片面强调依法，而应该是依据特定主体制定的各种合法制度，包括企业的内部控制制度、会计制度、预算、计划等。一切违背了这些合法制度的经济事项，将得不到经授权会计机构、会计人员的承认。
5.会计监督目的。会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和经济效益）。
（二）会计监督的必要性
会计监督是经济监督的一种基本形式，它是通过对各项经济业务的原始会计信息资料进行归集、汇总、分类、记录、计算、分析、审核，实施对资金运动全过程的控制与掌握，具有最直接，最及时的特点，其他监督形式如审计监督、财政监督和税务监督等的施行，都要利用会计监督提供的信息资料，借助会计监督的基本方法才能达到预期目的。如审计监督中的效益审计、离任审计、工程决算审计，税务监督中的增值税结算、所得税结算及发票检查等都是对企业会计资料的完整性、真实性及会计处理方法合规性的审核和鉴证，即对所监督的对象是否存在违反财经纪律现象、是否据实计摊相关成本费用、是否账证、账账、账表相符、是否侵占国家集体利益等作出恰当、合理、公允的评价。如果没有会计监督作为先导，企业自身就无法把好关，可能会出现会计资料混乱不堪，违法违纪问题得不到及时发现并有效制止。其结果不仅造成财产物质的损失，也会加大审计监督、税务监督等其它监督方式的难度；反之，会计监督搞好了，企业的会计资料真实，核算准确，就可以减少错弊，并为其它经济监督方式的有效进行创造条件。
二 会计监督的内容
由于会计按其报告对象不同可分为财务会计和成本管理会计，所以，会计监督的内容也应该包括
财务会计监督和成本管理会计监督两个组成部分。
（一）财务会计监督。财务会计监督是指会计机构、会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，对特定主体财务会计活动进行的监察和督促。其主要特点在于：一是以提供正确、相关、可靠和
可比的财务报告为目的；二是以公认会计准则为标准；三是以复式簿记系统为基础；
第二篇：会计监督弱化分析及对策研究
会计监督弱化分析及对策研究
摘要：会计监督是我国会计界一个长期争论的问题，虽有《会计法》的约束，但是实践中仍存在企业会计监督不力的状况，企业各种违法违纪行为屡差不止，会计报告严重失真，许多经济犯罪多与会计监督力量薄弱有关。那么，究竟要如何强化会计监督呢？本文就这个问题进行了思考，阐述了会计监督的内涵、强化会计监督的必要性，通过对会计监督存在的问题及其原因分析，针对性地提出了进一步强化会计监督的途径和对策。
关键词：会计监督，内部监督，政府监督，社会监督
Abstract: the accounting supervision and the accounting profession in our country the problem of a long-term argument, although the“ accounting law” constraint, but the practice still exist in the accounting supervision of the poor conditions, enterprises of various violations of repeated difference more serious distortion, accounting reports, many economic crime and accounting supervision strength weak relation.So, how to strengthen accounting oversight? This paper think, elaborated the connotation of accounting supervision, strengthen accounting supervision, accounting supervision through the analysis on the problems and reasons, and puts forward the ways to further strengthen accounting supervision and countermeasures.Key words: aggrandizement，accounting supervision，internal supervision;，government supervision，social supervision
目录
1.引言...................................................................5 2.会计监督概述...........................................................5 3.会计监督弱化的表现.....................................................5 4.进一步强化会计监督对策.................................................6 4.1加强内部监督的对策................................................7 4.1.1建立健全的公司内部控制制度...................................7 4.1.2完善公司法人治理结构.........................................7 4.1.3实行会计委派制...............................................8 4.1.4建立科学合理的责、权、利平衡和兼容机制.......................8 4.1.5加强队伍建设，提高会计人员素质...............................8 4.2加强社会监督的对策................................................8 4.2.1会计师事务所应注重提高自身的执业质量.........................8 4.2.2强化注册会计师审计的独立性...................................9 4.2.3加强注册会计师职业道德及后续教育的监管..........................9 4.3加强政府监督的对策................................................9 4.3.1财政监督应当以会计信息质量为主要对象.........................9 4.3.2税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段........10 4.3.3审计监督的再监督作用应当更加有力...............................10 4.4加快法律体系建设的对策...........................................10 5.结束语................................................................10 参考文献................................................................11 致谢....................................................................12
1.引言
随着现代企业制度的逐步完善市场的进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息的披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督已成人们关注的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。
2.会计监督概述
所谓会计监督，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对企业经济业务事项的合法性、真实性和有效性所开展的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容。会计监督包括内部监督、社会监督和政府监督三部分。内部会计监督即单位内部控制系统中的会计监督，是以建立、健全单位内部会计监督制度为中心的内部控制；社会会计监督即实施由社会中介机构、注册会计师执行的审计监督；政府会计监督即由财政、审计、税务、人民银行、证券监管和保险监管等部门在其行政职能所行使的执法监督。会计监督是会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度和有关法规，在会计核算过程中对企业经济活动中所提供的会计事项的合法性、真实性的确认。其直接目的是保证企业会计信息的合法性和真实性。3.会计监督弱化的表现
益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
4.1加强内部监督的对策
4.1.1建立健全的公司内部控制制度
4.1.3实行会计委派制
会计委派制是现代制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，是与现代企业制度相适应的。委派制的目的是将执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事与经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正的发挥会计的监督作用，使之具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行会计监督是必要的、可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再加上新《会计法》确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到根治。
4.1.4建立科学合理的责、权、利平衡和兼容机制
企业是一系列物质资本和人力资本的契约组合，投资企业的股东是委托人，投身企业的经理是委托人，企业得靠经理来经营管理，如何既考虑短期经营业绩又兼顾长期经营业绩的激励契约是最优的，防止经理的短期行为和对股东权利的侵扰，抑制董事和经理层通过粉饰财务报告来谋取私利；同时对经理激励奖罚。一个由“基本薪水”+“奖金”（主要取决于业绩）+“股权激励”（取决于长远业绩）组成的经理人激励机制应运而生。
4.1.5加强队伍建设，提高会计人员素质
加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的基本要求。针对我国目前会计人才市场供过于求，但高素质人才稀缺的现状，应加大职业后教育的培训力度和广度，提供多层次，多渠道的教育平台，全面提高会计人员的专业技术和综合业务能力。对新入门的会计人员应严格把关，那些既不能胜任工作又无培养前途的会计人员，进行岗位分流。进一步强化会计人员职业道德教育，以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为执业信条和基本理念。会计人员还应具备较高的风险管理能力，随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济业务越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，要从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。
4.2加强社会监督的对策
4.2.1会计师事务所应注重提高自身的执业质量
会计师事务所执业质量的好坏直接关系到广大投资者、债权人及社会公众的切身利
益。因此每个会计师事务所都应认真做好质量的控制工作，用制度来确保执业质量。要结合工作实际制定合理、有效的全面质量控制政策与程序，并采取相应的措施，确保各项条款的落实。承接业务应谨慎，防止客户风险转移。推行“双承诺制”，即客户向事务所承诺提供真实、完整、合法的会计凭证、会计资料，承担相应的经济法律责任。对单个项目实行全过程控制。业务项目的每一步都应按操作规程扎扎实实的做好；彻底执行三级复核制，各级都应明确集体复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，确保审计项目的所有环节自始至终符合会计准则的要求；完善督导程序，加强督导力度。及时研究、解决工作中出现的新情况、新问题。主任会计师必须对质量控制负责，总结经验教训，掌握业务规律，提高执业水平。4.2.2强化注册会计师审计的独立性
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。为了彻底摆脱注册会计师对被审计单位的依赖关系，保证其独立性，应当改变目前的审计聘任制度。建议由中国注册会计师协会出面组织成立一个独立的审计业务聘用委员会，充当被审计单位与事务所的“中间人”，被审计单位定期向该组织上缴费用，该委员会则负责进行上市公司评级、招标选择事务所、支付审计费用等工作。
4.2.3加强注册会计师职业道德及后续教育的监管
对注册会计师职业道德的监管是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素，有必要在中国注册师协会设立职业道德管理机构，以保证监管的专业性和权威性。同时也要完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式、学习不深入的现象，以增强注册会计师职业道德意识，提高行业监管水平。建立健全注册会计师监管制度，改进目前以清理整顿、检查为主的监管手段，最后采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，也是保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。
4.3加强政府监督的对策
4.3.1财政监督应当以会计信息质量为主要对象
各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。在监督的方式上，可供选择的途径有二：一是财政部门以社会经济管理者身份委托注册会计师审计各单位的会计报表，财政部门保留对各单位会计报表质量和注册会计师审计报告质量进行再监督的权利；二
是财政部门以国有资产代表者身份，有选择地向部分国有单位委派会计负责人，通过会计负责人对我国有单位的财务会计活动实行有效的控制和监督。4.3.2税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段
税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。4.3.3审计监督的再监督作用应当更加有力
审计监督主要是实施对税务、财政部门行政执法监督的再监督。在具体操作上，审计监督还应当与财政部门要有明确分工，避免重复。
审计工作作为企业内部控制体系的一个特殊形式，在加强经济管理，提高经济效益等方面有着重要的作用，但由于独立性方面的缺陷，实际效用大打折扣。因此，必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，并直接对董事会复责，这样才能真正发挥内部审计人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法、合规的良性方面发展。
此外，财政、税务、审计监督还应当加大处罚力度，做到“有法必依，执法必严”，树立监督权威。
4.4加快法律体系建设的对策
会计监督的有效实施，必须要有一系列的法律法规做保证，现阶段仍需进一步加强我国的法律体系建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，增强其可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违法违规的企业及其连带负责人予以曝光，发挥社会舆论的监管作用；同时还要强化一些相关配套及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
5.结束语
会计监督是一项涉及面极其广泛的经济基础工作，只有各个方面、各个层次协同一致，才能将会计监督落实，才能维护社会主义市场经济秩序，确保国家和人民的利益不受侵害,促进我国经济迅速、健康的发展。
参考文献
[1]方开信.浅谈会计监督职能的发挥［J］.财会研究.2006（3）.[2]顾建平.试论完善单位内部监督机制.［J］.财会研究.2001（1）.[3]赵玉民.加强会计监督的措施.［J］.林业财务与会计.2002（10）.[4]岳本晓.会计监督弱化分析及对策研究［J］.漯河职业技术学院学报.2005（5）[5]徐远征.浅谈会计监督体系的建立方法［J］.审计月刊.2005（4）.
致谢
第三篇：浅谈会计监督
第一章前言
会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进行的各种监督。会计监督被看作是会计信息质量的保证体系。会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进行的各种监督。会计监督不力是导致会计信息失真的直接因素，会计监督问题对于完善公司治理结构有着重要意义，对于改制的国有企业更有特殊的强调意义。
第二章我国现有的会计监督体系
一）外部监督
1.政府监督
第一，财政监督。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、部门、企业的经济活动及其成果所实行的监督。第二，审计监督。政府审计监督是各级人民政府审计机关根据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业单位的财务收支进行的监督。第三，税务监督。指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。
2.社会监督
主要是指由注册会计师协会依法承办的社会审计。注册会计师审计的基本对象是被审计单位的财务会计资料，并且在政府监督强有力的保障下，其审计工作具有法律公正性。
除了注册会计师行业的监督外，社会监督还包括舆论监督，例如媒体监督、人民大众的监督等。这一类监督因其主体的广泛性，在会计监督体系中也发挥着十分重要的作用。
（二）内部监督
主要是指以单位为主体的自我内部会计监督。内部监督的过程是会计人员在单位领导的领导下，依照相关会计法律法规的规定，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、完整、准确的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。
（三）会计监督体系的内部关系
对于一个企业来说，会计业务首先接受的是企业的内部监督，故而内部监督是会计信息是否真实的关键。但是，内部监督存在不完善的可能性，因此会计信息业可能失真，这时就需要外部监督来发挥作用。其中，政府监督因以国家公权力为支撑，因而是强有力的监督；而社会监督因其主体、涉及面的广泛，也是一种不可忽视的监督手段。
第三章 现有会计监督体系的问题
（一）法律约束机制不完善
我国有一系列会计法律法规，但在目前的会计工作中仍存在有法不依、执法不严、违法不究的行为。这是因为相关配套的法律法规却没能跟上，且部分法律法规条款缺乏可行性。主要表现在有些必要地专门法律尚未出台，而已经出台的法律法规的某些条款却与现实要求存在很大差距，缺少对违法行为定性定罚的明确界限，有没有细则加以具体化，甚至有一些行为无法得到规范，出现“真空地带”。
（二）内部监督未发挥基础作用
1.企业会计管理体制不完善
。我国现行的会计监管体制是财政部门管理会计工作，但只管政策制度建设和业务工作，不管组织人事工作。这就给会计人员履行职能带来一定的困难。使其不但不能发挥其
应有的作用，反而削弱了监督职能。以及随着社会主义市场经济的发展及现代企业制度的建立，原有会计管理体制存在的缺陷已逐步显现出来，如组织之间权限不清，出现重复监督、真空监督的问题。
2.企业管理者的约束机制不健全
市场经济的价值观念使得一些企业管理者为了实现自己的经济利益不惜铤而走险，把执法守法与自身利益对立起来，指示、授权会计人员做假账，伪造会计凭证，制造虚假会计信息。甚至会和管理者同流合污，造成更严重的损失。
3思想认识上的误区
单位领导者在会计监督中重核算轻监督，对会计监督职能往往只是被动地通过会计核算职能来实现，而没有主动实施。对于会计监督的定位不能正确把握，认为会计监督只是会计人员的事。这些认识上的而误区，都阻碍了内部会计监督职能的发挥，也不利于寻找有效对策解决会计监督存在的问题。
4.原始凭证失真，基础数字不实
这种现象可大致分为两种：一是为了掩盖不合法的经济内容编造原始凭证，从而形成表面上完全合法的内容；二是虚构经济内容，随意填报发票，凭假发票报销，致使为成本计算提供的有关数字存在相当大的水分。
5内部管理体制与控制机制不完善。
较为普遍存在的情况是, 有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度;有的单位虽建立了相应的制度, 但这些制度形同虚设, 没有得到有效执行, 以致会计秩序混乱, 徇私舞弊现象经常发生。目前多数企业的内审机构形同虚设, 其构成人员均由部门领导委任, 经济利益均受到单位领导人的制约, 这自然对内审人员的监督行为构成约束, 因此对企业会计工作和经济活动能起到有效监督作用的极少。一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化, 指使、授权会计机构、会计人员做假帐, 伪造会计凭证,办理违法会计事项, 从而使得会计工作受制于管理当局, 不能独立行使其监督职能, 破坏了正常的会计工作。比如“ 红光实业” 上市公司的虚报瞒报、包装上市, 坑害了广大社会公众股东, 部分原因就是对单位负责人的约束机制不健全, 阻碍了会计工作的有效监督。还有些企业会计人员具有“双重身份”，即一方面是监督主体，但另一方面又是企业的成员，受制于企业管理者，这使得会计行为成为企业行为，会计人员难以进行有效地监督
6会计人员综合素质不能适应工作要求。
会计人员是财务会计活动的主体, 因此, 他们的综合素质特别是职业道德观念在会计信息提供和会计监督中起着至关重要的作用。会计人员综合素质的高低, 直接决定着会计监督工作的成败。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程, 因此前些年我国会计人员奇缺, 而现阶段, 虽解决了量方面的问题, 但会计人员整体素质不高。他们很多人知识结构、学历结构和业务水平偏低, 多数没有经过专业培训, 专业知识和专业技能普遍欠缺, 其中无证上岗者大有人在;而且, 不少人职业道德修养较差, 不具备会计人员应有的品德和人格。同时, 会计人员的监督意识不强, 法制观念淡薄, 缺乏职业风险意识, 职业判断能力弱, 自我约束能力差, 惟命是从, 在权大于法的思想支配下,主动放弃会计监督职责。更有甚者, 有的人还参与造假, 提供虚假会计信息。
（三）社会监督、社会审计没有达到预期效果
注册会计师以自身完善的体制一直发挥着会计监督的重要作用。其作为 中介的独立性以及公正性，且其行业的惩罚力度极严。这都是其行使会计监督职 能的重要保障。近些年来，注册会计师在社会监督方面发挥的“经济警察”的作 用有目共睹。然而，不规范的职业环境和不正当的业务竞争，以及相关部门对注
册会计师监管不力，使得注册会计师的监督作用并没有完全发挥出来。社会审计的缺位为内部监督的畸形发展创造了外部条件。一旦存在内部监督的缺位，社会审计也会屈服于企业巨大的经济利益之下而出具无保留意见的审计报告。再者，由于注册会计师行业的综合素质不是很高，新兴的经济业务或会计事项的无比行为难以被发现，这在新形势下给注册会计师提出了巨大的挑战。
（四）政府监督缺乏权威性
政府部门的会计监督大多是对事不对人，财政、审计、税务等部门都没有被查单位的人事任免权，进而也就没有行政处分权，这在一定程度上影响了政府部门会计监督的权威性。除此之外，政府职能部门间职能划分不清，造成检查重复，出现问题后又相互推诿，最终责任承担问题不了了之。
第四章完善我国会计监督体系的对策
（一）加快法律体系建设
1.进一步完善以《会计法》为中心的会计法律法规体系
对《注册会计师法》《总会计师条理》等法律法规根据实际需要进行修改完善，加快企业会计制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操作性。首先必须要有完善的法律法规体系和良好的外部环境作为保障。随着经济的发展、全球化进程的加快和我国加入世界贸易组织, 会计作为国际通用的商业程序在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用日益凸显出来, 形势要求必须要加强和完善会计监督制度, 明确会计监督、审计监督的执法职责和权限, 以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度, 对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光;同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施, 如《 经济法》、《 证券法》 等, 加快会计法律体系的建设步伐, 使会计监督真正做到有法可依
2.提高执法人员的自身素质
执法人员也应更新观念, 提高政策水平, 改进工作方法, 深入了解企事业单位的特点, 帮助企业强化监督机制。在此基础上, 还要利用各种方式宣传有关法律法规, 提高全体公民的法律意识, 使所有人了解、掌握国家的财经方针、财务法规, 做到知法、守法、执法。行政事业单位、国有集体企业的领导同志要带头执行财经法规, 职工群众自觉维护财经法规。对执法人员的违法犯罪行为，要从严从快处理，坚决杜绝利用手中职权进行以权谋私的行为，防止为了个人利益损害国家集体利益。
3.加快普及会计法律法规的步伐
会计法律法规的建立和完善固然重要，但是对它的普及更为重要。只有会计监督的主体了解并掌握了相关法律法规，才有严格遵守和执行的可能。不仅如此，对社会大众的普及也不容忽视。各级财政、税务、审计部门要将宣传财经法规纳入其日常工作中去,及时地将新出台的会计监督的法律法规和财务管理的规章制度向各单位的负责人和财务人员进行宣传, 从而在全社会营造出一种有利于会计监督的良好氛围。
(二)建立健全企业的内部会计监督与外部监督相结合的机制。
企业的会计监督, 必须使内部监督与外部监督相互配合, 两个方面缺一不可。建立健
全内部监督制度, 主要是要求参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离, 相互制约;重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序;明确财产清查范围、期限和组织程序;明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离, 这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系, 进行连续不断的检查和监督, 使内部监督制度真正落到实处。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的, 还必须强化对会计工作的外部监督, 也就是加强社会审计监督和政府监督,使外部监督和内部监督配合协调一致, 为会计人员创造了良好的会计工作环境。社会审计监督方面, 要求注册会计师接受委托, 根据有关规定, 以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价, 对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任, 在执行审计业务时必须关注公司会计造假现象, 培养其反造假的能力, 加强职业道德职业诚信理念的塑论文格式造, 提高执业能力, 防范会计造假。政府监督方面,要求财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责, 对有关单位的会计资料实施会计监督检查, 进行宏观调控。
（三）建立会计职业管理制度
1.实行会计人员委派制
通过制定管理办法和措施，对会计机构，会计人员、会计工作进行管理、在会计人员的管理方面，一是对企业会计机构负责人和会计主管人员实行委派制，其余会计人员由企业按照会计管理局对会计人员的管理要求和程序进行任聘；二是将企业会计组织、人事、公资关系等从企业分离出来，由各级会计管理局管理；三是国家会计管理局赋予会计人员会计核算和会计监督权利。当前，会计任免权由经营者掌握实行这一制度可将会计人员的任职、考核权从各单位分离出来，解除会计人员的后顾之忧，使其敢于向上级主管部门负责，敢于坚持原则、秉公办事，保证会计资料的真实性和完整性。
2.建立科学合理的平衡机制以及引进先进技术监督
企业是一系列物质资本和人力资本的契约组合，投资企业的股东是委托人，投身企业的经理室受托人，企业得靠经理来经营管理，如何既考虑短期经营业绩又兼顾长期经营业绩的激励契约式最优的，防止经理的短期行为和对股东利益的侵蚀，抑制董事和经理层通过粉饰财务报告来谋取私利；同时对经理激励奖罚。可以以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素。
加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段，设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法擅自更改的计算机程序，通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行。通过计算机网络手段，借助统一的财务管理软件，使管理工作的“手”伸长，“眼”变亮，特别是通过计算机程序将规章制度固化，形成制度硬约束，减少国企的种种“内部人”行为，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。
3.引入竞争机制
引入竞争机制，实施择优选用的管理制度，给会计人员增加压力和危机感，可促使他们主动学习，努力提高自己的工作能力和业务水平。实际工作中，一些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物、损公肥私、中饱私囊等原因之一就是会计人员之间的相互监督机制没有真正建立起来。只有使会计人员相互监督才能保证财经法规在单位的贯彻执行。一是要建立会计人员流动制度，逐步实行定期轮岗制和末位淘汰制。根据会计人员工作表现淘汰不称职人员，使会计队伍处于学习、竞争的气氛之中。轮岗期原则上为2－3年。这样就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定会审制度，定期进行会计会审工作。在总会计师或稽核的领导下，会同内部会审标准，召开会计会审会议，组织会计人员将会审期内所有的帐表、凭证等交付会议评审，加盖“验讫章”，对有纰漏的要及时纠正。三是要在财务主管的领导下，随时清查财会人员掌握的现金、实物，检查帐证、帐表、检查有无违法违纪行为等。
(四)强化单位负责人在会计监督中的责任意识。
行政企事业单位负责人是经济活动的责任主体, 因此, 明确他们的会计责任主体地位, 强化他们在会计监督中的责任意识, 是保证会计监督得以正常进行的关键所在。作为单位负责人, 他要对本单位的会计工作和财务管理负责, 应当监督会计机构、会计人员依法履行职责, 确保会计资料的真实性、完整性, 不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。为适应现代企业管理制度的要求, 单位负责人作为会计责任主体, 除明确自己的职责以外, 还必须要懂管理、懂财务、懂会计, 熟悉有关经济法规, 对自己负责, 对单位负责, 对法律负责。这样,强化了单位负责人在会计监督中的责任意识和责任主体地位, 就为会计工作者顺利行使会计监督职能提供了保障。
（五）进一步提高会计监督人员的思想品德素质和业务修养。
提高会计队伍的整体素质, 尤其是思想品德素质和业务修养, 是完善会计监督的根本要求和前提条件。第一, 会计监督人员必须具备较强的法纪观念和一定的法律知识, 这样才能依据国家会计法律法规真正履行会计人员的监督职责, 保证企业在法制的轨道上正常运转;第二, 会计监督人员必须具备良好的会计职业道德, 不断加强自身的人格修养, 特别是要牢固树立诚信观念, 这是会计监督和会计业务本身赖以生存和发展的基本保障;第三, 会计监督人员必须具备较高的业务素质和较强的综合能力, 才能在各种复杂的经济活动中发现潜藏的问题, 并及时采取预防和改进措施。总之, 随着市场经济体制和知识经济的飞速发展, 会计监督人员面临的经济事项会越来越复杂, 遭遇到的各种各样的考验和挑战会越来越多,这就对他们的思想品德素质和业务修养提出了更高的要求。会计监督人员要树立终身学习的观念,平时应自觉坚持锻炼和学习, 使自身的综合素质与形势的发展和工作的要求相适应。
第五章总结
经过初步研究，不难发现我国的会计监督体系存在一系列问题，必须加以完善，否则将会影响我国正在快速发展的经济。但是，会计监督体系的完善是一个复杂而长久的问题，必须综合运用法律、行政、经济等多种手段才能加以解决。长久来说，其完善还是应重点放在内部监督的完善上。
虽然存在很多问题，但是相信我国的会计监督体系在一系列措施的完善下，必会促进经济的更快更好发展。
参考文献：
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第四篇：会计监督
强化会计监督的对策
5.1 加大宣传学习《会计法》的力度,从思想上重视企业制度建设的意义。加强企业内部会计监督制度建设,是会计工作依法进行的有效保障。进行会计核算,实行会计监督,是会计工作的基本职能。实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障,会计核算与会计监督是相互联系,相辅相成的。没有有效的监督和控制,会计核算的质量难以保证。会计监督如果脱离了会计核算过程,也就难以取得好的效果。应当将会计监督寓于会计核算中,在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性,建立、健全会计监督制度和内部控制制度,明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限,在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,切实保证会计工作规范有序地进行。
5.2 加快现代企业制度步伐,建立健全企业内部会计监督制度。随着我国加入WTO,必将加快现代企业制度步伐,促使企业建立完善的法人治理结构,只有这样,才能参与国际市场竞争。因此,借着我国“入世”的东风,有利于企业管理体制方面实现政企分开,弥补法人治理结构的漏洞,建立健全监督机制、激励机制、经营机制等。所有这些,都要求企业内部要有高度的组织和严格管理,这也是建立健全企业内部会计监督制度的重要基础。
5.3 制定制度标准体系,以利完善制度建设。内部会计监督制度的内容比较广泛,为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循,首先是在遵守《会计法》原则规定的基础上,国家要组成有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业,又便于建立和操作的会计监督制度和内部控制制度体系,以供企业选择制定,这样就避免了完整系统的企业内部监督制度因企业人员素质等条件的制约而难以完成的困难。其次是企业在建立健全内部会计监督的同时,还要尽快建立健全企业内部控制制度。因为内部控制制度是“纲”,而内部监督制度是“目”,纲举才能目张。内部会计监督制度只是企业内部控制制度的一个重要组成部分,不是全部内容,企业内部会计监督制度要真正得以贯彻实施,就必须有健全的企业内部控制制度来支持和保障。
5.4 加大监管力度,促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度。建立有效的企业内外监管机制和制度,这对一个企业健康有序的发展是十分重要的。企业内部会计监督制度的建立与执行需要单位内外部形成合力予以监督方能奏效,外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所,上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查;内部由单位审计部门负责监管,只有建立了内外结合的监管机制,并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促进企业建立健全内部会计监督制度,并认真贯彻执行,以保障企业有序、健康地发展,提高企业经济效益。
第五篇：如何加强会计监督
1、加强政府监督和社会审计监督的作用
加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督，加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。大力发展会计师事务所是转变政府职能，建立宏观调控体系的重要组成部分，也是发展市场经济体系的必要手段。只有在建立健全单位内部监督制度的基础上，规定外部监督层次，将专业监督与群众监督结合起来，保持外部监督与内部监督配套协调一致，才能为会计人员创造良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。
2、加强法制体系建设，为会计监督的有效进行提供法律依据
加强法制体系建设，建立健全各项法律法规，为国家执法部门和会计师(审计)事务所创造良好的环境，有利于强化会计监督职能和对企事业单位的法人行为进行约束。同时，要明确会计主体相关人员的责任，审计监督的执法职责和权限，并强化相关配套法律、法规的实施，加大法律法规的处罚力度，使会计监督真正做到有法可依。
3、加强会计队伍建设，提高会计人员素质
应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性。多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育活动；支持各地区、各部门、各行业和多种办学力量在保证质量的前提下参与会计的在职教育，帮助会计从业人员树立良好的会计职业道德和开展会计诚信建设；加强会计职业道德和职业法规教育，全面提高会计人员素质。
在新的会计监督理论指导下，我国会计监督的新的框架体系已经以其崭新的面貌体现在新《会计法》之中，也必将能够在规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序等方面发挥出无可比拟的作用，显示出其巨大的威力。
4、强化高层管理人员的责任，约束高管人员的行为
分清高管人员的职责，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。高管人员尤其是单位负责人，必须对本单位的会计资料的真实性和完整性负责。
5、建立健全内部监督机制，加强内部审计、纪委监察的监督作用
首先要求参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互分工和制约的程序，明确财产清查的范围、期限和组织程序，实行不相容职务相分离的原则。其次，对于重大违纪违规问题，要联合纪委、监察部门共同参与，形成多方面的内部监督体系。
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