议公允价值计量在我国企业中的运用（共5篇）

第一篇：议公允价值计量在我国企业中的运用

议公允价值计量在我国企业中的运用

2010-5-4 13:39【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘要：目前，公允价值在我国已经被广泛运用，但考虑到我国现实会计环境，在具体运用公允价值计量时保持了应有的谨慎，增设了一些限定条件。文章对公允价值计量在我国企

业运用中所面临的问题进行了探讨，并提出了相关的对策建议。

关键词：公允价值；计量；企业；运用

一、公允价值计量的涵义与重要性

目前国际上对公允价值有几种不同的定义。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）发布的第7号财务会计概念公告中，对公允价值定义为“在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额”。国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）在第32号国际会计准则中，将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额”。我国会计准则中关于公允价值的定义与后者相同。可见公允价值倡导的是会计在对资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方

做到公平与公正。

资本市场随着日益发展的经济时代迅猛扩展，金融衍生工具等软资产大量涌现，公允价值这一新的会计计量属性的运用成为必然。我国新的企业会计准则采用公允价值计量，实现了真正的国际趋同，借鉴了国际财务报告条例，兼顾了我国经济的客观环境和发展特点，适应了不断发展的经济形势的需要，满足了会计信息质量和会计配备原则的要求，增强了资本

市场的规范性和有效性，有助于从整体上提高我国企业的国际竞争力。

二、我国企业公允价值计量运用中面临的问题

（一）公允价值实际操作难度大

公允价值计量的运用比历史成本计量运用，在技术和人员等方面提出了更高要求，并增

大了企业的管理成本，公允价值的计量变得相对复杂。

公允价值计量对会计人员的业务素质要求较高，而目前我国企业会计人员素质参差不

齐，大多数会计从业人员对公允价值运用尚难以适应，从而影响公允价值的计量。在特殊环境操作中，公允价值计量运用的技术操作手段难以把握，比如应用估价技术确定公允价值时，对于不同的市场环境、市场信息的真实性难以辨认，并且不同投资者与管理当局对投资的期望报酬率、未来现金流量的估计不完全相同，这些都导致在具体的技术操作

上难度较大。

（二）公允价值计量中存在利润操纵问题

虽然历史成本与公允价值之间的差异是一种客观存在，是无法避免的，但公允价值确认上的差异则是一种主观上的影响，尽管公允价值的确认方法各有不同，但人为的估计总是难以避免的。随着公允价值计量属性的进一步运用，加之公允价值一定程度上存在的估计、假

设和判断，一些企业就会利用公允价值计量模式人为操纵利润，如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这将改变现在会计实务中短期投资只确认减值却不确认升值的情况。

（三）缺乏完善的法制环境

我国新会计准则颁布时间不长，相关配套的操作规范正在完善之中，尤其是公允价值内部控制规范还不成熟，各种法律、法规对会计舞弊行为统一定性不明确，因此企业容易利用公允价值来舞弊。比如在资本市场中有的企业利用公允价值在债务重组、资产置换、投资等行为中人为调节利润，而没有相关的法制约束，使中小投资者、债权人蒙受损失，出现了严

重的不良后果。

（四）缺乏客观有效的市场环境

公允价值要求有一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格。目前我国的交易市场还不太规范，市场化程度较低，公平交易的环境尚在建立和完善过程中。对于大多数资产和负债而言很难找到可以观察到的市场价值。企业之间交易不规范，货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，各类要素市场的运作不够规范，有待进一

步完善。

（五）确定公允价值的成本高

在运用公允价值进行会计计量时，要求企业会计人员在每个期末对各方面的因素进行分析，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增加企业的信息成本。目前我国在会计实务中对公允价值的确定还要依赖于会计师事务所的评估，这样进一步加大了公允价值确

定的成本。

三、完善公允价值在我国企业中的运用对策

（一）不断提高会计人员的职业判断能力，保障会计计量的可靠性

公允价值使人们计量经济业务的手段，缺乏高素质的会计人员公允价值得不到合理的估计和运用。公允价值运用过程中需要大量的职业判断，如何提高会计职业公允价值的判断能

力，应从以下方面入手：

首先，要加强对公允价值会计理论的研究。目前我国会计审计体系中大量采用现值和公允价值、与国际准则趋同，这就要求我们广大会计理论工作者要借鉴国外有关公允价值研究的最新成果，结合我国实际，深入研究公允价值的理论本质，形成一套比较完善的公允价值

理论体系。

其次，要增强会计职业判断意识。公允价值会计在新准则中的广泛运用给会计人员提供较大的选择空间，这就要求提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，培育一种开放性的会计文化，改变过去按部就班的***惯，增强职业判断意识。

再次，要不断丰富专业知识。会计职业判断是一种技术性很强的工作，必须具备扎实的专业知识才能做好。为此会计人员在学习公允价值自身的理论时，还必须掌握与会计相关的经济、金融、数学等相关知识，用先进的计算机技术来丰富计量公允价值的手段。

（二）提高会计计量的可操作性

提高公允价值计量的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作又能解决具体问题。因此有关部门应制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作手册，在手册中规定出有关现值的确认、计量和报告。比如，在估计某类资产或负债的公允价值时，手册中应明确规定在什么条件下使用现值，对未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择。操作手册制定的越详细，就越能在市场信息不够充分的情况下，为应用公允价值提高必要的理论依据和指导方法。

（三）进一步完善我国的法制环境

为了使企业合理谨慎使用公允价值，政府应当进一步细化对不存在活跃交易市场的资产和负债公允价值估价的指导性文件，制定公允价值信息披露的相关规范，完善我国公允价值的会计体系，制定严格的法律法规，确保公允价值的确认有章可依，从而阻断企业利用公允价值计量来粉饰财务信息的行为。同时公允价值的计量也有依赖于专业机构的定价，因此，必须进一步健全专业评估机构，提高职业道德和法律责任，制定资本市场诚信准则，维护诚

信秩序，净化市场环境。

（四）建立成熟有效的市场环境

随着社会经济的发展，会计技术和财务理论的不断进步，公允价值计量范围将越来越大。需要我们深入市场经济体制改革，积极努力建立和完善适合现代企业发展的公平有序的竞争机制。完善资本市场的建设，提高市场的有效性，使市场能够公允地反映资产的价值，为此需从两方面入手，一方面要积极培养各级市场，获得客观市价；另一方面要加快各种金融价格市场化进程，金融价格的逐步市场化将为金融衍生产品的公允价值计量的实施提供条件。总之，企业合理利用公允价值，就能够有效地避免企业以前各种会计处理的不合理性，使得企业的财务会计报表能够更真实地反映企业经营的效益状况，为企业管理者提供有效的信息。然而，我们在实际工作中还可能存在一些需要完善和应对的问题，因此我们要加强各

种洞察能力，进一步提高公允价值的运用能力，更好地为企业服务。

参考文献：

1、田彦霞。浅谈公允价值计量属性[J]。科教文汇，2008（5）

2、白桦。浅谈公允价值应用中存在的问题[J]。商业会计，2008（8）

3、赵艳。如何在新准则中使用公允价值[J]。中国农业会计，2007（8）

4、王素玲。公允价值可靠计量策略探究[J]。合肥工业大学学报（社科版），2008（4）

第二篇：公允价值在我国的运用现状及前景分析

摘要:我国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手,结合当前会计准则和经济环境,认为公允价值计量属性的运用,既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济日趋成熟,这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。

关键词:公允价值;新会计准则;现状;前景

1公允价值在我国的发展历程

我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年,在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议,而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性,缘自1993年3月31日FASB的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则,在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平,为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。

而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系,包括1个基本准则和38个具体准则,其中除了对原有16个准则进行重大修改外,新增具体准则22个,并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式,此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化,尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息,已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此,在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下,客观上需要运用公允价值计量属性。

2公允价值在我国现阶段的运用

2.1从会计准则角度看公允价值的运用

虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值,运用范围较为广泛,但准则中同时又规定了这种运用的条件。这主要表现在公允价值运用的从属地位和严格的限制条件两方面。(1)公允价值的从属地位。我国新会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明,我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下,引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的从属地位在具体准则中也得到了体现。(2)条件要求极为严格。我国新会计准则对公允价值在什么条件下可以运用,设定了较为严格的限制条件。例如,《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定:企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,而企业一旦选择采用公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量;并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:一是必须有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。不难看出,我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度,公允价值不是在任何企业、任何条件下都适用的,如果不能满足公允价值的运用条件,则是严格限制运用的。

2.2从现实经济状况看公允价值的运用

1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性,但在实际应用

中,出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。在此阶段出现的众多会计信息失真案例给会计信息使用者带来了巨大的经济损失,对会计信息可靠性的呼吁声此起彼伏。即使在最早提出公允价值的美国,在当时也不断出现由于公允价值的滥用而引发的一系列令人震惊的重大财务丑闻,而在欧洲、香港等会计和法律制度被人们认为相当完善的国家和地区都不难找到类似的案例。结合国内外众多案例的教训,我国在2001年摒弃了公允价值。

事隔十年,我国又重新把公允价值纳入会计核算的计量属性范畴,那么利润操纵会不会卷土重来呢?在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求,谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。公司管理层应在综合考虑包括活跃公平交易市场在内的各项影响因素,并对对企业能否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价,经过董事会充分论证的基础上形成决议,并就公允价值选取原则等相关信息在会计报表附注中披露。这从公司内部责任划分的角度对公允价值的运用进行了适度限制。

同时审计准则在会计准则修订的基础上也进行了大幅度的调整,审计准则规定注册会计师在鉴证业务过程中应履行充分的鉴证程序,对公司公允价值选用的合理性,包括公司的决策程序、公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注,并做出独立的专业判断。公允价值显失公允,公司又拒绝调整的,注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。这又从外部审计监督的角度对管理层适当运用公允价值计量进行了限制。

而今与1998年相比,我国的经济环境已经有了较大的改善,资本市场逐步成熟,上市公司治理结构明显改善,市场监管更加健全,资产评估机构工作的有效开展,注册会计师的审计质量的提高,这些都为公允价值的合理应用提供了必要的经济环境。从最近两年新会计准则的实施和运用,通过公允价值进行利润操纵的行为有所减少,大部分企业能够遵从会计准则的要求使用公允价值计量属性。

3公允价值在我国运用的前景分析

现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值,是因为经过近三十年的改革开放,我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但我国资本市场仍不健全,非市场化的因素依然存在,活跃市场仍受到各种非市场因素的影响,市场监管还有待继续加强。就目前而言,虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性,但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。

虽说公允价值在我国现阶段的运用还受到较大的限制,但我国会计准则的产生和发展,在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的,可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则中占据主导地位,而正因为这一点,却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性,又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用,从而促进资本市场健康稳定发展,而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映,这也是决策有用观的需要,而且是未来会计计量的发展方向。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.[2]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用[J].意义与特征.会计研究,2006,(5).[3]国际会计准则委员会.国际会计准则[M].北京:中国财政经济出版社,2002.

第三篇：浅议公允价值计量在新会计准则中的应用

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浅议公允价值计量在新会计准则中的应用 作者：殷兴友

来源：《财会通讯》2008年第03期

第一，金融工具的公允价值确认、计量和披露。2005年我国金融市场出现了多种金融工具，如权证及其创设制度、短期融资券、资产证券化产品、新的券商集合理财产品、债券远期交易等。随着其后各种金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企业内的作用日益重要，如何初始确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性，所以用历史成本等其他方法计量是不能正确反映市场价值的，而用公允价值计量则能更好地反映其市场价值。从《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第7条第1款、第8条第1款、第30条、第32条、第40条规定都可以看出，新会计准则对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等都是以公允价值为标准的，其实质是要求对交易性和可供出售的金融资产或负债按公允价值进行计量，这样能更好地反映企业真实的财务状况和经营成果，以满足会计报告的使用者决策的需要。

第二，套期保值的公允价值确认和计量。我国汇率和利率的市场化改革使汇率和利率在一定幅度内自由波动。例如，自去年7月我国实施汇率改革以来，人民币对美元升值幅度一度接近3％；2006年3月份，人民币兑美元中间价在出现了连续升值300多个基点后又连续下跌120多个基点的情形，这在人民币交易史上并不常见。鉴于此，金融企业迫切要求通过各种金融及金融衍生工具来规避汇率和利率的波动对企业资产和负债产生的风险，套期保值就成了理想的选择。《企业会计准则第24号——套期保值》第3条规定：套期保值(以下简称套期)，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。显然，套期保值也是以公允价值作为计量标准的。

第四篇：公允价值计量在我国会计核算中的应用研究开题报告

公允价值计量在我国会计核算中的应用研究

引言：近年来国际会计界对公允价值的研究，各国会计准则基本确立了公允价值计量在金融工具领域的主导地位，并逐步将其扩展至非金融工具领域。在不远的未来，公允价值很有可能全面取代历史成本计量模式，成为会计计量的主流。通过对目前我国目前这个特殊时期的公允价值会计计量模式的应用进行研究，分析存在的问题，提出相应的建议，以其使公允价值会计计量模式能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给投资者的决策提供一定的参考。

1.公允价值计量的概述

1.1公允价值的涵义

1.2公允价值计量的特征

1.3公允价值计量的作用

2.公允价值在国内外的应用现状

2.1国外公允价值计量的应用现状

2.2我国公允价值计量的应用现状

2.3公允价值在国内外应用的对比分析

3.公允价值计量在我国的应用

3.1 公允价值在我国应用的必要性

3.2 公允价值在我国的具体应用

3.3 公允价值计量在我国会计应用中存在的问题

4.公允价值计量应用的建议

4.1完善公允价值运用的市场条件

4.2引进先进的评估公允价值的手段

4.3完善我国公司治理结构

4.4强化对企业和市场的监管，提高会计信息质量

5.公允价值应用的展望 小结：公允价值计量模式的应用发展要立足于会计环境，应当与本国面临的金融环境与风险状况相协调。公允价值会计的发展既有积极的一面，也会对金融稳定产生一定的潜在影响。谨慎的应用公允价值，保证了我国公允价值的使用质量，特别是在中国国情之下，我们要走向国际趋同，这更是必要的。

第五篇：浅析公允价值在我国应用

目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

6参考文献 [1]陈珩.浅析公允价值在我国的发展前景[J].浙江财税与会计 ,2002,(03):14-15 [2]龚巧莉.浅议公允价值计量的应用前景[J].新疆职业大学学报 , 2003,(04)[3]肖哲.浅析为“公允价值”正名[J].企业导报,2011(22):186 [4]刘燕.浅析公允价值会计的应用[J].现代经济信息 , 2007,(09):117 [5] 胡晓玲.浅析公允价值计量模式在新会计准则中的运用[J].科技信息(学术研究), 2007,(19):323 [6]吕晓荣.关于衍生金融工具的会计计量研究[J].山西财政税务专科学校学报 , 2008,(03):49-51 [7]张如.论公允价值在新会计准则中的运用[J].改革与开放 , 2009,(10):122 [8]池雁红, 张集琼.投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用[J].科技创业月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向阳.投资性房地产公允价值——计量模式的改进[J].科技资讯 , 2009,(24):215 [10]时锋.论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响[J].科技创业月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陈琦.浅谈新准则下公允价值计量模式的运用[J].消费导刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究 , 2001,(10):29 [13] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报 , 2004,(03):77-80 [14]黄羽佳, 张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探究[J].当代经济管理 , 2007,(04):126-127 [15]杨鹰彪.公允价值在我国推广的几点思考[J].商业研究 , 2002,(06):95-97 [16]张克升.浅析公允价值计量及其应用[J].财会月刊 , 2004,(18):25-26 7致谢 岁月如歌,光阴似箭,我的本科学习生活即将结束。经历了工作的喧嚣与坎坷,我深深体会到了写作论文时的那份宁静与思考。回首自己的求学历程,对那些引导我、帮助我、激励我的人,我心中充满了感激。本研究及学位论文是在我的导师***老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。一直是我工作、学习中的榜样；

他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

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他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！