会计考点总结

第一篇：会计考点总结

第一章 概述

1.利得和损失：计入营业外收入和支出，资本公积-其他资本公积。

2.董事会宣告分派股票股利，还没有分派，不会引起负债增加，所有者权益减少。股东大

会通过董事会提出的现金股利，借：利润分配，贷：应付股利。负债增加，权益减少。

3.固定资产采用年数总和法计提折旧遵循谨慎性要求，因为加速折旧。确认未来可转回的递延所得税资产不遵循谨慎性原则。

4.损失—营业外支出，资本公积-其他资本公积。

5.生产经营开始前发生的开办费直接进入当期管理费。

第二章 金融资产

6.可供出售金融资产在资产负债表日应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积

-其他资本公积。非暂时性下跌才计提资产损失。

7.宣告发放现金股利多少万的，还要按持股比例来确认可分得金额。

8.应计入相关金融资产或金融负债的初始确认金额中的有：发行长期债券发生的交易费用，持有至到期投资与可供出售金融资产的交易费用都要计入。

9.可供出售金融资产年末未确认损失前的账面价值为5000元（其中成本5100，公允价值

变动减少100即借资本公积100，贷可供售-公允价值变动100）年末公允价值4800元。借：资产减值损失 300

贷：可供出售金融资产 200

资本公积100

10.在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有持有至到期投资、可供出售债

务工具投资。开发支出的减值准备不得转回，可供出售权益工具投资的减值应通过资本

公积转回。

11.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，购买子公司股权发生的手续费直接计入当期

损益（管理费用）、定向增发普通股支付的券商手续费应计入权益性证券的初始计量金

额（即冲减资本公积）；

12..以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期公允价值变动损益；可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有

者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益；可供出售外币股权投资因资产

负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入所有者权。

13.交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”

科目。

14.非同一控制下企业合并的审计评估费和法律咨询费等中介费用计入管理费用，不计入长

期股权投资的入账成本。

15.认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产。

16.持有至到期投资后续用实际利率法，相关收入损益计入投资收益。与公允价值变动损益

无关。可供出售金融资产确认投资收益同时确认公允价值变动收益并计入资本公积。

第二篇：2011最新预算会计 考点总结

预算会计：是以价值为手段，以货币为计量单位，以预算执行为中心，对各预算主体活动的财务数据进行连续、系统、全面、完整的记录、核算反映、监督控制和分析报告的一种管理活动，以促进国家预算收支计划圆满完成

预算会计的特点：

一、预算会计具有非盈利性 这是由预算会计主体的性质决定的。表现在四个方面：

1、经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，而是为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务。

2、追求的目标：效率最大化，非利润最大化。

3、收费的目的：提高公共商品的使用效率，解决“搭便车”问题。

4、衡量业绩的标准：政绩，非经济效益。

二、出资者与其所得具有经济上的非对称性 表现在两方面： 一是在资金来源方面：预算会计主体的资金大部分靠强制手段获得或靠财政资助。二是出资者不能获得直接对称的经济效益。

三、资金用途往往具有限制性 预算会计的支出有严格的规定，不得随便改变资金的使用方向。

四、预算和法规具有法定约束性 预算会计具有统一性和政策性特点

五、以收支及余超为主要核算内容，一般不进行成本核算和盈亏计算 预算会计主体的基本收支一般无直接的配比关系，收支差额不反映经营成果，只反映资金使用的余缺，因此不核算成本；另外，预算会计注重为预算的执行服务，不计算盈亏。

财政总会计系统分五级 中央财政总会计 省财政总会计 市财政总会计 县财政总会计 乡财政总会计 行政、事业单位会计系统分三级 一级会计单位（主管会计单位）二级会计单位 三级会计单位（基层会计单位）另外还存在一种报帐单位 各级总预算会计的原始凭证主要包括：

1．国库报来的“预算收入日报表”．“分成收入计算表”及其附件，如缴款书．收入退还书及更正通知书等。

2．各种拨款和转帐收款凭证，如财政库款拨付的预算拨款凭证“回单”和各种银行汇款通知书“回单”．拨款通知书等。

3．主管部门报来的各种非包干专项拨．款支出报表和基建财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行报来的基本建设支出月报。

4．其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。

财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款

国库存款。由于部分预算外资金包括地方财政税费附加和十三项数额较大的政府基金纳入预算作为基金管理，但有较强的专用性，特别是政府性基金，不但都有其专门用途，而且要掌握“先收后用”的原则，其管理要求和原来的预算有所不同，应该避免互相流用。

暂付款(与用款单位之间)，资产类科目，核算各级财政部门借给预算单位或其他单位的临时急需款项，不包括上下级财政的往来款项和借出的财政周转金。根据不同的研究和管理需要，对财政收入有不同的分类方法，具体对预算会计核算的要求，可将财政收入划分为：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和资金调拨收入。

补助收入为收入类科目，核算上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的补助款项，内容包括：税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级的专项补助和临时性补助三项。

补助收入为收入类科目，核算上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的补助款项，内容包括：税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级的专项补助和临时性补助三项。

事业单位会计是对事业单位的预算资金和经营资金进行连续、系统、全面地核算、监督、分析和考核的管理活动。

事业单位会计核算的特点

1、核算对象具有多样性

2、会计结帐基础具有双重性

3、会计核算内容具有广泛性

4、会计科目的设置具有混合性

5、成本核算方式有所不同

事业单位预算管理办法 核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用

当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。按直线摊销，预计使用年限为摊销年限。

1、不实行内部成本核算的单位，一次性记入“事业支出”科目。

2、实行成本核算的单位，在受益期内均摊入“事业支出”科目。财政补助收入与上级补助收入的关系

区别：

1、来源不同；

2、性质不同；

3、管理要求不同。

联系：同是事业单位的收入，都具有非偿还性，均纳入事业单位收入统一核算、统一管理。

事业单位支出管理要求 分类管理，支出管理重点是事业支出和经营支出，并分别与相应收入配比，不能相互挪用。

<名词解释>：

其他财政存款：是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部门指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

预拨经费：是财政部门预拨给行政事业单位而尚未列支的预算资金，包括两种情况：一是预算执行中用预算资金预拨给有关用款单位应在以后各期列支的款项，二是在会计终了前，预拨给用款单位的下经费。无形资产：是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。

预算外资金：是指根据国家财政制度和财务制度的规定，不纳入国家预算，由地方各部门、各企事业单位自收自支的资金。

事业单位固定基金：是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。事业单位的固定基金是由国家财政或上级主管部门拨款或其他单位投入形成的，是事业单位净资产重要的组成部分。

<简答题>：

事业单位会计、行政单位会计与财政总预算会计的关系

事业单位会计、行政单位会计与财政总预算会计有着直接地、紧密的联系。主要表现在：

1、单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分。政府预算核拨的事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，是同级事业、行政单位收入的主要来源。单位会计与财政总预算会计相互配合，共同为促进社会事业发展、加快政权建设服务。

2、在缴拨款上有着直接的联系。单位应上交财政的收入，要按规定缴入国家金库，应上缴的预算外资金，要按时缴入同级财政专户。而各级财政应拨付份额事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，要按计划及时拨给主管部门和单位。

3、各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门编制月报或季报，年终要编制年报。同级财政总预算会计要对各单位主管部门的月报、季报、年报进行审核，并据以编制预算执行月报、季报和财政决算报表。

4、事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。各级财政总预算会计也要加强对各事业单位会计的工作指导，提高单位会计的管理水平。

收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系

收入征解会计（包括收税收会计、关税会计等）、国库会计和财政总预算会计同属于预算会计系列，在政府预算执行中，他们的共同目的是圆满完成中央预算和地方预算服务。财政总预算会计处于综合的地位。收入征解会计核算、反映和监督中央预算与地方预算中各级税收征管、缴库过程的资金运动，负责核算各项税收的组织、实现与缴纳，处于专业会计的地位。国库会计机构是办理各级预算收支缴拨的机关，也是各级预算执行的重要部门。以上财、税、库三方面是组织、管理、核算、反映和监督财政预算收入实现的重要部门。从会计核算上看，财、税、库三者的关系也很密切。如税收会计的缴款书由国库收纳后，即是税务部门的实际入库凭证，又是国库收入的原始凭证，同时也是财政总预算会计收入记账 的原始凭证。

预算会计与企业会计的区别

与企业会计比较，预算会计有以下特点：

（一）适用范围不同 预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，适用于各级政府部门、各级行政单位和各类事业单位，使用的对象具有明显的非营利性，所以又称非营利组织会计。而企业会计以资金循环为中心，适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。

（二）预算会计的基础不同 预算会计中财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算的基础。事业单位会计根据单位的实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

（三）预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计的要素可以分为六大类：资产。负债、所有者权益、收入、费用、利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计之间也存在很大的差异。

固定资产的计价

固定资产应该按照取得时的成本进行入账。具体来说，事业单位的固定资产按下列规定的价值记账：（1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的购买价和调拨价及运杂费、安装费等入账。购置车辆按规定将支付的车辆购置税计入购买价之内。（2）自制的固定资产，按开支的料、工、费入账。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建。扩建过程中的变价收入后的净增加值，增计固定资产。（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据入账。（5）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出进行入账。（6）盘盈的固定资产，按照重置成本进行入账（7）已投入使用安尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值之后，再进行调整。

事业单位负债的特点

负债是事业单位在过去或现在的专业及其辅助活动或经营活动引起的需要在将来某一特定或可确定时间内用资产或劳务偿还的债务 负债特点：

1、资产所有权不归本单位所有

2、资金不能长期使用

3、到期必须偿还或还本付息

4、存在不能偿还风险，是未来经济利益的丧失，意味着未来资产的减少。

5、可以合理预计

6、有确切的债权人和到期日。

<总会计分录>：

预算收入：（1）借：国库存款 贷：一般预算收入/基金预算收入

（2）借：一般预算收入/基金预算收入 贷：预算结余

预算支出：（1）借：一般预算支出/基金预算支出 贷：国库存款

（2）借：预拨经费 贷：国库存款 同时：借：一般预算支出 贷：预拨经费

（3）借：预算结余/基金预算结余 贷：一般预算支出/基金预算支出

有价证券：（1）借：有价证券---一般预算结余购入/基金预算结余购入

贷：国库存款---一般预算存款/基金预算存款

（2）借：国库存款 贷：有价证券---一般预算结余收入/基金预算结余

一般预算收入/基金预算结余

暂付款：（1）借：暂付款---XX局 贷：国库存款---一般预算存款/基金预算存款

（2）借：一般预算支出/国库存款 贷：暂付款---XX局

基建拨款：（1）借：基建拨款---基本建设财务管理部门 贷：国库存款---一般预算存款

（2）借：一般预算支出 贷：基建拨款---基本建设财务管理部门

（3）借：国库存款---一般预算存款 贷：基建拨款---基本建设财务管理部门

（4）借：一般预算支出 贷：国库存款-一般预算存款 【直接拨付】

借入款：（1）借：国库存款---一般预算存款 贷：借入款---某种类国库券

（2）借：借入款---某种类国库券/一般预算支出---债务利息支出 贷：国库存款---一般预算存款

调入资金：（1）借：国库存款---一般预算存款 贷：调入资金---从基金预算调入资金 调出资金：（1）借：调出资金---从基金预算调出资金 贷：国库存款---基金预算存款

专用基金：（1）借：其他财政存款---专用基金 贷：专用基金收入---XX风险基金

（2）借：一般预算支出 贷：国库存款 同时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入

（3）借：专用基金收入 贷：其他财政存款 【退回】（4）借：专用基金收入 贷：专用基金结余

（5）借：专用基金支出---XX风险基金 贷：其他财政存款---专用基金存款

与上级往来：（1）借：上解支出 贷：与上级往来 同时：借：与上级往来 贷：国库存款

（2）借：与上级往来 贷：补助收入 同时：借：国库存款 贷：与上级往来

（3）借：国库存款---一般预算存款 贷：与上级往来 【财政资金周转】（归还时做相反分录）

<单位会计>：

产成品：（1）借：成本费用 贷：材料/银行存款 同时：借：产成品 贷：成本费用

（2）借：银行存款 贷：经营收入 同时：借：经营支出 贷：产成品

（3）借：事业支出 贷：产成品 【盘亏事业用】 借：产成品 贷：经营支出【盘盈经营用】

固定资产：（1）借：事业支出 贷：银行存款 同时：借：固定资产 贷：固定基金 【购置】

（2）借：对外投资 贷：事业基金---投资基金 借：固定基金 贷：固定资产

【对外投资-按协议价记入事业基金，按原值注销】

应缴预算款：（1）借：银行存款 贷：应缴预算款（2）借：应缴预算款 贷：银行存款

预算外资金收入：事业单位：（1）实行全额上缴的事业单位，取得财政专户返还的预算外资金时，记入“事业收入”账户；（2）实行比例上缴的事业单位，取得收入时按核定的比例，记入“事业收入”账户；（3）实行结余上缴的事业单位，平时取得收入时，先全额记入“事业收入”账户，定期结算出应缴财政专户的资金结余时，再将应上缴部分从“事业收入”账户结转入“应缴财政专户款”账户。（1）借：银行存款 贷：事业收入

（2）借：银行存款 贷：事业收入，应交税金---应交增值税（销项税额）

同时：借：事业支出 贷：产成品

（3）借：事业收入 贷：事业结余

行政单位：（1）借：银行存款 贷：预算外资金收入---基本支出/项目支出 【全额or结余】

（2）借：银行存款 贷：预算外资金收入/应缴财政专户款 【比例上缴】

（3）借：预算外资金收入---基本支出/项目支出 贷：结余---基本支出/项目支出

应缴财政专户款：（1）借：银行存款 贷：应缴财政专户款（2）借：应缴财政专户款 贷：银行存款

库存材料：

（1）借：库存材料，经费支出（运杂费）贷：银行存款

（2）借：经费支出（领用、盘亏）贷：库存材料

（3）借：库存材料（盘盈）贷：经费支出

（4）借：银行存款，经费支出（变价收益，冲减有关支出）贷：库存材料

事业单位年终转账：

（1）借：上级补助收入，事业收入，其他收入 贷：事业结余（2）借：事业结余 贷：事业支出（3）借：经营收入 贷：经营结余

（4）借：经营结余 贷：经营支出，销售税金（5）借：事业结余，经营结余 贷：结余分配（6）借：结余分配---应交所得税 贷：应交税金

（7）借：结余分配---提取专用基金 贷：专用基金---职工福利基金（8）借：结余分配---结转事业基金 贷：事业基金---一般基金（9）借：拨入专款 贷：专款支出

（10）借：拨入专款 贷：事业基金---一般基金

第三篇：会计电算化考点总结

第一章 会计电算化概述

第一节 会计电算化简介

一、电算化：狭义——指以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义——指与实现会计电算化工作有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用及市场的培育与发展，会计电算化的宏观规划，会计电算化人才的培养，会计电算化的制度建设等。

1946 第一台计算机问世

1954 计算机在会计中的应用，美国通电气公司（GE）,运用了工资计算程序

1958 我国第一台计算机诞生

1979 财政部在长春一汽首次进行试点

1989 我国第一个关于会计电算化的行政法规—《会计核算软件管理的几项规定》

二、我国会计电算化的发展阶段

（一）模拟手工记账的探索起步（主要是运动计算机代替手工核算，完成日常核算业务）1981.8 长春第一汽车制造厂 召开会议 拉开了我国会计电算化的序幕（出现“电算化”）1989 财政部颁发《会计核算软件管理的几项规定（试行）》

1990 财政部又颁发《关于会计核算软件评审问题的补充规定（试行）》

（二）与其他业务结合的推广发展（数据的链接，但无共享）

（三）引入会计专业判断的渗透融合（引入专业的判断，但建议还是自己做出）

（四）与内控相结合建立ERP系统的集成管理（ERP：企业资源计划）

里程碑：2006.7《企业内部控制基本规范》

内部控制：分为 会计控制、内部管理

三、会计电算化的作用

1、提高会计核算的水平和质量

2、提高了企业现代化经营管理水平

3、推动会计技术、方法、理论创新和观念更新

四、会计电算化的管理体制

（一）宏观管理（各级财政部门、各级业务主管部门对会计工作的综合管理）任务：

1、制定会计电算化发展规划并组织实施。（我国宏观的基本任务）

2、加强会计核算软件管理，对会计核算软件及生成的会计资料是否符合国家统一的会计制度情况实施监督。

3、加强会计软件电算化管理制度的建设。

4、加强会计电算化的祖师、领导，引导基层逐步实现会计电算化，提高会计工作水平。

5、组织和管理电算化人才培训工作。

（二）微观管理

1、系统维护人员负责的硬件设备和软件维护工作，但不得操作会计软件进行会计核算工作。

2、会计档案的保存呈现磁性化、电子化、隐性化的特点。（要做好防磁、防火、防潮和防尘的工作，重要的档案至少备案双份，放在不同的地方保存。）

第二节 会计核算软件

一、会计核算软件的概念和演进

（一）会计核算软件的概念

1、会计软件是以会计理论和会计方法为核心，以会计制度为依据，以计算机及其应用为技术基础，以会计数据为处理对象，以向会计核算、财务管理和企业经营管理提供信息资料为目标。

2、会计工作范围较广，一般分为 会计核算软件、会计管理软件、会计决策软件。

3、具有独立完成会计数据输入、数据处理、数据输出。

4、账务处理、固定资产核算、工资核算软件可是为会计核算软件。

（二）会计核算软件的演进

1、人工管理阶段（着重解决数量大、计算简单但重复次数多的单项会计业务）

2、文件管理系统阶段

3、数据库系统阶段

ERP的重要思想“集成”，其中信息来源集成要求数据“来源唯

一、实时共享”；ERP系统中的会计信息系统包括财务会计和管理会计两大子系统，在ERP系统中，用于处理会计核算数据部分的功能模块为财务会计模块，属于会计核算软件的范畴。

二、会计核算软件的分类

1、按适用范围分为：专用会计核算软件、通用会计核算软件

通用会计核算软件的特点：通用性、成本相对较低、维护量小，并且维护有保障、软件开发水平较高、开发者决定系统的扩充与修改、专业性差、与专用会计软件相比、优点：见效快、成本低、安全可靠、维护有保障；缺点是不能全部满足使用单位的各种核算与管理要求，同时对于会计人员要求较高。

2、按硬件结构分为：单用户会计核算软件、多用户（网络共享）会计核算软件

三、会计核算软件的功能模块

（一）会计核算软件的基本构成1、账务处理模块

2、工资核算模块

3、固定资产核算模块

4、存货核算模块

5、应收应付核算模块

6、销售核算模块

7、成本核算模块

8、报表处理模块

其中账务处理模块是会计核算软件的核心模块，该模块以记账凭证为接口与其他功能能模块有机连接在一起，构成完整的会计核算软件系统。

（二）会计核算软件各模块之间的数据关系

会计电算化系统是以总账系统（也可说为账务处理系统）为核心。

四、会计核算软件与手工会计核算的异同

（一）相同点：

1、目标一致

2、遵守共同的会计准则和会计制度

3、遵守共同的基本会计理论和会计方法

4、会计数据处理流程大体一致

（二）区别：

1、会计核算工具不同

2、会计信息载体不同

3、记账规则不完全相同

4、账务处理流程类型存在差别

5、内部控制方式不同

第二章 会计电算化的工作环境

第一节 计算机一般知识

一、计算机的产生和发展1、1946.2 美国宾夕法尼亚大学 世界上第一台数字电子计算机 “ENIAC”（埃尼阿克）

2、网络有局域网和广域网之分，因特网是目前世界上最大的广域网。

3、、计算机的发展过程：

①电子管计算机（第一代计算机，科学计算和军事运用）

②晶体管计算机（第二代计算机，数据处理、工业控制等领域，并开始进入商业市场）③中小规模集成电路计算机（第三代计算机，分时操作系统产生于该阶段）

④大规模和超大规模集成电路计算机（第四代计算机，向巨型化、微型化、网络化、多媒体化和智能化发展）

二、计算机的特点

1、快速的运算能力

2、足够高的计算精度

3、超强的储蓄能力

4、复杂的逻辑判断能力

5、按程序自动工作的能力

三、计算机的种类

（一）根据，分为

1、用途：通用机和专用机

2、表示形式和处理方式：数字电子计算机、模拟电子计算机、数字模拟混合式计算机

3、规模和处理能力：巨型机、大中型机、小型机、微型机、工作站、服务器

4、用户应用角度：微型计算机（个人计算机）、服务器、终端计算机

（二）微型计算机构成由：运算器、控制器、存储器、输入设备、输出设备

CPU：中央处理器：运算器+控制器； 特点是体积小、灵活性大、价格便宜、使用方便

（三）服务器的分类

1、按结构类型：塔式、机架式、刀片式服务器

2、按应用层次：入门级、工作组、部门级、企业级服务器

3、按体系架构：非X86、86服务器（以“小”“巧”“稳”为特点的X86架构的PC服务器得到了更为广泛的应用）

四、计算机的性能指标

1、计算机速度，也称主频或时钟频率

2、字长

3、存储容量

4、存储周期

五、计算机的应用领域

1、信息处理（计算机最主要的应用领域）

2、科学计算（最早）

3、过程控制

4、计算机辅助系统

5、计算机通信

6、人工智能

六、计算机中的数据和编码（eg：P68）

1、二进制：0和1组合2、计算机储存数据的最小单位：位bit

计算机储存数据的最基本单位： 字节 byte3、目前世界比较通用的二进制编码：ASCII

第二节 计算机硬件

一、计算机硬件系统概述

计算机的存储程序和程序控制原理被成为“冯·诺依曼原理”

二、计算机硬件系统租成（一）运算器 “算术逻辑单元（ALU）”，是在控制器控制下完成加减乘除运算和逻辑判断的计算机部件。

（二）控制器运算器和控制器合称为中央处理器，称CPU

（三）存储器内存储器： RAM,随时读出和写入（靠电源，信息丢失不可恢复）；

ROM只读不写（由芯片厂家在生产过程中写入）；

外存储器：光盘、硬盘存储器、可移动存储介质

（四）输入设备键盘（1983，IBM发布，以83键为主；分为主键盘区、小键盘区、功能

键区、扩展区）

鼠标（1996微软公司发明滚轮鼠标是鼠标发展史上的重大发明；按原理

分为：机械鼠标、光电鼠标； 按外形分为：两键鼠标、三键鼠标、滚轴

鼠标、感应鼠标。）

功能键（Esc强行退出或中止；F1提供帮助；F2重命名文件；F3功能搜

索；F4打开地址栏列表，关闭IE窗口可用“Alt+F4”；F5刷新；F6在资源管理器及IE中定位到地址栏；F7在windows中没有作用只在DOS

窗口中起作用；F8显示启动菜单；F9减低音量；F10激活菜单；F11使

IE全屏显示；F12在word中弹出另存文件的窗口；Caps Lock大小写；

Back space退格；Ctrl+Alt+Del任务管理器）

（五）输出设备 显示器（分辨率和灰度的级别是衡量图像质量的标准）、打印机（击打式、非击打式）、绘图仪（驱动电机、插补器、控制电路、绘图台、笔架、机

械传动）

第三节 计算机软件

一、软件系统分类：★系统软件

1、操作系统： Microsoft开发的Windows操作系统是目前世界上用

户最多、兼容性最强的操作系统。

2、语言处理程序：由汇编、翻译、解释程序。

3、数据库管理系统：按设计方法的不同，分层次型、网状型、关系型。

4、支持服务程序:如诊断程序、调试程序、编辑程序、杀毒程度

★应用软件

1、文字处理软件：常用的包括WPS、PE、Word2、表格处理软件

3、图形、图像软件

4、网络通信软件

5、演示软件

6、统计软件

二、计算机程序设计语言

（一）机器语言：计算机指令代码的集合，最底层的计算机语言。用机器语言编写的程序，计算机能识别，可直接运行，但是程序容易出错。

（二）汇编语言

（三）高级语言：

1、BASIC，一种简单易学的计算机高级语言。

2、C，具有灵活性和执行效率的高级语言，设计图纸。

3、C++，一种面向对象的程序设计语言。

4、JAVA,近几年发展起来的一种新型高级语言，适用于网络环境的编程。高级语言程序的翻译方式有两种：一是编译方式，另一种是解释方式。相应的语言处理系统分别称为编译程序和解释程序。

第四篇：初级会计考点知识总结

资产：

1.除了银行存款和现金以外都是其他货币资金，企业的存到外地马上就将用于采购的采购专户并不是企业的日常银行存款，所以划为其他货币资金。

2.外埠存款不计利息、只付不收、付完清户，只有采购人员可以提取少量现金。

3.收回已经转销的坏账应收：这是需要报批的，题目中没有批准转销的说法，就只计提坏账准备。借：应收

贷：坏账准备 借：银行存款

贷：应收

4.应收票据只是商业汇票，商业汇票又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

5.坏账准备贷方记增加，借方记减少。该账目为资产的反向项目，但是可以这样理解：坏账准备是企业的一项负债，将来很可能导致利益流出企业，但目前还在账面上。资产减值不是企业的负债，而是的确在资产上损失了，是损益类科目。因此坏账准备贷方记增加，是为负债的可能性增加。资产减值借方记增加，是资产减值，也就是损失费用的增加。6.交易性

直接计入投资收益

持有到期的交易费用

作为入账金额（通过利息调整科目入账）

可供出售

计入初始投资成本

长期股权投资

计入初始投资成本+ 7.交易性

公允 费用借记投资收益

持有到期的初始计量

公允和初始费用，通过利息调整入账

可供出售

公允和初始费用，债券的初始费用通过利息调整

长期股权

出价和费用（权益成本同，权益公允高差入营外收）7.交易性

由应收股利转到银行存款

持有到期的现金股利发放

贷记应收利息，借记其他货币资金-存出投资款

8.可供出售

由应收股利转到银行存款

长期股权

不进行账务处理 7.交易性

计入投资收益

持有到期的现金股利宣告

通过实际利息和票面利息计算利息调整

可供出售

利息通过利息调整影响本金 股利记入应收股利

均是投资收益

长期股权

贷记长投-损益（权益法）或投资收益（成本法）8.交易性

公允价值变动损益

持有到期的公允价值变动

无此问题

可供出售

计入其他综合收益

长期股权

无此问题

9.交易性

公允价值

持有到期的后续计量

摊余成本（扣除已偿还本金，扣除减值，加上

实际利息与票面利息的差额）

可供出售

公允价值

长期股权

8.长期股权投资被投资单位其他综合收益变动投资单位也计其他综合收益。所以不影响投资收益。9.长股投资成本法净利润不做账务处理，权益法借记长股-损益调整，贷记投资收益。实现其他综合收益，借记长股-其他综合，贷记其他综合。其他所有者权益变动借记长股-其他权益，贷记资本公积-其他资本公积。

10.资产负债表日，长期股权投资账面价值要与可回收金额作比较。

与

做比较

11.长期股权投资实时控制的，成本法核算。只能是共同控制或者重大影响的，权益法核算。12.权益法长股投资处置时，结转资本公积-其他资本公积进入投资收益。

13.可供出售金融资产为分期付息，一次还本的。票面利息记应收，实际利息记投资收益，差额记利息调整。一次还本付息的区别仅仅是借记可供出售金融资产-应计利息。14.年数总和法折旧率=尚可使用年限/年数总和（1+2+3+。。+n）

双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用寿命。到期限前两年，按账面价值改为直线法。注意每年的折旧额基础是账面净值。

15.持有至到期投资借方登记取得成本，一次还本付息的应收未收利息，期末余额是摊余成本。贷方登记出售时结转的成本。

16.单独计价入账的固定资产土地不计提折旧。大修理停用的也要提，只是更新改造的不提。17.固定资产清理的步骤：1-转入固清借方 2费用计入借方 3回收记入存款或者原材料 4赔偿计入固清贷方 5损失贷方收益借方。出售非投资性房地产也按此步骤 借：固清

累计折旧 贷：固定资产.................借：固清（或贷方）

贷：营业外收入（或支出）13.固定资产减值不得转回。

14.投资者投入的固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值,但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

15.对固定资产来讲： 账面价值＝固定资产原价－计提的减值准备－计提的累计折旧； 账面余额＝固定资产账面原价； 账面净值＝固定资产折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

16.发包的固定资产通过在建工程核算，表达工程价款的结算情况。

17.生产车间的固定资产修理费应计入管理费用科目。经营租入改良的，计入长期待摊费用分期摊销。

18.资产盘亏基本都通过待处理财产损益计量，现金盘亏计入管理费用，存货盘亏分为应收款（保险赔偿）、管理费用（管理不善）、营业外支出（自然原因），固定盘亏同样（没有管理费用）。存货和现金盘盈通过该项目核算，存货盘盈冲减管理费用，现金盘盈计入营业外收入。固定资产盘盈通过以前损益调整核算，并增加固定资产价值。（以上营业外为无法查明原因）

19.无形资产摊销方法也是年限平均 生产总量法等。

20.企业自用的无形资产摊销计入管理费用。专门用于生产一种产品的，摊销额计入产品成本。使用寿命有限的，一般视为残值为0，可选择摊销方法。

21.交易性金融资产公允价值变动但是没有出售的时候，一方面将损益计入公允价值变动损益，另一方面将变动数额计入交易性金融资产。最终出售的时候，公允价值变动损益计入投资收益。实际上就是多步计算了一个简单的事情：获利=售价-成本。

22.现金股利、利息发放属于投资收益。但是买的时候价款就含有的则不是投资收益，如何记账尚不清楚。如果是交易性，就单独记应收。

23.材料成本差异就是采购材料计划的成本和实际采购成本的差。借方记超支，贷方记节约。计划成本记账下，原材料是资产项目，是企业计划拥买的资产。材料采购也是资产项目，是企业实际上买的资产，该科目平时借方记增加，月末汇总计划成本的时候在贷方冲销。那么月末在途物资不能入账，所以借方就反应在途物资的成本了。材料成本差异同样是资产类项目。当超支的时候，成本差异就是用的钱更多了，就是企业实际上的资产增加了，所以成本差异超支记借方，节约记贷方表示实际资产减少。对于发出材料而言，借方就是节约了，因为节约才是资产增加了。只要材料成本差异率为正，就是加上；负就是减去。24.出售投资性房地产，无论公允还是成本法，通过其他业务收入核算。

25.材料采购是计划成本核算下的科目，核算的是实际成本。借方登记购买材料的实际成本。计划成本企业必须先通过该科目核算。入库时，从材料采购转到原材料。领料时，按实际成本贷记原材料。最后，结转各个成本费用部分应负担的成本差异率。

8.其他业务成本，其他业务是针对于主营业务而言的。对于一般企业，投资性房地产和经营出租大型设备都不是主营业务（当然房产公司和融资租赁公司除外），那销售原材料就更不是主营业务了。

9.存货跌价准备计提以后是允许转回的。按照坏账准备的理解，存货跌价准备也可以看成是负债，当然科目上是属于资产类。

10.债券的投资收益，不一定需要实际利率 用收到的利息-投资成本（相关费用 溢价购买）就是投资收益了。

11.长期股权投资减值计入了当期损益，已经结转了，所以以后就不转回了，真的卖的时候有投资收益结转。投资性房地产有成本模式和公允模式的后续计量，只有成本模式下有减值问题，计入减值准备，那为什么不得转回还需要思考.可供出售可以转回，持有到期则不得转回。看来一般是计划长期持有的减值不转回，随时交易的减值要转回。但是持有至到期投资减值可以转回。

12.股权投资以后，现金股利实际上将账面的份额转换成为了银行贷款，所以现金股利将减少账面的份额。可能是错的

13.长期股权投资的投资收益就是收款-成本，包括其他综合收益和其他权益变动，出售的时候其他综合收益和权益结转到投资收益。当然出售的时候和公布净利润的时候投资收益是单记得，不在出售的时候一起算。

14.长期股权投资：被投资单位公布净利润和出售的时候分别计量。

可供出售：出售的时候才计入投资收入。变动的时候记其他综合收益

投资收益的计量

可供出售的现金股利和实际利息也是投资收益

15.交易性和可供出售的区别就是无法划分交易性的或任何其他的才是可供出售的金融资产 16.债券计息有票面的和投资收益的摊余的实际利率，差额就会影响账面资产成本了。现金股利没有这种影响。可供出售的减值计入资产减值损失，曾经的公允价值变动损失此时一并计入。可供出售的出售的时候，将曾经公允价值的变动引发的其他综合收益计入投资收益。18.当月拿去改造的固定资产不是当月减少，而是当月转入更新改造过程，因此不计提折旧。19.自行建造的房地产转换为投资性房产的典型就是用于出租了。对于房产公司来说，这是存货变投资性房地产，因此贷记开发产品，对于一般公司来说，这是固定资产转换，所以贷记固定资产。转换的时候如果采用公允价值，涨了，是其他综合收益，跌了，就是公允价值变动损失，不知道为什么不一样

20.委托代销产品确认为本企业资产，那受托代销就不是了。发出商品的话，如果风险和报酬还没转移就是本企业资产。

21.委托加工物资的成本不包括增值税，若直接销售的包括消费税，不直接销售则不包括消费税。

22.自行建造的固定资产，建造不动产的，购买领用各环节增值税都属于成本，建造动产的，增值税不作为成本。自行建造的记账流程： 借：工程物资

贷：银行存款 借：在建工程

贷：工程物资 借：在建工程

贷：原材料

库存商品

银行存款（其他费用）

应付职工薪酬 借：固定资产

贷：在建工程 23.现金的使用范围：

工资津贴、劳务报酬、文体科技奖金、劳保福利、向个人收购款、差旅费、1000元以下的零星支出、规定的其他。

24.除了银行存款和现金全是其他货币资金。

24.确认收入，必须主要风险和报酬都转移了，因此预收货款要么受到了绝大多数货款的时候确认收入。分期收款，商品已经发出，列为应收。

25.其他应收款是日常交易劳务活动以外的应收款。备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。所以备用金也是其他应收款。还包括应收的各种罚款、赔款、包装物租金、给职工支付的垫付款、存出保证金等。

26.各种应收款项都可以计提减值准备。

27.无形资产不能带来经济利益以后，全部转入营业外支出

28.收回已转销的应收款，明明是一借一贷，为什么影响余额，因为应收的借方是应收，贷方是预收性质。

29.存货盘盈不算收入，冲减管理费用。

30.其他业务成本，其他业务是针对于主营业务而言的。对于一般企业，投资性房地产和经营出租大型设备都不是主营业务（当然房产公司和融资租赁公司除外），那销售原材料就更不是主营业务了。

31.购买货物支付的运输费增值税不计入原材料。

负债：

32.商业折扣直接在买卖的时候打折，相当于修改原价，因此影响商品入账价值。现金折扣对于购买方来说，是收入了一笔钱，用来冲减财务费用，而对于卖出方来说，是付出了一笔财务费用，因此影响财务费用，不影响商品入账价值。33.应付账款入账不是商品价值，所以当然包含增值税。34.代购货方垫付的运杂费就是应收账款，而不是其他应收款

35.商业票据随时可能兑现，那么就每天都应该记录账面价值，就是计提利息将影响账面价值。短期借款签订好了还款协议，利息是定时还，因此计入应付利息，不影响账面价值。36.银行承兑汇票无力支付的，转销到短期借款 商业承兑汇票无力支付的，转销到应付账款。原因在于向银行是借款，向企业是应付款

37.分期还息的当然每年应付，记应付利息。一次还的当然是应计，记应计利息。38.企业生产的商品发放职工福利，应将增值税额一并计入。

39.增值税是流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

.消费税是生产加工进口应税消费品，按流转额缴纳的一种税。

营业税是对在我国提供劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。40.代扣个人所得税贷记应交税费-个 代缴的时候借记录该科目

41.营业税金及附加核算企业经营活动相关税费例如营业税 消费税 城建税 资源税 教育费 42.资源对外销售时，计入营业税金及附加。自产自用时，资源税计入生产成本、制造费用等。

43.房产、土地、车船、资源补偿费均计入管理费用 44.城建税和教育费的应纳税额=增值+消费+营业

45.长期借款分期付息计提利息不增加账面价值 一次还本付息计提利息提高账面价值

46.发行债券按照发行价格入账，之后一次还本付息的按照应付利息增加应付债券账面价值 47.融资租赁时，借计固定资产（租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低+初始费用），借记未确认融资费用，贷记长期应付款（这是最低租赁付款额，与公允价值无关），贷记银行存款（初始直接费用）

48.应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

49.其他应付款是暂收其他单位的款项，除应付科目明细科目以外的应付，如应付租入的租金、存入保证金等。

50.职工薪酬核算中会出现其他应收，一般不出现其他应付。

51.职工薪酬的对象也包括给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属等。

52.印花税不仅直接计入管理费用，还直接通过银行存款核算，不通过应交税费。同时，耕地税也不通过应交税费核算，组成不动产的直接进入在建工程。

53.生产车间的工人工资进入生产成本，管理人员工资进入制造费用。

54.看税法的增值税购买货物用于设备安装的增值税处理，结果感觉用于了生产经营活动，进项税额可以抵扣。55.缴纳增值税时：

借：应交税费-应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

56.销售不动产的营业税是记入营业外支出。

57.委托加工的消费税，直接出售记入成本，连续加工应税消费品，消费税可以抵扣。先借记应交税费，产品销售时，再缴纳消费税。

58.长期借款的利息在筹建期间不符合资本化条件的，不计入财务费用，而记入管理费用。59.长期应付款包括应付融资租赁款，具有融资性质的延期付款。60.融资租赁入账价值=公允价值与最低租赁付款额孰低+初始费用。

61.在发工资N的时候直接扣除了各种费用M，应付职工薪酬依然是记N。62.企业无偿提供租赁房的：

借：应付职工薪酬-非货币性福利

贷：银行存款

63.确认应付职工薪酬的时候，先借记各种费用，贷记应付职工薪酬。发放时，再借记应付职工薪酬。64.利息收入、汇兑损益也是财务费用。

65.企业生产车间固定资产的修理费用也记入管理费用。

66.累计带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。

所有者权益：

67.其他综合收益是指企业未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税后影响的净额。这是所有者权益。

68.期初未分配利润有贷方余额，期末获利的情况下，计提盈余公积时，不应包含期初的贷方余额。如果期初未分配利润是借方余额，才需要包括期初的借方余额。69.并不是所有公司都需要设置实收资本项目。

70.现金资产投资也可能溢价（典型例子为股票溢价发行），此时计入资本公积。71.发行股票溢价不足费用的，应冲减未分配利润或者盈余公积。

72.采用回购股票减资的，注销时：

回购时

借：股本

借：库存股（实际价款）

资本公积-股本溢价（折价回购在贷方）

贷：银行存款 盈余公积（资本公积不够冲减）

利润分配-未分配利润（以上两项都不够冲减）贷：库存股

73.溢价发行的，差额计入资本公积-股本溢价

74.实物入资的，增值税进项税额纳入实收资本或资本公积-资本溢价

32.未分配利润就是科目，按照科目计算就可以。可供分配的利润不是科目，=期初未分配+净利润+盈余公积补亏。可供投资者分配的利润则在此基础上减去提取的盈余公积。33.库存股计量核销、转让、回购的股数，贷方记增加，余额表示还没有注销的股数。34.盈余公积补亏需要两个分录： 借：盈余公积

贷：利润分配-盈余公积补亏 同时

借：利润分配-盈余公积补亏

贷：利润分配-未分配利润 35.股份公司发放股利实现增资： 借：利润分配-转做股本的股利

贷：股本 36.利得和损失可能可以直接计入所有者权益，例如可供出售金融资产的利得与损失，计入所有者权益中的资本公积——其他公积。37.借：利润分配-未分配利润

贷：利润分配-等

38.企业接受固定资产投资的，固定资产入账不含增值税，实收资本按约定，增值税只影响资本公积。土地使用权投资的土地增值税不影响资本公积，投资不作处理。

收入

75.收入必须是日常活动。卖出时知道对方发生了财务困难依然发出的，不能确认收入。76.销售折让是收货方发现质量问题要求的折扣，冲减主营业务收入。

77.同一会计期间内完成劳务的，收款确认收入。跨期间的，按工作量 劳务量 成本量占比确认收入。跨期间劳务结果不能可靠估计的，已发生成本可以全部收回的，按已收或预计确认收入，结转成本。能部分收回的，按能补偿的部分确认收入，结转成本。无法补偿的，成本计入当期损益，不确认收入。

78.销售发生现金折扣，计入财务费用，现金折扣可以考虑或者不考虑增值税。商业折扣发生后，增值税计税基础按折后价。

79.营业外收入核算非流动资产处置（除固定资产的盘盈），捐赠，无法支付的应付款，政府补助（减免税除外）

80.资产使用费收入按合同规定确认。

81.劳务收入可按完工百分比的四个条件：总条件劳务交易结果可以可靠计量，分1收入可靠计量2成本可靠计量3完工进度可靠计量4已发生和将要发生的成本可靠计量。82.其他业务收入主要包括销售包装物、原材料、让渡资产使用权。

83.让渡资产使用权一次收费的，也需要按照权责发生制分期确认收入。但是让渡使用权一次收费不提供后续服务的，一次确认收入。

84.相关成本不能可靠计量的，销售收入不能确认。受到的价款确认为负债。85.小规模纳税人的增值税也不影响销售收入。86.销售退回：

87.退回商品分录如下：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

同时，借：库存商品

贷：主营业务成本

88.与收益相关的政府补助，在补助的相关费用或者损失发生的期间计入当期损益。89.企业自用品发给职工的，记主营业务收入： 借：应付-非货币福利

贷：主营收

应交税费-应交增值税

费用：

90.摊销和折旧构成了事实上的成本，由于出租了，也就是业务成本了。

91.不单独计价的包装物成本为销售费用。单独计价成本才是其他业务成本。随销售出借就相当于不单独计价了，例如塑料袋，销售费用。随销售出租就相当于单独计价，例如回收的瓶子，其他业务成本。

92.预计已销产品质量保证损失计入销售费用

93.看来不管是什么阶段的原因造成了借款产生的借款费用，都是财务费用，可以资本化的利息支出除外。

94.营业税金及附加核算企业经营活动的税费（营业税中属于日常经营的、消费税、城建税、资源税、教育费），因此出售固定资产不是经营活动，不属于该科目。95.印花税、房产税、土地税、车船税、矿产资源补偿费计入管理费用。96.费用也必须是日常活动，因此罚款支出就是营业外支出了。97.筹建期间，不能资本化的借款债券利息记入管理费用，投入使用以后的才是财务费用。但构建固定资产时候，安装期间不能资本化的也是财务费用。

98.无论一次还本付息的还是分期付息的，利息的借方都是财务费用，贷方前者是长期借款-应计利息、后者是应付利息。所以，前者增加账面价值。99.应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增额-纳税调减额 增加：实际发生超过税法规定的金额（超标的福利等），计入损失但不允许扣除的：滞纳金，罚款。

减少：允许补亏或免税的项目：5年内未弥补亏损、国债利息收入。财政补助。

利润：

100.政府补助包括与资产/费用相关的补助。与资产相关的确认为递延收益，与费用相关的确认为当期收益或者递延收益。确认递延收益两步： 借：银行存款

贷：递延收益 按期间分配 借：递延收益

贷：营业外支出

101.损益类（收入成本费用）年末均结转到本年利润下。102.税后利润补亏不需要单独做账务处理

103.未分配利润是利润分配科目的子科目，并且计算第一步中唯一的子科目。本年利润年末结转到利润分配后，未分配利润就是利润分配的余额。

104.期末，将所得税费用转入本年利润，结转后本科目无余额。

105.表结法：每月结计出损益类科目余额，年末转入本年利润。账结法：每月编制转账凭证将各损益类科目结转到本年利润科目的办法。

106.递延所得税末初差值-递延所得税资产末初差值=递延所得税应缴纳额。

财务报告：

107.利润表中第五项为其他综合收益的税后净额，其中第（一）项是以后不能重分类进损益的其他综合收益，包含1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动 2.权益法下被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额。

108.一套完整的财务报表至少包括：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表以及附注。

109.资产负债表中的未分配利润根据本年利润和利润分填写，但年末本年利润结转入利润分配，所以未分配利润和总账利润分配余额一致。

110.资产负债表大多数科目都按总账科目直接填列，除：

应收预收账款 长期借款（-1年内到期的非流动负债）所有有备抵科目的科目 存货

111.应交税费填写包括所有税费，但是不需要预计应交税费的除外，例如耕地税和印花税。112.投资活动产生的现金流量包括：1收回投资收到的现金（对其他企业长期股权投资）2取得投资收益收到的现金（分回的股利 利息）3处置固定、无形、长期资产的现金额（固定、无形、投资性房地产）4处置子公司及其他营业单位5购置固定、无形、长期6投资支付的现金（佣金、手续费，不包括取得子公司和其他营业单位的现金净额）7取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 8其他 113.利润表中的营业利润=营收-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益

114.现金流量包括现金和现金等价与（短期无风险票据比如3个月内到期的债券）115.销售商品，提供劳务收到的现金：实际上可以理解为收付实现制本期的销售收入。

产品成本核算与分析

61.产品成本计算方法包括分类法，定额法，品种法，分批法，分布法。辅助生产成本四法：

直接分配法--不计算辅助车间的消耗

交互分配法--交互分配以后就是直接分配，交互阶段为：实际费用+本车间耗用其他辅助车间的费用-本车间对其他辅助车间提供的费用

顺序分配法--按照交互收益少-多的顺序先后分配。先分配的不负担后分配的费用。

62.品种法的特点：1对象是产品品种，可单品种或者多品种，单品种的话，全部成本都是直接成本。2定期计算成本3月末一般不存在或者只存在少量产成品。

63.分批法：1对象是产品批别2成本计算不定期与生产周期一致3一般不存在在产-产成分配，但同批产品跨月陆续完工需分配。

64.产品成本核算对象是生产费用承担的客体，不宜中途变更。对象分为4种情况: a大量大批以品种对象

b小批单件以每批或每件为核算对象

c多步骤连续加工，有要求提供生产步骤信息的，以品种及生产步骤为对象 d规格繁多的，以产品结构、耗用原材料和工艺基本相同的作为核算对象。62.产品成本项目一般可设置直接材料，燃料和动力，直接人工，制造费用 116.约当产量法，实际上就是在产品当多少完成品，然后按件数分配成本。

117.本月完工成本=当然是一开始就有的上个月没做完的在产品和这个月送进来直接做好了的产品，最后必须不包括月末还没做好的产品。118.分配产品和在产品的成本时： 各月末数量很小--不计算在产品成本 各月末数量变化不大--固定成本计价 直接材料占比大--消耗材料分配法

直接材料和直接人工成本比重相差不大--约当产量法 定额管理基础好--定额成本法

定额管理基础好但各月末在产品数量变化大--定额比例法 64.辅助生产费用的分配方法有：1 直接分配法 2交互分配法 3计划成本分配法 4顺序分配法 5代数分配法

65.制造费用分配的方法通常有生产工时比例法、生产工资比例法、机器工时比例法、计划分配率分配法。

66.废品核算不可修复废品的生产成本，可修复废品的修复费用。不包括1可降价出售的不合格品2产品入库后由于保管失误损坏3三包企业在产品出售后发现的废品。67.停工损失类似于存货盘亏。

68.完工-未完工分配法有1不计算在产品2固定成本3消耗直接材料4约当产量5定额成本6定额比例

分别条件为1在产品比例小2比例小或比例不小但每月数量变化不大3数量变化都大，且直接材料一次投入占比也大4数量变化都大，且直接材料和直接人工比例相差不大5定额管理基础好，消耗定额稳定，数量变化不大6定额好，但数量变化大 69.主副产品通常先确定副产品成本。有不计法、固定或计划价格法，副产品只负担继续加工成本法

70直接材料法在产品只计算消耗材料成本。加工成本完全由完工产品负担。

34.联产品分配-销售价格可以可靠计量就相对销售价格分配，不能就按实物数量分配。35.无形资产本身也可以用于研发其他无形资产（技术用来开发技术）因此此时摊销额计入研发支出。

36.平行结转分步法优点在于各步骤可以同时进行结转不必等待，可以直接提供原始项目产品成本结构。

37.平行结转分步法中的完工产品是最终完工品。本步骤在产品包括本步骤在产和本步骤完工但未形成最终产品。平行结转分步法不计算各步骤所产半成品的成本

38.按成本项目反映的产品生产成本表分析，适用对比分析法、构成比率分析法、相关指标法。

39.按产品种类反映的表分析有两方面：1本期实际成本与计划成本对比2本期实际成本与上年实际成本对比。

40.直接人工量差指实际工时偏离计划，差额按计划小时工资计算。价差是小时工资偏离计划，差额按实际小时工资计算。

41.直接材料差异主要原因在用量偏离和价格偏离。

量变影响=（实际-计划）*计划价 价变影响=（实际价-计划价）*实际量 42.相关指标比率分析法有 a产值成本率=成本产值

b营业收入成本率=成本销售收入 c成本利润率=利润成本

第五篇：预算会计 知识点总结 考点知识

第一编 总 论

第一章 政府与非营利组织会计概述

第一节 政府与非营利组织会计的含义 会计(企业会计政府与非营利组织会计)政府及非营利组织会计的概念：政府会计是主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。

非营利组织会计是主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。

第二节 我国政府及非营利组织会计（预算会计）概述

一、预算会计概念

预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政府财政总预算以及行政单位和事业单位预算执行的一门专业会计。

二、预算会计的特点

（一）预算会计是以预算管理为中心的一门专业会计；

（二）预算会计是一种宏观管理信息系统和管理活动；

（三）预算会计主要适用于财政总预算以及行政事业单位预算的执行；

(四)预算会计与企业会计一起构成我国会计的两大分支。第三节 我国政府与非营利组织会计（预算会计）的基本前提和一般原则

一、基本前提：

1.会计主体 2.持续运行 3.会计分期 4.货币计量 二、一般原则

1.真实性原则

2.相关性原则

3.可比性原则

4.及时性原则

5.明晰性原则

6.收付实现制原则 7.专款专用原 8.实际成本原则 9.重要性原则

10.配比原则

第四节 我国政府与非营利组织会计

预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。第五节 我国政府与非营利组织会计（预算会计）的组成体系

一、我国国家预算组成体系

由中央级预算、省级预算、市级（地区级）预算、县级预算和乡（镇）级预算五级预算组成。

二、我国预算会计组成体系

1.财政总预算会计 2.行政单位会计 3.事业单位会计

4.参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基本建设拨款会计。第二章 政府及非营利组织会计（预算会计）的核算方法

第一节 会计科目及账户

一、会计科目

1.按适用范围，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。2.按会计要素，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。

3.按提供指标的详细程度不同，可分为总账科目和明细科目。

二、账户

第二节 记账方法： 采用借贷记账法

第三节 会计凭证 会计凭证按其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。第四节 会计账簿：主要有总账、明细账两种。

一、总账：总账一般采用三栏式账簿。

二、明细账：明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。

明细账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。第五节 会计报表

一、种类

1、按编报时间可划分为旬报、月报、季报和年报。

2、按照编报范围可分为本级报表和汇总报表。

3、按照反映内容划分，一般包括资产负债表、预算执行情况表或收入支出表等。

二、编制要求： 数字真实、内容完整、计算准确、编报及时 第二编 政府会计

第三章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计的概念

一、财政总预算会计的概念

财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动情况的专业会计。

二、财政总预算会计的组成体系

财政总预算会计的组成体系与国家预算的组成体系是一致的，分为五级。

财政总预算会计的组成体系：

国家财政部

→ 中央财政总预算会计2 省财政厅

→ 省财政总预算会计市财政局

→ 市财政总预算会计4 县财政局

→ 县财政总预算会计

乡（镇）财政所→ 乡（镇）财政总预算会计

三、财政总预算会计的特点

1.与预算管理密切相连。2.一般采用收付实现制。

3.不直接办理现金收付业务，不涉及材料、固定资产等核算业务。4.不进行成本核算。第二节 财政总预算会计的任务

一、处理财政总预算会计的日常核算事务。

二、调度财政资金。

三、实行会计监督，参与预算管理。

四、组织和指导本行政区域预算会计工作。

五、做好预算会计的事务管理工作。

第三节 财政总预算会计科目

财政总预算会计会计科目的设置与财政总预算会计要素相适应，分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类。

第四章 财政总预算会计的收入

财政总预算会计的收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。

财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入 资金）调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。第一节 一般预算收入一、一般预算收入的概念与分类

一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。

根据《政府收支分类科目》的规定，一般预算收入科目分为以下5大类：

1.税收收入 2.非税收入 3.贷款转贷回收本金收入 4.债务收入 5.转移性收入 一般预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级

“税收收入”

包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入等21款。

“非税收入” 包括：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入等6款。

在财政总预算会计中，政府总预算中的一般预算收入科目并非都通过“一般预算收入”会计科目核算。

税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入5类一般预算收入,在财政总预算会计中，这些收入发生时只有税收收入和除了国有资本经营收入以外的非税收入通过“一般预算收入”会计科目核算； 贷款转贷回收本金收入作为收回债权进行处理；债务收入中除了财政部代理发行地方政府债券收入通过“债务收入”和“债务转贷收入”会计科目核算，其他均作为负债进行处理；转移性收入则分别不同情况通过“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。二、一般预算收入的组织机构、缴库、划分和报解

（一）一般预算收入的组织机构

1.征收机关： 税务机关、财政机关、海关、其他

2.出纳机关：国家金库（简称国库）

国库机构设置：1总库——中央财政 2分库——省、自治区直辖市

3中心支库——市

4支库——县（县级市）5国库经收处

（二）一般预算收入的缴库方式和程序

(1.直接缴库2.集中汇缴)国库单一账户制度下的缴库方式

3.征收单位自收汇缴（传统的缴库方式）

（三）一般预算收入的划分和报解

1.一般预算收入的划分：（1）中央财政固定收入（2）地方财政固定收入

（3）中央财政与地方财政共享收入

2.一般预算收入的报解：一般预算收入的报解包含“报”与“解”两层含义。

三、一般预算收入的列报基础

一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。各级财政总预算会计根据国库报来的“预算收入日报表”及其所附凭证，列报一般预算收入。

四、一般预算收入的核算

财政总预算会计设置“一般预算收入”科目。

1.收到一般预算收入时：

借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入

2.年终结转一般预算收入时：

借：一般预算收入 贷：预算结余 第二节 基金预算收入

一、基金预算收入的构成内容

基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算收入。

根据《政府收支分类科目》的规定，基金预算收入科目分为以下2大类：

1.非税收入 2.转移性收入

其中“非税收入”下设“政府性基金收入”1个款级科目，其下再设46个项级科目。在财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算收入科目并非都通过“基金预算收入”会计科目核算。

在财政总预算会计中，基金预算收入中的第一大类“非税收入－政府性基金收入” 通过“基金预算收入”会计科目核算；第二大类“转移性收入”则分别不同情况通过“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。

政府性基金收入的收缴、划分和报解，与一般预算收入类同。

二、基金预算收入的管理与核算要求

1.先收后支，自求平衡

2.专款专用，分项核算

三、基金预算收入的核算

财政总预算会计设置“基金预算收入”科目进行核算。

1.收到基金预算收入时：

借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入

2.年终结转基金预算收入时：

借：基金预算收入 贷：基金预算结余 第三节 国有资本经营预算收入

一、国有资本经营预算收入的概念与分类

国有资本经营预算，是国家以所有者身份依法取得国有资本收益、并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。

国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。

根据《政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预 算收入科目分为以下2大类：

1.非税收入 2.转移性收入

其中“非税收入”大类下设“国有资本经营收入”1个款级科目，其下再设5个项级科目。即利润收入 股利、股息收入 产权转让收入 清算收入 其他国有资本经营预算收入 现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目分类的另一个大类，即“转移性收入”，下设“地震灾后恢复重建补助收入”1个款级科目，再下设“地震灾后恢复重建补助收入（国有资本预算）”1个项级科目。

在财政总预算会计中，国有资本经营收入通过“国有资本经营预算收入”会计科目核算，而地震灾后恢复重建补助收入则通过“补助收入”会计科目进行核算。

二、国有资本经营预算收入的管理与核算要求

1.统筹兼顾，适度集中 2.专款专用，独立核算

三、国有资本经营预算收入的核算

财政总预算会计设置“国有资本经营预算收入”科目。

1.取得国有资本经营预算收入时：

借：国库存款——国有资本经营预算存款 贷：国有资本经营预算收入

2.年终结转国有资本经营预算收入时：

借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余 第四节 专用基金收入

一、专用基金收入的概念

专用基金收入是指政府财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金。

专用基金的来源主要有两个：一是上级财政部门拨入，一是本级财政预算安排。

二、专用基金收入的核算

财政总预算会计设置“专用基金收入”科目。

1.上级财政部门拨入时，借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入——粮食风险基金

2.本级财政预算安排时，借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款 同时，借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入——粮食风险基金

3.年终结转专用基金收入时：

借：专用基金收入

贷：专用基金结余 第五节 债务收入和债务转贷收入

一、债务收入

为了核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入，省级财政总预算会计应设置“债务收入”科目。

1.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时：

借：国库存款 贷：债务收入——财政部代理发行地方政府债券收入 2.年终结转债务收入时：

借：债务收入 贷：预算结余

二、债务转贷收入

为了核算省级以下财政部门（不含省级）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入，地方财政总预算会计（不含省级）应设置“债务转贷收入”科目。

1.省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时：

借：国库存款 贷：债务转贷收入——转贷财政部代理发行地方政府债券收入 2.年终结转债务转贷收入时：

借：债务转贷收入 贷：预算结余 第六节 资金调拨收入（转移性收入）

一、财政资金调拨的含义

资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间以及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。

二、资金调拨收入的核算

资金调拨收入（转移性收入）根据财政管理体制规定各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。

财政总预算会计核算的转移性收入，应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性收入科目进行分类，分为9个款级科目。

转移性收入的款级科目：1返还性收入、2一般性转移支付收入、3专项转移支付收入、4政府性基金转移收入 5地震灾后恢复重建补助收入 6调入资金 7地震灾后恢复重建调入资金8上年结余收入9债券转贷收入10财政总预算会计中，转移性收入

首先，按照“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”进行总分类核算；然后，将上三个账户再按补助资金性质设置明细账进行明细分类核算。

在现行的《政府收支分类科目》中，转移性收入科目反映的内容不增加政府整体的财力总数。

在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。

（一）补助收入

补助收入是指上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。

1.收到上级财政拨入的补助款项时：

借：国库存款 贷：补助收入——一般预算补助

——基金预算补助

——国有资本经营预算补助

2.年终结转补助收入时：

借：补助收入——一般预算补助

——基金预算补助

——国有资本经营预算补助

贷：预算结余

基金预算结余

国有资本经营预算结余

（二）上解收入

上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的款项。

1.收到下级财政上解给本级财政的款项时：

借：国库存款 贷：上解收入——一般预算上解

——基金预算上解

2.年终结转上解收入时：

借：上解收入——一般预算上解

——基金预算上解

贷：预算结余

基金预算结余

（三）调入资金

调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。

1.财政总预算会计调入资金时：

借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金 同时： 借：调出资金——基金预算调出资金 贷：国库存款——基金预算存款 2.年终结转调入资金时：

借：调入资金——一般预算调入资金 贷：预算结余

（四）调入预算稳定调节基金

调入预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设置“调入预算稳定调节基金”科目。

1.终了，财政部门为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金 2.年终转账时，借：调入预算稳定调节基金

贷：预算结余 第七节 财政专户管理资金收入

财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费，主要包括高中以上学费、住宿费、高校委托培养费、党校收费、教育考试教务费、函大、电大、夜大及短训班培训费等。设置“财政专户管理资金收入”科目。

1.财政部门收到财政专户管理的资金收入时，借：其他财政存款

贷：财政专户管理资金收入

2.年终转账时，借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余 第五章 财政总预算会计的支出

财政支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金）、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。第一节 一般预算支出 一、一般预算支出的概念与分类

一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出。根据《政府收支分类科目》的规定，一般预算支出科目分为以下24大类：

1.一般公共服务 2.外交3.国防4.公共安全5.教育6.科学技术7.文化体育与传媒8.社会保障和就业9.医疗卫生10.节能环保 11.城乡社区事务12.农林水事务 13.交通运输14.资源勘探电力信息等事务 15.商业服务业等事务16.金融监管等事务支出 17.地震灾后恢复重建支出18.国土资源气象等事务19.住房保障支出20.粮油物资储备事务 21.预备费22.国债还本付息支出23.其他支出24.转移性支出 一般预算支出科目分为 “类”、“款”、“项”三级。在财政总预算会计中，政府总预算中的一般预算支出科目并非都通过“一般预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类中的款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等会计科目进行核算。二、一般预算支出的管理和核算要求 1.严格执行《预算法》，按预算拨付资金。2.根据审批的用款计划及拨款申请拨付资金。3.根据预算管理要求和拨款的实际情况，进行会计核算。4.主管部门按计划控制用款，不得随意改变资金用途。5.不得列报超预算支出，不得任意调整预算科目。

三、预算支出的支付方式和程序

传统的财政资金支付方式为财政实拨资金支付方式。即：财政部门通过国库将财政资金划拨到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。国库单一账户制度下，财政资金的支付方式有：

1.财政直接支付 ： 由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

2.财政授权支付 ：预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。具体分为四类：工资支出、购买支出、零星支出和转移支出。

实行财政直接支付的支出包括工资支出、购买支出、转移支出等；

实行财政授权支付的支出包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出等。四、一般预算支出的列报基础

对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的《财政直接支付申请划款凭证》或《财政授权支付申请划款凭证》核对无误后，列报预算支出。

对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。五、一般预算支出的核算

财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算。

1.确认一般预算支出时：

借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款

2.年终结转一般预算支出时：

借：预算结余 贷：一般预算支出

第二节 基金预算支出

一、基金预算支出的概念与分类

基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入安排发生的支出。根据《政府收支分类科目》的规定，基金预算支出科目分为14类：

1.一般公共服务 2.公共安全3.教育4.科学技术5.文化体育与传媒6.社会保障和就业 7.城乡社区事务8.农林水事务9.交通运输10.资源勘探电力信息等事务 11.商业服务业等事务12.金融监管等事务支出13.其他支出14.转移性支出

财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算支出科目并非都通过“基金预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类下的款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等科目进行核算。

二、基金预算支出的核算

财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算。

1.确认基金预算支出时：

借：基金预算支出 贷：国库存款——基金预算存款 2.年终结转基金预算支出时：

借：基金预算结余 贷：基金预算支出 第三节 国有资本经营预算支出

一、国有资本经营预算支出的概念与分类

国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。根据《政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预算支出科目分为13类：

1.教育2.科学技术3.文化体育与传媒4.社会保障和就业5.节能环保6.城乡社区事务7.农林水事务8.交通运输9.资源勘探电力信息等事务 10.商业服务业等事务11.地震灾后恢复重建支出12.其他支出13.转移性支出

在财政总预算会计中，政府总预算中的国有资本经营预算支出科目并非都通过“国有资本经营预算支出”科目核算。其中的转移性支出类，分别不同情况通过“补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”科目核算。

二、国有资本经营预算支出的核算

财政总预算会计设置“国有资本经营预算支出”科目 1 确认国有资本经营预算支出时：

借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款——国有资本经营预算存款

2年终结转国有资本经营预算支出时：

借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 第四节 专用基金支出

专用基金支出是指各级财政部门用专用基金收入安排的支出。

1.发生专用基金支出时：

借：专用基金支出 贷：其他财政存款

2.年终结转专用基金支出时：

借：专用基金结余 贷：专用基金支出 第五节 债务还本支出和债务转贷支出

一、债务还本支出

债务还本支出是地方财政部门发生的债务还本支出。为了核算地方各级财政部门发生的债务还本支出。地方各级财政总预算会计应设置“债务还本支出”科目。

1.地方各级财政部门偿还债务本金时，借：债务还本支出——财政部代理发行地方政府债券还本 贷：国库存款

2.年终结转债务还本支出时： 借：预算结余 贷：债务还本支出

二、债务转贷支出

债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，地方各级财政总预算会计应设置“债务转贷支出”科目。1.地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，借：债务转贷支出——转贷财政部代理发行地方政府债券支出 贷：国库存款 2.年终结转债务转贷支出时：

借：预算结余 贷：债务转贷支出 第六节 资金调拨支出（转移性支出）

一、资金调拨支出的含义

资金调拨支出（转移性支出）是指按财政体制规定，在各级财政之间以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。

财政总预算会计核算的转移性支出，应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性支出科目进行分类，分为8个款级科目。即：返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、地震灾后恢复重建补助支出、调出资金、年终结余、债券转贷支出

二、转移性支出的核算

财政总预算会计中，转移性支出首先，按照“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”进行分类和核算；然后，“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”下再区分一般预算补助支出、基金预算补助支出、一般预算上解支出、基金预算上解支出等进行分类和核算。在现行的《政府收支分类科目》中，转移性支出科目反映的内容不减少政府整体的财力总数。

在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府的“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。

（一）补助支出

补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出。

1.向下级财政拨付补助款项时：

借：补助支出——一般预算补助

——基金预算补助

——国有资本经营预算补助 贷：国库存款

2.年终结转补助支出时：

借：预算结余

基金预算结余

国有资本经营预算结余

贷：补助支出——一般预算补助

——基金预算补助

——国有资本经营预算补助

（二）上解支出

上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。

1.向上级财政上交上解支出的款项时：

借：上解支出——一般预算上解

——基金预算上解

贷：国库存款

2.年终结转上解支出时：

借：预算结余 基金预算结余

贷：上解支出——一般预算上解

——基金预算上解

（三）调出资金

调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。

1.财政总预算会计调出资金时：

借：调出资金——基金预算调出资金 贷：国库存款——基金预算存款 同时：

借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金

2.年终结转调出资金时：

借：基金预算结余 贷：调出资金——基金预算调出资金

（四）国有资本经营预算调出资金

国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般预算支出的资金。

1.调出国有资本经营预算收入时，借：国有资本经营预算调出资金 贷：国库存款——国有资本经营预算存款 同时：

借：国库存款——一般预算存款

贷：调入资金——一般预算调入资金

2.年终结转国有资本经营预算调出资金时：

借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算调出资金 第七节 安排预算稳定调节基金

安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。财政总预算会计设置“安排预算稳定调节基金”科目。

1.终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时：

借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金

2.年终转账时，借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金

第八节 财政专户管理资金支出

财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。财政总预算会计应设置“财政专户管理资金支出”科目。

1.发生财政专户管理的资金支出时，借：财政专户管理资金支出 贷：其他财政存款

2.年终转账时，借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出 第六章 财政总预算会计的资产和负债

第一节 资产

财政总预算会计的资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来、预拨款项等。

一、财政性存款

（一）财政性存款的概念与管理要求

财政性存款又称财政存款，是指财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款包括国库存款和其他财政存款。

国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款；其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。

财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。

财政性存款的管理要求： 1.集中支付，统一调度； 2.严格控制存款开户；

3.根据预算和季度分月用款计划拨付资金； 4.转账结算，不提取现金。

5.在存款余额内支付，不得透支。

（二）财政性存款的账户管理制度--国库单一账户制度 1.国库单一账户制度的含义

国库单一账户制度，也称国库集中收付制度，是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，其核心是通过建立国库单一账户体系，将所有财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库，将所有财政支出通过国库单一账户体系由国库支付 给商品或劳务供应者或用款单位的财政资金管理制度。

2.国库单一账户体系

国库单一账户体系是一个统缆财政性资金的账户体系，即所有财政性资金收入和支出都纳入该账户体系，由国库实行集中收付。

国库单一账户体系包括四类账户： 1.国库单一账户

2.零余额账户：主要包括财政部门零余额账户、预算单位零余额账户和财政汇缴零余额账户（也称财政汇缴专户）三类。

3.财政专户 4.特设专户

（三）财政性存款的核算财政总预算会计设置 “国库存款”和“其他财政存款” 两个总账账户。“国库存款”属资产类账户，本账户下设“一般预算存款”、“基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明细账户。

“其他财政存款”属资产类账户，核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款。

1.收到国库报来的预算收入时：

借：国库存款——一般预算存款等 贷：一般预算收入等 2.拨付预算资金时：

借：一般预算支出等 贷：国库存款——一般预算存款等

（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算

在现行国库单一账户制度下，财政总预算会计应设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个账户。

这两个账户是财政国库支付执行机构会计核算所使用的账户。

“财政零余额账户存款”账户属于资产类账户，用来核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，该账户当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”账户属于负债类账户，用来核算财政国库资金已结清的支出数。借方登记年终转销数，贷方登记用财政国库资金已结清的支出数。

1.财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时：

借：一般预算支出——财政直接支付

基金预算支出——财政直接支付 贷：财政零余额账户存款

2.财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：

借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出——财政直接支付

3.财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：

借：一般预算支出——财政授权支付

基金预算支出——财政授权支付

贷：已结报支出——财政授权支付

4.年终结账,财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时：

借：已结报支出——财政直接支付

已结报支出——财政授权支付

贷：一般预算支出——财政直接支付

——财政授权支付 基金预算支出——财政直接支付

——财政授权支付

二、有价证券

有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。

（一）有价证券的管理和核算要求

1.只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券； 2.支付购买有价证券的资金不能列作支出；

3.有价证券兑付的利息以及转让所产生的差价，作为收入入账； 4.购入的有价证券应视同货币资金妥善保管。

（二）有价证券的核算

财政总预算会计设置“有价证券”科目。

购入有价证券时：

借：有价证券 贷：国库存款

到期兑付有价证券时：

借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）

借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）

三、暂付及与下级往来款项

（一）暂付款

暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。财政总预算会计设置“暂付款”科目。

1.借出款项时：

借：暂付款 贷：国库存款

2.收回或转作预算支出时：

借：国库存款/一般预算支出等 贷：暂付款

（二）与下级往来

它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财 政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。

这类业务对于上级财政来说，是属于与下级往来业务。

财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算。1.借给下级财政部门款项。

借：与下级往来 贷：国库存款

收到下级财政归还借款，做相反分录。

2.将对下级财政的借款转作补助。

借：补助支出 贷：与下级往来

3.体制结算中应由下级财政上解的款项。借：与下级往来 贷：上解收入 4.体制结算中应补助下级财政款项。借：补助支出 贷：与下级往来

四、在途款

在途款是指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上的收入、收回的不属于上的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。

财政总预算会计设置“在途款”科目进行核算。1.在库款报解整理期内收到属于上收入的款项时：

（1）在上账上：

借：在途款 贷：一般预算收入等

（2）在新账上：

借：国库存款 贷：在途款

2.在库款报解整理期内收回不属于上支出的款项时：

（1）在上账上：

借：在途款 贷：一般预算支出

（2）在新账上：

借：国库存款 贷：在途款

五、预拨款项

预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。只有在实拨资金方式下才存在预拨款项业务。

（一）预拨经费

预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列入支出的经费。

财政总预算会计设置“预拨经费”科目进行核算。1.预拨经费时，借：预拨经费

贷：国库存款

预拨经费收回，做相反会计分录。2.将预拨经费转列支出时，借：一般预算支出 贷：预拨经费

（二）基建拨款

基建拨款是指财政部门按基本建设计划拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。

财政总预算会计设置“基建拨款”科目进行核算。

1.拨付基建财务管理部门基建资金。

借：基建拨款

贷：国库存款——一般预算存款

收回基建拨款，做相反会计分录。

2.收到基建财务部门报来的基本建设拨款报表。

借：一般预算支出 贷：基建拨款

第二节 负债

在财政总预算会计中，负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付的债务，包括暂存款、与上级往来以及借入款等。

一、暂存及与上级往来

（一）暂存款

暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。

财政总预算会计设置“暂存款”科目进行核算。

1.收到暂存款项时：

借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款 2.冲转、退还或转作收入时：

借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入

（二）与上级往来

它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。

这类业务对于下级财政来说，是属于与上级往来业务。

财政总预算会计应设置“与上级往来”科目。

1.从上级财政借入资金。

借：国库存款 贷：与上级往来

归还上级财政借款，做相反会计分录。

2.上级财政通知将借款转作补助。

借：与上级往来

贷：补助收入

3.体制结算中发生应上解上级财政的款项。

借：上解支出

贷：与上级往来

4.体制结算中发生应由上级财政补助的款项。

借：与上级往来

贷：补助收入

二、借入款

借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项。财政总预算会计应设置“借入款”科目。

1.中央财政或地方财政发行债券或举借债务收到款项时：

借：国库存款 贷：借入款

2.到期偿还债务本金时：

借：借入款 贷：国库存款

政府借款和政府债券引起的利息支出，计入“一般预算支出”科目。第七章 财政总预算会计的净资产

净资产是指资产减去负债后的差额，财政总预算会计核算的净资产包括各项结余、预算稳定调节基金和预算周转金等。第一节 结余

结余是指收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果。

财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余和财政专户管理资金结余等。

一、预算结余

预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。

其中，一般预算类收入包括一般预算收入、一般预算调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）、调入预算稳定调节基金等；

一般预算类支出包括一般预算支出、一般预算调拨支出（补助支出、上解支出和调出资金）、安排预算稳定调节基金等。财政总预算会计设置“预算结余”账户。1.财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时：

借：一般预算收入

补助收入——一般预算补助

上解收入——一般预算上解

调入资金——一般预算调入

调入预算稳定调节基金

贷：预算结余

2.年终结转一般预算类支出账户时：

借：预算结余

贷：一般预算支出

补助支出——一般预算补助

上解支出——一般预算上解

调出资金——一般预算调出

安排预算稳定调节基金

二、基金预算结余

基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。其中，基金预算类收入包括基金预算收入和基金预算调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）； 基金预算类支出包括基金预算支出和基金预算调拨支出（补助支出、上解支出和调出资金）。

财政总预算会计应设置“基金预算结余”账户。1.财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：

借：基金预算收入

补助收入——基金预算补助

上解收入——基金预算上解

调入资金——基金预算调入 贷：基金预算结余

2.年终结转基金预算类支出账户时：

借：基金预算结余 贷：基金预算支出

补助支出——基金预算补助

上解支出——基金预算上解

调出资金——基金预算调出

三、国有资本经营预算结余

国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和国有资本经营预算调拨收入中的补助收入；国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和国有资本经营预算调拨支出中的补助支出和调出资金。财政总预算会计应设置“国有资本经营预算结余”账户。

1.财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户时：

借：国有资本经营预算收入

补助收入——国有资本经营预算补助

贷：国有资本经营预算结余

2.年终结转国有资本经营预算类支出账户时：

借：国有资本经营预算结余

贷：国有资本经营预算支出

国有资本经营预算调出资金

补助支出——国有资本经营预算补助

四、专用基金结余

专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。财政总预算会计应设置“专用基金结余”账户。

财政总预算会计年终结转时：

借：专用基金收入 贷：专用基金结余

借：专用基金结余 贷：专用基金支出

五、财政专户管理资金结余

财政专户管理资金结余是未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的差额。

财政总预算会计应设置“财政专户管理资金结余”科目。

财政总预算会计年终结转时：

借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余

借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出 第二节 预算稳定调节基金和预算周转金

一、预算稳定调节基金

预算稳定调节基金是指由一级政府设立的，从规定的范围筹集的，用于调节本级预算平衡运行的预算储备资金。财政总预算会计应设置“预算稳定调节基金”科目。

1.年终，从财政超收收入中安排的预算稳定调节基时，借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金

2.为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金

二、预算周转金

预算周转金是指各级财政为调剂预算内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

预算周转金的来源：

1.从本级财政的预算结余中设置或补充； 2.由上级财政部门拨入。财政总预算会计设置“预算周转金”科目。

1.各级财政用本级预算结余资金设置和补充预算周转金时：

借：预算结余 贷：预算周转金

2.上级财政部门拨入预算周转金时：

借：国库存款 贷：预算周转金 第八章 财政总预算会计报表

财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。

财政总预算会计报表包括预算执行情况表、资产负债表等。第一节 预算执行情况表

一、预算执行情况表的概念

预算执行情况表是反映政府财政总预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。

按照编报时间，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报等。

二、预算执行情况表的种类

财政总预算会计编制的预算执行情况表的年报一般由财政收支决算总表、财政收入决算明细表、财政支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金预算收支决算明细 表、国有资本经营预算收支决算总表、国有资本经营预算收支决算明细表等组成。(一)财政收支决算总表（一般预算收支决算总表）

财政收支决算总表是反映各级政府财政部门管理的一般预算资金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。

（二）基金预算收支决算总表

基金预算收支决算总表是反映各级政府财政部门管理的政府性基金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。

（三）国有资本经营预算收支决算表

国有资本经营预算收支决算表是反映各级政府财政国有资本经营预算决算收入、决算支出以及决算结余情况的报表。第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表是反映一级政府财政在某一特定时日实际财力状况的会计报表。

二、资产负债表的格式和编制方法

财政总预算会计在编制资产负债表时，应当根据资产、负债、净资产类等有关账户的期末余额填列。

1.月报的编制：各月资产负债表以“资产+支出＝负债+净资产+收入”平衡公式为编制依据。2.年报的编制 ： 以“资产＝负债+净资产”平衡公式为编制依据。

3.汇总资产负债表的编制： 在汇编的过程中，应将本级财政的“与下级往来”与下 级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”与下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”与下级财政的“补助收入”等核对无误后互相冲销，以免重复汇总。第十章 行政单位会计概述

第一节 行政单位会计的概念

行政单位是指行使国家权利、管理国家事务的机关及其派出机构。

行政单位会计是指各级行政单位核算、反映和监督单位预算执行过程及其结果的会计。

第二节 行政单位会计组织系统

行政单位会计根据机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和 基层会计单位三级。第三节 行政单位会计的会计科目

行政单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。第十一章 行政单位的收入

收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

行政单位的收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。第一节 拨入经费

一、拨入经费的概念与管理要求

拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

拨入经费的管理要求： 1.按部门预算和用款计划申请取得拨入经费；

2.按规定用途申请取得拨入经费； 3.按预算级次申请取得拨入经费；

4.按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。

二、拨入经费的核算

行政单位设置“拨入经费”总账科目进行核算。

（一）财政实拨资金方式下拨入经费的取得

在实拨资金方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨款请求。

财政部门经审核无误后，将财政资金直接划拨到行政单位开户银行。

行政单位在收到开户银行转来的收账通知时，确认拨入经费。借：银行存款 贷：拨入经费

（二）财政直接支付方式下拨入经费的取得

在财政直接支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。

财政部门经审核无误后，通过财政零余额账户将资金支付给收款人。

行政单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认拨入经费行政单位收到财政部门委托代理行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了为开展日常或某项专业活动所发生的经费时，借：经费支出——基本支出/项目支出

贷：拨入经费——基本支出/项目支出

（三）财政授权支付方式下拨入经费的取得

在财政授权支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。

财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度通知行政单位零余额账户代理银行。

行政单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费。

采用财政授权支付方式，行政单位需要按照财政部门的规定开设零余额账户，即“零余额账户用款额度”账户。

•1.行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度时，借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——基本支出/项目支出

2.行政单位向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付日常或专项业务活动经费时，借：经费支出——基本支出/项目支出 贷：零余额账户用款额度

（四）拨入经费的年终结转

行政单位的拨入经费平时不结转，年终结转。

借：拨入经费——基本支出/项目支出

贷：结余 第二节 预算外资金收入

一、预算外资金收入的概念与管理要求

预算外资金是指行政单位在履行政府职能过程中形成的未纳入财政预算管理的财政性资金。

预算外资金收入是指财政部门按规定从财政预算外资金专户中核拨给行政单位的预算外资金。行政单位设置“预算外资金收入”账户。

原未改革的行政单位预算外资金的管理办法：

1.全额上缴 2.比例上缴 3.结余上缴

第三节 其他收入

其他收入是指行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入。主要包括按规定取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。设置“其他收入”科目。

取得其他收入时：

借：银行存款/现金 贷：其他收入

年终结账时：

借：其他收入 贷：结余

第十二章 行政单位的支出

支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，行政单位会计核算的支出包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。

第一节 经费支出

一、经费支出的概念

经费支出是指行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。

二、经费支出的分类

按支出经济分类

行政单位的经费支出应按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类科目”进行分类。设置“类”、“款”两级科目。主要包括以下大类：

1.工资福利支出 2.商品和服务支出3.对个人和家庭的补助4.基本建设支出 5.其他资本性支出6.其他支出

按照部门预算的要求进行分类

按照部门预算的要求，行政单位的经费支出可以分为基本支出和项目支出两大类。

基本支出（经常性支出）是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出；

项目支出（专项支出）是指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。按不同经费性质的分类：

按不同经费的性质，行政单位的经费支出可以分为财政拨款支出、政府性基金支出、其他资金支出。

财政拨款支出是指行政单位使用一般预算拨款收入而发生的经费支出。

政府性基金支出是指行政单位使用政府性基金收入而发生的经费支出。其他资金支出是指行政单位使用除一般预算拨款收入、政府性基金收入以外而发生的经费支出。将政府收支分类科目和部门预算的要求相结合进行分类 行政单位应当分别将基本支出与政府收支分类科目进行结合，将项目支出与政府收支分类科目进行结合，编制基本 支出预算和项目支出预算。

基本支出预算表通常由人员经费预算表和日常公用经费预算表组成。

基本支出人员经费预算表中的支出项目由“工资福利支出”和“对个人和家庭的补助”类款级科目组成。基本支出日常公用经费预算表中的支出项目由“商品和 服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目组成。

项目支出预算表中的支出项目根据需要选择使用“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目。

三、经费支出的一般管理要求

1.建立健全经费支出的内部管理制度。2.各项经费支出严格按照部门预算规定的用途使用。3.保证单位基本支出的需要。4.严格项目支出的管理。5.实行综合预算管理方法。6.对经费支出的薄弱环节实施重点管理。

四、经费支出的核算

行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算。

（1）某行政单位尚未实行国库集中支付制度。该行政单位通过银行存款账户支付开展有关业务活动的支出。

借：经费支出——基本支出/项目支出 贷：银行存款

（2）某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理行转来的财政直接支付入账通知书，支付中心通过财政零余额账户为行政单位支付了办公设备购置费。

借：经费支出——基本支出

贷：拨入经费——基本支出

同时：

借：固定资产

贷：固定基金

（3）某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位通过单位零余额账户支付开展有关专项业务活动的支出。

借：经费支出——项目支出 贷：零余额账户用款额度

（4）经费支出的年终结转

行政单位的经费支出平时不结转，年终结转。

借：结余

贷：经费支出——基本支出/项目支出 第二节 拨出经费

一、拨出经费的概念

拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。

行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会有拨出经费的业务。

二、拨出经费的核算

行政单位应设置“拨出经费”科目。

将预算经费拨给所属单位。

借：拨出经费——基本支出/项目支出

贷：银行存款

年终结账时：

借：结余 贷：拨出经费 第三节 结转自筹基建的核算

结转自筹基建是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。行政单位会计设置“结转自筹基建”科目，年终结转后无余额。

将自筹基本建设资金转存建设银行时，借：结转自筹基建 贷：银行存款

年终结账时：

借：结余 贷：结转自筹基建 第十三章 行政单位资产和负债

第一节 资 产

资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。

一、流动资产： 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。有价证券也作为流动资产管理。

（一）现金： 设置“现金”账户。收到现金时：

借：现金 贷：零余额账户用款额度/银行存款/其他收入

支出现金时：

借：经费支出 贷：现金

(二)银行存款： 设置“银行存款”账户。收到银行存款时：

借：银行存款 贷：拨入经费/其他收入等

提取和支用银行存款时：

借：现金/经费支出 贷：银行存款(三)零余额账户用款额度

1.零余额账户用款额度的概念：在财政授权支付方式下，财政部门为行政单位在代理银行开设单位零余额账户。由于行政单位可以随时自行开具支付令使用单位零余额账户中的用款额度实现支付，因此，单位零余额账户用款额度是行政单位的一项特殊的流动资产。

财政部门在代理银行开设的财政零余额账户也与行政单位直接相关。财政零余额账户用于财政直接支付。

尽管财政零余额账户也可以用来为行政单位支付款项，但由于行政单位无权自行开具支付令支付其中的款项，因此，行政单位在财政零余额账户中的预算额度或用款额度，不作为行政单位的资产反映。2.零余额账户用款额度的核算

行政单位应设置“零余额账户用款额度”账户。该账户属于资产类账户，借方登记财政授权支付数，内财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额，下恢复额度数。贷方登记从零余额账户支取使用数，年终注销额度数。该账户年终无余额。⑴ 收到用款额度时：

借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费

⑵支付用款额度时：

借：经费支出∕库存材料等 贷：零余额账户用款额度 ⑶提取现金时：

借：现金 贷：零余额账户用款额度(四)财政应返还额度

1.财政应返还额度的概念：在财政国库单一账户制度下，行政单位的支出预 算经批准后，分别构成行政单位的财政直接支付用款额度或预算指标和财政授权支付用款额度或预算指标。

财政部门对行政单位尚未使用的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，采用先注销后恢复的管理办法。

财政应返还额度只有在已改革的行政单位才存在。

2.财政应返还额度的核算

行政单位应设置“财政应返还额度”科目，用来反映年终注销及次年恢复使用财政直接支付额度和财政授权支付额度的情况。财政直接支付年终结余资金的核算

（1）年底额度注销的核算

行政单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：拨入经费

（2）次年恢复额度的核算

※ 下财政部门恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理。

※ 实际使用恢复的额度时，借：经费支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付 财政授权支付年终结余资金的核算

（1）年底额度注销的核算

行政单位年终根据本财政授权支付额度下达数与当年财政授权支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度

如果单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者之间的差额，借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：拨入经费

（2）次年恢复额度的核算

行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付

下单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付

实际使用恢复的额度时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度

（五）暂付款

暂付款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，是行政单位的待结算债权。行政单位设置“暂付款”科目。发生暂付款项时：

借：暂付款 贷：现金/银行存款 结算收回暂付款项或核销转列支出时：

借：现金/银行存款/经费支出 贷：暂付款

（六）库存材料

1.库存材料概述

库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。购入少量、随买随用的材料物资，在购入时直接列为支出。

行政单位的库存材料一般按实际价格计价。

对于购入、有偿调入的库存材料，分别按购买价、调拨价计价；材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关支出科目。2.库存材料的核算

行政单位会计设置“库存材料”科目进行核算。

1、购入材料，支付价款和运输费并验收入库时：

借：库存材料

经费支出

贷：拨入经费/银行存款/零余额账户用款额度等

2、发出或领用材料：

借：经费支出 贷：库存材料

3、材料盘盈、盘亏处理：

借：库存材料

贷：经费支出

借：经费支出

贷：库存材料

（七）有价证券

有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。

行政单位有价证券管理与核算要求：1.行政单位只能用结余资金购买有价证券。2.购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管。3.购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。4.兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入当期收入。行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。

1.购入有价证券，借：有价证券

贷：银行存款

2.兑付有价证券本息时，借：银行存款

贷：有价证券（本金）

其他收入（利息）

二、固定资产

（一）固定资产的概念及分类

1.固定资产的概念：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标

准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

2.固定资产的分类（1）房屋及建筑物（2）办公设备（3）专用设备（4）交通工具（5）文物和陈列品（6）图书（7）其他固定资产

（二）固定资产的取得和计价：行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价。

具体计价方法包括：

1.购入、调入的固定资产，按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、保险费、安装费、车辆购置税等）计价。

2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。

3.在原有基础上改、扩建的固定资产，按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增加值，增计固定资产价值。

4.接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。

5.无偿调入的固定资产，按照估计价值计价。6.盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价入账，待实际价值确定后，再进行调整。8.购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

（三）固定资产的核算

设置“固定资产”账户，核算固定资产的原价。

1.购入或有偿调入固定资产时：

借：经费支出

贷：银行存款

零余额账户用款额度

拨入经费

同时，借：固定资产 贷：固定基金

2.无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时：

借：固定资产 贷：固定基金

（三）固定资产的核算

设置“固定资产”账户，核算固定资产的原价。

1.购入或有偿调入固定资产时：

借：经费支出

贷：银行存款

零余额账户用款额度

拨入经费

同时，借：固定资产

贷：固定基金

2.无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时：

借：固定资产 贷：固定基金 3.出售、报废、毁损固定资产时

核销账面价值：

借：固定基金

贷：固定资产

支付清理费用：

借：经费支出

贷：银行存款

取得变价收入：

借：银行存款

贷：其他收入 第二节 负 债

负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要用资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户、暂存款、应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津贴补贴、应付其他个人收入等。

一、应缴预算款

（一）应缴预算款的内容

应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。

应缴预算款的内容包括：

1.纳入预算管理的政府性基金收入；2.纳入预算管理的行政性收费收入；

3.罚没款项；4.其他应缴预算的项款。

（二）应缴预算款的管理要求

1.依法收取；2.及时、足额上缴国库。

（三）应缴预算款的核算

分两种情况处理：

1.已实行国库单一账户制度改革并取消了收入过渡账户的行政单位，收到应上缴财政预算的收入，当日缴入国库时，借：应缴预算款 贷：应缴预算款

也可以不编制会计分录，通过设置“应缴预算款备查簿”登记款项的收取和缴库情况。2.尚未实行国库单一账户制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，应通过“应缴预算款”账户来核算应缴预算款的业务内容。

行政单位收到各项应缴预算款项时，借：银行存款

贷：应缴预算款

上缴应缴预算款时，借：应缴预算款

贷：银行存款

二、应缴财政专户款

应缴财政专户款是指行政单位按照规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

关于应缴财政专户款的核算，分两种情况处理：

1.已实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡账户的行政单位，收到未纳入预算管理的行政性收费，当日缴入财政专户时，借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款

也可以不编制会计分录，通过设置“应缴财政专户款备查簿”登记款项的业务内容。2.未实行非税收入收缴改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，应通过“应缴财政专户款”账户来核算应缴财政专户款的业务内容。

具体有三种方法：(1)全额上缴(2)比例上缴(3)结余上缴

全额上缴的行政单位取得应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款

三、暂存款

暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的临时待结算款项，是行政单位的待结算债务。

行政单位应设置“暂存款”科目进行核算。

收到暂存款项时：

借：银行存款

贷：暂存款

冲转或结算退还暂存款项时：

借：暂存款 贷：银行存款

四、应付工资及应付津贴补贴

应付工资及应付津贴补贴的核算：行政单位应分别设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个总账科目。

“应付工资(离退休费)”账户核算向职工发放的工资或离退休费。“应付地方(部门)津贴补贴”账户核算向职工发放的各类地方(部门)津贴补贴，“应付其他个人收入”账户核算向职工发放除“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”以外的其他个人收人。

上述三个账户均应按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级账户进行明细核算。行政单位发放工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴及其他个人收入时，借：经费支出

贷：应付工资(离退休费)

应付地方(部门)津贴补贴

应付其他个人收入 同时，借：应付工资(离退休费)

应付地方(部门)津贴补贴

应付其他个人收入

贷：银行存款/拨入经费/零余额账户用款额度等 第十四章 行政单位的净资产

净资产是指行政单位资产减去负债后的差额，包括固定基金和结余。

第一节 固定基金

一、固定基金的概念

固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。

二、固定基金的核算 ：行政单位应设置“固定基金”账户。

由于行政单位不计提固定资产折旧，因此，“固定基金”账户的贷方余额一定与“固定资产”账户的借方余额相等。

增加固定基金时：

借：固定资产 贷：固定基金

减少固定基金时：

借：固定基金 贷：固定资产 第二节 结余

结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。

一、结余的种类

1.按不同经费来源资金类型分为：（1）财政拨款结转和结余，（2）政府性基金结转和结余（3）其他资金结余

行政单位财政拨款资金区分为结转资金和结余资金。

结转资金是指当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。

结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的财政拨款资金。

（1）财政拨款结转和结余： 是指行政单位在预算内，按照批复的预算，当年未 列支出的财政拨款资金，包括财政拨款结转和财政拨款结余。

（2）政府性基金结转和结余：是指行政单位在预算内，按照批复的预算，当年未 列支出的政府基金预算财政拨款资金，包括政府性基金结转和政府性基金结余。

（3）其他资金结余是除一般预算财政拨款、政府性基金预算拨款以外的其他资金收支相抵后的余额。

2.按结余形成的时间分类

按结余形成的时间，行政单位结余可分为当年结转和结余资金、累计结转和结余资金。3.按结余资金支出性质分类

按结余资金支出性质，行政单位结余可分为基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余

（1）基本支出结转，也称基本支出结余，是指用于基本支出的收入减去基本支出后的差额，包括人员经费结转和日常公用经费结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。

（2）项目支出结转，也称项目支出专项结余，是尚未完成项目支出收入减去项目支出后的差额。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。

（3）项目支出结余，也称项目支出净结余，是指已经完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差额。

二、结余的核算：行政单位应设置“结余”账户。年终结转各项收支时，借：拨入经费

预算外资金收入

其他收入

贷：结余—财政拨款结转和结余

—政府性基金结转和结余

—其他资金结余 同时，借：结余—财政拨款结转和结余

—政府性基金结转和结余

—其他资金结余

贷：经费支出

拨出经费

结转自筹基建

第十五章 行政单位会计报表

会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和会计报表说明书。

第一节 收入支出总表收入支出总表的概念

收入支出总表是反映行政单位收支总规模的报表，由收入、支出和结余三部分组成。第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念与平衡等式

行政单位的资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的会计报表。

月报和季报采用“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的平衡公式

年报采用“资产＝负债＋净资产”的平衡公式

第三节 其他会计报表

一、经费支出明细表

经费支出明细表是反映行政单位在一定时期内经费支出预算执行明细情况的会计报表。

二、项目支出明细表

项目支出明细表是反映行政单位在一定时期内所发生的项目支出明细情况的会计报表。

三、基本数字表

基本数字表是列示行政单位基本情况的会计报表。

四、会计报表说明书

第四节 行政单位部门收支决算表

行政单位部门收支决算表是反映一定时期内行政单位部门收支实际发生情况的会计报表。包括部门收支决算总表、部门收入决算表、部门支出决算表等种类。

一、部门收支决算总表

部门收支决算总表是反映行政单位部门收支实际取得和发生总体情况的会计报表。

二、部门收入决算表

部门收入决算表是反映行政单位部门收入实际取得情况的 会计报表。

三、部门支出决算表

部门支出决算表是反映行政单位部门支出实际发生情况的 会计报表。

第三篇 非营利组织会计

第十六章 事业单位会计概述

第一节 事业单位会计的概念

事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供生产或生活服务的单位。

事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。

第二节 事业单位会计的组织系统

事业单位会计根据预算管理体制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

第三节 事业单位会计的特点

一、收入来源多渠道

二、支出使用多用途

三、净资产一般不存在向投资者分配结余的概念

四、其他：

1.两种会计基础并用：收付实现制、权责发生制 2.视情况进行成本核算 ：医疗成本、科研成本等

3.设置专用基金修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金 4.资产和负债方面： 核算固定基金 没有应付债券 第四节 事业单位通用会计科目

事业单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出等五类。

第十七章 事业单位收入的核算

事业单位的收入是指事业单位为开展业务 活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、经营收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等。

第一节 财政补助收入和财政专户返还收入

一、财政补助收入：财政补助收入是指事业单位按核定预算和经费领报关系从财政部门或主管部门取得的各类事业经费。

事业单位财政补助收入的管理要求：

1.按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入； 2.按规定用途申请取得财政补助收入； 3.按预算级次申请取得财政补助收入； 4.按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助收入。

事业单位经费领拨的方式有实拨资金、财政直接支付、财政授权支付方式。

财政补助收入的确认：

1.在财政直接支付方式下，事业单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。

2.在财政授权支付方式下，事业单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助收入。

3.在财政实拨资金方式下，事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。事业单位应设置“财政补助收入”账户，下设“基本支出”和“项目支出” 明细科目。

1.实拨资金方式下，收到拨入的事业经费时，借：银行存款 贷：财政补助收入——基本支出/项目支出

支付使用时，借：事业支出

贷：银行存款

2.采用财政直接支付方式，支付开展有关业务活动的事业经费时，借：事业支出

贷：财政补助收入——基本支出/项目支出

3.采用财政授权支付方式，收到财政部门拨入的零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——基本支出/项目支出

使用时，借：事业支出

贷：零余额账户用款额度

4.年终转账时：

借：财政补助收入

贷：财政拨款结转

二、财政专户返还收入：财政专户返还收入是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。

事业单位应设置“财政专户返还收入”账户。

1.收到财政专户返还收入时：

借：银行存款 贷：财政专户返还收入

2.年终结账时：

借：财政专户返还收入 贷：事业结余 第二节 事业收入和经营收入

一、事业收入

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。

1.事业收入的分类（1）中小学的事业收入；（2）高等学校的事业收入；（3）广播电视事业单位的事业收入；（4）文化事业单位的事业收入；（5）医院的事业收入；（6）科学事业单位的收入；（7）文物事业单位的事业收入；（8）体育事业单位的事业收入。2.事业收入的核算： 事业单位应设置“事业收入”科目。

（1）取得事业收入时，借：银行存款/应收账款 贷：事业收入

（2）年终转账时, 借：事业收入 贷：事业结余

二、经营收入

经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动所取得的收入。

1.经营收入的特征

（1）它是开展经营活动取得的收入，而不是开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

（2）它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入。

2.经营收入的内容

包括销售收入；经营服务收入；租赁收入；其他经营收入。3.经营收入的核算：事业单位应设置“经营收入”科目。

（1）取得经营收入时，借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：经营收入

（2）年终转账时：

借：经营收入

贷：经营结余

第三节上级补助收入、附属单位缴款和其他收入

一、上级补助收入

上级补助收入是指事业单位从上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入属于非财政性资金。事业单位应设置“上级补助收入”科目。

1.收到上级补助收入时：

借：银行存款 贷：上级补助收入

2.年终转账时：

借：上级补助收入 贷：事业结余

二、附属单位缴款

附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规 定标准或比例缴纳的各项收入。事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，作为经营收入处理，不作为附属单位缴款处理。事业单位应设置“附属单位缴款”账户。

1.收到附属单位缴款时：

借：银行存款

贷：附属单位缴款

2.年终转账时：

借：附属单位缴款

贷：事业结余

三、其他收入

其他收入是指事业单位除上述各项收入以外的收入，如对外投资收益、外单位捐赠收入、其他零星杂项收入等。事业单位应设置“其他收入”科目，1.取得其他收入时：

借：现金/银行存款

贷：其他收入

2.年终转账时：

借：其他收入

贷：事业结余 第十八章 事业单位的支出

事业单位的支出是指事业单位在开展业务活动及其他活动中发生的资金耗费和损失。

事业单位的支出包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、拨出经费、成本费用、销售税金、结转自筹基建。第一节 事业支出

一、事业支出的概念

事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的支出。

二、事业支出的分类

事业单位的事业支出应当按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类科目”进行分类。下设“类”、“款”两级科目。

1.工资福利支出2.商品和服务支出3.对个人和家庭的补助4.基本建设支出5.其他资本性支出6.其他支出 7.赠与8.债务利息支出9.债务还本支出

按照部门预算的要求进行分类

按照部门预算的要求，事业单位的事业支出可以分为基本支出和项目支出两大类。

基本支出（经常性支出）是指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出；

项目支出（专项支出）是指事业单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。将政府收支分类科目和部门预算的要求相结合进行分类

事业单位应当分别将基本支出与政府收支分类科目进行结合，将项目支出与政府收支分类科目进行结合，编制基本支出预算和项目支出预算。

事业单位的基本支出预算通常由人员经费预算和日常公用经费预算组成。

事业单位的项目支出预算应当分别各具体项目进行编制。按不同经费性质的分类

按不同经费的性质，事业单位的事业支出可以分为财政拨款支出和其他事业支出。

财政拨款支出是指事业单位使用财政拨款支付的事业支出。

财政拨款支出按财政拨款所属时期又分为当年财政拨款支出、使用以前财政拨款结转支出和使用以前财政拨款结余支出。

其他事业支出是指事业单位使用其他资金支付的事业支出。

三、事业支出的管理要求

1.建立健全事业支出的内部管理制度。2.各项事业支出必须严格按照部门预算规定的用途 和数额使用。

3.保证单位基本支出的需要。4.严格项目支出的管理。5.实行综合预算管理方法。

6.划清事业支出与经营支出的界线。7.注意勤俭节约，提高资金使用效益。

四、事业支出的核算： 事业单位应设置“事业支出”科目

1.发生事业支出时：

借：事业支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入

2.年终转账时：

借：财政拨款结转

事业结余

贷：事业支出—财政拨款支出

—其他事业支出 第二节 经营支出

经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应设置“经营支出”科目进行核算。

1.发生经营支出时：

借：经营支出 贷：银行存款等

2.期末结转经营支出时：

借：经营结余 贷：经营支出 第三节 拨出经费

拨出经费是指事业单位按核定的部门预算，拨付所属预算单位的预算资金。只有实拨资金方式下,才可能会有拨出经费的业务。事业单位应设置“拨出经费”账户。

1.拨出经费时：

借：拨出经费 贷：银行存款

2.年终结账时：

借：财政拨款结转 贷：拨出经费 第四节 上缴上级支出与对附属单位补助

一、上缴上级支出

上缴上级支出是指事业单位按规定的标准或比例上缴给上级单位的款项。事业单位应设置“上缴上级支出”账户。

1.上缴上级款项时：

借：上缴上级支出 贷：银行存款

2.年终结账时：

借：事业结余 贷：上缴上级支出 事业单位的“上缴上级支出”与“附属单位缴款”相对应：下级单位向上级单位上缴款项时，下级单位通过“上缴上级支出”科目进行核算；上级单位收到下级单位上缴的款项时，上级单位通过“附属单位缴款”科目进行核算。

二、对附属单位补助：对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的开支。事业单位应设置“对附属单位补助”账户。

1.对附属单位补助时：

借：对附属单位补助

贷：银行存款

2.年终结账时：

借：事业结余 贷：对附属单位补助

事业单位的“对附属单位补助”和“上级补助收入”存在对应关系：

补助事项发生时，上级单位通过“对附属单位补 助”科目进行核算，下级单位通过“上级补助收入”科目进行核算。

第五节 成本费用、销售税金与结转自筹基建

一、成本费用

（一）成本费用的概念

成本费用是指实行成本核算的事业单位应列入劳务、产品或商品生产成本的各项费用。

（二）成本费用的核算程序

1.确定成本计算对象； 2.划分成本项目； 3.确定成本计算期；

4.归集与分配成本费用； 5.建立成本计算单与编制成本计算表。

（三）成本费用的核算：事业单位应设置“成本费用”账户。

1.在开展业务活动中发生成本费用时：

借：成本费用

贷：材料/银行存款

2.产品验收入库时：

借：产成品 贷：成本费用

二、销售税金

销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。事业单位应设置“销售税金”账户。1.按规定计算应负担的销售税金及附加时，借：销售税金

贷：应交税金/其他应付款

2.交纳税金及附加时，借：应交税金/其他应付款

贷：银行存款

3.期末结转时，借：事业结余

经营结余

贷：销售税金

三、结转自筹基建 ：设置“结转自筹基建”科目。

1.将自筹的基本建设资金转存建设银行时：

借：结转自筹基建 贷：银行存款

2.年终结账时：

借：事业结余 贷：结转自筹基建 第十九章 事业单位的净资产

净资产是指事业单位资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、财政拨款结转、财政拨款结余、事业结余和经营结余等。第一节 事业基金

一、事业基金的概念：事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金和投资产权等。事业基金可分为一般基金和投资基金两类。

一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数额； 投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。

事业单位设置“事业基金”科目进行核算，并按“一 般基金”和“投资基金”设置明细分类账户。

二、事业基金的核算

1.年终将经分配后的事业结余和经营结余转入时：

借：结余分配 贷：事业基金----一般基金 2.用银行存款对外投资时：

借：对外投资 贷：银行存款 同时：

借：事业基金----一般基金 贷：事业基金----投资基金

第二节 固定基金

一、固定基金的概念 ： 固定基金是指事业单位占用在固定资产上的基金。

二、固定基金的核算 1.购入固定资产时：

借：事业支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 同时：

借：固定资产 贷：固定基金

2.报废、调出、对外投资、盈亏固定资产时：

借：固定基金 贷：固定资产 第三节 专用基金

一、专用基金的概念：专用基金是指事业单位按规定提取或设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。

二、专用基金的管理要求

1.先提后用 2.专款专用 3.专设账户

三、专用基金的核算： 事业单位设置“专用基金”科目。1.修购基金

（1）按规定提取修购基金，借：事业支出/经营支出 贷：专用基金——修购基金（2）用修购基金购置设备，借：专用基金——修购基金

贷：银行存款

同时，借：固定资产

贷：固定基金 2.职工福利基金

（1）按结余的一定比例提取职工福利基金，借：结余分配——提取专用基金 贷：专用基金——职工福利基金（2）开支职工福利基金，借：专用基金——职工福利基金 贷；银行存款 3.医疗基金

（1）按人均预算定额提取医疗基金，借：事业支出/经营支出 贷：专用基金——医疗基金（2）使用医疗基金，借：专用基金——医疗基金 贷：银行存款 4.住房基金

（1）收到住房基金，借：银行存款

贷：专用基金——住房基金（2）使用住房基金，借：专用基金——住房基金 贷：银行存款 第四节 财政拨款结转和财政拨款结余

财政拨款结转和结余，是指与财政部门有缴拨款关系的事业单位按照核定的预算，当年未列支出的财政拨款资金，包括财政拨款结转和财政拨款结余。

一、财政拨款结转

1.按形成的时间, 财政拨款结转分为当年财政拨款结转和以前财政拨款结转。

2.按资金支出性质，财政拨款结转分为基本支出结转和项目支出结转。

（1）基本支出结转，也称基本支出结余，包括人员经费结转和日常公用经费结转。

（2）项目支出结转，也称项目支出专项结余

二、财政拨款结余：按形成的时间，财政拨款结余可分为当年结余和累计结余

三、财政拨款结转和财政拨款结余的核算

事业单位应设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目。

1.年终，事业单位将财政拨款收入转入“财政拨款结转”时，借：财政补助收入

贷：财政拨款结转

2.将事业支出中财政拨款支出转入“财政拨款结转”时，借：财政拨款结转

贷：事业支出——财政拨款支出

3.结转财政拨款项目支出结余资金时，借：财政拨款结转

贷：财政拨款结余

“财政拨款结转”科目设置“当年财政拨款结转”和“以前财政拨款结转”明细科目。“当年财政拨款结转”和“以前财政拨款结转”科目应分别设置“基本支出结转”和“项目支出结转”明细科目，“基本支出结转”科目再设置“人员经费结转”和“日常公用经费结转”明细科目，“项目支出结转”科目再按照具体项目设置明细科目。

“财政拨款结余”科目设置“当年财政拨款结余”和“以前财政拨款结余”明细科目。“当年财政拨款结余”和“以前财政拨款结余”科目均再按照具体项目设置明细科目。

下年初，事业单位将“财政拨款结转—当年财政拨款结转”和“财政拨款结余—当年财政拨款结余”科目的贷方余额转入“财政拨款结转—以前财政拨款结转”和“财政拨款结余—以前财政拨款结余”科目的贷方时，借：财政拨款结转—当年财政拨款结转

财政拨款结余—当年财政拨款结余

贷：财政拨款结转—以前财政拨款结转

财政拨款结余—以前财政拨款结余 第五节 事业结余和经营结余

一、事业结余：事业结余是指事业单位在一定期间除财政拨款结转和财政拨款结余、经营收支以外其他各项收支相抵后的余额。事业单位应设置“事业结余”科目。

年终，1.结转有关收支类科目时，借：事业收入/上级补助收入/附属单位缴款/其他收入

贷：事业结余

同时：

借：事业结余

贷：事业支出—其他事业支出/上缴上级支出/对附属单

位补助/销售税金（非经营业务）/结转自筹基建

“事业结余”科目如为贷方余额，表示事业单位实现的事业结余数。2.年终，结转当年实现的事业结余时，借：事业结余

贷：结余分配 如事业超支，则做相反会计分录。

二、经营结余

经营结余是指事业单位在一定期间各项经营活动收入减去各项经营活动支出后的余额。事业单位应设置“经营结余”科目，1.年终，结转有关收支类科目时，借：经营收入

贷：经营结余 同时：

借：经营结余

贷：经营支出/销售税金

“经营结余”科目贷方余额表示当期实现的经营结余；如为借方余额，则表示经营亏损。2.年终，结转实现的经营结余时，借：经营结余

贷：结余分配

如为经营亏损，则不结转。

三、结余分配

“结余分配”科目核算事业单位当年事业结余和经营结余分配的情况和结果。

具体分配的项目包括：

1.交纳企业所得税

2.提取专用基金—职工福利基金

3.结转事业基金 事业单位应设置“结余分配”科目。事业结余的分配：

将事业结余结转至结余分配时： 借：事业结余 贷：结余分配 按规定分配事业结余时：

借：结余分配 贷：专用基金----职工福利基金等 分配后将剩余事业结余转入事业基金时： 借：结余分配 贷：事业基金—一般基金 经营结余的分配：

将经营结余结转至结余分配时： 借：经营结余 贷：结余分配 如为经营亏损，则不结转。按规定分配经营结余时： 借：结余分配

贷：应交税金----应交所得税 专用基金----职工福利基金等 ※将剩余经营结余转入事业基金时： 借：结余分配

贷：事业基金—一般基金

第二十章 事业单位的资产和负债

第一节 资 产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。

一、流动资产

流动资产是指事业单位可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。

（一）现金与银行存款

（二）零余额账户用款额度与财政应返还额度

事业单位的现金、银行存款以及两个额度的管理与核算内容与行政单位相类似，可参照前行政单位资产中的相关部分。

（三）应收与预付款

事业单位的应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等内容。

（四）存货

存货是指事业单位在业务活动及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料和产成品等。

1.材料：材料是指事业单位库存的物资材料以及达不到固定资 产标准的工具、器具、低值易耗品等。

事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为材料管理。（1）材料的计价

①购入材料的计价

事业单位购入的材料，应以购买价、运杂费等作为材料的入账价格。

事业单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。

事业单位如果为小规模纳税人，其购入的材料按实际支付的含税价格计算；如果为一般纳税人，其购入的非自用材料按不含税价格计算。

②发出材料的计价

材料出库可按实际情况选择先进先出法或加权平均法确定实际成本。（2）材料的核算：事业单位应设置“材料”账户

①购入非自用材料时，借：材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②领用材料时，借：事业支出/经营支出

贷：材料

2.产成品：产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品。

事业单位应设置“产成品”科目。

（1）生产完成并验收入库产成品时：

借：产成品 贷：成本费用

（2）从仓库发出产成品时：

借：事业支出/经营支出 贷：产成品

二、对外投资

（一）对外投资的概念和种类

对外投资是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资。

按对象可分为债券投资和其他投资。

（二）对外投资的核算

设置“对外投资”和“事业基金——投资基金”账户。“对外投资” 账户属于资产类账户，用来反映和监督各类对外投资的形成以及投资的收回情况。“事业基金——投资基金”属于净资产类账户，核算事业单位占用在对外投资上的资金总量。核算时要注意同时反映事业基金中一般基金和投资基金的增减情况。

1.债券投资

（1）购入债券，按实际支付的款项作为投资成本记账。

借：对外投资——债券投资 贷：银行存款

同时，借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金（2）债券到期兑付或转让，借：银行存款（按实际收到金额）

贷：对外投资——债券投资（按实际成本）

其他收入

（差额借或贷）

同时：借：事业基金——投资基金（按实际成本）

贷：事业基金——一般基金

2.其他投资：其他投资是指除债券投资以外的投资，包括货币资金投资、材料投资、固定资产投资和无形资产投资。（1）以货币资金对外投资

借：对外投资

贷：银行存款

同时：

借：事业基金——一般基金

贷：事业基金——投资基金（2）以材料对外投资

①属于一般纳税人的事业单位

借：对外投资（合同协议价）

贷：材料（不含税的账面价值）

应交税金——应交增值税（销项税额）

事业基金——投资基金（按差额借或贷）

同时，按材料不含增值税的账面价值

借：事业基金——一般基金

贷：事业基金——投资基金 ②属于小规模纳税人的事业单位 借：对外投资（合同协议价）

贷：材料（含税账面价值）

事业基金——投资基金（按差额借或贷）同时，按材料含税账面价值

借：事业基金——一般基金

贷：事业基金——投资基金

（3）以固定资产对外投资

按合同或协议确定的价值

借：对外投资

贷：事业基金——投资基金

同时，按固定资产账面原价

借：固定基金 贷：固定资产（4）以无形资产对外投资

借：对外投资（按合同协议价或评估价）

贷：无形资产（按账面原价）

事业基金——投资基金（差额借或贷）

同时 借：事业基金——一般基金（按账面原价）

贷：事业基金——投资基金

三、固定资产 ：事业单位固定资产的核算可参照前行政单位资产中的固定资产部分内容。

四、无形资产：无形资产是指事业单位拥有的不具有实物形态但能为单位提供某种权利的资产。事业单位应设置“无形资产”账户。

1.购入或自行开发取得无形资产时： 借：无形资产 贷：银行存款

2.摊销无形资产时：

借：事业支出/经营支出 贷：无形资产

实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值一次性摊销，记入“事业支出”账户；实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值应在受益期内分期平均摊销，记入“经营支出”账户。

第二节 负债：负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要用资产或劳务偿付的债务。

包括借入款项、应付及预收款项、应缴款项、应付工资及应付津贴补贴等。

一、借入款项： 借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项。设置“借入款项”账户

1．取得各种借款时：

借：银行存款 贷：借入款项

2．借款到期，还本付息时：

借：借入款项

事业支出/经营支出 贷：银行存款

二、应付及预收款项：应付及预收款项是指事业单位在开展事业活动或经营活动中因购买物品或接受劳务等而形成的应予偿还或预收的款项。包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。

三、应缴款项：包括事业单位按规定收取的应向有关部门上缴各种 款项。包括应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。

（一）应缴预算款

（二）应缴财政专户款 与行政单位的核算内容相类似，可参照前行政单位 负债中的相关部分内容。

（三）应交税金：应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金。如增值税、城市维护建设税、所得税等。1.计算出应交纳的税金时：

借：销售税金/结余分配 贷：应交税金 2.交纳税金时：

借：应交税金 贷：银行存款

四、应付工资及应付津贴补贴：与行政单位的核算内容相类似。可参照前行政单位 负债中的相关部分内容。

第二十一章 事业单位会计报表

会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、会计报表附表

附注和收支情况说明书等。第一节 收入支出表

事业单位的收入支出表是反映事业单位月份以及收支预算执行情况及其结果的会计报表。收入支出表由收入、支出和结余三部分组成。第二节 资产负债表

事业单位的资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表采用“资产＝负债＋净资产”的平衡等式。第三节 会计报表附表附注与收支情况说明书

一、会计报表附表 事业单位会计报表的附表包括事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表等。

二、会计报表附注

三、收支情况说明书